IV

rea Contabilidad y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
INFORMES ESPECIALES
Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte nal) IV - 1
Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la
NIC 12? IV - 3
APLICACIN PRCTICA
D... IV - 5
T... IV - 8
A... IV - 11
T... IV - 13
GLOSARIO CONTABLE IV - 14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
INFORME ESPECIAL
Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados como elemento
del costo de produccin IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I) IV - 5
Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de
Salud (EPS Ley 26790) IV - 7
Medicin y Reconocimiento de la Revaluacin de Activos Inmovilizados con
Aplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I) IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados
como elemento del costo de produccin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011
Ficha Tcnica
Anlisis y tratamiento de los costos
indirectos de fabricacin aplicados como
elemento del costo de produccin
1. Naturaleza
Para transformar los recursos naturales o no, en productos ter-
minados, la empresa industrial necesita adems de la materia
prima y la mano de obra, de un recurso relevante denominado
costos indirectos de fabricacin. La identifcacin de los costos
indirectos y su aplicacin a los productos terminados requiere
de un proceso acucioso, identifcado el mismo requiere ser inte-
grado al plan de produccin de la empresa, con la fnalidad de
clasifcarlo y determinar la tasa de distribucin la cual se calcular
previo anlisis y determinacin de una base de distribucin.
El estudio de la carga fabril como elemento del costo de pro-
duccin requiere, como se dijo antes, la ejecucin de una pla-
nifcacin de produccin y de costos, es decir los responsables
de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de
fabricacin que en su momento se tendr que comparar con
los costos indirectos de fabricacin reales a fn de analizar la
variacin del caso correspondiente.
2. Clasifcacin
Existen diferentes clasifcaciones relacionadas con los costos
indirectos de fabricacin, una de ellas es la siguiente: (1) Ma-
teriales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros costos
indirectos
1
.
Materiales indirectos Mano de obra indirecta
Suministros de fabricacin
Combustibles
Herramientas de corta vida
Lubricantes
Superintendencia
Capataces
Inspectores
Empleados de la fbrica
Ayudantes
Empleados de almacn
Choferes y ayudantes
Horas extras
Tiempo perdido
Enfermedad
1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 230.
Otros costos indirectos
Mantenimiento Cargos fjos
Mantenim. de edifcios
Mantenim. de maquinaria
Mantenim. de muebles y enseres
Mantenimiento sistema de
transporte
Mantenim. de equipo de reparto
Depreciacin
Impuestos
Seguros
Vacaciones del taller
Seguros de grupo
Toma de inventario
Pensiones
Alquileres
Energa, calefaccin y
alumbrado
Costos de departamentos de
servicios especiales
Trabajadores de operacin
Suministros de operacin
Mantenimiento de equipo
Departamento de compra
Departamento de recepcin
Departamento de almacn
Departamento de costos
Departamento mdico
Cafetera
Polica y proteccin
Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricacin es
agrupndolos en costos fjos y costos variables, tal como se
indica a continuacin:
Costo fjos Costos variables
Alquileres
Impuestos
Seguro contra incendio
Depreciacin
Superintendencia
Inspeccin
Mano de obra indirecta
Personal de ofcina de la fbrica
Seguro de accidente
Calefaccin, alumbrado y fuerza
Suministros
Reparaciones
Produccin estropeada
Fletes en compras
Impuesto sobre la planilla
Reparaciones
Supervisin

Los costos indirectos de fabricacin fjos y variables pueden
presupuestarse en perodos anuales, montos que nos permitir
determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarn a los
productos terminados, utilizando la relacin de dividir los costos
indirectos de fabricacin entre el volumen de produccin:
Tasa = Costos indirectos de fabricacin
------------------------------------------------------------
Base de distribucin
IV
IV-2
Instituto Pacco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Informe Especial
Caso N 1
Caso N 2
3. Base de distribucin de costos indirectos de
fabricacin
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin con una
exactitud razonable sobre la produccin de un mes o un ao
es uno de los problemas principales que se puede tener para
determinar el costo de produccin; sin embargo, se tiene que
realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que
permita una mejor distribucin del costo indirecto de fabricacin.
Una forma clsica de distribucin de los costos indirectos de
fabricacin, es utilizando las bases siguientes
2
:
1. Las unidades de produccin
2. El costo de la materia prima
3. El costo de la mano de obra
4. El costo primo
5. Las horas de la mano de obra
6. Las horas mquina
7. Las horas mquina ms una tasa suplementaria
8. El promedio mvil
2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 237. 3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 262.
Distribucin en base a las unidades producidas
Suponiendo que la produccin es 180,000 unidades, es posible
calcular los costos fjos y los costos variables, tal como procede-
remos a calcular en base a la tabla siguiente:
Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el ao
siguiente:
Partida Fijo Variable Total
Materiales indirectos
Combustibles
Superintendencia
Inspeccin
Manipulacin de materiales
Mano de obra indirecta
Impuesto sobre planillas
Mantenimiento de edifcios
Reparaciones de equipo
Mantenimiento de equipo
Comunicaciones
Depreciacin maquinaria
Seguros de accidente
Alumbrado
Energa
Alquileres
Herramientas menores
S/.
12,000
24,000
16,000
12,000
5,000
2,600
6,000
2,000
30,000
2,500
1,800
15,600
S/.30,000
5,000
2,000
10,000
35,000
3,200
18,000
13,000
6,500
2,400
8,100
36,000
10,000
S/.30,000
17,000
24,000
18,000
22,000
40,000
5,800
6,000
18,000
13,000
8,500
30,000
4,900
9,900
36,000
15,600
10,000
Total S/.129,500 S/.179,200 S/.308,700
Tasa fja = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid.
Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid.
Tasa total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.
Estudio comparativo de los mtodos de aplicar los costos
indirectos
La empresa Rolando del Pino SAC est haciendo un estudio del
efecto sobre sus costos de produccin de los distintos mtodos
comnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro-
duccin terminada.
Los costos indirectos presupuestados para el ao siguiente ascen-
dieron a S/.300,000. El programa de la produccin presupues-
tada contiene provisiones para costo de materia prima directa
S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000,
horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000
horas mquina.
No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin al
comienzo del nuevo ejercicio econmico. Las estadsticas reales
de produccin para el primer mes de este ao eran como sigue:
Orden N
Materia
prima
Mano de
obra
Horas mano
obra
Horas
mquina
01 3,000 4,300 2,000 1,300
02 4,000 5,700 3,000 1,900
03 5,000 5,500 2,750 1,900
04 3,750 5,225 2,500 1,500
05 6,500 8,250 4,300 2,000
06 1,750 2,900 1,450 900
Con los datos anteriores se realizar los siguientes clculos:
a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de
cuatro mtodos posibles.
b) Clculo en forma tabular comparativa del costo de completar
las rdenes de fabricacin N
os
02 y 05, utilizando las tasas
predeterminadas de costos indirectos computadas en a).
Solucin
(a)
Base seleccionada Clculo de la tasa
Costo de la materia prima
Costo de mano de obra
Horas de mano de obra
Horas mquina
S/.300,000 /375,000 = 80.00%
S/.300,000 /360,000 = 83.33%
S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obra
S/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora mquina
(b) Costo de produccin de la orden de produccin N 02
Base
Materia
prima
Mano
obra
Costo
indirecto
Total
Materia prima S/.4,000 S/.5,700 S/.3,200.00 S/.12,900.00
Mano obra 4,000 5,700 4,749.81 14,449.81
Horas mano obra 4,000 5,700 3,750.00 13,450.00
Horas mquina 4,000 5,700 3,800.00 13,500.00
Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano
de obra es constante, mientras que el costo indirecto es depen-
diente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende
mucho de la determinacin del costo indirecto de fabricacin.
4. Departamentalizacin de los costos indirectos
de fabricacin
En los casos en que se fabrique ms de un producto, y en la
fabricacin se requieran numerosas operaciones diferentes, es
conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabrica-
cin para lograr una aplicacin ms exacta de los mismos a los
distintos trabajos. Pero an ms importante que el cmputo
de costos ms exactos es el hecho que mediante la departa-
mentalizacin la gerencia puede localizar mejor las causas de
las variaciones entre la estimacin y la realidad de los costos
indirectos de fabricacin
3
.
Se considera departamento o centro de costos como un grupo
de mquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas,
por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensam-
blando aspiradoras, representan el departamento de montaje.
Los departamentos en la fbrica son clasifcados en departamen-
tos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son
aquellos donde se realizan operaciones de fabricacin de los
productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-3
Actualidad Empresarial N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Caso N 3
4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 265.
segundos son aquellos que sirven de apoyo para la produccin
como por ejemplo calefaccin, segn sea el caso, alumbrado,
aire acondicionado, centro mdico de la fbrica, comedor de la
fbrica, departamento de reparaciones de la fbrica, etc.
