Boletín Fiscal 3 2012

Boletn Fiscal
Tercer
Bimestre
2012
Mayo-Junio 2012

1

Periodo
Mayo-Junio 2012

Presidente
C.P.C. Ignacio Chvez Borrego

Vicepresidente
C.P.C. Jaime Labrada Araiza

Secretario
C.P.C. Mario Quiroz Gonzlez

Comisin de Revista
C.P.C. Edgar Ulises Campos
Hernndez

La Comisin Fiscal Regional
Centro Occidente se integra por
representantes de los 14
Colegios federados al IMCP y
tiene como finalidad coadyuvar
al desarrollo profesional de la
contadura pblica.

Poltica editorial
Los artculos publicados
expresan la opinin de sus
autores, sin que tenga que
coincidir necesariamente con el
punto de vista de la Comisin
Fiscal Regional Centro Occidente
del IMCP, respecto al tema
tratado.

Cuando se exprese la opinin de
la comisin se especificar
claramente

La reproduccin total o parcial de
los artculos publicados slo se
podr realizar citando la fuente.
C o n t e n i d o

Artculos

Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades. 2
C.P. Miriam Fabiola Gutirrez Muoz
CCP Aguascalientes

Concesin de Servicios Pblicos
CPC Omar Meja Argada 11
CCP Colima

Manual de Comprobantes Fiscales
CPC y MF Roberto Rodrguez Venegas
C.P. Jos Miguel Perales Muoz 22
CCP Celaya

Jurisprudencias y Tesis Relevantes
CPC Antonio Morfn Guizar 37
CCP ZAMORA

2

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
C.P. Miriam Fabiola Gutirrez Muoz
CCP DE AGUASCALIENTES

ANTECEDENTES
La Participacin de Utilidades de acuerdo con el Diccionario Jurdico Mexicano es el derecho que
posee la comunidad de trabajadores de una empresa a percibir una parte de los resultados del
proceso econmico de produccin y distribucin de los bienes y servicios. (1)
El primer antecedente de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (en adelante PTU),
lo encontramos en el discurso de Ignacio Ramrez el Nigromante pronunciado en los debates del
Constituyente de 1856, en el que peda que los trabajadores recibieran parte de las utilidades de
los empresarios.
En 1917 los Constituyentes toman como base el discurso de Ignacio Ramrez para incluir en la
Constitucin el derecho de los trabajadores a participar de las utilidades de las empresas, sin
embargo, con un sistema de legislacin laboral estatal no pudo consolidarse este derecho. No es
hasta el 31 de Diciembre de 1962 que fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin (en
adelante DOF), reformas y adiciones a La Ley Federal del Trabajo y se constituyen la Primera
Comisin para la PTU.(2)
El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas tiene como objetivo:
- Ser instrumento para desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el capital, reconociendo la
aportacin de la fuerza de trabajo.

- Contribuye a elevar el nivel econmico de los trabajadores y sus familias y a mejorar la
distribucin de la riqueza.

- Aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto de los trabajadores y empresarios
para alcanzar una prosperidad comn. (3)

MARCO LEGAL
El derecho otorgado en el artculo 123 apartado A fraccin IX, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (en adelante CPEUM) obliga a la formacin de una Comisin Nacional
que, mediante la investigacin y los estudios necesarios, fijar el porcentaje de utilidades que
deba repartirse entre los trabajadores.
3

A finales de 2008 se conforma el Consejo de Representante de la Quinta Comisin Nacional para la
PTU, misma que el 3 de febrero de 2009 publica, en el Diario Oficial de la Federacin, el resultado
de sus estudios que resuelven que la PTU ser del diez porciento sobre la renta gravable de
conformidad con las disposiciones de la Ley del ISR.

Por su parte el captulo VIII, del Ttulo III de la Ley Federal del Trabajo (en adelante LFT) establece
la regulacin, entre los aspectos ms importantes que es necesario tener en cuenta estn los
siguientes:

Renta gravable
De conformidad con la CPEUM, y la LFT, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable,
de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (en adelante ISR).
El patrn 10 das despus de la presentacin de su declaracin deber entregar a los trabajadores
copia de la misma, teniendo los trabajadores, a travs del sindicato titular o la mayora de estos,
un plazo de 30 das para formular su queja ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (en
adelante SHCP).
La resolucin de la SHCP no podr ser recurrida por los trabajadores, pero si por el patrn, pero
deber dar cumplimiento en los 30 das siguientes, si como resultado de la impugnacin varia a
favor del patrn la resolucin, podr deducir la diferencia de las utilidades del siguiente ejercicio.
La Ley de ISR, en el artculo 16 establece el procedimiento para la determinacin de la renta
gravable de las personas morales, que parte principalmente de los ingresos y deducciones
autorizadas para efectos de ISR, adicionado de algunos elementos tales como:
Los ingresos por dividendos o utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los
30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o aumento de capital.
Se podrn deducir los dividendos o utilidades que se reembolsen, siempre que los hubiera
recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la
misma sociedad que los distribuy o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das
siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha
sociedad.

De los dos puntos anteriores, se observa que una persona moral que reciba dividendos o
utilidades en acciones o de los que se reinvierten dentro de los 30 das en acciones de la
misma sociedad, los acumular en el ejercicio en que esto ocurra, y los podr deducir
hasta que los mismos se reembolsen, pudiendo transcurrir varios aos entre el primer y
segundo momento.
4

No se considera ni ingreso ni deduccin el Ajuste Anual por Inflacin.
La deduccin de inversiones se hace sobre bases histricas.
La ganancia cambiaria se acumular, y la prdida cambiaria se deducir en los ejercicios en
que los crditos o deudas de que deriva sean exigibles, si se pagan o se cobran con
posterioridad se las utilidades o las prdidas que se generen entre la fecha de exigibilidad
y la de pago sern acumulables o deducibles, en el ejercicio en que sean pagados.

La prdida cambiaria puede deducirse bien, en el ejercicio en que sea exigible o en cuatro
ejercicios de manera proporcional, lo que pudiera resultar interesante en algunos casos.
Por su parte, para las personas fsicas con actividad empresarial o profesional la renta gravable
base para PTU ser la utilidad fiscal que determinen para ISR, como lo seala al artculo 132 de la
Ley de ISR, mientras que las personas fsicas que tributan en el Rgimen de Pequeos
contribuyentes determinarn como renta gravable para estos efectos, el resultado de multiplicar
el 7.35 por el ISR que resulte a cargo del contribuyente.
Las personas morales que tributan conforme al captulo VII del Ttulo II de la Ley de ISR, empresas
del sector autotransporte y agropecuario, cumplirn con sus obligaciones aplicando lo dispuesto
para el Rgimen General o Intermedio de las Personas Fsicas con Actividad Empresarial,
dependiendo del monto de sus ingresos, es decir, la renta gravable para efectos de PTU debe ser
la utilidad fiscal determinada para efectos de ISR.
Es importante observar que mientras que para las personas fsicas y las personas morales del
rgimen simplificado, la renta gravable es la misma que la utilidad fiscal para efectos de ISR, para
las personas morales del Rgimen General la renta gravable contempla disposiciones especficas,
que los tribunales judiciales consideraron que dicha disposicin viola el artculo 123 Apartado A
fraccin IX de la CPEUM, el Pleno de la Corte emite Jurisprudencia en octubre de 2005 en este
sentido. (4)
Las disposiciones laborales, establecen que no habr compensacin de los aos de prdidas con
los de ganancia, es decir la distribucin tomar como base siempre una utilidad antes de amortizar
prdidas, aun cuando los patrones hubiesen obtenido sentencia favorable que les permita
determinar la base de PTU en los trminos del artculo 10 en lugar de aplicar el 16 de la Ley de ISR.
Fecha de pago
La fecha de pago debe ser dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el
impuesto anual.
De conformidad con el artculo 10 tercer prrafo de la Ley de ISR, las personas morales deben
pagar el impuesto dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal,
es decir a ms tardar el 31 de marzo.
5

Tratndose de personas fsicas el primer prrafo del artculo 175 de la referida Ley, en relacin con
el artculo 133 fraccin VI de dicha Ley, estn obligadas a pagar el impuesto anual mediante
declaracin que debe presentarse en el mes de abril del ao siguiente.
Conforme a lo anterior el plazo para el pago de PTU es el siguiente:
Personas Morales 30 de mayo
Personas Fsicas 29 de junio
El artculo 86 fraccin VI y el 175 de la Ley de ISR, sealan el plazo para la presentacin de la
declaracin anual, as como el monto que corresponda a la participacin de las trabajadores en las
utilidades de la empresa. Sin embargo en ambas disposiciones se seala adems que tratndose
de contribuyentes que emitan sus comprobantes fiscales a travs de la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria y se encuentren obligados a dictaminar sus estados
financieros o lo hagan de manera voluntaria, se entender presentada la declaracin cuando
presenten el dictamen respectivo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En las disposiciones sealadas en el prrafo anterior, el legislador contempla la posibilidad de
eliminar la obligacin de la declaracin anual como tal, entendindose el dictamen fiscal como
sta, sin embargo, no hace referencia alguna a la fecha del pago del impuesto anual, por lo que
surge la inquietud de si para quienes se encuentren en ese supuesto, tambin sera la fecha de
presentacin del dictamen el plazo para el pago del impuesto, y en consecuencia el plazo para el
pago de la PTU comienza a computarse a partir de esta fecha.
De acuerdo con la exposicin de motivos a la reforma fiscal a la Ley de ISR para el
ejercicio fiscal de 2010, se propone incorporar beneficios adicionales para los
contribuyentes que emitan sus comprobantes fiscales de manera digital a travs de los
medios que el Servicio de Administracin Tributaria pone a disposicin del contribuyente
en su pgina de Internet, los cuales consisten en ; as como en la eliminacin de la
obligacin de presentar la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros y, para
quienes sean contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros, la eliminacin
de la obligacin de presentar su declaracin anual, siempre y cuando hayan presentado su
dictamen. (5) sin hacer referencia alguna al plazo para el pago del impuesto.

Aun cuando la reforma a los artculo 86 fraccin VI y 175 de la Ley de ISR, corresponde al ejercicio
fiscal de 2010, a la fecha no existe una disposicin reglamentaria o administrativa que aclare este
cuestionamiento, mientras que en el Manual laboral y fiscal 2012 que emite el SAT para orientar a
los contribuyentes en materia del pago de la PTU, seala como plazo de pago el 30 de mayo para
personas morales, toda vez que la declaracin anual debi presentarse a ms tardar el 31 de
marzo, sin hacer ninguna especificacin al respecto.

