Resumen a partir del 20/04/09

Efectos econmicos de los Impuestos:

1- Percusin: Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen
las obligaciones correspondientes. A este acontecimiento se lo llama de percusin
2- Transferencia o traslacin: el contribuyente de derecho tratara de transferir la carga
el impuesto por va de los precios del mercado en que act!a. "l impuesto produce una
alteracin en el precio del producto.
#- Incidencia: es el fenmeno por el cual ciertos sujetos han sufrido una traslacin del
impuesto no pueden trasladarlo a su ve$ a otros. %a$n por la cual soportan la carga de
los mismos.
IMPOI!IO" O#RE $% RE"T% O IMP& % $% '!I%.
Renta o R(dito: &por los ingresos' es la m(s representativa de la capacidad retributiva.
"s el impuesto ptimo y para que sea m(s equitativo grava realmente la capacidad de
pagar.
"s progresivo porque a medida que aumenta la renta aumenta la alcuota que se paga.) y
con la variacin de las mimas influyen en la proporcin de ahorro en la economa
general.
!aracter)sticas desea*les para +acer m,s optima la recaudacin:
1- *odos los ingresos deberan recibir un trato uniforme prescindiendo de su
origen) ante iguales circunstancias iguales tratamientos. &equidad hori$ontal'
2- *omar en cuenta los diferencia del contribuyente) &equidad +ertical' *omar
diferencias en monto de ingresos) magnitud de la carga de familia) gtos. de
medicina) etc.
#- La estructura tendra que tomar los cambios que se producen en la actividad
econmica &ej.) campo'
,- "ficiencia del impuesto) facilite su cumplimiento y no aliente la evasin.
-efinicin econmica . fiscal de renta: -ndica el ingreso neto total de una persona)
pero tambi.n se lo toma para designar productos netos de fuentes determinadas &sueldo)
rentas de capitales) renta de trabajo'.
Renta en periodo de inflacin: lo que uno gana se va depreciando) no es lo mismo el
ingreso de los primeros meses con respecto a los !ltimos) se trata de corregir en aquellos
que trabajan en relacin de dependencia para favorecerlo.
-es/ra0aciones personales:
gastos necesarios para la produccin de la renta & comercio) empleado) impuesto)
alquileres'
/astos de consumo &vestimenta) comida) vi(ticos) para subsistir'.
Los gastos necesarios 0 lo general son documentados por medio de facturas. Los gastos
de consumo no siempre est(n documentados) lo solucionan determinando un monto fijo
mnimo fijado por el estado.
1nidad !ontri*u.ente 11 -ndividual o personas fsicas &considera a cada individuo
como un contribuyente y el impuesto grava las rentas que este produ$ca'.
11 2olectivas) empresas) asociaciones) personas jurdicas o
ideales.
ITEM% -E IMPOI!IO":
3ay dos sistemas:
1- -mpuestos cedulares sobre las distintas clases de rentas.
2- 4istema unitario y personal sobre el total de la renta de la persona fsica.
Impuesto cedular
"sta sujeto cada uno a un impuesto diferente y la delimitacin entre las distintas
posiciones es obra del legislador.
!aracter)sticas: 2ada clase de r.dito esta sujeto a un impuesto por separado) no hay
compensacin entre quebrantos y beneficios de las distintas categoras) no e0isten
alcuotas progresivas) no tienen lugar a deducciones por subsistencia) admite una
mas precisa administracin de las rentas a gravar y por ultimo) pueden quedar afuera
algunos tipos de ingresos) que la ley no define en sus categoras.
istema 1nitario 2se usa en nuestro pa)s3
1-5n solo impuesto que grava la renta neta total) compensacin de los resultados
positivos o negativos) y se compensa con otras fuentes de ingreso.
2- 6ueden practicarse las deducciones del contribuyente &mnimo imponible'
#- Admite la progresin de alcuota en forma racional.
,- e0iste la posibilidad de gravar rentas tanto del pas como del e0terior.
Las liquidaciones son anuales) para las personas fsicas coincide con el a7o calendario.
