2013 10.ebook CA Cree

COMPILACIN DE ACTUALIDAD
actualicese.com
Artculos
Normatividad
Modelos y Formatos
Guas
Opinin
Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad CREE
!"#$%&'!%() +, '!-.'&%+'+ /%#$.,0-" 0"12, &' 2,)-' $'2' &' ,3.%+'+ 4 !2,,

actualicese.com
Publicacin
!"#$%&'!%"( *+ '!,-'&%*'*
%./01234 24561 78 91:38 /868 78 +;0<=8= !9++

Compilador
Mnica Sotelo
Mara Cecilia Zuluaga

ISBN: 978-958-8515-25-0

Octubre de 2013
Cali
COMPILACIN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE

Compilacin de Actualidad
Impuesto sobre
la Renta para
la Equidad -
CREE
Octubre
2013

EN ESTE NMERO

La Ley 1607 del 2012, cre un nuevo
Impuesto, denominado a la equidad,
cuyas sigla es CREE.

Este impuesto tendr vigencia a partir del
ao 2013 y al igual que con el Impuesto de
Renta, se tendr que pagar un anticipo
por cada factura de venta emitida, este
depende de la actividad econmica
principal del contribuyente, y deban ser
practicados a partir de los pagos o abonos
en cuenta que se realicen desde el 1 de
mayo hasta el 31 de agosto del 2013, y a
partir del 1 de Septiembre con la
expedicin del decreto 1828 estableci la
prctica de la autorretencin para los
sujetos pasivos de este nuevo impuesto.

La publicacin Impuesto sobre la Renta
para la Equidad CREE hace parte de
nuestra nueva coleccin Compilaciones
de Actualidad, en la que hemos reunido
informacin fundamental sobre temas
puntuales de inters, investigados desde
nuestro portal actualicese.com.

Las Compilaciones de Actualidad hacen
un recorrido transversal a lo largo del
portal y extraen informacin desde sus
distintas secciones y de esta manera
ampliar el tema desde su fundamento
legal con la Normatividad, siguiendo con
el anlisis de nuestros investigadores
desde nuestras secciones Artculos de
Actualidad, Modelos de aplicacin,
Conferencias y Respuestas dadas desde
nuestros Consultorios en Lnea.

Cabe recordar que el contenido es
interactivo, con la posibilidad de hacer clic
a los links o vnculos que te llevarn
directamente a la fuente de la
informacin.

INTRODUCCIN
Con la Reforma Tributaria disminuye la
tarifa del impuesto de renta y se crea el
nuevo impuesto de renta para la equidad
Pgina 2
I PARTE. Retencin a ttulo del CREE
1.1 Contribuyentes sujetos pasivos del
CREE
1.2 Autorretenedores
1.3 Bases
1.4 Hecho Generador
1.5 Operaciones anuladas, rescindidas
o resueltas
1.6 Elementos procedimentales
1.7 Contabilizacin
Pgina 5
II PARTE. Exoneracin en pagos de
SENA, ICBF y EPS
Pgina 18
III PARTE. Como determinar el
Impuesto sobre la Renta a la Equidad -
CREE
Pgina 21
IV PARTE. Tratamiento de las
donaciones no deducibles del CREE
Pgina 23
V PARTE. Ejercicio prctico. Clculo
del impuesto de renta ms impuesto a
la equidad
Pgina 25
VI PARTE. Formulario
Pgina 27
Por actualcese.com

COMPILACIN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE actualicese.com 2

La Ley 1607 en sus Art. 20 al 29 y tambin del
33 y 37, contiene todas las pautas del nuevo
Impuesto a la renta para la equidad,
abreviado como CREE (lo que inicialmente
traduca Contribucin Empresarial para la
Equidad).

Para empezar cabe recordar cual es la
definicin y los elementos de un Impuesto,
determinando que realmente este cobro SI es
un impuesto y NO una contribucin como las
siglas de su nombre lo indican.

El art. 94 de la Ley modifica el 240 del E.T.
indicando que las sociedades nacionales,
ubicadas por fuera de zona franca, tendrn una
nueva tarifa del impuesto de renta del 25% (hasta
el ejercicio 2012 fue del 33%). Pero al mismo
tiempo, los artculos 20 a 33 de la Ley establecen
que solo las sociedades y personas jurdicas
contribuyentes declarantes de renta (sin incluir
las que sean entidades sin nimo de lucro ni a las
sociedades instaladas en Zona franca hasta dic.
31 de 2012 y que tributan con tarifa del 15%)
tendrn que liquidar el nuevo impuesto a la
equidad (tambin mencionado como CREE-
Contribucin Empresarial para la equidad y que
se calcular sobre una base que puede ser
diferente a la del impuesto de renta). De ese
nuevo impuesto no se salvan ni siquiera las
pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010, pues
ellas tambin son personas jurdicas
contribuyentes de renta.

El nuevo impuesto se liquidar con tarifa del 9%
en los aos 2013,2014 y 2015, pero a partir del
2016 se rebaja al 8% y se liquidar en una
declaracin nueva que se deber presentar con
pago total. Adems, las nuevas empresas que se
instalen en Zonas francas despus de diciembre
de 2012 quedaran con la frmula 15% en renta +
el 9% de equidad (y despus del 2016 ser
15%+8%)

A cambio de este nuevo impuesto todas las
personas jurdicas contribuyentes de renta sin
importar cuantos empleados tengan y las
personas naturales que tengan ms de dos
empleados no pagan ciertos aportes parafiscales
cmo el SENA (2%), ICBF (3%) a partir de Mayo
del 2013 y del 8,5% del aporte a la EPS a partir de
Enero del 2014 sobre cada uno de sus
trabajadores asalariados los cuales devenguen
hasta 10 SMMLV.

Los arts. 34 y 35 de la ley tambin modifican el
art. 108 y 115 del E.T. para dejar en claro que los
CONFERENCIA
CAMBIOS EN EL IMPUESTO DE
RENTA EN PERSONAS JURDICAS Y
RESPONSABILIDAD CON EL CREE

http://actualice.se/89j8

RESPUESTA
LIQUIDACIN ANTICIPO PARA EL
IMPUESTO EN EL CREE

En el nuevo impuesto de renta para la
equidad, se tendr que liquidar anticipo
para el impuesto del ao siguiente?

http://actualice.se/8bo7

Las personas naturales empleadoras que
lleguen a tener ms de dos trabajadores
vinculados laboralmente tambin dejarn
de hacer esos aportes de nmina y sin
embargo no estarn sujetas al impuesto a
la equidad.
Con la Reforma Tributaria disminuye la
tarifa del impuesto de renta y se crea el
nuevo impuesto de renta para la equidad

Publicado: 24 de diciembre de 2012
http://actualice.se/88eu
Introduccin

LA REFORMA TRIBUTARIA
TRAJO CAMBIOS EN EL
IMPUESTO DE RENTA PARA
LAS PERSONAS JURDICAS


salarios inferiores a 10 SMMLV seguirn siendo
deducibles en renta a pesar de que sobre ellos ya
no se tengan que pagar todos los aportes de
nmina.

Adems, cuando una persona jurdica
contribuyente de renta, en la base para calcular
su impuesto de la equidad, arroja prdida neta al
final del ao, entonces la base del impuesto para
la equidad sera la renta presuntiva (as no est
obligada a calcularla para los efectos del
impuesto de renta).

Estableciendo un ejercicio simple podemos
contrastar los efectos que puede traer el CREE
en una persona jurdica en el ao gravable 2013
(supongamos que todos los gastos contables son
deducibles fiscalmente, que la Renta presuntiva
siempre es menor a la Renta lquida, que no hay
descuentos del impuesto de renta, y que no hay
ganancias ocasionales).

CONCEPTOS
LOS DOS ESCENARIOS
SI NO SE HUBIERA CREADO
EL IMPUESTO A LA EQUIDAD
EXISTIENDO
EL IMPUESTO A LA EQUIDAD
Ingresos 1.000 1.000
Gastos y costos deducibles (700) (700)
Gasto por Aportes a Sena, ICBF y EPS sobre
salarios inferiores a 10 SMMLV
(50) 0
Renta lquida 250 300
Renta presuntiva 20 20
Renta lquida gravable 250 300
Impuesto de renta
(83)
(33%)
(75)
(25%)
Impuesto para la equidad 0 (27) (9%)
Total impuesto de renta e impuesto para la
equidad
(83) (102)
Utilidad contable despus de impuesto 167 198
Como puede verse, la empresa ya no pagara
$50 de aportes de nmina y adicionalmente,
a pesar de que su impuesto a cargo se sube
de $83 a $102, en todo caso su utilidad
despus de impuestos se sube de $167 a
$198.

Tngase presente que si el impuesto de renta
se baja de $83 a $75, eso har que tambin se
rebaje el anticipo al impuesto de renta del
ao siguiente, pues ese anticipo solo se
seguir liquidando en el impuesto de renta
pero no en el impuesto a la equidad.

Adems, cuando el art. 96 de la Ley modifica
al art. 254 del E.T., se da a entender que
ambos impuestos (el de renta y el de la
equidad) se podrn seguir afectando con
descuentos por el pago de impuestos de
renta en otros pases. Pero tambin se puede
entender que todos los dems descuentos
que hoy da se restan al impuesto de renta
no se podran restar al impuesto a la
equidad.

En cuanto al clculo de la utilidad contable
que pasara como no gravable a los socios, en
el primer escenario se dira que todos los
$167 pasan como no gravados (pues el
monto mximo saldra de $250-$83=$167). Y
en el segundo escenario, tambin sucedera
que todos los $198 se pasaran como no
gravados (pues el monto mximo saldra de
$300-$75=$225).

Adems, debe tenerse presente lo que puede
pasar si la empresa del ejemplo tuviera una
renta presuntiva mayor a la lquida
(supngase una renta presuntiva de $400).
En ese caso el 25% saldra sobre $400 ms el
9% tambin sobre $400 y el impuesto total
final a cargo en el primer escenario sera $132
y en el segundo escenario $136.

Y la utilidad contable despus de impuestos
se pasara de $118 a 164 (se crece en 46). Por
tanto, cuando las empresas vienen
tributando sobre la presuntiva en ese caso el

Estado y las EPS perdern ms pues con el
ejercicio se demuestra que dejarn de recibir
aportes parafiscales por $50 y solo le sacar
un mayor impuesto de $4 de la empresa.

Entonces, es posible esperar que los nuevos
puestos de trabajo que quieran ofrecer los
empleadores, no sean necesariamente con
vnculo laboral (a pesar de que ahora el
vnculo laboral salga ms barato), sino que
seguirn ofreciendo contratos por
servicios, y all el trabajador contratista solo
aporta a salud, pensiones y ARP, pero no
aporta a ICBF ni SENA, ni CAJA. Y las
empresas contratantes, con esos contratos
por servicios, seguirn bajando igualmente
la base de su impuesto de renta sin tener que
pagar de su bolsillo nada (ni parafiscales, ni
aportes a seguridad social, ni
indemnizaciones, ni prestaciones sociales,
etc.) y con ello: no tienen sindicatos, y
tambin rebajarn las bases del impuesto de
renta y del CREE.
De acuerdo con el Decreto 1828 de agosto 27
de 2013 el cual derog al decreto 862 de abril
26 de 2013, a partir de septiembre 1 de 2013
la retencin a ttulo del CREE ya no seguir
siendo practicada por los compradores pues
la misma ser autopracticada en sus propias
ventas y dems ingresos fiscales por parte de
todos los entes jurdicos sujetos a dicho
impuesto.
Adems, la presentacin de las declaraciones
para este tipo de retencin pasarn a ser
mensuales o cuatrimestrales dependiendo de
los ingresos brutos obtenidos en el ao
anterior por parte del autorretenedor y ya no
se les obliga a pagarlas en forma virtual.
Es importante destacar que aunque el
Gobierno asume que con estos cambios
en el pago de parafiscales, los
empleadores formalizarn ms su mano
de obra, es claro que muchos
empleadores pueden preferir seguir
contratando mediante contratos de
prestacin de servicios pues en el fondo
no quieren tener vnculos laborales con
sus trabajadores y as evitar que les
formen sindicatos. Recordemos el caso
de los ingenios de caa con el uso
intensivo de las Cooperativas de Trabajo
Asociado y hasta las empresas del Estado
en las que abundan los contratos por
servicios y que el propio Ministro de
Trabajo ha querido combatir.