6

Monto individual de Pago
La utilidad repartible se debe dividir en dos partes iguales, la primera se repartir por igual entre
todos los trabajadores tomando en cuenta el nmero de das trabajados en el ao anterior, y la
segunda parte tomando en cuenta el salario devengado por el trabajo prestado en el mencionado
ao.
Se entiende como salario la que perciba el trabajador como cuota diaria, sin incluir gratificaciones
u otras percepciones.
Las madres trabajadoras durante el perodo pre y postnatales y los trabajadores vctimas de un
riesgo de trabajo, durante la incapacidad temporal sern considerados en servicio activo, es decir,
los das se computarn como trabajados para efectos de la distribucin de la primera mitad de
PTU.
La participacin que corresponda a cada trabajador deber ser determinada por una Comisin
Mixta.
El monto de utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles, se agregar a la utilidad
repartible el ao siguiente.

Empresas exentas del Pago de PTU
La LFT seala que estarn exentas del pago de PTU las empresas que se encuentren en los
siguientes casos:
a. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento
b. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto
nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento.
c. Las empresas de industria extractiva durante el perodo de exploracin
d. Las instituciones de asistencia privada sin fines de lucro.
e. El Instituto Mexicano del Seguro Social (en adelante IMSS), las instituciones
pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.
f. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y
Previsin Social, empresas con ingresos anuales para efectos menores a $300,000
pesos (Decreto publicado en el DOF el 19 de diciembre de 1996).

Trabajadores que no tienen derecho a recibir PTU
Quedan excluidos del reparto de utilidades los siguientes trabajadores:
a. Los directores, administradores y gerentes generales, as como trabajadores domsticos,
no participan en las utilidades.
7

b. Los trabajadores eventuales slo participan cuando hayan trabajado sesenta das durante
el ao, por lo menos.
c. Los trabajadores domsticos tampoco tienen derecho a percibir PTU.

Otros aspectos
La PTU queda protegida por las normas protectoras y privilegios del salario, es decir, son
irrenunciables, inembargables, debe pagarse directamente al trabajador, en moneda de curso
legal, en da laborable y en el lugar de trabajo, entre otros.

ASPECTOS FISCALES
Disminucin del Resultado Fiscal
De conformidad con el artculo 10 fraccin de la Ley de ISR, las personas morales pueden disminuir
la PTU pagada en el ejercicio en los trminos de las disposiciones laborales; por su parte el artculo
61 de la mencionada Ley seala que la prdida fiscal determinada en un ejercicio puede
aumentarse con el monto de PTU pagada en el mismo; y el artculo 12-A del Reglamento de la Ley
de ISR seala que cuando la PTU pagada en un ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho
ejercicio, la diferencia se convertir en prdida fiscal en trminos del artculo 61 de Ley.
Sin embargo, el artculo 32 en su fraccin XXV de la Ley de ISR, considera como no deducible para
efectos de dicho impuesto, las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del
contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, bien sea que corresponda a
trabajadores, a miembros del consejo de administracin, obligacionistas o a otros.
La no deducibilidad de la PTU haba sido declarada inconstitucional al transgredir el principio de
proporcionalidad de los impuestos en la Jurisprudencia P./J. 19/2005, de rubro: "PARTICIPACIN
DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTCULO 32, FRACCIN XXV,
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE PROHBE SU DEDUCCIN, TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.", sin embargo la 2 Sala se pronunci, en tesis aislada, porque
el esquema actual que permite la disminucin de la PTU de la utilidad fiscal, no trasgrede el
principio tributario de proporcionalidad. (6)
Por su parte para la 1 sala , tambin en tesis aislada de mayo 1999, considera que conforme a la
mecnica derivada de la reforma al artculo 10 de la Ley de ISR a partir del ejercicio 2005, la
disminucin de la PTU de la utilidad fiscal o adicin a la prdida fiscal impacta en la determinacin
del resultado fiscal, tanto como lo hacen las deducciones autorizadas que son disminuidas de los
ingresos acumulables para el clculo de la utilidad (o prdida) fiscal, por lo que puede concluirse
que el valor nominal de la disminucin del reparto de utilidades -dada su ubicacin en la mecnica
para el clculo del resultado fiscales igual al de las deducciones, (nfasis aadido) ya que la
8

disminucin de la participacin de los trabajadores en las utilidades reduce el monto que se
multiplicar por la tasa del impuesto para determinar el tributo causado, en la misma medida en
que lo hara si se considerara una deduccin (7 )
De manera especfica, el ltimo prrafo del artculo 16 de la Ley de ISR prohbe la disminucin de
la PTU de la determinacin de la renta gravable para efectos de dicha participacin, de acuerdo
con la exposicin de motivos a la reforma de la Ley de ISR de 2005 con el fin de que los
trabajadores no se vean afectados, pues de no hacerse dicha precisin se estara disminuyendo la
PTU pagada de la propia base para determinar el pago de dicha PTU para el ejercicio siguiente (8),
sin embargo, parece que esta precisin pudiera resultar innecesaria toda vez que el procedimiento
contenido en el artculo 16 de la Ley de ISR no completa tal disminucin.
Disminucin en pagos provisionales de ISR
El artculo 1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificacin administrativa publicado el pasado 30 de marzo en el DOF, las personas morales del
Ttulo II de la Ley de ISR, que consiste en disminuir de la base del pago provisional determinado
con base en el artculo 14 de dicha Ley, el monto de la PTU pagada, en partes iguales en cada uno
de los meses de mayo a diciembre, de manera acumulativa.

Efecto en la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
La redaccin de los actuales tercer y cuarto prrafos del artculo 88 de la Ley de ISR resulta poco
clara, si en la determinacin de la Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (en adelante UFIN), al resultado
fiscal se le restan el ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la Ley de dicho impuesto, y las
partidas no deducibles del artculo 32, con excepcin de las fracciones VIII y IX y la PTU pagada en
el ejercicio, o bien la UFIN se determina restando al resultado fiscal tanto las partidas no
deducibles del mencionado artculo 32, sin incluir las fracciones VIII y IX, y adems se debe restar
la PTU pagada en los trminos del sealado artculo 10.
Es claro que esta ltima interpretacin genera una doble disminucin de la PTU pagada de en la
determinacin de la UFIN del ejercicio, la primera al disminuirla de la utilidad fiscal lo que se
refleja en el resultado fiscal y la segunda disminuyndola conjuntamente con las partidas no
deducibles, la intencin del legislador al reformar los mencionados prrafos del artculo 88 de la
Ley de ISR, buscar evitar tal duplicidad tal como lo seala en la exposicin de motivos a la reforma
de este artculo en 2005, al sealar asimismo, para la determinacin de la utilidad fiscal neta del
ejercicio, esta Comisin considera necesario modificar el tercer y cuarto prrafos del artculo 88 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, para establecer que la PTU pagada en el ejercicio no se debe
disminuir del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que de conformidad con lo establecido
en el artculo 10 de la citada Ley, la PTU ya se encuentra reflejada en el resultado fiscal que sirve
de base para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio en los trminos del artculo 88 de la Ley
9

del Impuesto sobre la Renta, por lo que de no hacerse la mencionada excepcin se duplicara la
disminucin de la citada partida en perjuicio de los contribuyentes. (9)
Efectos en el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
Tal como los pagos que se hacen a trabajadores, la Ley de IETU en el prrafo segundo de la
fraccin I del artculo 5, establece que la PTU no es una deduccin autorizada para efectos de
dicho impuesto, al estar contenida en el artculo 110 de la Ley de ISR, sin embargo, el artculo 8 en
su segundo prrafo en relacin con su penltimo prrafo, permiten el acreditamiento de una
cantidad que resulta de aplicar la tasa del impuesto, es decir 17.5%, a los ingresos gravados que
sirvan de base para para calcular el ISR de cada persona a la que hacen pagos de salarios, PTU, as
como por ingresos asimilables a salarios.
De lo anterior se desprende que, por concepto de PTU, slo la parte que representa un ingreso
gravado a los trabajadores por el pago de este concepto puede acreditarse contra dicho impuesto,
con las limitaciones que los crditos de IETU representan a los contribuyentes, sin embargo el
pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin considero que la no deducibilidad de este pago,
junto con algunos otros, no viola el principio de proporcionalidad toda vez que en el caso del
impuesto empresarial a tasa nica la previsin o no de determinadas deducciones resulta
irrelevante para graduar la capacidad contributiva manifestada en la realizacin del hecho
imponible (10)

OTRAS CONSIDERACIONES
Efectos en cuotas obreras patronales IMSS
Los pagos que realicen los patrones por concepto de PTU a sus trabajadores no forma parte del
salario base de cotizacin para efectos de las cuotas obrero patronales de IMSS, con base en la
exencin prevista en la fraccin IV del artculo 27 de la Ley del Seguro Social, ni del salario base de
aportacin para efectos de los pagos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para las
Trabajadores (INFONAVIT), como lo seala el artculo 32 fraccin V del Reglamento de Inscripcin,
Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al INFONAVIT.

Efecto en Impuesto sobre Nmina Estatales
En la mayora de las legislaciones estatales los pagos de PTU estn exentos del Impuesto sobre
Nminas, a continuacin el fundamento legal de la exencin en algunos Estados de conformidad
con la Ley de Hacienda de dichos Estados:

10

Aguascalientes: artculo 63 fraccin I
Colima: Artculo 41-U fraccin VI
Guanajuato: Artculo 4 fraccin I
Jalisco: Artculo 44 fraccin I inciso a)
Michoacn de Ocampo: Artculo 24 inciso e)
Nayarit: Artculo 15 fraccin I inciso a)
Quertaro Arteaga: Artculo 49-C fraccin IX
San Luis Potos: Artculo 27 fraccin I inciso d)

(1) Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Tomo VII,
Mxico D.F., 1984, pgina 45.
(2) Padilla G. Francisco y Francisco Lerdo de Tejada, La Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades en la Nueva Ley Federal del Trabajo, Centro de Investigacin Tributaria
COPARMEX, Mxico 1971, pgina 51.
(3) SHCP, Manual laboral y fiscal para el reparto de utilidades 2012
(4) [J]; 9a. poca; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; XXII, Octubre de 2005; Pg. 7
(5) Exposicin de motivos de la Reforma Fiscal a la Ley de ISR para 2010.
(6) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXVIII, Instancia:
Segunda Sala, Tesis aislada 2a. CXIX/2008, septiembre de 2008, pg. 277
(7) [TA]; 9a. poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXIX, Mayo de 2009; Pg. 90
(8) Exposicin de motivos de la Reforma Fiscal a la Ley de ISR para 2005
(9) Ibd
(10) [TA]; 9a. poca; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; XXXII, Agosto de 2010; Pg. 241

11

CONCESIN DE SERVICIOS PBLICOS
C.P.C. Omar Meja Argada
CCP DE COLIMA

INTRODUCCIN
Los servicios pblicos son aquellos cuya prestacin, regulacin y control est atribuida al Estado, y
de acuerdo a la divisin de este, pueden ser atribuidos a la Federacin, Entidades Federativas y
Municipios.
Actualmente la prestacin de algunos de los servicios pblicos han sido concesionados a
Particulares, en razn de que el Estado se ve impedido de prestarlos con slo el uso de sus propios
medios y recursos, sin que esta concesin implique una renuncia a las actividades que por
disposicin constitucional les est asignada.
La facultada del Estado respecto a concesionar servicios pblicos a particulares, se encuentra
plasmada el artculo 28 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que en su
antepenltimo prrafo, establece:
El Estado, sujetndose a las leyes, podr en casos de inters general, concesionar la
prestacin de servicios pblicos o la explotacin, uso y aprovechamiento de bienes de
dominio de la Federacin, salvo las excepciones que las mismas prevengan. Las leyes fijarn
las modalidades y condiciones que aseguren la eficacia de la prestacin de los servicios y la
utilizacin social de los bienes, y evitarn fenmenos de concentracin que contraren el
inters pblico.
Las leyes a que hace mencin este precepto podramos mencionar a la Ley de Obras Pblicas y
Servicios Relacionados con las Mismas, la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del
Sector Pblico y la recin aprobada y publicada Ley de Asociaciones Pblico Privadas

CONCEPTO
En trminos jurdicos, puede explicarse la concesin como el mecanismo mediante el cual, quien
tiene la titularidad de determinadas atribuciones y facultades o de ciertos bienes y derechos,
delega su ejercicio o aprovechamiento en favor de un tercero.
Al concepto antes descrito habr que agregar el elemento de la temporalidad a este ejercicio o
aprovechamiento, ya que la prestacin de los servicios pblicos es una actividad reservada para el
12

Estado, y por lo tanto, los mismos no pueden ser concesionados a particulares de manera
indefinida.