!O"!EPTO -E '%"%"!I% IMPO"I#$E.
1- Los rendimientos) rentas) enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que las produce.
2- Los rendimientos) rentas o beneficios obtenidos por las sociedades) empresas o
e0plotaciones unipersonales cumplan o no con el requisito del 1er caso
#- Los beneficios obtenidos por la renta de bienes muebles amorti$ables &bienes de
uso' acciones) ttulos) y dem(s valores cualquiera sea el sujeto que lo sostenga.

!ar,cter distinti0o: la habitualidad en el 2do y #er punto e deja de lado.

E4cepciones 5ue 0an a estar /ra0adas: Las ventas de bienes amorti$ables &bienes de
uso') venta de acciones y ttulos p!blicos.
A trav.s de convenios con otros pases que gravan rentas) se reconoce el cr.dito del
impuesto abonado en el e0terior para la liquidacin del impuesto con respecto a los
residentes en el pas. Los no residentes solamente tributan 0 las fuentes de ganancias en
argentina.
6ue /anancias son de ori/en ar/entino de*ido a las e4portaciones o importaciones.
La e0portacin de bienes producidos) se considera como argentina.
Las ganancias que obtienen los e0portadores del e0terior) con la simple introduccin de
la mercadera en ese pas se consideran como fuente e0tranjera.
Las compa7as no constituidas en el pas e0tranjeras que se ocupan del negocio del
transporte) se presumen que por esa actividad obtienen ganancias netas de fuentes
argentinas igual al 189 importe bruto cobrado por flete) pasajes o carga. 2uando lo
hacen a trav.s de contenedores ese porcentaje es del 289.
T%M#IE" E 'R%7%"
Las agencias de noticias internacionales que venden noticias en el pas) 189 e la
percibido.
4e considera de fuente argentina) los ingresos de las 2a. de seguros e0tranjeras que
cubren los riesgos en la republica 189 de las primas facturadas.
"l :89 de los precios pagados a productores) distribuidores o intermediarios por las
e0plotaciones en el pas de pelculas) videos y audio gravadas en el e0tranjero)
transmisiones de tv y radio emitidas en el e0terior) servicios de tele0 y fa0 y todo otro
medio de proyeccin) reproduccin y transmisin de im(genes y sonidos.
18ETO P%I7O -E$ IMP1ETO
5n sujeto pasivo responsable por deuda propia es el obligado a pagar el impuesto.
est(n gravadas todas las ganancias obtenidas por personas de e0istencia visible o
real) los sujetos responsables que tengan residencias en el pas) van a tributar
sobre el total de sus ganancias &que obtuvieron en el pas o en el e0terior'. Los
no residentes tributan por las ganancias de fuentes argentinas.
Las personas de e0istencia ideal) sociedades de capital) todos tienen una tasa
!nica de imposicin el #:9 sobre el total de las ganancias.
4.A) las encomanditas por acciones &los socios comanditarios') 4:%:L: y tambi.n
las encomanditas simples) Asociaciones civiles y fundaciones.
Las sociedades de economa mi0ta &la parte de las utilidades no e0enta) el estado
no paga'
Los fondos comunes de inversin.
"stablecimientos comerciales) industriales) mineros y agropecuarios organi$ados
en forma estable en nuestro pas pero constituidas en el e0tranjero &debe tener
una direccin en nuestro pas'
4ucesiones indivisas 0 todos los beneficios que obtenga hasta que se dicte la
declaratoria de herederos o se declare el testamento que cumpla la misma
finalidad.
4ociedades conyugales) es el marido que declara por la misma) si la mujer
fallece y no esta inscripta va a sucesin indivisa. 3ay bienes gananciales y
bienes propios.
2uando los cnyuges forman una sociedad) no se toma en cuenta el car(cter
ganancial de los ingresos) cada uno debe atribuirse los ingresos provenientes de
las actividades personales y de sus bienes propios.
2uando los menores de edad obtienen ganancias) estas deben ser declaradas 0 la
persona que tiene el usufructo.
