DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo 1)

INTRODUCCIN
El hombre es un ser social, no puede vivir solo, necesita integrar una comunidad. La convivencia comunitaria genera
necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por los individuos en forma aislada (tales como: defensa,
salud, educacin, etc.). Por eso se crea una estructura poltica-jurdica llamada Estado.
El Estado para satisfacer esas necesidades debe hacer erogaciones de dinero, denominadas gasto pblico.
Para solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener dinero. Para ello cuenta con el poder financiero, que es el
poder para usar mltiples instrumentos jurdicos-financieros con los que cuenta.
Ingresos pblicos: son todas las entradas de dinero que se producen en el tesoro del Estado.
Actividad financiera: son las actividades que realiza el Estado tanto para la realizacin de gastos como para la
obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero a los particulares, para ello se
crean tributos por ley.
Tambin puede obtener ingresos por medio de instrumentos jurdicos financieros enumerados en el Art. 4 de la CN:

El gobierno federal provee los gastos de la nacin con los fondos del tesoro nacional formado por:
El producto de los derechos de importacin y exportacin.
De la venta y locacin de tierras de propiedades nacionales.
De la renta de correos.
De las contribuciones que el congreso impone a la poblacin.
De los emprstitos y operaciones de crdito que decreta el congreso.

El Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente para desarrollar su actividad, entonces solicita un
prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal (emprstito). En este caso, no existe un
ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de contenido patrimonial.

TRIBUTO
Concepto: El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria (habitualmente pecuniaria) establecida por la ley, a
cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y
que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que estn encomendados al Estado y a los restantes entes pblicos.

Caracterizacin Jurdica: Son prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie) que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin
de necesidades pblicas.

a) Prestaciones en dinero: Conforme a la economa monetaria vigente, las prestaciones tributarias son en
dinero, sin embargo a veces se aceptan en especies. Slo se admiten en especies cuando:

El pago mediante bienes est expresamente autorizado por la ley.
Se trate de situaciones excepcionales.
Los bienes entregados sean absolutamente necesarios para el Estado (de no aceptarlos, el Estado
debera recurrir al mercado para adquirirlos)
La valuacin sea efectuada por organismos especializados o peritos y que coincida con los precios de
mercado.

b) Exigidas en su poder de imperio: La prestacin que configura el tributo se exige mediante la coaccin,
porque el tributo se crea con prescindencia de la voluntad del obligado. Para que el Estado pueda exigir
contribuciones, se lo dota de poder tributario, que es un poder de naturaleza poltica.

c) En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa, el poder tributario consiste en la facultad de dictar
normas jurdicas creadoras de tributos.

d) Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas: Por esta razn el objetivo del
tributo es fiscal, pero pueden tener objetivos extra fiscales como:

Los atributos aduaneros de proteccin.
Las medidas impositivas con fines de desaliento o incentivo de ciertas actividades privadas, etc.

Clasificacin:
a) Impuestos: Exigidos a quienes realicen o encuadren en hechos imponibles.
b) Tasas: Exigidos a quienes reciben un servicio por parte del Estado.
c) Contribuciones especiales: Exigidos a quienes reciben un beneficio con motivo de un servicio u obra realizada por
el Estado.

IMPUESTO
Concepto: Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como
generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Estas situaciones son ajenas a toda accin
gubernamental, el hecho imponible se relaciona NO con las acciones gubernamentales, sino con las rentas del
contribuyente, sus bienes o consumo.

Caracterizacin jurdica: Es un tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por
negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo como consecuencia de:
La posesin de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).
La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel nacional).
La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).

Elementos:
Independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad del Estado.
Su cobro debe hacerse a quienes se hallen en condiciones consideradas como generadoras de la
obligacin de titular.
Estas condiciones no pueden consistir en hechos que no sean idneos para reflejar capacidad
contributiva.
El impuesto debe estructurarse de manera que las personas con mayor amplitud econmica, aporten
ms.

Principales impuestos a nivel nacional:
1) Impuesto a las ganancias: grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, ganancias o
utilidades.

2) Impuesto sobre los bienes personales: grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes,
exceptuados los bienes inmuebles rurales y los activos en posesin de personas de existencia ideal.

3) Impuesto al valor agregado: grava:
La venta de cosas muebles situadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos
que la ley menciona.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona.
Las importaciones de cosas muebles.
Las prestaciones realizadas en el exterior, cuya utilizacin se lleve a cabo en el pas y los prestatarios
sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.

4) Impuesto a la ganancia mnima presunta: grava la posesin de bienes afectados a actividades empresarias,
incluidos los inmuebles rurales (aunque no se trabajen).

5) Impuestos internos: grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o importados que son nocivos
para la salud y suntuarios (excesivamente lujosos).

6) Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: grava:
Operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias.
Operaciones de las entidades financieras.
Movimientos de fondos, propios o de terceros (an en efectivo), que cualquier persona (incluidas las
comprendidas en la ley de entidades financieras), efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre
de otras. Se incluyen los sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

7) Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: grava las transferencias de inmuebles
ubicados en el pas, instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y
todo acto de disposicin, excepto la expropiacin.

8) Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: grava la obtencin de un premio de sorteo en
los juegos o concursos que la ley detalla.

9) Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes: sustituye el impuesto a las ganancias, el IVA y el sistema
previsional.

Principales impuestos a nivel provincial:
1) Impuesto inmobiliario: grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro de la
provincia.

2) Impuesto sobre los ingresos brutos: grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin,
locacin de bienes, obras o servicios y toda otra actividad a ttulo oneroso (lucrativa o no) realizada en forma
habitual en el territorio de la provincia.

3) Impuesto de sellos: grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.

4) Impuesto a la propiedad automotor: grava la titularidad de un automotor radicado en la provincia.

5) Impuesto a las actividades del turf.

6) Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.

Los municipios no tienen potestad tributaria, slo tasas y contribuciones especiales. Tienen autonoma restringida.

Clasificacin:
a) Ordinarios: son impuestos permanentes, su vigencia no tiene lmite de tiempo, rigen mientras no se derogan
como por ejemplo el IVA.

b) Extraordinarios: son transitorios, tiene un tiempo de duracin y deja de existir, como por ejemplo el impuesto
sobre los bienes personales y el impuesto a las ganancias.

c) Reales: tienen en cuenta solamente la riqueza gravada, sin considerar la situacin personal del contribuyente.
Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos deportivos a nivel nacional.

d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente, como es el caso del impuesto a las
ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad bruta.

e) Proporcionales: un impuesto es proporcional cuando mantiene una relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia ideal,
cuya alcuota es del treinta y cinco por ciento (35%).

f) Progresivos: un impuesto es progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la riqueza
gravada, como es el caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia visible.

g) Directos: son aquellos que no tienen posibilidad de traslacin. No pueden trasladarse, por ejemplo el impuesto
a las ganancias. El impuesto es exigido a quienes estn encuadrados en los hechos imponibles. Esas personas se
denominan contribuyentes de iure, o sea, los designados por la ley para pagar el impuesto.
Pero suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien soporta la carga. Esta recae en un
tercero a quien se lo denomina contribuyente de facto.
La transferencia de la carga impositiva se llama traslacin, la mayor parte de los impuestos al consumo, es
soportada por el vendedor, pero como ste agrega a los precios de sus mercaderas, en definitiva son soportados
por los compradores.

h) Indirectos: son trasladables, como por ejemplo el IVA.

i) Financieros: son las prestaciones exigidas por el Estado, su finalidad exclusiva es cubrir el gasto pblico, sin
retribucin alguna.

j) De ordenamiento: son las prestaciones de dinero a las que recurre el Estado no para obtener recursos, sino
para determinar una conducta hecho u omisin, por ejemplo los impuestos internos, especialmente los que se
aplican sobre los artculos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).

TASAS
Concepto: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin o por un servicio pblico. Es una
prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera se beneficia con una actividad estatal.

Caractersticas:
a) La naturaleza del tributo: proviene de que el Estado usa su poder de imperio, esto es lo que la diferencia del
precio y de la tarifa.

b) Principio de legalidad: tiene que existir ley previa.

c) Actividad efectiva: su hecho imponible, est integrado con una actividad que el Estado cumple.

d) Prueba de la prestacin: el contribuyente debe probar la no prestacin del servicio.

e) Destino del producido: algunos autores dicen que el producto de la recaudacin es exclusivamente destinado
al servicio que se presta, tambin es una caracterstica de la tasa.

f) Divisibilidad del servicio: si se trata de tasas que requieren del elemento individualizacin del servicio la
divisibilidad de tal servicio es necesaria, dado que si no puede fragmentarse en unidades, ser imposible su
particularizacin en persona alguna (por ejemplo, una tasa por permiso de caza, requiere de cazadores
concretos).
Si estamos ante servicios que no se prestan en forma estrictamente individualizada, el elemento divisibilidad
carece de relevancia (por ejemplo, la organizacin de servicios de control del trnsito vehicular, normas de
estacionamiento).

g) Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y
obligatoriamente por el Estado, salvo casos excepcionales.

En el orden nacional y provincial existen gran cantidad de tasas, pero donde mayor cantidad de tasas existen es en la
esfera de los municipios. En la ciudad de Crdoba, las principales tasas son:
1) Contribucin que incide sobre los inmuebles: grava la posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido
municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y
limpieza, recoleccin y tratamiento de residuos, servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del
arbolado, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no
retribuido por un tributo especial.

2) Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios: grava cualquier actividad
comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla,
difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la poblacin.

3) Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos.

4) Contribucin por los servicios adicionales municipales.

5) Contribucin que incide sobre los mercados.

6) Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.

7) Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio pblico y lugares de uso
pblico.

8) Contribucin que incide sobre los cementerios.

9) Contribucin que incide sobre la construccin de obras.

10) Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin mecnica e instalacin y
suministro de energa elctrica.

11) Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural.

12) Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares: grava la posesin de
vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios
municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la
circulacin vehicular y todo otro servicio que posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento y
circulacin.

13) Tasa de actuacin administrativa.

14) Rentas diversas.

Diferentes teoras sobre los servicios por los que se cobran tasas:
a) Potencial: Esta teora sostiene que es suficiente la organizacin y el ofrecimiento del servicio a los eventuales
contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la
actividad estatal se cumpla. O sea, sostiene que es legtimo el cobro de la taza desde el momento que el fisco
hace erogaciones para organizar el servicio y que est disponible para cuando se necesite. No es necesario que el
servicio sea prestado, slo que est disponible.

b) Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en el obligado.

c) Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: segn sta, el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque admite que en algunos casos el tributo se cobra por un servicio particularizado,
mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede
con los servicios pblicos uti universi.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Concepto: es el tributo debido en razn de beneficios derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de
actividades del Estado.
La contribucin se paga por la obtencin de beneficios (individuales o colectivos) a raz de una accin del Estado.

1) Contribucin por mejoras: La contribucin por mejoras es la contribucin especial en la que el beneficio del
obligado proviene de una obra pblica que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor
de su inmueble.
Caractersticas:
a) Prestacin personal: la deuda por esta contribucin pertenece al propietario del inmueble beneficiado por la
obra.
La obligacin de pagar la contribucin de mejoras nace en el momento en que se finaliza la obra pblica
beneficiante. Si la propiedad se vende estando la obra ya terminada, quien adeuda es el vendedor, pero si
finaliza despus de la venta, el deudor es el comprador.

b) Beneficio derivado de la obra: El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al finalizar la
obra, con el que tena en un comienzo. En la prctica, es difcil determinar con exactitud ese valor.
Por eso el mtodo ms usado es el reparto del costo de obra entre quienes se consideran beneficiarios.

c) Proporcin razonable: El importe exigido, debe ser proporcionado al presunto beneficio obtenido.

d) Destino del producido: Algunos autores consideran que el fin de este tributo es que el producto de su
recaudacin se destine al financiamiento de la obra.

2) Peaje: es la prestacin que se exige por circular en una va de comunicacin vial o hidrogrfica. Nuestra
constitucin consagra la libertad de circulacin, pero se ha arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, si
respeta ciertas condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable, para que no sea una traba econmica a la libre
circulacin.
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos, la base imponible
puede fijarse en funcin de las caractersticas de los vehculos y no en otras circunstancias, como por ejemplo la
cantidad de personas que viajan.
c) que exista una va alternativa, aunque no sea de la misma calidad.
d) que sea establecido por ley previa.
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es provincial.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Concepto: Son las recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo, razn por la cual
generalmente su producto no ingresa a la tesorera estatal sino a los entes recaudadores o administradores de los
fondos obtenidos. Bajo la denominacin de parafiscales, aparecieron contribuciones destinadas a la previsin social,
cmaras agrcolas, entidades gremiales, centros de estudios, colegios de profesionales, etc.

Parafiscalidad social: es el conjunto de medidas adoptadas por el Estado para proteger a los ciudadanos contra
aquellos riesgos que estn siempre presentes por ms optima que sea la situacin de la sociedad. Est constituida
por los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a
trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales.
Estos aportes se traducen en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidente, maternidad, muerte, etc.


DERECHO TRIBUTARIO
Concepto: Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.

Actividad tributaria como actividad jurdica: El Estado al pretender ejercitar su facultad de imposicin, crea
relaciones jurdicas entre el Estado y los particulares. Estas relaciones jurdicas son plurales, ya que se refieren a la
obligacin de pago pblico y tambin a otra variada gama de facultades, deberes y obligaciones que exigen
comportamientos diferentes, tanto del sujeto activo como de los deudores y otros terceros.
Desde el momento que entran en juego relaciones jurdicas, se hace indispensable la existencia de normas legales
que las regulen. Las facultades estatales y particulares no pueden tener existencia como facultades protegidas por el
orden social vigente, sin normas jurdicas que las establezcan.

Normas jurdicas tributarias
Caractersticas:
a) Tienen carcter obligatorio.

b) Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompaado de ciertos
deberes auxiliares, o sea estas normas deciden que al producirse ciertos hechos (hechos imponibles),
corresponde al pago de tributos y quizs tambin el cumplimiento de ciertos deberes.

c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de nada intrnseco de los tributos, sino de elementos
extrnsecos relativos a la forma de generacin de cada precepto (ppio. de legalidad).

d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente percibido.

e) Posee coercibilidad, se pueden usar todos los medios permitidos para atacar a los que NO cumplen.

Origen del derecho tributario: El origen del tributo se remonta a los tiempos que era pagado por los derrotados a los
vencedores de las contiendas blicas.
El nacimiento del dcho. tributario como autentica disciplina se produjo con la entrada en vigencia de la ordenanza
tributaria alemana.

Teoras sobre la naturaleza del dcho. tributario:

1) Teoras clsicas o fundacionales: (BLUMENSTEIN HENSEL) sentaron las bases que imperan hoy como doctrina
correcta en el dcho. tributario.
(JARACH)El principio de legalidad que caracteriza el dcho. tributario, es el origen de la existencia de normas en
que se definen las pretensiones tributarias del Estado y de las obligaciones correlativas de los ciudadanos.

2) Teora de la funcin pblica: (ALESSI STAMMATI) Convirtieron la categora funcin (de origen administrativo)
en el eje sistematizador del dcho. tributario. Definieron el dcho. tributario como el conjunto de normas jurdicas
que regulan la funcin tributaria de los entes pblicos. Explicaron que el Estado y los restantes entes pblicos
necesitan fondos y de ah la necesidad de una extraccin coactiva a los ciudadanos. La funcin tributaria del
Estado es justamente la actividad relativa a esta imposicin de contribuciones pecuniarias.

3) Teora de la potestad de la imposicin: La teora fue inaugurada por ALESSI, pero recibi su ms grande
impulso con MICHELI. Este ltimo no utiliza el trmino, sino que lo reemplaza por la llamada potestad de
imposicin, llamando as a potestad administrativa a travs de cuyo ejercicio el ente pblico pretende concretar
la prestacin tributaria. Para MICHELI, tal aspecto aparece mezclado con la potestad del Estado de dictar normas.

TERMINOLOGA
El Derecho Tributario tiene una terminologa y contenido especial, diferentes a los del resto del ordenamiento
jurdico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho imponible, alcuota, base imponible, fisco,
etc.

Terminologa y contenido: la doctrina italiana, usan la denominacin derecho tributario, los alemanes prefieren
derecho impositivo, los franceses derecho fiscal.
La denominacin ms correcta es la de derecho tributario. En Amrica Latina, predomina ste ltimo, ya que el
trmino tributario es ms exacto que fiscal.
Sin embargo y dado que el uso comn y la costumbre mantienen tal nombre, las expresiones derecho fiscal y
derecho tributario pueden utilizarse con significado anlogo.
El contenido del derecho tributario comprende dos grandes partes: la primera o parte general, donde estn
comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos y la segunda o parte especial, que contiene
las disposiciones especficas de los distintos gravmenes que integran un rgimen tributario.

AUTONOMA
La posibilidad de autonoma total del sector jurdico tributario, es inevitable porque todas las ramas en que se divide
el dcho. forman parte de una nica unidad real: el orden jurdico vigente.

Posiciones sobre la autonoma del dcho. tributario:
a) Niega la autonoma y la subordinacin al Derecho Financiero porque esta rama, contiene el conjunto de
normas que reglamenta la recaudacin del Estado.

b) Niega la autonoma y la subordinacin al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura
obtener recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas es
administrativa.

c) Autonoma cientfica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y mtodos propios para su
expresin, aplicacin o interpretacin.

d) Subordinacin al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligacin jurdica tributaria (vnculo
jurdico que se establece entre el Estado y los contribuyentes), es similar a la de la obligacin regulada en el dcho.
Civil.

e) Autonoma didctica y funcional debido a que si bien no posee autonoma cientfica, tampoco est
subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto de normas que se
encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurdico. La doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.

Caracteres especficos y comunes
1) Potestad tributaria: el Estado est autorizado para crear, modificar o suprimir tributos, a travs del Poder
Legislativo.

2) Normatividad jurdica: el tributo y las facultades de persecucin deben ser creados por una ley emanada del
Poder Legislativo.

3) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtencin de recursos para solventar el gasto
pblico.

4) Justicia en la distribucin de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un criterio de equidad,
proporcionalidad y justicia.

a) Relaciones con otras ramas del derecho
Todas las negociaciones, ventas, sociedades y dems actividades del individuo en los ms diversos campos, estn
acompaadas inexorablemente por el tributo. Es difcil encontrar un sector del dcho. que de alguna manera (directa
o indirecta), no se relacione con el dcho. tributario.

1) Conexin con el dcho. administrativo: el Estado cobra tributos para cubrir servicios pblicos y despliega su
actividad mediante actos administrativos. El dcho. administrativo fija las normas dentro de las cuales el Estado
realiza esas actividades.

2) Conexin con el dcho. constitucional y poltico: la funcin tributaria depende de la estructuracin que el poder
poltico haya decidido darle al Estado y de los derechos, garantas y fuentes de recursos que haya contemplado la
constitucin. La conformacin de los ingresos tributarios y la delimitacin de los rganos autorizados al cobro,
est delineada en la constitucin.