Cambios en agosto de 2013 con el Decreto
1828 de 2013

Publicado: 2 de septiembre de 2013
http://actualice.se/8br7


I PARTE

RETENCIN A
TTULO DEL CREE

Entre mayo 1 de 2013 y agosto 31 de 2013
todo se rige por lo que deca el anterior
Decreto 862

De acuerdo a lo que haba establecido el art. 25
de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, y para
dar cumplimiento a lo que se anunci en abril 15
de 2013 cuando fue presentando el PIPE (Plan
de impulso a la produccin y el empleo), el
Gobierno expidi en abril 26 de 2013 el Decreto
862 con el cual se definieron las condiciones
bajo las cuales, a partir de mayo 1 de 2013, se
empez a aplicar las nuevas de retencin a
ttulo del impuesto a la renta para la equidad
(CREE) y se empez a hacer el desmonte de los
aportes al SENA, ICBF y EPS.

Pero el 27 de agosto del 2013, el Gobierno
expidi el Decreto 1828 con el cual se derog el
Decreto 862 de abril 26 de 2013, el cual haba
querido modificar desde junio de 2013 por los
problemas que empez a generar en la prctica,
y fij todo un nuevo esquema que se aplicar a
partir de septiembre 1 de 2013 para practicar las
retenciones a ttulo del nuevo impuesto de
renta para la equidad creado a travs de los
artculos 20 a 37 de la Ley 1607 de diciembre 26
de 2012.

El nuevo Decreto 1828 termina corrigiendo
varias de las deficiencias que se haban
presentado en la prctica con el anterior
decreto 862 y que causaron mucha
incomodidad entre quienes deban actuar como
agentes de retencin o autorretenedores, pues
se les exiga practicar las retenciones o
autorretenciones a ttulo del CREE sobre
cualquier base, presentarlas en calendarios
apretados y hasta pagarlas a partir de agosto de
2013 nicamente en forma electrnica lo cual
incluso hizo colapsar en ese mes el portal de la
DIAN.

El Decreto 1828 incluso va ms all y establece
que a partir de septiembre 1 de 2013 la tarea de
practicar la retencin a ttulo del CREE ya no
estar en cabeza de todos aquellos
compradores o pagadores que entre mayo 1 y
agosto 31 deban practicarle la retencin a los
entes jurdicos que al final del ao tributarn el
CREE pues ahora esa retencin tendr que ser
autopracticada en todos los casos (y no solo en
aquellos casos especiales que estableca el
decreto 862) por parte de dichos entes jurdicos.
Y adicionalmente, ya no establece que las
declaraciones de dichas autorretenciones sean
en todos los casos con periodicidad mensual
pues algunos lo tendrn que hacer de forma
cuatrimestral.

A continuacin destacamos los que
consideramos los ms grandes cambios que se
empezarn a dar en la prctica a partir de
septiembre 1 de 2013 por causa de los cambios
introducidos con el decreto 1828.

En primer lugar es necesario entender que todo
lo que deca el anterior decreto 862 de abril 26
de 2013 fue de obligatorio cumplimiento entre
mayo 1 y hasta agosto 31 de 2013. Por
consiguiente, hasta la ltima compra que se
hubiera hecho en agosto 31 (de contado o a
crdito), la tarea de practicar la retencin a
ttulo del CREE recaa en aquellos que estaban
sealados como retenedores del CREE por parte
del decreto 862 y lo tenan que hacer con las
pautas de dicho decreto (practicndola sobre
cualquier base, o presentado la declaracin
siempre de forma mensual, etc.).

Lo mismo aplicara para aquellos entes jurdicos
sujetos al CREE y que el decreto 862 los
sealaba como autorretenedores del CREE
(caso de los exportadores o de los que eran
autorretenedores del impuesto normal de
renta), pues hasta agosto 31 de 2013 debieron
practicarse la autorretencin con los criterios
que les fijaba el decreto 862 (sobre cualquier
base, o sobre cualquier ingreso incluso los que al
final del ao se pudiesen restar como no
gravados o como exentos en la base del CREE)

De igual forma, la ltima declaracin mensual
del periodo agosto de 2013, tanto para los que
eran retenedores como para los que eran

1.1 Contribuyentes sujetos pasivos del CREE
1.2 Autorretenedores

Artculo 2 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013
Quines debern autorretenerse el CREE a
partir de septiembre 1 de 2013?

autorretenedores, se tiene que presentar
durante septiembre de 2013 en esos calendarios
apretados que fijaba el art. 4 del decreto 862.
Pero lo interesante sera pensar en si para esa
ltima declaracin del periodo agosto de 2013 la
DIAN diera el permiso especial, con alguna
circular, para que no fuese obligatorio pagarla
por canales virtuales pues en parte eso fue lo
que hizo colapsar el portal de la DIAN a
comienzos de agosto de 2013.
Todas las pautas que estableca el decreto 862
(y hasta las doctrinas de la DIAN como la
contenida en su concepto 47226 de julio 30 de
2013 donde interpret que no era obligatorio
presentar la declaracin mensual de retencin
del CREE en ceros) se deben tener presentes por
tanto para aquellos casos en que se tengan que
reconstruir, por ejemplo, contabilidades
atrasadas por los meses de mayo de 2013 hasta
agosto de 2013. Incluso la pauta de que los
entes jurdicos sujetos al CREE, e igualmente las
personas naturales que tuviesen ms de dos
trabajadores, tambin dejaron de pagar los
aportes de SENA e ICBF a partir de las nminas
de mayo de 2013 sobre todos aquellos
trabajadores que individualmente considerados
devengaran menos de 10 salarios mnimos cada
mes.
De acuerdo con lo dispuesto en el art. 20 de la
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, el artculo 1
del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013, el
impuesto a la equidad solo deber ser liquidado
al final del ao por los siguientes entes jurdicos
(a los cuales se les asigna en el RUT la nueva
responsabilidad 35) y solo a ellos se debe
entonces practicar la respectiva Retencin del
CREE (o en algunos casos ellos mismos se la
tendrn que auto-practicar):

1- Sociedades y dems entes jurdicos
nacionales (ver art. 12-1 del E.T. modificado con
art. 84 ley 1607), que sean contribuyentes
declarantes del impuesto de renta y
complementarios, pero sin incluir a las que sean
entidades sin nimo de lucro ni a los instalados
en parques industriales de zonas francas
existentes a dic. 31 de 2012 y que tributan con
tarifa del 15%

2- Sociedades y dems entes jurdicos
extranjeros, que sean contribuyentes del
impuesto normal de renta, pero solo si tienen
establecimientos permanentes en Colombia
(ver arts. 12, 20 y 20-1 del E.T. los dos ltimos
modificados con los arts. 85 y 86 de la Ley 1607),
y sin incluir a los que sean entes sin nimo de
lucro ni a los instalados en zonas francas
tributando al 15%
De acuerdo con el art. 2 del nuevo Decreto
1828, esta vez y a partir de las operaciones con
fecha 1 de septiembre de 2013 en adelante, todos
los entes jurdicos sujetos al CREE, los cuales son
mencionados expresamente en el art. 20 de la Ley
1607 y el art. 1 del Decreto 1828, se tendrn que
autopracticar la retencin a ttulo del CREE. Al
respecto debe recordarse que el art. 3 del
Decreto 862 solo converta en autorretenedores
del CREE a los que siendo sujetos del CREE
fuesen al mismo tiempo autorretenedores del
impuesto tradicional de renta o que fuesen
exportadores.
Es claro que al convertir a todos los entes
jurdicos sujetos al CREE en sus propios
autorretenedores, se le har llegar esta vez de
forma mensual o cuatrimestral ms recursos al
SENA, al ICBF y las EPS, algo que no se lograba
con la medida del Decreto 862 de dejar que solo
los clientes que fuesen agentes de retencin se
encargaran de practicarla.

As mismo, si ahora los propios entes jurdicos
sujetos al CREE se encargarn de
autopracticarse la retencin del CREE, eso har
que los clientes que s eran agentes de retencin
Los arts. 25 y 31 de la misma Ley 1607
mencionan que aquellos entes jurdicos
que al final del ao tengan que liquidar el
CREE, son los que quedan exonerados de
pagar los aportes a SENA, ICBF y EPS
sobre salarios inferiores a 10 salarios
mnimos. Sin embargo, en el caso de las
personas naturales, aunque ellas nunca
tengan que liquidar al final del ao el
respectivo impuesto CREE, el mismo art.
25 s las incluye tambin como
empleadores que se ahorrarn los aportes
a SENA, ICBF y EPS si llegan a tener 2 o
ms trabajadores.
RESPUESTA
LOS CONSORCIOS Y UNIONES
TEMPORALES, TAMBIN SON
AUTORRETENEDORES DEL CREE?

Los consorcios y uniones temporales,
tambin son autoretenedores del CREE?

http://actualice.se/8bxl


Sobre cules ingresos se debern ahora
practicar las autorretenciones y con qu
tarifas?

ya no tengan que asumir las retenciones en los
casos en que se les olvidaba hacerlo, pues como
el Decreto 862 no fij bases mnimas para hacer
las retenciones, lo que suceda era que si se
pagaban peajes o se compraba papelera o
gasolina, etc. (pagos por valores muy pequeos)
y todos estos pagos se hacan a entes jurdicos
sujetos al CREE, en muchos casos el cliente que
era agente de retencin del CREE se olvidaba de
hacerla en el momento del pago y la tena luego
que asumir.

Igualmente, si ahora los compradores ya no
tienen que practicar la retencin, pues el propio
ente jurdico sujeto al CREE se la autopracticar,
esto har que al final del ao no haya el
tradicional desgaste de estar expidiendo y/o
recolectando los certificados de retencin a
ttulo del CREE que es lo que sucede con los
certificados anuales de retencin a ttulo de
renta y los bimestrales a ttulo de IVA.

Incluso, si los compradores ya no seguirn
practicando retenciones del CREE, eso har que
tambin tengan menos desgaste cuando al final
del ao muy seguramente el director de la DIAN
les iba a pedir que incluyeran los datos de esas
retenciones en una nueva columna para el
famoso formato 1001 con el reporte anual de
informacin exgena tributaria por pagos a
terceros y sus retenciones.
Por otra parte y pensando en casos especiales
como las operaciones que se realizan formando
consorcios y uniones temporales, o en las que
un mandante encarga a un mandatario la tarea
de facturarle sus ingresos, se debe entender que
los que actan como simples intermediarios (el
consorcio o el mandatario) no se deben
encargar de autopracticar la retencin del CREE
sobre esos ingresos que estn facturando por
cuenta de sus representados y mucho menos
ponerse a declararla bajo su propio NIT por
cuenta de esos representados.

En lugar de ello, siempre ser tarea de sus
representados (si son entes jurdicos sujetos al
CREE) el causar el respectivo ingreso en sus
propias contabilidades (segn lo que le informe
cada mes su consorcio o su mandatario) y en
ese mismo momento ese representado deber
causar tambin la respectiva autorretencin de
forma entonces que siempre sern esos
representados los que se encarguen de
declararle a la DIAN la respectiva
autorretencin.

As que el consorcio o el mandatario lo nico
que tienen que hacer es entregar a sus
representados el dinero completo de los
ingresos y el IVA que hayan facturado por
cuenta de tales representados y ellos mismos
tendrn que causar su ingreso, reconocer su IVA
generado sobre tales ingresos y hasta causar la
autorretencin del CREE. Por eso es que en el
art. 2 del Decreto 1828 se incluyeron pautas
como las establecidas en sus pargrafos 2 y 3,
donde se lee:

Pargrafo 2. En los contratos de mandato,
incluida la administracin delegada, el
mandatario se abstendr de practicar al
momento del Pago o abono en cuenta la
retencin en la fuente del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE.

