ESTATSTICA APLICADA AUDITORIA

TCNICAS DE AMOSTRAGEM EM AUDITORIA INTERNA - INTRODUO

Na Era da Informao, tempo em que se trabalha com grande nmero de informaes e bancos de dados
quantitativa e qualitativamente mais volumosos, a estatstica reconhecida, cada vez mais, como um
instrumento moderno e indispensvel na tomada de decises.
Um princpio bem estabelecido de que a concluso do auditor deve fundamentar-se em evidncias e que
estas, em auditoria, se colhem atravs de testes.
Normalmente, a aplicao de testes com esta finalidade empregada nos setores de controle interno,
resultados de operaes e posio financeira.
Na Auditoria Interna, a correta aplicao das tcnicas de amostragem nostrabalhos agrega ganhos de
escala que podem ser resumidos conforme se segue.
MENOR Custo
O tamanho da amostra determinado por mtodo estatstico, associado a um apropriado critrio de
seleo, nos permite minimizar os nossos custos, evitando que dimensionamentos inadequados nos faa
incorrer em desperdcio de tempo e recursos.
SEGURANA
A utilizao de mtodos estatsticos nos assegura da certeza das concluses sobre um processo de
produto ou servio auditado, formuladas com base na anlise de uma amostra e observados o grau de
confiabilidade desejado e a margem de erro admissvel.
PADRONIZAO
A definio de um mesmo parmetro estatstico (critrio de seleo e clculo do tamanho da amostra) a
ser utilizado por todos os profissionais de auditoria em trabalhos em determinado processo nos garante a
possibilidade de tratamento uniforme das informaes coletadas em campo, permitindo-nos apresentar ao
gestor uma viso ampla e consistente do negcio pelo qual responsvel.
O atendimento aos requisitos de SEGURANA e MENOR CUSTO, proporcionado por mtodos estatsticos,
indicador da EFICCIA do trabalho de auditoria. Trata-se, em resumo, da concluso acertada obtida com o
custo mnimo.
Cumpre esclarecer, em referncia relao "custo mnimo - concluso acertada", que as verificaes
base de testes amostrais so afetadas por duas variveis, intimamente relacionadas aos riscos de
auditoria:
grau de confiabilidade desejado;
margem de erro admissvel.
A estatstica possibilita ao seu usurio estabelecer a relao entre a qualidade da concluso obtida a partir
da pesquisa por amostragem e o custo do trabalho, mediante a mensurao destas duas variveis.
Assim, quanto maior for grau de confiabilidade desejado e menor a margem de erro admissvel (tendncia
para processos com maior envolvimento de riscos), maior ser o custo da pesquisa e melhor ser a
qualidade da concluso.

1 estatstica
Parte da matemtica em que se investigam os processos de obteno, organizao e anlise de dados
sobre uma populao ou sobre uma coleo de seres quaisquer, e os mtodos de tirar concluses e fazer
ilaes ou predies com base nesses dados.
Mtodo que objetiva o estudo dos fenmenos de massa e aqueles que dependem de uma multiplicidade
de causas, e tem por fim representar, sob forma analtica ou grfica, as tendncias caractersticas limites
desses fenmenos.
A estatstica compreende a estatstica descritiva, a teoria da probabilidade e a estatstica inferencial
(amostragem).
1.1 ESTATSTICA DESCRITIVA
Compreende as tcnicas que dizem respeito sintetizao e descrio de dados numricos, com a
finalidade de facilitar o entendimento, o relato e a discusso.
Exemplos: o ndice de inadimplncia, o percentual de cumprimento de metas, a evoluo da captao de
clientes, a mdia anual de unidades visitadas pela Auditoria.
1.2 TEORIA DA PROBABILIDADE
Diz respeito anlise de situaes que envolvem o acaso, com a indicao (consciente ou no) das
chances de determinado evento ocorrer.
Exemplos: lanamento de uma moeda, jogos de loteria, jogos de cartas, a deciso de no auditar
determinado processo.
1.3 ESTATSTICA INFERENCIAL
Conjunto de tcnicas destinadas anlise e interpretao de dados amostrais.
Chama-se inferencial porque admite a verdade de uma proposio sobre um todo (populao), que no
conhecida diretamente, em virtude da ligao dela com a proposio sobre uma parte (amostra), j
admitida como verdadeira.
Mtodo por meio do qual so tomadas decises sobre uma populao estatstica, baseado unicamente na
observao de uma amostra.
Exemplos: testar um pequeno nmero de peas fabricadas para concluir sobre a qualidade do lote;
analisar um pequeno percentual de contratos para concluir sobre a aderncia s normas.
Considerando que no necessrio analisar toda a populao, as maiores vantagens do uso da estatstica
inferencial so o custo e a velocidade de obteno e utilizao das informaes.
Outro fator relevante diz respeito a testes com destruio de peas, nos quais a anlise da populao seria
invivel.