3) Conexin con el dcho. privado (civil y comercial): la potestad tributaria es ejercida por el Estado, pero quienes
estn sujetos a ella son las personas fsicas y las entidades que son sujetos del dcho. privado. Si estas personas
son uno de los trminos de la relacin jurdica tributaria, es visible la vinculacin entre ambas ramas jurdicas.

b) Relaciones con las finanzas pblicas
Las ciencias de las finanzas examinan los mtodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos para llevar a
cabo sus propsitos.
El dcho. financiero, uno de cuyos contenidos es el dcho. tributario, est ntimamente ligado con la ciencia de las
finanzas, porque sta ciencia, al estudiar la naturaleza o esencia de la hacienda estatal y al explicar cules son sus
funciones, ofrece conocimientos tiles para la formacin de las leyes financieras y tambin para su interpretacin y
aplicacin.

NORMATIVIDAD JURDICA
La coaccin emanada de la potestad tributaria, no es ejercida arbitrariamente, no es una relacin de fuerza, sino de
dcho. Por esto, la potestad tributaria se convierte en una facultad normativa, es decir es la facultad de dictar normas
creadoras de tributo. Esto trae como consecuencia:

a) Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto imponible debe estar perfecta y completamente identificado en
la norma jurdica que lo crea.

b) Distincin de tributos en gnero y especie: la tipicidad del hecho imponible, permite distinguir los tributos por
gnero (impuestos, tasas y contribuciones especiales) como en especie (diferentes impuestos, tasas y
contribuciones entre s).

c) Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias: debido al rgimen federal imperante
en la Argentina coexisten los poderes y potestades tributarios nacional, provincial y municipal.

d) Analoga: no es aplicable para tapar lagunas respecto a los elementos estructurales del tributo (hecho
imponible, la alcuota, base imponible, sujetos) y tampoco es aplicable para las exenciones.

e) Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a que el contribuyente
debe conocer de antemano su situacin (principio de seguridad jurdica), salvo que no se viole ningn derecho
adquirido.

f) Indisponibilidad del crdito tributario: frente a un hecho imponible realizado y comprobado, que dio origen a
una obligacin tributaria, el Estado, no est facultado para decidir si cobra o no el tributo segn su conveniencia.
Tampoco puede hacer rebajas, no obstante la regla no se aplica en su totalidad, ya que es frecuente que se
cobren recargos, intereses, etc. Esto daa el ppio. de indisponibilidad y predispone al contribuyente a incumplir
su obligacin. Tambin daa este ppio., la consecucin de prrrogas.

DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO
1) El dcho. constitucional tributario: estudia las normas que disciplinan el ejercicio del poder tributario.

2) El dcho. tributario material: contiene las normas relativas a la obligacin tributaria. Estudia cmo nace la
obligacin de pagar los tributos y cmo se extingue esa obligacin, examina tambin cules son sus diferentes
elementos.

3) El dcho. tributario formal: estudia lo concerniente a la aplicacin de la norma material, analiza especialmente
la determinacin del tributo, as como la fiscalizacin de los contribuyentes y las tareas de investigacin de tipo
policial, necesarias en muchos casos para detectar a los evasores ocultos.

4) El dcho. tributario procesal: contiene las normas que regulan las controversias que se plantean entre el fisco y
los sujetos pasivos.

5) El dcho. penal tributario: regula lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones.

6) Derecho Internacional Tributario: estudia las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o
entes supranacionales entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin y coordinar los mtodos
que eviten la evasin, utilizacin de parasos fiscales, etc.

CODIFICACIN
Son numerosas las leyes que regulan todo lo concerniente a procedimiento de tributos, impuestos, tasas y
contribuciones propiamente dichos. Entre otros, se destacan:

A nivel nacional:
1) Ley 11.683 (esta ley hace de cdigo tributario para los tributos nacionales): legisla en materia de
procedimiento e infracciones tributarias a nivel nacional. Los tributos nacionales no estn incluidos sta, sino en
leyes especificas dictadas por el Poder Legislativo.

2) Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional. Se complementa con el
Cdigo Penal de la Nacin.

3) Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos:

a) Ley nacional N 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su correspondiente decreto
reglamentario N 1344/98.

b) Ley nacional N 23.966 establece y regula el impuesto sobre los bienes personales, con su correspondiente
decreto reglamentario N 127/96.

c) Ley nacional N 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado (IVA).
d) Ley nacional N 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia mnima presunta, con su
correspondiente decreto reglamentario N 1533/98.

e) Ley nacional N 24.674 que establece y regula los impuestos internos.

f) Leyes nacionales N 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre los crditos y dbitos
bancarios.

g) Ley nacional N 23.905 (ttulo VII) que establece y regula el impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a
ttulo oneroso.

h) Ley nacional N 20.630 establece y regula el impuesto sobre los premios de sorteos y concursos deportivos.

i) Ley nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el rgimen simplificado para
pequeos contribuyentes (monotributo).

A nivel provincial:
1) Cdigos tributarios provinciales (en la Provincia de Crdoba, la ley provincial N 6006): contienen normas de
procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:

a) Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

b) Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

c) Impuesto de sellos (Art. 188 del Cdigo de la Provincia de Crdoba).

d) Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

e) Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

f) Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247 del Cdigo Tributario de la
Provincia de Crdoba).

A nivel municipal:
1) Cdigos tributarios municipales (en la Ciudad de Crdoba, la ordenanza municipal N 10.363): stos contienen
normas de procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:

a) Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

b) Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios (Art. 231 del Cdigo Tributario de
la Ciudad de Crdoba).

c) Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos (Art. 284 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).

d) Contribucin por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

e) Contribucin que incide sobre los mercados (Art. 299 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

f) Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria (Art. 303 del Cdigo Tributario de la Ciudad
de Crdoba).

g) Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio pblico y lugares de uso
pblico (Art. 308 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

h) Contribucin que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

i) Contribucin que incide sobre la construccin de obras (Art. 321 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).

j) Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin mecnica e instalacin y
suministro de energa elctrica (Art. 327 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

k) Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural (Art. 332 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).

l) Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares (Art. 337 del Cdigo Tributario
de la Ciudad de Crdoba).

m) Tasa de actuacin administrativa (Art. 344 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

n) Rentas diversas (Art. 350 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

FUENTES
a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
a) Vigencia en el espacio: las normas tributarias rigen dentro de los lmites territoriales de la Repblica, pero este
ppio. puede ser modificado mediante convenios tendientes a evitar la doble imposicin. Tambin puede
suceder que en virtud del ppio. de soberana, el Estado grave a sus nacionales por bienes posedos o rentas
obtenidas en el extranjero, este es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las
ganancias.

b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil): habitualmente las normas jurdicas indican el momento de
entrada en vigencia. Si as no fuere, comienzan a regir despus de los ocho das de su publicacin en el boletn
oficial. Asimismo, si no se establece una fecha de duracin, rigen mientras no sean derogadas.

c) Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil): la regla es que la norma jurdica no se aplique de manera retroactiva,
salvo que no se viole ningn derecho adquirido. El derecho se adquiere una vez que se produce el hecho
imponible.

d) Ultraactividad (aplicar la norma luego de su derogacin): es totalmente inaplicable en derecho tributario y,
especialmente, en derecho penal tributario.

INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA
Una norma se interpreta cuando se descubre su sentido y su alcance.
Modalidades: El intrprete puede hacer la terea de interpretacin

a) A favor del fisco: en caso de duda, a favor del fisco, ya que es el representante de la sociedad entera.

b) A favor del contribuyente: en caso de duda a favor del contribuyente, ya que la ley tributaria es restrictiva de
la propiedad privada. Estos dos criterios son errneos.

c) sentido de justicia: este es el criterio acertado, ya que en caso de controversia, el Estado y los particulares
tienen igualdad de condiciones.

Mtodos generales:
a) Literal: declarar lo que dice la ley sin restringir ni ampliar su alcance.

b) Lgico: pretende resolver cul es el espritu de la norma, estudindola no por s sola, sino relacionndola con
todo el ordenamiento. La interpretacin lgica puede ser:

1) Extensiva: cuando se le da la norma un sentido ms amplio que el que surge del texto, por entender que
el legislador quiso decir ms, que lo que dice l ley.

2) Restrictiva: cundo se da a la norma un sentido menos amplio, por entender que el legislador dijo ms de
lo que en realidad quera.

c) Histrico: sostiene que se debe desentraar el pensamiento del legislador. Par ello hay que conocer las
circunstancias histricas que rodearon la sancin de la ley.

d) Evolutivo: afirman que no se puede enfrentar una nueva necesidad de la vida con reglas jurdicas nacidas con
anterioridad a las condiciones sociales que determinan esa nueva necesidad.
Ante una realidad, que antes no exista, debe investigarse cul hubiera sido la voluntad del legislador y que
solucin habra dado.

e) Mtodo especfico: La realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la carga tributaria
surge de una valoracin de la capacidad contributiva que el legislador efecta teniendo en cuenta la realidad
econmica. El tributo se funda en la capacidad contributiva que no es otra cosa que una apreciacin poltico -
social de la riqueza del contribuyente. Para efectuar esa apreciacin el legislador tiene en cuenta la forma en que
esa riqueza se exterioriza (por ejemplo, adquiriendo bienes suntuosos).

INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante.
Art. 16 del Cdigo Civil: si una cuestin no puede resolverse por las palabras o el espritu de la ley, se debe acudir
a los principios de leyes anlogas y, si an subsisten dudas, a los principios generales del derecho.

La analoga tiende a suplir la laguna legislativa y no puede confundirse con el mtodo lgico. En este existe una
norma referida a un caso concreto, mientras que en la analoga, tal norma est ausente, Por ello, la analoga, NO es
una forma de interpretar la ley, sino de integrarla. La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas
restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante la analoga. No es aplicable en el
derecho tributario sustancial y penal tributario. S lo es, en el derecho tributario formal y el derecho tributario
procesal.
CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Concepto: Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran
las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
Tambin estudia las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios. Es una rama del dcho. constitucional
que slo puede considerarse tributario por el objeto al cual se refiere.
En los estados de derecho el poder tributario se subordina a la constitucin.

POTESTAD TRIBUTARIA
Concepto: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir tributos. En la Repblica Argentina,
debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad tributaria: nacional, provincial y municipal.

PODER TRIBUTARIO
Concepto: Es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las personas. Coexisten tres niveles de poder
tributario: nacional, provincial y municipal.

LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad NO es absoluta, sino que se halla limitada por:

1) Lmite formal (Ppio. de legalidad): No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. La ley debe
contener los elementos bsicos y estructurales del tributo que son:
a) Hecho imponible.
b) La atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado.
c) Sujetos activos y pasivos.
d) Elementos necesarios para la fijacin del quantum (base imponible y alcuota).
e) Las exenciones y reducciones neutralizantes del hecho imponible.
f) La configuracin de infracciones tributarias y la imposicin de sanciones, as como el procedimiento de
determinacin).

Los decretos NO pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales. Tampoco lo puede hacer la DGI
mediante resoluciones generales o interpretativas.
El Art. 2 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba establece que ningn tributo puede ser creado,
modificado o suprimido sino en virtud de ley.

Los sujetos pasivos pueden invocar el principio de legalidad en los siguientes casos

a) Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est ntegramente fijado en la ley.

b) Cuando se pretenda crear por decreto.

c) Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.

d) Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo establecido en la ley,
y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa autorizacin constitucional para ello.

e) Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la ley.

f) Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento de determinacin
tributaria, que debe ser ntegramente reglado.

g) Cuando se produzca, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la situacin del sujeto pasivo.

2) Lmite material (Capacidad contributiva): El lmite material de la norma tributaria es la capacidad contributiva,
o sea, es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos
pblicos.
La capacidad contributiva supone que el sujeto tributario tenga la titularidad de un patrimonio apto en cantidad y
calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales del sujeto.
Es la base de donde surgen las garantas materiales que la Constitucin otorga. Este lmite garantiza la justicia y
razonabilidad del tributo.
En nuestro pas si bien la Constitucin no menciona expresamente el principio, tenemos la igualdad fiscal surgida
de la frmula la igualdad es la base del impuesto y tambin:
En el Art. 4, se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso.
La igualdad que se refiere la Constitucin como base del impuesto es la contribucin de todos los habitantes
segn su aptitud patrimonial de prestacin. El concepto se complementa con proporcionalidad que no se refiere
a la cantidad de habitantes, sino a la cantidad de riqueza grabada.
A su vez, estos conceptos refuerzan, con el de equidad, que se opone a la arbitrariedad y que se entiende
cumplido cuando la imposicin es justa y razonable.

GARANTAS MATERIALES
a) Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona se halla en las
condiciones que, segn la ley son aptas para el deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que
sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar
impuestos. La exencin tributaria, es una excepcin al principio de generalidad.

b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del
impuesto. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones.

c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijacin de contribuciones a los habitantes sea proporcional a sus
manifestaciones de capacidad contributiva,. Quin ms tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar. El
concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rgida.

d) Equidad: significa que la imposicin de un tributo debe ser regida por un fin justo. No basta que la norma se
someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa para ser constitucional.

e) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y
disposicin, y prohbe la confiscacin. Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la
propiedad o de la renta. La confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad. Puede darse
tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos, o sea cuando el exceso se origina no por un tributo puntual,
sino por la presin que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan.

f) Razonabilidad: por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo
haya sido legalmente creado, sino que debe tener un verdadero principio que justifique su existencia.

g) Control Jurisdiccional: a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el Poder Judicial.
Los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes, estos toman
conocimiento del asunto por medio de la interposicin del recurso extraordinario. El caso Ingenio y Refinera San
Martn del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta. La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial
de constitucionalidad, este NO se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto. Si el
tribunal declarase la invalidez de la norma, est declaracin se circunscribe al caso puntual.
El poder judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cules las provincias y municipios
legislan.

h) Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias situaciones legales. Desde un
punto de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el
punto de vista subjetivo es la conviccin o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y
riesgos, de saber a qu atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la
certeza acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como la certeza de que no habr cambios imprevistos que
impidan calcular con antelacin la carga tributaria. Contiene tres aspectos fundamentales:

1) Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de legalidad y no permitir la
aplicacin retroactiva de las leyes.
2) Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores tcnicos normativos
3) No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin arbitraria de disposicin legales y el Poder
Judicial debe ser independiente del poder poltico.

i) Libertad de circulacin territorial: Segn la CN en sus artculos 9 al 12: el trnsito dentro del pas NO puede
constituir motivo de imposicin alguna.
El Art.9 CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales en las cuales regirn
las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, dice que en el interior de la Repblica es libre de derechos de trnsito la circulacin de los efectos de
produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases despachadas en las
aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los derechos de trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que circulan de una provincia a otra.
El Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o extranjero- a entrar, permanecer, transitar y salir
fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir libremente de cualquier pas,
inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona gastos al Estado (pasaportes, aeropuertos, etc.). En este
caso s corresponde demandarle una retribucin por el requerimiento y utilizacin de tales servicios, pero deben ser
tasas razonables.

DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
Introduccin: La Nacin Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa,
republicana y federal (Art. 1, C.N.).
Las provincias son preexistentes a la nacin (prembulo), por lo cual conservan todo el poder no delegado al
gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin
(Art. 12 CN).
Existen entonces un estado federal, soberano, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autnoma de Buenos
Aires e innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son
autnomos. Entre ellos, deber existir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin.

REPARTO DE COMPETENCIAS
1) Competencias exclusivas del estado federal.
2) Competencias exclusivas de las provincias.
3) Competencias concurrentes.
4) Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
5) Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

SOBERANA
1) La soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la ejerce tiene el poder de mando. Es
suprema, independiente y perpetua.
2) La soberana emana del pueblo, por ello los ciudadanos se renen en un Congreso General Constituyente y
establecen la Constitucin.
3) El rgano que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el gobierno federal.

PODER TRIBUTARIO
Es la facultad del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana. En la Repblica Argentina,
debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.

POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.
Rgimen federal y poder tributario: Por el rgimen federal, en la repblica existen un estado federal, veinticuatro
provinciales y estados municipales. Este sistema poltico descentralizado hace que cada uno de los entes
gubernamentales (nacional, provincial y municipal), estn dotados de poder tributario.

DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL
Dada la forma federal de estado, el poder tributario se halla repartido de la siguiente manera:

a) Corresponde al estado federal fijar:
1) En forma exclusiva y permanente, impuestos indirectos externos, como los derechos aduaneros.
2) En forma permanente y concurrente con las provincias, impuestos indirectos internos.
3) En forma transitoria, sanciona impuestos directos cuando se da lo previsto en el Art. 75 inc. 2.

b) Corresponde a las provincias fijar:
1) En forma concurrente con la nacin, impuestos indirectos internos en conjunto.
2) En forma exclusiva y permanente, impuestos directos, salvo que la nacin, haga uso del Art. 75 de CN.

c) Corresponde a los municipios fijar: Despus de la reforma del ao 1994, los municipios tienen reconocido por el
art. 123, CN, un mbito de autonoma (econmico financiero) que la constitucin provincial debe reglar el alcance y
contenido. Esta autonoma implica admitir el poder tributario municipal.

Los impuestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la ganancia mnima
presunta y el impuesto sobre los bienes personales.

El impuesto indirecto ms representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).

RGIMEN DE COPARTICIPACIN
Como consecuencia de la concurrencia entre nacin y las provincias, en materia de los impuestos indirectos y la
posibilidad del Congreso de la Nacin de establecer impuestos directos, en determinadas circunstancias, surgi la
superposicin entre impuestos nacionales y provinciales, esto llev a hacer un rgimen de coordinacin mediante
leyes convenio que se llama rgimen de coparticipacin y comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934,
que luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente fue sustituido por el previsto en la ley
20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994
incorpor el rgimen de coparticipacin, dando por concluido el debate de la constitucionalidad del instituto.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin de impuestos directos e indirectos
y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por su
contribucin al fondo comn, o sea, los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa
de ingresos que resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin o ley
convenio.
Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias.
As como existe un rgimen de coparticipacin a nivel nacional, tambin hay uno a nivel de la Provincia de Crdoba
como consecuencia del dictado de la ley provincial N 8524.
El Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable est integrado por lo recaudado en
materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto inmobiliario y a la asignacin que recibe la Provincia de
Crdoba de la coparticipacin federal de impuestos.

PAUTAS QUE RIGEN EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN
1) Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
2) La distribucin se efecta en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada provincia,
contemplando criterios objetivos de reparto.
3) El sistema debe ser equitativo y solidario.
4) Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos indirectos internos y los
impuestos directos son coparticipables, con excepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin
especfica.
5) La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el consentimiento de las
provincias.

COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES CONSTITUCIONALES
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los lmites de su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han delegado o que se
han reservado el poder impositivo de las provincias se extiende a todas las cosas que se encuentran dentro de su
jurisdiccin y que forman parte de su riqueza.

Las provincias:
1) No pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros exclusivamente
federales.
2) No pueden gravar la actividad comercial interjurisdiccional (pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta).
3) No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al comercio exterior o
al interprovincial. Tampoco pueden discriminarlo por razn del destino.
4) No pueden gravar la entrada o salida de productos.
5) No pueden establecer un tributo como condicin del ejercicio de una actividad comercial interjurisdiccional.
6) No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin interprovincial comercial, ni el
comercio internacional.

Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial, puede eximir al estado federal,
a organismos dependientes de l y hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales por las actividades que
desarrollen. Igual situacin se dara ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin, el poder impositivo provincial subsiste.