ELEMENTOS DE LA CONCESIN
El Concedente:
1. Las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal.
2. Fideicomisos pblicos federales no considerados entidades paraestatales.
3. Personas de derecho pblico federal, con autonoma derivada de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos.
4. Las entidades federativas, municipios y los entes pblicos de unas y otros.

El concesionario.- Las personas fsicas y las personas morales, siempre y cuando satisfagan
determinados requisitos, entre otros tener capacidad legal para obligarse, en el caso de las
personas fsicas, y, tratndose de las personas morales, estar constituidas legalmente.
El servicio pblico concedido.- Los servicios pblicos que pueden ser concesionados de acuerdo a
lo establecido en Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos as como de las
Constituciones de las Entidades Federativas, y de conformidad con las leyes reglamentarias de
ambas constituciones.

MODALIDADES
Generalmente las concesiones adoptan las siguientes modalidades o esquemas:
1. El concesionario construye, opera y mantiene la infraestructura utilizada para prestar el
servicio pblico, durante un perodo especificado de tiempo, para su posterior entrega al
Concedente (Construccin-Operacin-Transferencia).

2. El concesionario mejora o rehabilita, opera y mantiene una infraestructura ya existente
utilizada para prestar el servicio pblico, durante un perodo especificado de tiempo, para
su posterior entrega al Concedente (Mejora-Operacin-Transferencia).

Estas modalidades quedan establecidas desde que el Concedente lleva a cabo la licitacin del
servicio pblico a concesionar, y quedan plasmados en un contrato de concesin, de prestacin de
servicios, de asociacin publico-privado o cualquier otra denominacin que se le d. Dentro del
clausulado de este contrato, se debern observar con especial atencin, entre otros y para efectos
de este anlisis, lo siguiente:
13

1. El rgimen financiero del proyecto, con las contraprestaciones a favor del Concesionario.

2. Las aportaciones del Concedente para la construccin o mejora de la infraestructura, si las
hay.

3. Propiedad y disposicin de bienes muebles e inmuebles incorporados a la Infraestructura,
que no son considerado derechos de dominio pblico.

INFORMACIN FINANCIERA
De conformidad con las modalidades adoptadas en las concesiones, podemos observar dos etapas
claramente identificables, la de construccin o rehabilitacin y la de operacin y mantenimiento
de la infraestructura que se utilizara para prestar el servicio pblico, en ambas etapas, el
Concesionario acta como un proveedor de servicios, por lo que tendr que atender las Normas
de Informacin Financiera aplicables en cada una de estas etapas.

Ingresos, Costos y Cuenta por Cobrar Etapa de Construccin o Rehabilitacin
En la primera etapa de Construccin o Rehabilitacin y de acuerdo a lo establecido en la INIF 17, la
norma a observar en el reconocimiento de los costos, ingresos y la cuenta por cobrar por los
servicios prestados en esta etapa son la D7 y C3, la cual establece que los reconocimientos de
estos rubros en la informacin financiera consisten esencialmente en una cuantificacin y
distribucin de estas transacciones cuando las mismas se devenguen, para asignarlas en los
periodos contables que correspondan, con base en la utilizacin de estimados de ingresos, de
resultados y la acumulacin de costos de obra incurridos acumulados, teniendo como soporte
documental base para estos reconocimientos, las estimaciones de avance de obra autorizados.
Para determinar los Ingresos y el Resultado estimado del periodo, primeramente se deber de
calcular un Cociente para medir el progreso de la construccin o rehabilitacin de la
infraestructura que se utilizara para prestar el servicio pblico, el cual se obtendr de dividir los
costos incurridos acumulados al periodo que se determina este Cociente, entre el total de costos
del proyecto que a efectos se determine.

14

Concepto Importes Cociente
Total Costos Incurridos 18,527,592 0.10000
Total Costos del Proyecto * 185,275,925
Metodo Porciento de Avance Enfoque Ingreso-Costo
(Costos Incurridos-Terminacion Fisica de Eventos)

Para efectos ilustrativos, el anlisis se ejemplifico bajo el procedimiento de Costos Incurridos-
Terminacin Fsica de Eventos y con el enfoque Ingreso-Costo.
* Estimados a un valor razonable y revisados en forma peridica.
El Cociente as determinado se multiplicara por el importe total del costo del proyecto pactado
originalmente en el contrato de concesin, y el resultado obtenido ser el ingreso estimado a
reconocer en el periodo por el cual se calculo el Cociente.

Concepto Importes
Cociente 0.1000
Total Ingresos del Proyecto * 222,331,110
Ingresos Estimados a Reconocer 22,233,111

* Establecidos en el Contrato y revisados en forma peridica, para reconocer ajustes Inflacionarios
o por variaciones en los trabajos y equipamiento realmente realizados.

La diferencia entre los ingresos estimados y los costos incurridos acumulados devengados, ser el
resultado bruto acumulado de la construccin o rehabilitacin de la infraestructura que se utilizara
para prestar el servicio pblico.

15

Concepto Importes
Ingresos Estimados a Reconocer 22,233,111
Total Costos Incurridos 18,527,592
Resultado Bruto Acumulado 3,705,519

Una vez determinado el Ingreso estimado del periodo, en el mismo acto y como contra cuenta de
la cuenta de Ingresos, se deber reconocer la Cuenta por Cobrar, la cual representa el derecho
contractual e incondicional del Concesionario, para recibir cantidades de efectivo especficas u
otros activos financieros de parte del Concedente, que generalmente en estos contratos de
concesin, esta cuenta se realiza en periodos mayores a un ao, por lo que deber de reconocerse
en el activo no circulante.

Cuenta Cargo Abono
Cuenta x Cobrar Largo Plazo 22,233,111
Ingresos 22,233,111

Cuando el Concesionario obtenga el derecho de cobro directo a los usuarios del servicio pblico,
debe reconocer un activo intangible considerando lo sealado en la NIF-C8, en este caso, el valor
razonable de la construccin o rehabilitacin de la infraestructura que se utilizara para prestar el
servicio pblico, de la cual el Concedente cede el uso, representar el costo de adquisicin del
intangible.

Subvenciones
Una de las fuentes de recursos utilizados en la construccin de infraestructuras destinadas a la
prestacin de servicios pblicos, son las aportaciones que el propio Concedente destina al
desarrollo del proyecto, a las que generalmente Concedente considera como apoyos no
recuperables, estas aportaciones tienen como objetivo minimizar la aportacin del Concesionario
en la construccin o rehabilitacin de la infraestructura que se utilizara para prestar el servicio
pblico, y como consecuencia, abaratar las tarifas por la recuperacin de la inversin realizada por
16

el Concesionario, ya que en ocasiones, de no ser por estas aportaciones se hara inviable el
proyecto.
Estas aportaciones se denominan subvenciones, y consisten en las aportaciones de recursos por
parte del Concedente para la construccin o rehabilitacin de la infraestructura que se utilizara
para prestar el servicio pblico, generalmente provenientes de programas federales, y por las
cuales el Concesionario no se obliga contractualmente a reembolsarlas. En este tenor y por lo
mencionado en el prrafo anterior, estas subvenciones no deben ser consideradas como subsidios
recibidos por el Concesionario, ya que en estricto sentido:
1. Las aportaciones no recuperables no eximen o asisten econmicamente las obligaciones
del Concesionario, establecidas en el contrato.
2. El usuario de la infraestructura es quien recibe el subsidio, al pagar, cuando as se
establezca para el uso o recepcin del servicio publico, de manera reducida respecto al
precio real del servicio.
Las subvenciones se debern reconocer en el estado de posicin financiera como un pasivo, ya sea
como obra cobrada por ejecutar o anticipo de clientes.

Parte Importe % Participacion
Aportacion Concedente 320,000,000 59.00%
Aportacion Concesionario 222,331,110 41.00%
Total Costo del Proyecto Segn Contrato 542,331,110

Cuenta Cargo Abono
Bancos 320,000,000
Anticipo de Clientes/Obra Cobrada por Ejecutar 320,000,000

Ingresos, Costos y Cuenta por Cobrar Etapa de Operacin y Mantenimiento
Los ingresos por los servicios de operacin y mantenimiento de la infraestructura que se utiliza
para prestar el servicio pblico, deben reconocerse conforme se prestan los servicios y
considerando lo dispuesto por la norma internacional supletoria NIC-18, en el mismo acto y como
contra cuenta de la cuenta de Ingresos, se deber reconocer la Cuenta por Cobrar, la cual
representa el derecho contractual e incondicional del Concesionario, para recibir cantidades de
efectivo especficas u otros activos financieros de parte del Concedente, que generalmente en
17

estos contratos, esta cuenta se realiza en periodos menores un ao, por lo que deber de
reconocerse en el activo circulante.
Los costos y gastos de operacin y mantenimiento de la infraestructura que se utilizara para
prestar el servicio pblico, se reconocern al momento en que se devenguen, de conformidad con
NIF-A2.