Pargrafo 3. Para efectos de lo establecido en el
presente Decreto, cuando durante un mismo mes
se efecten una o ms redenciones de
participaciones de los fondos de inversin
colectiva, las entidades administradoras debern
certificarle al partcipe o suscriptor, a ms tardar
el primer da hbil del mes siguiente al que se
realizan dichas redenciones, el componente de las
mismas que corresponda a utilidades gravadas y
el componente que corresponda a aportes y
utilidades no constitutivas de renta o ganancia
ocasional, o rentas exentas. Los beneficiarios,
suscriptores o partcipes practicarn la
autorretencin al momento en que la entidad
administradora haga entrega de la certificacin
de que trata este pargrafo.

En uno de los ltimos incisos del art. 2 del
decreto 1828 se dispuso lo siguiente

No proceder la autorretencin aqu prevista,
sobre los pagos o abonos en cuenta que no se
encuentran gravados con el impuesto sobre la
renta para la equidad-CREE y que se restan de la
base gravable de conformidad con el artculo 22
de la Ley 1607 de 2012.

Esa nueva disposicin corrige entonces otro de
los grandes problemas que tena el Decreto 862
pues ste ordenaba hacer retencin o
autorretencin segn el caso a todo pago o
abono en cuenta sin importar que para el dueo
del ingreso se tratar de ingresos que en efecto
no le iban a producir al final del ao el impuesto
CREE (por ser sealados por el art. 22 de la Ley
1607 como ingresos no gravados o rentas
exentas en la base del CREE) y as el decreto
862 lograba que la retencin o autorretencin
del CREE fuese distinta de la retencin o
autorretencin a ttulo del impuesto tradicional
de renta pues el art. 369 del E.T. s dice que
sobre los ingresos no gravados y sobre las
rentas exentas no se practica la retencin o
autorretencin del impuesto tradicional de
renta.
RESPUESTA
AUTORRETENCIN AL CREE PARA
PERSONAS NATURALES A QUIENES
SE LES FACTURE

Segn el Decreto 1828 la autorretencin al
CREE se debe hacer inclusive a las
personas naturales a quienes les facture.

http://actualice.se/8but

Es importante en este punto destacar que el
art. 22 de la Ley 1607 dispone que los nicos
ingresos que se debern tomar en cuenta al
final del ao para incluirlos en la declaracin
del CREE son solo los ingresos fiscales que
formen rentas ordinarias, y que a ellos se les
puede restar como ingreso no gravado o como
renta exenta solo lo indicado en esos artculos
especiales del E.T. expresamente mencionados
dentro del art. 22 de la Ley 1607 (caso por
ejemplo de lo indicado en el art. 36-1 del E.T.
que dice que se resta como no gravada una
parte de la utilidad en enajenacin de
acciones o cuotas, o lo indicado en el art. 49
del E.T. que dice que los dividendos se
pueden llegar a recibir como dividendos no
gravados, etc.).

Tarifas

1.3 Bases

Sobre cules bases se tendrn que
autopracticar las retenciones del CREE?
En consecuencia, es claro que para practicarse
la autorretencin a ttulo del CREE los entes
jurdicos sujetos a dicho impuesto solo debern
tomar en cuenta los ingresos fiscales que les
formen rentas ordinarias, sin incluir entre ellos a
los que podrn restar como ingresos no
gravados o rentas exentas. Tampoco debern
tomar en cuenta a los ingresos que solamente
son contables pero no fiscales (como una
recuperacin de provisiones que en el pasado
form un gasto no deducible, o el ingreso por
aplicacin mtodo de participacin patrimonial,
etc.) y mucho menos debern tomar en cuenta
a los ingresos que formaran ganancias
ocasionales (ejemplo: ventas de activos fijos
posedos por ms de dos aos, o ingresos por
loteras rifas y similares)

Adems, y si se hace una comparacin entre lo
que siempre ha sido la autorretencin a ttulo
del impuesto tradicional de renta y lo que ahora
ser la autorretencin a ttulo del CREE, es
importante destacar que entre la una y la otra
empezarn a existir diferencias como las
siguientes:

a) Cuando se trata de las autorretenciones a
ttulo del impuesto tradicional de renta, el
autor retenedor no se autorretiene en los
ingresos que reciba por exportaciones
(excepto si son exportaciones por
hidrocarburos y dems productos mineros
segn el pargrafo 1 del art. 366-1 del E.T.
y el decreto 1505 de mayo de 2011). Lo
anterior es as pues la funcin del
autorretenedor de renta es reemplazar al
que sera su posible agente de retencin y
es claro que sus clientes del exterior nunca
actuarn como agentes de retencin de
renta (ver tambin el concepto DIAN 5177
de marzo de 1988). Pero en el caso de la
autorretencin a ttulo del CREE, all el
decreto 1828 no hizo la respectiva claridad
y por ahora habra que entender que s
tendrn que autorretenerse en todas sus
diferentes exportaciones (algo a lo que ya
venan acostumbrados desde mayo 1 de
2013 los entes jurdicos que siendo sujetos
al CREE tambin fuesen exportadores).

b) En el caso de las autorretenciones a ttulo
del impuesto tradicional de renta, el art.
11 del decreto 836 de 1991 les indica que si
su cliente es una persona natural, en ese
caso nunca se autorretendrn excepto si
es una persona natural comerciante con
los topes del art. 368-2 caso en el cual esa
persona natural comerciante compradora
lo debe avisar por escrito al vendedor para
que el vendedor se autorretenga. Sin
embargo, en el caso de la autorretencin
del CREE, el decreto 1828 no hizo ninguna
excepcin y por tanto, aun si el cliente o
pagador es una persona natural
comerciante o no comerciante, el ente
jurdico que recibe el ingreso tendr que
autopracticarse la retencin del CREE (eso
pasar mucho entonces en negocios como
supermercados, restaurantes, clnicas,
balnearios, etc.).
La autorretencin a ttulo del CREE la debern
practicar con las mismas tarifas del 0,3%,
0,6% o 1,5% que se venan utilizando entre
mayo y agosto y que se define segn el cdigo
de actividad econmica operacional principal
del ente jurdico (vase el listado en el art. 2 del
decreto 1828 de 2013). Al respecto, debe
entenderse que la tarifa que le aplique al ente
jurdico segn su actividad econmica
operacional principal es una tarifa
nica que la utilizar para autorretenerse tanto
en sus ingresos operacionales que le formen
rentas ordinarias (ejemplo vender sus
mercancas) como tambin sobre aquellos otros
ingresos no operacionales pero que tambin le
forman rentas ordinarias (ejemplo: unos
intereses, unos arrendamientos, unos
dividendos gravados, etc.).

En junio de 2013, cuando se conoci el primer
borrador del proyecto de decreto con el cual se
modificara la retencin del CREE inicialmente
establecida en el Decreto 862, el artculo 3 de
dicho proyecto mencionaba que la retencin del
CREE se pasara a practicar sobre las mismas
cuantas mnimas sobre las cuales se practican
hace tiempo las retenciones a ttulo del
impuesto tradicional de renta.

Sin embargo, ahora en el nuevo Decreto 1828
de agosto de 2013, en su art. 4 lo nico que se
dice en su primer inciso es lo siguiente:


1.4 Hecho Generador

Artculo 4. Bases para calcular la retencin del
impuesto sobre la renta para la Equidad -
CREE. Las bases establecidas en las normas
vigentes para calcular la retencin del impuesto
sobre la renta sern aplicables igualmente para
practicar la autorretencin del impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, prevista en este
Decreto.

Ntese como esa norma solo hace referencia a
que se usarn las mismas bases establecidas
para calcular las retenciones de renta lo cual se
entiende como referido al hecho de que se
usar como base el valor del ingreso calculado
despus de descuentos a pie de factura y sin
incluir ningn tipo de impuesto que se cobre
junto al ingreso tal como lo es el IVA. Pero la
norma no hizo mencin a que tambin se deban
tomar en cuenta adicionalmente las mismas
cuantas mnimas no sujetas a retencin de
renta. Es por eso que de nuevo se forma la duda
en cuanto a si en el clculo de la autorretencin
del CREE se debern tener en cuenta o no las
conocidas cuantas mnimas que s se tienen
en cuenta para las retenciones y hasta
autorretenciones del impuesto tradicional de
renta. Esto, por tanto, ser algo que tendr que
aclarar la DIAN y por ahora lo mejor sera
entender que la autorretencin del CREE se
aplicara sobre cualquier cuanta.

Adicional a lo anterior, lo que resta del art. 4 del
Decreto 1828 pasa a mencionar siete casos
especiales en los que la base para practicar la
autorretencin del CREE no sera igual a aquella
que se usa para practicar o autopracticar
retenciones del impuesto tradicional de renta.
Esos casos son:

1. Cuando el distribuidor mayorista o
minorista de combustible est vendiendo
dichos combustibles, la base no ser el
valor bruto de la venta antes de los
impuestos (que es la que se utiliza para la
retencin de renta), sino que ser los
mrgenes brutos de comercializacin del
distribuidor mayorista y minorista
establecidos de acuerdo con las normas
vigentes (el resto del numeral 1 del art. 4
del Decreto 1828 aclara como se
determina ese margen bruto de
comercializacin).

2. Las empresas de transporte terrestre
automotor (de carga o de pasajeros) las
cuales cobran sus ingresos al pblico
usando vehculos de terceros, solo se
autorretendrn sobre aquella parte que
del ingreso facturado s le corresponda a la
empresa transportadora (Ver el art. 102-2
del E.T.). Si se hubiera seguido con el
mecanismo de la retencin del CREE
practicada por el cliente agente de
retencin, estos clientes hubieran seguido
reteniendo el CREE sobre todo el ingreso
bruto facturado por la empresa
transportadora (al igual que hacen con la
retencin del impuesto tradicional de
renta) lo cual implicaba que luego la
empresa transportadora distribuyera esa
retencin entre ella misma y los
propietarios de los vehculos (Ver art. 14
del decreto 1189 de 1988).

3. En los ingresos que obtengan las
entidades vigiladas por Superfinanciera, la
base sometida a la autorretencin del
CREE ser el 100% del ingreso que
obtengan. Eso se diferencia con lo que
hacen para calcular su autorretencin a
ttulo del impuesto tradicional de renta
pues en muchas normas (como en el art. 3
del Decreto 3715 de 1986) les dicen que la
base es solo el 70% de dicho ingreso.

4. En las transacciones realizadas a travs de
la Bolsa de Energa, los agentes del
mercado elctrico mayorista se
autopracticarn la retencin del CREE
sobre el vencimiento neto definido por el
Anexo B de la Resolucin de la Comisin
de Regulacin de Energa y Gas No. 024
de 1995, o las que la adicionen,
modifiquen o sustituyan, informado
mensualmente por el administrador del
Sistema de Intercambios Comerciales. En
relacin con la retencin a ttulo del
impuesto tradicional de renta, el
pargrafo del art. 369 del E.T. menciona
que estas operaciones no sufren dicha
retencin.

5. En el caso de las compaas de seguros de
vida, la base de autorretencin de las
compaas de seguros generales y las
sociedades de capitalizacin ser el
monto de las primas devengadas, los
rendimientos financieros, las comisiones
por reaseguro y coaseguro y los
salvamentos. Esta autorretencin se
aplicar teniendo en cuenta las
previsiones del inciso 5del artculo 48 de la
Constitucin Poltica. Respecto a las
sociedades de capitalizacin, la base de
autorretencin est compuesta por los
rendimientos financieros.

