Nea

NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No.
1
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE REGULAN UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS

Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los
estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a
la auditora de otra informacin y a servicios relacionados.

Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto
resaltado en negrillas.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para
lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as,
el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes.

Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen
universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por
lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern
seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar
estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las
circunstancias de cada caso.

El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del
Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir
del 1 de octubre de 1999.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se
aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico.

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y
dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que amparan una auditora de
estados financieros. Esta NEA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de
las Normas Ecuatorianas de Auditora.

Objetivo de una auditora
2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros.
La frase utilizada para expresar la opinin del auditor es presentar razonablemente, en
todos tos aspectos importantes.
3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el
usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de
la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha llevado a cabo los
asuntos de la entidad.

Principios generales de una auditora
4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica del Contador emitido por la
Federacin Nacional de Contadores del Ecuador. Los principios ticos que rigen las
responsabilidades profesionales del auditor son:

(a) independencia;

(b) integridad;

(c) objetividad;

(d) competencia profesional y debido cuidado;

(e) confidencialidad;

(f) conducta profesional; y

(g) normas tcnicas.
5. El auditor deber realizar una auditora de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de
Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
6. El auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las exposiciones de la
administracin y no asumir que son necesariamente correctas.

Alcance de una auditora
7. El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los
procedimientos requeridos para realizar una auditora de acuerdo a las NEA debern ser
determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NEA, los organismos
profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los
trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.

Certeza razonable
8. Una auditora de acuerdo a tas NEA tiene el propsito de proveer una certeza razonable
de que los estados financieros tomados en conjunto no contienen exposiciones errneas de
carcter significativo. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de
la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones
errneas de carcter significativo en los estados financieros tomados en conjunto. La
certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total.
9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del
auditor para detectar exposiciones errneas de carcter significativo. Estas limitaciones
resultan de factores como:

- El uso de pruebas

- Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por
ejemplo, la posibilidad de colusin).

- El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que
conclusiva.
10. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinin est influido
por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:

(a) el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora; y

(b) la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo,
evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los
estados financieros.
11. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias
disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados
financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas
NEA identifican procedimientos especificados que proveern, a causa de la naturaleza de
las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de:

(a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de exposiciones errneas de carcter
significativo ms all de lo que ordinariamente se esperara; o

(b) cualquier indicacin de que ha ocurrido exposicin errnea de carcter significativo.

Responsabilidad por los estados financieros
12. Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados financieros es de la
administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la
administracin de sus responsabilidades.

Perspectiva del Sector Pblico
1. Independiente de si una auditora est siendo realizada en el sector privado o pblico, los
principios bsicos de auditora son los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras
llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance de la auditora. Estos factores
son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos
legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector
pblico preparar informes financieros adicionales).
2. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar
tomar en cuenta los requisitos especficos de cualesquier otro reglamento, ordenanzas, o
directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier
requerimiento especial de auditora, incluyendo la necesidad de considerar tener seguridad
nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado,
y a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es
ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del sector privado. Los
mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del
auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del
dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la
auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios
bsicos y procedimientos esenciales.

NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 2
TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA


aplicacin.

los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto integro de la NEA




EL Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de auditora (NEA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre:

(a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y

(b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un
trabajo por otro que brinde un nivel ms bajo de certidumbre.
2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos
necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de
contrato.
3. Esta NEA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a
auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios
relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre
impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
4. En algunos casos, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor
pueden ser establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava
encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de auditora
5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos
entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin
del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe.

Contenido principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluiran referencia a:

- El objetivo de la auditora de estados financieros.

- Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

- El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos,
pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.

- La forma de cualesquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo.

- El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras
limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aun algunas
exposiciones errneas de carcter significativo puedan permanecer sin ser descubiertas.

- Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitada
en conexin con la auditora.
7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

- Arreglos respecto de la planificacin de la auditora.

- Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las
exposiciones hechas en conexin con la auditora.

- Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso.

- Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el
cliente.

- Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para facturacin.
8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:

- Arreglos con respectos a la participacin de otros auditores expertos en algunos aspectos
de la auditora.

- Arreglos con respecto a la participacin de auditores internos y algn otro personal del
cliente.

- Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial.

- Cualquiera restriccin a la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.

- Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.

En el apndice se expone un modelo de una carta compromiso de auditora.

Auditoras de componentes
9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su
subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay
que mandar una carta compromiso separada del componente, incluyen:

- Quin nombra al auditor del componente.

- Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.

- Requisitos legales.

- El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores.

- Proporcin en que la tenedora es propietaria.

- Grado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras recurrentes
10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren
que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los
trminos existentes del trabajo.
11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin
embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el enviar una nueva carta:

- Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora.

- Cualesquier trmino del trabajo revisado o especial.

- Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.

- Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.

- Requisitos legales

Aceptacin de un cambio en el trabajo
12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a
uno que provea un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado
hacerlo.
13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de
un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o
una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada
por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la
peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.
14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un
malentendido con respecto a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera
ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En
contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a
informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria.
15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un
auditor que fue contratado para realizar una auditora de acuerdo a Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NECs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores, cualquier
implicacin legal o contractual del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo de auditora desarrollado cumple con las NEA aplicables al trabajo cambiado, el
dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar
confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a:

(a) el trabajo original; o

(b) cualesquier procedimiento que pueda haber sido realizado en el trabajo original, excepto
donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y
as, la referencia a los procedimientos realizados es una parte normal del dictamen.
17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de
acuerdo sobre los nuevos trminos.
18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el
auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas
por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar
una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin.
19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite
continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna
obligacin, ya sea contractual o de otro tipo de reportar a otras partes, como la junta de
directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.

1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del
trabajo y aclarar las responsabilidades de la partes involucradas. La legislacin y
reglamentos que rigen las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente
ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica
comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til para ambas
partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no
indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar
seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una
auditora.
2. Los prrafos 12 a 19 de esta NEA tratan de la accin que un auditor del sector privado
puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que provea un
nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos
dentro de la legislacin que rige el mandato de auditora, por ejemplo, puede requerirse al
auditor ,que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la
administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la
auditora.

APNDICE
Modelo de carta compromiso de auditora

La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones
sealadas en esta NEA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias
individuales.

Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia:

Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de .... fecha .... . y los estados
de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que terminar
en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin
y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el
propsito de que expresemos una opinin sobre los estados financieros.

Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas
NEA requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable
sobre si los estados financieros no contienen exposiciones errneas de carcter
significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que
soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la
gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

En vista de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora,
junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno,
existe el riesgo inevitable de que an algunas exposiciones errneas importantes puedan
existir sin ser detectadas.

Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proveerle una carta
por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y
control interno que llamen nuestra atencin.

La Compaa asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la
informacin que contendrn los estados financieros a ser auditados, incluyendo aquella que
constar en las notas explicativas a los mismos. Por lo tanto, La Auditora no asume por
medio del presente contrato ninguna obligacin de responder frente a terceros por las
consecuencias que ocasione cualquier omisin o error voluntario o involuntario, en la
preparacin de los referidos estados financieros por parte de La Compaa.

En caso de que La Compaa considere que ha existido incumplimiento parcial o total
por parte de La Auditora de las obligaciones asumidas en el. presente contrato, La
Auditora responder solo hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en
relacin al servicio.

Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos a la administracin una
confirmacin por escrito con respecto a las exposiciones hechas a nosotros en conexin con
la auditora.

Esperamos una colaboracin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a
nuestra disposicin todos tos registros, documentacin, y otra informacin que se requiera
en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que
avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms
gastos directos. Las tasas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.

Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.

Srvase firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su conocimiento y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.

XYZ y Ca.

Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca.

(firmada)

_____________
Nombre y ttulo
Fecha

CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA

estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn corresponda, a la
auditora de otra informacin y a servicios relacionados.

aplicacin.




lo tanto, los auditores debern considerar tas NEA como los principios bsicos que debern


Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y
proveer lineamientos sobre el control de calidad:

(a) polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en
general; y

(b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.
2. Las Polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al
nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.
3. En esta NEA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a
continuacin:

(a) auditor significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;

(b) firma de auditora significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios
de auditora o un practicante nico que provee servicios de auditora, segn corresponda;

(c) personal significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica
de auditora de la firma; y

(d) auxiliares significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del
auditor.