2 POPULAO ESTATSTICA OU UNIVERSO
o conjunto de elementos ou seres com uma ou mais caractersticas em comum.
As populaes que, tipicamente, interessam aos auditores consistem de elementos tais como documentos,
operaes, contas contbeis, saldos bancrios, etc.
Um estudo estatstico requer, em primeiro lugar, uma adequada delimitao do universo, que
determinada pelo objetivo do trabalho. Exemplo: na verificao dos contratos de emprstimo de uma
agncia bancria, o auditor poder optar por diferentes universos:
todos os contratos de emprstimo;
todos os contratos de emprstimo a pessoa fsica;
todos os contratos de emprstimo a pessoa fsica acima de R$5.000,00;
todos os contratos de emprstimo a pessoa fsica acima de R$5.000,00 e em atraso.
Uma mesma populao pode originar diferentes tipos de dados.
Exemplo: a populao: contratos de emprstimo.
Tipos de dados: valor do financiamento, ms de assinatura, prestaes em atraso, prazo de
financiamento, taxa de juros, etc.

3 ESTATSTICA APLICADA
Refere-se s tcnicas pelas quais os dados de natureza quantitativa so coletados, organizados,
apresentados e analisados. O ponto central da anlise estatstica moderna a tomada de decises sob
condies de incerteza.

4 DADOS e VARIVEIS
Numa populao ou numa amostra, dados, que so os elementos bsicos a serem tratados pela
estatstica, so membros que tm um determinado conjunto de caractersticas definidas por meio de um
subconjunto do domnio de uma varivel.
A varivel, que pode ser contnua ou discreta, uma entidade suscetvel de medida, que pode ter ou
assumir diferentes valores (dados), segundo os casos particulares ou segundo as circunstncias.
As variveis contnuas, podem assumir qualquer valor num intervalo de valores. Exemplo: percentual
atingido das metas.
As variveis discretas, s podem assumir determinados valores, em geral inteiros. Exemplos: prazo de
financiamento, nmero de no-conformidades num trabalho de auditoria, inconsistncias de um sistema
corporativo.
O dado o valor que uma varivel pode assumir. Em estatstica, os dados podem ser tratados de forma
agrupada ou no agrupada.
Dados no agrupados consistem na apresentao de todos os membros de uma populao ou amostra,
individualmente.
J os dados agrupados so processados e apresentados em grupos, dispostos numa tabela estatstica,
como, por exemplo, uma distribuio de freqncia.

5 DISTRIBUIO DE FREQNCIAS
Quando se elabora uma coleta de dados e obtm-se um grande nmero de informaes, pode-se colocar
estes dados em uma tabela de freqncias ou distribuio de freqncia.
Freqncia o nmero de vezes que um valor ou um subconjunto de valores de uma varivel aparece
numa experincia ou numa observao de carter estatstico.
Simplificando, o nmero de repeties ou de observaes de valor em um levantamento qualquer
chamado de freqncia desse valor.
Distribuio de freqncia pode ser definida como uma funo que estabelece uma correspondncia entre
subconjuntos de valores de uma varivel e o nmero de indivduos que, numa populao, apresentam a
varivel com valor pertencente a cada subconjunto.
Em resumo, distribuio de freqncia o arranjo de dados por classe ou categoria, juntamente com as
freqncias correspondentes.
Numa tabela de freqncias se procura fazer corresponder os valores observados da varivel em estudo e
as respectivas freqncias. A tabela de freqncias proporciona uma apresentao mais vantajosa dos
dados, facilitando ainda a verificao do comportamento do fenmeno.
5.1 Construo de uma Distribuio de Freqncia
5.1.1 Organizando os dados
No exemplo a seguir, listamos o nmero mdio de peas fabricadas por cada um dos 48 operrios de a
Indstria X-port S.A. no ms de maio de 2003.
172 187 174 182 160 163 185
164 188 174 169 173 155 156
155 180 176 171 179 167 173
178 168 165 183 189 178 164
154 165 170 168 175 190 174
177 176 180 168 172 175 181
175 169 172 187 191 181