;eterminado el mnimo no imponible) si el ingreso en menor no debe presentar ;;<<
obligatoria) e0cepto que este inscripto. Los trabajadores en relacin de dependencia
tampoco deben presentar ;;<<.
--88 O#$I'%TORI%:
Los comerciantes) sociedades y entidades civiles privadas y mi0tas despu.s del
cierre del ejercicio anual.
"l cnyuge que percibe y dispone de todas las ganancias propias y del otro) los
padres en representacin de sus hijos menores y de los pupilos) por las
sucesiones) si hay administradores legales o judiciales o en su defecto los
herederos) los sndicos y liquidadores de quiebras en representacin de la
sociedad liquidada.
"n el caso de cesacin de un negocio) &por venta) liquidacin o permuta' implica
la terminacin del ejercicio fiscal y se debe presentar dentro del mes la ;;<< del
impuesto correspondiente al periodo inconcluso. 2uando esta en proceso de
liquidacin permanece la personera jurdica hasta que se de de baja en el
registro p!blico de comercio.
E9E"!IO"E O#8ETI7% : 1#8ETI7%
O#8ETI7% : %cti0idades
1#8ETI7%: u;eto
La mayora tiene que ver con car(cter social o econmico.
1#8ETI7% O PERO"%$E:
"l fisco nacional) provincial y municipal y las instituciones pertenecientes a los mismos)
e0cepto aquellos que vedan bienes o presten servicios a titulo oneroso &bancos) correos
y dem(s servicios pertenecientes al estado'.
"o est,n e4entas fabricaciones militares) la represa yavireta apipe) las universidades
nacionales) los diplom(ticos) agentes consulares y dem(s personas que componen los
consulados.
Las ganancias derivadas de los edificios de propiedad e0tranjeros &pases') asociaciones)
fundaciones y entidades civiles de asistencia social) salud publica) cientfico y literaria
&sin fines de lucro'.
"st(n e0entas las entidades religiosas) los derechos de autor hasta un tope anual
O#8ETI7% O RE%$E POR E$ <E!<O IMPO"I#$E.
4on aquellos que se e0cluyen del (mbito del impuesto determinadas materias
imponibles) por ra$ones poltico econmicas con fines sociales o por simplificacin
administrativa.
Los intereses originados por depsitos efectuados en instituciones regidas por la
ley de entidades financieras en caja de ahorro) cuentas especiales de ahorro y
pla$o fijo.
Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de
cr.ditos laborales.
Las indemni$aciones por despido en caso de antig=edad y los que se reciban por
causa de muerte o incapacidad por accidentes o enfermedad.
La indemni$acin por falta de preaviso 2esta /ra0ada'
Las ganancias derivadas de ttulos) acciones) cedulas) letras) y dem(s valores
emitidos por el estado
Las sumas percibidas por el e0portador en concepto de reintegro o reembolsos
de impuestos abonados en el mercado interno.
La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al
vencimiento en los seguros de capitali$acin o de vida mi0to.
"l valor locativo de la casa habitacin cuando se ocupado por sus propietarios.
Las primas de emisin de acciones o de cuotas o participaciones sociales cuando
la colocacin se hace sobre la parte.
Los intereses por cr.ditos obtenidos en el e0terior.
Las donaciones) herencias) legados y todo otro enriquecimiento o titulo gratuito
y los beneficios alcan$ados por la ley de impuesto a los juegos de a$ar.
Los resultados provenientes de compra-venta) permuta o disposicin de
acciones) bonos) ttulos) y dem(s ttulos p!blicos.
!$%I=I!%!IO" -E $% '%"%"!I%
Las rentas se clasifican seg!n la relacin econmica e0istente entre bienes y
actividades.
1- las rentas que provienen e0clusivamente de las rique$as que el sujeto pasivo
posee.