FISCAL
Impuesto sobre la Renta

Ingresos.- Como ya se menciono en prrafos anteriores, los Concesionarios fungen como
proveedores de servicios de construccin o rehabilitacin en una primera etapa, razn por la cual,
debern acumular sus ingresos al momento en que les sea autorizada la estimacin de avance de
obra de la infraestructura que se utilizara para prestar el servicio pblico, siempre que entre la
autorizacin de la estimacin y la fecha de pago no transcurran mas de tres meses, de lo contrario,
el Concesionario deber acumular sus ingresos en el momento en que efectivamente los obtenga,
que, en el caso de los contratos de concesin, el pago al Concesionario por los servicios prestados
de construccin o rehabilitacin de la infraestructura que se utilizara para prestar el servicio
pblico, generalmente se da durante el periodo otorgado en la concesin para la operacin y
mantenimiento de esta infraestructura, por lo que los Concesionarios debern acumular sus
ingresos afectos a este impuesto, durante el periodo que este vigente la concesin, de
conformidad con el articulo 19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En la etapa de Operacin y Mantenimiento de la infraestructura con la que se presta el servicio
pblico, el Concesionario deber acumular sus ingresos al momento en surja el derecho de cobro
por los servicios prestados de ooperacin y mantenimiento, de conformidad con el articulo 18,
fraccin I, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Deducciones.- El Concesionario podr deducir de los ingresos acumulables por la prestacin de
servicios de construccin o rehabilitacin, como una inversin de activos fijos, las cantidades
erogadas en la construccin o mejora de la infraestructura con la que se presta el servicio pblico,
optando por alguna de las siguientes opciones:

1. Aplicando al valor de la inversin los porcentajes mximos establecidos en el capitulo de
deduccin de inversiones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

18

2. Aplicando al valor de la inversin los porcentajes que correspondan al nmero de aos por
el que se haya otorgado la concesin, de acuerdo a la Tabla 1, Anexo de 2, de la RMF 2010
publicada el 11 de Junio 2010.

3. Aplicando los porcentajes de deduccin inmediata de conformidad con:

a) El articulo 220 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
b) Decreto Estimulo Fiscal en Materia de Deduccin Inmediata de Bienes Nuevos de
Activos Fijos publicado el 20 de Junio de 2003.
c) Los establecidos en la Tabla 2, Anexo 2, de la RMF 2010 publicada el 11 de Junio de
2010.

Cuando el Concesionario reciba por parte del Concedente, recursos para aplicarlos en la
construccin o rehabilitacin de la infraestructura con la que se prestara el servicio pblico, y de
los cuales el Concesionario no tenga obligacin contractual de devolverlos al Concedente, el
Concesionario podr no considerar como un ingreso acumulable estos recursos, siempre que no
deduzca, en trminos de algunas de las opciones antes descritas, el monto erogado con estos
recursos, de acuerdo a la regla I.3.3.2.5. de la RMF 2012.
En la etapa de operacin y mantenimiento de la infraestructura con la que se presta el servicio
pblico, el Concesionario podr deducir de sus ingresos acumulables por la prestacin de los
servicios de operacin y mantenimiento, las erogaciones necesarias para la obtencin del ingreso,
de conformidad con el capitulo II, Secciones I y II, del Titulo II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.

Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Ingresos.- Los Concesionarios debern considerar como ingresos gravados por la prestacin de los
servicios de construccin o rehabilitacin de la infraestructura que se utilizara para prestar el
servicio pblico, as como los ingresos por la operacin y mantenimiento de esta infraestructura,
en el momento en que efectivamente los obtenga, de acuerdo a lo establecido en el articulo 3,
Fraccin IV, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Concesionario no deber considerar como un ingreso gravado estas aportaciones para efectos de
19

ese impuesto, ya que las mismas no obedecen a una contraprestacin por la prestacin de
servicios de construccin o rehabilitacin, estas aportaciones representan la participacin del
Concedente en la construccin o rehabilitacin de la infraestructura que se utilizara para prestar el
servicio pblico, y tienen como objetivo minimizar la aportacin del Concesionario, alcanzando as,
abaratar las tarifas por la recuperacin de la inversin realizada por el Concesionario.
Deducciones.- Los Concesionarios podrn deducir las erogaciones necesarias para la construccin
o rehabilitacin de la infraestructura que se utiliza para prestar el servicio pblico, as como las
erogaciones por la operacin y el mantenimiento de esta infraestructura, en trminos del Capitulo
II, de las deducciones, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Concesionario no deducir las erogaciones efectivamente realizadas con estos recursos.

Impuesto al Valor Agregado.
Traslado.- Los Concesionarios debern trasladar el impuesto al valor agregado por la prestacin de
los servicios de construccin o rehabilitacin de la infraestructura que se utiliza para prestar el
servicio pblico, as como por la prestacin de los servicios de operacin y mantenimiento de esta
infraestructura, en el momento en que efectivamente los obtenga, de acuerdo a lo establecido en
el articulo 1 B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El concesionario no trasladara el impuesto al valor agregado por las cantidades recibidas por parte
del Concedente para aplicarlos en la construccin o rehabilitacin de la infraestructura con la que
se prestara el servicio pblico, y de los cuales, el Concesionario no tenga obligacin contractual de
devolverlos al Concedente, ya que las mismas no obedecen a una contraprestacin por la
prestacin de servicios de construccin o rehabilitacin, como se comento en el apartado de
Ingresos afectos al Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Acreditamiento.- Los Concesionarios podrn acreditar el impuesto al valor agregado que
efectivamente les haya sido trasladado en las erogaciones necesarias para la construccin o
rehabilitacin de la infraestructura que se utilizara para prestar el servicio pblico, as como el
impuesto al valor agregado que efectivamente les haya sido trasladado en las erogaciones por la
operacin y el mantenimiento de esta infraestructura, en trminos de los artculos 1 B, 4 y 5 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado .
Cuando el Concesionario realice erogaciones con recursos aportados por parte del Concedente, de
20

Concesionario podr acreditar el impuesto al valor agregado efectivamente pagado en estas
erogaciones, aun cuando estas erogaciones no se hayan deducido para efectos de impuesto sobre
la renta e impuesto empresarial a tasa nica, en razn de que estas erogaciones no dejan de ser
indispensables en la construccin o rehabilitacin de la infraestructura, apoyan este criterio las
siguientes tesis:

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXX, Julio de 2009
Pgina: 2124
Tesis: II.T.Aux.6 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
VALOR AGREGADO. PARA QUE SEA ACREDITABLE EL IMPUESTO TRASLADADO POR
LAS ADQUISICIONES, GASTOS E INVERSIONES, EN TRMINOS DE LAS FRACCIONES I Y
IV DEL ARTCULO 4o. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, STA NO EXIGE QUE TALES
OPERACIONES DEBAN SER EFECTIVAMENTE DEDUCIDAS POR EL CONTRIBUYENTE
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2001).
Las fracciones I y IV del artculo 4o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente
en 2001, otorgan a los sujetos del tributo el derecho de acreditar el que les haya sido
trasladado por las adquisiciones, gastos e inversiones que realicen, siempre que estas
operaciones sean deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. De lo anterior
se colige que la condicin para que sea acreditable el impuesto al valor agregado
repercutido, slo radica en que la adquisicin, gasto e inversin, por los que ste se
traslad, sean deducibles conforme a lo sealado, sin que la mencionada legislacin
exija que deban ser efectivamente deducidos por el contribuyente para efectos del
impuesto sobre la renta.

TRIBUNAL COLEGIADO AUXILIAR, CON RESIDENCIA EN NAUCALPAN DE JUREZ,
ESTADO DE MXICO.
Amparo directo 68/2009. Mara Luisa Basurto Mendieta. 27 de marzo de 2009.
Unanimidad de votos. Ponente: scar Germn Cendejas Gleason. Secretaria: Martha
Judith Ortiz Urbina.
21

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Tipo de Documento: Tesis Aislada
poca: Sptima poca
Instancia: Primera Sala Regional del Golfo
Publicacin: No. 7 Febrero 2012. Pgina: 488
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA DE SALDO A
FAVOR, NO ES NECESARIO ACREDITAR LA FUENTE DE FINANCIAMIENTO MEDIANTE
LA CUAL SE PAGARON LAS EROGACIONES QUE LE DIERON ORIGEN.- Para que el
impuesto al valor agregado sea acreditable no es necesario verificar cmo o de dnde
se obtuvieron los recursos con que ste fue pagado pues no existe disposicin fiscal
alguna que as lo exija; al contrario de conformidad con los artculos 1-B y 5 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, lo relevante es que se demuestre que dicho impuesto
efectivamente haya sido pagado en el mes de que se trate. Lo anterior es as, porque
de acuerdo con el primer precepto, se entiende que una contraprestacin se
encuentra pagada cuando se recibe en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando
aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar
el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a
las contraprestaciones, es decir, no se da relevancia a cmo se efecta el pago y
mucho menos de dnde se obtuvieron los recursos para ello, pues incluso se puede
considerar pagada la contraprestacin aun cuando no se hubiese realizado una
erogacin si el inters del acreedor queda satisfecho. En este orden de ideas, si un
contribuyente celebr actos o actividades regulados por la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y le fue trasladado dicho impuesto, para acreditarlo basta con que cumpla
con los requisitos previstos para ese efecto, y en lo que concierne al pago de las
contraprestaciones, basta con que efectivamente se haya pagado sin importar cmo o
de dnde se obtuvieron los recursos para ello.

Juicio Contencioso Administrativo Nm. 611/11-13-01-6.- Resuelto por la Primera Sala
Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 20 de
septiembre de 2011, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Ral Guillermo
Garca Apodaca.- Secretario: Lic. Anuar Hernndez Hernndez.

Lo subrayado es de un servidor.

* * *
22

MANUAL DE COMPROBANTES FISCALES
C.P.C. y M.F. Roberto Rodrguez Venegas
C.P. Jos Miguel Perales Muoz
CCP CELAYA

1. Comprobantes Fiscales Impresos
1.1 Impresos con Cdula Fiscal (En un establecimiento autorizado por el SAT).
Durante los ejercicios fiscales de 2011 y 2012 se pueden expedir estos comprobantes con la
condicin que se hayan impreso por un establecimiento autorizado antes del 1ro de enero de
2011 y estn vigentes.
Por ejemplo, si un contribuyente mand imprimir sus comprobantes el 28 de diciembre de
2010 puede seguir expidindolos hasta el 28 de diciembre de 2012.
La expedicin de estos comprobantes no est sujeta a la obtencin de cierto lmite de ingresos ni a
montos en la facturacin.
Estos comprobantes no cuentan con algn dispositivo de seguridad.
Fundamento Legal: Artculo Dcimo de las Disposiciones Transitorias de las Reformas fiscales al
CFF, publicadas el 7 de diciembre de 2009 en el D.O.F
En las dos siguientes pginas se muestran los requisitos fiscales aplicables a este tipo de
comprobante as como una representacin grfica del mismo.

Requisitos Fiscales

Requisitos del CFF vigente en 2010, artculo 29-A

1. Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del RFC
de quien los expida.
2. Contener el nmero de folio asignado por el SAT.
3. Lugar y fecha de expedicin.
4. Clave del RFC de la persona a favor de quien expida.
5. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
6. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
7. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la
importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
8. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.
23

9. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de ganado, la reproduccin del
hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de aqul que deba ser marcado.
10. La vigencia es a partir de la fecha de aprobacin del SAT o fecha de impresin.
11. Sealar en forma expresa si el pago de la contraprestacin que ampara se hace en una
sola exhibicin o en parcialidades.

Requisitos de la LIVA, artculo 32 cuando proceda

12. Sealar el impuesto al valor agregado que se traslada expresamente y por separado.
13. Por escrito o mediante sello la leyenda "Impuesto retenido de conformidad con la Ley del
Impuesto al Valor Agregado" y consignar por separado el monto del impuesto retenido.
14. Sealar en forma expresa si el pago de la contraprestacin se hace en una sola exhibicin
o en parcialidades.