Os dados acima no esto numericamente organizados. Por isso, so denominados dados brutos ou dados
primitivos.
Para facilitar a construo da distribuio de freqncia, podemos agrupar os dados em ordem crescente
ou decrescente, e assim teremos o que denominamos rol.
154 155 155 156 160 163 164
164 165 165 167 168 168 168
169 169 170 171 172 172 172
173 173 174 174 174 175 175
175 176 176 177 178 178 179
180 180 181 181 182 183 185
187 187 188 189 190 191

5.1.2 Classes de Freqncia
O prximo passo delimitar o nmero de classes. Classe cada um dos intervalos no superpostos em
que se divide uma distribuio de freqncia. O nmero de classes, segundo alguns autores, deve se
situar sempre entre 5 e 15.
Existem vrios critrios que podem ser utilizados para a definio do nmero de classes. Contudo, tais
critrios serviro apenas como indicao e nunca como regra fixa, pois caber ao pesquisador estabelecer
o melhor nmero, levando em conta a facilidade para posteriores clculos numricos.
Escolhemos, para demonstrao, 2 mtodos para a definio do nmero de classes para uma distribuio
de freqncia:

onde "K" o nmero de classes e "n" a quantidade de dados.
No nosso exemplo:
1) K =
ou
2) K =
Definido o nmero de classes, dever ser calculado o intervalo de classe. Intervalo de classe a diferena
entre os limites extremos (mnimo e mximo) de uma classe, assim determinado:

onde m
mx
corresponde ao dado de maior valor, m
mn
ao de menor valor e K ao nmero de classes.
A diferena entre o maior e o menor valor de um conjunto de dados (m
mx
- m
mn
) corresponde
"amplitude total", enquanto que a diferena entre os limites mximo e mnimo de uma classe conhecida
como "amplitude de classe", a qual determinada pelo intervalo de classe.
No nosso exemplo, qual o intervalo de classe?
5.1.3 Montando a tabela de freqncias
Logo, a distribuio de freqncias para a quantidade mdia de peas fabricadas por cada um dos 48
operrios de a Indstria X-port S.A., no ms de maio de 2003, poder ser montada num quadro com o
formato abaixo (tente faz-lo):
Classe Intervalo de
Classe
Freqncia
Absoluta
(f
1
)
Freqncia
Relativa (%)
(f
r
)
Freqncia
Absoluta
Acumulada
Crescente
fac
Freqncia
Relativa
Acumulada
Crescente
fac %









5.2 Tipos de Freqncia
5.2.1 Freqncia Absoluta (f
1
)
Corresponde ao nmero de elementos ou ocorrncias incidentes em cada classe. O mesmo que
freqncia.
5.2.2 Freqncia Relativa (f
r
)
Representa a proporo de observaes de uma classe, em relao ao total de observaes.

5.2.3 Freqncia Absoluta Acumulada Crescente (fac) e Decrescente (fad)
Numa distribuio de freqncia, o somatrio das freqncias absolutas estendido da primeira classe at
uma classe de ordem determinada (crescente), ou da ltima classe at uma classe de ordem determinada
(decrescente).
Todas as vezes que se procura saber quantas observaes existem at uma determinada classe, recorre-
se Freqncia Absoluta Acumulada Crescente - fac, tambm chamada de freqncia acumulada "abaixo
de".
Calcular a fac para o nosso exemplo, utilizando as informaes disponveis na tabela de freqncia da
pgina anterior.
Utiliza-se a Freqncia Absoluta Acumulada Decrescente - fad, tambm chamada de freqncia
acumulada "acima de", para se conhecer quantas observaes existem alm de determinada classe.
5.2.4 Freqncia Relativa Acumulada Crescente (fac %) e Decrescente (fad %)
quociente da freqncia absoluta pelo somatrio de todas as freqncias.
So anlogas s freqncias absolutas acumuladas, apenas so expressas em percentuais, na forma das
equaes abaixo:



Interpreta-se estes ndices afirmando que abaixo - f
ac
(%) ou acima - f
ad
(%) de determinada classe se
encontra um certo percentual de dados/ocorrncias de uma varivel aleatria.