2- Las rentas que se manifiestan en actos o disposiciones que el sujeto reali$a sobre
sus bienes renta con doble influencia &poseer una rique$a y reali$ar una actividad
personal sobre ella'
#- 4urge de la actividad. ;eriva de la misma
>er !ate/or)a: Rentas del suelo
4on el producto de la locacin de inmuebles urbano o rural.
6roducido en dinero o especie de la locacin de inmuebles rurales o urbanos.
2ualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor
de #ros. ;erechos reales) usufructo) uso o habitacin.
"l valor de mejoras introducidas en los inmuebles por el inquilino o
arrendatario) que constituyen un beneficio para el propietario y en la parte que
este no este obligado a indemni$ar.
"l importe abonado por los arrendatarios por el uso de los muebles y otros
accesorios que posea el inmueble.
"l valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente
o a un precio determinado.
Imputacin de los /astos . /anancias en el a?o fiscal: en esta categora se imputa por
el m.todo de lo devengado) ingreso producido se haya o no recibido.
-educciones especiales: *odos los gastos y erogaciones inherentes al inmueble.
2omo impuestos tasas &contr. -nmobiliaria) tasas municipales) y obras
sanitarias'.
"l impuesto sobre los bienes personales en la parte proporcional que
corresponda a esta categora.
Los intereses devengados por las deudas hipotecarias o por compra de inmueble
a pla$o.
Los intereses por contribuciones por mejoras &asfalto'
La prima de seguro que cubre el riesgo sobre inmuebles alquilados.
/astos de mantenimiento del inmueble.
Amorti$acin e los bienes inmuebles 29 anual sobre el coto de construccin de
lo edificado) lo construido) o el costo contribuible al costo de compra si no lo
construyo yo. "sa amorti$acin de los inmuebles y muebles adquiridos antes de
abril>?2 se actuali$aran de acuerdo al precio del ndice) en caso de que se
arriende la propiedad con muebles.
6ueden deducirse en base a 1- gastos reales de comprobantes.
2-"n base a gastos presuntos resulta de aplicar el :9 sobre la renta bruta del
inmueble e incluye los gastos de mantenimiento por todo concepto y las primas de
seguro.
2uando hace la liquidacin se opta por cualquiera de los dos sistemas pero por :
a7os no se puede cambiar.
"stos gastos son para inmuebles urbanos) y para los rurales el procedimiento es en
base a gastos reales seg!n comprobantes.

2da !ate/or)a: Rentas de !apital
4on las provenientes de ttulos) valores) acciones y tambi.n por colocaciones de dinero
u otros valores. &de tipo financiero'.
Las rentas de cedulas) bonos) letras de tesorera) debentures o cr.ditos en dinero
conste o no en escritura publica y toda suma que sea el producto de una
colocacin de capital cualquiera sea su forma de pago o denominacin.
Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguro de vida.
Los beneficios netos de los planes de seguro de retiro ordinario que asean
administrados por entidades bajo el control de la superintendencia de seguros.
Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o
no ejercicio de una actividad.
"l inter.s accionario que distribuyen las cooperativas e0cepto las de consumo.
Los ingresos que perciban por la transferencia definitiva de derecho e llave)
patente de invencin) regalas y similares.
Los dividendos y utilidades que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades de capital.
Imputacin de los /astos . /anancias en el a?o fiscal: debe ser imputado al a7o fiscal
en que se percibe o lo que esta a disponibilidad su cobran$a aunque no se haya cobrado.
-educciones Especiales: *odos los gastos y erogaciones de cualquier tipo de bien que
genere renta de 2da categora.
Los impuestos y tasas que recaen sobre este tipo de bienes
4eguros que los cubriera
%egalas &cobro' 1-se recibe la transferencia efectivo de bienes cualquiera sea su
naturale$a &el 2:9 de la suma percibida por tal concepto hasta la recuperacin
total del capital invertido'. 2- cuando la regala se origina en la transferencia
temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento se deducen las
amorti$aciones'.
