Internacionales de Informacin Financiera Presenta Nstor Rodrguez E. OBJETIVO Asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contengan informacin de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. CONCEPTOS CLAVES Fecha de transicin a las NIIF El comienzo del ejercicio ms antiguo para el que una entidad presenta informacin comparativa completa con arreglo a las NIIF, dentro de sus primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF. Valor razonable El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. CONCEPTO CLAVES Primeros estados financieros con arreglo a las NIIF Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF. Primer ejercicio sobre el que se informa con arreglo a las NIIF El ejercicio sobre el que informa los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad
CONCEPTO CLAVES Entidad que adopta por primera vez las NIIF (o adoptante por primera vez) La entidad que presenta sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera; b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC). CONCEPTOS CLAVES Estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF El estado de situacin financiera de una entidad en la fecha de transicin a las NIIF. PCGA anteriores Las bases de contabilizacin que la entidad que adopta por primera vez las NIIF, utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF. Alcances APLICACION Una entidad aplicar esta NIIF en: a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y b) cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Informacin financiera intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF Los estados financieros anteriores, haban sido preparados guardando alguna de las siguientes condieraciones: (a) ha presentado sus estados financieros previos ms recientes: (i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; (ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no contengan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; (iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; (iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o (v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos importes con las mismas magnitudes determinadas segn las NIIF; Los estados financieros anteriores, haban sido preparados guardando alguna de las siguientes condieraciones: (b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; (c) ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2007); o (d) no present estados financieros en ejercicios anteriores. Esta NIIF no ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad: (a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; (b) presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o (c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.ES
Cambios en la polticas Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de: (a) requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; y (b) disposiciones transitorias especficas contenidas en otras NIIF.
Reconocimiento y valoracin Estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Polticas contables Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Qu NIIF deben ser aplicadas? Las polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer ejercicio sobre el que informe segn las NIIF, excepto por lo especificado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E. Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.
Cul es la fecha de transicin a las NIIF de la cooperativa de estudio? La cooperativa decide que el final del primer ejercicio sobre el que se informa conforme a las NIIF es el 31 de diciembre de 2012. Se decide presentar informacin comparativa para un solo ao. La cooperativa en cada ao (incluyendo 31 de diciembre de 2011) present estados financieros anuales, con arreglo a los PCGA vigentes a la fecha de presentacin.
La cooperativa de estudio estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 2012, al: a) elaborar y presentar su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF el 1 de enero de 2011; y b) elaborar y presentar su estado de situacin financiera, su estado del resultado global, su estado de cambios en el patrimonio neto y su estado de flujos de efectivo, as como la informacin a revelar para el ao que termina el 31 de diciembre de 2012 (incluyendo los importes comparativos para 2011) Disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarn a los cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya est usando las NIIF; pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apndices B a E. Reconocimiento de partidas Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E, una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF: a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten; c) reclasificar partidas reconocidas como activos, pasivos o componentes del patrimonio neto de acuerdo con PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activo, pasivo o componente del patrimonio neto segn las NIIF; y d) aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
Reconocimiento de ajustes por diferencias con PCGA Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto). Principio general el estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF de una entidad habr de cumplir con todas las NIIF a) Prohibicin de la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. b) Los Apndices C a E contemplan exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF Excepciones EXCEPCIONES APLICACIN RETROACTIVA DE OTRAS NIIF De los prrafos 14 a 17: Estimaciones Del Apndice B: a)la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (prrafo B2 y B3); b)contabilidad de coberturas (prrafos B4 a B6), y c)participaciones no dominantes (prrafo B7).
ESTIMACIONES EN LA FECHA DE TRANSICIN Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron errneas. ESTIMACIONES DESPUES DE LA FECHA DE TRANSICIN Despus de la fecha de transicin a las NIIF, una entidad puede recibir informacin relativa a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores. Tratar la recepcin de esa informacin de la misma forma que los hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa que no implican ajustes, segn la NIC 10 La entidad no reflejar esta nueva informacin en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores). En lugar de ello, la entidad reflejar esa nueva informacin en el resultado del ejercicio (o, en otro resultado global).
Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Bajas de un activo financiero.- Se da de baja cuando se pierde el control de los derechos contractuales de dicho activo. reconociendo como ganancia o prdida la diferencia entre: a) el valor en libros del activo y b) la suma de: i) los importes recibidos y ii) cualquier ajuste anterior llevado a patrimonio para reflejar su valor razonable. Baja de un pasivo financiero.- Se debe dar de baja a un pasivo financiero, cuando la obligacin haya sido cancelada o expirada. Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese de baja en cuentas activos financieros o pasivos financieros que no sean derivados de acuerdo con sus PCGA anteriores, como resultado de una transaccin ocurrida antes del 1 de enero de 2004, no reconocer esos activos y pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que cumplan los requisitos para su reconocimiento como consecuencia de una transaccin o suceso posterior). Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Con independencia de lo establecido anteriormente, una entidad podr aplicar los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 de forma retroactiva desde una fecha a eleccin de la entidad, siempre que la informacin necesaria para aplicar la NIC 39 a activos financieros y pasivos financieros dados de baja como resultado de transacciones pasadas, se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de esas transacciones. Contabilidad de coberturas En la fecha de transicin a las NIIF, segn requiere la NIC 39, una entidad: a) valorar todos los derivados por su valor razonable; y b) eliminar todas las prdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que hubiera registrado segn los PCGA anteriores como si fueran activos o pasivos.
En su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad no reflejar una relacin de cobertura que no cumpla las condiciones de la contabilidad de coberturas (como sucede, por ejemplo, en muchas relaciones de cobertura donde el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo u opcin emitida; donde la partida cubierta es una posicin neta; o donde se cubre el riesgo de inters en una inversin mantenida hasta el vencimiento). No obstante, si una entidad seal una posicin neta como partida cubierta, segn los PCGA anteriores, podr sealar una partida individual dentro de tal posicin neta como partida cubierta segn las NIIF, siempre que no lo haga despus de la fecha de transicin a las NIIF. Si, antes de la fecha de transicin a las NIIF, una entidad hubiese designado una transaccin como de cobertura, pero sta no cumpliese con las condiciones para la contabilidad de coberturas establecidas en la NIC 39, la entidad aplicar lo dispuesto en los prrafos 91 y 101 de la NIC 39 para interrumpir la contabilidad de cobertura relacionada con la misma. Las transacciones realizadas antes de la fecha de transicin a las NIIF no se designarn de forma retroactiva como coberturas.
Participaciones no dominantes Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar los siguientes requerimientos de la NIC 27 (modificada en 2008) de forma prospectiva desde la fecha de transicin a las NIIF: a) el requerimiento del prrafo 28 de que el resultado global total se atribuya a los propietarios de la dominante y a las participaciones no dominantes, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas ltimas. Participaciones no dominantes a) los requerimientos de los prrafos 30 y 31 para la contabilizacin de los cambios en la participacin de la dominante en la propiedad de una dependiente que no den lugar a una prdida de control; Los cambios en la participacin en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control se contabilizarn como transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).
Participaciones no dominantes a) los requerimientos de los prrafos 34 a 37 para la contabilizacin de una prdida de control sobre una dependiente, y los requerimientos relacionados del prrafo 8A de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria: (a) dar de baja en cuentas los activos (incluyendo la plusvala) y pasivos de la subsidiaria por su valor en libros en la fecha en que se pierda el control; (b) dar de baja en cuentas el valor en libros de todas las participaciones no controladoras en la anterior subsidiaria en la fecha en que se pierda el control (incluyendo todos los componentes de otro resultado integral atribuible a las mismas); (c) reconocer: (i) el valor razonable de la contraprestacin recibida, si la hubiera, por la transaccin, suceso o Circunstancias que dieran lugar a la prdida de control; y (ii) cuando la transaccin que d lugar a la prdida de control conlleve una distribucin de Acciones de la subsidiaria a los propietarios en su condicin de tales, dicha distribucin; (d) reconocer la inversin conservada en la que anteriormente fue subsidiaria por su valor razonable en la fecha en que se pierda el control; (e) reclasificar como resultado, o transferir directamente a ganancias acumuladas si as fuera requerido por otras NIIF, el importe identificado en el prrafo 35; y (f) reconocer toda diferencia resultante como ganancia o prdida en el resultado atribuible a la controladora. Exenciones en la aplicacin de otras NIIF Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las exenciones contenidas en los Apndices C a E. Una entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas. Para determinar los valores razonables de acuerdo con esta NIIF, una entidad aplicar la definicin de valor razonable del Apndice A, as como cualquier directriz ms especfica de otras NIIF sobre la determinacin de los valores razonables del activo o pasivo en cuestin. Estos valores razonables reflejarn las condiciones existentes en la fecha para la cual fueron determinados. Valor razonable El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Exenciones apndice C Referidas a combinacin de negocios Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3 (modificada en 2008) a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transicin a las NIIF). Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF reexpresase cualquier combinacin de negocios para cumplir con la NIIF 3 (modificada en 2008), reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores y aplicar tambin la NIC 27 (modificada en 2008) desde esa misma fecha Qu es la combinacin de negocios?