Firma de auditora
4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de
calidad diseados para asegurar que todas las auditoras sean realizadas de acuerdo con
Normas Ecuatoriana de Auditora.
5. La naturaleza, oportunidad, y grado de las polticas y procedimientos de control de
calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y
naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre
un apropiado costo/beneficio. En consecuencia, las polticas y procedimientos adoptados
por las firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin.
En un apndice a esta NEA se presentan modelos ilustrativos de procedimientos de control
de calidad.
6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora
ordinariamente incorporarn lo siguiente:

(a) Requisitos profesionales:

El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad,
Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Cdigo de tica del Contador
Pblico.

(b) Competencia y habilidad:

La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y
Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con
el debido cuidado.

(c) Asignacin:

El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento
tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

(d) Delegacin:

Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles
para proveer certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple con normas de calidad
adecuadas.

(e) Consultas:

Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que
tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

(f) Aceptacin y retencin de clientes:

Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base
continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se
deber considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en
forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.

(g) Monitoreo:

Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.
7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern
comunicarse a su personal de modo que brinde certidumbre de que las polticas y
procedimientos son comprendidos e implementados.

Auditoras particulares
8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean,
en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en
particular.
9. EL auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la
competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos,
cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar.
10. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione
certidumbre de que dicho trabajo ser efectuado con debido cuidado por personas que
tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.

Direccin
11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan de direccin apropiada. La
direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de
los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la
naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de
auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora con los que se involucran.
12. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las
direcciones de auditora. El presupuesto de tiempo y el plan global de la auditora son
tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora.

Supervisin
13. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar
elementos de ambas.
14. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones durante la auditora:

(a) Monitorear el avance de la auditora para considerar si:

(i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas
asignadas;

(ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y

(iii) el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el
programa de auditora;

(b) ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas
durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan
global de auditora y del programa de auditora segn corresponda; y

(c) resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel
de consulta que sea apropiado.

Revisin
15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de por lo
menos igual competencia para considerar si:

(a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;

(b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;

(c) todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditora;

(d) los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y

(e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y
respaldan la opinin de auditora.
16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:

(a) el plan global de auditora y el programa de auditora;

(b) las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de
pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al
programa de auditora como resultado consecuente;

(c) la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos
sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas, y

(d) los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del
auditor.
17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes
auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditora, a
realizar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.

1. Esta NEA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas
auditoras de gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Organismos
Superiores de Control u otros organismos. Los principios generales de esta NEA sobre
control de calidad aplican igualmente a los organismos superiores de control. Sin embargo,
algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicados (por ejemplo,
aceptacin y retencin de clientes), y puede haber polticas adicionales relevantes a los
auditores del sector pblico.
2. Tambin, en el sector pblico, el control de calidad generalmente tiene un diferente
significado al adoptado en esta NEA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la
supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que control de calidad es el
trmino aplicado a revisiones de calidad externas.

APNDICE
Modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad para una firma de auditora

A. REQUISITOS PROFESIONALES

Poltica

El Personal de la oficina observar los principios de independencia, integridad profesional,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional.

Procedimientos
1. Asignar a un individuo o grupo para proveer los lineamientos y resolver las cuestiones
sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad.

(a) Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para la resolucin de
los problemas.

(b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario.
2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro
de la firma.

(a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que
se espera se familiaricen con los mismos.

(b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la
supervisin y revisin de auditoras.

(c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas
de independencia.

(i) Preparar y mantener para fines de la independencia una lista de los clientes de la firma y
de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las
polticas de independencia.

(ii) Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u
oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.

(iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.
3. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.

(a) Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una
base anual, declarando que

(i) Conocen bien tas polticas y procedimientos de la firma.

(ii) No hay ni hubo durante el perodo inversiones prohibidas.

(iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la
poltica de la firma.

(b) Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver
excepciones.

(c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener
informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.

(d) Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si
algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la
independencia de la firma.

B. HABILIDADES Y COMPETENCIA

Poltica

La firma debe contar con personal que ha alcanzado, y tambin los estndares tcnicos y la
competencia profesional requeridos para estar capacitado para cumplir sus
responsabilidades con el cuidado debido.

Procedimientos

Contratacin
1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la
planificacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y
el sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin.

(a) Planificar las necesidades de personal de la firma a todos los niveles y establecer
objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento
previsto, y retiro.

(b) Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de:

(i) Identificacin de fuentes de candidatos potenciales.

(ii) Mtodos de contacto con candidatos potenciales.

(iii) Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales.

(iv) Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma.

(v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de
ofertas de empleo.

(c) Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de
personal y objetivos de contratacin de la firma.

(d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos.

(e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento:

(i) Evaluar peridicamente el programa de reclutamiento para determinar si se estn
observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado.

(ii) Revisar peridicamente los resultados de reclutamiento, para determinar si se estn
logrando las metas y las necesidades de personal.
2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada
nivel profesional.

(a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad,
honestidad, motivacin y aptitud para la profesin.

(b) Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal
experimentado. Por ejemplo:

(i) Antecedentes acadmicos

(ii) Logros personales

(iii) Experiencia de trabajo

(iv) Intereses personales

(e) Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como:

(i) Contratar parientes del personal o de clientes

(ii) Recontratar empleados anteriores

(iii) Contratar empleados de los clientes

(d) Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los
solicitantes por medios apropiados, como:

(i) Curricula

(ii) Formas de solicitud

(iii) Entrevistas

(iv) Historial acadmico

(v) Referencias personales

(vi) Referencias de empleos anteriores

(e) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por
canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la
firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para determinar
si cumplen con los estndares y requisitos de la firma.
3. Informar a los solicitantes y a nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la
firma que sean importantes para ellos.

(a) Utilizar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal.

(b) Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su
distribucin al personal.

(c) Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo.

Desarrollo profesional
4. Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y
comunicrselos al personal.

(a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la
funcin de desarrollo profesional.

(b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos
calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los
prerrequisitos de educacin y/o experiencia.

(c) Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal
recientemente contratado.

(i) Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente
contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales.

(ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar las
responsabilidades profesionales y las polticas de la firma.

(d) Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada
nivel dentro de la firma.

(i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos legislativos y
profesionales, al establece los requisitos de la firma.

(ii) Estimular la participacin en programas externos de educacin continua profesional,
incluyendo cursos de auto-aprendizaje.

(iii) Estimular la membresa en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma
pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresa.

(iv) Estimular al personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a
participar en otras actividades profesionales.

(e) Monitorear los programas de educacin profesional continua y mantener registros
apropiados, tanto a nivel de la compaa como individual.

(i) Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el
cumplimiento con los requisitos de la firma.

(ii) Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para los
programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando en
forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de
nuevos programas y de la revisin o eliminacin de programas no efectivos.
5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los
estndares tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos
de la firma, y estimular al personal a que se involucre en actividades de autodesarrollo.

(a) Proveer al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los
estndares tcnicos profesionales.

(i) Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos
internacionales y nacionales importantes sobre temas de contabilidad y auditora.

(ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes
en reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de impuestos, a las
personas que tengan responsabilidad en dichas reas.

(ii) (SIC) Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma
sobre asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos
desarrollos y condiciones cambiantes.

(b) Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material
de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.

(i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia
para los programas de capacitacin.

(ii) Procurar que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido
del programa como a mtodos de enseanza.

(iii) Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los instructores
de las sesiones de capacitacin.

(iv) Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los participantes
en las sesiones de capacitacin.

(v) Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos,
condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin.

(vi) Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre regulaciones
profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales.
6. Proveer, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de
personal con habilidad en reas e industrias especializadas.

(a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas e
industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con computadoras, y
mtodos de muestreo estadstico.

(b) Estimular la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para
adquirir habilidad tcnica o industrial.

(c) Estimular la membresa y participacin en organizaciones interesadas en reas e
industrias especializadas.

(d) Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas.

Promociones
7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de
responsabilidad dentro de la firma.

(a) Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo
esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel, incluyendo:

(i) Ttulos y responsabilidades relacionadas.

(ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un perodo de tiempo)
requerida para promocin al nivel superior inmediato.

(b) Identificar criterios que sern considerados al evaluar desempeo individual y eficiencia
esperada, tales como:

(i) Conocimiento tcnico

(ii) Capacidades de anlisis y de juicio.

(iii) Habilidades de comunicacin

(iv) Liderazgo y habilidades en capacitacin.

(v) Relaciones con clientes.

(vi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin).

(vii) Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de supervisin.

(c) Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas
y procedimientos de promocin.
8. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances.

(a) Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal.

(i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando quin
preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas.

(ii) Instruir al personal sobre tos objetivos de la evaluacin de personal.

(iii) Utilizar formas que pueden ser estandarizados, para evaluar el desempeo del personal.

(iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.

(v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.

(vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas
diferentes de aquellas que los evaluaron.

(vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.

(viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al proceso
de evaluacin.

(b) Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de
carrera.

(i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo una
valoracin de su avance en la firma. Se incluiran las siguientes consideraciones de
desempeo.

- Desempeo.

- Objetivos futuros de la firma y del individuo

- Preferencia de asignaciones

- Oportunidades de carrera

(ii) Evaluar peridicamente a los socios por medio de una evaluacin y asesora de un socio
senior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus
responsabilidades.

(iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para asegurar
que:

- Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en forma
oportuna.

- Se estn logrando los requisitos establecidos para promocin.

- Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones.

- Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes.
9. Asignar responsabilidad para la torna de decisiones sobre promociones.

(a) Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre
promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas consideradas para
promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros
apropiados.

(b) Evaluar los datos obtenidos dando el reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo
desempeado en la toma de decisiones sobre promociones.

(c) Estudiar peridicamente la experiencia de la firma en promociones para asegurarse de si
se asigna un grado mayor de responsabilidad a individuos que cumplen con ciertos criterios
establecidos.

C. ASIGNACIN

Poltica

El trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento
tcnico y eficiencia requeridos en las circunstancias.

Procedimientos
1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planificacin
de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr
un equilibrio de solicitudes de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal,
desarrollo individual y utilizacin.

(a) Planificar las necesidades de personal de la firma sobre una base global para la prctica
individual de oficinas.

(b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras
especificas.

(c) Preparar presupuestos de tiempo para auditoras para determinar las solicitudes de
fuerza laboral y programar el trabajo de auditora.

(d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de las solicitudes de
fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin:

(i) Tamao y complejidad de la auditora,

(ii) Disponibilidad de personal.

(iii) Habilidad especial requerida.

(iv) Control de tiempo del trabajo que se va a efectuar.

(v) Continuidad y movimiento peridico del personal.

(vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo.
2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a
las auditoras.

(a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones a individuos

(i) Solicitudes de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especfica.

(ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto,
antecedentes, y habilidad especial.

(iii) La supervisin planificada y la involucracin del personal de supervisin.

(iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.

(v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de
inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean patrones
anteriores, o son patrones de cierta clase.

(b) Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como al
movimiento para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro
personal con diferente experiencia y antecedentes.
3. Procurar la aprobacin del auditor para la programacin y dotacin de personal a la
auditora.

(a) Someter, cuando sea necesario, para .revisin y aprobacin los nombres y calificaciones
de personal que ser asignado a una auditora.

(b) Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la
complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se deber
suministrar.

D. DELEGACIN

Poltica

Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles
para proveer certidumbre de que el trabajo desempeado cumple con los estndares
apropiados de calidad.

Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para la planificacin de auditoras.

(a) Asignar responsabilidad para la planificacin de una auditora. Involucrar en el proceso
de planificacin a personal apropiado asignado a la auditora.

(b) Desarrollar informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de
auditoras previas, y actualizar a las circunstancias cambiantes.

(c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de
auditora, como los siguientes:

(i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de
auditora.

(ii) Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos
especializados.

(iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora.

(iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su
industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora.
2. Proveer procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el
trabajo desempeado.

(a) Proveer supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la
capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado.

(b) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.

(c) Utilizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para
auxiliar en la realizacin de las auditoras.

(d) Proveer procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal
involucrado en una auditora.
3. Proveer capacitacin en el propio trabajo durante la realizacin de auditoras.

(a) Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte
significativa del desarrollo de un individuo.

(i) Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la auditora
como un todo.

(ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible.

(b) Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir
cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma.

(c) Estimular al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados.

(d) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal.

(i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo
legislativo, reglamentador o profesional relevante.

(ii) Adquiere experiencia en diversas reas de auditoras e industrias varias.

(iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisin.

E. CONSULTAS

Poltica

Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos
que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.

Procedimientos
1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y estimular
al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o
inusuales.

(a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de consulta de la firma.

(b) Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la
naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:

(i) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos.

(ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes.

(iii) Problemas que surgen en la prctica

(iv) Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores,
particularmente los de jurisdiccin extranjera.

(c) Mantener o proveer el acceso a adecuadas bibliotecas de referencia y a otras fuentes
autorizadas.

(i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencia en cada oficina de
practicas.

(ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los
relativos a industrias particulares y otras especialidades.

(iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario
suplementar los recursos de la firma.

(iv) Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido
para manejar cuestiones tcnicas.
2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir
su autoridad en situaciones de consulta.

(a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y
otros organismos reguladores.

(b) Designar especialistas para industrias particulares.

(c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de
especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de
opinin con especialistas.
3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en
aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta.

(a) Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la
responsabilidad para su preparacin.

(b) Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consulta.

(c) Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia y
propsitos de investigacin.

F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES

Poltica

Se deber realizar una evaluacin de clientes prospectivos y una revisin, sobre una base
continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un
cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al
cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente.

Procedimientos
1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospectivos y para su aprobacin
como clientes.

(a) Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente:

(i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospectivo,
tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de
impuestos sobre la renta.

(ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospectivo y de su
administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospectivo.
Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversin
del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo.

(iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas
respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de
desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de
auditora, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinin del precursor acerca
de las razones para el cambio de auditores.

(iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el
trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales.

(v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente
prospectivo. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de habilidades
tcnicas, conocimientos de la industria y personal.

(vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional.

(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para
evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospectivo y para tomar la decisin de
aceptacin.

(i) Considerar tipos de trabajo que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo
ciertas condiciones.

(ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.

(c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos para aceptacin de
clientes.

(d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento con las
polticas y procedimientos de la firma sobre aceptacin de clientes.
2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar sitas relaciones
deberan continuar.

(a) Los eventos especificados para est propsito podran incluir:

(i) La expiracin de un perodo de tiempo.

(ii) Un cambio importante en uno o ms de los siguientes:

- Administracin

- Directores

- Propiedad

- Asesores legales

- Condicin financiera

- Status de litigio

- Alcance del trabajo

- Naturaleza del negocio del cliente.

(iii) La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si
esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin inicial.

(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para
evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin.

(i) Considerar los tipos de trabajo que la firma no continuara o que se continuaran slo
bajo ciertas condiciones.

(ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.

(c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos de la firma para
retencin de clientes.

(d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las
polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.

G. MONITOREO

Poltica

Se deber monitorear la idoneidad y efectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.

Procedimientos
1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.

(a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad
razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn
operando en forma efectiva.

(i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la
conduccin de actividades de monitoreo.

(ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para
revisin.

(iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempo de las actividades de monitoreo.

(iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos, que puedan surgir entre quienes
revisan y el personal del trabajo o de la administracin.

(b) Establecer niveles de competencia, para que el personal participe en actividades de
monitoreo y el mtodo para su seleccin.

(i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de
responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado.

(ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo.

(c) Realizar actividades de monitoreo

(i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de
control de calidad de la firma.

(ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y de
las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el
monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de
calidad de la firma.

(a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin.

(b) Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin del
trabajo.

(c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados,
y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas
realizadas o planificadas.

(d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planificadas.

(e) Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de
calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos
importantes.

DOCUMENTACIN


contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin.

Para conocer y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en
negrillas.



seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar

aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.