Requisitos del LISR, artculos 133 y 82 (complementado con la regla I.3.7.2. de la RMF-2010)
cuando proceda

15. La leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago.
16. En caso de que sean emitidos por personas morales del Rgimen Simplificado, los
comprobantes debern llevar adems la leyenda: Contribuyente del Rgimen
Simplificado.

Requisitos del RCFF complementados con la regla I.2.10.21. de la RMF-2010

17. La cdula de identificacin fiscal la cual en el caso de personas fsicas podr o no contener
la CURP, reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolucin de 133lneas/ 1200 dpi.
Sobre la impresin de la cdula, no podr efectuarse anotacin alguna que impida su
lectura.
18. La leyenda: "la reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en
los trminos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos.
19. El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, as como la fecha en que se
incluy la autorizacin correspondiente en la pgina de Internet del SAT, con letra no
menor de 3 puntos.
20. El nmero de aprobacin asignado por el Sistema de Control de Impresores Autorizados.

24

Representacin Grfica

25

1.2 Impresos con Cdigo de Barras Bidimensional

La fraccin I del artculo 29-B del CFF seala que quienes podrn expedir estos comprobantes son
los contribuyentes cuyos ingresos para efectos de ISR declarados en el ejercicio inmediato
anterior, no excedan de la cantidad que establezca el SAT mediante reglas de carcter general.
De acuerdo con la regla I.2.8.1.1. de la RMF-2012, el lmite de dichos ingresos es de $4,000,000.
Estos contribuyentes debern reunir los requisitos que se precisan en el artculo 29-A con
excepcin de lo previsto en la fraccin II (folio asignado por el SAT), as como las siguientes
obligaciones que establece el art. 29- B del CFF:
Solicitar la asignacin de folios as como el dispositivo de seguridad (CBB, el cual tiene
vigencia de dos aos) al SAT (se requiere FIEL).
Cumplir los requisitos que se establezcan mediante reglas de carcter general.
Proporcionar trimestralmente al SAT a travs de medios electrnicos, la informacin
correspondiente a los folios emitidos.
Sin embargo la regla II.2.6.1.1.de la RMF-2012 exime al contribuyente de este envo.

Requisitos Fiscales

Requisitos del CFF, artculos 29-A y 29-B

1. RFC de quien los expida.
2. Rgimen fiscal en que tribute el emisor, conforme a la LISR.
5. Clave del RFC de la persona a favor de quien expida (El RFC genrico en caso de
operaciones con el pblico en general o extranjeros).
6. Cantidad, unidad de medida y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso y la forma en que se realiza el
pago (en caso de efectuarse el pago mediante transferencia electrnica o tarjeta, incluir
los ltimos cuatro dgitos del no. de cuenta o de la tarjeta correspondiente).
8. Los montos de los impuestos retenidos en su caso.
9. Nmero y fecha del documento aduanero tratndose de ventas de primera mano de
mercancas de importacin.
10. Tener adherido un dispositivo de seguridad (se refiere al CBB).
26


Requisitos del la RMF-2012, regla II.2.6.1.1

12. El CBB en un rea de impresin no menor a 2.75 x 2.75 cm.
13. Nmero de aprobacin del folio asignado por SICOFI.
14. Nmero de folio asignado por el SAT y, en su caso la serie.
27

15. La leyenda La reproduccin apcrifa de este comprobante constituye un delito en los
trminos de las disposiciones fiscales, en letra no menor de 5 puntos.
16. La leyenda: Este comprobante tendr una vigencia de dos aos contados a partir de la
fecha de aprobacin de la asignacin de folios, la cual es: dd/mm/aaaa, con letra no
menor de 5 puntos.

2. Comprobantes Fiscales Digitales
2.1 Comprobante Fiscal Digital (CFD)
La regla I.2.8.3.1.12 de la RMF-2012 da la facilidad de seguir utilizando el esquema de CFD por
medios propios vigente hasta 2010 en lugar de CFDI, aunque con algunos requisitos:
Que durante el ejercicio 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD, y
Que hayan emitido efectivamente los CFDs.
Por otra parte la regla II.2.6.2.2. de la RMF-2012 menciona que quienes hayan optado por la
facilidad anterior debern cumplir adicionalmente a lo sealado en el artculo 29 del CFF, con
lo siguiente:
I. Llevar su contabilidad mediante sistema de registro electrnico.
II. Asignar un nmero de folio, y en su caso serie, correspondiente a cada CFD que expidan
conforme a lo siguiente:
a) Establecer un sistema electrnico de emisin de folios que cumpla con lo
dispuesto por la regla II.2.6.2.5.de la RMF-2012.
b) Solicitar previamente la asignacin de folios, y en su caso series al SAT.
III. Proporcionar mensualmente al SAT, a travs de medios electrnicos, la informacin
correspondiente a los CFDs que se hayan expedido con los folios y en su caso series
asignados, utilizados en el mes inmediato anterior a aqul en que se proporcione la
informacin, de conformidad con lo dispuesto por la regla II.2.6.2.3.de la RMF-2012.
IV. Proporcionar a sus clientes, cuando as lo soliciten, la representacin impresa de los
CFDs que expida.
Requisitos Fiscales
Requisitos del CFF, artculo 29-A
2. Rgimen fiscal en que tribute el emisor, conforme a la LISR.
28

3. Contener el nmero de folio asignado por el SAT y el sello digital del emisor del CFD.
5. Clave del RFC de la persona a favor de quien expida (El RFC genrico en caso de
6. Cantidad, unidad de medida y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
Requisitos de la RMF-2012, regla II.2.6.2.4
11. La cadena original con la que se gener el sello digital. Tratndose de contribuyentes que
adicional a la impresin del CFD, pongan a disposicin de sus clientes el comprobante en
su formato electrnico, podrn no incluir el requisito establecido en esta fraccin.
12. Nmero de serie del CSD del emisor del CFD.
13. Cualquiera de las siguientes leyendas: Este documento es una representacin impresa de
un CFD, Este documento es una representacin impresa de un Comprobante Fiscal
Digital o Este documento es una impresin de un Comprobante Fiscal Digital.
14. Hora, minuto y segundo de expedicin, en adicin a la fecha de expedicin.
15. El nmero y ao de aprobacin de los folios.

29


30

2.2. Comprobante Fiscal Digital a Travs de Internet (CFDI)
La reforma al artculo 29 del CFF publicada el 12 de diciembre de 2011 establece en su primer
prrafo:
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir
comprobantes por los actos o actividades que realicen o por los ingresos
que se perciban, los contribuyentes debern emitirlos mediante
documentos digitales a travs de la pgina de Internet del SAT. Las
personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal o
reciban servicios debern solicitar el comprobante fiscal digital
respectivo.
Como se ha venido sealando, la obligacin al expedir comprobantes
fiscales a partir de 2011 es de manera digital. En la primera resolucin de
modificaciones a la RMF-2010, se hace mencin que lo establecido en el
artculo 29 de CFF es para aquellos contribuyentes que hayan consignado
en la ltima declaracin anual ingresos acumulables superiores a
$4,000,000.00

El CFDI se considera expedido una vez generado y sellado con el CSD del contribuyente, siempre
que se obtenga el Timbre Fiscal Digital del SAT al que hace referencia el rubro II.C del Anexo 20,
dentro del plazo de 72 horas despus de haberlo expedido.
El PAC recibe el CFDI y para que sea certificado y se le asigne un folio, adicionalmente a lo que
establece el artculo 29, fraccin IV, inciso a) del CFF, dicho PAC validar que el documento cumpla
con lo siguiente:
Que el periodo de tiempo entre la fecha de expedicin del documento y la fecha
en la que se pretende certificar no exceda de 72 horas.
Que el documento no haya sido previamente certificado por el propio proveedor
de certificacin.
Que el CSD del contribuyente emisor, con el que se sell el documento haya
estado vigente en la fecha de generacin del documento enviado y no haya sido
cancelado.
31

Que el CSD con el que se sell el documento corresponda al contribuyente que
aparece como emisor del CFDI, y que el sello digital corresponda al documento
enviado.
Que el documento cumpla con la especificacin tcnica del Anexo 20 RMF- 2012
en sus rubros II.A y II.B.
Requisitos Fiscales

Requisitos del CFF, artculo 29-A
2. Rgimen fiscal en que tribute el emisor, conforme a la LISR (01-07-2012).
3. Sello digital del SAT y del emisor.
6. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida (el RFC genrico en caso de
7. Cantidad, unidad de medida (01-07-2012) y clase de mercancas o descripcin del servicio
que amparen.

Requisitos de la RMF-2012, regla II.2.5.1.3.
12. Cdigo de barras generado conforme a la especificacin tcnica que se establece en el
rubro II.E del Anexo 20.
13. Nmero de serie del CSD del emisor y del SAT que establece el rubro II.A del Anexo 20.
14. Cualquiera de las siguientes leyendas: Este documento es una representacin impresa de
un CFDI o Este documento es una representacin impresa de un Comprobante Fiscal
Digital a travs de Internet.
15. Fecha y hora de emisin y de certificacin del CFDI en adicin a la fecha de expedicin.
16. Cadena original del complemento de certificacin digital del SAT.
17. Tratndose de las representaciones impresas de un CFDI a travs del adquirente de bienes
y servicios deber contener lo siguiente:
a) Espacio para registrar la firma autgrafa de la persona que emite el CFDI.
b) Nmero de serie de CESD del PAC en sustitucin del nmero de CSD del emisor.

32

Comentario:

De acuerdo al anexo 20 rubro II.A Estndar de Comprobante Fiscal Digital a travs de Internet los
atributos (datos) del comprobante fiscal con calidad de obligatorios son los que se mencionaron
anteriormente. Atributos tales como el nombre, denominacin o razn social, logotipo, telfono,
etc. pueden seguir o no estando presentes sin mayores repercusiones ya que en el anexo 20 de la
actual RMF-2012 estos se consideran opcionales.
3.- Anexo
33

Unidad de Medida en la enajenacin de bienes y mercancas

La unidad de medida debe ser establecida de conformidad con la Lay Federal Sobre
Metrologa y Normalizacin y las dems que aceptadas por la Secretara de Economa.
Regla I.2.7.1.5. de la RMF-2012

Regla I.2.7.1.5. de la RMF-2012 (Reforma en 2da RM RMF 2012 A LA RMF-2012, 07-06-
2012):
Para los efectos del artculo 29-A, fraccin V, primer prrafo del CFF, por unidad de
medida debe entenderse a las unidades bsicas del Sistema General de Unidades de
Medida a que se refiere la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin, las
sealadas en el Apndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior y las dems aceptadas por la Secretara de Economa.
En los casos de prestacin de servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, se podr asentar la expresin No aplica.