Cuando existe esta estructura en la fbrica, los costos son pro-
rrateados en estos centros de costos tanto productivos como
de servicios previa seleccin de tasas para cada uno de los
departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que
ocupa cada departamento, el nmero de trabajadores en cada
departamento. Los costos asignados a los departamentos de
servicios son redistribuidos a los departamentos productivos
mediante una tasa de costos indirectos de fabricacin, a fn de
que todos los costos de los departamentos de servicios se con-
centren en los departamentos productivos y luego determinar
el costo unitario de produccin.
Bases para la departamentalizacin del costo indirecto
4
Base de distribucin Costos indirectos de esta base
Metros cuadrados
Alquiler de la fbrica
Impuesto sobre la fbrica
Depreciacin edifcio de la fbrica
Reparacin edifcio de la fbrica
Seguros contra incendio de fbrica
Costos de calefaccin
Nmero de trabajadores
Superintendencia
Costos del comedor de la fbrica
Costo del centro mdico de fbrica
Costo de la contabilidad de costos
Costo del almacn de herramientas
Capacidad Alumbrado
Caballos de fuerza por hora Energa
Inversin en equipo
Seguro contra incendio de maquinaria
Depreciacin de la maquinaria
Reparacin de la maquinaria
Impuesto sobre propiedades de fbrica
Costo departamento directo
Mano de obra indirecta
Reparaciones de maquinaria
Nmero de bombillas
Cargos por alumbrado si todas las bombillas
tienen el mismo vataje.
La base de distribucin resulta del anlisis de las actividades del
costo que se observa en el ambiente del rea de produccin
de la empresa, es decir existe una relacin entre actividad y
costo. No debemos olvidar que la determinacin de una base
de distribucin es muy importante si tenemos en cuenta que
Aplicacin de los costos indirectos con tasas por departamento
Estudio tcnico de la fbrica
Departamentos
Bases
Inversin
m
2
N Trabaj. Pago Total Kwh/H H.P. Total
Limpieza: A 2,000 50 60,000 4,000 16,000 50,000
Cortado: B 2,500 50 50,000 4,000 4,000 25,000
Ensamblado: C 3,000 75 100,000 6,000 5,000
Pulido: D 4,000 100 150,000 10,000 8,000 37,500
Mantenimiento: 1 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500
Aire acondic.: 2 1,000 15 10,000 250 500 5,000
Calefaccin: 3 1,000 10 10,000 250 500 5,000
Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000
A continuacin se dan las bases para prorratear los costos indi-
rectos de fabricacin que se han estimado.
Bases de costos indirectos de fabricacin
Partida del costo Importe Base de distribucin
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Superintendencia
Seguro contra incend. maquinaria
Seguro de accidente
Alumbrado
Energa
Combustible
Reparacin de maquinaria
Depreciacin maquinaria
Alquileres
S/.55,000
28,000
25,000
6,000
8,000
4,000
12,000
5,000
20,000
21,000
12,000
Uso departamental estimado
Uso departamental estimado
Nmero de trabajadores
Valor del equipo
Nmina del departamento
Kilovatios hora
Caballos de fuerza hora
Al dpto. de calefaccin en total
Al departamento de mantenimiento
Valor del equipo en cada dpto.
Metros cuadrados
Total estimado S/.196,000
Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio
tcnico de la fbrica y bases de costos indirectos de fabricacin,
se estructura el cuadro de distribucin de costos indirectos de
fabricacin, tanto de los departamentos productivos como de
los departamentos de servicios.
del clculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma
parte del costo de los productos que la fbrica est elaborando.
Distribucin general de los costos indirectos de fabricacin
Partida del costo
Departamento de servicio Departamento productivo
Total
1 2 3 A B C D
Material indirecto 5,000 3,500 1,500 10,0000 6,000 15,000 14,000 S/.55,000
Mano obra indirecta 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000
Superintendencia 1,923 1,154 770 3,846 3,846 5,769 7,692 25,000
Seguro contra incendio mquinas 537 214 214 2,143 1,071 214 1,607 6,000
Seguro de accidente 400 200 200 1,200 1,000 2,000 3,000 8,000
Alumbrado 80 40 40 640 640 960 1,600 4,000
Energa 400 200 200 6,400 1,600 0 3,200 12,000
Combustible 5,000 5,000
Reparacin maquinaria 20,000 20,000
Depreciacin maquinaria 1,875 750 750 7,500 3,750 750 5,625 21.000
Alquileres 1,200 800 800 1,600 2,000 2,400 3,200 12,000
Total departamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 S/.196,000
Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004
12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928
Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944
17,427 53,474 33,709 36,518 54,872
Calefaccin 5,219 3,290 3,564 5,354
Total costos indirectos departamentos productivos
58,693 36,999 40,082 60,226
196,000
IV
IV-4
Instituto Pacco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Informe Especial
Distribucin de los costos indirectos
Material indirecto : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.
Mano obra indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.
Partida : Superintendencia:
Valor : S/.25,000
Base : N trabajadores
Total base : S/.325
Tasa : S/.25,000/325 = S/.76.92
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 50 76.92 3,846
Cortado 50 76.92 3,846
Ensamblado 75 76.92 5,769
Pulido 100 76.92 7,692
Mantenimiento 25 76.92 1,923
Aire acondicionado 15 76.92 1,154
Calefaccin 10 76.92 770
Total S/.325 S/.25,000
Partida : Seguro de incendio sobre la maquinaria
Valor : S/.6,000
Base : Valor del equipo
Total base : S/.140,000
Tasa : S/.6,000/140,000 = 0.042857
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 50,000 0.042857 <2,143
Cortado 25,000 0.042857 1,071
Ensamblado 5,000 0.042857 214
Pulido 37,500 0.042857 1,607
Mantenimiento 12,500 0.042857 537
Aire acondicionado 5,000 0.042857 214
Calefaccin 5,000 0.042857 214
Total S/.140,000 S/.6,000
Partida : Seguro de accidente
Valor : S/.8,000
Base : Nmina del departamento
Total base : S/.400,000
Tasa : S/.0.02
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 60,000 0.02 1,200
Cortado 50,000 0.02 1,000
Ensamblado 100,000 0.02 2,000
Pulido 150,000 0.02 3,000
Mantenimiento 20,000 0.02 400
Aire acondicionado 10,000 0.02 200
Calefaccin 10,000 0.02 200
Total S/.400,000 S/.8,000
Partida : Alumbrado
Valor : S/.4,000
Base : Kilovatios
Total base : S/.25,000
Tasa : S/.0.16
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 4,000 0.16 640
Cortado 4,000 0.16 640
Ensamblado 6,000 0.16 960
Pulido 10,000 0.16 1,600
Mantenimiento 500 0.16 80
Aire acondicionado 250 0.16 40
Calefaccin 250 0.16 40
Total S/.25,000 S/.4,000
Partida : Energa
Valor : S/.12,000
Base : Caballos de fuerza
Total base : S/.30,000
Tasa : S/.0.40
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 16,000 0.40 6,400
Cortado 4,000 0.40 1,600
Ensamblado 0 0.40 0
Pulido 8,000 0.40 3,200
Mantenimiento 1,000 0.40 400
Aire acondicionado 500 0.40 200
Calefaccin 500 0.40 200
Total S/.30,000 S/.12,000
Partida : Depreciacin maquinaria
Valor : S/.21,000
Base : Inversin
Total base : S/.140,000
Tasa : S/.0.15
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 50,000 0.15 7,500
Cortado 25,000 0.15 3,750
Ensamblado 5,000 0.15 750
Pulido 37,500 0.15 5,625
Mantenimiento 12,500 0.15 1,875
Aire acondicionado 5,000 0.15 750
Calefaccin 5,000 0.15 750
Total S/.140,000 S/.21,000
Partida : Alquileres
Valor : S/.12,000
Base : Metros cuadrados
Total base : S/.15,000
Tasa : S/.0.80
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 2,000 0.80 1,600
Cortado 2,500 0.80 2,000
Ensamblado 3,000 0.80 2,400
Pulido 4,000 0.80 3,200
Mantenimiento 1,500 0.80 1,200
Aire acondicionado 1,000 0.80 800
Calefaccin 1,000 0.80 800
Total S/.15,000 S/.12,000
Transferencia de los costos de los departamentos de
servicios
Cuando se ha concluido la distribucin general de los costos
indirectos de fabricacin a todos los departamentos de la fbrica,
estamos en condiciones de transferir los costos de los departa-
mentos de servicios a los departamentos de costos productivos.
Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en
base a la inversin en equipo, los costos del departamento de
servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a
los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento
de servicio de calefaccin se distribuyen en base a los costos
acumulados de los departamentos productivos.