Introduccin
proveer lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados
financieros.
2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de
auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas
Ecuatorianas de Auditora.
3. Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u
obtenido o retenido por el auditor en conexin con la realizacin de la auditora. Los
papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, microfilm,
medios electrnicos, u otros medios.
4. Los papeles de trabajo:

(a) ayudan en la planificacin y realizacin de la auditora;

(b) ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y

(c) registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora efectuado, para
apoyar la opinin del auditor.

Forma y contenido de los papeles de trabajo
5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y
detallados para proveer una comprensin global de la auditora.
6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planificacin, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora efectuados, y por lo tanto los
resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles
de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que
requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen
cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos
relevantes que fueron conocidos por el auditor al momento de llegar a las conclusiones.
7. La extensin de los papeles de trabajo es un asunto de juicio profesional ya que no es
necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la
extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til
para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proveer a otro auditor sin
experiencia previa, con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo efectuado y
la base de las decisiones de los principios tomados, pero no los aspectos detallados de la
auditora. Ese otro auditor quiz solo pueda obtener una comprensin de los aspectos
detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de
trabajo.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:

- La naturaleza del trabajo.

- Formas del dictamen del auditor.

- La naturaleza y complejidad del negocio.

- La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.

- Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin
del trabajo efectuado por los auxiliares.

- Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en el curso de la auditora.
9. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y
las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas estndar, organizacin estndar de
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos
papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proveen un medio para
controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y
otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara
estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados.
11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

- Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.

- Extractos o copia de documentos legales importantes, convenios, y minutas.

- Informacin con respecto a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro
de los que opera la entidad.

- Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y cualesquier
cambio al respecto.

- Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno.

- Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquier revisin al
respecto.

- Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las
conclusiones alcanzadas.

- Anlisis de transacciones y balances.

- Anlisis de tendencias e ndices importantes.

- Un registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora
efectuados y de los resultados de dichos procedimientos.

- Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y revisado.

- Una indicacin sobre quin efectu los procedimientos de auditora y cundo fueron
realizados.

- Detalles de los procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor.

- Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros.

- Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con
la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales de control
interno.

- Cartas de representacin recibidas de la entidad.

- Conclusiones a las que lleg el auditor con respecto a aspectos importantes de la auditora,
incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados
por los procedimientos del auditor.

- Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser
clasificados como archivos de auditora permanentes que son actualizados con nueva
informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos peridicos de auditora
que contienen informacin relacionada primordialmente a la auditora de un nico perodo.

Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo
13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad
y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para
satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales
de retencin de registros.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos
de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del
auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

FRAUDE Y ERROR



negrillas.





Introduccin
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para considerar el fraude y
error en una auditora de estados financieros.
2. Al planificar y efectuar procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los
consiguientes resultados, el auditor debera considerar el riesgo de exposiciones errneas de
carcter significativo en los estados financieros, resultantes de fraude o error.
3. El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de
entre la administracin, empleados, o terceros, que da como resultado ua exposicin
errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar:

- Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.

- Malversacin de activos.

- Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos.

- Registro de transacciones sin sustancia.

- Mala aplicacin de polticas contables.
4. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros, como:

- Equivocaciones matemticas o de oficina en los registro subyacentes y datos contables.

- Omisin o mala interpretacin de hechos.

- Mala aplicacin de polticas contables.

Responsabilidad de la administracin
5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la
administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de
contabilidad y de control interno adecuado. Tales sistemas reducen pero no eliminan la
posibilidad de fraude y error.

Responsabilidad del auditor
6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. Sin
embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, puede actuar como una fuerza
disuasiva o freno.

Evaluacin del riesgo
7. Al planificar la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error
puedan causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de
importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o
error importante que haya sido descubierto.
8. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y
del incumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que
aumentan el riesgo de fraude y error incluyen:

- Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin.

- Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.

- Transacciones inusuales.

- Problemas para obtener apropiada evidencia suficiente de auditora.

En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.

Deteccin
9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de
auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones
errneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados
financieros tomados en conjunto.
10. Por consiguiente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditora de que no
ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que,
si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados
financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente
es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por
actos especficamente planificados para ocultar su existencia.
11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo
inevitable de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas.
El descubrimiento subsecuente de representaciones errneas de importancia relativa de los
estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el perodo cubierto por
el dictamen del auditor, no indica, en si mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los
principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el
auditor se apeg a estos principios y procedimientos, por medio de lo adecuado de los
procedimientos de auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del
auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora.

Limitaciones Inherentes a una Auditora
12. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas
de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an si la auditora
est propiamente planificada y desempeada de acuerdo con las NEA.
13. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que
el riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude
ordinariamente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin,
falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones errneas
intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele evidencia en contrario, el
auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y
documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NEA Objetivo y Principios
Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros, el auditor deber planificar
y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que
pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error.
14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos
reduce la probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes
de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar
segn fueron diseados. Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno
puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el
fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden estar en
posicin de sobrepasar los controles que podran prevenir fraudes similares por otros
empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente
las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las transacciones.

Procedimientos cuando hay indicacin de que puede existir fraude o error
15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las
evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera
considerar el efecto potencial sobre los estados financieros.

Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia
sobre los estados financieros, el auditor debera efectuar los procedimientos modificados o
adicionales apropiados.
16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del
auditor respecto de:

(a) los tipos de fraude y error indicados;

(b) la probabilidad de su ocurrencia; y

(c) la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto
importante sobre los estados financieros.

A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede
asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.
17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara
posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la
sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos
modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y
considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados
financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor.
18. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin
con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones
de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la
validez de las representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no
detectados por los controles internos o no incluidos en las representaciones de la
administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por
el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude
o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de
los empleados involucrados.

Reporte de fraude y error

A la administracin
19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea
factible si:

(a) el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados
financieros no sera de importancia relativa; o

(b) realmente se encuentra que existe fraude o error importante.
20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las
ocurrencias de fraude o de error importante posible o real, el auditor considerar todas las
circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad de participacin de
la administracin senior. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado
reportar el asunto a nivel de estructura de la organizacin de la entidad por sobre el nivel
responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las
personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el
auditor ordinariamente buscara asesora legal para apoyarse en la determinacin de los
procedimientos a seguir.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre
los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
22. Si la entidad impide al auditor que obtenga apropiada evidencia suficiente de auditora
para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una
limitacin en el alcance de la auditora.
23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera
considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutoras
24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira reportar el fraude o
error a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es
sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia.

Retiro del trabajo
25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no
toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las
circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados
financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen la implicacin de
que la ms alta autoridad de la entidad est involucrada, lo que puede afectar la
confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor
ordinariamente buscara asesora legal.
26. Segn se expresa en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, al recibir un
requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones
profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado
al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor
propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los
requerimientos legales o ticos que aplican a dicha revelacin. Si algunas de esas razones u
otros asuntos necesitan ser reveladas, el auditor existente, tomando en cuenta las
restricciones legales y ticas incluyendo, cuando sea apropiado, el permiso del cliente, dar
detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos
relevantes al nombramiento. Si el cliente niega el permiso para discutir sus asuntos con el
auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto.

1. Respecto del prrafo 9 de esta NEA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de
la auditora del sector pblico pueden ser afectados por legislacin, regulacin, ordenanzas,
y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos
pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquier
responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de dineros pblicos tiende
a imponer un perfil ms alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar ser
responsables por las expectativas pblicas respecto de la deteccin de fraude. Tambin se
debe reconocer que las responsabilidades de informar segn se discuti en los prrafos 19 y
20 de esta NEA, pueden estar sujetas a provisiones especficas del mandato de auditora o
la legislacin o regulacin relacionadas.

APNDICE
Modelos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error.

Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin:

- La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay un
consejo o comit de vigilancia efectivo.

- Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada.

- Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde
tales correcciones son factibles.

- Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad.

- Hay una importante y prolongada escasez de personal en el departamento de contabilidad.

- Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores.

Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

- La industria est declinando y las fallas estn aumentando.

- Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansin
demasiado rpida.

- La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, incremento en la toma de riesgos
respecto de ventas a crdito, cambios en las prcticas de negocio o seleccin de polticas
contables alternativas que mejoren el ingreso.

- La entidad necesita una tendencia de incremento de sus ganancias para soportar el precio
de mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pblica, un cambio de
posesin u otra razn.