EL ARTCULO 5 de la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin.- En los
Estados Unidos Mexicanos el Sistema General de Unidades de Medida es el nico legal y
de uso obligatorio.
El Sistema General de Unidades de Medida se integra, entre otras, con las
unidades bsicas del Sistema Internacional de Unidades: de longitud, el metro; de masa, el
kilogramo; de tiempo, el segundo; de temperatura termodinmica, el kelvin; de intensidad
de corriente elctrica, el ampere; de intensidad luminosa, la candela; y de cantidad de
sustancia, el mol, as como con las suplementarias, las derivadas de las unidades base y los
mltiplos y submltiplos de todas ellas, que apruebe la Conferencia General de Pesas y
Medidas y se prevean en normas oficiales mexicanas. Tambin se integra con las no
comprendidas en el sistema internacional que acepte el mencionado organismo y se
incluyan en dichos ordenamientos.

34

Excepcionalmente la Secretara podr autorizar el empleo de unidades de medida de
otros sistemas por estar relacionados con pases extranjeros que no hayan adoptado el
mismo sistema. En tales casos debern expresarse, conjuntamente con las unidades de
otros sistemas, su equivalencia con las del Sistema General de Unidades de Medida, salvo
que la propia Secretara exima de esta obligacin.
Las Unidades base, suplementarias y derivadas del Sistema General de Unidades de
Medida as como su simbologa se consignar en las normas oficiales mexicanas.

NORMA Oficial Mexicana NOM-008-SCFI-2002, Sistema General de Unidades de Medida
es la principal norma en la materia, consta de varias tablas donde se muestran las
35

unidades de medida, las derivadas, las no aceptadas. De las cuales destacamos las No. 16
y 17, que a continuacin se muestran.

36

El Apndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior
tambin es aceptado para ser utilizado con unidad de medida en los comprobantes fiscales, el
cual a continuacin se describe.
APNDICE 7 UNIDADES DE MEDIDA

37

TESIS RELEVANTES
ANTONIO MORFIN GUIZAR
CCP ZAMORA

TESIS MAYO 2012
Tesis 1a. XVII/2012 (9a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 160 107 7 de 283
Primera Sala Libro VIII, Mayo de 2012, Tomo 1 Pg. 1113 Tesis
Aislada(Constitucional)
[TA]; 10a. poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Libro VIII, Mayo de 2012, Tomo 1; Pg. 1113
RENTA. LAS TARIFAS DE LOS ARTCULOS 113 Y 177 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
CONTENIDAS EN EL ARTCULO SEGUNDO, FRACCIN I, INCISOS E) Y F), DEL DECRETO POR EL QUE
SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE DICHA LEY, ENTRE OTRAS,
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 7 DE DICIEMBRE DE 2009
(DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL), NO VULNERAN EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Del anlisis de las tablas contenidas en la norma mencionada, se aprecia que son acordes con el
principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues en la medida en que aumenta el ingreso se
incrementa la tasa impositiva, no slo de la tabla, sino tambin la impositiva efectiva. As, se
aprecia que, salvo su primer rengln, ninguno de los subsecuentes rangos llegan a la tasa sealada
en la tabla, pero s presentan un incremento progresivo. Lo anterior demuestra la progresividad de
la tarifa, ya que conforme aumenta el ingreso incrementa la alcuota a pagar, esto es, derivado de
la relacin con la cantidad inmersa entre un lmite inferior y uno superior y considerando que la
tasa del impuesto se aplica sobre el excedente del lmite inferior en un porcentaje al que se le
suma la cuota. Lo que implica que la tributacin real efectiva es mayor en proporcin al aumento
de los ingresos, sin que tal incremento en el impuesto a pagar resulte en una proporcin mayor a
la que tiene lugar en el rengln inferior, por un aumento de la misma cuanta de la base gravable.

Amparo en revisin 913/2010. Ana Lorena Ochoa Gutirrez. 6 de julio de 2011. Cinco votos.
Ponente: Arturo Zaldvar Lelo de Larrea. Secretario: Carlos Enrique Mendoza Ponce.
38

Amparo en revisin 445/2011. Csar David Aguirre Aguilar y otros. 31 de agosto de 2011. Cinco
votos. Ponente: Arturo Zaldvar Lelo de Larrea. Secretario: Carlos Enrique Mendoza Ponce.
Tesis I.1o.(I Regin) 6 A (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0766 106 de 283
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA PRIMERA REGIN, CON
RESIDENCIA EN EL DISTRITO FEDERAL. Libro VIII, Mayo de 2012, Tomo 2 Pg. 1854 Tesis

10a. poca; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Libro VIII, Mayo de 2012, Tomo 2; Pg. 1854
DEPSITOS EN EFECTIVO. EL ARTCULO 2, FRACCIN III, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO
VIOLA LA GARANTA DE EQUIDAD TRIBUTARIA POR LA CIRCUNSTANCIA DE QUE ALGUNOS
CAUSANTES, POR SU ACTIVIDAD, RECIBAN DEPSITOS EN EFECTIVO EN DIFERENTES CUENTAS
DE LAS QUE SEAN TITULARES EN DIVERSAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DURANTE UN MES,
INFERIORES A $25,000.00 EN CADA UNA DE ELLAS, PERO QUE CONSIDERADAS EN SU CONJUNTO
SUPEREN ESA CANTIDAD (TEXTO ANTERIOR A LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL
DE LA FEDERACIN EL 7 DE DICIEMBRE DE 2009).
El artculo 2, fraccin III, de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, en su texto anterior a
la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de diciembre de 2009, adminiculado
con el artculo 1 de la propia ley impone la obligacin de pagar el citado tributo por los depsitos
que excedan de $25,000.00 (veinticinco mil pesos 00/100 M.N.), considerando todas las cuentas
de las que el contribuyente sea titular en una misma institucin del sistema financiero. De lo
anterior se obtiene que el supuesto normativo es aplicable a todos los contribuyentes, por igual,
pues los particulares que por el tipo de actividad comercial o empresarial que realicen manejen
depsitos de cantidades superiores al monto precisado en dicha norma pagarn el impuesto,
independientemente del nmero de cuentas de las que sean titulares en una o varias instituciones
del sistema financiero, en tanto que quienes los realicen en cantidades inferiores estarn exentos.
Por otra parte, si bien es cierto que algunos causantes, por su actividad, pueden recibir depsitos
en efectivo en diferentes cuentas de las que sean titulares en diversas instituciones financieras
durante un mes, inferiores a la sealada cantidad, en cada una de ellas, pero que consideradas en
su conjunto la superen, con lo cual podrn ubicarse en el supuesto de exencin previsto en el
artculo 2, fraccin II, de la mencionada ley, tambin lo es que esa circunstancia no implica que el
precepto inicialmente sealado viole la garanta de equidad tributaria, pues ello dependera de
situaciones particulares, mas no del trato diferenciado que da.

39

RESIDENCIA EN EL DISTRITO FEDERAL.
Amparo en revisin 74/2012. Centro de Distribucin Oriente, S.A. de C.V. y otras. 31 de enero de
2012. Unanimidad de votos. Ponente: Andrea Zambrana Castaeda. Secretaria: Mirna Prez
Hernndez.
Tesis I.1o.(I Regin) 5 A (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0767 107 de 283
RESIDENCIA EN EL DISTRITO FEDERAL. Libro VIII, Mayo de 2012, Tomo 2 Pg. 1855 Tesis

[TA]; 10a. poca; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Libro VIII, Mayo de 2012, Tomo 2; Pg. 1855
DEPSITOS EN EFECTIVO. EL ARTCULO 2, FRACCIN VI, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL
EXENTAR DEL PAGO DEL TRIBUTO A LAS PERSONAS FSICAS Y MORALES, POR LOS DEPSITOS EN
EFECTIVO EN CUENTAS PROPIAS ABIERTAS CON MOTIVO DE LOS CRDITOS QUE LES HAYAN
SIDO OTORGADOS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS, HASTA POR EL MONTO DE LO
ADEUDADO, NO VIOLA LA GARANTA DE EQUIDAD TRIBUTARIA (TEXTO ANTERIOR A LA
REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 7 DE DICIEMBRE DE 2009).
Si bien es cierto que existe un trato diferenciado entre los contribuyentes que realicen depsitos
en efectivo superiores a $25,000.00 (veinticinco mil pesos 00/100 M.N.), en una cuenta de la que
sean titulares, conforme a la fraccin III del artculo 2 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en
Efectivo, en su texto anterior a la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de
diciembre de 2009 y quienes rebasen ese monto en cuentas propias abiertas con motivo de un
crdito que deben pagar a una institucin financiera, en trminos de la fraccin VI del citado
precepto, en vigor hasta el 30 de junio de 2010 pues los primeros deben cubrir el tributo y los
segundos estarn exentos por los depsitos en efectivo que realicen hasta por el monto
adeudado, tal distincin tiene una justificacin objetiva y razonable. En efecto, del proceso
legislativo del que deriv el mencionado ordenamiento se advierte que el legislador, preocupado
por evitar impactos no deseados de dicho gravamen, estableci una exencin para aquellos
contribuyentes que tienen necesidad de contratar crditos con las instituciones financieras y que
deben ser cubiertos mediante depsitos en efectivo en las cuentas abiertas para ese fin, evitando
as que dichas personas vean incrementado el costo del crdito en cuestin. De ah que la
exencin que contempla la citada porcin normativa, est limitada al monto de lo adeudado, con
lo que se cumple el objetivo planteado por el creador de la norma y, por tanto, no viola la garanta
de equidad tributaria.