Departamento : Mantenimiento
Costo : S/.37,415
Base : Inversin en equipo
Total base : S/.127,500
Tasa : S/.0.29345
Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir
Aire acondicionado 5,000 0.29345 1,467
Calefaccin 5,000 0.29345 1,467
Limpieza 50,000 0.29345 14.673
Cortado 25,000 0.29345 7,337
Ensamblado 5,000 0.29345 1,467
Pulido 37,500 0.29345 11,004
Total S/.127,500 S/.37,415
Departamento : Aire acondicionado
Costo : S/.12,325
Base : Metros cuadrados
Total base : S/.12,500
Tasa : S/.0.99
Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir
Calefaccin 1,000 0.986 986
Limpieza 2,000 0.986 1,972
Cortado 2,500 0.986 2,465
Ensamblado 3,000 0.986 2,958
Pulido 4,000 0.986 3,944
Total S/.12,500 S/.12,325
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-5
Actualidad Empresarial N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Las Existencias: Reconocimiento,
medicin y presentacin (Parte I)
1. Introduccin
Es muy probable que las empresas al
desarrollar una determinada actividad
econmica, comercial, industrial y/o de
servicios, precisen contar con bienes
realizables o existencias.
Elementos del activo que habr de
adquirirlos; o previamente tendr que
producirlos, para luego en ambos casos
proceder a su venta.
Por consiguiente, tambin ser necesario
determinar o reconocer su costo, valuarlo
o medirlo y presentarlo en los estados
fnancieros, dada la incidencia que suele
tener el activo realizable en la situacin
fnanciera y en los resultados generados
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Las Existencias: Reconocimiento, medicin
y presentacin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011
Ficha Tcnica
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* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
Departamento : Calefaccin
Costo : S/.17,427
Base : Costo acumulado de departamentos productivos
Total base : S/.178,573
Tasa : S/.0.10
Departamentos Valor de la base Tasa Costo por Distribuir
Limpieza 53,474 0.09759 5,219
Cortado 33,709 0.09759 3,290
Ensamblado 36,518 0.09759 3,564
Pulido 54,872 0.09759 5,354
Total S/.178,573 S/.17,427
Clculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin
Concluida la distribucin de los costos indirectos y concentrados
stos en los departamentos productivos, entonces estamos en
condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricacin,
tal como detallamos a continuacin:
Clculo de la tasa de costos indirectos departamental
Dptos. Costo indirecto Base de distribucin Tasa de costo indirecto
Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra S/.4.70 hora MOD
Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra 49% del costo MOD
Ensamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra 45.24% del costo MOD
Pulido 60,226 90,700 horas mquina S/.0.66 hora mquina
Total S/.196,000
Costo de produccin
La estructura del costo de produccin est integrada por el costo
de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin. Los primeros elementos materia pri-
ma directa y mano de obra directa se aplican directamente al
producto, mientras que el tercer elemento costo indirecto de
fabricacin se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente
tal como estructuramos a continuacin:
Estructura del costo y precio
Elementos Producto A
Materia prima directa S/.60,000.00
Mano de obra directa 35,000.00
Costos indirectos de fabricacin:
Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas) 14,100.00
Departamento de cortado (49% x S/.35,000) 17,150.00
Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) 15,834.00
Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) 7.920.00
COSTO DE PRODUCCIN S/.150,004.00
(+) Gastos de administracin 22,000.00
(+) Gastos de venta 35,000.00
COSTO TOTAL S/.207,004.00
(+) Rentabilidad 10% 20,700.00
Valor de venta S/. 227,704.00
(+) Impuesto a las ventas 18% 40,987.00
PRECIO DE VENTA S/.268,691.00
Se puede observar que para completar el cuadro del costo de
produccin resulta importante determinar la tasa de costos
indirectos de fabricacin para completar el valor total de la
produccin y que dicho sea de paso puede servir de base para
referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.
por la empresa a una determinada fecha
de la gestin en curso.
Por lo tanto, no es exagerado decir que
la existencia de la empresa depender
de cmo administra sus existencias.
Es por ello, que en el presente artculo
abordaremos, desde la ptica contable,
varios aspectos referidos al elemento o
rubro Existencias.
2. Defnicin
La defnicin de existencias en concor-
dancia con la norma contable NIC 2
Inventarios es la siguiente:
Las existencias, tambin conocidas como
inventarios o bienes realizables, son
activos:
a) Posedos para ser vendidos en el curso
normal de la operacin;
b) En proceso de produccin con destino a
dicha venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de produc-
cin, o en la prestacin de servicios.
En consecuencia, bajo esta denominacin
se incluyen todos los activos que son
adquiridos para ser vendidos sin modi-
fcaciones (mercadera) o transformados
(productos terminados); por lo tanto,
puede darse el caso que el producto
terminado de una industria se constituya
como materia prima de otra industria.
Ejemplo:
Una plancha de acero puede ser el pro-
ducto terminado de una siderrgica, y
la misma plancha, puede ser la materia
prima de una fbrica de refrigeradoras.
Por consiguiente, la caracterstica principal
de las existencias es que el producto est
destinado para la venta.
A este rubro tambin se le conoce como
bienes de cambio y en la mayora de
empresas constituyen los activos corrien-
tes ms importantes por ser stos gene-
radores de los ingresos de las empresas.
Costos de servicios
La citada NIC 2 Inventarios, tambin
incluye como existencia al costo de pro-
duccin de las entidades prestadoras de
servicios, en razn de relacionarla con los
costos incurridos, los que estn asociados
a ingresos por servicios no devengados.
IV
IV-6
Instituto Pacco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Aplicacin Prctica
3. Las NIIFs relacionadas con las
Existencias
En el Per, a partir del ao 1998, entraron
en vigencia las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), hoy denominadas
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
Relacionada con las existencias, en 1993
se emiti la NIC 2 Existencias, la cual
estuvo vigente hasta el 31 de diciembre
de 2005, para luego dar paso a la NIC 2
Inventarios (modifcada) a partir del 1 de
enero del 2006. Esta ltima introdujo algu-
nos cambios, tambin llamados mejoras.
El objetivo de esta norma fnanciera es
prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un aspecto fundamental
en la contabilizacin de las existencias
es la determinacin del costo unitario
de cada bien o servicio con la fnalidad
de determinar el valor de las existencias
en stock al cierre del ejercicio; as como
permitir la determinacin del costo de los
productos vendidos. Tambin da pautas
sobre las frmulas de costeo a utilizar.
Asimismo, la NIC 23 Costos por Prs-
tamos establece el procedimiento de
reconocer como costo los gastos fnan-
cieros. Este procedimiento consiste en
capitalizar los costos por fnanciamiento
que sean atribuibles a la produccin de
activos (Inventarios) que necesitan largo
perodo para estar en condiciones de
ser vendidos; bienes tambin llamados
activos califcados.
Prosiguiendo con las existencias y su rela-
cin con las principales Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera - NIIF,
se expone a continuacin los aspectos
ms relevantes en cada una de ellas:
Elemento 2 Activo Realizable
1. Principales NIIFs relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
NIC 10 Hechos ocurridos despus del Perodo
sobre el que se Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de
Cambio en Moneda Extranjera.
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 40 Propiedades de Inversiones
NIC 41 Agricultura
2. Aspectos a considerar
NIC 1 Habr de considerar el grado de
realizacin entre otros aspectos para
exponer las existencias como integran-
tes del activo corriente o, en su caso,
en el activo no corriente.
NIC 2 La base de valuacin del costo de las
existencias ser considerando el costo
respecto a su valor neto de realiza-
cin (VNR), el menor.
NIC 2 Como excepcin a la regla de valuacin
VNR de bienes con cotizacin interna-
cional se sustituye el costo histrico
e incorpora el valor razonable para
determinar el costo posterior.
NIC 2 Los desembolsos por mano de obra
constituyen costo directo del servicio
y costos indirectos los vinculados con el
servicio en ejecucin a ser expuestos
como existencias de servicios.
NIC 8 El ajuste de las estimaciones no consti-
tuidas en su oportunidad o constituidas
de menos o de ms por desvalori-
zacin de existencias proveniente
de errores sustanciales de ejercicios
anteriores ser aplicado a Resultados
Acumulados.
NIC 10 La venta de existencias bienes y ser-
vicios a menor valor que su costo
ocurrida entre la fecha de los Estados
Financieros y la fecha en que se auto-
riza su emisin motivar el ajuste de
los Estados Financieros.
NIC 12 La creacin de estimaciones para
desvalorizacin de existencias por
aplicacin de las normas contables
puede generar diferencia temporal
con la norma tributaria que regula el
Impuesto a la Renta al determinar la
Utilidad Imponible.
NIC 21 La variacin aumento o disminu-
cin en la tasa de cambio por
obligaciones en moneda extranjera
relacionadas con la adquisicin o
fabricacin de existencias ser apli-
cada a resultados como ganancia o
prdida de cambio.
NIC 23 Las cargas financieras relaciona-
das con activos calificados como
son determinadas Existencias que
necesariamente toman un tiempo
considerable para estar listas para
su venta, deben ser incluidas en el
costo del activo durante el tiempo
de produccin o fabricacin del bien.