AUTONOMA Y AUTARQUA
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma municipal en el orden
econmico y financiero.
Las provincias son autnomas (con las restricciones de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como
personas jurdicas declaradamente autnomos, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones
provinciales.
La CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio
autarqua como meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el tribunal manifest que los Municipios son
autnomos respecto del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar, pero
declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de aqullas que surjan de las constituciones y leyes
provinciales.
Por eso, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios en relacin con el poder y
potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de coparticipacin nacional que prohbe la analoga de los
tributos provinciales y municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por ltimo, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la CN, los municipios podran crear tributos, no obstante lo
cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden analoga con los tributos coparticipados.

LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional, en virtud de los cuales los
Estados se abstienen de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que respondan a
principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes tiende a coordinar sus sistemas tributarios a fin de obtener
un mayor progreso.
DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo 2)

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Concepto: Es el dcho. que estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se da entre el Estado y los
sujetos pasivos con motivo del tributo.
El dcho. Material, tiene por funcin regular la relacin jurdica que unir al acreedor Estado y a los deudores
contribuyentes durante el lapso que transcurra entre la creacin de un tributo y su pago.
Para tal misin, est complementado por el dcho. Tributario formal. Este ltimo proporcionar las reglas mediante
las cuales se comprobar la legitimidad de la acreencia fiscal.
El dcho. tributario material, estudia el hecho imponible y todas las consecuencias jurdicas que de l emanan. Sus
normas establecen tctica o expresamente quin es el sujeto activo, quines son pasivos y quines pueden ser los
obligados al pago (capacidad jurdica tributaria).
Comprende los elementos indispensables para fijar la magnitud de la pretensin pecuniaria fiscal (elementos
cuantitativos), as como los medios extintivos de la obligacin.

OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Concepto: Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que pretende el cobro de un
tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a su pago.
Tiene identidad estructural con la obligacin de dcho. privado y las diferencias surgen de su objeto, que es el tributo.
La estructura lgica de las normas que regulan la relacin jurdica tributaria principal, tiene 2 partes diferenciadas:
1) El supuesto hipottico (hecho imponible): que cumplido, torna aplicable el mandato de pago tributario.
2) El mandato: es la consecuencia de la realizacin del hecho imponible.

ELEMENTOS: Sujeto, objeto y causa.

SUJETOS:

1) Categoras: Estn divididos en 2 categoras:
Activos: Que es el Estado, titular de la potestad tributaria, que se transforma en sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria principal.
Pasivos: Que es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la obligacin jurdica tributaria
principal.

A su vez se dividen en:
a) Contribuyentes: sujeto pasivo por deuda propia. Es el realizador del hecho.

b) Responsable: Son los sujetos pasivos por deuda ajena. Se dividen en 2 especies:
Sustituto: Sujeto ajeno al acatamiento del hecho imponible, que por disposicin de la ley, pasa a ocupar el
lugar del destinatario del tributo.
Responsable solidario: Es tambin un 3 ajeno al hecho, a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de
ese hecho. La diferencia con el anterior es que el responsable solidario no excluye de la obligacin jurdica
tributaria principal al destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de ste en el carcter de deudor a
ttulo ajeno.

El Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, describe como casos de responsables solidarios a:
Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
Los sndicos concursales.
Los administradores de las sucesiones.
Los directores y dems representantes de sociedades o entidades.
Ciertos funcionarios pblicos.
Los escribanos; los agentes de retencin y de percepcin.

c) Agente de retencin: El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin
pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al
Fisco en concepto de tributo.
Ejemplo: el escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al realizarse la enajenacin de un
inmueble.

d) Agente de percepcin: Es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que
le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.
Es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.

2) Capacidad jurdica tributaria: Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial. Para
tener esta capacidad no interesa la cantidad de riqueza que se posea, ya que es el potencial para llevar a cavo un
hecho imponible. Una persona pobre tiene capacidad jurdica tributaria, pero no contributiva.
La diferencia entre la capacidad jurdica tributaria y capacidad contributiva, es que la primera es el potencial para
hacer un hecho imponible y la segunda es la aptitud econmica para contribuir al sostenimiento del Estado.

3) Solidaridad tributaria: Hay solidaridad tributaria cuando la ley dice que dos o ms sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma prestacin.
Los vnculos son autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a uno la totalidad de la deuda, pero
integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad en el objeto.
En virtud de la solidaridad, el Estado puede elegir a cualquiera de esos contribuyentes para que pague, pero el
pagador tendr derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los coobligados su parte proporcional en virtud del
enriquecimiento sin causa.

4) El resarcimiento: Es la relacin jurdica que se entabla entre el sujeto pasivo que paga una deuda total o
parcialmente ajena (acreedor) y el destinatario legal tributario (deudor). Varios pueden ser los acreedores en el
resarcimiento:
a) El responsable solidario, que paga el tributo ajeno.
b) El sustituto, que realiza el pago ajeno.
c) Uno de los contribuyentes plurales, que paga el total.
El deudor del resarcimiento, debe ser siempre el destinatario legal tributario, porque es el realizador del hecho
imponible. Si por exigencia legal, paga quin fue ajeno a esa realizacin, tiene la facultad de resarcirse.
El resarcimiento, no es de naturaleza tributaria, sino civil, porque el dinero que se debe no es un tributo, sino que se
debe dinero por el pago que otro realiz por un tributo que nosotros debamos.

5) Domicilio tributario
a) Clases (regulado por el Art. 3 ley 11.683), para las:
a.1) Personas fsicas: Se considera domicilio su:
Residencia habitual: domicilio Real
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.

a.2) Personas jurdicas: Se considera domicilio:
El lugar donde est su direccin o administracin efectiva (domicilio Real).
Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.

a.3) Personas domiciliadas en el extranjero: El domicilio es:
Lugar que hayan fijado sus representantes.
De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o explotacin o la principal
fuente de recursos.
Subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.

b) Falta de denuncia de domicilio: Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la AFIP conoce alguno de los
domicilios previstos en el Art. 3 de la ley de procedimiento tributario (Real, Legal o General), ste tendr validez a
todos los efectos legales.

c) Comprobacin de domicilio denunciado no previsto en la ley: Cuando se comprueba que el domicilio
denunciado, no es el previsto en la ley o es inexistente, abandonado, desaparecido, con numeracin adulterada,
etc., si la AFIP conoce el lugar de su asiento, podr declararlo como domicilio fiscal.

d) Conocimiento de domicilio diferente del domicilio fiscal denunciado: Cuando la AFIP tiene conocimiento de la
existencia de un domicilio o residencia distinta al domicilio fiscal del responsable, podr declararlo como
domicilio fiscal alternativo, el que salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez para todos los
efectos legales.

e) Cambio de domicilio fiscal: El responsable debe comunicar a la AFIP de todo cambio de domicilio, dentro de
los diez das de producido, en caso contrario, existen sanciones previstas.
Dicho trmite deber ser efectuado en la forma que determine la reglamentacin.

f) Efectos de la constitucin de domicilio fiscal: Cualquiera de los domicilios previstos en la ley, producir en el
mbito administrativo o judicial los efectos de domicilio constituido.

g) Domicilio fiscal electrnico: Se considera domicilio fiscal electrnico a:
Un sitio informtico seguro, personalizado, vlido y operativo registrado por los contribuyentes y responsables
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de comunicaciones de
cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforma a las formas, requisitos y condiciones que
establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La AFIP evaluar el cumplimiento de todas las exigencias y la viabilidad de su implementacin tecnolgica.
Producir en el mbito administrativo los efectos de domicilio constituido.

Trminos: (Art. 4 ley 11.683): Para todos los trminos establecidos en das se computarn nicamente los das
hbiles administrativos.

OBJETO:
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.
Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.

CAUSA:
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin jurdica tributaria principal.
La postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un fundamento a los distintos tributos, acorde con los
principios del Estado de derecho contemporneo. La causa es la circunstancia que la ley asume como razn
necesaria para justificar para que de un cierto hecho imponible derive en una obligacin tributaria. Ello sirve para
distinguir a los tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestacin y la de la contribucin especial es el beneficio.
La posicin contraria se asienta en que la nocin exacta del hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia
econmica basta para la correcta interpretacin de la ley tributaria sin que sea necesario recurrir al muy discutido,
variable e intil concepto de causa como elemento integrante de la obligacin tributaria.

HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos o situacin que, una vez sucedido, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y
tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal.

1) Precisiones acerca del hecho imponible: Es una hiptesis legal condicionante. Puede:
Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos)
Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable trae como consecuencia
la potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al Fisco.
El hecho imponible debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cules
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias.
Esta descripcin completa es tipificadora, es decir, permite diferenciar los tributos en gnero y especie.

2) Aspectos del hecho imponible:

a) Material: El aspecto material del hecho imponible es la descripcin objetiva de hechos, es descriptivo y
siempre se le adicionan los dems aspectos (personal, espacial y temporal). Este elemento tiene siempre un
verbo (hacer, entregar, recibir, etc.). Estos hechos son:
1) Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos).
2) Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
3) Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).

Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan:
1) La obtencin de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
2) La posesin de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones indivisas, que
justifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales.
3) La posesin de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes inmuebles rurales por parte
de personas de existencia visible o ideal, que origina el impuesto a la ganancia mnima presunta.
4) La venta de cosas muebles, locacin de servicios y obras e importacin definitiva de cosas muebles, que da
lugar al impuesto al valor agregado (IVA).
5) La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la transferencia de bienes
inmuebles.
6) El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o nocivos para la salud, que da
nacimiento a los impuestos internos.

Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan:
1) La posesin de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Crdoba que da nacimiento al
impuesto inmobiliario.
2) La posesin de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de Crdoba que da origen al impuesto
automotor.
3) La instrumentacin de actos jurdicos de naturaleza econmica que da lugar al impuesto de sellos.
4) La obtencin de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de servicios que origina el
impuesto sobre los ingresos brutos.

Entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:
1) La posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada
directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recoleccin, etc.
2) Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin
destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla, en virtud de los servicios municipales de contralor,
salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
3) La posesin de vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad, en virtud de los
servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin, control, etc.

b) Personal: Son los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en
la situacin que fue descripta.

c) Temporal: Es el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho
imponible.

d) Espacial: Es el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible.

3) Efectos del acaecimiento del hecho imponible: El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante (hecho
imponible), trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago.

4) Obligaciones condicionales, a plazo y con prrroga: Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin,
stas son consideradas como puras y simples a los fines de la aplicacin del impuesto.
Tambin se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se estipulen en el mismo
acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los cuales, se convenga la
transferencia de dominio de bienes inmuebles.
Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al impuesto de sellos, an
cuando estuvieren convenidos en el instrumento original, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren
en vigencia.

5) Obligaciones provenientes de actividades ilcitas o inmorales: Algunos sostienen que no se pueden gravar las
actividades ilcitas porque el Estado estara enriquecindose con un acto ilcito y asocindose a la ilegalidad. Pero la
mayora sostiene que las obligaciones provenientes de actividades ilcitas o inmorales son gravables porque el hecho
imponible, para lo tributario debe ser un hecho econmico que represente capacidad contributiva, lo jurdico o
antijurdico, se tiene en cuenta en lo penal.
El Art. 88, de la Ley de Impuesto a las Ganancias (20.628) prohbe la deduccin de quebrantos provenientes de
operaciones ilcitas, est indicando que grava las utilidades y no admite los quebrantos que originan dichas
operaciones.

6) Exenciones y beneficios tributarios: Normalmente en la hiptesis legal condicionante denominada hecho
imponible, estn descriptos hechos, que realizados o producidos, tornan normalmente aplicable la consecuencia
jurdica que consiste en la obligacin de pagar un tributo.
Pero existen otras normas, que describen otros hechos o situaciones que neutralizan total o parcialmente la
consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible o sea, el mandato de pagar tributos.
Estos hechos se denominan exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la hiptesis como causa
y el mandato como consecuencia. Constituyen lmites al principio constitucional de generalidad.

Diferencia entre exencin y beneficio:
a) Exencin tributaria: Neutraliza totalmente la consecuencia jurdica derivada de la configuracin del hecho
imponible. Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas.
Subjetivas: Son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere
directamente a la persona del destinatario legal tributario.
As, las entidades gremiales, cientficas, religiosas y culturales, que se consideran de bien pblico y no
persiguen fines de lucro, se hallan exentas. En el impuesto a las ganancias, estn exentas las asociaciones
deportivas sin fines de lucro.

Objetivas: Son aquellas en que la circunstancia enervante est directamente relacionada con los bienes
que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la persona del destinatario legal tributario.
Por ejemplo, en los impuestos internos existen exenciones relativas a jarabes medicinales, neumticos para
tractores, implementos agrcolas y juguetes.

b) Beneficios tributarios: Se da cuando la conexin entre hiptesis y mandato no es total, sino parcial. Se
distinguen tres tipos de beneficiarios:
Neutralizacin cuantitativamente parcial: Cuando se produce este efecto derivado de la realizacin del
hecho imponible, el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previ
como originario. Por ejemplo, en el impuesto a las ganancias, quienes obtengan como consecuencia de sus
derechos de autor, pagan impuesto por las sumas que exceda de 10.000 pesos por perodo fiscal. Quienes
obtengan cifras inferiores no estn gravados.

Neutralizacin temporariamente parcial: Significa que no se disminuye el monto tributable, pero se
dispensa de pago por cierto perodo de tiempo.
Incentivos excepcionales: Los beneficios pueden consistir en montos que el Estado entrega a los
particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo (reintegros o subsidios).

7) Beneficios derivados de los regmenes de promocin: Estos consisten en que, para incentivar una regin o una
actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y el Estado se obliga a proporcionar exenciones y
beneficios impositivos por un lapso determinado de tiempo.
El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances de un verdadero
contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio a un particular, debe indemnizarlo por el
dao ocasionado.

EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al Fisco una suma
dineraria denominada importe tributario. Para llegar a ese importe es necesario estudiar los elementos
cuantificantes, que son los que permiten determinar la cuanta del tributo. Estos elementos son seleccionados por el
legislador.
El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre la que se calcula el importe tributario
contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible puede ser una magnitud
pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:
a) importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o progresiva).
b) importe tributario especfico.

En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese importe, est en la
consecuencia normativa.
El elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable llevar la obligacin de tributar,
conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens aprehender al construir un cierto hecho imponible.
Tiene la fundamental funcin de fijar la porcin de capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible
realizado.
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos de aptitud de pago pblico.
En las tasas, hay que tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad estatal que concierne al individuo.
En las contribuciones especiales, hay que tener en cuenta diversos elementos, tales como: accin que el obligado
ejecuta o situacin en que se halla, actividad o gasto que el Estado efecta, presuncin de la ventaja econmica que
la actividad o gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado.

PRIVILEGIOS
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el caso
tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco en concurrencia con otros acreedores
sobre los bienes del deudor.
El art. 3879 del CC asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los crditos del Fisco y
Municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos. Slo protege la deuda tributaria (no intereses, ni
multas).
Cuando existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho privado (Fisco c/ Acreedor hipotecario),
creemos que el fisco tiene privilegios sobre el acreedor hipotecario, pero la corte suprema decidi en el caso Giuliani
Fonrouge, que el acreedor hipotecario tiene preferencia sobre los impuestas posteriores a la constitucin de la
hipoteca.

EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
1) Pago:
a) Concepto: Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin jurdica tributaria
principal.

b) Efectos del pago: El pago extingue la obligacin tributaria, pero cuando dicho pago sea aceptado por el fisco.
Es decir, para que el pago sea verdaderamente efectivo, el fisco debera entregar recibo con efecto
cancelatorio.
El pago no siempre es cancelatorio en s mismo. Lo ser por ejemplo si se abona el importe tributario que el
fisco determin, o s se apela y el tribunal fiscal y la justicia contencioso administrativa confirma el monto
determinado.

c) Pagos a cuenta: En stos, ocurre la particularidad que son efectuados con anterioridad a que la obligacin
jurdica tributaria exista. Por ejemplo, se da en los anticipos tributarios, en los importes retenidos y percibidos,
etc.
Si los pagos a cuenta superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitucin del
importe excedente. Si se diera la situacin inversa, deber abonar el saldo pendiente en la fecha que la ley
seala como de cumplimiento de la obligacin fiscal.

d) Anticipos tributarios: son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley 11.683 establece que
los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el perodo fiscal de que se
trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentacin de la declaracin
jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses
resarcitorios sin necesidad de interpelacin alguna.

b) Compensacin: Se da cuando dos personas son acreedor y deudor recprocamente (o sea, se deben uno al otro).
En materia tributaria la compensacin no es un medio normal de extincin.
Segn el Art. 28 de la Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el contribuyente o determinados
por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y aunque
provengan de distintos gravmenes.
El Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, el fisco
podr, de oficio, acreditar a favor del contribuyente lo que ste haya pagado en demasa o proceder a la restitucin
de esa suma, en forma simple y rpida.

c) Confusin: Se da cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como consecuencia de la
transmisin a su nombre de bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de deudor.
Por ejemplo, el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En este caso las deudas se
extinguen por confusin.

d) Novacin: Se produce cuando una obligacin se transforma en otra diferente, la cual sustituye a la primera que se
extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los planes de regularizacin de deuda tributaria, en donde ante una
deuda impaga, el deudor declara que quiere regularizar su deuda y se le fija una alcuota inferior y en cuotas. A raz
de esto surge una deuda diferente, inferior a la que hubiese pagado normalmente (es un premio a los incumplidores
y un aliciente para la evasin).

e) Prescripcin: Se da cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado por cierto perodo
de tiempo.
Segn el Art. 53 de la Ley 11.683, si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no estndolo porque no tiene
obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la prescripcin de la obligacin se
operar en el trmino de cinco aos (pasado este tiempo, el fisco carece de accin para reclamar el pago).
Si por el contrario, el contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no regulariz
espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el plazo de diez aos.
Segn el Art. 57 de la Ley 11.683, la accin para exigir el pago comienza a prescribir a partir del primer da de enero
siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos para la presentacin de declaracin jurada e ingreso
del gravamen.

Interrupcin de la prescripcin: Cuando hay un acontecimiento interruptor del pago, se considera como
transcurrido el tiempo que corri con anterioridad que el hecho interruptor. La ley 11.683, admite las siguientes
causas de interrupcin:
a) Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
b) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.

Suspensin de la prescripcin: La suspensin hace que durante el tiempo que sta ocurre, no se compute el
tiempo a la prescripcin, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin, se suma al
que transcurra con posterioridad. La ley 11.683, admite las siguientes causas de suspensin:
a) En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se suspende el trmino de la
prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha de intimacin de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, la suspensin se prolonga
hasta noventa das despus de notificada la sentencia del tribunal.
c) La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin respecto de los
responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la resolucin condenatoria. Si
se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se cuenta desde la fecha de la resolucin
recurrida hasta noventa das despus de notificada la sentencia del tribunal.

EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Intereses resarcitorios (Art. 37 ley 11.683): El incumplimiento de la obligacin tributaria en trmino, faculta al fisco a
sancionar al contribuyente mediante la aplicacin de intereses.
El inters utilizado como sancin por el Art. 37, es resarcitorio (sancin que funciona como indemnizacin por el
atraso del pago).
Los intereses se fijan en funcin de una doble proporcin: cuantitativa y temporal.
Cuantitativa: Los intereses van en relacin directa con el importe no pagado.