6. Para todos los servicios mencionados en el
art. 462-1 del E.T. (los integrales de aseo y
cafetera, los de vigilancia autorizados por
la Superintendencia de Vigilancia, los
temporales de empleo cobrados por
empresas temporales de empleo, etc.) la
base ser tambin el valor del AIU el cual
en ningn caso puede ser inferior al 10%
del valor del servicio. Esto sirve para
corregir el problema que exista con el
anterior Decreto 862 de abril de 2013,
pues la retencin del CREE s se les
practicaba sobre el valor total incluido el
AIU ya que el pargrafo del art. 462-1 solo
autorizaba a usar el AIU como base para
las retenciones del impuesto tradicional
de renta y como base para las retenciones
de los impuestos municipales.

7. Las sociedades de comercializacin
internacional se autopracticarn la
retencin del CREE sobre la proporcin
del pago o abono en cuenta que
corresponda al margen de
comercializacin, entendido este como el
resultado de restar de los ingresos brutos
obtenidos por la actividad de
comercializacin los costos de los
inventarios comercializados en el
respectivo perodo.

Segn el art 21 de la Ley 1607:

el hecho generador del impuesto sobre la renta
para la equidad -CREE lo constituye la obtencin
de ingresos que sean susceptibles de incrementar
el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o
perodo gravable

De acuerdo a lo anterior, la retencin del CREE
solo se debe practicar cuando el vendedor de los
bienes o servicios perciba ingresos que le
formen rentas ordinarias en su declaracin
anual de renta, pero no se le debe practicar
cuando se gane una lotera o una rifa o cualquier
otro ingreso que le forme ganancias ocasionales
en su declaracin anual del Renta, pues el art.
22 de la Ley 1607 dice que los ingresos por

1.5 Operaciones anuladas, rescindidas o resueltas

Artculo 5 y 6 del Decreto 1828 de agosto 27 del 2013
1.6 Elementos procedimentales

Formulario
ganancias ocasionales solo sumarn en la
declaracin normal de renta pero no sumarn
en la declaracin anual del CREE.

As mismo, si el art. 369 del E.T. dice que la
retencin a ttulo del impuesto normal de renta
no se practica cuando el beneficiario perciba
ingresos que para l sean ingreso no gravado o
que sean rentas exentas, entonces podramos
decir que en el impuesto CREE tambin se
pueden restar ciertos ingresos como no
gravados y se pueden restar ciertos ingresos
como rentas exentas (primer inciso del art. 22
de la Ley 1607), entonces sobre esos no se
debera tampoco practicar retencin del CREE.
Esto lo tendr que confirmar la DIAN.

En tales casos, o si la autorretencin
equivocadamente se la practic en exceso, el
contribuyente podr descontar la retencin
acreditando en la declaracin mensual de
retencin del CREE del respectivo perodo en el
que se contabilice la anulacin, se haya
rescindido, resuelto o en el que se corrija la
autorretencin equivocada. Cuando el monto
de autorretenciones practicadas sean
insuficiente, podr seguir efectuando los
descuentos de los perodos siguientes.

Si la devolucin de la retencin se tiene que
registrar en un ao posterior a aquel en que
inicialmente la haba practicado, solo procede
el descuento si la retencin an no se ha
imputado a la declaracin anula del impuesto
sobre la renta para la equidad.
En la resolucin DIAN 0076 de mayo 7 de 2013
se defini el formulario 360 para la presentacin
de la declaracin mensual de retencin del
CREE. Entre mayo y agosto de 2013, como solo
exista una nica periodicidad para estar
presentando la declaracin de retenciones o
autorretenciones del CREE (periodicidad
mensual), en ese caso el formulario 360 que se
utiliz para esos periodos solo tena diseada
una nica casilla para indicar el periodo (Ver la
casilla No. 3 -Periodo- la cual solo se puede
diligenciar con nmeros que van desde 01
hasta el 12, entendindose que un 01
siempre ser enero o que un 04 siempre ser
abril). Pero junto a ese formulario 360 no se le
dise ninguna casilla adicional para confirmar
la periodicidad, la cual es una casilla que existe
en el formulario 300 de IVA (ver su casilla
No.24). Por eso es que en el formulario 300 de
IVA, si se marca periodo 01 y periodicidad
bimestral, el sistema de la DIAN sabr que se
est declarando el bimestre enero-febrero. Pero
si se marca periodo 01 y periodicidad
cuatrimestral el sistema de la DIAN sabr que
se est declarando el cuatrimestre enero-abril.

Por tanto, si a partir de septiembre van a existir
dos periodicidades diferentes (mensual o
cuatrimestral), creemos que la DIAN va a tener
que modificar la estructura de su formulario 360
e incluir, adicional a la casilla 03 del periodo,
otra casilla ms para informar la periodicidad.

Incluso, tambin va a tener que modificar el
formulario 490 para pago en bancos, al menos
la parte de atrs de sus instructivos, pues
cuando se diseo al comienzo del ao 2013 ese
formulario 490 al mismo s se le alcanzaron a
incluir las instrucciones sobre cmo diligenciarlo
para cuando se estuvieran haciendo pagos a
declaraciones de IVA con distintas
periodicidades. Pero ahora, con las nuevas
periodicidades en una declaracin de
autorretencin del CREE, es obvio que el
formulario 490 no dice nada al respecto.


Con qu periodicidades se seguir
declarando y pagando la autorretencin del
CREE? A travs de qu canales?
Presentacin y pago

El Art 3 del Decreto 1828 del 2013, dispuso que
si el ente jurdico tuvo en el ao anterior (en este
caso 2012) unos ingresos brutos iguales o
superiores a 92.000 UVT (92.000 x
$26.049 = $2.396.508.000), seguir
presentando mensualmente la declaracin de
retencin del CREE de forma virtual. Los plazos
establecidos para tal fin son:

ULT.
DIG.
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE
OCTUBRE - 2013 NOVIEMBRE - 2013 DICIEMBRE - 2013 ENERO - 2014
1 08 13 10 10
2 09 14 11 13
3 10 15 12 14
4 11 18 13 15
5 15 19 16 16
6 16 20 17 17
7 17 21 18 20
8 18 22 19 21
9 21 25 20 22
0 22 26 23 23

Cmo se explico brevemente, el art. 3 del nuevo
Decreto 1828 a diferencia del art. 4 del anterior
Decreto 862, dispone que a partir del perodo
septiembre de 2013 las declaraciones no se
presentarn nicamente de forma mensual,
pues algunos entes jurdicos lo presentarn de
forma cuatrimestral.

Por tanto, se dispuso que si el ente jurdico tuvo
en el ao anterior (en este caso 2012) unos
ingresos brutos iguales o superiores a 92.000
UVT (92.000 x $26.049= $2.396.508.000), las
seguir presentando mensualmente haciendo
su presentacin siempre de forma virtual pero
sin exigirse que el pago deba ser tambin
virtual. Esto ltimo fue algo que el anterior
Decreto 862 s exigi para las declaraciones del
perodo julio de 2013 en adelante y que hizo
colapsar el portal de la DIAN en los primeros
das de agosto.

Adems, los vencimientos para esa
presentacin y pago ya no son tan apretados
ULT.
DIG.
AUTORETENCIONES
MES SEPTIEMBRE A
DICIEMBRE - 2013
ENERO - 2014
1 10
2 13
3 14
4 15
5 16
6 17
7 20
8 21
9 22
0 23
En caso de que el ente jurdico haya
obtenido en el ao anterior ingresos brutos
inferiores a 92.000 UVT, las declaraciones
de autorretencin del CREE no sern
mensuales sino cuatrimestrales
empezando con septiembre-diciembre de
2013, para lo que se determin los
siguientes vencimientos:

Se deben expedir certificados anuales de
retencin del CREE?
como los que se tenan con el Decreto 862, pues
esta vez sern los mismos con los que se
presenta la declaracin de retenciones de renta,
IVA y timbre, los cuales transcurren hasta casi
los ltimos das calendario del mes siguiente
(ver por ejemplo el art. 24 del decreto 2634 de
dic. de 2012) y no se vencern entonces en los
primeros 10 das calendario del mes siguiente,
como sucedi con el Decreto 862, lo cual gener
bastante inconformidad entre los agentes de
retencin. Esto pone en evidencia que entonces
s se podan usar mejores calendarios para no
ahorcar a los contribuyentes corriendo con los
plazos.
En ambos casos, tanto declaraciones mensuales
como cuatrimestrales, al examinar el monto de
los ingresos brutos del ao anterior, lo que se
deber entender es que debern tomar en
cuenta los ingresos ordinarios junto con los de
ganancia ocasional que hayan declarado en su
formulario 110 (declaracin de renta) de ese ao
anterior.

Incluso, si pensamos en el caso similar de las
distintas periodicidades que existen para
presentar las declaraciones de IVA (bimestral,
cuatrimestral o anual), esa periodicidad se debe
respetar en forma obligatoria y al declarante
con una periodicidad mayor (cuatrimestral o
anual) no se le permite pasarse a una
periodicidad menor (bimestral). As lo indican
los arts. 23 y 24 del reciente decreto 1794 de
agosto 21 de 2013. En consecuencia, tendramos
que concluir que las dos periodicidades que
existirn en la declaracin de autorretenciones
del CREE tambin se deber respetar en forma
obligatoria.

Debe destacarse adems que al fijar estas dos
nuevas periodicidades, al Decreto 1828 se le
pas por alto mencionar lo que suceder con los
entes jurdicos que vayan naciendo durante el
respectivo ao fiscal y que por obvia razn no
tienen ingresos del ao anterior para poder
definir la periodicidad con la que presentara sus
declaraciones de autorretencin del CREE.

Algunos ya han opinado que en esos casos,
como el no tener ingresos en el ao anterior
sera lo mismo que decir que sus ingresos fueron
cero (0) y que cero est por debajo de
92.000 UVT, entonces sus declaraciones en ese
primer ao seran cuatrimestrales. Pero otros
argumentan que si se asimilan estas
periodicidades para presentar la declaracin de
autorretencin del CREE a lo que sucede con las
nuevas periodicidades para presentar las
declaraciones de IVA, en ese caso el pargrafo
del art. 600 del E.T. y el art. 24 del decreto 1793
de agosto 21 de 2013 dejan claro que en el
primer ao las declaraciones de IVA s son
bimestrales (la periodicidad ms corta de las
tres que existen en el IVA). As que de nuevo
quedamos en un limbo que tendr que ser
corregido con un nuevo decreto que modifique
al 1828 y mientras sale dicho decreto quizs
sirva hasta una doctrina oficial de la DIAN que
despeje la duda.

Para los que actuaron como agentes de
retencin del CREE entre mayo y agosto de
2013, al finalizar el ao 2013 tendrn que
cumplir con expedir los certificados por esas
retenciones que alcanzaron a practicar a los
terceros. Pero lo complejo para aquellos que
fueron agentes de retencin del CREE en esos
meses (y sin incluir a los que fueron
autorretenedores) ser si despus de agosto de
2013 terminan haciendo anulaciones, o
devoluciones o rescisiones de las operaciones
que inicialmente estuvieron sujetas a retencin
del CREE. En ese caso lo mas sano sera que la
operacin de devolver la retencin inicialmente
practicada al tercero ya no se debite en el pasivo
de retenciones en la fuente a ttulo del CREE
por pagar, (pues se formaran saldos dbito
que nunca se recuperaran) sino que esa
operacin se debite en una cuenta por cobrar al
tercero y que ese tercero se la devuelva en
dinero al agente de retencin. De esa forma al
final del ao el agente de retencin se la puede
certificar al tercero y el tercero se la puede
restar tranquilamente en su declaracin de
retencin del CREE pues ninguna de las dos
partes afect ni el pasivo de retenciones por
pagar a la DIAN ni la cuenta del activo de
retenciones a favor.
En caso de que el ente jurdico haya
obtenido en el ao anterior ingresos brutos
inferiores a 92.000 UVT, las declaraciones
de autorretencin del CREE no sern
mensuales sino cuatrimestrales
empezando con septiembre-diciembre de
2013, para el cual se fijaron los
vencimientos que transcurrirn en enero de
2014. Estas declaraciones cuatrimestrales
tambin se presentarn virtualmente pero
de nuevo se destaca que el pago no se exigi
que sea virtual.
RESPUESTA
CERTIFICACIN EN EL 2014 DE LAS
RETENCIONES DEL CREE ENTRE MAYO
Y AGOSTO DE 2013

Las retenciones a ttulo de CREE que se
asumieron entre mayo y agosto de 2013,
porque el valor era muy pequeo o por
olvido y no fueron descontados en el pago
en los meses de mayo a agosto, se deben
certificar el ao entrante? Se debern
reportar en los formatos de
exgena?

http://actualice.se/8buv


Qu pasar al final del ao si al sujeto
pasivo en su declaracin anual del CREE se
le forman saldos a favor por excesos de
retenciones?