6 HISTOGRAMA DE FREQNCIA
a representao grfica de uma distribuio de freqncia em que as freqncias de classes so
representadas pelas reas de retngulos contguos e verticais e que tm as bases sobre a abscissa, com
centro no ponto mdio e as reas proporcionais s freqncias de classe.
No nosso exemplo...

6.1 Polgono de Freqncia
o grfico de linha em que as freqncias so colocadas sobre perpendiculares levantadas pelos pontos
mdios, ou seja, construda mediante a conexo dos pontos mdios dos intervalos do histograma com
linhas retas, conforme demonstrado a seguir:


7 AMOSTRAGEM
7.1 TESTE DE AUDITORIA
o ato praticado pelo Auditor no sentido de certificar-se quanto natureza, caractersticas, qualidades e
demais atributos de um universo, atravs de alguns de seus componentes individuais ou de parte do todo.
Compreende, portanto, o processo de seleo e anlise desses componentes ou partes do universo total.
7.2 CONCEITO DE AMOSTRAGEM
o procedimento tcnico pelo qual o auditor realiza uma observao parcial de um universo, com o fim de
conhecer seus atributos e caractersticas tpicas.
um procedimento alternativo para o exame do universo total, j que este impraticvel, em
circunstncias normais, pelo que representaria em termos de custo de controle.
Por ser uma observao parcial, envolve uma margem de insegurana e de risco para o auditor.
Esse fato, assim como a qualidade do controle interno existente, determinante para a deciso do Auditor
quanto natureza da amostragem a aplicar.
7.3 AMOSTRAGEM ESTATSTICA OU PROBABILSTICA
Baseia-se em fundamentos matemticos e exige que a amostra selecionada apresente um comportamento
mensurvel em termos das leis de probabilidade, sendo o tamanho da amostra definido em funo do
parmetro a estimar, do nvel de confiana desejvel, do erro tolervel ou ndice de preciso escolhido, do
grau de disperso da populao e do tamanho da populao.
O Auditor no s determina a natureza e o nmero de amostras a verificar do universo total atravs de
sistemas estatsticos, mas tambm utiliza esses sistemas para proceder anlise da significncia dos
resultados obtidos.
7.3.1 PRINCPIOS DA AMOSTRAGEM ESTATSTICA OU PROBABILSTICA
O Auditor deve formar sua opinio somente sobre universos aos quais os itens testados se referem.
A aleatoriedade se caracteriza por ausncia de distoro, tendenciosidade ou padro. Numa amostra
aleatria, todos os itens devem ter a mesma possibilidade de serem escolhidos. O Auditor deve certificar-
se de que nenhum padro bsico do universo afetar a aleatoriedade do teste.
O Auditor no pode permitir que algum tipo de parcialidade influencie sua escolha dos itens a serem
testados.

