3.

3 RETENCION EN LA FUENTE DE IVA

En qu consiste la retencin en la fuente
de IVA?

La retencin en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado que tiene
por finalidad facilitar, acelerar y asegurar el traslado del impuesto a las arcas
del Estado (Estatuto tributario, artculo 437-1).
En lo que respecta al IVA, la retencin en la fuente consiste en que el
comprador, a quien en principio le toca pagarle al vendedor el IVA que va
incluido en el precio de adquisicin del bien o servicio, detrae del valor a
pagar un porcentaje establecido del IVA que se le est cobrando, de tal modo
que solo le paga una parte al vendedor, y la otra parte se la consigna
directamente al Estado mediante la respectiva declaracin de retencin en
la fuente.
Ejemplo: La empresa XYZ Ltda, que es catalogado como Gran
Contribuyente. compra mercancas por valor de $1.000.000 al comerciante
Pablo Mrmol, quien pertenece al rgimen comn. Para efectos prcticos de
este ejemplo, no se tendrn en cuenta las retenciones en la fuente por
concepto de renta, ni de industria y comercio.

Suponiendo que en este ejemplo la venta se encuentra gravada a la tarifa
del 16%, la retencin en la fuente corresponde al 50% de esta tarifa, as:

Precio de venta 1.000.000
(+) IVA 160.000 (-) Retencin en
la fuente - 80.000 (=) Valor a
pagar $ 1.080.000

La declaracin de retencin en la fuente se debe presentar mensualmente,
dentro de los plazos que para el efecto establezca el Gobierno Nacional, y
en los formularios oficiales sealados por la DIAN.










2365 Retencin en la fuente
DESCRIPCION
Registra los importes recaudados por el ente econmico a los contribuyentes o
sujetos pasivos del tributo a ttulo de retencin en la fuente a favor de la
administracin de impuestos nacionales, en virtud al carcter de recaudador
que las disposiciones legales vigentes le han impuesto a los entes econmicos,
como consecuencia del desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyas
actividades y operaciones son objeto de gravamen
SUBCUENTAS
236505 Salarios y pagos laborales
236510 Dividendos y/o participaciones
236515 Honorarios
236520 Comisiones
236525 Servicios
DINAMICA
Crditos
1. Por el importe de la retencin que debe efectuar el ente econmico.
Dbitos
1. Por los montos cancelados a la Administracin de Impuestos Nacionales

1355. ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A
FAVOR
DESCRIPCIN



Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del
ente econmico, por concepto de anticipos de impuestos y los originados
en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para
ser solicitados en devolucin o compensacin con liquidaciones futuras.

DINMICA
Dbitos
a) Por los valores pagados;
b) Por las retenciones en la fuente practicadas al ente econmico por los
diferentes conceptos establecidos en la ley;
c) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas al
momento de pago o abono en cuenta en la enajenacin de bienes corporales,
muebles o servicios gravados;
d) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto de industria y
comercio, al momento del pago o abono en cuenta, en la enajenacin de
bienes o servicios, y
e) Por el valor del traslado de la cuenta 2408 -impuesto sobre las ventas por
pagar-, en caso de presentarse saldos a favor.

Crditos
a) Por la aplicacin del impuesto o contribucin del perodo gravable al cual
corresponda;
b) Por el valor de las sumas obtenidas como devolucin, y



c) Por el valor causado por el concepto de retenciones sobre los impuestos a
las ventas y de industria, comercio y avisos, correspondiente a las
devoluciones y/o anulaciones de operaciones a travs de las cuales se
enajenaron bienes corporales muebles o se prestaron servicios gravados.







ILUSTRACION GRAFICA DE LOS AGENTES RETENEDORES
DE IVA




La grfica siguiente, debe interpretarse conforme a las siguientes reglas:

Quienes se encuentren ubicados en un segmento de grado superior, deben
practicarle retencin en la fuente por concepto de IVA a los responsables que
se encuentran en los segmentos de grados inferiores.


Quienes se ubiquen en el mismo segmento no se aplicarn, entre s,
retenciones en la fuente por concepto de IVA.