@era !ate/or)a: Rentas Empresarias
4on aquellas que provienen de la afectacin de un capital a una actividad concreta
&empresas comerciales o industriales) ya sean unipersonales o adoptando el tipo de
sociedad o asociacin'
*odas las obtenidas derivadas de cualquier clase de sociedades del pas o de una
empresa unipersonal) las derivadas de la actividad del comisionista) rematador)
consignatarios y dem(s au0iliares de comercio) las derivadas de fideicomisos en las que
el contribuyente posea la calidad de beneficiario y las dem(s ganancias no incluidas en
otras categoras.
Imputacin de los /astos . /anancias en el a?o fiscal: debe ser considerado en el a7o
fiscal en el cual ser( devengado) en el que termine el ejercicio anual.
-educciones Especiales: *odos los gastos y erogaciones inherentes al giro del negocio.
*odos los impuestos y tasas de ese negocio que genere la ganancia.
Las primas de seguro que cubran los riesgos sobre los bienes que generan la
ganancia.
6erdidas e0traordinarias surgidas por casos fortuitos o fuer$a mayor &incendio)
inundaciones') en la parte que no esta cubierta por el seguro.
Las p.rdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra
los bienes de e0plotacin de los contribuyentes) en cuanto no este cubierto por
seguro.
Los gastos de movilidad) vi(ticos y sumas an(logas consideradas por afip.
Los castigos y previsiones contra los malos cr.ditos &ds. -ncobrables' en
cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del rango.
Los gastos de organi$acin) pudi.ndose a opcin del contribuyente afectar al 1er
ejercicio o su amorti$acin hasta : a7os.
Las comisiones y gastos incurridos en el e0tranjero en cuanto sean justos y
ra$onables.
Los gastos y contribuciones reali$ados a favor del personal) por asistencia
sanitaria) ayuda escolar y cultural) subsidios a clubes deportivos) y en general
todos los gastos de asistencia a favor de empleados dependientes u obreros.
Los gastos de representacin efectivamente reali$ados y documentados hasta el
equivalente al 29 del monto total de las remuneraciones pagadas al personal en
relacin de dependencia.
Las reservas y previsiones que la ley admita queda sujetos a impuestos en el
ejercicio que se anulen los riesgos que cubran.
Las amorti$aciones de los bienes muebles e inmuebles.
Las amorti$aciones de bienes inmateriales pero solo de aquellos que tengan
pla$o de duracin limitado &franquicias) patentes'.
4e ajustan las amorti$aciones por inflacin siempre que se hayan adquiridos los bienes
antes de abril>?2
4ta& !ate/or)a: Tra*a;o Personal
;erivan e0clusivamente del trabajo del beneficiario) incluye el trabajo en relacin de
dependencia) cargos oficiales) jubilaciones y pensiones.
"l desempe7o de cargos p!blicos y percepcin de gastos protocolares.
;el trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
;e las jubilaciones) pensiones) retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto
a su origen en el trabajo personal y de los consejeros de la cooperativa.
;e los servicios personales) prestados por los socios de las sociedades
cooperativas) inclusive el retorno percibido por ellos.
;el ejercicio de profesiones liberales u oficios) y de funciones de albacea)
sindico) mandatario) gestor de negocios) director de s.a. socios administradores
de la srl) encomandita simple y por acciones.
;e las actividades de corredor) viajante de comercio u despachante de aduana.
Imputacin de los /astos . /anancias en el a?o fiscal: deben ser imputados en el a7o
que se perciban) con e0cepcin de los honorarios de directores y sndicos) se toman en
el periodo que se aprueban.
-educciones especiales: *odos los gastos y erogaciones inherentes al trabajo. @ficio o
profesin generadora del ingreso.
Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que producen ganancias.
Las dem(s son iguales a la #ra categora.
Resultado neto de las cate/or)as: ;entro de cada categora se compensa para tener una
utilidad bruta. 2uando hay un quebranto en algunas de las categoras) se compensa con
las otras tres categoras) @rden de compensacin 6rimero con la 2da.) despu.s con la
1era. A despu.s con la tercera y cuarta.