40

RESIDENCIA EN EL DISTRITO FEDERAL.
Amparo en revisin 74/2012. Centro de Distribucin Oriente, S.A. de C.V. y otras. 31 de enero de
2012. Unanimidad de votos. Ponente: Andrea Zambrana Castaeda. Secretaria: Mirna Prez
Hernndez.
Tesis 1a. XCIII/2012 (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0797 137 de 283

EXENCIN Y NO SUJECIN TRIBUTARIAS. REQUISITOS PARA SU ANLISIS A LA LUZ DE LA
GARANTA DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
En atencin a que el legislador puede dar un trato diferenciado en normas tributarias por medio
de las figuras de exencin y no sujecin, es necesario que el juzgador al realizar el correspondiente
estudio de equidad, identifique la hiptesis en que se encuentra, ya que la primera es
relativamente fcil de examinar, en virtud de que el rgano legislativo expresamente crea una
exencin, es decir, en la propia ley beneficia a un determinado sector o actividad, pero para
analizar un caso de no sujecin, debe acreditarse la existencia de ese supuesto; as, no basta la
simple afirmacin de la quejosa para ello, sino que se requiere que, a travs de algn medio, se
demuestre la no sujecin, a fin de que el rgano jurisdiccional analice la constitucionalidad de la
norma a la luz de la garanta de equidad tributaria prevista en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Amparo en revisin 812/2011. Embotelladora Garci-Crespo, S. de R.L. de C.V. 22 de febrero de
2012. Cinco votos. Ponente: Arturo Zaldvar Lelo de Larrea. Secretario: Carlos Enrique Mendoza
Ponce.
Amparo en revisin 18/2012. Peafiel Bebidas, S.A. de C.V. 22 de febrero de 2012. Cinco votos.
Tesis 1a. CIII/2012 (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0798 138 de 283
Aislada(Administrativa)
41

FACULTADES DE COMPROBACIN Y DE GESTIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. SUS
DIFERENCIAS.
Desde la perspectiva del derecho tributario administrativo, la autoridad fiscal est facultada
constitucionalmente en el artculo 16, prrafos primero y dcimo sexto, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos para ejercer facultades de gestin (asistencia, control o
vigilancia) y de comprobacin (inspeccin, verificacin, determinacin o liquidacin) de la
obligacin de contribuir prevista en el numeral 31, fraccin IV, del mismo ordenamiento supremo,
concretizada en la legislacin fiscal a travs de la obligacin tributaria. Ahora, dentro de las
facultades de gestin tributaria se encuentran, entre otras, la prevista en el numeral 41, fraccin I,
del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 2010, por medio de la cual la autoridad fiscal
requiere a los contribuyentes la presentacin de los documentos por los cuales se acredite el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y, en caso de no hacerlo, proceder a imponer la multa
correspondiente con el objeto de controlar y vigilar el cumplimiento de dichas obligaciones. En
cambio, las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal se encuentran previstas en el
numeral 42 del cdigo tributario invocado, y tienen como finalidad inspeccionar, verificar,
determinar o liquidar las citadas obligaciones, facultades que encuentran en el mismo
ordenamiento legal invocado una regulacin y procedimiento propios que cumplir.
Amparo directo en revisin 251/2012. Maquilas y Detallistas, S.A. de C.V. 7 de marzo de 2012.
Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez.
Amparo directo en revisin 686/2012. Incomer, S.A. de C.V. 25 de abril de 2012. Cinco votos.
Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez.
Tesis 1a. XCII/2012 (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0806 146 de 283

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS. SUS DIFERENCIAS, A LA LUZ DE LA GARANTA DE EQUIDAD
TRIBUTARIA.

42

Para analizar la constitucionalidad de una norma tributaria, a la luz de la garanta de equidad
tributaria consagrada en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, es necesario determinar si el impuesto es de carcter directo o indirecto. En el
caso de los primeros, dicho anlisis debe realizarse a partir de la comparacin entre sujetos, es
decir, cuando dos contribuyentes se ubican en diversas situaciones se verificar si el tratamiento
diferenciado, otorgado por el legislador, es razonable y objetivo, para que no se d una
transgresin a la garanta referida; y para los segundos, su examen puede justificarse, no a partir
de los sujetos pasivos de la relacin tributaria, sino de la existencia de supuestos en los cuales el
rgano de control constitucional pueda valorar la equidad de la ley, con el fin de cerciorarse de
que el rgano legislativo est cumpliendo con el mencionado principio; de manera que es vlido
excepcionalmente que el estudio de la equidad se haga en atencin a los bienes sobre los que
incide la tributacin y no sobre los sujetos, ya que para cierto tipo de impuestos indirectos la
vulneracin a la garanta de equidad puede materializarse en la configuracin del hecho
imponible, por medio de una discriminacin a determinados productos o actividades sobre las que
el legislador puede incidir y dejar fuera de la tributacin a otros, que por sus caractersticas sean
muy similares o inclusive idnticos, pero que por virtud de la configuracin del tributo queden
exentos de su pago o, en algunos casos, fuera del supuesto de sujecin.
Amparo en revisin 812/2011. Embotelladora Garci-Crespo, S. de R.L. de C.V. 22 de febrero de
2012. Cinco votos. Ponente: Arturo Zaldvar Lelo de Larrea. Secretario: Carlos Enrique Mendoza
Ponce.
Amparo en revisin 18/2012. Peafiel Bebidas, S.A. de C.V. 22 de febrero de 2012. Cinco votos.
Tesis 1a. CIV/2012 (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0818 158 de 283

INVIOLABILIDAD DEL DOMICILIO. CONSTITUYE UNA MANIFESTACIN DEL DERECHO
FUNDAMENTAL A LA INTIMIDAD.
El derecho fundamental a la inviolabilidad del domicilio, previsto en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, primer prrafo, en relacin con el prrafo
noveno del mismo numeral, as como en el artculo 11 de la Convencin Americana de Derechos
Humanos, constituye una manifestacin del derecho fundamental a la intimidad, entendido como
43

aquel mbito reservado de la vida de las personas, excluido del conocimiento de terceros, sean
stos poderes pbicos o particulares, en contra de su voluntad. Esto es as, ya que este derecho
fundamental protege un mbito espacial determinado, el "domicilio", por ser aquel un espacio de
acceso reservado en el cual los individuos ejercen su libertad ms ntima. De lo anterior se deriva
que, al igual que sucede con el derecho fundamental al secreto de las comunicaciones, lo que se
considera constitucionalmente digno de proteccin es la limitacin de acceso al domicilio en s
misma, con independencia de cualquier consideracin material.
Amparo directo en revisin 2420/2011. 11 de abril de 2012. Cinco votos. Ponente: Arturo Zaldvar
Lelo de Larrea. Secretario: Javier Mijangos y Gonzlez.
Tesis 1a. CI/2012 (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0855 195 de 283

OBLIGACIONES FISCALES. LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD FISCAL PARA REQUERIR A LOS
CONTRIBUYENTES LA DOCUMENTACIN RELATIVA AL CUMPLIMIENTO DE AQULLAS Y
SANCIONAR SU INCUMPLIMIENTO EN TRMINOS DEL ARTCULO 41, FRACCIN I, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN, NO SE RIGE POR EL DERECHO DE AUDIENCIA PREVIA.
El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia P./J. 40/96, estableci el
origen y los efectos de la distincin entre los actos de molestia y los actos de privacin. Ahora, el
artculo 41, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece la facultad de la autoridad fiscal
para requerir a los contribuyentes la documentacin relativa al cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y la correlativa atribucin de sancionar su incumplimiento mediante la imposicin de una
multa. As, dicha regulacin normativa consiste en un acto de molestia que afecta la esfera jurdica
de los contribuyentes restringiendo de manera provisional o preventiva sus derechos con la
finalidad de verificar el efectivo cumplimiento de la obligacin de contribuir prevista en el artculo
31, fraccin IV, de la Ley Fundamental, por lo que el ejercicio de esas facultades est sujeto al
cumplimiento de los requisitos previstos en el numeral 16 del mismo ordenamiento supremo,
referentes a que tal mandato debe constar por escrito, emitido por la autoridad competente,
debidamente fundado y motivado, sin que sea necesaria la existencia de un procedimiento previo
al ejercicio de tales facultades en el que se cumpla con las formalidades esenciales del
procedimiento, pues no se trata de un acto de privacin de los derechos de los contribuyentes, ya
que en la imposicin tanto de multas formales como materiales no rige el derecho de audiencia
previa, conforme a la jurisprudencia 1a./J. 62/2011. En consecuencia, no es necesaria la existencia
44

de plazos para que la autoridad fiscal dicte la resolucin por la que impone una o ms multas, ni
para que se notifique la misma, as como tampoco para que, una vez transcurrido el plazo de
quince das otorgado al contribuyente para dar cumplimiento al requerimiento formulado, la
autoridad estudie la documentacin e informacin proporcionada y resuelva lo procedente. Ello es
as, ya que con esa facultad sancionadora de la autoridad fiscal no se priva a los contribuyentes de
derecho alguno que exija un procedimiento -con plazos- en el que se les proporcione el derecho
de audiencia y defensa, sino por el contrario, se controla y vigila el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
Amparo directo en revisin 251/2012. Maquilas y Detallistas, S.A. de C.V. 7 de marzo de 2012.
Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez.
Amparo directo en revisin 686/2012. Incomer, S.A. de C.V. 25 de abril de 2012. Cinco votos.
Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez.
Nota: Las tesis de jurisprudencia P./J. 40/96 y 1a./J. 62/2011 citadas, aparecen publicadas en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo IV, julio de 1996, pgina 5 y
Tomo XXXIV, julio de 2011, pgina 138, respectivamente.

TESIS JUNIO 2012

Tesis II.1o.A.169 A (9a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 160 069 21 de 162
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO. Libro IX,
Junio de 2012, Tomo 2 Pg. 884 Tesis Aislada(Administrativa)

[TA]; 10a. poca; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Libro IX, Junio de 2012, Tomo 2; Pg. 884
MULTAS IMPUESTAS POR NO ENTERAR CONTRIBUCIONES RETENIDAS. SU PAGO PUEDE
AUTORIZARSE EN PARCIALIDADES.
La prohibicin contenida en el artculo 66-A, fraccin VI, inciso c), del Cdigo Fiscal de la
Federacin, de autorizar el pago en parcialidades de contribuciones retenidas, trasladadas o
recaudadas, no resulta aplicable, por analoga, a las multas impuestas por no enterar
contribuciones retenidas, por cuatro motivos: 1) la intencin no es incumplir con la multa
impuesta al particular en su carcter de contribuyente y no de retenedor; 2) las excepciones que
45

hace el citado precepto son de interpretacin restringida, lo cual impide aplicar diversos casos que
los previstos en la norma; 3) no es congruente suponer que exista la misma razn para cubrir a
plazos una multa como la indicada, que para pagar as la contribucin retenida, porque no se
actualiza el caso de que se pretenda diferir la entrega de patrimonio ajeno en el que existe el
inters pblico de que se entere por el retenedor en los plazos fijados legalmente, sino que la
multa ser sufragada directamente por el contribuyente; y, 4) porque la oportunidad que el
Cdigo Fiscal de la Federacin otorga para realizar pagos en parcialidades o diferidos, debe
inclinarse por la interpretacin ms favorable al contribuyente y al propio Estado, pues tal medida
fue diseada para generar beneficios a ambos; esto es, que ste no deje de percibir las
contribuciones que le corresponden y que aqul pueda saldar la multa a plazos. Por tanto, el pago
de tales sanciones econmicas puede autorizarse en parcialidades. Lo anterior no contraviene la
tesis 2a./J. 167/2004, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Tomo XX, diciembre de 2004, pgina 425, de rubro: "PAGO EN PARCIALIDADES. EL
ANTEPENLTIMO PRRAFO DEL ARTCULO 66 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN NO VIOLA
EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, AL NO AUTORIZAR ESA FORMA DE PAGO RESPECTO DE
CONTRIBUCIONES RETENIDAS, TRASLADADAS O RECAUDADAS.", ya que la hiptesis analizada en
este criterio se refiere a casos en los que los montos a enterar no son cantidades que deban salir
del peculio del contribuyente.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Revisin fiscal 105/2009. Subadministrador de la Administracin Local de Recaudacin de Toluca
en ausencia del Administrador Local de Recaudacin de Toluca del Servicio de Administracin
Tributaria. 14 de enero de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Julia Mara del Carmen Garca
Gonzlez. Secretario: Carlos Alberto Bautista Medina.
Tesis II.1o.A.169 A (9a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 160 069 21 de 162
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO. Libro IX,
Junio de 2012, Tomo 2 Pg. 884 Tesis Aislada(Administrativa)