NIC 40 Si la empresa adopta la decisin de
alquilar algunos o la totalidad de
los bienes inmuebles adquiridos o
construidos que integran sus exis-
tencias, esto es, estuvieron destinados
originalmente a la venta como activo
realizable, tendrn que ser reclasifca-
dos en el Activo no Corriente.
NIC 41 De integrar las existencias los deno-
minados activos biolgicos, es decir,
animales, plantas con vida; o pro-
ductos agropecuarios y pisccolas,
esto es, aquellos que son cosechados,
desarrollados y/o generan beneficio
proveniente de los activos biolgicos de
la entidad, los cuales estn destinados
para la venta, sern reconocidos y ex-
puestos en los Estados Financieros a su
valor razonable considerando lo con-
cerniente a la actividad agropecuaria.
4. Existencias en los estados
fnancieros
Al elaborar los estados fnancieros es muy
importante determinar la ubicacin de las
existencias, teniendo en consideracin la
naturaleza de la transaccin y la esencia
contable del hecho econmico antes que
la formalidad o lo dispuesto por la norma
legal. As tenemos:
- En el Estado de Situacin Financiera
Normalmente, las existencias se esperan
vender o consumir en el ciclo normal de los
negocios (no mayor a un ao), por lo que se
incluye en la categora de activo corriente.
Sin embargo, si existiera evidencia, que una
parte signifcativa de dichos inventarios,
que no existe grandes posibilidades de uso
en el perodo corriente, sera conveniente
reclasifcarlos como activo no corriente.
Ejemplo: ron en proceso de maceracin o
aejamiento que permanecer en almace-
nes en perodos mayores a un ao.
- En el Estado de Rendimientos
Se presentar en el costo de ventas de los
productos vendidos.
En tanto que las existencias donadas o
consumidas en circunstancias distintas a
su enajenacin normal, sern presentadas
dentro de otros gastos de gestin (659).
- En las Notas a los Estados Financieros
Debern incluirse en la nota de polticas
contables aplicadas.
Por ejemplo en una fbrica de cemento,
las notas seran las siguientes:
2) Principales principios y prcticas
contables
(e) existencias:
Las existencias estn valuadas al costo o
al valor neto de realizacin, el menor. El
valor neto de realizacin es el precio de
venta en el curso normal del negocio,
menos los costos para poner las existen-
cias en condicin de venta y los gastos
de comercializacin y distribucin. El
costo se determina sobre la base de
un promedio ponderado, excepto en
el caso de la existencia por recibir, las
cuales se presentan al costo especfco
de adquisicin. Para los productos en
proceso y productos terminados, el costo
incluye la distribucin de los costos fjos
y variables utilizados en su produccin.
7) Existencias
A continuacin, se presenta la com-
posicin del rubro:
* Los productos en proceso incluyen clinkar en produccin y caliza
extrada de las canteras de la compaa en espera de ingresar al
proceso productivo.
* * Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, slice, mineral de ferro
y carbn, entre otros, que sern utilizados en el proceso productivo.
*** En opinin de la Gerencia de la Compaa, de acuerdo a la evaluacin
efectuada con la participacin de las reas operativas, no es necesario
registrar una provisin por ciertos repuestos y materiales de lenta
rotacin, debido a que se espera que los mismos sern utilizados en
el curso normal de las operaciones de la compaa.
20X1
S/.
20X2
S/.
Productos terminados 5,870 5,180
Productos en proceso * 60,950 58,545
Materias primas y
auxiliares ** 29,863 25,243
Envases y embalajes 3,450 4,181
Repuestos, materiales
y suministros *** 53,757 59,505
Existencias por recibir 3,905 2,800
157,795 155,454
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Caso N 1
5. Existencias en el PCGE
El nuevo Plan Contable General Empresarial PCGE, vigente en
el Per, a partir de enero del ao 2011 incluye en su Elemento
2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias
siguientes:
Estado de Situacin Financiera
Activo Realizable
20 Mercaderas
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26 Envases y embalajes
27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta
28 Existencias por recibir
29 Desvalorizacin de existencias
La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita
en la Parte III: Descripcin y Dinmica Contable del Plan de
Cuentas ofcializado mediante Resolucin N 043- 2010-EF/94
del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del
2010; cuyo sustento tcnico se basa en el modelo contable de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs y
especfcamente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.
6. Aspectos contables
6.1. Elementos del Costo
Segn la NIC 2 Inventarios, el costo de inventarios comprende-
r todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin;
as como otros costos en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
C
O
S
T
O
S
Adquisicin
Locales
Importada
Transformacin
La complejidad de los costos de los inventarios depende de la natu-
raleza y origen de los mismos, es as que, las adquisiciones o com-
pras locales son simples, porque normalmente estn conformadas
por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformacin
obliga a establecer un sistema de distribucin bien fundamentado
de todos los componentes del costo de un producto fabricado.
6.2. Costos de Adquisicin: Compras Locales
Comercializacin de productos, adquiridos del mercado local, tal
como lo mencionamos anteriormente. El costo estar conforma-
do por el valor de la factura del proveedor, ms fetes; en caso
que est a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.
Adquisiciones de Existencias - Compra Local
La Compaa ABC dedicada a la venta de equipos de cmpu-
to ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a
S/.2,000 cada una, ms IGV S/.9,500. Cmo registrar la compra?
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 50,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
4011 IGV por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 59,500
421 Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar ______ ______
59,500 59,500
x/x Por la compra de mercadera segn Fact: xx de la compaa XYZ.
20 MERCADERAS 50,000
201 Mercaderas Manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 50 000
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las compras de mercadera.
2
6.3. Costos de Adquisicin: Compras del Exterior
El costo del inventario comprender el valor de compra, los aranceles
de importacin y otros aspectos (que no sean recuperables posterior-
mente), fetes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribui-
bles a la adquisicin de las mercaderas, los suministros o servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar al costo de adquisicin.
Principales Trminos Usados en los Negocios Internacionales
La Cmara de Comercio Internacional ha establecido una serie de
trminos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos
como INCOTERMS.
Entre los principales trminos podemos considerar los siguientes :
Franco a Bordo o FOB (siglas en ingls: free on board)
Trmino con el que se indica que el vendedor ha cumplido
con su obligacin cuando la mercanca ha sido entregada en
la borda del buque, en el puerto de embarque convenido.
Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos
a partir de ese momento.
Costo y fete o C&F (siglas en ingls: cost and freight)
Trmino con el que se indica que el vendedor est obligado
a pagar los gastos y fete necesarios para que la mercanca
llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tam-
bin se incluyen contratar el navo, proveer las mercancas
de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia
de exportacin y el seguro del transporte hasta el medio
de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con
la carga del buque y los derechos y todas de la mercanca
hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a
cargo del comprador. Este trmino slo puede emplearse en
el transporte martimo o por vas de navegacin interna.
Costo, seguro y fete o CIF (siglas en ingls: cost, insurance
and freight)
Con este trmino se indica que el vendedor tiene las mismas
responsabilidades que bajo el costo y fete (C&F) descritas
en el prrafo anterior y, adems, la de conseguir y costear
un seguro martimo de cobertura de la mercanca para caso
de prdida o dao durante el transporte.
25 equipos a S/.2,000 c/u S/.50,000
IGV 9,500
Precio de compra 59,500
Asientos Contables
Continuar en la siguiente edicin...
IV
IV-8
Instituto Pacco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
Las entidades empleadoras tienen la
posibilidad de otorgar a sus trabajadores
que se encuentren en actividad una co-
bertura de salud de carcter privado, esto
en amparo de la Ley N 26790, Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud y Seguro Complementario de Tra-
bajo de Riesgo, publicado el 17 de mayo
de 1997; esta cobertura de salud privada
puede otorgar la entidad empleadora por
medio de dos modalidades: Mediante
servicios propios o a travs de planes o
programas de salud. En el presente art-
culo nos centraremos en el tratamiento
de la segundo modalidad. La entidad
empleadora otorgar una cobertura de
salud a sus trabajadores en actividad a
travs de planes o programas de salud
contratados con Entidades Prestadoras
de Salud si la mayora absoluta de los
trabajadores mediante votacin universal
haya elegido el Plan de la entidad pres-
tadora de salud, asimismo, las entidades
empleadoras al otorgar a sus trabajado-
res en actividad una cobertura de salud
privada gozarn del 25% del aporte a
ESSALUD como crdito o el 2.25% de la
Remuneracin. En los puntos siguientes
desarrollaremos algunos conceptos y el
tratamiento contable a efectuar referente
al otorgamiento de cobertura de salud de
parte de las empresas.
2. Defniciones
a. Entidad empleadora: Para efectos de
la aplicacin de la Ley N 26790, se
entiende por Entidades Empleadoras
a las empresas e instituciones pblicas
o privadas que emplean trabajadores
bajo relacin de dependencia, las que
pagan pensiones y las cooperativas de
trabajadores.
b. Entidades Prestadoras de Salud (EPS):
Se entiende por Entidades Prestadoras
de Salud a las empresas e instituciones
pblicas o privadas, cuyo nico fn
es el de prestar servicios de atencin
para la salud, con infraestructura
propia y de terceros, sujetndose a los
controles de la Superintendencia de
Entidades Prestadoras de Salud - SEPS.