El Gobierno est contemplando fijar un
tratamiento especial en caso de que la
declaracin anual del CREE arroje saldo a
favor

Al final de cada ao gravable (empezando con el
ao gravable 2013), cuando los entes jurdicos
sujetos al nuevo impuesto a la renta para la
equidad-CREE establecido en los arts. 20 a 37 de
la Ley 1607 de diciembre de 2012 tengan que
presentar su declaracin anual de dicho
impuesto, es muy posible que algunos de ellos
puedan terminar liquidando no un saldo a
pagar sino un saldo a favor por dicho
impuesto, pues el impuesto que liquiden puede
terminar siendo menor que las retenciones que
le hayan practicado y/o se haya auto-practicado
a lo largo del ao.

Ese sera el caso, por ejemplo, de algn ente
jurdico que inicie operaciones durante el ao
fiscal (caso en el cual no tiene que calcular renta
presuntiva) y al mismo tiempo suceda que la
depuracin de la base gravable de su impuesto
para la equidad le arroje prdida (pues tiene
ms deducciones y costos que
ingresos; ver art. 22 de la Ley 1607 que contiene
las instrucciones sobre qu partidas se pueden
restar en la base). All es obvio que no habr que
liquidar impuesto a la renta para la equidad y
todas sus retenciones o autorretenciones se le
convertirn en un saldo a favor.

Siendo claro entonces que en las declaraciones
anuales del CREE s se pueden llegar a formar
saldos a favor, y que segn el art. 26 de la Ley
1607 la DIAN tendra que empezar a enfrentar
solicitudes de devoluciones o compensaciones
de dichos saldos a favor, sucede que el
Gobierno, en uno de los proyectos de decreto
publicados en el portal de la DIAN en abril 8 de
2013, est pensando en un mecanismo especial
con tal de evitar que los declarantes liquiden
esos saldos a favor.

En el art. 4 de ese proyecto de decreto se lee lo
siguiente:

Art. 4. Imputacin de la Retencin. Cuando la
sumatoria de los pagos por concepto de retencin
practicadas en el ao, sea superior al impuesto
determinado en la declaracin de impuesto sobre
la renta para la equidad CREE, tal exceso podr
ser descontado por el contribuyente, de las
retenciones en la fuente por este impuesto por
declarar y consignar en el mes siguiente al
vencimiento del trmino para la presentacin de
la declaracin del impuesto sobre la renta para la
equidad-CREE.

En ningn caso el exceso en la retencin
practicada podr ser solicitado como devolucin o
compensacin ni imputado en la declaracin del
impuesto a la equidad de periodos siguientes.

Como se ve, si esa propuesta llega a quedar
incorporada en los decretos definitivos que se
expidan en los prximos das, el gobierno no
permitira que los excesos de retenciones con
los que se formaran los saldos a favor sean
llevados a la declaracin anual del CREE. Esos
excesos entonces, al final del ao, se tendran
que seguir dejando en la cuenta contable
135595 y esperar hasta las fechas en que se
vencera la presentacin de la declaracin anual
Es importante comentar que la Ley 1607
no estableci que las declaraciones del
impuesto a la equidad en las que se
liquiden prdidas quedaran abiertas 5 aos
ante la DIAN lo cual solo sucede entonces
con las declaraciones del impuesto normal
de renta tal como lo sigue estableciendo el
art. 147 del E.T.; por tanto, para muchos no
habr tanto temor en mostrar una
prdida en la declaracin del impuesto a la
equidad aunque es claro que tales prdidas
tampoco se podrn compensar en la
declaracin del ao siguiente.

Nuevos Cdigos en el RUT

Qu procedimiento tributario se aplicar a
la declaracin mensual o cuatrimestral de
autorretencin del CREE?
del CREE (supngase en abril de 2014), pues en
ese momento dicho valor se cruzara con los
saldos a pagar de la declaracin mensual de
retencin del CREE (formulario 360) de ese
periodo de abril de 2014 la cual se presenta en
mayo de 2014.

Los nuevos cdigos que hasta ahora ha
diseado la DIAN para informar en el RUT la
responsabilidad frente al impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, son los
siguientes:

35. Impuesto sobre la renta para la equidad
CREE.
El pargrafo 1 del art. 2 del decreto 1828
dispuso lo siguiente:

Pargrafo 1. Los autorretenedores por concepto
del impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE, debern cumplir las obligaciones
establecidas en el Ttulo II del libro Segundo del
Estatuto Tributario y estarn sometidos al
procedimiento y rgimen sancionatorio
establecido en el Estatuto Tributario.

Ese tipo de norma es la misma que estuvo
incluida en el pargrafo 1 del art 3 del anterior
Decreto 862. Por tanto, con base en esa norma
fue como la DIAN interpret, en su concepto
47226 de julio 30 de 2013, que a la declaracin
mensual de retencin o autorretencin del
CREE establecida en el Decreto 862 (formulario
360) le aplicaba el mismo procedimiento
tributario que se encuentra en el Estatuto
Tributario para las declaraciones mensuales de
retenciones a ttulo de renta, IVA y timbre
(formulario 350), razn por la cual si el pargrafo
2 del art. 606 del E.T. dice que la retencin de
renta, IVA y timbre no se presenta en ceros,
entonces eso tambin le aplicaba a la retencin
o autorretencin del CREE.

En razn de lo anterior y se sigue ese criterio de
la DIAN, es claro que las nuevas declaraciones
de autorretenciones mensuales o
cuatrimestrales del CREE tampoco se
presentarn en ceros. Igualmente, sera claro
que llevarn firma de contador o Revisor cuando
la declaracin de retencin de renta, IVA y
timbre tambin la deba tener (ver art. 606 del
E.T.). Y que no se podrn hacer solicitudes de
compensacin con ellas excepto si se tienen
saldos a favor en otras declaraciones y que tal
saldo a favor sea superior a 82.000 UVT (ver art.
580-1 inciso segundo). Y que se podrn
presentar en un da y pagar en otro con tal que
todo se haga dentro del plazo (ver art. 580-1
inciso quinto). Y que si no se pagan
oportunamente, entonces la DIAN podr cerrar
el establecimiento de comercio (Ver art. 657
literal f).

Pero la duda es si el no pago oportuno de la
declaracin mensual o cuatrimestral de
autorretencin del CREE originar o no la
responsabilidad penal del art. 402 del Cdigo
Penal, la cual es una norma por fuera del
Estatuto Tributario que no ha sido modificada
despus de diciembre de 2012 para extender lo
que all se dice de las retenciones de renta, IVA y
timbre a lo que son las nuevas autorretenciones
del CREE.

Esta ser otra duda que tendr que aclarar la
DIAN.

1.7 Contabilizacin

Publicado: 9 de septiembre de 2013
http://actualice.se/8bw2
Cmo contabilizar la autorretencin del
CREE de acuerdo con el nuevo Decreto 1828
de 2013?

Antes de dar un ejemplo prctico sobre cmo se
procedera para calcular y contabilizar una
autorretencin del CREE, es muy importante
tener claridad en todos los siguientes 7 puntos:

1) La autorretencin del CREE solo se la
deben autopracticar los entes jurdicos
que s estarn obligados a liquidar al final
del ao el respectivo impuesto CREE. En la
prctica son todos aquellos que en el RUT
figuren como contribuyentes declarantes
de renta en el rgimen ordinario
(responsabilidad 05 en el RUT), sin
importar si son o no beneficiarios de la Ley
1429 de 2010 de pequeas empresas, pero
sin incluir a los entes jurdicos que
funcionen en zonas francas existentes a
diciembre 31 de 2012 y que tributan en
renta con tarifa del 15%. Por esto es que a
los entes jurdicos que tienen el 05, la
DIAN les est colocando de una vez la
responsabilidad 35 que los identifica
como sujetos al CREE. Ntese que la
tarea de convertirse en autorretenedor del
CREE aplica a todos los entes jurdicos
sujetos al CREE, sin importar ninguna
caracterstica especial (es decir, si son o
no un gran contribuyentes, si tienen o no
muchos clientes en el pas, o si tienen
muchas ventas o no, etc.), pues es solo en
la autorretencin a ttulo del impuesto
tradicional de renta cuando s se tienen
que reunir ciertos requisitos para que la
DIAN les permita convertirse en
autorretenedores del impuesto de renta.
Queda claro que, por ejemplo, algunos
entes jurdicos van a ser al mismo tiempo
autorretenedores del impuesto de renta y
adicionalmente autorretenedores del
CREE, mientras que otros solo sern por lo
menos autorretenedores del CREE ya que
el decreto 1828 los oblig a ello.

2) La autorretencin del CREE se la debern
autopracticar en todos los casos en los
que estn obteniendo ingresos propios de
fuente nacional o del exterior (sin
importar de qu tipo de cliente o persona
los estn recibiendo, es decir, si los
reciben de parte de otros entes jurdicos
sujetos o no al CREE, o los reciben de
parte de personas naturales comerciantes
o no comerciantes, etc.), pero que en todo
caso sean ingresos propios de los que s
sern gravados al final del ao con el
impuesto CREE. Por eso es que se debe
repasar el art. 22 del La Ley 1607 para
entender que la base del CREE se formar
con todos los ingresos que formarn
rentas ordinarias, sin incluir los que
forman ganancias ocasionales, y que
dentro de los que formarn rentas
ordinarias, algunos se podrn restar como
ingresos no gravados (ejemplo: recibir
unos dividendos no gravados de parte de
otra sociedad) y otros se podrn restar
como rentas exentas (ejemplo: recibir
ingresos de los pases de la comunidad
andina de naciones).

3) Cuando se est facturando o recibiendo
un ingreso de los que s estarn gravados
con el CREE al final del ao, en ese caso el
ente jurdico en el momento de la
causacin de ese ingreso o en el momento
en que se lo estn pagado, lo que suceda
primero, deber tomar el valor del ingreso
facturado o recibido (sin incluir impuestos
como el IVA, impoconsumo, sobretasas ni
valores que se agregan en las facturas), y a
estos valores por ingresos propios le
aplicar siempre la misma tarifa que le
corresponda a ese ente jurdico segn sea
su actividad econmica principal.
Entonces, si por ejemplo se trata de un
ente jurdico que su actividad econmica
principal es comercializar al por menor
prendas de vestir (cdigo de actividad
econmica 4771), en ese caso, cuando est
registrando sus ingresos propios por venta
de ropa, sobre ese ingreso se
autopracticar la retencin con la tarifa
del 0,3%. Y si de pronto ese mismo ente
jurdico termina causando o recibiendo
Antes de poder calcular y
contabilizar una
autorretencin del CREE, es
necesario que cada quien
tenga claro por lo menos
siete puntos bsicos
importantes.

Caso prctico de clculo y autorretencin
del CREE
otros tipos de ingresos que no son de su
actividad econmica principal (ejemplo:
intereses que se gana en sus cuentas
bancarias, arrendamientos de locales o
dividendos gravados que se gana en otra
sociedad por ser socia de esa otra
sociedad, etc.), en esos casos sobre estos
otros ingresos aunque no sean de su
actividad econmica principal, como s
son ingresos que estarn sujetos al CREE,
de igual forma se tendr que autopracticar
la retencin del CREE, pero de nuevo lo
har siempre con la misma tarifa del 0,3%.