8 SELEO DE UMA AMOSTRA
8.1 AMOSTRAGEM NO ALEATRIA
a) Amostragem intencional (amostragem crtica, subjetiva, exploratria ou por julgamento):
Ocorre quando o pesquisador seleciona intencionalmente os componentes da amostra.
b) Amostragem voluntria:
Ocorre quando o componente da populao se oferece voluntariamente para participar da amostra
independentemente do julgamento do pesquisador.
Estas amostras no permitem o controle da variabilidade amostral, o que inviabiliza o controle da
qualidade da estimao.
8.2 AMOSTRAGEM ALEATRIA
a) Amostragem aleatria simples:
aquela em que se atribui aos grupos de mesma quantidade de elementos a mesma probabilidade de
participar da amostra. Em particular, cada elemento da populao tem a mesma probabilidade de
participar da amostra.
Para se obter uma amostra aleatria simples, caso a populao seja finita, podemos atribuir a cada
elemento um nmero. Fichas com esses nmeros podem ser misturadas em uma urna. O sorteio das
fichas identificam os elementos que devero participar da amostra, garantindo a mesma chance para cada
um deles.
Uma maneira equivalente de sortear os elementos da amostra consiste no uso de uma tabela de nmeros
aleatrios, que uma tabela de algarismos aleatoriamente disposta.
Esta tabela contm nmeros previamente sorteados, de forma que, se iniciarmos em um ponto qualquer
dessa tabela e anotarmos os nmeros na seqncia das linhas ou colunas a partir do inicial, o resultado
corresponde ao sorteio anterior.
Caso a populao seja discreta, mas com um nmero infinito de elementos, uma maneira de se obter uma
amostra aleatria sortear um elemento inicial usando a tabela de nmeros aleatrios e tomar os
elementos na seqncia at completar o tamanho da amostra desejada.
Por exemplo, se quisermos uma amostra das peas produzidas por uma mquina, poderemos escolher,
com o auxlio de um nmero aleatrio, o instante em que deveremos retirar a primeira pea, completando
a amostra com as peas produzidas na seqncia.
H ainda calculadoras eletrnicas e programas de microcomputador que geram nmeros aleatrios,
geralmente situados entre 0 e 1 (zero e um). Nesses casos, tomam-se os algarismos correspondentes s
casas decimais para o sorteio dos itens a serem selecionados.
b) Amostragem sistemtica:
Quando se conhece uma listagem dos elementos da populao, pode-se obter uma amostra aleatria
de n elementos dividindo-se o nmero de elementos da populao pelo tamanho da amostra. Usando o
nmero inteiro mais prximo anterior a esse resultado, selecionamos os elementos da lista que ocorrem
com esta periodicidade. Nesta tcnica, os itens so selecionados de modo que permanea entre eles um
intervalo uniforme.
Dois aspectos devem ser considerados na aplicao deste mtodo: o ponto de partida deve ser aleatrio e
o arquivo e/ou registro de documento sujeito ao teste deve ser numa ordem tal que elimine parcialidade
ou motivao prvia.
o caso, por exemplo, de um processo de auditoria em notas fiscais de uma empresa. Como as notas
fiscais so numeradas, a escolha de uma amostra pode ser feita de maneira sistemtica.
c) Amostragem estratificada:
Pode ocorrer que a populao seja formada por subgrupos, ou estratos, ou ainda categorias de escala de
valor diferentes, mas cada um deles homogneo. Neste caso, vamos selecionar aleatoriamente uma
quantidade de cada grupo para formar a amostra, proporcional ao tamanho desse grupo, procedimento
que aumenta a eficcia do plano de amostragem.
A lgica do processo que, dispondo os itens da populao em subgrupos homogneos, a variabilidade
menor do que a da populao global, o que leva necessidade de um menor tamanho da amostra. Em
geral, procede-se amostragem aleatria em cada estrato. Aps a estratificao, cada estrato ser
tratado como uma populao parte, para clculo do tamanho da amostra e seleo.
o caso em que estamos interessados na seleo de uma amostra para avaliar um parmetro cujo valor
seja estvel nos grupos com a mesma faixa de renda. Deste modo, podemos dividir a populao em trs
estratos: renda alta, renda mdia e renda baixa, e proceder amostragem estratificada.
d) Amostragem por grupos:
Tcnica que consiste na escolha de certos grupos de transaes a serem examinadas na sua totalidade,
ou testadas. Os grupos de transaes podem ser:
- transaes de uma certa data;
- transaes de certa natureza.
Pressupe a disposio dos itens de uma populao em grupos heterogneos representativos da
populao global. Cada grupo pode ser encarado como uma minipopulao.
e) Amostragem por conglomerados:
Em algumas situaes, podemos identificar um grupo de elementos que tenha aproximadamente a mesma
composio de populao. Neste caso, pode ser interessante realizar a amostragem usando somente os
elementos desse grupo.
Algumas empresas, quando pretendem avaliar a aceitao de um produto no eixo Rio-So Paulo, lanam o
produto em Curitiba, cuja populao se comporta como uma miniatura desse mercado.