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Tratamiento contable de los gastos rela-
cionados con las Entidades Prestadoras de
Salud (EPS Ley 26790)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011
Ficha Tcnica
Tratamiento contable de los gastos relacionados con
las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790)
c. Superintendencia de Entidades
Prestadoras de Salud - SEPS: Es un
Organismo Pblico Descentralizado
del Sector Salud, con personera de
derecho pblico interno. Cuenta con
autonoma funcional, administrativa
y fnanciera. Se organiza de acuerdo a
las normas que establezca su Estatuto,
el mismo que ser aprobado por De-
creto Supremo. Se rige por el rgimen
laboral de la actividad privada y se
fnancia con recursos propios cons-
tituidos por los derechos que cobra
a las entidades sujetas a su control,
los mismos que son establecidos por
Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Salud.
3. Crditos contra las aportaciones
Las Entidades Empleadoras que otorguen
cobertura de salud a sus trabajadores en
actividad, mediante servicios propios o
a travs de planes o programas de salud
contratados con Entidades Prestadoras
de Salud, gozarn de un crdito respecto
de las aportaciones a que se refere el
inciso a) del artculo 6 de la presente Ley
N 26790 (aporte a ESSALUD, que viene
a ser el 9% de la remuneracin o ingreso).
A efectos de gozar del crdito, las Entida-
des Empleadoras debern cumplir con los
siguientes requisitos:
a) Servicios propios
Las Entidades Empleadoras que
brinden cobertura de salud a sus
trabajadores a travs de servicios
propios debern acreditar los esta-
blecimientos correspondientes ante
el Ministerio de Salud.
Una vez obtenida la acreditacin
podrn aplicar el crdito contra sus
aportes, de acuerdo con las reglas
establecidas en el artculo 16 de la
Ley N 26790.
b) Planes contratados
Las Entidades Empleadoras que, sin
contar con servicios propios de salud,
deseen gozar del crdito, debern
contratar el Plan y la Entidad Presta-
dora de Salud elegidos por mayora
absoluta de sus trabajadores median-
te votacin universal.
Los requisitos sealados lneas arriba
corresponden a lo establecido en el
art. 15 de la Ley N 26790; por otra
parte, el art. 40 del Reglamento de
la Ley indica lo siguiente:
El crdito establecido en el artculo
15 de la Ley N 26790 ser equiva-
lente al 25% de los aportes a que se
refere el inciso a) del artculo 6 de
dicha Ley, correspondientes a los tra-
bajadores que gocen de la cobertura
ofrecida por la Entidad Empleadora,
sin exceder de los siguientes montos:
a) En el caso de servicios propios,
de la suma efectivamente desti-
nada a las prestaciones de salud
otorgadas a sus trabajadores en
cada mes; quedando facultada la
Entidad Empleadora para efec-
tuar compensaciones entre los
importes gastados mensualmente
dentro del ejercicio econmico. El
ejercicio econmico a considerar
para realizar estas compensacio-
nes, es el que corresponde al ao
calendario, a fn de que coincida
con el ejercicio fscal correspon-
diente.
Para estos efectos, sern consi-
derados como gasto de fnancia-
miento de las coberturas de salud,
los aportes a los fondos de reserva
que se constituyan para garantizar
la continuidad y estabilidad del
servicio.
b) En el caso de servicios contratados
a una EPS, al monto total de las
sumas efectivamente pagadas a
la EPS por el respectivo mes, por
cuenta de sus trabajadores com-
prendidos en esta modalidad.
El total del crdito tampoco podr
exceder del 10% de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT), mul-
tiplicado por el nmero de traba-
jadores que gocen de cobertura
bajo la modalidad de servicios
propios o de servicios contratados
con una EPS. El valor de la UIT a
considerar ser el vigente en cada
mes. Cuando dicho valor vare
durante dicho perodo, se utili-
zar el promedio de los valores
correspondientes.
4. Tratamiento contable, tribu-
tario y llenado del PDT 601
Planilla Electrnica
Para una comprensin rpida, expondre-
mos un caso prctico:
La empresa Huntar S.A. identifcada
con nmero de RUC 20214896207
contrata los servicios de una EPS (Rmac
Internacional S.A.) a solicitud de la gran
mayora de sus trabajadores, dicha EPS
fue previamente elegida por la mayora
absoluta de los trabajadores (superior al
20% de los trabajadores), adems se sabe
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
que la empresa Huntar S.A. acord con los trabajadores que
asumir el monto total correspondiente a la factura de la EPS,
por el servicio de cobertura de salud privada.
El importe por el servicio que corresponde al mes de febrero
Planilla de pago mensual
RUC: 20214896207
Razn Social: Huntar S.A.
Perodo : 02/2011
Apellidos y nombres
Das
Lab.
Detalle del Pago Descuentos al trabajador Aporte del empleador
Ingresos Asig. Fam. Total ingr.
Pens. (ONP)
D.Ley
19990 13%
Renta 5.
Cat.Ret.
Neto a
Pagar
Aporte Se-
guro Regular
ESSALUD
9%
Crdito por EPS
Afl. a
EPS
25% de
ESSALUD
MONTES SALAS RICARDO 28 600.00 60.00 660.00 85.80 0.00 574.20 59.40 S 14.85
ROJAS ROMERO MARA 28 2,500.00 0.00 2,500.00 325.00 887.00 1,288.00 225.00 S 56.25
SOTO VERANO MARIELA 28 2,500.00 60.00 2,560.00 332.80 887.00 1,340.20 230.40 No 0.00
ABANTO ORTEGA PEDRO 28 1,500.00 60.00 1,560.00 202.80 0.00 1,357.20 140.40 S 35.10
MANRIQUE MOGOLLN JUAN 28 1,500.00 60.00 1,560.00 202.80 0.00 1,357.20 140.40 S 35.10
8,600.00 240.00 8,840.00 1,149.20 1,774.00 5,916.80 795.60 141.30
2011 es de S/.1,008.40 ms IGV del 19%, la fecha de emisin del
comprobante de pago es el 28.02.11 y el N es 001-0000125,
la misma que se cancela el mismo da.
La planilla es la siguiente:
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X
X
X
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 9,635.60
621 Remuneraciones 8,840.00
6211 Sueldos y Salarios
627 Seguridad y Previsin Social y Otras
Contribuciones 795.60
6271 Rgimen de Prestaciones de Salud
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD. 3,718.80
401 Gobierno central 1,774.00
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta 5. Categora
403 Instituciones Pblicas
4031 ESSALUD 795.60
4032 ONP 1,149.20
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 5,916.80
411 Remuneraciones por Pagar
4111 Sueldos y Salarios por Pagar
x/x Por el gasto correspondiente a planilla febrero 2011.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD. 1,200.00
408 Empresas Prestadoras de Salud
4081 Cuenta Propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,200.00
104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por el pago de la Fact. N 001-0000125.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,008.40
627 Seguridad y Previsin Social y otras Contribuciones
6275 Seguros Particulares de Prestaciones
de Salud - EPS y Otros Particulares
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 1,200.00
408 Empresas Prestadoras de Salud
4081 Cuenta Propia
x/x Por el registro de la Factura N 001-125.
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 4,817.80
911 Gastos de Administracin
92 GASTOS DE VENTAS 4,817.80
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 9,635.60
791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos
x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno.
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 504.20
91 Gastos de Administracin
92 GASTOS DE VENTAS 504.20
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 1,008.40
791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos
x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno.
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 5,916.80
411 Remuneraciones por Pagar
4111 Sueldos y Salarios por Pagar
...van
Tambin la empresa debe reconocer el costo correspon-
diente a la prestacin de servicio por parte de la EPS, el
registro sera el siguiente:
Solucin
El registro contable a efectuar por la planilla de sueldos y el
reconocimiento de gastos por los servicios prestados por la EPS
se realiza en las cuentas de acuerdo a su naturaleza.
Tributariamente la factura de la EPS le permite a la empresa
Huntar S.A. sustentar gasto y utilizar el IGV como crdito fscal,
previo cumplimiento de los requisitos formales y sustanciales
sealados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
En base a lo sealado, el registro correspondiente al gasto del
personal segn planilla es la siguiente:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,916.80
104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por el pago de planilla febrero 2011.