- La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se
distingue por su rpido cambio.

- La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes.

- Presin financiera sobre los altos directivos.

- Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados
financieros de un perodo de tiempo excepcionalmente corto.

Transacciones inusuales

- Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto
importante sobre utilidades.

- Transacciones o tratamientos contables complejos.

- Transacciones con partes relacionadas.

- Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen
excesivos con relacin al servicio proporcionado.

Problemas en la obtencin de apropiada evidencia suficiente de auditora

- Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, ajustes excesivos a libros y
cuentas, transacciones no registradas de acuerdo a los procedimientos normales y cuentas
de control fuera de balance.

- Inadecuada documentacin de transacciones, como falta de la autorizacin apropiada,
falta de disponibilidad de documentos de respaldo y alteracin a documentos (cualesquiera
de estos problemas de documentacin cobran mayor importancia cuando se refieren a
grandes transacciones o transacciones inusuales).

- Un excesivo nmero de diferencias entre los registros de contabilidad y las
confirmaciones de terceros, evidencia conflictiva de auditora y cambios inexplicables en
los porcentajes de operacin.

- Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de
auditora.

Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de informacin por computadora
que se relacionan con las condiciones y eventos antes descritos, incluyen:

- Incapacidad de extraer informacin de los archivos de computadora debido a falta, u
obsolescencia, de documentacin de los contenidos de registros o de programas.

- Gran nmero de cambios a programas que no estn documentados, aprobados ni puestos a
prueba.

- Balance global inadecuado de transacciones de computadora y bases de datos con las
cuentas financieras.

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS



negrillas.





Introduccin
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y
reglamentos en una auditora de estados financieros.
2. Cuando planifica y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los
resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la entidad
con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin
embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes
y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa,
requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o
empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora.
3. El trmino incumplimiento segn se usa en esta NEA se refiere a actos, de omisin o
cometimiento por la entidad que est siendo auditada ya sea intencionales o no
intencionales, contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen
transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la
administracin o empleados. Para propsitos de esta NEA, el incumplimiento no incluye
una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la
entidad) por parte de la administracin o empleados de la entidad.
4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est
ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y
experiencia del auditor y su conocimiento de la entidad y su industria pueden proporcionar
una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor
pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un
acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa
generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero
en ltima instancia solo puede ser determinado por una corte de justicia.
5. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados
financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados
financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben
hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de
la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la
entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas
(como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y
reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio
(como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El
incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras
para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el
incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados
financieros, es menos probable que un auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento.
6. Esta NEA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los
que el auditor se compromete especficamente a poner a prueba y reportar por separado
sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.
7. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor por considerar fraude y errores en
una auditora de estados financieros se proveen en NEA Fraude y Error.

Responsabilidad de la administracin sobre el cumplimiento con leyes y reglamentos
8. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y
deteccin de incumplimiento descansa en la administracin.
9. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administracin
para descargar sus responsabilidades por la prevencin y deteccin de incumplimiento:

- Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn
diseados para cumplir con esos requisitos.

- Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.

- Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta.

- Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el Cdigo de
tica.

- Monitorear el cumplimiento del Cdigo de tica y actuar apropiadamente para disciplinar
a los empleados que dejan de cumplir con l.

- Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales.

- Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro
de su industria particular y un registro de quejas.

En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados
asignando responsabilidades apropiadas a:

- Una funcin de auditora interna.

- Un comit de auditora.

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
10. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable por prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo,
actuar como una fuerza disuasiva o freno.
11. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas
de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an cuando la
auditora est apropiadamente planificada y desempeada de acuerdo con NEA. Este riesgo
es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia relativa, resultantes de
incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:

- Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de
operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados
financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.

- La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de
comprobaciones.

- Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva.

- El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultar, como
colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administracin sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al
auditor.
12. De acuerdo con la NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de
Estados Financieros, el auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos
que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos.
13. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede solicitar al auditor que
reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas
provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planificara someter
a prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos.
14. Para planificar la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del
marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad
est cumpliendo con dicho marco de referencia.
15. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que
algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la
entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la
entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad
como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requisitos de licencia
de la entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por
ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones).
16. Para obtener el conocimiento general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente
tendra que:

- Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

- Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad
referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.

- Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan
un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.

- Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

- Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en
otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de
valores de la compaa tenedora).
17. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber efectuar procedimientos
para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en
donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros,
especficamente:

- Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y
reglamentos.

- Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o
imponen reglamentos.
18. Mas an, el auditor deber obtener apropiada evidencia suficiente de auditora sobre el
cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que
tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los
estados financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y
reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la
determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.
19. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos por la
entidad y dentro de la industria; deberan ser considerados recurrentemente cada vez que se
emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a
la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de
la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la
acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por
pensiones.
20. Aparte de lo descrito en los prrafos 17, 18 y 19 el auditor no somete a prueba ni realiza
otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos ya que
esto quedara fuera del alcance de una auditora de estados financieros.

21. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el
propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin
del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos
procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la
entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas
sustantivas de detalles de transacciones o saldos
22. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha
revelado al auditor todos los incumplimientos reales (posibles conocidos, con las leyes y
reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros).
23. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que una entidad
est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
24. El apndice a esta NEA expone Modelos del tipo de informacin que podra llamar la
atencin del auditor que podra indicar incumplimiento.
25. Cuando el auditor se da cuenta de informacin con respecto a un posible caso de
incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible
efecto sobre los estados financieros.
26. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:

- Las potenciales consecuencias financieras, como multas, sanciones, daos, amenaza de
expropiacin de activos, suspensin forzosa de operaciones y litigios.

- Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.

- Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto
de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros.
27. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar
los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye
copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si
fuera apropiado.
28. Si la administracin no provee informacin satisfactoria de que de hecho hay
cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las
leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros.
Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el
auditor. no est satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio
abogado del auditor sobre si implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles
consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor.
29. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado,
el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen
del auditor.
30. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros
aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la
administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez
de las representaciones de la administracin, en ella, o de incumplimiento no detectado por
los controles internos o no incluido en las representaciones de la administracin. Las
implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor
dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, silos hay, del acto con los
procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados
involucrados.

Informe de incumplimiento

A la administracin
31. El auditor debera, tan pronto sea factible, comunicarse con el comit de auditora, el
consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que estn apropiadamente
informados, respecto del incumplimiento que llam la atencin del auditor. Sin embargo, el
auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales
y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern
comunicarse.
32. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia
relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin de mora.
33. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo miembros
del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber
reportar el asunto al nivel inmediato superior de autoridad en la entidad, si existe, como un
comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el
auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o no est seguro sobre a cul
persona reportar, el auditor considerar buscar asesora legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
34. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
35. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener apropiada evidencia suficiente de
auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una
limitacin al alcance de la auditora.
36. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber
considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y las de control
37. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar
incumplimiento a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por
ejemplo se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a
las autoridades de control). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales
circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters
pblico.

Retiro del trabajo
38. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no
toma accin para corregir lo que el auditor considera necesario en las circunstancias, an
cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los
factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de
involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor
ordinariamente buscara asesora legal.
39. Al recibo de un requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor existente
debera comunicar si existen razones profesionales sobre por qu el auditor propuesto no
debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los
asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido permiso de el
cliente y/o de los requisitos legales o ticos que aplican en cada pas con relacin a dicha
revelacin. Si algunas de estas razones u otros asuntos necesitan ser revelados, el auditor
existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado
permiso del cliente, dara detalles de la informacin y discutira libremente con el auditor
propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para
discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho debera
revelarse al auditor propuesto.

1. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora adicionales
respecto de la consideracin de leyes y reglamentos. An si las responsabilidades del
auditor no se extienden ms all de las del auditor del sector privado, las responsabilidades
para reportes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar obligado
a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportar/os en el
dictamen de auditora.

APNDICE
Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento

Los siguientes son ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del
auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos:

- Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o sanciones.

- Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,
empleados propios o empleados del gobierno.

- Comisiones por ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
ordinariamente pagados por la entidad o en su industria con los servicios realmente
recibidos.

- Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.

- Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o
transferencias a cuentas bancarias.

- Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales.

- Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o
servicios.

- Pagos sin la apropiada documentacin de control de cambios.

- Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un
rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.

- Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma inapropiada.

- Comentarios en los medios noticiosos.

PLANIFICACIN

PLANIFICACIN



negrillas.





Introduccin
proveer lineamientos sobre la planificacin de una auditora de estados financieros. Esta
NEA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una
primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planificacin ms all
de los asuntos que aqu se discuten.
2. El auditor deber planificar el trabajo de auditora de modo que sea desempeada de una
manera efectiva.
3. Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor proyecta efectuar la
auditora de manera eficiente y oportuna.

Planificacin del trabajo
4. La planificacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta
atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planificacin tambin
ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del
trabajo realizado por otros auditores y expertos.
5. El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad
de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
6. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificacin del
trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos,
transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros.
7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos
procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los
procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global
de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del
auditor.

El plan global de auditora
8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el
alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de
auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la
complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el
auditor.
9. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora
incluyen:

Conocimiento del negocio

- Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la
entidad.

- Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus
requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora.

- El nivel general de competencia de la administracin.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno

- Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.

- El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.

- El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control
interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de
control y otros procedimientos sustantivos.

Riesgo e importancia relativa

- Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de
reas de auditora importantes.

- El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora.

- La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos
pasados, o de fraude.

- La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

- Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.

- El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.

- El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora
externa.

Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

- La participacin de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo,
subsidiarias, sucursales y divisiones.

- La participacin de expertos.

- El nmero de ubicaciones.

- Requerimientos de personal.

Otros asuntos

- La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.

- Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas.

- Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias

- La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se
esperan bajo trminos del trabajo.

El programa de auditora
10. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados que se
requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve
como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un
medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de
auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un
presupuesto de tiempo en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o
procedimiento de auditora.
11. Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones
especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn
que proveer los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los
tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el
involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el prrafo 9
pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de
auditora.

Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora
12. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea
necesario durante el curso de la auditora. La planificacin es continua a lo largo del trabajo
a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de
auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO



negrillas.


Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.



Introduccin
proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es
importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un
trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el
auditor dicho conocimiento.
2. Al efectuar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un
conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, ajuicio del auditor, puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de
auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos
inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora.
3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de
la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms
particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor
puede ser menor al que posee la administracin. En el Apndice se expone una lista de
asuntos a considerar en un trabajo especfico.

Obtencin del conocimiento
4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la
industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada,
y considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para
realizar la auditora.
5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms
detallada. Al grado de que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al
principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada
y se obtendra ms informacin.
6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de
recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con
la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo,
aunque la informacin se rene en la etapa de planificacin, ordinariamente se afina y se
aumenta en etapas posteriores de la auditora al conocer ms los auditores y auxiliares sobre
el negocio.
7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida
previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor
tambin efectuara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que
hayan ocurrido desde la ltima auditora.
8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de
fuentes. Por ejemplo:

- Experiencia previa con la entidad y su industria.

- Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo
senior).

- Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de auditora interna.

- Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.

- Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la
industria, reglamentadores de la industria, clientes, proveedores, competidores).

- Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno,
encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de
valores, peridicos financieros).

- Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.

- Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.

- Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado
a accionistas o presentado a autoridades reguladoras, literatura promocional, informes
anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la
administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de administracin,
manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripcin de
puestos, planes de mercadotecnia y de ventas).

Uso del conocimiento
9.Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce
su juicio profesional. Conocer el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al
auditor para:

- Evaluar riesgos e identificar problemas.

- Planificar y realizar la auditora en forma efectiva y eficiente.

- Evaluar evidencia de auditora.

- Proporcionar mejor servicio al cliente.
10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los
que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:

- Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.

- Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto.

- Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.

- Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa
que escogi sigue siendo el apropiado.

- Evaluar la evidencia de auditora y la validez de las aseveraciones relacionadas de los
estados financieros para establecer si son apropiadas.

- Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin.

- Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora
especiales.

- Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.

- Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias).

- Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y
reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados
financieros reportados).

- Realizar investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas.

- Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados
financieros.
11. El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora
obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan desarrollar el trabajo de
auditora delegado a ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad
de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con
el auditor y los otros auxiliares.
12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio el auditor debera considerar
cmo afecta a los estados financieros tomados en conjunto y si las aseveraciones de los
estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.

APENDICE
Conocimiento del negocio - asuntos a considerar

Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no
todos los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente
completo.

A. Factores econmicos generales

> Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento).

> Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento. Inflacin, revaluacin de la moneda.

> Polticas gubernamentales

- monetaria

- fiscal

- impuestos - corporativo y otros

- incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)

- tarifas, restricciones de comercio

- tasas y controles de moneda extranjera

B. La industria- condiciones importantes que afectan al negocio del cliente

- El mercado y la competencia.

- Actividad cclica o por temporada.

- Cambios en la tecnologa del producto.

- Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la
competencia).

- Operaciones en reduccin o en expansin.

- Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria
competencia de precios).

- ndices claves y estadsticas de operacin

- Prcticas y problemas de contabilidad especficos.

- Requisitos y problemas ambientales.

- Marco de referencia regulador.

- Suministro y costo de energa.

- Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo; mtodos
financieros, mtodos de contabilidad).

C. La entidad
1. Administracin y propiedad - caractersticas importantes

> Estructura corporativa-privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier cambios
recientes o proyectados)

> Dueos, beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin y experiencia
del negocio).

> Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o proyectados).

> Estructura organizacional.

> Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin.

> Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planificadas o
recientemente ejecutadas).

> Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica).

> Consejo de directores:

- composicin

- reputacin y experiencia individuales en negocios

- independencia de y control sobre la administracin de operaciones

- frecuencia de reuniones

- existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades

- existencia de polticas sobre conducta corporativa

- cambios de asesores profesionales (por ejemplo, abogados)

> Administracin de operaciones

- experiencia y reputacin

- rotacin

- personal financiero clave y su status en la organizacin

- personal del departamento de contabilidad

- incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por ejemplo, con base en
utilidades)

- uso de pronsticos y presupuestos

- presiones sobre la administracin (por ejemplo, demasiado dominio de un individuo,
soporte del precio de acciones, plazos lmite irrazonables para anunciar resultados)

- sistemas de informacin de la administracin.

> Funcin de auditora interna (existencia, calidad).

> Actitud hacia el entorno de control interno.
2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos y operaciones

- Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios
financieros, importacin y exportacin).

- Ubicacin de instalaciones de produccin, bodegas, oficinas.

- Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de
sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental).

- Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos
de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, reputacin de productos,
competidores, exportaciones, polticas de precios, garanta, libreta de pedidos, tendencias,
estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de fabricacin).

- Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo,
estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como
justo a tiempo).

- Inventarios (por ejemplo, ubicacin, cantidades).

- Franquicias, licencias, patentes.

- Categoras importantes de gastos.

- Investigacin y desarrollo.

- Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas.

- Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.

- Sistemas de informacin/actual/planes de cambio

- Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
3. Desempeo financiero-factores con respecto a la condicin financiera de la entidad y su
capacidad de ganancias.

- ndices clave y estadsticas de operacin.

- Tendencias.
4. Entorno para informes-influencias externas que afectan a la administracin en la
preparacin de los estados financieros.
5. Legislacin

- Entorno y requisitos reglamentarios.

- Impuestos.

- Ternas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio.

- Requerimientos para informes de auditora - usuarios de los estados financieros.

CARACTER SIGNIFICATIVO DE LA AUDITORA


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre el concepto de carcter significativo y su relacin con el
riesgo de auditora.
2. El auditor deber considerar el carcter significativo y su relacin con el riesgo de
auditora cuando conduzca una auditora.
3. Carcter significativo es definido en Marco de Referencia para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros en los trminos siguientes:

La informacin es de carcter significativo si su omisin o exposicin errnea pudiera
influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros. El carcter significativo depende del tamao de la partida o error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisin o exposicin errnea. As, el carcter
significativo ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una
caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.