Temporal: El inters corre desde el momento que la obligacin fue incumplida, acrecentndola a medida que
corre el tiempo (generalmente son mensuales o anuales).

Principios que rigen en caso de imposicin de intereses:
1) Los intereses son un accesorio del tributo, por lo tanto corren la suerte de la obligacin principal.
2) Tienen la misma naturaleza del tributo, por lo tanto slo pueden ser aplicados mediante el procedimiento para
la determinacin de oficio que asegura la defensa y la posibilidad de presentar pruebas.
3) Su regulacin supletoria ser la legislacin civil.
4) Son transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden adeudarse intereses en casos de hechos
cometidos por terceros.

Automaticidad de la mora: Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna. Existe
mora automtica, bastar la constancia, o boleta de deuda expedida por el rgano fiscal para que la mora se tenga
por probada. Quien debe acreditar que no existe retardo en el pago, es el infractor.

Mora culpable como presupuesto de exigibilidad: La infraccin que provoca el no pago es predominantemente
objetiva, pero requiere un mnimo de subjetividad, que es la negligencia culposa. El no pago en trmino es suficiente
para que se presuma la culpa negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. Si la culpabilidad en
cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla excluida, la infraccin omisiva no es sancionable.


DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
Concepto: El dcho. Tributario formal contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que
cierta persona pague un determinado tributo (y en su caso cul ser su importe).
Tambin suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se transforme
en tributo fiscalmente percibido.

AF IP
Concepto: Es un organismo dependiente del Ministerio de Economa de la Nacin que est dividido en tres
organismos y cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos:
Direccin General Impositiva.
Administracin Nacional de Aduanas.
Direccin General de Recursos de la Seguridad Social.

Funciones del Administrador Federal de Ingresos Pblicos:
1) Establece los criterios que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin de los gravmenes.
2) Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros.
3) Designa a los Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de jerarqua
escalafonaria.

4) Organizacin y reglamentacin interna.
5) Reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros.
6) Interpretacin de disposiciones.
7) Direccin de la actividad del organismo.
8) Juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades, atribuciones,
competencias y recursos financieros de la AFIP.

Funciones del administrador como juez administrativo (art. 9, decreto 618/97):
a) Determinacin de oficio de la materia imponible.
b) Aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c) Tiene funciones en los reclamos previos a la repeticin tributaria.
d) En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos.
e) En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento recursivo especial.

DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS
El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de los tributos debidos. Este objetivo implica la realizacin de
tareas cualitativas y cuantitativas previas a la percepcin.
Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria. En dicho procedimiento, los contribuyentes
deben dar cumplimiento a ciertos deberes formales y el fisco debe llevar a cabo actividades como:
Controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes formales (tarea fiscalizadora de la
determinacin)
Investigar si las personas acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria.

Dentro de los deberes formales de los sujetos pasivos tambin se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas informticos (Art. 36, Ley 11.683).

DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular:
Si existe una deuda tributaria.
Quin es el obligado a pagar el tributo al fisco.
Cul es el importe de la deuda.

Es el acto o conjunto de actos: En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cual se
corroborar si el hecho imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente deber pagar el tributo.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los cuales se
identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.

En cada caso concreto: En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto (si existe una deuda
tributaria), en este punto, habr que verificar si el destinatario legal tributario no est eximido de tributar y que no
se haya producido una causa extintiva de la obligacin.

Quien es el obligado a pagar: Hay que determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin jurdica obligacional
porque no siempre el realizador del hecho imponible o el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.

Cul es el importe de la deuda: Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe.
Esta etapa del procedimiento se denomina liquidacin.
El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado. La determinacin tiene carcter declarativo. La
deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinacin slo se exterioriza algo que ya
preexiste.

MODOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
1) Por el sujeto pasivo (o Declaracin Jurada): Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo es quien
tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.

Procedimiento:
a) El declarante debe completar un formulario, especificando los elementos relacionados al hecho imponible
segn las pautas cuantificantes del tributo de que se trate y arriban a un importe de pago.
b) Una vez llenado el formulario, se presenta al organismo recaudador dentro los plazos previstos, debiendo
abonar el importe tributario.

Actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realizacin de este trmite se realizan a travs de la pgina
web de la AFIP, para lo cual el contribuyente debe poseer una clave fiscal secreta.
Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios (art. 15, Ley
11.683).
La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente no deba abonar al fisco
dinero en efectivo (porque por ejemplo, los pagos a cuenta que hizo son superiores a lo que deba pagar).
La omisin de dicha presentacin puede originar una infraccin.
Si las sumas que se computan son falsas, no corresponde el procedimiento de determinacin de oficio, sino que
basta la simple intimacin de pago de las diferencias que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley
11.683).
El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin y reducir de esa forma el importe
tributario resultante. Para ello deber rectificar su declaracin jurada.
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de los datos contenidos,
y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y presentacin rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 dice que las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables
o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda contenciosa que contengan aquellas informaciones, son
secretos.

Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales, debiendo los jueces
rechazarlas de oficio, salvo en:
1) Cuestiones de familia.
2) Procesos criminales por delitos comunes.
3) Cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional, provincial o
municipal y siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.

El Art. 101 de la Ley 11.683 da como excepciones al secreto:
1) El desconocimiento del domicilio del sujeto pasivo permite recurrir a edictos.
2) Para los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales, que tienen acceso a todas las
informaciones, siempre que ellas estn relacionadas con la prescripcin y fiscalizacin de los gravmenes.
3) Las personas, empresas o entidades a quienes la DGI encomiende la realizacin de tareas administrativas
de computacin, pero las personas deben guardar secreto para no incurrir en delito.
4) El poder ejecutivo que tiene la facultad de disponer que los organismos recaudadores publiquen
peridicamente los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los contribuyentes respecto de las
obligaciones vencidas con posterioridad al 1/1/91.

La AFIP est obligada a suministrar informacin a:
La Comisin Nacional de Valores.
Banco Central de la Repblica Argentina.

2) Determinacin tributaria mixta: Es la determinacin que efecta la administracin con la colaboracin del sujeto
pasivo. En sta, el sujeto pasivo aporta los datos que le solicita el fisco pero es ste el que determina el importe a
pagar. Este sistema es aplicado en el derecho aduanero.

3) Determinacin tributaria de oficio: Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley o
por otras circunstancias y la determinacin de oficio est en el Art. 16 de la Ley 11.683 y procede cuando:
Dicho procedimiento est expresamente en la ley.
El sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada y est obligado a hacerlo.
En los casos de determinacin mixta que el sujeto pasivo no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es impugnada.

PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIN DE OFICIO. DETERMINACION DE OFICIO SUBSIDIARIA
Si la declaracin o informacin, no se presentan, as como si son desechadas, la administracin debe llevar a cabo la
determinacin.
El procedimiento determinativo debe desenvolverse en diversas etapas. Las primeras tareas son las fiscalizadoras e
investigativas.
Puede suceder que una vez practicada la fiscalizacin, se llegue a la certidumbre de que el sujeto pasivo hubiere
declarado bien y que las sospechas fueren infundadas. Si as sucede, la declaracin se convierte en determinacin
tributaria y la pesquisa fiscalizatoria pierde toda consecuencia jurdica.

Etapa Instructoria: En el caso que la declaracin quede desechada, o bien que se descubra la existencia de un hecho
imponible no declarado.
El fisco debe intentar llegar a la verdad de los hechos, tal como realmente sucedieron, conseguir los datos necesarios
para llegar a una precisa atribucin de deuda.
Se inicia una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de investigacin y fiscalizacin).

Resquicitos de eficacia de la etapa instructoria: La labor instructoria debe ajustarse a ciertos requisitos
indispensables:
a) Los resultados que van surgiendo, deben ser reservados, lo cual tiene el propsito de preservarlos ante
posibles actividades obstructivas.
b) Los funcionarios fiscales deben poder requerir el auxilio de la fuerza pblica o allanar domicilios.
c) Debe darse al fisco el tiempo necesario para su misin, an cuando, lo ideal es una actuacin rpida y evite
las actividades encubridoras.
d) La Administracin debe salir de su cede y mediante su cuerpo de inspectores, debe ir a todo lugar donde
existan indicios de hechos imponibles.
e) El cuerpo de agentes del fisco debe ser especializado y tener remuneraciones acordes con la importancia de
su misin. Es posible que se otorguen premios o recompensas ante xitos recaudatorios.
f) La labor del fiscal necesita del cumplimiento de deberes formales por administrados y terceros, con la
posibilidad de que el incumplimiento constituya infraccin punible.

Limitaciones durante la etapa instructoria:
a) Todos los actos que se desarrollen en esta etapa, deben estar prefijados por ley.
b) Las actuaciones no son discrecionales. El fisco investigar cada vez que su criterio existan motivos
suficientes, pero no se sujetar a criterios de oportunidad o conveniencia.
c) Los dichos de personas, o existencia de contenidos y documentos, deben constar en actas que harn plena
fe mientras no sean declaradas falsas.
d) Se debe solicitar autorizacin judicial para ciertas actuaciones de especial gravedad.
e) Los asesores de los sujetos pasivos, deben estar amparados por el secreto profesional y no pueden ser
compelidos a relatar circunstancias atinentes a sus clientes. Tampoco pueden ser allanados sus estudios.

Luego, el juez administrativo dicta una resolucin que abre el proceso de determinacin de oficio (subsidiaria).
Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 das (es la posibilidad de hacer aclaraciones y
corregir errores del fisco), prorrogable por nica vez por otros 15 das a solicitud del contribuyente.
Debe drsele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le formularen, a fin de que
dicho sujeto sepa exactamente a qu atenerse para evacuar la vista. La vista debe contestarse en dicho lapso de
tiempo dado.
Transcurrido el trmino sealado sin que ste se conteste, el juez debe dictar la resolucin, la cual debe ser fundada.
Si no fuere abogado, deber contar con un dictamen jurdico.
En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin pecuniaria y adems debe
intimar su pago.
La resolucin debe ser dictada dentro del trmino de 90 das y notificada al sujeto pasivo.
El sujeto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76:
Reconsideracin por ante el superior jerrquico.
Recurso de apelacin por ante el Tribunal Fiscal (cuando fuese viable), el cual tiene su sede en la ciudad
autnoma de Buenos Aires.
El plazo de interposicin de los recursos es de 15 das.
Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista y el juez no dicta resolucin, el sujeto pasivo puede requerir
pronto despacho.
Pasados 30 das sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento de determinacin
(previa autorizacin del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30 das, al organismo de
superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no ser necesario que se
dicte resolucin. Surte los efectos de una declaracin jurada.

DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA
La determinacin tributaria puede ser efectuada sobre:
Base cierta: Es cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con
certeza, la existencia de la obligacin tributaria, como la dimensin pecuniaria de tal obligacin.

Base presuntiva: Es cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros para conocer con
exactitud si la obligacin existe, y en su caso, cul es la dimensin pecuniaria. La determinacin se practica
sobre la base de indicios o presunciones.

MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO
El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificacin en contra del contribuyente de la determinacin de oficio
practicada por el juez, aun estando ella firme cuando:
a) En la resolucin se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de la determinacin practicada y
definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de modificacin
aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio (o sea, cuando no se tuvieron en cuenta determinados elementos
probatorios por desconocerlos).
c) Se compruebe la existencia de error, omisin o dolo por parte de los sujetos pasivos que provoquen una
decisin equivocada.

CARCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
Se discute si la determinacin tributaria tiene carcter jurisdiccional o administrativo. Al respecto hay 2 posturas:
1) La determinacin tributaria tiene carcter jurisdiccional porque no se efecta en forma discrecional, sino de
acuerdo a lo que la ley establece, por lo tanto no difiere del pronunciamiento de un juez.

2) La naturaleza de la determinacin es administrativa porque responde a la actividad espontnea de la autoridad
fiscal en sus funciones de poder pblico y en realidad, no existe un proceso contradictorio formal.

3) La mayora sostiene que el carcter de la determinacin tributaria es administrativo y se desarrolla en el
mbito de un procedimiento meramente administrativo.

LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer, s as conviene la liquidacin administrativa de la
obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre la base
de elementos que el propio organismo fiscal posea.
No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces administrativos (Art.16, prrafo
segundo, Ley 11.683).
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento del gravamen. Si este reclamo es
rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante el rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal
fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones constituyen ttulo suficiente a los efectos de la intimacin de pago de los tributos liquidados si
contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez administrativo.


FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I.
La determinacin tributaria implica un control posterior por parte del fisco para saber si los sujetos pasivos
cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinacin. Tal tarea de control se denomina
fiscalizacin de la determinacin tributaria.

Diferencia entre fiscalizacin e investigacin:
La labor de investigacin est encaminada a averiguar la desobediencia de los administrados a la potestad tributaria.
Lo que se persigue es averiguar la existencia de hechos imponibles realizados por pasivos, pero ignorados por el fisco
(es decir los que evaden)
La fiscalizacin, implica una previa obligacin tributaria con su hecho imponible detectado y sus sujetos pasivos
identificados. Se trata de saber si stos ltimos cumplieron correctamente los deberes tributarios a su cargo (es decir
los que incumplen o no pagan).
En cambio la investigacin es independiente tanto de obligaciones tributarias constituidas, como de sujetos pasivos
identificados. Las tareas de investigacin no requieren de la existencia previa de obligaciones, porque su objetivo es
precisamente descubrirlas.

El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en cualquier momento
(incluso respecto de perodos fiscales en curso), el cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las
normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos, sino tambin a terceros ajenos a la obligacin que
tienen el deber de colaboracin.

Este Art. enumera las facultades de fiscalizacin e investigacin del fisco que son:
1) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente responsable, o a cualquier tercero que a
juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, informar verbalmente o
por escrito y dentro de un plazo todas las preguntas que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos, egresos
y operaciones que estn vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes respectivas.

2) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes que se refieran al hecho. La
documentacin puede ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar una prueba de una infraccin.

3) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos que puedan registrar o comprobar negociaciones.

4) Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios, auxilio inmediato de la fuerza pblica
cuando tengan con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester
para hacer comparecer a los responsables o cuando fuere necesario para la ejecucin de las rdenes de
allanamiento. No puede haber allanamientos sin autorizacin judicial. La orden deber ser despachada por el
juez dentro de la veinticuatro horas. Cuando se solicite una orden de allanamiento, deber indicarse el lugar y la
oportunidad en que habrn de practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de
la orden. nicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas de que
en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios tiles para el descubrimiento o
comprobacin de infracciones fiscales.

5) Clausurar el establecimiento cuando el funcionario autorizado por la AFIP constate que se han configurado
hechos u omisiones y exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect la anterior. El Art. 75 de la ley
11.683, dice que la clausura preventiva de un establecimiento deber ser comunicada de inmediato al juez
federal o en lo penal econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situacin que origin la
medida. La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres das sin que se haya
resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.

6) Actuar a travs de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que el juez autorice dicha
circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempearse como compradores o locatarios y constatar el
cumplimiento de los vendedores de emitir y entregar facturas. La orden del Juez debe estar fundada en los
antecedentes fiscales de los vendedores.

Cuando se responda verbalmente a los requerimientos, o cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejar
constancia en actas.
Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el interesado, servirn
de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (Art. 979, inc.2, CC).

SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES
El no cumplimiento de las normas que establecen deberes formales y sustanciales, genera una infraccin que puede
ser de tipo omisivo o fraudulento.
Las infracciones a deberes formales y sustanciales (que se detallan en el Art. 39, 45, 46 y 48 de la ley 11.683), deben
ser objeto de un sumario administrativo, que lo dispone el juez. En l, debe constar cul es el ilcito atribuido al
presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor y este tendr un plazo de 15 das (prorrogable por nica vez)
para formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la Ley 11.683, el plazo
defensivo se acorta de 10 a 5 das.
Cuando las infracciones surjen con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, el juez debe aplicar las
sanciones en la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no lo hace, se considerar que no encontr
mrito para considerarlo autor de infracciones (Art. 74, Ley 11.683).
En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada), el procedimiento puede
iniciarse, con una notificacin emitida por computacin, con los datos establecidos por el Art. 70 (acto u omisin que
se atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la multa y presenta la
declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no quedan antecedentes en su contra.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
a) Inicio del procedimiento administrativo: El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. All deben
contenerse todas las circunstancias fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin (Art. 41 de la Ley 11.683).

Segn la norma, en el acta se debe dejar constancia de:
1) Todas las circunstancias relativas a las infracciones: describir las operaciones que se consideren violatorias
de la normativa vigente.
2) Las razones y pruebas que desee incorporar el contribuyente.
3) Todo lo referido a la prueba del ilcito atribuido: las infracciones que se imputan deben ir acompaadas de
pruebas.
4) El encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: esto es que se detallen los Art. De la
ley violada o los reglamentos violados.

Adems el acta debe contener una citacin para que el responsable con las pruebas que haya incorporado en el acta,
vaya a una audiencia para su defensa, que fijar para una fecha no anterior a los 5 das ni posterior a los 15.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de la firma. En caso de
no hallarse presentes ninguno, se notificar en el domicilio fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia el supuesto infractor, podr contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por
escrito. Asimismo, deber ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la sancin se reducir al mnimo legal (multa
por la suma que fija la ley y clausura por tres das, Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez dictar la resolucin que pondr fin al procedimiento.

RECURSOS DE IMPUGNACION EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS
SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
El recurso se encuentra previsto en el Art. 77 de la ley 11.683. Cuando el contribuyente es sancionado con multas,
clausuras, suspensiones de licencias, etc.
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el funcionario, dentro de los 5
das de notificada la resolucin que impuso la sancin. El funcionario superior tiene un plazo no mayor a 10 das para
pronunciarse.
En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso de apelacin ante los
juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser presentado dentro de los 5 das de notificada la resolucin.
La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la Cmara (Art. 78).

RECURSO DE RECONSIDERACIN
Segn el Art. 76, cuando existan resoluciones que determinen tributos, o que impongan sanciones (que no sean el
arresto ni la clausura), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden
interponer dentro de los 15 das de notificados el recurso de reconsideracin, u opcionalmente, el recurso de
apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin.
El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya repeticin se reclama,
son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si
exceden la suma indicada, se podr optar entre ste y el recurso de apelacin ante el T.F.N.
El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre s.
Este recurso se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida.
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el mismo es resuelto por el
superior jerrquico que revista el carcter de juez administrativo (Art. 78; Ley 11.683). La resolucin debe dictarse
dentro del trmino de 20 das y debe notificarse al interesado (Art. 80).

MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIN QUE DENIEGA EL RECURSO DE RECONSIDERACIN
Si el recurso se resuelve en contra del contribuyente, tratndose de una determinacin de impuestos, se puede
evitar el pago del tributo, invocando el Art. 23 de la Ley de Procedimiento Administrativo Nacional e interponer una
demanda de repeticin ante el juez nacional respectivo (Art. 83 ley 11.683).
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer demanda contenciosa ante
el juez nacional respectivo, dentro de los quince das, contados desde la notificacin, siempre que la sancin supere
el monto que indica la ley (Art.82, inc. a, Ley 11.683).
Vinculado con un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer, dentro de los quince das
de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre que la suma reclamada sea superior
al monto sealado por la ley (Art. 82, inc. b, Ley 11.683).