4) De acuerdo con lo indicado en el inciso
primero del art. 4 del decreto 1828, la base
para autopracticarse la retencin del
CREE sera en trminos generales para
todos los casos el valor total bruto del
ingreso propio (despus de descuentos de
pie de factura) y antes de impuestos (que es
justamente el mismo valor que se somete
a las retenciones o autorretenciones
tradicionales de renta). Sin embargo, el
mismo artculo 4 estableci siete casos
especiales en los que esa base no ser el
valor total bruto del ingreso propio antes
de impuestos sino otro ms especial. As
por ejemplo, para las empresas de
vigilancia y las dems mencionadas en el
art. 462-1 del E.T., la base para que se
autopractiquen su retencin del CREE no
ser el valor total antes de IVA que le
cobran a sus clientes sino solamente la
parte del AIU que est sumando dentro de
ese ingreso total propio. Por tanto, para
quienes trabajen con empresas a las
cuales les aplique alguno de esos siete
casos especiales del art. 4, la base para
que se autopractiquen la retencin del
CREE ser una base ms especial que
implicar un trabajo de depuracin de las
mismas caractersticas. Adems, esa base
sobre la cual cada quien se autopracticar
su respectiva retencin del CREE por
ahora no se puede decir que le queda
autorizado compararla con las cuantas
mnimas no sujetas a retencin de renta,
pues el art. 4 del decreto 1828 no lo dijo
expresamente. La autorizacin de poder
aplicar las cuantas mnimas no sujetas a
retencin de renta es algo que lo tiene que
decir expresamente la norma. En caso de
poder usar las cuantas mnimas, lo
delicado ser que negocios como
supermercados, panaderas,
parqueaderos, peluqueras, drogueras,
gasolineras, casinos, empresas de
transporte urbano de pasajeros y dems
que siempre facturan valores pequeos,
nunca se autorretendran lo cual pondra
en peligro los recursos de la retencin del
CREE los cuales deben llegar
mensualmente al SENA y al ICBF para
reemplazar los dineros que ya no les llega
en las Planillas de aportes de las
empresas.

5) Si el ente jurdico sujeto al CREE utiliza
para la facturacin de sus ingresos propios
lo que se conoce como sistema de
facturacin por mquinas registradoras
(sistemas POS, o PLU, o por
departamentos), en ese caso ser al final
de cada da cuando elabore el
comprobante informe diario que les
exigen las normas vigentes a los que usan
ese tipo de facturacin, cuando podr
saber cuales fueron sus ventas propias
totales del da (antes de impuestos como
IVA o impoconsumo), y sobre ese valor
pasar a hacer un nico registro de la
contabilizacin de la autorretencin del
CREE (no lo tendra que hacer por cada
tiquete de mquina registradora que
expida durante el da). En cambio, para los
que usan la tradicional factura de venta,
de contado o a crdito, y como en este
caso las normas s exigen contabilizar
factura por factura en la contabilidad
(para poder tomarle el nombre al cliente y
poder luego hacer al final del ao los
reportes de informacin exgena
tributaria), sobre cada ingreso propio
facturado en cada factura s se tendra que
estar registrando en la contabilidad la
respectiva autorretencin del CREE.

6) Si el ente jurdico sujeto al CREE es
alguien que acepta como medio de pago
de parte de sus clientes las respectivas
tarjetas dbito o tarjetas crdito, es
necesario tener presente que los bancos
emisores de esas tarjetas solo se encargan
en la actualidad de practicarle al vendedor
las respectivas retenciones a ttulo de
renta, a ttulo de IVA y hasta a ttulo del
impuesto municipal de industria y
comercio. Por tanto, como el gobierno no
ha autorizado a los bancos emisores de las
tarjetas a que tambin deban retener el
valor del impuesto a la equidad que se
genera en cabeza del vendedor, en ese
caso el vendedor s se la deber seguir
autorreteniendo.

7) Cuando en junio del 2014 se empiecen a
llevar a la prctica las medidas del art. 376-
1 del E.T. y el decreto 1159 de junio de
2012, que obligan a los compradores a
usar sus bancos para que en el momento
del pago sea cuando se le retengan las
retenciones de renta y de IVA al vendedor
, en ese caso los clientes del ente jurdico
vendedor solo le podrn ordenar a sus
bancos que al ente jurdico le retengan en
el momento del pago en el banco las
respectivas retenciones de renta y de IVA,
pero la retencin del CREE siempre se la
seguir autopracticando el propio ente
jurdico vendedor.

Tomando en cuenta todo lo que ya
comentamos anteriormente, supngase que la
sociedad EJEMPLO SAS tiene como actividad
econmica principal la de cobrar por el servicio
de parqueadero de autos (cdigo 5221 en su
RUT) y por tanto la tarifa de autorretencin del
CREE que tendr que aplicarse a todos sus
ingresos (operacionales y no operacionales pero
sujetos al CREE) ser la del 0,6%. Adems, la
empresa EJEMPLO SAS factura sus servicios de
parqueadero utilizando tiquetes de mquinas
registradoras. La empresa EJEMPLO SAS no es
autorretenedora del impuesto tradicional de
renta, pero s est obligada a actuar como
autorretenedora del CREE a causa de lo
establecido en el decreto 1828 de 2013.

Supngase entonces que el da 9 de septiembre
de 2013, cuando se imprimi el comprobante
informe diario con el detalle de todos los
ingresos cobrados durante el da en el
parqueadero, el sistema de facturacin le arroj
lo siguiente:


Ingresos cobrados: 1.000.000
IVA (del 16%) : 160.000
Total recaudado : 1.160.000

En ese caso, la autorretencin del CREE ser un
valor que se obtendr de $1.000.000 x 0,6% =
6.000

Y la contabilizacin de esos valores y de la
respectiva autorretencin del CREE seran:

Cdigo PUC Cuenta Tercero Db Cr
110505 Caja Varios 1.000.000
13551501 Retenciones en la
fuente a favor-
Autorretencin del
CREE
Ejemplo SAS 6.000
23657501 Autorretenciones
por pagar-Retencin
del CREE
Ejemplo SAS 6.000
240802 IVA por pagar-IVA
generado
160.000
414540 Servicios de
parqueadero
Varios 1.000.000

Ntese que para registrar la autorretencin del
CREE se usaron las cuentas 13551501 y
23657501 pues como el PUC de comerciantes
existe desde antes de la Ley 1607 y en l no se
contemplaban cuentas para registrar
retenciones ni autorretenciones del nuevo
impuesto a la equidad, entonces se terminan
usando aquellas cuentas auxiliares de 6 dgitos
que s existen para controlar la retencin y
autorretencin del impuesto tradicional de
renta (135515 y 236575), pero agregndole otros
dgitos ms de forma que esas cuentas
auxiliares especiales sern solo para controlar la
retencin y autorretencin del CREE (ver
concepto 115-045699 de mayo 8 de 2013 de la
Supersociedades).

Ahora supngase que esa misma empresa
EJEMPLO S.A.S., en septiembre 30 de 2013
registra el ingreso por intereses de 500.000 que
se gan en sus cuentas de ahorro en el banco de
Bogot. En ese caso, sobre ese ingreso tambin
se debe autopracticar la retencin del CREE
pero lo har con la misma tarifa del 0,6%. Eso
sera:

Cdigo PUC Cuenta Tercero Db Cr
11100501 Bancos Moneda
nacional-Cuenta de
ahorro banco de Bogot
Banco de Bogot 500.000
13551501 Retenciones en la
fuente a favor-
Autorretencin del
CREE
Ejemplo SAS 3.000
23657501 Autorretenciones por
pagar-Retencin del
CREE
Ejemplo SAS 3.000
421005 Ingresos por
rendimientos
financieros
Banco de Bogot 500.000
Al final del mes de septiembre de 2013 en la
cuenta del pasivo 23657501 los valores suman
$9.000 y son valores que luego tendr que llevar
al formulario 360 el cual es un formulario, que
como dijimos en nuestro editorial de la semana
pasada, debe estar prximo a ser modificado
para que el declarante pueda indicar la
periodicidad con que lo va a seguir
presentando (mensual o cuatrimestral).

Si suponemos que a la empresa EJEMPLO SAS
le corresponde presentar sus formularios 360 de
forma mensual, en ese caso en el formulario del
periodo septiembre de 2013 solo usar casilla
32 para indicar que las bases de todas las
autorretenciones fueron 1.500.000 y la casilla 40
para indicar que las autorretenciones sobre
fueron de 9.000.


II PARTE

EXONERACIN EN PAGOS
DE SENA, ICBF Y EPS


El art. 25 de la Ley 1607 haba dispuesto que a
partir del mes en que empezaran a practicarse
las retencin del CREE, las sociedades y dems
entes jurdicos que son responsables del CREE
(y que empezaran a sufrir las retenciones del
CREE sobre sus ventas) ya no tendran que
seguir haciendo los aportes al SENA y el ICBF
sobre los salarios de cada uno de sus
trabajadores a los cuales les cancelen menos de
10 salarios mnimos mensuales.

Ese mismo beneficio se concedi tambin a las
personas naturales que tengan 2 o ms
trabajadores con vnculo laboral (a los cuales les
paguen menos de 10 salarios mnimos
mensuales) a pesar de que stas personas
nunca presentarn al final del ao declaracin
del CREE. Pero lo que se quiere es estimular que
las personas naturales tambin se vuelvan
empleadoras, pues les saldr ms econmico
vincular trabajadores. Incluso esos 2
trabajadores pueden ser hasta los de su servicio
domstico y lo que pague por seguridad social,
o sea salud y pensiones, sobre los salarios de un
trabajador domstico le podr servir si al final
del ao la persona tiene que declarar renta y
calcular el IMAN, si es un declarante
empleado, o el IMAS si es un declarante
trabajador por cuenta propia (ver arts. 332 y
339 del E.T. creados con la Ley 1607).

De igual forma, el art. 31 de la Ley
1607 mencion que todas las sociedades y entes
jurdicos declarante de renta (sin importar si son
o no sujetas la CREE), quedaran exoneradas
desde enero 1 de 2014 del pago de los aportes a
EPS sobre salarios inferiores a 10 salarios
mnimos.

Para reglamentar entonces esas medidas de los
arts. 25 y 31 de la Ley 1607 y el artculo 7 del
Decreto 1828 de Agosto de 2013, la
exoneracin en el pago de aportes a SENA, ICBF
y EPS tiene las siguientes reglas:

1. Todos los entes jurdicos que al final del
ao s deben liquidar el CREE, son los que
se benefician de no pagar, sobre salarios
inferiores a 10 salarios mnimos, los
aportes a SENA e ICBF empezando con los
aportes de las nominas de mayo de 2013
que se pagan en junio de 2013 (cuando el
salario se pase de 10 salarios mnimos,
entonces solo los que tengan beneficios
de pequea empresa Ley 1429 pueden
tener los ahorros de esa Ley 1429). Luego,
a partir de los aportes de las nominas de
enero de 2014 tambin dejarn de pagar
los aportes como empleadores a la EPS.
Por tanto, todos los entes jurdicos que al
final del ao no liquidarn el CREE, s
tienen que seguir pagando en forma plena
todos los aportes.