IV
IV-10
Instituto Pacco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Aplicacin Prctica
Ya realizado los registros contables veamos cmo es el
llenado del PDT:
En principio, al momento de llenar el PDT 601 debemos tener
en cuenta que se haya indicado en el registro de trabajadores
que estn bajo la modalidad de EPS, tal como se muestra en
la imagen:
En la casilla 602 del PDT 601 se consigna el importe del crdito
por EPS a aplicar contar el pago de ESSALUD, para ello el formu-
lario le solicita ingresar los datos de la factura, el procedimiento
sera el siguiente:
Indicar si el trabajador
est afliado a una EPS
Quedando registrado los datos en el PDT 601 de la siguiente
manera:
Por ltimo, se muestra el importe que se tiene por pagar de
ESSALUD, una vez aplicado el crdito por la EPS:
Total de aportes por ESSALUD 795.60
(-) Crdito del 25% de ESSALUD (25% de 565.20) 141.30
ESSALUD a Pagar 654.30
Por redondeo el importe a pagar es S/.655 (796 - 141 = 655)
X DEBE HABER
X
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 795.60
403 Instituciones Pblicas
4031 ESSALUD
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 141.30
1
627 Seguridad y Previsin Social y Otras
Contribuciones
6275 Seguros Particulares de Prestaciones de
Salud - EPS y Otros Particulares
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 0.70
2
659 Otros Gastos de Gestin
695 X Redondeo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 655.00
104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por el pago de ESSALUD y aplicacin del Crdito por EPS.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 70.30
791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 70.30
911 Gastos de Administracin
92 GASTOS DE VENTAS 140.60
921 Gastos de Ventas
x/x Por el extorno del destino de los gastos 50% a cada uno.
En seguida mostramos el asiento de aplicacin del crdito
de la EPS contra el pago de ESSALUD:
1 Correspondiente al importe de crdito.
2 Ajuste por el pago efectuado, en el PDT ESSALUD est redondeado y el crdito de EPS tambin, por ende
el importe a pagar es: 796 141 = 655.
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
1. Introduccin
Siendo que el modelo de las NIIF conside-
ra que los activos de una entidad deben
estar refejados a su Valor Razonable,
y muchas entidades en Per mejoran su
Patrimonio mediante el reconocimiento
de una reserva por Excedente por reeva-
luacin, la misma que se origina como
una expectativa futura de ganancia, por
ende no afectar al resultado del perodo,
en su reconocimiento inicial.
Este informe le permitir tener una visin
ms amplia del proceso de la Revaluacin
de activos y sus efectos fnancieros en el
tiempo, y la aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Finan-
ciera - NIIF.
2. Aspectos generales
Vamos a desarrollar el tema, consideran-
do las normativas dadas en Per por el
Consejo Normativo de Contabilidad y la
Ley General de Sociedades.
2.1. Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera Modelo de
Revaluacin
2.1.1. Marco Conceptual de las NIIF
Ajustes por Mantenimiento de
Capital
Seala que la revaluacin o reexpresin
del valor de los activos y pasivos dar
lugar a incrementos o decrementos en
el patrimonio neto; aun cuando tales
incrementos y decrementos cumplan la
defnicin de ingresos y gastos, respec-
tivamente, no son incluidos, dentro del
estado de resultados (prrafo 81), esto
debido a ciertos conceptos de manteni-
miento del capital tales como:
Concepto Financiero del Capital
El Capital representa el dinero invertido o
el poder adquisitivo invertido en un ne-
gocio, asimismo, es sinnimo de Activos
Netos o Patrimonio Neto de la empresa.
Este concepto se aplica, si es de inters
fundamental el mantenimiento del capi-
Medicin y Reconocimiento de la
Revaluacin de Activos Inmovilizados con
Aplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I)
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Medicin y Reconocimiento de la Re-
valuacin de Activos Inmovilizados con
Aplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011
Ficha Tcnica
tal nominal invertido o de la capacidad
adquisitiva del capital invertido por parte
de los usuarios de los estados fnancieros.
Concepto Fsico del Capital
El Capital representa la capacidad pro-
ductiva y operativa de la entidad basada,
por ejemplo, en el nmero de unidades
producidas diariamente.
Este concepto se aplica si la preocupacin
principal de los usuarios de los estados
fnancieros es el mantenimiento de la
capacidad productiva de la empresa.
Por ende, en ambas conceptualizaciones,
la revaluacin o reexpresin del valor de
los activos implicar el reconocimiento de
un mayor valor en el COSTO (valor adqui-
sitivo) respecto de una futura ganancia,
en la oportunidad de su disposicin a
terceros (venta), o fnalizacin de su vida
til (capacidad productiva), y su contra-
partida deber tener una permanencia en
tiempo mayor a un ao, por ello se refeja
en el Patrimonio y no en Resultados, esta
temporalidad en la vida til determinada
y por ende en el reconocimiento de la
depreciacin del excedente.
2.1.2. NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo
El Excedente de Revaluacin es el re-
sultado proveniente de la adopcin de
una poltica contable, que consiste en un
proceso de revaluacin de los bienes que
conforman el activo inmovilizado de una
empresa, los mismos que estn destinados
a las operaciones propias de la empresa
generadoras de renta.
Siendo que mediante esta norma el
reconocimiento inicial de un activo de
Propiedad, planta y equipo se realiza con-
siderando su COSTO DE ADQUISICIN
o CONTRUCCIN, y que anualmente
la entidad tiene la obligacin de revisar
la razonabilidad del valor de los activos
reconocidos, con la fnalidad de reconocer
un posible deterioro del valor o un incre-
mento del valor de los activos, por ende
se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Medicin posterior al reconoci-
miento (prrafo 29 al 42)
La entidad elegir como poltica contable
el modelo de medicin posterior al reco-
nocimiento como activo de un elemento
de propiedades, planta y equipo, para su
aplicacin a todos los elementos que co-
rrespondan a una misma clase de bienes
o activos, los mismos que pueden ser:
- Modelo del Costo
- Modelo de Revaluacin
a.1) Modelo del costo
Posterior a su reconocimiento como acti-
vo, un elemento de propiedades, planta
y equipo se registrar por su costo menos
la depreciacin acumulada y prdidas acu-
muladas por deterioro del valor.
a.2) Modelo de revaluacin
Posterior a su reconocimiento como acti-
vo, un elemento de propiedades, planta
y equipo cuyo valor razonable pueda
medirse con fabilidad, se contabilizar
por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revalua-
cin, menos la depreciacin acumulada
y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor que haya sufrido.
Las revaluaciones se harn con sufciente
regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difera
signifcativamente del que podra deter-
minarse utilizando el valor razonable al
fnal del perodo sobre el que se informa.
De tratarse de terrenos y edifcios, nor-
malmente, el valor razonable se determi-
nar a partir de la evidencia basada en el
mercado mediante una tasacin, realizada
habitualmente por tasadores cualifcados
profesionalmente.
a.2.1) Determinacin del Valor Razo-
nable
El valor razonable de los elementos de
planta y equipo ser habitualmente su
valor de mercado, determinado mediante
una tasacin.
Cuando no exista evidencia de un valor
de mercado, como consecuencia de la
naturaleza especfca del elemento de
propiedades, planta y equipo y porque
el elemento rara vez es vendido; salvo
como parte de una unidad de negocio en
funcionamiento, la entidad podra tener
que estimar el valor razonable a travs
de mtodos que tengan en cuenta los
ingresos del mismo o su costo de repo-
sicin una vez practicada la depreciacin
correspondiente.
a.2.2) Frecuencia de las revaluaciones
sta depender de los cambios que
experimenten los valores razonables de
los elementos de propiedades, planta y
equipo que se estn revaluando. Cuando
el valor razonable del activo revaluado
difera signifcativamente de su importe
IV
IV-12
Instituto Pacco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Aplicacin Prctica
en libros, ser necesaria una nueva re-
valuacin.
Si la variacin del valor razonable de
los elementos de propiedades, planta y
equipo resulta signifcativo y voltil en
su valor razonable, necesitar practicar
revaluaciones anuales.
Si la variacin del valor razonable de
los elementos de propiedades, planta
y equipo resulta insignificante, tales
revaluaciones frecuentes sern innecesa-
rias; por ende, podrn resultar sufcientes
realizarlas cada tres o cinco aos.
a.2.3) Tratamiento de la Depreciacin
Cuando se revale un elemento de
propiedades, planta y equipo, la depre-
ciacin acumulada en la fecha de la reva-
luacin puede ser tratada de cualquiera
de las siguientes maneras:
i. Puede ser reexpresada proporcio-
nalmente al cambio en el importe
en libros bruto del activo, de manera
que el importe en libros del mismo
despus de la revaluacin sea igual a
su importe revaluado. Este mtodo se
utiliza a menudo cuando se revala el
activo por medio de la aplicacin de
un ndice para determinar su costo de
reposicin depreciado.
ii. Puede ser eliminada contra el im-
porte en libros bruto del activo, de
manera que lo que se reexpresa es el
importe neto resultante, hasta alcan-
zar el importe revaluado del activo.
Este mtodo se utiliza habitualmente
en edifcios.