RECURSO DE APELACIN ANTE EL DIRECTOR GENERAL
Este recurso se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, para los cuales ni la referida ley sin su
reglamentacin ha previsto un procedimiento especial. Est previsto en el Art. 74 del Decreto reglamentario de la
Ley 11.683. Los casos previstos son:
Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (Art. 56, Ley 11.683).
Intereses de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Actualizaciones de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Los intereses resarcitorios del Art. 42, Ley 11.683.
Las liquidaciones administrativas de actualizacin, cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del
gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).

Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto administrativo, ante el funcionario
que lo dict. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin reviste el carcter de definitiva y slo
puede ser impugnada por va judicial.
Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes administrativos a suspender la ejecucin judicial,
de oficio o a pedido de parte cuando:
Medien razones de inters pblico.
Se trate de evitar perjuicios graves al interesado.
En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que origin el recurso.
DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo 3)
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Concepto: Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es resolver las diversas
controversias que se relacionan con la materia tributaria.

Proceso tributario: Es el conjunto de actos (coordinados entre s y con reglas preestablecidas), cuyo fin es que una
controversia tributaria (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e independiente (juez natural de la causa) y
que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).

Conflictos de intereses tributarios:
a) La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias: La ejecucin est motivada en la falta de
pago en trmino.
b) La impugnacin por los sujetos pasivos de las resoluciones administrativas que determinan sus tributos.
c) La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les imponen sanciones.
d) Las reclamaciones de repeticin por tributos que el sujeto ha credo haber pagado indebidamente.
e) Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los infractores han credo haber pagado
injustamente.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Concepto: Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad por parte del sujeto pasivo, tendientes a obtener el
dictado de un acto administrativo.

Comienzo del proceso tributario:
a) La determinacin por parte del fisco.
b) Con posterioridad a la determinacin.
Recurso de reconsideracin.
Cuando se agota la va administrativa (Es la posicin mayormente aceptada).
Intervencin de Tribunal Fiscal de la Nacin.
Intervencin del Poder Judicial de la Nacin

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
1) Depende del Ejecutivo Nacional.
2) Ejerce funcin jurisdiccional.
3) Tiene independencia funcional.
4) Tiene su sede en Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la Repblica mediante delegaciones
fijas o mviles (art. 145, ley 11.683).
5) Est constituido por veintin vocales y se divide en siete salas de tres vocales cada una.
6) El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN y dura tres aos en sus funciones.
7) Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen competencia aduanera.
8) La remuneracin de los jueces es igual a la de un juez de Cmara Federal.
9) Las causas de remocin son taxativas.
10) Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
11) Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.
12) Existe un rgimen de incompatibilidades y deber de excusacin.

Competencia del tribunal fiscal de la nacin:
a) Art. 59 inc. a de la ley 11683, en los recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la D.G.I., por
un importe superior al que fija la ley.
b) Art. 59 inc. a de la ley 11683, en los recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten
quebrantos por un valor superior al que la ley establece.
c) Art. 59 inc. b de la ley 11683, en los recursos de apelacin contra resoluciones que impongan multas cuyo
mximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto.
d) Art. 59 inc. c de la ley 11683, en los recursos de apelacin contra las resoluciones denieguen reclamaciones
por repeticin de impuestos y en las demandas por repeticin que se entablen directamente ante el tribunal. En
ambos casos, siempre que se trate de importes superiores a los que fija la ley.
e) Art. 59 inc. d de la ley 11683, en los recursos por retardo en la resolucin de las causas.
f) Art. 182 y 183, en los recursos de amparo por demora excesiva.
g) Art. 59 inc. f de la ley 11683, en los recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana que determinen
tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando). En el recurso de amparo y
en los reclamos y demandas de repeticin de tributos y accesorios recaudados por la Aduana.

RECURSOS DE LA LEY 11.683 QUE FORMAN PARTE DEL PROCESO TRIBUTARIO

a) Recurso de apelacin ante el T.F.N.: Es regulado por el Art 165 y 55 de la Ley 11683, Se usa contra las
resoluciones que determinen tributos y accesorios, o que impongan sanciones (que no sean arresto), o que se
dicten en reclamos por repeticin de tributos (segn el Art. 76 Ley 11.683), los sujetos pasivos e infractores
pueden interponer, dentro de los quince das de notificados:
El recurso de reconsideracin ante la misma administracin, si las sumas son inferiores a los que fija la ley.
El recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, si las sumas son mayores a los que fija la ley, se
puede optar entre una y otra.
Estos recursos son excluyentes entre s, si se usa uno, no puede usarse el otro.
Este medio impugnativo (apelacin ante el T.F.N.):
1) Puede interponerse sin necesidad de pago previo.
2) Tiene efecto suspensivo.
3) El monto recurrido debe ser superior a $2.500.
4) No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos, otros pagos a cuenta y sus actualizaciones e
intereses.
5) Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se
discuta la procedencia del gravamen.

El tribunal fiscal de la nacin:
a) No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones, pero si
la C.S.J.N. ha declarado la inconstitucionalidad, el T.F.N. puede aplicar esa jurisprudencia.
b) Puede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada (Art.
186).
c) Puede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quantum del tributo y accesorios, y fijar el importe de la
multa (Art. 187).
d) Puede dar las bases para fijar los importes de los tributos, multas y accesorios. En este caso, el T.F.N. fijar un
plazo de 30 das para que la reparticin practique la liquidacin. Si as no lo hiciere, la liquidacin ser efectuada
por el apelante (Art. 187).

Trmite del recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin:
1) Interposicin: Este recurso se interpone por escrito ante el Tribunal Fiscal dentro de los 15 das de notificada
la resolucin y el recurrente debe comunicar la DGI o a la Administracin Nacional de Aduanas, que se ha
interpuesto.
En su interposicin, el recurrente debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones y ofrecer pruebas.
El recurso suspende la intimacin de pago, es decir que mientras la apelacin no quede resuelta por el
Tribunal, el recurrente no puede ser ejecutado.
Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la sentencia).
Debe presentarse el escrito en original y dos juegos de copias.
Asimismo, acompaarse, en dos copias, de la resolucin impugnada y la documentacin firmada.
Tambin, suscribirse un formulario F4 por sextuplicado.
Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el trmino de cuarenta y ocho horas (si la causa
administrativa tramitara en Crdoba).

2) Traslado a la apelada: El Art. 169, dice que se dar traslado por 30 das a la DGI o a la Administracin
Nacional de Aduanas, para que conteste el recurso, oponga excepciones, acompae el expediente
administrativo y ofrezca su prueba. En caso de no contestacin, corresponde a la DGI o Aduana en rebelda.
Sin embargo, esta rebelda no altera la continuacin del proceso.

3) Excepciones: Producida la contestacin de la DGI o Aduana y en caso de que sta opusiese excepciones, el
vocal instructor dar vista por 10 das al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas.
El Art. 171, menciona las ocho excepciones que pueden oponer las partes como previo y especial
pronunciamiento. Ellas son:
Incompetencia.
Falta de personera.
Falta de legitimacin.
Litispendencia.
Cosa juzgada.
Defecto legal.
Prescripcin.
Nulidad.
Pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.

Una vez opuestas las excepciones, el vocal tiene un plazo de 10 das para ver si las excepciones son
admisibles. Si as lo considera ordena la presentacin de pruebas. Para esto hay un lapso de60 das,
prorrogables a solicitud de parte por 30 das y de comn acuerdo por 45 das.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa procesal y elevarse el expediente
a la sala respectiva, la que por 10 das lo pone a disposicin de las partes para que aleguen.
En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de una audiencia de vista de causa
dentro del plazo de veinte das a contar desde que el expediente fue elevado a la Sala. luego, debe dictarse
sentencia, el tribunal hasta el momento de dictarse sentencia, puede decretar medidas para mejor proveer,
o sea prueba adicional para un mejor conocimiento de la causa.
Si no se produjo prueba, el plazo es de 30 das. Si se produjo prueba, el plazo es de 60 das.
Dictada la sentencia, puede interponerse en el trmino de cinco das un recurso de aclaratoria para aclarar
algn concepto oscuro, subsanar errores materiales o resolver cuestiones litigiosas que han sido omitidas en
la sentencia.
Posteriormente puede interponerse un recurso de apelacin y revisin limitada contra una sentencia
adversa dentro del plazo de treinta das de su notificacin.
El recurso de aclaratoria se interpone en el T.F.N., su fundamentacin debe ser realizada tambin en el TFN
dentro de los 15 das de su interposicin.
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste dentro del plazo de 15 das.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas.
Interpuesto el recurso, debe elevarse el expediente a la Cmara Nacional competente, la cual dictar
resolucin.
Contra la resolucin desfavorable dictada por la Cmara Nacional competente, puede interponerse un
recurso extraordinario de apelacin en el trmino de 10 das.
Se interpone y funda en Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad. Luego, se elevan los autos a la
CSJN, quien resolver en definitiva.
Si la Cmara nacional niega la admisin del recurso extraordinario de la apelacin, puede interponerse un
recurso de queja directamente ante la CSJN.
A dichos fines, se debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como
requisitos de admisibilidad.

b) Recurso de revisin y apelacin limitada: Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden
interponer recurso de revisin contra la sentencia del T.F.N. ante la Cmara Nacional competente, dentro de los
30 das de notificada aqulla (Art. 192).
El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo respecto a las multas
(Art. 194).

La cmara nacional competente puede: (Art. 86)
1) Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y devolverlas a dicho organismo con
apercibimiento.
2) Ante idntica situacin anterior, puede ordenar la apertura a prueba.
3) Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del T.F.N. sobre los hechos probados.
4) Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la produccin de pruebas cuando crea que hubo un error en
la sentencia. Segn el Art. 89, las sentencias de la cmara son definitivas y pasan a ser cosa juzgada. Ante una
sentencia adversa no se admite accin de repeticin, slo se puede recurrir a la CSJN.

c) Amparo por demora: La persona perjudicada por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un
trmite o diligencia a cargo de la AFIP, podr ocurrir ante el T.F.N. mediante recurso de amparo de sus derechos.
Si la persona disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cmara Nacional competente, como lo
autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Slo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.

ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES
Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del ttulo I de la Ley 11.683. Supletoriamente
(segn dispone el Art. 91), se aplican el Cdigo Procesal Civil de la Nacin y Cdigo Procesal Penal Nacional.

El proceso contencioso judicial, se rige por las siguientes pautas:
a) Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, CN).
b) En la Capital son competentes los jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o penal econmico.
c) En las provincias, lo son los jueces federales y las cmaras federales de apelacin.
d) Segn el Art. 90 de la ley 11.683, las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde
est ubicada la oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha cometido
la infraccin o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravencin.
e) Las sentencias dictadas son definitivas, por lo tanto, pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el
ejercicio de la accin de repeticin, sin perjuicio del recurso extraordinario (Art. 89).
f) Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su cumplimiento por el
procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).

La demanda contenciosa procede:
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de determinacin de tributos y
accesorios (Art. 25, ley 11.683).
b) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas (Art. 82, inc. a).
c) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones (Art. 82, inc. b).
d) Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de reconsideracin dentro de los 20 das de
ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
e) Cuando no son resueltos dentro de los 3 meses los reclamos de repeticin formulados como consecuencia de
pagos espontneos (Art. 81, prrafo 2).
f) En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se presentan al contribuyente,
ste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).

En los 3 primeros casos, la demanda deber ser interpuesta en el plazo de 15 das de haber sido notificada la
resolucin.
En los casos de demandas de repeticin el contribuyente no podr fundar sus pretensiones en hechos no alegados
en la instancia administrativa. Le incumbe al contribuyente demostrar en qu medida el impuesto pagado es
excesivo con relacin al gravamen que segn la ley le corresponde pagar.
No tiene efecto suspensivo pero, como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensin de los
efectos de un acto administrativo que cause un gravamen irreparable (Art. 12, prrafo 2, ley 19.549).

Trmite de la demanda contenciosa: Debe interponerse en el plazo de 15 das de notificada la resolucin
desfavorable ante el juzgado federal competente.
En caso de demandas de repeticin por pago, el plazo se ampla al trmino de prescripcin.
Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que deber ser contestado en
el trmino de 15 das.
Luego, se dar vista al procurador fiscal de la Nacin para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la
competencia del juzgado (Art. 84).
Admitido el curso de la demanda, se correr traslado al procurador fiscal de la Nacin o al representante designado
por la AFIP para que conteste en el trmino de 30 das y oponga todas las defensas y excepciones que tenga.
Luego, se ordena la apertura a prueba por 40 das.
Se clausura el trmino de prueba y se corre traslado, a las partes para que efecten su alegato.
Se dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de tres das, en el caso que la resolucin necesite ser
aclarada.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el trmino de cinco das, un recurso de apelacin, el cual
se interpone en primera instancia y se funda en Cmara.
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante la Cmara en el plazo de 5 das.
La Cmara correr traslado, a la parte apelante para que exprese agravios y a la contraria para que conteste
agravios.
Expresados los agravios, la Cmara debe dictar sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de cinco das, en el caso que la resolucin necesite ser
aclarada.
Contra la resolucin de Cmara, la parte perdidosa podr interponer un recurso extraordinario de apelacin en el
trmino de diez das. Se interpone y se funda en Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara, el apelante puede interponer un recurso de
queja directamente ante la CSJN.
Para ello, debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como requisitos de
admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el Cdigo Procesal Civil de la Nacin y en materia de tributos y el Cdigo Procesal Penal
Nacional en materia de multas (Art. 91).

Recursos ante la cmara nacional competente:
a) De apelacin: se usa contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de repeticin de gravmenes y
aplicacin de sanciones. Deber ser interpuesto en el tribunal de primera instancia, dentro de los 5 das de
notificada la resolucin.
b) De revisin y apelacin: limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
c) De apelacin: contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86, inc. c).
d) Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
e) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de amparo. Estn regidos por el
procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los recursos de apelacin concedidos libremente (Art. 91).
f) Queja por apelacin denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco das. Si el recurso hubiese sido mal
denegado, ordenar tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).

La cmara nacional competente: Segn el Art. 86, la Cmara competente en razn de la materia cuestionada y, en
su caso, la sede en que haya actuado el T.F.N., lo ser para entender siempre que se cuestione una suma mayor de la
que indique la ley.

RECURSOS ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIN

Recurso ordinario de apelacin: Procede contra las sentencias definitivas de las cmaras nacionales de apelacin,
pero siempre que se trate de causas en que la Nacin, directa o indirectamente, sea parte y siempre que el valor
disputado, sin sus accesorios, sea superior al que indica la ley (desde 1991, $726.523,32).
Se deduce ante la cmara que haya dictado la sentencia en el plazo de 5 das.
El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas posteriores el procedimiento se rige
por las normas del Cdigo Procesal Civil de la Nacin.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisin amplia de la resolucin recurrida, tanto en lo que hace
a cuestiones de hecho como de derecho.

Recurso extraordinario de apelacin: Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cmaras Federales,
Cmaras de la Capital y tribunales superiores de provincia.
Excepcionalmente, tambin corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u organismos administrativos
autorizados por la ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial, siempre que tengan carcter final y no sean
susceptibles de revisin o recurso.
El inciso c, del Art. 14 de la ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la inteligencia de una ley federal y
cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria sea contraria a una garanta, derecho o privilegio emanado
de la Constitucin, de los tratados, de las leyes federales o de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al
Congreso de la Nacin.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad, implcito en el Art. 31, CN.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, CN.
Tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas sentencias arbitrarias. Estas son aqullas que carecen de
fundamento legal y basadas tan slo en la voluntad de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la resolucin que lo motiva dentro del plazo
de 10 das, contados desde la notificacin.
Debe estar fundado.

EJECUCIN FISCAL
Concepto: Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto administrativo.
Tiene por finalidad la percepcin judicial de:
Tributos
Pagos a cuenta
Anticipos
Accesorios
Actualizaciones
Multas ejecutoriadas
Intereses
Otras cargas cuyo cobro est a cargo de la AFIP.

Trmite: Conforme al Art. 92, ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la demanda por parte del agente
fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal, hace una intimacin de pago y eventual embargo por la suma reclamada,
ms el porcentaje que el fisco estima por los intereses y costas.
Tambin, el agente, proporciona al demandado la copia de la boleta de deuda y lo deja citado para que comperezca
a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de 5 das, a contar desde su notificacin.

Excepciones admisibles:
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
La sustanciacin de las excepciones se hace siguiendo el procedimiento establecido por el Cdigo de Procedimiento
en el Civil y Comercial de la Nacin.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y la notificar al demandado, proporcionndole cinco das para que
pueda impugnarla.

TITULO EJECUTIVO
La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo y debe:
Contener una deuda lquida y exigible.
Estar suscripta por el juez administrativo.
Estar exenta de toda irregularidad comprobada.
Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.

LA REGLA SOLVE ET REPETE
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta al fisco la legalidad de un tributo,
previamente debe pagarlo.
Su finalidad es impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudacin.
La ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la ley 15.265 se aplac su rigor al permitirse discutir los
asuntos controvertidos a travs del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, agravndose el principio en aqullas que carecen de
tribunales fiscales.
En la provincia de Crdoba no hay tribunal fiscal y el principio consignado se aplica plenamente.

REPETICIN TRIBUTARIA
Concepto: La repeticin tributaria, es aqulla que surge cuando una persona abona al fisco un importe tributario que
no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin.

La repeticin tributaria requiere que:
Exista un enriquecimiento sin causa para el fisco.
Un empobrecimiento sin causa para quien los abona.

Caracteres de la repeticin tributaria:
1) Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria.
2) Es indispensable la realizacin de un pago tributario que se considera indebido.
3) El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.
4) La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.

Causas de la repeticin tributaria:
a) Pago errneo de un tributo.
b) Pago de un tributo que se cree inconstitucional.
c) Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente.
d) Pago indebido.

Sujetos activos de la repeticin tributaria:
a) Es el destinatario legal tributario.
b) El pagador de una deuda ajena slo puede ser sujeto activo si de su pago deriva un perjuicio personal. Esto
ocurre cuando no procede la accin de resarcimiento contra el destinatario legal tributario.

Reclamo administrativo previo en la accin de repeticin: Es requisito general indispensable para la repeticin.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado reclamo administrativo
previo.

Competencia y partes intervinientes en la accin de repeticin: Cuando se trata de impuestos nacionales y la
demandada es la Nacin, el juicio puede iniciarse ante el Juez Federal de la circunscripcin donde se halle la oficina
recaudadora.
Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el tribunal provincial.
El sujeto activo es quien ha pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado (nacional y/o provincial y/o municipal).
La sentencia dictada en un juicio de repeticin tiene slo valor declarativo.

Accin de repeticin en la ley 11.683: Hay 2 procedimientos distintos para la repeticin, segn si el pago fue:
a) Pago espontneo: Es el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo. Si considera que el pago fue
indebido, debe hacer un reclamo administrativo ante la AFIP.
Si la administracin resuelve en contra de su pretensin, el sujeto pasivo puede en el trmino de 15 das:
Interponer un recurso de reconsideracin ante la AFIP.
Interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.

b) Pago a requerimiento: Este resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio sobre base cierta o
presuntiva. En este caso para intentar la repeticin, no es necesario efectuar un reclamo administrativo previo. El
sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripcin (5 aos):
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.


DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.

mbitos o ramas:
a) Derecho penal tributario contravencional
b) Derecho penal tributario delictual

Derecho penal tributario contravencional: regula las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas
sanciones. La pena aplicable es de multa y en algn supuesto de clausura, pero no de prisin.

Contravencin o infraccin: Habr contravencin o infraccin cuando se perturbe, mediante la omisin de la ayuda
requerida, la actividad que desarrolla el Estado.

Clases de contravenciones o infracciones:
a) Incumplimiento de la obligacin tributaria formal:
Omisin de presentar declaraciones juradas (Art. 38, ley 11.683).
Violacin genrica a las disposiciones de la Ley 11.683 y dems leyes tributarias (Art. 39, Ley 11.683).
Incumplimiento a los requerimientos de la AFIP a presentar declaraciones juradas informativas (Art.
agregado al 39, Ley 11.683).
No entregar emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, ley 11.683).
No llevar anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas, o si las llevaren que fueren
incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).
Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto estuvieren obligados a hacerlo (Art.
40, Ley 11.683).
No poseer o conservar las facturas equivalentes que acreditan la adquisicin o tenencia de bienes necesarios
o destinados para el desarrollo de la actividad que se trate (Art. 40, Ley 11.683).
No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin y control de la produccin (Art. 40,
Ley 11.683).

Sanciones:
Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos anuales fueren iguales o
superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez veces el importe mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de establecimiento, local, oficina, etc.

b) Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial:
Omisin fiscal, omisin de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683): Es el no pago de impuestos
mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o la presentacin de declaraciones inexactas. La
multa aplicable es entre el 50% y el 100% del tributo dejado de pagar.

Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683): Es la falta de pago de impuestos mediante la declaracin engaosa o
una ocultacin maliciosa. La multa aplicable es de 2 a 10 veces el importe del gravamen dejado de pagar.

Retencin indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683): Es mantener en su poder el tributo retenido o
percibido por parte de los agentes de retencin o percepcin. La multa aplicable es de dos a diez veces el
tributo retenido o percibido.

EXIMICIN Y REDUCCIN DE SANCIONES (Art. 49, Ley 11.683)
Si un contribuyente rectifica voluntariamente sus declaraciones juradas antes de corrrsele las vistas y no es
reincidente en las infracciones del Art. 46 ni en las de su agregado, las multas de estos artculos y la del Art. 45
se reducirn a un tercio de su mnimo legal.
Esta reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas rectificativas y abona el saldo
declarado dentro de los cinco das de formalizada dicha presentacin.
Cuando la pretensin fiscal es aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el vencimiento del
primer plazo de quince das acordado para contestarla, la multa de los Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la
comisin de la infraccin prevista en el ltimo, se reducir a dos tercios de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar reducida al mnimo legal.
Cuando el contribuyente realiza la infraccin de los Arts. 45, 46 y el saldo adeudado no fuere superior a $.1.000,
no se aplicar sancin si ste fuere ingresado voluntariamente, o antes de vencer el plazo de la vista.
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus agregados, el juez administrativo podr eximir al responsable cuando
a su juicio no existiere gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por infraccin al Art. 39 o en la
audiencia que marca el Art. 41, se reconoce la infraccin, las sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo
legal.
Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas (Art. 51, Ley 11.683). Caso
contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).

DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL
Regula lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos en la Ley 24.769.

DELITO
Es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno.

Diferentes clases de delitos: Ley 24.769
a) Delitos tributarios:
Evasin simple (Art. 1)
Evasin agravada (Art. 2)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
Apropiacin indebida de tributos (Art. 6)

b) Delitos relativos a la seguridad social:
Evasin simple (Art. 7)
Evasin agravada (Art. 8)
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9)

c) Delitos fiscales comunes:
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)
Simulacin dolosa de pago (Art. 11)
Alteracin dolosa de registros (Art. 12)

DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES
1) Evasin simple: Consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un monto superior a cien
mil pesos e inferior a un milln de pesos por cada ejercicio.
Para ello deber utilizar declaraciones engaosas, ocultaciones o cualquier otro engao.
Lo evadido son tributos, es decir, impuestos, tasa, etc., NO intereses o actualizaciones, por eso respecto del
monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no los accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada como as
tambin de su consecuencia jurdica. La pena correspondiente es de 2 a 6 aos de prisin.

2) Evasin agravada: El hecho punible consiste en:
Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un monto superior a un milln de pesos por cada
ejercicio.
Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto evadido supere la suma de
doscientos mil pesos.
Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro
tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere la suma de pesos doscientos mil.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no los accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin realizada como as tambin de su
consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin.
En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, ley 24.769.

3) Aprovechamiento indebido de subsidios: Consiste en aprovechar indebidamente reintegros, recuperos,
devoluciones o cualquier otro subsidio siempre que el monto de lo percibido supere la suma de cien mil pesos,
mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro engao.
Es un delito de resultado.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no de sus accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada como as
tambin de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos.
En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, Ley 24.769.

4) Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales: Consiste en obtener mediante engao los instrumentos necesarios
para un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento,
liberacin, reduccin, reintegro, etc.
No requiere para su consumacin que los propsitos se alcancen (por ejemplo obtener la exencin), slo basta en
desplegar la conducta para que se configure el delito.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin realizada y de su consecuencia
jurdica.
La pena correspondiente es de un 1 a 6 aos.
En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16 Ley 24.769.

5) Apropiacin indebida de tributos nacionales: El hecho punible consiste en NO depositar en trmino un importe
correspondiente a un impuesto nacional por parte de los agentes de retencin o de percepcin por una suma
superior a 10.000 pesos.
Este delito se perfecciona con la realizacin de la retencin y su posterior omisin de ingreso al fisco.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin realizada y de su consecuencia
jurdica.
La pena correspondiente es de 2 a 6 aos de prisin.
En este delito no puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, Ley 24.769.

6) Insolvencia fiscal fraudulenta: El hecho punible consiste en frustrar el pago de tributos, contribuciones y aportes
de seguridad social u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, mediante la destruccin,
inutilizacin, dao o desaparicin de los bienes del patrimonio.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin realizada y de su consecuencia
jurdica.
La pena correspondiente es de 2 a 6 aos de prisin.
No puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16 Ley 24.769.

7) Simulacin dolosa de pago: El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial de obligaciones tributarias
o de recursos de la seguridad social o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones
propias o de terceros, mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao.
Es un delito de naturaleza dolosa.
La pena correspondiente es de 2 aos a 6 aos de prisin
No puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, Ley 24.769.

8) Alteracin dolosa de registros: El hecho punible consiste en sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar o
inutilizar los registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a las obligaciones
tributarias, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado.
Es un delito de naturaleza dolosa.
La pena es de 2 a 6 aos de prisin.
No puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, Ley 24.769.

DELITOS COMETIDOS POR UN FUNCIONARIO PBLICO
El Art. 13, Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mnimo y el mximo si el delito es cometido
por un funcionario pblico.
Impone adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.

DELITOS COMETIDOS EN BENEFICIO DE UNA PERSONA DE EXISTENCIA IDEAL, UNA MERA ASOCIACIN DE HECHO
O UN ENTE QUE NO TENGA CALIDAD DE SUJETO DE DERECHO
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo
de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho
punible.

DELITOS COMETIDOS POR ASESORES, ESCRIBANOS, CONTADORES Y ABOGADOS
El Art. 15, Ley 24.769 establece que l que a sabiendas diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances,
estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en la ley, ser pasible de las
penas correspondientes segn el delito de que se trate y de la pena de inhabilitacin especial por el doble del
tiempo de la condena.
Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas consignadas, sin que sea necesaria la
produccin de algn tipo de resultado.
Es un delito de naturaleza dolosa.
No puede ser solicitada la extincin de la accin penal prevista en el Art. 16, Ley 24.769.

DELITOS COMETIDOS POR DOS O MS PERSONAS
El Art. 15, inc. c, establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de
los delitos tipificados en la ley, ser reprimido con un mnimo de 4 aos de prisin.

DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANIZACIN O ASOCIACIN
El Art. 15, inciso c, dispone que el que a sabiendas formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por
tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser
reprimido con prisin de 3 aos y 6 meses a 10 aos.
Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mnima se elevar a 5 aos.

EXTINCIN DE LA ACCIN PENAL
Regulada en el Art. 16, Ley 24.769.
Se aplica solamente en los delitos de evasin simple tributaria o fiscal.
La accin penal se extingue.
El obligado debe aceptar la liquidacin o la determinacin realizada por el organismo recaudador.
Debe regularizar y pagar el monto de la misma, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio.
Este beneficio se otorga por una sola vez a cada persona fsica o de existencia ideal obligada.

OBLIGACIN DE FORMULAR DENUNCIA PENAL POR PARTE DEL FUNCIONARIO PBLICO
El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formular denuncia una vez dictada la
determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de
determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, an cuando se encontraren recurridos los actos
respectivos.
En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la denuncia, una vez formada la
conviccin de la presunta comisin de un delito.
La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.
El organismo recaudador no formular denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente
que no se ha ejecutado la conducta punible.
La resolucin deber ser adoptada mediante resolucin fundada y previo dictamen del servicio jurdico.
La formulacin de la denuncia no impide la substanciacin de los procedimientos administrativos y judiciales
tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o previsional, pero la autoridad se abstendr de
aplicar sanciones hasta que fuere dictada sentencia definitiva en sede penal.
El organismo recaudador podr solicitar al juez penal las medidas de urgencia y toda autorizacin que fuere
necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de elementos de juicio relacionados con la presunta comisin de
alguno de los delitos previstos en la Ley 24.769.

DISTINCIN ENTRE EVASIN, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro de un pas por parte de
quienes estn obligados a abonarlo y que logren tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales.
La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por parte de quienes estn obligados
a abonarlo y que logren tal resultado mediante la eleccin de formas o estructuras jurdicas anmalas. Es siempre
fraudulenta y antijurdica.
La economa de opcin es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por parte de quienes estn
obligados a abonarlo y que logren tal resultado mediante la eleccin una estructura jurdica lcita provista por el
ordenamiento jurdico.


DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
Concepto: Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos
o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta ndole.

Doble o mltiple imposicin: Hay doble o mltiple imposicin cuando el mismo destinatario legal es gravado dos o
ms veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo y por parte de dos o ms sujetos con
poder tributario.

Requisitos de configuracin de la doble o mltiple imposicin:
a) Identidad del sujeto gravado.
b) Identidad del hecho imponible.
c) Identidad temporal.
d) Diversidad de sujetos activos fiscales.

Causas de la doble imposicin:
Globalizacin.
Empresas transnacionales.
Comercio internacional.
Contacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia y gravabilidad de un
mismo hecho imponible.

Principios de atribucin de potestad tributaria: La potestad tributaria de un Estado puede determinarse por
desigualdad de criterios o circunstancias:
a) Nacionalidad: Segn este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tenga su nacionalidad.
El contribuyente debe tributar en el pas donde es ciudadano, independientemente del lugar donde se
produzca el hecho imponible.

b) Domicilio: Segn este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carcter permanente y
estable.

c) Residencia: Segn este criterio:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tiene su simple habitacin o radicacin,
sin intencin de permanencia definitiva.

d) Establecimiento permanente:
El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribuyente tiene el emplazamiento donde se ejerce
la actividad econmica.

e) Fuente:
El poder tributario le corresponde al Estado donde se encuentra la fuente productora de la riqueza.

Soluciones posibles al fenmeno de la doble imposicin y principios que las sustentan:
Exencin de las rentas obtenidas en el exterior.
Crdito por impuestos pagados en el extranjero.
Crditos por impuestos exonerados.
Descuento por inversiones en el exterior.

Tratados para evitar la doble imposicin: La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para
evitar este fenmeno:

Suecia Finlandia
Alemania Reino Unido de Gran Bretaa
Bolivia Irlanda del Norte
Francia Blgica
Brasil Dinamarca
Austria Pases Bajos
Italia Paraguay
Chile Noruega
Espaa Mxico
Canad
EMPRESAS TRANSNACIONALES
Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas. Esto se da por un fenmeno de:
Globalizacin
Desregulacin de la economa mundial.

EXPORTACIN E IMPORTACIN
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias regula la determinacin y gravabilidad de utilidades de las operaciones
de exportacin e importacin.
Establece que las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comprados en la Repblica Argentina son de fuente argentina y tambin fija que las ganancias que obtienen los
exportadores del extranjero por la introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta mayorista vigente en el lugar de destino, se
considerar, salvo prueba en contrario, que existe vinculacin entre exportador e importador, correspondiendo
tomar el precio mayorista vigente en el lugar de destino para determinar el valor de los productos exportados.

FILIAL LOCAL
El Art. 14 de la ley de impuesto a las ganancias establece que la filial local es una entidad argentina independiente de
su casa matriz que debe llevar registracin contable independiente y es sujeto pasivo a ttulo propio de la obligacin
nacida del impuesto a las ganancias.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son distintos de los precios
fijados por empresas independientes actuando en circunstancias similares.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIN ARGENTINA
El Art. 15 de la ley de impuesto a las ganancias regula los precios de transferencia en la Repblica Argentina.
Establece que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organizacin de empresas, no pueden
establecerse con exactitud las ganancias en el pas, la AFIP podr determinar la ganancia sujeta a gravamen a travs
de promedios, ndices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas
independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas.
Tambin, prescribe que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con
personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de escasa o nula tributacin no sern
consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes.
Cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el
precio internacional por medio de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder, salvo
prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el contribuyente exportador o
importador- deber suministrar a la AFIP la informacin que sta disponga a efectos de establecer que los precios
declarados se ajustan a los de mercado, incluidas la asignacin de costos, mrgenes de utilidad y dems datos que
dicho organismo considere necesarios para la fiscalizacin de tales operaciones, siempre que el monto anual de las
exportaciones o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que, con carcter general, fijar el
P.E.N.

PARASOS FISCALES
Se denomina paraso fiscal al pas con baja o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario, falta de control de
cambios en mayor o menor medida y flexibilidad jurdica para la constitucin y administracin de sociedades locales.
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con personas fsicas o jurdicas
domiciliadas o ubicadas en los pases de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a
los precios normales de mercado entre partes independientes.
Para determinar los precios de dichas transacciones sern utilizados los mtodos que resulten ms apropiados de
acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin acerca de terceros que resulte
necesaria para determinar dichos precios, cuando sta deba oponerse como prueba en causas que se tramiten en
sede administrativa y judicial.

Utilizacin de parasos fiscales como fraude fiscal: Aplicando el principio de la realidad econmica, se llega a la
conclusin de que la utilizacin de un paraso fiscal por un residente local, constituye delito en los trminos del Art.
1 de la ley 24.769, por cuanto se trata de un ardid o engao tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos
adeudados al fisco nacional.

OTRAS MANIOBRAS DISTORSIVAS
Abusos de tratados
Cambio de residencia
Sociedades de base o pantalla
Sociedades conductoras o de enlace
Sociedades cautivas de seguros
Transportes martimos
Subcapitalizacin

DUMPING
Concepto: Se denomina dumping a la poltica de vender productos en el mercado internacional:
A precios inferiores al costo
Con el objeto de desplazar a los competidores
Obtener as el monopolio.

Las leyes que establecen medidas anti dumping, son manifestaciones de una legtima defensa de la economa
interna. Es fcilmente detectable, ya que el valor de venta de un producto en el pas de importacin est por debajo
del que tiene en el pas de exportacin.
El procedimiento para solicitar apertura de investigacin de un presunto dumping que afecte la industria nacional,
as como todas sus etapas y la aplicacin o no de medidas antidumping y provisionales o definitivas, est regulado
por el ttulo II del Decreto 1326/98.

COMPETENCIA FISCAL NOCIVA
La globalizacin ha provocado la multiplicacin de parasos fiscales y regmenes preferenciales, con el fin de atraer
actividades mviles y capitales del exterior.
Este fenmeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin de:
Flujo de capitales
Localizacin de actividades productivas.
RESUMEN TRIBUTARIO3
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ley aplicable: Ley Nacional 20628 y sus modificatorias.

Concepto: Es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, ganancias o
utilidades.

Caracteres:
Originariamente provincial (hoy delegado a la nacin) (De emergencia).
Directo.
Personal.
Peridico.

Hecho imponible:
a) Aspecto material: Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a las
ganancias son:
Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de
la fuente que los produce y su habilitacin.
Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems
ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros, por sociedades, empresas,
explotaciones unipersonales y fideicomisos.
Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos como devengados.
Las ganancias obtenidas de actividades ilcitas o inmorales son gravables.
Los quebrantos son deducibles.

b) Aspecto personal:
Las personas de existencia visible.
Las personas de existencia ideal.
Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en
forma estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas constituidas en el extranjero o a personas
fsicas residentes en el exterior.
Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios de rentas ajenas a las
resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el pas.
Los fideicomisos.

c) Aspecto espacial:
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en l y en el extranjero.
Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina.
Se aplica la teora de la renta mundial.

d) Aspecto temporal: Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.

Categoras de ganancias:
1) Constituyen ganancias de la 1 categora: las rentas reales o presuntas derivadas de los inmuebles ubicados en el
pas y en el exterior, ello condicionado a que tales rentas no estn incluidas en la tercera categora. Se consideran
ganancias de esta clase las producidas en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales; las
contraprestaciones obtenidas por la constitucin a favor de terceros de los derechos reales de usufructo, uso,
habitacin y anticresis.
2) Constituyen ganancias de la 2 categora: las rentas que deriven del producto de capitales o derechos no
explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos y consecuentemente, donde la actividad del
propietario es nula o casi nula.
3) Constituyen ganancias de la 3 categora: las rentas obtenidas por los sujetos mencionados en el Art. 69: S. A.,
S.R.L., S. en comandita por acciones, sociedades en comandita simple, asociaciones civiles y fundaciones,
sociedades de economa mixta, entidades de la ley 22.016, fideicomisos, fondos comunes de inversin, empresas
estables pertenecientes a personas del exterior, sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el pas;
comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares del comercio NO incluidos en la cuarta categora; las
derivadas de loteos con fines de urbanizacin; todas las ganancias que no estn incluidas en otras categoras.
4) Constituyen ganancias de la 4 categora: las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo personal, ejercido en forma
libre o en relacin de dependencia. Dentro de esta clase se encuentran los honorarios de los socios
administradores de las S.R.L., en comandita simple y en comandita por acciones, as como los derivados de las
actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

Deducciones generales y especiales:
Deducciones: Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente productora.
Generales: aplicables a todas las categoras sin excepcin (Art. 81).
Especiales: para las diferentes categoras (Art. 82).
Especiales de la primera categora (Art. 85).
Especiales de la segunda categora (Art. 86).
Especiales de la tercera categora (Art. 87).

Deducciones personales: Son el mnimo no imponible (ganancias no imponibles y deducciones especiales) y las
cargas de familia.
Mnimo no imponible: es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para la
subsistencia del contribuyente.
Contribuyente: persona de existencia visible, debe tener residencia en el pas por ms de seis meses durante el ao
fiscal.
Cargas de familia: el familiar debe estar a cargo del contribuyente, residir en el pas y sus entradas netas anuales no
deben ser superiores a la suma que estipula la ley.