Quienes se encuentren ubicados en un segmento de grado inferior, NO
deben practicarle retencin en la fuente por concepto de IVA a los
responsables que se encuentran en los segmentos de grados superiores.



















Entiades Estatales

Grandes
Contribuyentes

Entidades Emisoras
De Tarjetas debito
y/o crdito

Responsables Responsables
regimen del rgimen comun
comun autorizados como
retenedores

Regimen
Simplificado


Personas o
Entidades no
Residentes ni
Domiciliadas
En el pas



En qu consiste la retencin en la fuente que se debe aplicar cuando
se compra al rgimen simplificado?

Los responsables del rgimen comn que adquieran bienes o servicios
gravados de personas que pertenezcan al rgimen simplificado, deben
efectuar una retencin en la fuente por IVA que corresponde al 50% del IVA
que tendra que cobrar el vendedor si no perteneciera al rgimen
simplificado.

Es decir, a pesar de que los responsables del rgimen simplificado no
pueden cobrar IVA por las ventas de bienes y/o servicios que ejecuten, por
disposicin legal se ha dispuesto que los responsables del rgimen comn
que le compren al rgimen simplificado deben asumir el 50% del IVA que se


debera generar si el vendedor cobrara el IVA.

En este caso, no se afecta el valor que el comprador debe pagar al
vendedor, puesto que esta obligacin recae exclusivamente sobre el
responsable del rgimen comn, y no afecta para nada al responsable del
rgimen simplificado.

Ejemplo: La empresa XYZ Ltda. compra mercancas por valor de $
1.000.000 al comerciante Juan Prez, quien pertenece al rgimen
simplificado. Para efectos prcticos de este ejemplo, no se tendrn en cuenta
las retenciones en la fuente por concepto de renta, ni de industria y
comercio.

En este caso, el seor Juan Prez no cobra IVA por las mercancas
vendidas, razn por la cual se le debe pagar el valor neto de la venta ($
1.000.000).

Suponiendo que en este ejemplo la venta se encuentra gravada a la tarifa
del 16%, entonces la retencin en la fuente correspondera al 50% de esta
tarifa, de lo cual resulta un impuesto asumido del 8% por concepto de IVA
en el valor de la venta, as:





Precio de venta 1000.000

(+ ) IVA asumido 80.000
( - ) Retencin en la fuente 80.000
( = ) 1.000.000


No olvide que si el vendedor hubiese sido responsable del rgimen
comn, el IVA generado al 16% ascendera a la suma de $ 160.000
(1.000.000 x 16%).


Cmo se trata el IVA asumido por compras al rgimen simplificado?

Los responsables del rgimen comn que efecten la retencin en la
fuente por compras al rgimen simplificado, tienen dos (2) opciones
para tratar el valor retenido.

a) Descontarlo en la declaracin bimestral del IVA, siempre y cuando
cumpla con los requisitos exigidos en los artculos 483 y siguientes del
estatuto tributario (Estatuto tributario, artculo 485-1).
b) Contabilizarlo como un mayor valor del respectivo costo o gasto
en que se incurre.



CONTABILIZACION DE LA RETENCION DEL IVA
Una de las obligaciones de las empresas o personas naturales pertenecientes
al rgimen comn, que adquieren bienes gravados con el impuesto a las
ventas, es la practicar la retencin en la fuente por Iva.
Por regla general, quien compra, quien hace el pago, debe retener el 50% del
valor del Iva que le haya sido facturado por su proveedor. Para ms
informacin consulte el documento Retencin en la fuente por Iva.
Tanto quien efecta la retencin en la fuente por Iva [agente retenedor], como
el retenido [sujeto pasivo] deben realizar la respectiva contabilizacin.
Quien practica la retencin, deber contabilizar como pasivo el valor retenido,
puesto que ha dejado de pagar un valor a su proveedor, el valor que ha
retenido, as que tiene una deuda. Claro que esta deuda no es con el
proveedor, sino con la Dian, puesto que el Iva no es de quien vende el producto
gravado, sino del estado. El vendedor slo cobra le cobra el Iva al estado.
El retenido, debe contabilizar el valor retenido como un activo, puesto que al
ser objeto de retencin, al no pagrsele todo el valor de la factura, est
adquiriendo un derecho consistente en la posibilidad de cruzar el valor retenido
con el valor adeudado por Iva. Luego al final del periodo, el retenido dir a la
Dian en su declaracin de Iva que le cobr $1.000.000 en Iva, por dar un
ejemplo, pero que pago anticipadamente [cuando le retuvieron] la suma de
$500.000, por lo tanto, su deuda real ser con la Dian por concepto de Iva ser
de $500.000.
Supongamos una compra de mercancas por 1.000.000 mas Iva
Tendremos
Compra 1.000.000
Iva 160.000
Retencin por renta 35.000
Retencin por Iva 80.000
Neto pagado 1.045.000