Carcter significativo
4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros.
La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional.
5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de carcter
significativo para detectar en forma cuantitativa las exposiciones errneas de carcter
significativo. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza
(calidad) de las exposiciones. Ejemplos de exposiciones errneas cualitativas seran la
descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que
un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el
dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la
consecuente imposicin de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la
capacidad de operacin.
6. El auditor necesita considerar la posibilidad de exposiciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre
los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser
una indicacin de una exposicin errnea de carcter significativo si ese error se repitiera
cada mes.
7. El auditor considera el carcter significativo tanto al nivel global del estado financiero
como con relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones.
El carcter significativo puede ser influida por consideraciones como requerimientos
legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los
estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como
resultado diferentes niveles de carcter significativo dependiendo del aspecto de los estados
financieros que est siendo considerado.
8. El carcter significativo debera ser considerado por el auditor cuando:

(a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y

(b) evala el efecto de las exposiciones errneas.

La relacin entre carcter significativo y el riesgo de auditora.
9. Cuando planifica la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros
estuvieran representados errneamente con carcter significativo. La evaluacin del auditor
del carcter significativo, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones
especficas, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar
procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar
procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
10. Hay una relacin inversa entre el carcter significativo y el nivel de riesgo de auditora,
que es que mientras ms alto el nivel de carcter significativo, ms bajo el riesgo de
auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre carcter
significativo y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planificar procedimientos de
auditora especficos, el auditor determina que el nivel de carcter significativo aceptable es
ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto:

(a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando
el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o

(b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustitutivos planificados.

Carcter significativo y riesgo de auditora al evaluar la evidencia de auditora
11. La evaluacin del auditor de carcter significativo y riesgo de auditora puede ser
diferente en el momento de planificar inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar
los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en
circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la
auditora. Por ejemplo, si la auditora es planificada antes del final del perodo, el auditor
anticipar los resultados de las operaciones y la situacin financiera. Si los resultados reales
de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de
carcter significativo y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al
planificar el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de
carcter significativo aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los
resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de
exposiciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando
evale el efecto de exposiciones errneas descubiertas durante la auditora.

Evaluacin del efecto de exposiciones errneas
12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera
evaluar si el agregado de exposiciones errneas no corregidas que han sido identificadas
durante la auditora, es de carcter significativo.
13. El agregado de exposiciones errneas no corregidas comprende:

(a) representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto
neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de
perodos anteriores; y

(b) la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser
identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).
14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas
es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden
ser de importancia relativa el auditor necesita considerar la reduccin del riesgo de
auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que
ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los
estados financieros segn las representaciones errneas identificadas.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no permiten al auditor concluir que el agregado de
representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera
considerar modificar apropiadamente el dictamen del auditor de acuerdo con la NEA "El
Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros".
16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha
identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es
probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las
representaciones errneas no corregidas agregadas podran exceder el nivel de importancia
relativa. As, al acercarse el agregado de exposiciones errneas no corregidas al nivel de
carcter significativo, el auditor considerara reducir el riesgo realizando procedimientos de
auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn
las representaciones errneas no identificadas.

1. Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio
profesional, considerar cualquier legislacin o reglamento que pueda impactar dicha
evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el contexto y
naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La
susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades,
inters legislativo o inters pblico.

CONTROL INTERNO

EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo
de control y riesgo de deteccin.
2. El auditor deber obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y
de control interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente
bajo.
3. Riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora no
apropiado cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera
importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de deteccin.
4. Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones
a una exposicin errnea que pudiera ser de carcter significativo, individualmente o
cuando se agrega con exposiciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no
hubo controles internos relacionados.
5. Riesgo de control es el riesgo de que una exposicin errnea que pudiera ocurrir en el
saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de carcter
significativo o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros saldos o clases, no sea
evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
6. Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor
no detecten una exposicin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser de carcter significativo, individualmente o cuando se agrega
con exposiciones errneas en otros saldos o clases.
7. Sistema de contabilidad significa la serie de tareas y registros de una entidad por
medio de las cuales se procesan las transacciones como un medio de mantener registros
financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registran,
resumen, e informan transacciones y otros eventos.
8. El trmino Sistema de control interno significa todas las polticas y procedimientos
(controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el
objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada
y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la
salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e
integridad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera
confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan
directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende:

(a) el ambiente de control significa la actitud global, conciencia y acciones de directores
y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El
ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control
especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestarios
estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy
importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no
asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados
en el ambiente de control incluyen:

- La funcin del consejo de directores y sus comits.

- Filosofa y estilo operativo de la administracin.

- Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidad.

- Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna,
polticas de personal, y procedimientos de segregacin de funciones.

(b) Procedimientos de control significa aquellas polticas y procedimientos adems del
ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos
especficos de la entidad.

Los procedimientos especficos de control incluyen:

> Reportar, revisar y aprobar conciliaciones.

> Verificar la exactitud aritmtica de los registros.

> Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora,
por ejemplo, estableciendo controles sobre:

- cambios a programas de computadora

- acceso a archivos de datos

> Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobacin.

> Aprobar y controlar documentos.

> Comparar datos internos con fuentes externas de informacin.

> Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros
contables.

> Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros.

> Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.
9. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas
y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son
relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin de los
aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las
evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el
auditor:

(a) identificar los tipos de potenciales exposiciones errneas de carcter significativo que
pudieran ocurrir en los estados financieros;

(b) considerar factores que afectan el riesgo de exposiciones errneas sustanciales; y,

(c) disear procedimientos de auditora apropiados.
10. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del
riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el
riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y
para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para
dichas aseveraciones.

Riesgo inherente
11. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a
nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera
relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de
transacciones de carcter significativo, o asumir que el riesgo inherente es alto para la
aseveracin.
12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar, cuyos
ejemplos son:

A nivel del estado financiero

- La integridad de la administracin.

- La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin
durante el perodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la
preparacin de los estados financieros de la entidad.

- Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran
predisponer a la administracin a dar una exposicin errnea de los estados financieros,
tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o
una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones.

- La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia
tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la
importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin geogrfica
de sus instalaciones de produccin.

- Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones
econmicas y de competencia identificadas por las tendencias e ndices financieros, y
cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la
industria.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

- Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a exposicin errnea, por
ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el perodo anterior o que implican un alto grado
de estimacin.

- La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir del uso
del trabajo de un experto.

- El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.

- Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son
altamente deseables y movibles como el efectivo.

- La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin
del perodo.

- Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario.

Sistema de contabilidad y control interno
13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a
lograr objetivos como:

- Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la
administracin.

- Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto,
en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado, a modo de permitir la
preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificados.

- El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo con la autorizacin de la
administracin.

- Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables
y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.

Limitaciones inherentes de los controles internos
14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin
evidencia conclusiva de que se ha alcanzado los objetivos a causa de limitaciones
inherentes. Dichas limitaciones incluyen:

- El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no
exceda los beneficios que se espera se deriven.

- La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones que no son de
rutina.

- El potencial para error humano debido a descuido, distraccin errores de juicio y la falta
de comprensin de las instrucciones.

- La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la
administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad.

- La posibilidad de que una persona responsable por ejercer un control interno pudiera
abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando
un control interno.

- La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios
en condiciones, y que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
15. Al obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno para
planificar la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de
contabilidad y de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede efectuar
una prueba de rastreo, o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el
sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las
transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como
parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo efectuadas
por el auditor son tales que ellas solas no proporcionaran apropiada evidencia suficiente de
auditora para respaldar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto.
16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos efectuados por el auditor
para obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno variar,
entre otras cosas, segn:

- El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin.

- Consideraciones sobre carcter significativo.

- El tipo de controles internos implicados.

- La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos.

- Evaluacin del auditor del riesgo inherente.
17. Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno, que es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la
entidad y se complementa con:

(a) investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado
en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la
documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de funciones y
diagramas de flujos;

(b) inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de
control interno; y,

(c) observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la
organizacin de operaciones por computadora, personal de la administracin, y la
naturaleza del proceso de transacciones.

Sistema de contabilidad
18. El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender:

(a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

(b) cmo se inician dichas transacciones;

(c) registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas en los estados
financieros; y,

(d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

Ambiente de control
19. El auditor debera obtener suficiente comprensin del ambiente de control para evaluar
las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles
internos y su importancia en la entidad.