Base imponible. Ganancia neta y ganancia sujeta a impuesto
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los gastos necesarios para
obtenerla o mantener y conservar la fuente.

Alcuotas:
Existen diferentes categoras.
La alcuota oscila entre el 11% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto. Es progresiva.
Entre otros, quedan sujetas a la alcuota del 35%: las sociedades, las asociaciones civiles, las fundaciones, los
fideicomisos, los fondos comunes de inversin y los establecimientos comerciales o industriales o agropecuarios o
mineros.

Exenciones y beneficios: Estn previstos en el Art. 20, Estn exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los
mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el Art.1, Ley 22.016.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales en cuanto la exencin que stas acuerdan
comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotacin o
actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y
dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de
propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses
provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin
(retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica,
caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destine a los fines de su creacin en ningn caso
se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. En caso de que estas ganancias y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre los socios. En
caso de que esta ganancia provengan de dividendos de sociedades annimas la Direccin devolver el 22% de los
montos percibidos en tal concepto a condicin de que las entidades beneficiarias mantengan en su patrimonio
durante un lapso no inferior a 2 aos las acciones que dieron origen a la devolucin; en caso contrario debern
reintegrar a la Direccin los importes que hubieren percibido por tal concepto.

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias
pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.

h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen del Decreto
Ley 18061/69 de entidades financieras:
Caja de ahorro.
Cuentas especiales de ahorro.
A plazo fijo.
Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el BANCO
CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislacin respectiva.

i) Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por
causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en
virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato
de seguro. No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad y las indemnizaciones por falta de
preaviso en el despido;
j) Las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor en parte que no exceda de treinta mil pesos ($
30.000) por ao fiscal, siempre que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del
Derecho de Autor y el beneficio proceda de la impresin y edicin de publicaciones unitarias n el pas, cualquiera
sea la necesidad y domicilio del titular o beneficiario. Los honorarios u otras formas de retribucin que perciban
los traductores de libros, en la parte que no exceda de veinte mil pesos ($20.000) por ao fiscal. Las restantes
ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11.723, en la parte que no exceda de cuatro mil pesos ($
4.000) por el ao fiscal y siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores y que las respectivas
obras estn debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de autor;

k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se
emitan en el futuro por entidades oficiales o mixtas en la parte que corresponda a la Nacin, las provincias o
municipalidades, cuando exista una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder
Ejecutivo Nacional;

l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a reintegros o reembolsos
acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que
incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.

m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de
lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las
deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el Poder Ejecutivo. La exencin establecida precedentemente
se extender a las asociaciones del exterior, mediando reciprocidad;

n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los casos de seguros de
vida y mixtos y en los de ttulos o bonos de capitalizacin;

o) El valor locativo de la casa - habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios;

p) Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la Corte Suprema de Justicia de
la Nacin, miembros de los tribunales provinciales, vocales de las Cmaras de Apelaciones, jueces nacionales y
provinciales, vocales de los tribunales de Cuentas y tribunales Fiscales de la Nacin y las provincias. Quedan
comprendidos tambin los funcionarios judiciales nacionales y provinciales que, dentro de los respectivos
presupuestos, tengan asignados sueldos iguales o superiores a los de los jueces de primera instancia;

q) Las dietas de los legisladores,

r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas remuneraciones estn exentas
de acuerdo con lo dispuesto en los incisos p) y q);

s) Las ganancias resultantes de la enajenacin del inmueble utilizado como vivienda propia del enajenante, siempre
que el precio de venta no supere el lmite que fije el decreto reglamentario;

t) En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas, los dividendo de acciones cuando el monto total percibido en
el ao no supere la suma de quinientos pesos ($500);

u) Las ganancias provenientes de la enajenacin de bienes muebles adquiridos para uso personal del contribuyente
y sus familiares, salvo que se trate de obras de arte o inversiones de lujo vendidas durante el ao por un valor
superior, en conjunto, a tres mil pesos($3000);

v) Las ganancias de las instituciones latinoamericanas sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central
establecida en la Repblica Argentina;

w) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales
extranjeras con las limitaciones que determine la reglamentacin;

x) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior para financiar importaciones destinadas al
equipamiento de actividades beneficiadas por regmenes especiales de promocin;

Determinacin y pago:
La determinacin se efecta por declaracin jurada anual.
En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. A partir de dicho momento y a
los fines de cancelar el impuesto correspondiente al prximo ao fiscal, se lo cancela mediante pagos anticipados
que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el resultado del ejercicio fiscal inmediatamente anterior.
Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos de capital no
justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el interesado, con ms un 10% en concepto de renta dispuesta
o consumida en gastos no deducibles.
Las personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas determinarn el impuesto correspondiente a su
ganancia de fuente argentina o de fuente extranjera, aplicando la escala del Art. 90. La diferencia que surja de
restar el resultado obtenido por las ganancias de fuente argentina, del resultado obtenido por las ganancias de
fuente extranjera ser el impuesto atribuible a estas ltimas.
Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas, etc.) debern aplicar la
tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el pas haya efectivamente pagado un impuesto anlogo
en el exterior, ste podr deducirlo del importe tributario a ingresar aqu en concepto de pago del impuesto a las
ganancias hasta un determinado lmite, el cual ser el incremento producido en el impuesto como consecuencia de
las ganancias obtenidas en el exterior. Si el tributo ingresado en el exterior fuera superior a dicho lmite, el
excedente podr computarse en los cinco aos siguientes.

Retencin en la fuente:
En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco por el sujeto pasivo, sino que un
agente de retencin lo hace por l mediante la retencin en la fuente.
Esta retencin puede ser a cuenta o a ttulo definitivo.

IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
Ley aplicable: Ley Nacional 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y vence el 31/12/2007.
Concepto: Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales
afectados o no a una explotacin.

Caracteres
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Peridico

Hecho imponible:
a) Aspecto material: Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales
afectados o no a una explotacin.

b) Aspecto personal:
Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el pas.
Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas ubicadas en el mismo.
Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1 de la Ley 22.016 (sociedades de economa mixta, empresas
del Estado, sociedades annimas con participacin estatal mayoritaria, bancos, entidades financieras y todo
otro organismo nacional, provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a ttulo
oneroso.
Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relacin a dichos inmuebles.
Los fideicomisos, con excepcin de los financieros.
Los fondos comunes de inversin no comprendidos en el primer prrafo del Art. 1 de la Ley 24.083.
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, que pertenezcan a personas de existencia
visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a explotaciones o empresas unipersonales ubicadas en el exterior.

c) Aspecto espacial: Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior, pertenecientes a alguno de los
sujetos alcanzados por el tributo.

d) Aspecto temporal: Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.

Base imponible:
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
A los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos en efectivo o en especie, percibidos
o no a la fecha de cierre del ejercicio, correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan
cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que se
hayan generado las utilidades.
Tampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de otros sujetos
pasivos del impuesto, que correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados durante el transcurso del
ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de
este ltimo.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de seguros considerarn como base
imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.
Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas considerarn como base imponible del
gravamen el 40% del valor de sus activos.
No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio de
adquisicin o de inversin y en el siguiente. La inversin en la construccin de nuevos edificios o mejoras, en el
ejercicio que se efectan las inversiones totales, o en su caso parciales, y en el siguiente, excepto los contemplados
en el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que integran el fondo de riesgo en los casos en que los
sujetos sean sociedades de garanta recproca.

Exenciones:
a) Objetivas:
1) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, en las condiciones
previstas por la Ley 19.640.

2) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital.

3) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando existan activos gravados
en el exterior, dicha suma se incrementar en el importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que
represente el activo gravado del exterior, respecto de dicho activo gravado total.

4) Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto
pasivo.

5) La exencin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes de cambio o que no estn
afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.

6) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos que sean tambin
sujetos del gravamen.

7) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor de las acciones y
otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto, que formen el activo del fondo.

b) Subjetivas:
Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles, instituciones religiosas, entidades
mutualistas, asociaciones deportivas y de cultura fsica, instituciones internacionales sin fines de lucro, con
personera jurdica y sede central establecida en la Argentina.

Tambin se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones
para la actividad minera (Ley 24.196).

Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes del impuesto a las
ganancias.

Alcuotas:
La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base imponible.
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los gastos necesarios para
obtenerla o mantener y conservar la fuente.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la ganancia
mnima presunta, podr computarse como pago a cuenta de este gravamen, una vez detrado de ste el atribuible
a los bienes del artculo agregado a continuacin del Art. 12.

Modo de computar los pagos a cuenta: El cmputo del pago a cuenta se realizar con anterioridad a la deduccin de
los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor de los contribuyentes, imputables al perodo
fiscal que se liquida.

Impuestos anlogos pagados en el exterior: Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta
sean titulares de bienes gravados situados con carcter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran
pagado tributos de caractersticas similares, podrn computar como pago a cuenta los importes abonados por dichos
tributos hasta el incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los citados bienes del exterior.

IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
Ley aplicable: Ley nacional 20.630

Concepto: Es el tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley detalla.

Caracteres:
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Instantneo.

Hecho imponible:

a) Aspecto material: Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.

b) Aspecto personal: Los ganadores de premios.

c) Aspecto espacial: Repblica Argentina.

d) Aspecto temporal: El hecho imponible de este tributo es de verificacin instantnea y en consecuencia se
perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso o sorteo, queda consagrado un triunfador.

Base imponible: Es el 90% del monto neto del premio.

Alcuotas:
30% del 90% del monto neto del premio.

Exenciones: Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un mil doscientos pesos
($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y elementos o circunstancias ajenas a ste, tales
como la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los participantes, salvo que los mismos dependan de un
sorteo final. Tambin estn exentos los premios de quiniela.

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Ley aplicable: Ley nacional 23.966.

Concepto: Es el tributo que grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes.

Caracteres:
Nacional.
Directo.
Personal.
Peridico.

Hecho imponible:

a) Aspecto material: Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al da 31/12 de
cada ao.

b) Aspecto personal:
Personas fsicas (domiciliadas en el pas o en el extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el pas (bienes situados en el pas o en el extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el pas).
Sucesiones indivisas.

c) Aspecto espacial:
Bienes situados en el pas.
Bienes situados en el extranjero.

d) Aspecto temporal: Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al da 31/12 de cada ao.

Base imponible: Es el valor del patrimonio.
Personas fsicas residentes en el pas (Desde $305.000 en adelante)
Personas fsicas domiciliadas en el extranjero (Desde $255,75 en adelante)

Alcuotas:
Desde $305.000 hasta $750.000 (0,50%)
Desde $750.001 hasta $2.000.000 (0,75%)
Desde $2.000.001 hasta $5.000.000 (1%)
Desde $5.000.001 en adelante (1,25%)

Exenciones: (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.)
a) Bienes de representaciones diplomticas extranjeras.

b) Bienes de miembros de la nacin que acten en organizaciones internacionales con las limitaciones que se
establezcan en los convenios.

c) Cuentas de capitalizacin de las A.F.J.P.

d) Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro.

e) Cuotas sociales de cooperativas.

f) Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesin, franquicias, etc.).

g) Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la ganancia mnima presunta).

h) Algunos ttulos pblicos emitidos por el Estado.

i) Depsitos de dinero en instituciones financieras (a veces).

j) Obligaciones negociables.

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
Ley aplicable: Ley nacional 23.905 (Ttulo VII).

Concepto: Es el tributo que grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas.

Caracteres:
Nacional.
Directo.
Personal.
Instantneo.

Hecho imponible:

a) Aspecto material: Grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de disposicin, excepto la
expropiacin.

b) Aspecto personal: Las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el impuesto a las
ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no est al alcanzada por el mencionado
impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las partes intervinientes.

c) Aspecto espacial: Transferencias a ttulo oneroso realizadas en el pas.

d) Aspecto temporal: Es un hecho imponible instantneo exteriorizado en el momento en que se perfecciona la
transferencia gravada.

Base imponible: El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operacin.

Alcuotas:
1,5%.

Exenciones:
a) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y consulares extranjeras, a
su personal tcnico y administrativo y a sus familiares, est exenta del impuesto. El mismo tratamiento
corresponde a quienes acten en organismos internacionales en los cuales la Nacin sea parte.

b) Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a este gravamen en tanto se
demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas fsicas o sucesiones indivisas.

Reemplazo de vivienda: Cuando se trate de venta de vivienda nica, de terrenos, o de ambos, para adquirir o
construir otra destinada a casa habitacin propia, se puede optar por no pagar el impuesto. Esta opcin puede
ejercerse tambin cuando se ceda la vivienda nica y terrenos con el propsito de destinarlos a la construccin de un
edificio bajo el rgimen de la ley 13.512 y se reciba como compensacin por el bien cedido hasta un mximo de una
unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casa-habitacin propia.
La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los escribanos deben dejar constancia
expresa de dicha circunstancia cuando extienda la escritura traslativa de dominio.

IMPUESTO A LOS INTERESES
Ley aplicable: Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y vence el 31/12/2008.
No obstante ello fue derogado por la ley 25.402 a partir del 1/7/2002.

Concepto: Es el tributo que grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el
impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras, obligaciones negociables no
emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas fsicas o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y
prstamos otorgados por personas fsicas y sucesiones indivisas del pas.

Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Real.
Instantneo, mediante un rgimen de percepcin; Peridico, mediante un rgimen de declaracin jurada mensual.

Hecho imponible:

a) Aspecto material:
Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el impuesto a las
ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras, obligaciones negociables no emitidas por
bancos, cuyos tenedores sean personas fsicas o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos
otorgados por personas fsicas y sucesiones indivisas del pas.
La deducibilidad en el impuesto a las ganancias es un requisito para la procedencia de este impuesto.

b) Aspecto personal: Los tomadores de prstamos que generen intereses que integren el costo financiero en las
operaciones que la ley menciona.

c) Aspecto espacial: Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.

d) Aspecto temporal: Es de verificacin instantnea o peridica, segn se trate de un inters abonado a una entidad
financiera o una persona de existencia visible o una sucesin indivisa o tenedores de obligaciones negociables.

Base imponible: Est compuesta por el monto de los intereses y el costo financiero pagados.

IVA
Ley aplicable: Ley Nacional 23.349

Concepto: Es un impuesto que grava:
1) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los
sujetos que la ley menciona.
2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art. 3, realizadas
en el territorio de la nacin.
3) Las importaciones definitivas de cosas muebles.
4) Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin
efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.

Hecho imponible:

a) Aspecto material: Es un impuesto que grava:
1) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los
sujetos que la ley menciona.
2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art. 3, realizadas
en el territorio de la nacin.
3) Las importaciones definitivas de cosas muebles.
4) Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin
efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

b) Aspecto personal:
Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio, pero por cuenta de
terceros.
Importadores.
Empresas constructoras.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores si la locacin est gravada.
Los prestatarios del Art. 3, Inc. e, cuyos servicios se realicen en el exterior y su utilizacin o explotacin se
lleve a cabo en el pas.
UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o cualquier ente que se
encuentre comprendido en alguna de las situaciones previstas en el Art. 4, prr. 1.

c) Aspecto espacial: Repblica Argentina.

d) Aspecto temporal: Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo
una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes calendario sobre la base
de la declaracin jurada efectuada en formulario oficial.

Perfeccionamiento del hecho imponible:
a) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva, o acto
equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisin de agua (que no sea a consumidores
finales), de energa elctrica o gas regulado por medidor, en donde el hecho imponible se perfecciona desde el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su
percepcin total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepcin total o
parcial del precio. En los casos de comercializacin de bienes primarios provenientes de la agricultura y
ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de madera, caza y pesca, actividades extractivas de
minerales, petrleo crudo y gas, el hecho imponible se perfecciona al momento de la fijacin del precio.
b) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el hecho imponible se perfecciona
desde el momento en que se termina la ejecucin o prestacin, o desde el momento de la percepcin total o
parcial del precio, el que fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento de aceptacin del certificado
de obra, parcial o total, de la percepcin total o parcial del precio o de la facturacin.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, desde el momento
en que se devenga el pago, o el de su percepcin, el que fuere anterior.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia a ttulo oneroso del
inmueble.
f) En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas.
g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, desde el momento de la entrega del bien o acto
equivalente.
h) En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la Ley 23.349, en el momento en que se termina la prestacin o en
el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate de prestaciones financieras en las que
se perfecciona al vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial,
el que fuere anterior.

Sujetos:
Activo: el Estado nacional.
Pasivos: enumerados en 4.b).

Exenciones: Son numerosas y estn descriptas en el ttulo II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:
1) Libros, diarios y revistas.
2) Sellos del correo y timbres fiscales.
3) Sellos y plizas de cotizacin o capitalizacin.
4) Oro amonedado o en barras.
5) Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial.
6) El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida, las especialidades medicinales cuando se trate de
reventa.
7) Los servicios prestados por establecimientos educativos.
8) Los servicios prestados por obras sociales.
9) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.

Base imponible: Consiste en el precio neto de venta, de la locacin o de la prestacin de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de descuentos y similares
efectuados segn las costumbres de plaza.

Procedimiento liquidatorio: Se denomina mtodo de sustraccin.
a) Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes totales de los
precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados, imputables al perodo fiscal
que se liquida, la alcuota que fija la ley para las operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
b) Crdito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comercializacin. Se encuentra descripto
en cada factura de compra. Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones
definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin.

Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se le resta la totalidad del crdito fiscal. Si el dbito fuere mayor al
crdito, el contribuyente deber ingresar la diferencia al fisco. Si el crdito fuere mayor al dbito, el contribuyente
no deber ingresar suma alguna de dinero al fisco y le quedar un saldo a favor que podr ser utilizado en
posteriores perodos fiscales, dentro de un plazo de cinco aos.

Alcuotas:
21%.

Rgimen especial para exportadores: El Art. 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el impuesto
que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que
destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, le hubiere sido
facturado.
Si la compensacin no pudiere realizarse, o slo se efectuare parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado
contra otros impuestos o les ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros.
A dichos fines, debern inscribirse en el Registro de Exportadores de la Direccin General Impositiva.

Turistas del extranjero: El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darn lugar al
reintegro del impuesto facturado por el vendedor, segn la reglamentacin que establezca el PEN.

MONOTRIBUTO
Ley aplicable: Ley Nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865.

Concepto: Es un rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las ganancias, el
impuesto al valor agregado y el sistema previsional.

Caracteres:
Nacional.
Peridico.

mbito de aplicacin: Los ingresos que se efecten como consecuencia de la incorporacin en el rgimen
simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo) sustituyen el pago del impuesto a las ganancias, el
impuesto al valor agregado y los aportes al rgimen provisional.

Sujetos:
Personas de existencia visible.
Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobacin de declaratoria de herederos).
Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
Integrantes de cooperativas de trabajo.

Actividades:
a) Compraventa de cosas muebles (valor mximo unitario de venta: $.870).
b) Locacin:
De obra: reparacin de cosas muebles.
De servicio: servicios profesionales.
De cosas: muebles e inmuebles.

c) Condominio (no ms de 3, categora mnima).
d) El lmite para acogerse a este rgimen es tres actividades o unidades de explotacin.
e) No pueden incluirse en este rgimen los trabajadores en relacin de dependencia, quienes desempeen cargos
pblicos, directores de sociedades annimas o en comandita por acciones, quienes perciban jubilaciones,
pensiones, retiros de regmenes previsionales provinciales o nacionales.