2. En el caso de las personas naturales,
aunque al final el ao nunca liquidarn el
CREE, s tienen en todo caso el beneficio
de no pagar los aportes a SENA, ICBF y
EPS en las mismas condiciones de los
entes jurdicos que s liquidan el CREE,
pero siempre y cuando sean empleen a 2 o
ms trabajadores que pueden ser los del
servicio domstico, algo que le servir al
final del ao para su IMAN o IMAS (ver
art.329 a 340 del E.T.; ver tambin el
decreto 721 de abril 15 de 2013).
RESPUESTA
APORTES PARAFISCALES PARA
EMPRESA ACOGIDA A LEY 1429, CON
UN SOLO EMPLEADO Y SUJETO
PASIVO DEL CREE

Una empresa acogida a la Ley 1429 de
2010 teniendo un solo empleado y siendo
sujeto pasivo del CREE, est exonerada
de aportes parafiscales?

http://actualice.se/8b9x


Empleadores beneficiados al descuento
parcial de parafiscales
Beneficio en pago parcial de parafiscales no
afecta beneficios de Ley 1429

Empleadores que no tienen el beneficio

La Ley 1429 de 2010 estableci un beneficio a
los nuevos pequeos empleadores que se
constituyeron posteriormente al 29 de
diciembre de 2010. Dicho beneficio, respecto a
parafiscales, corresponde a un descuento
progresivo sobre el total de los parafiscales,
siendo el primer ao un descuento del 100%, el
segundo del 75%, el tercer ao un 50% y el
cuarto ao uno del 25%, pagando el quinto ao
el total de parafiscales.

Con el inicio del beneficio de pago parcial de
parafiscales que trae la Reforma Tributaria y
que aqu vamos a explicar, los dos (2)
beneficios no son excluyentes, por el contrario,
se aplican concomitantemente.

Por ejemplo, una nueva pequea empresa que
est en su tercer ao de constitucin y est
pagando slo el 50% de parafiscales (Caja, Sena
e ICBF), a partir de la nmina de mayo que se
pagar en PILA en junio de 2013, seguir
pagando el 50% slo de la Caja de
Compensacin pues ya no se pagar ni SENA, ni
ICBF, segn las siguientes condiciones que
explicaremos.

Conforme al artculo 25 de la Ley 1607 de 2012 y
el Decreto 1828 de 2013 los empleadores
beneficiados son:

Los empleadores que sean sujetos pasivos
al Impuesto Sobre la Renta para la
Equidad CREE-, segn el Art. 20 de la Ley
1607 de 2012.

Sociedades, personas jurdicas y
asimiladas contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta y
complementarios.

Sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta, por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y
establecimientos permanentes.
Continuarn obligadas al pago total de los
aportes parafiscales (SENA, ICBF y Caja de
Compensacin) y en consecuencia no les es
aplicable el descuento parcial de parafiscales,
los siguientes empleadores:

Entidades que no sean sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE como las entidades sin nimo de
lucro.

Sociedades declaradas como zonas
francas a 31 de diciembre de 2012 o
aquellas que hubieren radicado la
respectiva solicitud ante el Comit
Intersectorial de Zonas Francas, y los
usuarios que se hayan calificado o se
califiquen a futuro en stas que se
encuentren sujetos a la tarifa especial del
impuesto sobre la renta del 15%
establecida en el inciso primero del
artculo 240-1 del E.T.

Aquellos que no sean en general sujetos
pasivos del CREE.


Nmero de trabajadores en nmina para
tener el beneficio

Lmite de los 10 SMMLV incluye todos los
factores salariales segn C.S.T.
Cuando los trabajadores que ganen ms
de 10 SMMLV mensualmente, sobre su
salario, se deber pagar la totalidad de los
parafiscales, por los dems trabajadores
de la misma empresa, si se tendr el
beneficio.
Respecto a los empleadores personas
jurdicas que tengan derecho al pago parcial de
parafiscales como antes anotamos, no se
exige un nmero mnimo de trabajadores,
significa que si tienen un solo trabajador, sobre
ste, se aplicara el beneficio (siempre que no
supere 10 SMMLV).

Respecto al empleador persona natural, es
menester que tenga mnimo dos (2)
trabajadores. Si se tiene un solo trabajador,
sobre el salario de ste, se deber pagar la
totalidad de parafiscales.

No sobra advertir, que es obligacin de los
empleadores cumplir con todas sus obligaciones
laborales, entre otras, el beneficio es sobre los
trabajadores que estn vinculados mediante
contrato de trabajo.

Un empleador puede tener varios trabajadores
con salarios inferiores y superiores a los 10
SMMLV, pero el pago parcial de parafiscales
ser sobre los salarios de los trabajadores que
estn por debajo de los 10 SMMLV. Pero sobre
los salarios mensuales superiores a 10 SMMLV.,
si se causar la totalidad de parafiscales. De tal
manera que en la PILA de un empleador, por
unos trabajadores le cobrarn parcialmente y
por otros, la totalidad de los parafiscales.

El Decreto 1828 de 2013 en su artculo 7,
establece que corresponder al empleador
determinar el monto total del salario
efectivamente devengado por cada trabajador
en el respectivo mes, para determinar si
procede la exoneracin prevista en el artculo 25
de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el
presente decreto. Como se acaba de anotar,
cada mes se determina si el salario de un
trabajador supera o no, los 10 SMMLV. y as el
operador de PILA cobrar total o parcialmente
los parafiscales.

La DIAN y la UGPP, pueden en cualquier
momento verificar si el empleador est
aplicando los pagos que le hagan al trabajador,
conforme al artculo 127 del C.S.T., as que ojo
con hacerse el vivo bobo y pretender ocultar la
realidad laboral, para que aparezca en PILA un
trabajador que en el mes si recibe ms de 10
SMMLV como si no lo recibiera, con la finalidad
de pagar parcialmente parafiscales.

III PARTE

COMO DETERMINAR
EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA A LA EQUIDAD -
CREE
Segn el art. 22 de la Ley 1607, sern todos los
ingresos brutos obtenidos entre enero 1 y
diciembre 31 que formen rentas ordinarias (no
se incluyen los que formen ganancias
ocasionales) y a estos solo se les podrn restar
los valores expresamente mencionados en el
art. 22 de la Ley a saber:

Ingresos brutos del ao excluyendo la ganancia ocasional
(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(-) ingresos no constitutivos de renta
(-) costos

(-) Todas las deducciones que se incluyen en el impuesto de renta, sin incluir las
donaciones, contribuciones a fondos mutuos de inversin, las deducciones especiales por
ciencia y tecnologa, medio ambiente y activos fijos reales productivos y las deducciones
por agotamiento del sector minero.

Adems: Las siguientes deducciones del E.T.: Arts. 109 a 118 (aportes de nmina,
intereses), Arts. 120 a 124 (diferencia y cambio y gastos en el exterior), 124-1 (algunos
intereses pagados a los vinculados del exterior), 124-2 (pagos a parasos fiscales), 126-
1 (aportes como patrocinadores de sus empleados a los fondos voluntarios de pensiones y
los de cesantas), 127 a 131-1 (depreciaciones y contratos de Leasing), 134 a
146 (depreciaciones y amortizaciones), 148 (activos perdidos en casos de fuerza
mayor), 159 (amortizacin de inversiones en la industria petrolera), 171 (amortizacin
inversin en exploracin de gases y minerales), 174 (sumas pagadas con renta vitalicia).

No se aceptarn las prdidas no deducibles: Arts. 148 a 155 (por prdidas en ventas de
activos entre socios y sociedades y otras ms), y se tendrn que tomar en cuenta las
limitaciones de los arts. 177 a 177-2 (no son deducibles los gastos asociados a los ingresos
no gravados, o no son deducibles los pagos a personas escondidas en el simplificado que
deban estar en el comn).

(-) Rentas obtenidas de la Comunidad Andina. (Nota: eso en realidad no es renta exenta
sino ingreso no gravado; ver fallo del Consejo de Estado de marzo 15 de 2012 para el
expediente 16660 ), los recursos de los fondos de pensiones art. 135 de la Ley 100/93, los
ttulos y bonos hipotecarios Art. 16 Ley 546 de 1999 , cartera VIS. Art. 56 Ley 546 de 1999;
ese beneficio termin en el 2004.

Solo por los aos 2013 a 2017 las rentas exentas del art. 207-2 (hoteles, energa elica,
ecoturismo, nuevo software nacional, etc.).

(=) Base Gravable: No puede ser inferior a la que se obtendra del clculo de la Renta

Ingresos no gravados para el clculo del
impuesto sobre la renta a la Equidad
Presuntiva (3% del patrimonio lquido ao anterior depurado con lo indicado en art.
189 y 193).

Se entiende que la Renta Presuntiva, la tendran que liquidar todas las personas jurdicas
sujetas al CREE sin importar que en el caso del impuesto de renta estn exoneradas de
calcular presuntiva (ejemplo: las mencionadas en el art. 191, y las pequeas empresas de
la Ley 1429/2010). Adems, al CREE no se le afectar con compensaciones de prdidas de
aos anteriores.

(X) Tarifa del 9 % para los aos 2013 al 2015.
Nota: A partir del ao 2016 ser del 8 %
(=) Impuesto sobre la renta CREE

El art. 22 de la Ley comete el error de mencionar
en este punto los ingresos no gravados de los
art. 36-4, 37 y 46, pero el art. 35-1 dice que esos
ingresos perdieron el beneficio desde el 2004; y

tambin incluye el art. 47, pero ese habla de
gananciales que solo se toman las personas
naturales.

Arts. del E.T.

36 prima en colocacin de acciones
36-1 utilidad en enajenacin de acciones o cuotas
36-2 utilidades no gravadas distribuidas en acciones o cuotas
36-3 capitalizaciones que forman ingreso no gravado para los socios
45 Indemnizaciones por dao emergente
46-1 indemnizaciones por erradicacin de cultivos
48, 49 y 51 dividendos no gravados
53 Aportes del Estado para financiar sistemas de transporte masivo
RESPUESTA
ACEPTACIN DE DEDUCCIONES POR
DONACIONES EN LA BASE DEL CREE

En la base del CREE, no se aceptarn
como deducibles las deducciones por
donaciones?

http://actualice.se/8b7o


IV PARTE

TRATAMIENTO
DE LAS DONACIONES
NO DEDUCIBLES
DEL CREE

Publicado: 15 de abril de 2013
http://actualice.se/89mg

Las entidades sin nimo de lucro han tenido
como fuente principal de financiacin para sus
obras sociales las donaciones que los
particulares (personas jurdicas o naturales)
decidan voluntariamente efectuarles, pues los
arts. 125 a 125-4 del E.T. les permiten a los
donantes tomar el valor de la mayora de esas
donaciones y restarlas en sus respectivas
declaraciones anuales de renta.

Incluso, a partir del ao gravable 2012, si las
donaciones se hacen a entidades (con o sin
nimo de lucro) que estn desarrollando
proyectos de investigacin tecnolgica,
entonces el donante ya no resta el 125% de la
donacin sino el 175% (sin exceder en todo caso
el 40% de su renta lquida fiscal) pues as lo
indica el art. 158-1 del E.T. luego de ser
modificado con la Ley 1450 de junio de 2011 y
con el art. 192 de la Ley 1607.

Sin embargo, para el 2013 y siguientes las ESAL
podrn ver disminuidas las donaciones que
antes reciban de parte de los donantes
personas jurdicas con nimo de lucro (y que
estn por fuera de zonas francas) ya que esos
tipos de donantes, en el ejercicio 2013 y
siguientes, quedarn sujetas a dos impuestos de
renta diferentes a saber:

a) el impuesto normal de renta con tarifa del
25% y
b) el impuesto de renta para la equidad-CREE
con tarifas al comienzo del 9% y luego del 8%),
pero las donaciones solo se podrn restar en el
impuesto normal de renta y no las podrn hacer
en el nuevo impuesto a la renta para la equidad-
CREE.

En el art. 22 de la Ley 1607 de diciembre 26 de
2012 se indica expresamente de qu forma se
podr depurar la base gravable del nuevo
impuesto para la equidad-CREE

Y entre las partidas que se le pueden restar
como deducciones a los ingresos fiscales del ao
para efectos de ese nuevo impuesto no figuran
las deducciones por donaciones mencionadas
en las normas de los arts. 125 a 125-4 del E.T.
Tampoco figura la donacin del nuevo art. 126-5
por donaciones a parques naturales creada en la
Ley 1536 de junio de 2012 de homenaje a Gloria
Valencia de Castao.