9 TCNICA DA CONFIANA NOS CONTROLES INTERNOS
O auditor iniciar seus trabalhos com maior ou menor grau de confiana na proporo do grau de
eficincia que encontrou nos controles mantidos pela empresa. O resultado da avaliao dos controles
estabelecer o percentual da amostra a ser utilizado pela auditoria. Supondo-se que o grau de eficincia
dos controles possa ser conceituado como TIMO, BOM, REGULAR, RAZOVEL, SOFRVEL, o auditor
poder estabelecer, a seu critrio, uma escala para a extenso dos testes.
Avaliao da eficincia dos
controles internos
Tamanho da amostra para a auditoria, com
relao ao universo a ser examinado
TIMO 10%
BOM 15%
REGULAR 20%
RAZOVEL 25%
SOFRVEL 30%


Conforme se observa, os testes da auditoria vo se ampliando medida que a eficincia dos controles
comea a decair. As referidas percentagens constituem simples exemplo elucidativo, pois os auditores
dispem de tcnicas mais acuradas neste sentido, inclusive com opes para aumentar o tamanho das
amostras, conforme as circunstncias que encontrarem no seu exame.

10 TCNICA DO MAIOR APROVEITAMENTO DO CONJUNTO MONETRIO
EXERCCIO
Utilizando a tabela abaixo, preparada a partir da base de dados de determinada carteira de emprstimos,
elaborar um plano de amostragem de forma a selecionar o menor nmero de contratos com o maior
aproveitamento do conjunto monetrio.
Passo 1:
Calcular a distribuio percentual do valor e da quantidade de contratos e o valor mdio unitrio por
classe.
Classe Intervalo
da classe
- R$
Valor total da
classe
%
Valor
Quant.
contratos
%
Quant.
Valor mdio
unitrio da
classe
A + de 1000 40.000,00 =40/300 30 =
30/777
=40.000,00/30
B 750 a
1000
12.000,00 15
C 500 a 749 136.000,0
Comentrios

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Consumidor diz que achou confeito
dentro de garrafa de refrigerante
14:45 - 24/05/2013Da Redao
Consumidor afirma que encontrou confeito em garrafa fechada
Comprar uma garrafa de refrigerante e se deparar com um confeito dentro do frasco fechado.
o que diz ter acontecido um consumidor alagoano, que denunciou o caso Vigilncia Sanitria
de Macei e ao portal TNH1.
Ele pediu para no ser identificado, mas mostrou a garrafa de vidro da Coca-Cola que afirma ter
comprado em um mercadinho no bairro do Farol. Sobre o contedo da garrafa boiava um
confeito ainda embalado. A denncia foi recebida pela Vigilncia no dia 5 de abril e informada
reportagem nesta quinta-feira (23).
De acordo com Ricardo Walker, coordenador da Inspetoria de Alimentos da Vigilncia Sanitria
de Macei, o mercadinho onde a garrafa foi comprada passou por uma vistoria, mas no foram
encontrados corpos estranhos em nenhuma outra unidade do refrigerante.
"Ns constumamos receber muitos casos deste tipo com relao a alimentos, principalmente
em garrafas de refrigerante e bebidas alcolicas, mas infelizmente no temos como detectar se
essas garrafas realmente esto lacradas de fbrica ou se foram abertas", explicou Ricardo
Walker.
Por isso, a orientao do coordenador que os consumidores tambm procurem a Percia
Oficial caso queiram comprovar a irregularidade.
"S a polcia pode fazer este tipo de exame com preciso, mas a maioria dos consumidores
no procura o rgo. Normalmente, ns vistoriamos a fbrica, mas praticamente impossvel
encontrar duas garrafas com o mesmo objeto estranho", afirma Walker.
J a assessoria de comunicao da Coca-Cola em Alagoas afirmou que casos como este no
so comuns na fbrica, que "segue os mais rigorosos padres mundiais de qualidade em todos
os aspectos de produo de alimentos".
A empresa afirmou ainda que, mesmo sendo um caso isolado, ele ser investigado. A Coca-
Cola orienta aos consumidores que se deparam com este tipo de problema a entrarem em
contato com o SAC (Servio de Atendimento ao Consumidor) da empresa, por meio do nmero
0800 728 8020, para que o produto seja trocado e encaminhado para anlise.