Condiciones de admisin:
Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el ao calendario inmediato anterior al perodo
fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales al importe que indica la ley.
Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido en el perodo citado,
ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente establecido.
Que no superen en dicho perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes fsicas que se establezcan
para su categorizacin a los efectos del pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.
Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no supere la suma que la ley
dispone.
Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.

Parmetros referidos a magnitudes fsicas:
Superficie
Energa

Categoras: Existen diferentes categoras. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y mensual. A
mayor ingreso, mayor tributo.
a) Prestacin de servicios o locaciones:
Categora A: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categora B: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categora C: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categora D: $.128 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categora E; $.210 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).

b) Resto de las actividades:
Categora F: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categora G: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categora H: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categora I: $.118 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categora J: $.194 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
Categora K: $.310 (hasta $.96.000 de fact.; 110 m2 y 13.000 KW).
Categora L: $.405 (hasta $.120.000 de fact.; 150 m2 y 16.500 KW).
Categora M: $.505 (hasta $.144.000 de fact.; 200 m2 y 20.000 KW).

Recategorizacin: Si se modifican algunos de los parmetros consignados, el sujeto debe pasar a otra categora
(recategorizarse).

Obligaciones de los monotributistas:
a) Exhibir la placa que indica su condicin impositiva en un lugar visible.
b) Exhibir tambin el comprobante de pago del tributo.
c) Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y clausura.

Causales de exclusin:
a) Superar los parmetros fijados por la AFIP
b) Realizar ms de tres actividades.
c) Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
d) Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al declarado.
e) La exclusin es automtica y no pueden reingresar al rgimen hasta pasados tres aos.

IMPUESTOS INTERNOS
Ley aplicable: Ley Nacional N 24.674.

Concepto: Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o importados que revistan el
carcter de nocivos para la salud y suntuarios.

Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.

Hecho imponible:

a) Aspecto Material: El expendio de artculos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley 24.674
(Entre otros: tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y motores
gasoleros, servicios de telefona celular y satelital, champaas, etc.).

b) Aspecto Personal:
Los fabricantes, importadores y fraccionadores.
Las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamiento.
Los intermediarios por el expendio de champaas.
Los responsables por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima otros productos
sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las especies de fbrica o depsito fiscal, y los
intermediarios entre responsables y los consumidores por la mercadera gravada cuya adquisicin no fuere
fehacientemente justificada, mediante documentacin pertinente que posibilite la correcta identificacin del
enajenante.

c) Aspecto espacial: Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.

d) Aspecto temporal: Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por
mes calendario.

Base imponible: El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarn sobre el precio de venta al consumidor,
inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.

Alcuotas:
1) Tabaco:
a) Los cigarrillos, de produccin nacional como importados, tributarn sobre el precio de venta al consumidor,
inclusive impuestos, excepto IVA, un gravamen del 60 %.
b) Por el expendio de de manufacturas de tabaco (cigarros, etc.) no contempladas expresamente en este
captulo se pagar la tasa del 16 % sobre la base imponible respectiva.
c) Por el expendio de los tabacos para ser consumidos en hoja, picados en hebra, pulverizados, etc., el
fabricante, importador y/o fraccionador pagar el 20 %, sobre la base imponible respectiva.

2) Bebidas Alcohlicas:
a) Todas las bebidas, que tengan 10 o ms de alcohol en volumen (excluidos los vinos), pagarn:
Whisky 12 %.
Coac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka o ron 8 %.
b) En funcin de su graduacin, excluidos a) y b):
1 clase, de 10 hasta 29 y fraccin, 6 %.
2 clase, 30 y ms, 8 %.
c) Cervezas, por el expendio el 4 % sobre la base imponible respectiva.
d) Bebidas sin alcohol (gasificadas o no), jarabes, extractos y concentrados, de bajo contenido alcohlico, jugos
frutales y vegetales, los extractos y concentrados para consumo domstico o en locales pblicos (bares,
confiteras, etctera) y los productos destinados a la preparacin de bebidas sin alcohol no alcanzados
especficamente por otros impuestos internos (naturales o artificiales, slidos o lquidos), estn gravados
con un 4 %.

Exenciones:
a) Los vinos no clasificados como bebidas alcohlicas gravadas.
b) Los jarabes con especialidades medicinales y veterinarias o que se utilicen en la preparacin de stas.
c) Los jugos puros vegetales.
d) Las bebidas alcohlicas a base de leche o suero de leche.
e) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.
f) Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
g) Los seguros agrcolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren gastos de internacin,
ciruga o maternidad.
h) Mercaderas amparadas por el rgimen de equipaje que desplaza el viajero.
i) Las mercaderas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista rancho de buques destinados
al trfico internacional o de aviones de lneas areas internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento
se efecte en la ltima escala realizada en jurisdiccin nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en
calidad de intervenidos.

Determinacin y pago: El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema de la
declaracin jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepcin en materia de cigarrillos, por cuanto los plazos
fijados para el pago del tributo correspondiente a los productos salidos de fbrica son ampliados con carcter
general y automtico hasta en veinte das corridos, por la DGI.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Ley aplicable: Leyes nacionales 25.413 y 25.453

Concepto: Es el tributo que grava operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones con entidades
financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior,
cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su
instrumentacin jurdica; movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona,
incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y
su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

Caracteres:
Nacional.
Indirecto.
Personal.
Instantneo.

Hecho imponible: Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:
a) Operaciones de crdito y dbito en cuentas, de cualquier naturaleza, abiertas en las entidades regidas por la ley
de entidades financieras.
b) Operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las
cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica.
c) Movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las
comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

Acaecimiento de los hechos imponibles: Para el caso previsto en el punto a), el hecho imponible se perfecciona al
momento de efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.
Para los casos previstos en los puntos b) y c), el hecho imponible se tiene por acaecido cuando, segn el tipo de
operatoria, se realiza la operacin o el movimiento.

Bases imponibles y alcuotas:
El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y operaciones gravadas, sin efectuar
deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o conceptos similares, que se indiquen por separado
en forma discriminada en los respectivos comprobantes.
La ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos y crditos bancarios.
Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) (No se hallarn sujetos al gravamen, los crditos y dbitos
correspondientes a cuentas de las misiones diplomticas y consulares extranjeras acreditadas, a condicin de
reciprocidad) y en el Art. 3 (El producido de este impuesto queda afectado a la creacin de un Fondo de
Emergencia Pblica que administrar el Poder Ejecutivo nacional con destino a la preservacin del crdito pblico y
a la recuperacin de la competitividad de la economa otorgndole preferencia a la actividad de las pequeas y
medianas empresas), corresponde una alcuota del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si el
contribuyente es un sujeto comprendido en el rgimen de monotributo.

Sujetos pasivos:
a) Los titulares de las cuentas bancarias.
b) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en la ley 25.453 el Art. 1, inc. b (Establcese un
impuesto, cuya alcuota ser fijada por el PE hasta un mximo del 6 POR MIL que se aplicar sobre las operatorias
que efecten las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que sus ordenantes o beneficiarios no
utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a la operacin, los
mecanismos empleados, incluso movimientos de efectivo).
c) Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en la ley 25.453 el Art. 1,
Inc. c (Establcese un impuesto, cuya alcuota ser fijada por el PE hasta un mximo del 6 POR MIL que se aplicar
sobre todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona, incluidas
las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin
jurdica, quedando comprendida la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de
crdito y/o dbito. En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes, se entender que dichas operatorias
y/o movimientos, reemplazan los crditos y dbitos aludidos en el inciso a) del presente artculo, por lo que a tal
fin corresponder aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los mismos. Facltase al Poder Ejecutivo
nacional, a definir el alcance definitivo de los hechos gravados en los incisos precedentes, como as tambin para
crear un rgimen especial de determinacin para las entidades financieras aludidas.
El impuesto se hallar a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el inciso a) del presente
artculo, de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el inciso b) del mismo, y en los
casos previstos en el inciso c), de quien efecte el movimiento de fondos por cuenta propia. Cuando se trate de
los hechos a los que se refieren los incisos a) y b), las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
actuarn como agente de percepcin y liquidacin, y en el caso del inciso c), el impuesto ser ingresado por quien
realice el movimiento o entrega de los fondos a nombre propio, o como agente perceptor y liquidador cuando lo
efecta a nombre y/o por cuenta de otra persona. El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los
dbitos, crditos y operaciones gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones,
gastos, o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos
comprobantes, perfeccionndose el hecho imponible en el momento de efectuarse el dbito o crdito en la
respectiva cuenta, o en los casos de los incisos b) y c), cuando, segn sea eltipo de operatoria, deba considerarse
realizada o efectuado el movimiento o entrega, respectivamente.
Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades comprendidas en la ley de
entidades financieras actuarn como agentes de percepcin y liquidacin.
En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los fondos a
nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecte a nombre o por cuenta de otra persona.

Exenciones:
a) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal, gobierno de la ciudad
autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
b) Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal gobierno de la ciudad
autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
c) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas y consulares
extranjeras acreditadas, a condicin de reciprocidad.
d) Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en concepto de sueldos del
personal en relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones, y los dbitos en dichas cuentas.

IMPUESTO INMOBILIARIO
Ley aplicable: Cdigo Tributario de Crdoba (Arts. 132 y siguientes).

Concepto: Es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro de la
provincia.

Caracteres:
Provincial.
Directo.
Real.
Peridico.

Hecho imponible:

a) Aspecto material: Ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.

b) Aspecto personal: Propietarios o poseedores a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.

c) Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.

d) Aspecto temporal: Se perfecciona el da 1/1 de cada ao.

Base imponible: Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de Catastro.

Alcuotas: Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

Exenciones:
Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario Provincial.
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Templos religiosos.
h) Asistencia social.
i) Culturales.
j) Cientficos.
k) Deportivos.
l) Asociaciones obreras.
m) Asociaciones de empresarios.
n) Asociaciones de profesionales.
o) Asociaciones mutualistas o de fomento.

Recargos adicionales:
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
a) Baldos.
b) Latifundios.
c) Ausentismo.

IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR
Ley aplicable: Cdigo Tributario de Crdoba (Arts. 230 y siguientes).

Concepto: Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.

Caracteres:
Provincial.
Directo.
Real.

Hecho imponible:

a) Aspecto material: Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.

b) Aspecto personal: Titulares registrales de automotores o acoplados.

c) Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de crdoba.

d) Aspecto temporal:
Acaece el 1/1 de cada ao.
Fecha de compra en unidades nuevas.
Fecha de inscripcin en R.N.P.A. en vehculos armados fuera de fbrica
Acaece el 1/1 siguiente al de su radicacin en automotores o acoplados provenientes de otra jurisdiccin que
acrediten haber abonado ntegramente el tributo en la jurisdiccin de origen.

Base imponible: El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable sern los ndices que se
utilizarn para determinar la base imponible.

Alcuotas: Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Ley aplicable: Cdigo Tributario de Crdoba (Arts. 146 y siguientes).

Concepto: Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes,
obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de
la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos
brutos.

Caracteres:
Provincial.
Indirecto.
Real.
Peridico.

Hecho imponible:
a) Aspecto material: Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o
servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo, que genere
ingresos brutos.

b) Aspecto personal:
Las personas de existencia visible.
Las personas de existencia ideal.
Las simples asociaciones civiles o religiosas.
Las entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma con relacin a las
personas que las constituyan.
UTE y ACE.

c) Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de crdoba.

d) Aspecto temporal: El perodo fiscal ser el ao calendario. Sin perjuicio de ello, los contribuyentes tributarn
once anticipos en cada perodo fiscal.

Base imponible:
Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal, provenientes de las actividades gravadas.
Se excluye, como ingreso bruto gravado, el dbito fiscal total correspondiente al IVA.
De la base imponible se deducirn los importes descriptos en el Art. 177 del Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba.

Alcuotas:
Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
Existen diferentes categoras.

Exenciones:
a) Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:
b) Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y valores y los mercados de
valores.
c) Actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin.
d) Las operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos o que se emitan en el futuro
por la nacin, las provincias y los municipios, como as tambin las rentas producidas por ellos.
e) La impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y revistas.
f) Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no organizado en forma de
empresa.

Convenios multilaterales:
a) Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de tributos se celebraron diferentes
convenios multilaterales.
b) Respecto de un mismo sujeto, pueden plantearse los siguientes supuestos.
c) Que industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o parcialmente en otra.
d) Que cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms jurisdicciones y la
comercializacin o industrializacin de efecten en otra u otras jurisdicciones.
e) El asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o compras se concreten en otra u otras
jurisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales, agencias, representantes, intermediarios, comisionistas, etc.
f) Cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten operaciones o prestaciones
de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados en otras jurisdicciones.
g) Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados por actividades objeto del convenio, se
distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma:
h) El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdiccin como
consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas, salvo erogaciones que el convenio prohbe computar
(costo de materia prima, propaganda, tributo, intereses, etc.).
i) El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las operaciones se hicieron
por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios.
j) El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prev un tribunal arbitral para prevenir y dirimir conflictos.

IMPUESTO A LOS SELLOS
Ley aplicable: Cdigo Tributario de Crdoba (Arts. 188 y siguientes).

Concepto: Es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.

Caracteres:
Provincial.
Indirecto.
Real.
Instantneo.

Hecho imponible:
a) Aspecto material: Instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.

b) Aspecto personal: Aqullos que realizan actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.

c) Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de crdoba.

d) Aspecto temporal: Es un hecho imponible instantneo exteriorizado por la celebracin de un acto u operacin de
contenido econmico.

Base imponible:
Importe del acto u operacin (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269). Hay casos en que se tributa un
monto fijo (ver Art. 27 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269).

Alcuotas: (Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro. 9.269). Existen diferentes categoras:
a) 0,2%:
Contrato de mutuo y sus refinanciaciones.
Compraventa de inmuebles, cesin de derechos y acciones, permuta, etc.
b) 0,3%:
Contratos de obras pblicas y sus subcontratos
c) 0,42%:
Contratos de locacin.
d) 0,5%:
Giros e instrumentos de transferencia bancaria.
e) 0,6%:
Contratos de crdito recproco.
Liquidaciones de tarjeta de crdito o dbito.
Contratos de locacin de bienes muebles.
Divisiones de condominio.
Liquidacin de sociedades.
Cesiones de derecho y liquidaciones del fondo comn de UTE y ACE.
Escrituras de hipoteca.
Cesiones de derechos y acciones sobre bienes litigiosos y hereditarios.
Cesiones de crditos y derechos.
Letras de cambio, pagars, rdenes de pago que libren los bancos.
Contratos de prenda con registro.
Fianzas, avales y dems garantas personales.
Compraventa, permuta y dacin en pago de bienes muebles y semovientes.
f) 1,4%:
Transferencias de establecimientos comerciales e industriales.
g) 1,8%:
Contratos de concesin otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus cesiones o transferencias y sus
prrrogas.

Operaciones gravadas: Entre otros:
Compraventa.
Permuta.
Locacin.
Constitucin, prrroga, liquidacin y disolucin de sociedades civiles y comerciales.
Prstamos hipotecarios.
Pagars.
Fianzas.
Actos de divisin de condominio.
Contrato de concesin.
Transferencia de establecimientos industriales y comerciales.

Exenciones: Ver Art. 220 del Cdigo Tributario de Crdoba. Entre otros, actos instrumentados por:
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Asociaciones y entidades de diverso tipo que actan sin fines de lucro.
h) Sociedades cooperativas.

CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 175 y siguientes).

Concepto: Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de
residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin
del arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no
retribuido por un tributo especial.

Caracteres:
Municipal.

Hecho imponible:
a) Aspecto material: Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada
directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de residuos
domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del
arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad
no retribuido por un tributo especial.

b) Aspecto personal: Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del ejido municipal. los usufructuarios
o poseedores a ttulo de dueo o concesionarios son solidariamente responsables con los anteriores.


c) Aspecto espacial: Ejido municipal.

d) Aspecto temporal: El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligacin
tributaria sea exigible en cuotas mensuales.

Base imponible: Es el valor intrnseco del inmueble, el cual est determinado por la valuacin en vigencia establecida
por la Direccin de Relevamiento Urbano o Direccin de Catastro.

Alcuotas: Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, a la calidad de construccin, ubicacin y
dimensin del inmueble. Ver desde el Art. 192 hasta el 221 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

Deducciones y reducciones: Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

Exenciones y beneficios: Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 231 y siguientes).

Concepto: Es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo
hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios
municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no
retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.

Caracteres:
Municipal.

Hecho imponible:
a) Aspecto material: cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o
accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios
municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no
retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.

b) Aspecto personal:
Las personas de existencia visible.
Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la particin aprobada judicialmente o realizada por
Instrumento pblico o privado.
Las personas jurdicas de carcter pblico o privado y las simples asociaciones civiles o religiosa
Que revistan la calidad de sujetos de derecho.
Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, an los patrimonios destinados a un fin especfico,
existen de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma con relacin a las personas que las
constituyen.
UTE.

c) Aspecto espacial: Ejido municipal.

d) Aspecto temporal: El perodo fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su liquidacin en forma
mensual y abonar los importes tributarios en la forma, plazos y condiciones que establezcan las respectivas
ordenanzas tarifarias anuales.

Base imponible: Est formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las actividades gravadas en
cada perodo fiscal.

Importe tributario: La cuanta de la obligacin tributaria se determinar por alguno de los siguientes criterios:
a) Por aplicacin de una alcuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al perodo
b) fiscal concluido.
c) Por importe fijo.
d) Por aplicacin de alcuota, ms importe fijo.
e) Por cualquier otro ndice que consulte las particularidades de determinadas actividades y se adopte como
medida del hecho imponible.
f) Cuando los ingresos brutos provengan de ms de una actividad, sometidos a alcuotas diferentes, se deber
discriminar los montos provenientes de cada una de las actividades.

Alcuotas: Los contribuyentes tributarn por aplicacin de las alcuotas sobre los ingresos brutos, o por mnimo o por
importe que establezca la ordenanza tarifaria anual vigente.

Deducciones y reducciones: Ver Arts. 266 y 267 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

Exenciones: Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y SIMILARES
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 337 y siguientes).

Concepto: Es el tributo que grava los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de
Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles,
sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el
trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.

Caracteres:
Municipal.

Hecho imponible:
a) Aspecto material: Los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de crdoba, en
virtud de los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin
vial, control de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el trnsito
vehicular, su ordenamiento y circulacin.

b) Aspecto personal: Los titulares de dominio ante el registro nacional de la propiedad del automotor, de los
vehculos automotores, acoplados y similares, y los usufructuarios de los que fueran cedidos por el estado para
el desarrollo de actividades primarias, industriales, comerciales o de servicios que al 1 de enero de cada ao se
encuentren radicados en la ciudad de crdoba.

c) Aspecto espacial: ejido municipal.

d) Aspecto temporal: El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligacin
tributaria sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo, la contribucin puede ser proporcional al tiempo de
radicacin y en este caso los trminos se considerarn en das corridos.

Base imponible: El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehculos destinados al
transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractores de semirremolque podrn utilizarse como ndices
para establecer la base imponible.

Alcuotas: Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, al valor, modelo, peso, origen, cilindrada y
carga transportable.

Exenciones: Ver Art. 341