Unin de dos o ms Entidades o Negocios, para formar un nico sujeto a los efectos de la presentacin de la Informacin Contable
Principio bsico: Combinacin de negocios Una adquirente de una combinacin de negocios: reconocer los activos adquiridos y los pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de adquisicin y revelar informacin que permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisicin. Exenciones apndice C Una entidad no necesitar aplicar de forma retroactiva la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera a los ajustes por aplicacin del valor razonable ni al fondo de comercio que hayan surgido en las combinaciones de negocios ocurridas antes de la fecha de transicin a las NIIF NIC 21 El objetivo de esta Norma es indicar cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Tambin se indican los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. Exenciones apndice C Una entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes por aplicacin del valor razonable y al fondo de comercio que surjan: a) en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la fecha de transicin a las NIIF; o b) en todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido reexpresar, para cumplir con la NIIF 3.
Consecuencias para una combinacin de negocios en la cual no aplica la NIIF 3 en forma retroactiva a)La entidad que adopta por primera vez las NIIF, conservar la misma clasificacin que tena en sus estados financieros elaborados con arreglo a los PCGA anteriores. b)Reconocer todos sus activos y pasivos en la fecha de transicin a las NIIF, que hubieran sido adquiridos o asumidos en una combinacin de negocios pasada, que sean diferentes de: o (i) algunos activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja segn los PCGA anteriores (vase el prrafo B2); y (ii) los activos, incluyendo el fondo de comercio, y los pasivos que no fueron reconocidos en el estado consolidado de situacin financiera de la adquirente de acuerdo con los PCGA anteriores y que tampoco cumpliran las condiciones para su reconocimiento de acuerdo las NIIF en el estado separado de situacin financiera de la adquirida
Consecuencias para una combinacin de negocios en la cual no aplica la NIIF 3 en forma retroactiva (c) excluir de su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF todas las partidas, reconocidas segn los PCGA anteriores, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como activos y pasivos segn las NIIF. La entidad que adopta por primera vez las NIIF contabilizar los cambios resultantes de la forma siguiente:
Consecuencias para una combinacin de negocios en la cual no aplica la NIIF 3 en forma retroactiva (i) Si en el pasado la entidad clasific una combinacin de negocios como una adquisicin, y reconoci como activo intangible alguna partida que no cumple las condiciones para NIC 38 Activos intangibles. Deber reclasificar esta partida como parte del fondo de comercio (a menos que ste se hubiera deducido con arreglo a los PCGA anteriores, directamente del patrimonio neto). (ii) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocer en las reservas por ganancias acumuladas todos los dems cambios resultantes. Valoracin de activos y pasivos de una combinacin de negocios d) valorar estos activos y pasivos, en el estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, utilizando esa base, incluso si las partidas fueron adquiridas o asumidas en una combinacin de negocios anterior. Reconocer cualquier cambio resultante en el importe en libros, ajustando las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otra categora del patrimonio neto) en lugar del fondo de comercio. activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinacin de negocios anterior no se reconoci segn los PCGA g) si la adquirente no tiene, segn sus PCGA anteriores, capitalizados los arrendamientos financieros adquiridos en una combinacin de negocios anterior, los capitalizar en sus estados financieros consolidados, tal como la NIC 17 Arrendamientos hubiera requerido hacerlo a la adquirida en su estado de situacin financiera con arreglo a las NIIF. De forma similar, si la adquirente no tena reconocido, segn PCGA anteriores, un pasivo contingente que existe todava en la fecha de transicin a las NIIF, la adquirente reconocer ese pasivo contingente Consecuencias para una combinacin de negocios en la cual no aplica la NIIF 3 en forma retroactiva La entidad que adopta por primera vez las NIIF ajustar el importe en libros de los activos y pasivos de la dependiente, para obtener los importes que las NIIF habran requerido en el estado de situacin financiera de la dependiente. Exenciones en la aplicacin de otras NIIF a) las transacciones con pagos basados en acciones (prrafos D2 y D3); b) contratos de seguro (prrafo D4); c) valor razonable o revaluado como coste atribuido (prrafos D5 a D8); d) arrendamientos (prrafo D9); e) retribuciones a los empleados (prrafos D10 y D11); f) diferencias de conversin acumuladas (prrafos D12 y D13); g) inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas (prrafos D14 y D15); h) activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos (prrafos D16 y D17); i) instrumentos financieros compuestos (prrafo D18); j) designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente (prrafo D19); k) la valoracin por el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial (prrafo D20). l) pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado material (prrafo D21); m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de concesin de servicios (prrafo D22); y n) costes por prstamos (prrafo D23).