El reconocimiento de la cuanta del ajuste
en la depreciacin acumulada, que surge
de la reexpresin o eliminacin, forma-
rn parte del incremento o disminucin
del importe en libros del activo, que se
contabilizar de acuerdo a lo siguiente:
(prrafos 39 y 40)
a.2.4) Reconocimiento del ajuste en la
depreciacin acumulada
Los elementos pertenecientes a una
clase de propiedades, planta y equipo,
se revaluarn simultneamente con el
fn de evitar revaluaciones selectivas, y
para evitar la inclusin en los estados
fnancieros de partidas que seran una
mezcla de costos y valores referidos a
diferentes fechas.
No obstante, cada clase de activos puede
ser revaluada de forma peridica, siempre
que la revaluacin de esa clase se realice
en un intervalo corto de tiempo y que
los valores se mantengan constantemente
actualizados.
a.2.6) Transferencia del Excedente de
Revaluacin a Resultados
El Excedente de Revaluacin de un ele-
mento de propiedades, planta y equipo
incluido en el patrimonio podr ser trans-
ferido directamente a ganancias acumuladas,
cuando se produzca la baja en cuentas del
activo, por disposicin del activo; ya sea
por venta (transferencia total), u otras
formas de desapropiacin (donacin,
fnalizacin de su vida til). No obstante,
parte del excedente podra transferirse a
medida que el activo fuera utilizado por
la entidad.
Por tanto, el importe del excedente trans-
ferido sera igual a la diferencia entre la
depreciacin calculada segn el valor
revaluado del activo y la calculada segn
su costo original. Las transferencias desde
las cuentas de excedente de revaluacin
a ganancias acumuladas no pasarn por
el resultado del perodo.
a.2.7) Reconocimiento del Activo o
Pasivo Tributario diferido
Los efectos de la revaluacin de propieda-
des, planta y equipo sobre los impuestos
y sobre las ganancias, si los hubiere, se
contabilizarn y revelarn de acuerdo con
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, prrafos
64 y 65, que sealan:
La NIC 16, no especifca si la entidad
debe trasladar cada ao desde el exce-
dente de revaluacin a las ganancias acu-
muladas una cantidad igual a la diferencia
entre la depreciacin o amortizacin
del activo revaluado y la depreciacin o
amortizacin que se hubiera practicado
sobre el costo original del activo.
Si la entidad hace esta transferencia, el
importe correspondiente a la misma se
calcular neto de cualquier impuesto
diferido que le corresponda. De la mis-
ma forma se aplicar a las transferencias
hechas tras la venta de un elemento
perteneciente a las propiedades, planta
y equipo.
Cuando un activo se revala a efectos
fscales, y esa revaluacin est relacionada
con una revaluacin contable practicada
en un perodo anterior, o con una que se
espera realizar en algn perodo poste-
Si el ajuste es un INCREMENTO del Importe en Libros de un Activo
Directamente en Otro RESULTADO INTEGRAL
y se acumular en el Patrimonio como
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Como consecuencia de un
Dicho INCREMENTO se reconocer en el
RESULTADO DEL PERODO, siempre que se
trate de una reversin de un decremento por
una revaluacin del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del perodo.
Proceso de REVALUACIN
Se reconocer:
Si el ajuste es una REDUCCIN del Importe en Libros de un Activo
En el RESULTADO DEL PERODO
Como consecuencia de un
Si existiera saldo acreedor respecto del Exce-
dente de Reevaluacin, en relacin al activo, se
reconocer en Otro RESULTADO INTEGRAL, por
ende reducir el importe acumulado en el Pa-
trimonio, contra el Excedente de Revaluacin.
Proceso de REVALUACIN
Se reconocer:
a.2.5) Proceso de revaluacin, se efecta
a todos los elementos que perte-
nezcan a la misma clase de activos
Una clase de elementos pertenecientes
a propiedades, planta y equipo es un
conjunto de activos de similar naturaleza
y uso en las operaciones de una entidad.
Los siguientes son ejemplos de clases
separadas:
- Terrenos
- Terrenos y Edifcios
- Maquinaria
- Buques
- Aeronaves
- Vehculos de Motor
- Mobiliario y Enseres
- Equipo de Ofcina
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
rior, los efectos fscales de la revaluacin
contable y del ajuste en la base fscal se
reconocern en otro resultado integral en
los perodos en que tienen lugar.
Sin embargo, si las revaluaciones a efectos
fscales no se relacionan con revaluacio-
nes contables de un perodo anterior, o
con otras que se esperan realizar en un
perodo futuro, los efectos fscales del
ajuste de la base fscal se reconocern en
el resultado del perodo.
2.1.3. NIC 38 Intangibles
2.1.3.1. Medicin posterior al recono-
cimiento
La entidad podr elegir como poltica
contable entre los siguientes modelos:
- El Modelo del Costo o
- El Modelo de Revaluacin.
Si un activo intangible se contabiliza
segn el modelo de revaluacin, todos
los dems activos pertenecientes a la
misma clase tambin se contabilizarn
utilizando el mismo modelo, a menos
que no exista un mercado activo para esa
clase de activos.
Asimismo, una clase de activos intangi-
bles es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las actividades de
la entidad. Las partidas pertenecientes
a la misma clase de activos intangibles
se revaluarn simultneamente, para
evitar revaluaciones selectivas de activos
y tambin que los importes de los activos
intangibles en los estados fnancieros re-
presenten una mezcla de costos y valores
referidos a fechas diferentes.
2.1.3.2. Modelo de revaluacin
Posterior al reconocimiento inicial, un
activo intangible se contabilizar por su
valor revaluado, que es su valor razona-
ble, en el momento de la revaluacin,
menos la amortizacin acumulada, y el
importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor que haya sufrido.
La entidad que aplique como poltica
contable el Modelo de Revaluacin de
Activos Intangibles, deber tener en
cuenta lo siguiente:
La determinacin del Valor Razonable
se har en referencia a la existencia
de un mercado activo, con sufciente
regularidad, para asegurar que el
importe en libros del activo, al fnal
del perodo sobre el que se informa,
no difera signifcativamente del que
podra determinarse utilizando el
valor razonable.
La frecuencia de las revaluaciones
depender de la volatilidad de los
valores razonables de los activos in-
tangibles reconocidos por al entidad.
Si el valor razonable de un activo reva-
luado difere, sustancialmente, de su
importe en libros, ser necesaria una
nueva revaluacin. Algunos activos
intangibles pueden experimentar mo-
vimientos signifcativos y de carcter
voltil en su valor razonable, de forma
que sea preciso practicar revalua-
ciones anuales. Estas revaluaciones
frecuentes sern innecesarias para
activos intangibles con movimientos
insignifcantes en sus valores razona-
bles.
Si un activo intangible, dentro de una
clase de activos intangibles revalua-
dos, no pudiera ser objeto de reva-
luacin porque no existe un mercado
activo para el mismo, el elemento en
cuestin se contabilizar segn su cos-
to, menos la amortizacin acumulada
y las prdidas por deterioro del valor
acumulado reconocido.
Si resulta imposible seguir determi-
nando el valor razonable de un activo
intangible, por falta de referencia por
continuacin de un mercado activo, el
importe en libros del elemento ser
el importe revaluado, en la fecha de
la ltima revaluacin por referencia
al mercado activo, menos la amorti-
zacin acumulada y las prdidas por
deterioro del valor acumuladas.
El hecho de que no siga existiendo
un mercado activo para proceder a
revaluar un elemento del activo in-
tangible, puede indicar que el valor
de dicho activo se ha deteriorado, y
por tanto que es preciso aplicar el
contenido de la NIC 36.
Si, en alguna fecha posterior, el va-
lor razonable del activo intangible
pudiera determinarse de nuevo por
referencia a un mercado activo, se
aplicar el modelo de revaluacin
desde esa misma fecha.
a) Inexistencia de Mercado Activo
para determinar el Valor Razona-
ble
No es comn la existencia de un merca-
do activo para los activos intangibles, si
bien cabe la posibilidad de que exista en
ciertos pases mercados activos para las
licencias o cuotas de pesca y produccin,
derechos sobre pelculas o partituras
musicales, sin embargo, no existen mer-
cados activos para las marcas, cabeceras
de peridicos o revistas, patentes o las
marcas registradas, porque cada uno de
estos activos tiene peculiaridades que los
hacen nicos. Por otra parte, aunque los
activos intangibles sean objeto de com-
praventa, los contratos se negocian entre
compradores y vendedores que actan
aisladamente, y por ello las transacciones
son relativamente infrecuentes.
Por estas razones, el precio que se paga
por un activo puede no suministrar la
sufciente evidencia del valor razonable
de otro distinto. Considerando adems,
que los precios no estn disponibles para
el pblico.
b) Tratamiento de la Amortizacin
referida a un activo revaluado
La amortizacin acumulada hasta la fecha
de la revaluacin puede ser tratada de
dos maneras:
i. Reexpresada proporcionalmente
al cambio en el importe en libros
bruto del activo, de manera que el
importe en libros del mismo despus
de la revaluacin sea igual a su im-
porte revaluado; o
ii. Eliminada contra el importe en
libros bruto del activo, de manera
que lo que se reexpresa es el importe
neto resultante, hasta alcanzar el
importe revaluado del activo.