'%TO P%R% TO-% $% !%TE'ORI% 61E "O P1E-E" -E-1!IRE:
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia) salvo las
deducciones personales y gastos de sepelios admitidos.
Las remuneraciones del cnyuge o pariente del contribuyente) salvo que
demuestre una efectiva prestacin de servicios) se admitir( deducir la
remuneracin abonada en la parte que no e0ceda por lo que usualmente se pague
a terceros por la prestacin de tal servicio.
2ualquier impuestos sobre terrenos baldos o campos que no se e0ploten.
La amorti$acin de llaves) marcas y activos inmateriales similares.
Los e0cedentes de donaciones cuya deduccin se permita) las prestaciones de
alimentos y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
Los quebrantos provenientes de operaciones ilcitas.
Los gastos de vehculos que e0cedan el m(0imo permitido por la ley.
OTRO '%TO 'E"ER%$E 2%-MITI-O3
/astos de sepelio) los gastos efectivamente pagados en el pas hasta la suma de B
??C.2#) originado por el contribuyente y por cada una de las personas que
integran la carga de familia.
4eguro de vida) en los casos de seguro por riesgo de muerte m(0imo B ??C.2#
2ontribuciones jubilatorias sin limite alguna siempre que se destine a las cajas
nacionales) provinciales o municipales.
Las imposiciones voluntarias con destino al r.gimen de capitali$acin sin limite.
4eguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
superintendencia de seguros hasta la suma anual de B 12C1.1C
Los descuentos obligatorios efectuados para aportes a obras sociales
correspondientes al contribuyente y a las personas como carga de familia.
2uota medico asistencial) los importes abonados efectivamente a instituciones
que presten estas coberturas por el contribuyente y sus familiares a cargo) hasta
el limite el :9 de la ganancia neta.
-O"%!IO"E: 6ara calcular cuanto se puede donar hay que hacer el calculo con
todas las deducciones &utilidad neta' el tope m(0imo de deduccin posible es el :9 de
ese importe.
4e puede donar a los fiscos nacionales) provinciales) municipales) a las instituciones
religiosas) asociaciones) fundaciones y entidades civiles siempre que las mismas se
dediquen a las siguientes actividades:
%eali$acin de obra medica asistencial de beneficencia sin fines de lucro)
incluidas las actividades de cuidado y proteccin de la infancia) veje$)
minusvala y discapacidad.
-nvestigacin cientfica y tecnolgica y que est(n autori$adas 0 la secretaria de
ciencia y tecnologa dependiente del ministerio de cultura y educacin.
-nvestigacin cientfica sobre cuestiones econmicas) sociales) polticas)
orientadas al desarrollo de los planes de partidos polticos.
Actividad educativa sistem(tica y de grado para el otorgamiento de ttulos
reconocidos oficialmente por el ministerio de cultura y educacin.
!uando +a. 5ue*ranto la le. permite su compensacin.
6ara determinar el conjunto de ganancias netas que va a ser imponible se compensaran
los resultados netos obtenidos en el a7o dentro de cada una y entre todas las categoras.
4i hay quebranto el tiempo m(0imo para compensarlo es de cinco a7os. 4i el quebranto
proviene de actividades e0tranjeras) solo se pueden compensar con ganancias de fuentes
e0tranjeras. 2uando el quebranto se compensa a futuro se puede actuali$ar el mismo con
la variacin de precios al por mayor nivel general publicado por el indec &mes de cierre
de origen del quebranto y mes de cierre con el que se va a compensar ese quebranto'.
-e la re/istracin . conser0acin de compro*antes:
"st(n obligados a practicar un balance anual de sus operaciones) los comerciantes)
au0iliares de comercio y entidades comerciales y civiles que lleven libros rubricados
que permiten practicar balances en forma comercial.
Los particulares o comerciantes y dem(s responsables que no lleven libros con las
formalidades legales del cdigo de comercio) anotaran fielmente sus entradas y salidas
de manera que resulta f(cil su fiscali$acin.
4e deber(n conservar los comprobantes que sirven de respaldo a dichas registraciones.