Transacciones con pagos basados en acciones Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002 NIIF 2: Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad mida los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos Contratos de seguro Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de seguro
La NIIF 4 requiere revelar informacin que ayude a los usuarios a comprender: (a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de seguro. (b) La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros. Arrendamientos Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposicin transitoria de la CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento. En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede determinar si un acuerdo vigente en la fecha de transicin a las NIIF contiene un arrendamiento, a partir de la consideracin de los hechos y circunstancias existentes en dicha fecha. Retribuciones a los empleados Segn la NIC 19 Retribuciones a los empleados, la entidad puede optar por la aplicacin del enfoque de la banda de fluctuacin, segn el cual no se reconocen algunas prdidas y ganancias actuariales. La aplicacin retroactiva de este enfoque requerir que una entidad separe la porcin reconocida y la porcin por reconocer, de las prdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde el comienzo del plan hasta la fecha de transicin a las NIIF. No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin a las NIIF, incluso si utilizase el enfoque de la banda de fluctuacin para tratar las prdidas y ganancias actuariales posteriores. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizara esta posibilidad, la aplicar a todos los planes. Diferencias de conversin acumuladas una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita cumplir con el requerimiento de la NIC 21 respecto de las diferencias de conversin acumuladas que existan en la fecha de transicin a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF hace uso de esta exencin: (a) las diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero se considerarn nulas en la fecha de transicin a las NIIF; y (b) la prdida o ganancia por la enajenacin o abandono posterior de un negocio en el extranjero, excluir las diferencias de conversin que hayan surgido antes de la fecha de transicin a las NIIF, e incluir las diferencias de conversin que hayan surgido con posterioridad a la misma. Inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas Cuando una entidad prepare estados financieros separados, la NIC 27 (modificada en 2008) requiere que contabilice sus inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas de alguna de formas siguientes: (a) al costO, o (b) de acuerdo con la NIC 39. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF valorase esta inversin al costo, lo har mediante los siguientes importes a) el costo determinado de acuerdo con la NIC 27 o b) el costo atribuido, que puede ser: o (i) valor razonable (determinado de acuerdo con la NIC 39) de sus estados financieros separados en la fecha de transicin de la entidad a las NIIF; o o (ii) el importe en libros en esa fecha segn los PCGA anteriores. Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos Si una dependiente adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su dominante, la dependiente valorar los activos y pasivos, en sus estados financieros, eligiendo entre los siguientes tratamientos: los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros consolidados de la dominante, establecidos en la fecha de transicin de la dominante a las NIIF los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, establecidos en la fecha de transicin a las NIIF de la dependiente. Estos importes pueden diferir de los descritos en la letra (a) anterior: Instrumentos financieros compuestos Un instrumento financiero compuesto es un instrumento financiero no derivado que incluye componentes de pasivo y de patrimonio simultneamente. La empresa distribuir el valor en libros inicial de acuerdo con los siguientes criterios que, salvo error, no ser objeto de revisin posteriormente: a) Asignar al componente de pasivo el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado el componente de patrimonio. b) Asignar al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el valor asignado al componente de pasivo. c) En la misma proporcin distribuir los costes de transaccin. Instrumentos financieros compuestos La NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin requiere que una entidad descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus componentes separados de pasivo y de patrimonio neto. Si el componente de pasivo ha dejado de existir, la aplicacin retroactiva de la NIC 32 implica la separacin de dos porciones del patrimonio neto. Una porcin estar en las reservas por ganancias acumuladas y representar la suma de los intereses totales devengados por el componente de pasivo. La otra porcin representar el componente original de patrimonio neto. Sin embargo, segn esta NIIF, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitar separar esas dos porciones si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a las NIIF. Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente La NIC 39 permite que un activo financiero sea designado, en el momento de su reconocimiento inicial, como disponible para la venta o que un instrumento financiero (siempre que cumpla ciertos criterios) sea designado como un activo financiero o un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados. No obstante, deben tenerse en cuenta las siguientes excepciones: a) Se permite a una entidad realice la designacin como disponible para la venta en la fecha de transicin a las NIIF. b) se permite a una entidad designar, en la fecha de transicin a las NIIF, cualquier activo financiero o pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados siempre que el activo o pasivo cumpla los criterios del prrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) u 11A de la NIC 39 en esa fecha. activo financiero o pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados En esta categora se incluyen los instrumentos financieros hbridos que son aquellos que combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero, denominado derivado implcito, que no puede ser transferido de manera independiente y cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento hbrido varan de forma similar a los flujos de efectivo del derivado considerado de forma independiente (por ejemplo, bonos referenciados al precio de unas acciones o a la evolucin de un ndice burstil). En la valoracin inicial y posterior de los activos financieros incluidos en esta categora se aplicaran los criterios sealados para los activos financieros mantenidos para negociar.
Costos por prstamos Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposiciones transitorias contenidas en los prrafos 27 y 28 de la NIC 23, revisada en 2007. En dichos prrafos las referencias a la fecha de entrada en vigor se interpretarn como el 1 de julio de 2009 o la fecha de transicin a las NIIF, la que sea posterior. PRINCIPIO BASICO NIC 23 Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos. Normas transitorias NIC 23 Si la aplicacin de esta Norma representa un cambio en su poltica contable, una entidad aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha de inicio de la capitalizacin sea la fecha de entrada en vigor o posterior. Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor y aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con todos los activos aptos para los que la fecha de inicio de la capitalizacin sea dicha fecha u otra posterior. INFORMACION A REVELAR Informacin comparativa Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del resultado global, dos cuentas de resultados separadas (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio neto y las notas correspondientes. Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentacin e informacin a revelar de otras NIIF. Explicacin de la transicin a las NIIF La entidad explicar cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
CONCILIACIONES Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF incluirn: (a) conciliaciones de su patrimonio neto, segn los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas: (i) la fecha de transicin a las NIIF; y (ii) el final del ltimo ejercicio al que se refieren los estados financieros anuales ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores. (b) una conciliacin de su resultado global total segn las NIIF para el ltimo ejercicio en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad. El punto de partida para dicha conciliacin ser el resultado global total segn PCGA anteriores para el mismo ejercicio o, si una entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores. Las conciliaciones requeridas se harn con suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados en el estado de situacin financiera y en el estado del resultado global. Si la entidad present un estado de flujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, explicar tambin los ajustes significativos al mismo. Informacin financiera intermedia Cumplir con En cada informacin financiera intermedia incluir: (i) una conciliacin de su patrimonio neto al final del periodo intermedio comparable, segn los PCGA las NIIF en esa fecha); y (ii) una conciliacin con su resultado global total segn las NIIF para ese ejercicio intermedio comparable (en el ao corriente y en el ao acumulado hasta la fecha). El punto de partida para esa conciliacin ser el resultado global total segn PCGA anteriores para ese ejercicio o, si una entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores. si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no revel, en sus estados financieros anuales ms recientes, preparados con arreglo a los PCGA anteriores, informacin significativa para la comprensin del periodo intermedio, lo har dentro de la informacin financiera intermedia, o bien incluir en la misma una referencia a otro documento publicado que la contenga.