3. Consejo Normativo de Conta-
bilidad
En el Per, el Consejo Normativo de Con-
tabilidad es el organismo de participacin
del Sistema Nacional de Contabilidad, el
mismo que tiene a su cargo el estudio,
anlisis y emisin de normas contables;
dentro de sus principales funciones te-
nemos:
Estudiar, analizar y opinar sobre las
propuestas de normas relativas a la
contabilidad.
Emitir las normas de contabilidad para
las entidades del Sector Privado.
Absolver consultas presentadas por la
Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica.
Ofcializar las normas internacionales
de contabilidad a aplicarse en el Sec-
tor Privado.
Asimismo, en mrito al artculo 10
de la Ley N 28708 Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad, el
Consejo Normativo de Contabilidad
es la instancia normativa contable del
Sector Privado.
3.1. Artculo 228 - Ley General de
Sociedades Amortizacin y Re-
valorizacin del Activo
Segn la Ley N 26887, Ley General de
Sociedades:
Los inmuebles, muebles, instalaciones y
dems bienes del activo de la sociedad se
contabilizan por su valor de adquisicin
o de costo ajustado por infacin cuando
sea aplicable de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados en
el pas
1
. Son amortizados o depreciados
1 El artculo 223 de la Ley General de Sociedades seala que los
principios de contabilidad general aceptados, son las Normas
Internacionales de Contabilidad, ofcializadas mediante el Consejo
Normativo de Contabilidad, las mismas que estn compuestas por:
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF - Normas Internacionales de Informacin Financiera
CINIIF - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera
SIC - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad
IV
IV-14
Instituto Pacco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Aplicacin Prctica
1. Segn la NIIF para las PYMES qu debemos entender por contrato de
seguro?
La norma contable en su seccin de Glosario de trminos indica lo siguiente:
Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo
de seguro signifcativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando
compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto especifcado (el evento
asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
2. Qu se entiende por diferencias temporales segn la NIIF para las
PYMES?
La norma contable seala que las diferencias temporales son ingresos o gastos
que se reconocen en el resultado en un perodo (contablemente) pero que, de
acuerdo con las leyes o regulaciones fscales, se incluyen en el ingreso fscal de
un perodo diferente (tributariamente).
3. Qu se entiende por notas (a los estados fnancieros) segn la NIIF
para las PYMES?
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de
situacin fnanciera, estado del resultado integral, estado de resultados (si
se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de fujos de efectivo.
Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas
en estos estados, as como informacin sobre las partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en dichos estados.
4. Qu se entiende por partidas monetarias segn la NIIF para las PYMES?
Unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se
van a recibir o pagar, mediante una cantidad fja o determinable de unidades
monetarias.
Glosario Contable
anualmente en proporcin al tiempo de
su vida til y a la disminucin de valor que
sufran por su uso o disfrute. Tales bienes
pueden ser objeto de REVALUACIN
previa comprobacin pericial.
3.2. Resolucin N 012-98-EF/93.01-
Normas sobre la valorizacin
adicional de bienes de activo fjo
El 15 de abril de 1998, el Consejo Nor-
mativo de Contabilidad publica la Reso-
lucin N 012-98-EF/93.01 Aprueban
normas contables referidas a valorizacin
adicional de bienes de activo fjo, den-
tro de las cuales, los principales puntos
tocados son:
Artculo 1.- PRECISAR que la valoriza-
cin adicional de los bienes integrantes
de las Cuentas Divisionarias en la Cuenta
Principal 33 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo, del Plan Contable General Re-
visado, debe estar sustentada mediante
valuacin debidamente practicada por
profesional competente, en ejercicio
independiente; y que el dictamen de va-
luacin debe contener adems de la des-
cripcin y sustentacin de la metodologa
utilizada, la declaracin con el carcter de
declaracin jurada, que la metodologa
empleada, fue aplicada con independen-
cia absoluta de criterio profesional, y la
estimacin de la vida econmicamente
til restante del bien valuado que servir
de base para el clculo de la depreciacin
del mayor valor atribuido.
Comentarios en consideracin al
PCGE:Es necesario precisar que en el
PCGE, las cuentas que conforman el Ele-
mento 3 de Activos Inmovilizados, iden-
tifcan a nivel de divisionaria el modelo
de valuacin de los referidos activos (31
Inversiones Inmobiliarias: 33 Inmuebles,
maquinaria y equipo; 34 Intangibles) de la
misma forma en la cuenta 39 Depreciacin,
amortizacin y agotamiento acumulados,
identifcando el Valor del COSTO y el VA-
LOR REVALUADO.
Artculo 2- ADVERTIR, que en ningn
caso, la valorizacin adicional podr
elevar el valor de los bienes del activo
fjo por encima del valor que la empresa
pueda recuperar, patrimonialmente, del
uso o explotacin del bien en el futuro
mediante la depreciacin racional.
Comentarios en consideracin a las
NIIF: El modelo NIIF, implica el reco-
nocimiento de los bienes de la empresa,
as como de las transacciones incurridas
a su VALOR RAZONABLE, permitiendo
contar con informacin fnanciera fable y
razonable
Artculo 3.- INCLUIR, en el listado de las
cuentas del Plan Contable General Revisa-
do en la Clase 5 Patrimonio en la Cuenta
50. CAPITAL, la cuenta divisionaria 501.
Capital por aportes, y 503. Capital por
valorizacin adicional: en su caso, en la
cuenta principal 55. ACCIONARIADO
LABORAL, la cuenta divisionaria 551.
Accionariado Laboral por aportes y la
divisionaria 553. Accionariado Laboral
por valorizacin Adicional.
Comentarios en consideracin al
PCGE: En el PCGE, se ha reestructurado la
cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN,
que corresponde a las variaciones en los
Inmuebles Maquinaria y Equipo (NIC 16),
Activos Intangibles (NIC 38), as como las
Inversiones Inmobiliarias (NIC 40), que
han sido objeto de revaluacin. Asimismo,
incluye las subcuentas:
571 Excedente de revaluacin
572 Excedente de revaluacin Acciones
liberadas recibidas
573Participacin en excedente de re-
valuacin Inversiones en entidades
relacionadas.
Artculo 4.- ESTABLECER, la Cuenta
Principal 35 Valorizacin Adicional de In-
muebles, Maquinaria y Equipo, en la que
se debitar en la correspondiente Cuenta
Divisionaria, el mayor valor atribuido a
los bienes del Activo Fijo, con abono a
la Cuenta 573 Valorizacin Adicional.
Esta cuenta podr tener la apertura a 3 o
ms dgitos necesarios en concordancia y
consistencia con las Cuentas Divisionarias
y Analticas, paralelas de la Cuenta 33
Principal, Inmuebles, Maquinaria y Equi-
po, que motiva el mayor valor atribuido.
Comentarios en consideracin al PCGE:
El PCGE, no ha considerado la utilizacin de
una cuenta distinta a la del reconocimiento
inicial de los activos sujetos a revaluacin,
si no ms bien identifca a nivel de divi-
sionaria la valuacin segn el modelo de
REVALUACIN (31 Inversiones Inmobiliarias:
33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34
Intangibles y en la cuenta 39 Depreciacin,
amortizacin y agotamiento acumulados,
identifcando el Valor del COSTO y el VALOR
REVALUADO.
Artculo 5.- ASIGNAR, el Cdigo 32 para
el registro ofcial de las Provisiones para
Desvalorizacin de los Bienes del Activo
Fijo, que en casos especiales hayan sido
establecidas deliberadamente, de acuer-
do con lo facultado en el numeral 1,8 de
la Seccin I Modalidades Generales del
Empleo de las Cuentas del Captulo II
Disposiciones Generales del Plan Contable
General Original.
Comentarios en consideracin al
PCGE: El PCGE, no ha considerado la
utilizacin de la cuenta 36 Desvalorizacin
del Activo Inmovilizado, en aplicacin
de la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
Artculo 6- PRECISAR, que el mayor
valor atribuido a los bienes del Activo
Fijo debe ser registrado en las corres-
pondientes Cuentas Divisionarias y las
respectivas Cuentas Analticas en su caso
de la referida Cuenta Principal 35, de
modo que la Cuenta 33 Inmuebles, Ma-
quinaria y Equipo, sea la que de acuerdo
al Principio de Costo Histrico mantenga
permanentemente dicho valor, ajustado
por infacin; registrando, en su caso, la
desvalorizacin de acuerdo con la regla
de los lmites de la reexpresin, en la
asignada Cuenta 32.
Comentarios en consideracin al PCGE:
El PCGE, ha simplifcado el uso de la misma
cuenta que reconoce inicialmente el activo, y
a nivel de divisionaria identifcar el COSTO
HISTRICO como el VALOR REVALUADO,
respecto de la desvalorizacin se utilizar la
cuenta 36.
Continuar en la siguiente edicin...