El comprador har la siguiente contabilizacin:
Cuenta Debito Crdito
143505 1.000.000
240805 160.000
236540 35.000
236701 80.000
111005 1.045.000
El vendedor har la siguiente contabilizacin
Cuenta Debito Crdito
111005 1.045.000
135515 35.000
135517 80.000
240810 160.000
4135XX 1.000.000
Este ejemplo tambin es vlido para la contabilizacin de la retencin en la
fuente por renta y por Ica, puesto que tanto los principios como los
procedimientos son iguales.

CONTABILIZACION DEL IVA CUANDO EL REGIMEN COMUN LE COMPRA
AL REGIMEN SIMPLIFICADO
Para quienes se inician en el mundo de la contabilidad, les resulta un tanto
complejo la contabilizacin de las compras que un rgimen comn hace al
rgimen simplificado.
Para tratar de ilustrar la correcta contabilizacin, se trabajar un ejemplo en el
cual se incluyan todos los conceptos propios de este tipo de operaciones.
Pues bien, manos a la obra.
Un rgimen comn compra a un rgimen simplificado el valor de $5.000.000 en
mercancas para la venta.
En este caso debemos tener en cuenta que el rgimen comn debe asumir el
Iva al rgimen simplificado, que debe practicar retencin la fuente por renta y
por Ica.

Tendramos entonces:
Compra 5.000.000
Iva sumido 400.000
Retencin en la fuente por renta 175.000
Retencin en la fuente por Ica 20.000.
El Iva se asume mediante el mecanismo de retencin, a una tarifa del 50% del
Iva tericamente generado. El Iva generado por una compra de $5.000.000 a
una tarifa del 16% es de $800.000, y como la retencin es del 50% del Iva,
tendremos que el Iva asumido es de $400.000.
La retencin en la fuente en renta por compras es del 3.5% sobre el valor de la
compra, lo cual da los $175.000.
En cuanto a la retencin en la fuente por Ica, cada municipio tiene su propia
tarifa, por lo que usted deber verificar cual es la tarifa aplicable en su
municipio. En el ejemplo se ha aplicado una tarifa del 41000, que es la
aplicable en el municipio de Neiva, Huila.
Al hacer el pago de la compra, el Iva asumido no se tiene en cuenta, puesto
que ste es terico. Al proveedor, esto es, al rgimen simplificado solo se le
descuentan las retenciones por renta e Ica, de modo que el rgimen
simplificado recibir:
Compra 5.000.000
(-) Retencin por renta 175.000
(-) Retencin por Ica 20.000
Neto a pagar 4.805.0000
La contabilizacin ser:
Cuenta Debito Crdito
143505 5.000.000

240815 400.000

236540

175.000
236701

400.000
236801

20.000

111005

4.805.000
La nica contabilizacin un poco fuera de lo comn, es la del Iva asumido, que
se contabiliza como una retencin y como un Iva descontable.
La contabilizacin que deber hacer el rgimen simplificado en caso de llevar
contabilidad es:
Cuenta Debito Crdito
110505 4.805.000

135515 175.000

135518 20.000

413505

5.000.000
Vemos que el rgimen simplificado no contabiliza el Iva asumido, puesto que
este al ser terico, solo lo contabiliza el que lo asume. Es terico porque el
rgimen simplificado no cobra Iva, por tanto no existe realmente y no deber
contabilizarlo.