Ese art. 22 de la Ley 1607 menciona lo siguiente:

Artculo 22. Base gravable del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE). La base
gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) a que se refiere el artculo 20 de la
presente ley, se establecer restando de los
ingresos brutos susceptibles de incrementar el
patrimonio realizados en el ao gravable, las
devoluciones rebajas y descuentos y de lo as
obtenido se restarn los que correspondan a los
ingresos no constitutivos de renta establecidos en
los artculos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46,
46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De
los ingresos netos as obtenidos, se restarn el
total de los costos susceptibles de disminuir el
impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del
Estatuto Tributario y de conformidad con lo
establecido en los artculos 107 y 108 del Estatuto
Tributario, las deducciones de que tratan los
artculos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2,
126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174, 176, 177,177-1 y 177-2 del
mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A
lo anterior se le permitir restar las rentas exentas
de que trata la Decisin 578 de la Comunidad
Andina y las establecidas en los artculos 4 del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993,
16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el
artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley
546 de 1999.

Para efectos de la determinacin de la base
mencionada en este artculo se excluirn las

Para el ejercicio 2013 y
siguientes las personas
jurdicas quedarn sujetas
tanto al impuesto de
renta como al CREE, pero
las donaciones que
realicen a las ESAL solo
servirn para restrselas
en el impuesto de renta,
ya que no podrn
restrselas en el CREE.
Eso afectar, incluso,
hasta el normal desarrollo
de los proyectos de
investigacin tecnolgica
que tienen un importante
beneficio tributario
contemplado en el art.
158-1 del E.T. y que se
pensaban financiar con
donaciones.

ganancias ocasionales de que tratan los artculos
300 a 305 del Estatuto Tributario.

Para todos los efectos, la base gravable del CREE
no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido
del contribuyente en el ltimo da del ao
gravable inmediatamente anterior de
conformidad con lo previsto en los artculos 189 y
193 del Estatuto Tributario.

Pargrafo transitorio. Para los periodos
correspondientes a los 5 aos gravables 2013 a
2017 se podrn restar de la base gravable del
impuesto para la equidad, CREE, las rentas
exentas de que trata el artculo 207-2, numeral 9
del Estatuto Tributario.

(Subrayado nuestro)

Por lo anterior es claro que si las personas
jurdicas hacen donaciones a las entidades sin
nimo de lucro, entonces estas solo las podrn
seguir restando en sus impuestos normales de
renta (sacndole el beneficio de que su
impuesto de renta se reducir en el equivalente
al 25% de dichas donaciones). Pero esas mismas
donaciones no se podrn incluir en la base del
impuesto CREE, y por tanto no les servirn para
reducir en el CREE el equivalente al 9% u 8% de
tales donaciones.

El art. 22 antes citado tambin deja ver que en
la base del CREE tampoco se permitir restar las
deducciones por inversiones en, o donaciones a,
los proyectos de investigacin tecnolgica
mencionados en el art. 158-1 del E.T. lo cual
tambin afectar a los interesados en utilizar tal
beneficio tributario, ya que solo lo podrn usar
en sus declaraciones de renta y no en la del
CREE. Para el 2013 Colciencias, segn su Acuerdo
06 de diciembre de 2012, tiene planeado aprobar
proyectos de investigacin tecnolgica por
montos de hasta 1.000.000.000 millones los
cuales entonces darn derecho a deducir, solo en
las declaraciones de renta y no en el CREE, hasta
un monto de $1.750.000.000.

Por lo anterior y pensando en las ESAL, dichas
entidades van a tener que enfocar ms sus
esfuerzos en conseguir donaciones de parte de
los donantes personas naturales los cuales no
estarn sujetos al CREE y s podrn seguir
sacndole todo el jugo a las donaciones como
deducibles en sus declaraciones anuales de
renta.

COMPILACIN DE ACTUALIDAD /IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE actualicese.com25

V PARTE

CLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA MS IMPUESTO A LA
EQUIDAD

(Ejercicio Prctico)
http://media.actualicese.com/Calculo-nuevo-impuesto-CREE.xls

En este ejercicio se ilustran los efectos que
se tendrn en la tributacin de las
sociedades, personas jurdicas
contribuyentes de renta, cuando tengan
que responder a partir del ao gravable
2013, tanto por el impuesto renta y
ganancia ocasional, como por el nuevo
impuesto de renta para la equidad (CREE)
establecido en los artculos 20 a 37 de la
Ley 1607. Resaltamos las celdas donde se
producirn los cambios ms importes.

Igualmente, en la tabla se podr apreciar el
clculo del monto mximo de utilidades
contables despus de impuestos que se
pueden distribuir como no gravados a los
socios pues dicho clculo, contenido en el
artculo 49 del E.T. que tambin fue
modificado con el artculo 92 de la Ley
1607.

%
Paiciales
(bases paia el
impuesto ue
ienta)
Totales %
Paiciales
(Bases paia
el impuesto
ue ienta)
Paiciales
(bases paia el
impuesto uel
CREE)
Totales
1. Clculos uel impuesto
Ingiesos 1.uuu 1.uuu
Costos y gastos (7uu) (7uu)
uasto poi Apoites a Sena, ICBF y EPS sobie salaiios infeiioies
a 1u SNNLv (Su) u
0tiliuau (o piuiua) contable antes ue impuestos 2Su Suu
!"#$%#& ()*%+,-&,
0tiliuau (o piuiua) contable antes ue impuestos 2Su Suu Suu
Nenos: 0tiliuau venta ue activo fijo poseiuo poi ms ue uos
aos, la cual se tiatai como "ganancia ocasional"
(1u) (1u) (1u)
Nenos: ingiesos no giavauos (2u) (2u) (1u)
Nenos: Nayoi gasto uepieciacion fiscal poi uepieciacion con
sistema ieuuccion saluos
(1S) (1S) (1S)
Nenos: ueuucciones especiales fiscales (12) (12) u
Nas: gastos no ueuucibles 4u 4u 4u
.+/-" #(0%(1" 2& *341(1" #(0%(1"5 2SS 28S SuS
Nenos: compensaciones (1u) (1u) u
.+/-" #(0%(1" $&)*+/,"1" 22S 27S SuS
Renta piesuntiva 1uu 1uu 1uu
Rentas exentas (Su) (Su) u
.+/-" #(0%(1" 64"7"8#+ 19S 24S SuS
Impuesto ue ienta SS% 64 2S% 61
Impuesto CREE 9% 27
Nenos: Bescuentos uel impuesto (S) (S)
9)*%+,-& /+-& 1+ 4+/-" : 1+# !.;; S9 S6 27
Nenos: valoi que se iegistiai en el activo contable como
"impuesto uifeiiuo ubito" sobie uifeiencias tempoiales (la
uifeiencia la foimo un gasto impuesto pieuial que solo estaba
causauo, ue 12 millones) (4) (S) (1)
Nas: valoi que se iegistiai en el pasivo contable como
"impuesto uifeiiuo ciuito" sobie uifeiencias tempoiales (la
uifeiencia la foimo el mayoi gasto uepieciacion fiscal ue 1S
millones poi usai sistema ue ieuuccion ue saluos) S 4 1
<%8-&-"# 1+# 6",-& $&/-"8#+ *&4 ()*%+,-&, 1+# +=+4$($(& 6u S7 27
uanancias ocasionales uiavables 1u 1u u
9)*%+,-& 1+ 6"/"/$(" &$",(&/"# S 1 u
>&-"# ()*%+,-&, 0%+ "?+$-"4@/ #" %-(#(1"1 $&/-"8#+ (6S) (8S)
A-(#(1"1 $&/-"8#+ 1+,*%3, 1+ ()*%+,-& BCD EBF
E. Pago a la BIAN uel Impuesto
Impuesto neto ue ienta S9 S6
Impuesto uel CREE u 27
Impuesto ue ganancia ocasional S 1
Nenos: anticipo al impuesto ue Renta liquiuauo el ao
anteiioi u u
Ns Anticipo al impuesto ue Renta uel ao siguiente 1S 14
Nas: Anticipo al impuesto CREE uel ao siguiente u u
Nenos: Retenciones ue Renta (1u) (1u)
Nenos: Retenciones uel CREE u (2)
<"#1& *"6"4 2& " ?"7&45 67 61 2S 86
S. Calculo ue utiliuau contable no giavaua en cabeza ue socios
Renta liquiua uiavable 19S 24S
Nenos: Impuesto bsico ue ienta (64) (61)
Nenos: Bescuento uel impuesto ue ienta poi impuestos que
los uiviuenuos ganauos en el exteiioi ya habian pagauo en el
exteiioi
No se
tomaba en
cuenta (S)
Ns: uanancia ocasional giavable 1u 1u
Nenos: Impuesto ue ganancia ocasional (S) (1)
Ns: Beuucciones especiales fiscales que se pueuen tomai en
cuenta en este clculo
a) La ueuuccion poi inveision en activos fijos piouuctivos
(aiticulo 1S8-S) u u
b) La ueuuccion poi inveision o uonacion en investigacion
tecnologica (aiticulo 1S8-1) 12 12
G&/-& )@H()& 0%+ ,+ *&14@ -4"-"4 $&)& %-(#(1"1
$&/-"8#+ /& 64"7"1" +/ $"8+I" 1+ ,&$(&, 148 198
Bistiibucion ue la utiliuau contable
Paite que pasai no giavaua 148 198
Paite que pasai giavaua S9 17
>&-"# 1(,-4(8%(8#+ " ,&$(&, 187 21S
J"#&4 1+# )&/-& /& 64"7"1& 0%+ /& ,+ "*4&7+$KL +/ +,-+
+=+4$($(& : 0%+ ,+ $&/-4&#"4@ +/ $%+/-", 1+ &41+/ *"4"
"?+$-"4 #&, $@#$%#&, 1+ &-4&, +=+4$($(&, ,(6%(+/-+, &
*","1&, u u
;,$+/"4(&,
Si touo hubieia seguiuo igual
como hasta el 2u12
Existienuo el impuesto ue ienta y
complementaiios (con sus nuevas taiifas)
ms el impuesto paia la equiuau (clculos
paia los aos giavable 2u1S en auelante) !&/$+*-&,
!@#$%#& 1+# /%+7& ()*%+,-& *"4" #" +0%(1"1 2!.;;5
(fecha ue elaboiacion: Eneio 18 ue 2u1S)
Lse valor ya no esLar
enLre los gasLos.
Ln la base del C8LL no se
acepLan Lodos los
"lngresos no gravados"
slno solo algunos.
Supngase que los oLros
10 son por "agrolngreso
seguro" (ArLlculo
37-1)
Ln la base del C8LL no
se acepLan Lodas las
deducclones especlales
flscales. Supngase que
esa deduccln era por
donaclones a
lnvesLlgacln
Lecnolglca (ArLlculo 138-
1 del L.1.)
Ln el C8LL no se acepLan
"compensaclones" de
nlngun Llpo (nl slqulera
por "perdldas de
e[erclclos anLerlores"
Ln el C8LL no se acepLan
Lodas las renLas exenLas.
Supngase que esa era
por "empresa con
beneflclos ley Culmbaya,
Ley 608 de 2000)
Al C8LL no se le puede
afecLar con nlngun
"descuenLo"
Las "Cananclas
ocaslonales" nunca
orlglnarn lmpuesLo C8LL
Ll lmpuesLo C8LL no
genera "anLlclpos al ano
slgulenLe"
Las reLenclones en la
fuenLe que sufra la
persona [urldlca se
enLlende que ahora
esLarn reparLldas enLre
"reLenclones a Llrulo de
renLa" y "reLenclones a
LlLulo de C8LL"
"#$%&'("&)* +, ("-.('&+(+ /&$%.,0-# 0#12, '( 2,*-( %(2( '( ,3.&+(+ 4 "2,, actualicese.com5

VI PARTE

FORMULARIO

2013 10.ebook CA Cree

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

2013 10.ebook CA Cree

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

COMPILACIN DE ACTUALIDAD

Potrebbero piacerti anche