MULTAS IMPUESTAS POR NO ENTERAR CONTRIBUCIONES RETENIDAS. SU PAGO PUEDE
AUTORIZARSE EN PARCIALIDADES.
La prohibicin contenida en el artculo 66-A, fraccin VI, inciso c), del Cdigo Fiscal de la
Federacin, de autorizar el pago en parcialidades de contribuciones retenidas, trasladadas o
recaudadas, no resulta aplicable, por analoga, a las multas impuestas por no enterar
contribuciones retenidas, por cuatro motivos: 1) la intencin no es incumplir con la multa
impuesta al particular en su carcter de contribuyente y no de retenedor; 2) las excepciones que
46

hace el citado precepto son de interpretacin restringida, lo cual impide aplicar diversos casos que
los previstos en la norma; 3) no es congruente suponer que exista la misma razn para cubrir a
plazos una multa como la indicada, que para pagar as la contribucin retenida, porque no se
actualiza el caso de que se pretenda diferir la entrega de patrimonio ajeno en el que existe el
inters pblico de que se entere por el retenedor en los plazos fijados legalmente, sino que la
multa ser sufragada directamente por el contribuyente; y, 4) porque la oportunidad que el
Cdigo Fiscal de la Federacin otorga para realizar pagos en parcialidades o diferidos, debe
inclinarse por la interpretacin ms favorable al contribuyente y al propio Estado, pues tal medida
fue diseada para generar beneficios a ambos; esto es, que ste no deje de percibir las
contribuciones que le corresponden y que aqul pueda saldar la multa a plazos. Por tanto, el pago
de tales sanciones econmicas puede autorizarse en parcialidades. Lo anterior no contraviene la
tesis 2a./J. 167/2004, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Tomo XX, diciembre de 2004, pgina 425, de rubro: "PAGO EN PARCIALIDADES. EL
ANTEPENLTIMO PRRAFO DEL ARTCULO 66 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN NO VIOLA
EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, AL NO AUTORIZAR ESA FORMA DE PAGO RESPECTO DE
CONTRIBUCIONES RETENIDAS, TRASLADADAS O RECAUDADAS.", ya que la hiptesis analizada en
este criterio se refiere a casos en los que los montos a enterar no son cantidades que deban salir
del peculio del contribuyente.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Revisin fiscal 105/2009. Subadministrador de la Administracin Local de Recaudacin de Toluca
en ausencia del Administrador Local de Recaudacin de Toluca del Servicio de Administracin
Tributaria. 14 de enero de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Julia Mara del Carmen Garca
Gonzlez. Secretario: Carlos Alberto Bautista Medina.
Con dedicatoria para nuestro compaero, amigo y aguerrido litignte Hctor A. Romero Fierro.
Tesis III.4o.(III Regin) 20 A (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0950 59 de 162
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA TERCERA REGIN, CON
RESIDENCIA EN GUADALAJARA, JALISCO. Libro IX, Junio de 2012, Tomo 2 Pg. 797
Tesis Aislada(Constitucional)

AUDITOR SUPERIOR DEL ESTADO DE JALISCO. LAS BASES DE LA CONVOCATORIA PARA SU
ELECCIN NO PUEDEN MODIFICARSE POR LA COMISIN DE VIGILANCIA DEL CONGRESO DE
DICHA ENTIDAD FEDERATIVA.
47

De la interpretacin literal del artculo 30 de la Ley de Fiscalizacin Superior y Auditora Pblica del
Estado de Jalisco y sus Municipios, que dice: "Artculo 30. Para la designacin del auditor superior,
la comisin, emitir una convocatoria realizada por el Congreso del Estado a la sociedad en
general, con excepcin de los partidos polticos.", se advierten las facultades de la Comisin de
Vigilancia del Congreso del Estado de Jalisco, en cuanto a la convocatoria que emite ste para
nombrar al mencionado auditor superior, que consisten en emitirla. Consecuentemente, las bases
de sta no pueden modificarse por la indicada comisin, por ejemplo, al acordar un examen para
los participantes por parte de instituciones acadmicas y de educacin superior de prestigio
nacional e internacional no radicadas en el Estado de Jalisco, pues en todo caso, el rgano
facultado para decidir sobre esas reglas es el Pleno del Congreso Estatal, en virtud de que la citada
comisin se encarga de ejecutar las rdenes de aqul, es decir, su actividad se concreta a
instrumentar el proceso de convocatoria, dentro del cual deber dictaminarla y publicarla,
sujetndose a las condiciones establecidas.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA TERCERA REGIN, CON
RESIDENCIA EN GUADALAJARA, JALISCO.
Amparo en revisin 764/2011. Hctor Alberto Romero Fierro. 17 de noviembre de 2011.
Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Humberto Bentez Pimienta. Secretario: Nicols Alvarado
Ramrez.
Tesis 1a. CXVI/2012 (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 0979 88 de 162
Primera Sala Libro IX, Junio de 2012, Tomo 1 Pg. 258 Tesis

[TA]; 10a. poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Libro IX, Junio de 2012, Tomo 1; Pg. 258
DOMICILIO. SU CONCEPTO PARA EFECTOS DE PROTECCIN CONSTITUCIONAL.
El concepto de domicilio que contempla el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, no coincide plenamente con el utilizado en el derecho privado y en especial en
los artculos 29, 30 y 31 del Cdigo Civil Federal, como punto de localizacin de la persona o lugar
de ejercicio de derechos y obligaciones. El concepto subyacente a los diversos prrafos del artculo
16 constitucional ha de entenderse de modo amplio y flexible, ya que se trata de defender los
mbitos en los que se desarrolla la vida privada de las personas, debiendo interpretarse -de
conformidad con el segundo prrafo del artculo 1o. constitucional- a la luz de los principios que
tienden a extender al mximo la proteccin a la dignidad y a la intimidad de la persona, ya que en
el domicilio se concreta la posibilidad de cada individuo de erigir mbitos privados que excluyen la
observacin de los dems y de las autoridades del Estado. As las cosas, el domicilio, en el sentido
de la Constitucin, es cualquier lugar cerrado en el que pueda transcurrir la vida privada, individual
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o familiar, aun cuando sea ocupado temporal o accidentalmente. En este sentido, el destino o uso
constituye el elemento esencial para la delimitacin de los espacios constitucionalmente
protegidos, de ah que resulten irrelevantes la ubicacin, la configuracin fsica, su carcter de
mueble o inmueble, el tipo de ttulo jurdico que habilita su uso o la intensidad y periodicidad con
la que se desarrolle la vida privada en el mismo. As las cosas, la proteccin constitucional del
domicilio exige que con independencia de la configuracin del espacio, sus signos externos revelen
la clara voluntad de su titular de excluir dicho espacio y la actividad en l desarrollada del
conocimiento e intromisin de terceros. En el mismo sentido, la proteccin que dispensa el
artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos ha de extenderse no
solamente al domicilio entendido como aquel lugar en el que un individuo fija su residencia
indefinidamente, sino a todo espacio cerrado en el que el individuo pernocte y tenga guardadas
las cosas pertenecientes a su intimidad, ya sea de manera permanente o espordica o temporal,
como puede ser la habitacin de un hotel. Existen personas que por especficas actividades y
dedicaciones, pasan la mayor parte de su tiempo en hoteles y no por ello se puede decir que
pierden su derecho a la intimidad, pues sera tanto como privarles de un derecho inherente a su
personalidad que no puede ser dividido por espacios temporales o locales. Ahora bien, no sobra
sealar que las habitaciones de este tipo de establecimientos pueden ser utilizadas para realizar
otro tipo de actividades de carcter profesional, mercantil o de otra naturaleza, en cuyo caso no se
considerarn domicilio de quien las usa para tales fines. En el caso de los domicilios mviles, es
importante sealar que -en principio- los automviles no son domicilios para los efectos aqu
expuestos, sin embargo, se puede dar el caso de aquellos habitculos mviles remolcados,
normalmente conocidos como roulottes, campers o autocaravanas, los cuales gozarn de
proteccin constitucional cuando sean aptos para servir de autntica vivienda.
Amparo directo en revisin 2420/2011. 11 de abril de 2012. Cinco votos. Ponente: Arturo Zaldvar
Lelo de Larrea. Secretario: Javier Mijangos y Gonzlez.
Tesis 2a. XLVII/2012 (10a.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Dcima
poca 200 1031 140 de 162
Segunda Sala Libro IX, Junio de 2012, Tomo 1 Pg. 596 Tesis

[TA]; 10a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Libro IX, Junio de 2012, Tomo 1; Pg. 596
RENTA. EL ARTCULO 109, FRACCIN XV, INCISO A), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 7 DE
DICIEMBRE DE 2009, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
El citado precepto, al otorgar la exencin en el pago del impuesto sobre la renta en funcin de que
en un plazo de 5 aos previos a la enajenacin de una casa habitacin el sujeto no enajenara otra
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y, en caso de hacerlo, no obtuviera la exencin por ella; a diferencia de quienes la hubieren
enajenado dentro de ese periodo y accedieran a la exencin, en cuyo caso no podrn beneficiarse
nuevamente hasta pasado el mismo plazo, no transgrede el principio de equidad tributaria
contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, ya que la diferenciacin es constitucionalmente vlida. Lo anterior es as, porque la
finalidad de la exencin por la enajenacin de una casa habitacin es evitar que un gravamen -en
el caso del impuesto sobre la renta-, afecte la capacidad del sujeto para adquirir otra casa
habitacin mejorada, y que a su vez incremente sus condiciones de vida; dicha finalidad se
relaciona con la obligacin del Estado de crear instrumentos con base en los cuales se permita
proporcionar al gobernado un mnimo existencial en lo referente al derecho social previsto en el
artculo 4o. constitucional -el de acceso a la vivienda digna y decorosa-, de suerte que resulta
constitucionalmente vlido, en tanto que constituye un instrumento de apoyo relacionado con los
derechos econmicos, sociales y culturales previstos en la Constitucin y que el Estado debe
proteger, aunado a que el requisito establecido en el artculo 109, fraccin XV, inciso a), de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, reformado mediante el decreto citado resulta razonable, pues
constituye un referente que reduce el campo de aplicacin de la exencin mediante el factor
tiempo que, por su naturaleza, se relaciona con casas habitacin y no con la enajenacin de
cualquier bien inmueble con otro uso. As se justifica el trato diferenciado por la norma al
establecer el requisito de tiempo, ya que el lmite determina el otorgamiento de la exencin, y
evita que sujetos que no realizan la operacin objeto del fin constitucionalmente vlido
incrementen su riqueza en perjuicio del gasto pblico.
Amparo en revisin 1/2012. Juan Pablo Guerrero Amparn. 21 de marzo de 2012. Cinco votos;
Margarita Beatriz Luna Ramos vot con salvedad. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretaria:
Paola Yaber Coronado.
* * *

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