Procedimientos de control
20. El auditor debera obtener suficiente comprensin de los procedimientos de control para
desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerar el
conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la
comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es
necesario alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Como los
procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de
contabilidad, al obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema
de contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos
de control, por ejemplo, al obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a
efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn
conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditora no requiere una
comprensin de procedimientos de control para cada aseveracin de los estados financieros
en cada cuenta y clase de transaccin.

Riesgo de control

Evaluacin preliminar del riesgo de control
21. La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de
los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y
corregir exposiciones errneas de carcter significativo. Siempre habr algn riesgo de
control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de
control interno.
22. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de
aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de carcter significativo.
23. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o
todas las aseveraciones cuando:

(a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o,

(b) evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad
no sera eficiente.
24. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado
financiero debera ser alta a menos que el auditor:

(a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que
eviten o detecten y corrijan una exposicin errnea de carcter significativo; y,

(b) planee realizar pruebas de control para soportar la evaluacin.

Documentacin de la comprensin o/y de la evaluacin del riesgo de control
25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora:

(a) la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad; y,

(b) la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como
menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.
26. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas
de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de
juicio por parte de auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las
descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de
flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influenciada por el tamao y
complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y
de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa
necesitar ser la documentacin del auditor.

Pruebas de control
27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad de:

(a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn
diseados adecuadamente para evitar o detectar y corregir exposiciones errneas de
carcter significativo; y,

(b) la operacin de los controles internos a lo largo del perodo.
28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planificados como
pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del
diseo y operacin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, en
consecuencia, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin
sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor
puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de
conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin.
29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos realizados para obtener la
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan
evidencia de auditora sobre lo adecuado del diseo y efectividad de operacin de las
polticas y procedimientos relevantes a una particular aseveracin de los estados
financieros, el auditor puede utilizar esa evidencia de auditora, siempre que sea suficiente,
para soportar una evaluacin del riesgo control a un nivel menos que alto.
30. Las pruebas de control pueden incluir:

- Inspeccin de documentos; que soportan transacciones y otros eventos para obtener
evidencia de auditora de que los controles internos han funcionado apropiadamente, por
ejemplo, verificando que una transaccin haya sido autorizada.

- Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de
auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no
meramente quin se supone que la desempea.

- Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de
cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente realizados por la entidad.
31. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para
soportar cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms
baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los
sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y funcionando
en forma efectiva.
32. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los
controles internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con que
fueron aplicados durante el perodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin
efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los
controles establecidos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave,
importantes fluctuaciones de temporada en el volumen de transacciones, y error humano.
Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto
de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en
funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de
control cubran en forma apropiada dicho perodo de cambio de fluctuacin.
33. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas
de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos
procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar
tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo,
herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora, puede ser
apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible
que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un
sistema de contabilidad computarizado.
34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los
controles internos estn diseados y funcionando segn se contempl en la evaluacin
preliminar de riesgo de control; la evaluacin de desviaciones puede dar como resultado
que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En
tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos planificados.

Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora
35. Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que
otros. Ordinariamente, la observacin del auditor provee evidencia de auditora ms
confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener
evidencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo
que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal
apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control,
como observacin pertenece solo al momento del tiempo en que fue aplicado el
procedimiento. El auditor puede decidir, por tanto, complementar estos procedimientos con
otras pruebas de control capaces de proveer evidencia de auditora sobre otros perodos de
tiempo.
36. Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre
riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en
auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de
contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero
necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener
evidencia de auditora adicional de cualquier cambio de control. Antes de apoyarse en
procedimientos realizados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de
auditora que respalde esta confiabilidad. El auditor debera tener evidencia sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de cualquier cambio en los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron realizados y debera
evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms
largo el tiempo desde que se realizaron dichos procedimientos, menos seguridad puede
resultar.
37. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo de
perodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el
perodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles
internos por una porcin especfica del perodo requiere consideracin por separado de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las
transacciones y otros eventos de ese perodo.
38. El auditor puede decidir realizar algunas pruebas de control durante una visita
intermedia antes del final del perodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los
resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora
adicional relacionada con el resto del perodo. Los factores que tendr que considerar
incluye:

- Los resultados de las pruebas provisionales

- La extensin del perodo restante

- Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante un
perodo restante

- La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados

- El ambiente de control, especialmente controles de supervisin

- Los procedimientos sustantivos que el auditor planifica llevar a cabo

Evaluacin final del riesgo de control
39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos
sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera
considerar si la evaluacin del riesgo de control est confirmada.

Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control
40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando
sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir
exposiciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de
control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a
evaluar los riesgos inherentes y de control por separado, existe la posibilidad de una
inapropiada evaluacin del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms
apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccin
41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos
sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la
evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de deteccin, y por
tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin
estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento el saldo de una cuenta o
clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es
persuasiva y no conclusiva.
42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el
auditor considerara:

(a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas
hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o
documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular
de auditora adems de procedimientos analticos;

(b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, realizndolos al fin del
perodo y no en una fecha anterior; y,

(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de
muestra.
43. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos
inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el
riesgo aceptable de deteccin necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son
bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice, incluido al final de esta
Norma, para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora.
44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en
cuanto a su propsito, los resultados de cualesquiera de los dos tipos de procedimientos
pueden contribuir al propsito del otro. Las exposiciones errneas descubiertas al realizar
los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa
de riesgo de control. Refirase al Apndice, incluido al final de esta Norma, para una
ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora.
45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente
bajos para eliminar la necesidad del auditor de realizar algn procedimiento sustantivo. Sin
importar los niveles evaluados de riesgo inherente y de control, el auditor debera realizar
algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones
de carcter significativo.
46. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar
durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del
auditor cuando realiza procedimientos sustantivos que difiera significativamente de la
informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control.
En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planificados basado en
una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control.
47. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de
auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando
tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita
considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar apropiada evidencia suficiente
de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel
aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de
una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de carcter significativo, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente
bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

Riesgo de auditora en el negocio pequeo
48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin no
calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes. Sin
embargo, muchos controles internos que seran relevantes para entidades grandes no son
prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios, los procedimientos de
contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener
responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la
segregacin de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de
deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la
administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del
conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En
circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora
de los controles de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin
del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs
del desempeo de procedimientos. Sustantivos.

Comunicacin de debilidades
49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades
en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y
a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de carcter significativo en el
diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a
la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de carcter
significativo ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la
comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de
trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la
auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar lo adecuado del control
interno para fines de la administracin.

1. Respecto del prrafo 8 de esta NEA, el auditor tiene que estar consciente que los
objetivos de la administracin de entidades del sector pblico pueden estar influenciados
por intereses que se refieren a la responsabilidad pblica y pueden incluir objetivos que
tienen su origen en la legislacin, reglamentos, ordenanzas del gobierno, y directivas
ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos tienen que ser consideradas por el
auditor al evaluar si los procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de
la auditora.
2. El prrafo 9 de esta NEA dice que, en la auditora de estados financieros, el auditor slo
est interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de
contabilidad y de control interno que son relevantes a las aseveraciones de los estados
financieros. Los auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades
adicionales, an en el contexto de sus auditoras de estados financieros, respecto de los
controles internos. Su revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms
detallada que en una auditora de estados financieros en el sector privado.
3. El prrafo 49 de esta NEA trata de la comunicacin de las debilidades. Puede haber
requerimientos adicionales para reportes para los auditores del sector pblico. Por ejemplo,
las debilidades de control interno encontradas en los estados financieros y en otras
auditoras pueden tener que ser reportadas a la legislatura u otro organismo gobernante.

APNDICE
Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora

La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin,
basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de control.

La evaluacin del auditor del riesgo es:
Alta Media Baja
La evaluacin del auditor del riesgo inherente Alta Lo ms baja Ms baja
Media
Media Ms baja Media Ms alta
Baja Media Ms alta Lo ms alta

Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos
inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos,
los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de
control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR
COMPUTADORA


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se realiza
una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC). Para fines
de las NEA, existe un ambiente SIC cuando est involucrada una computadora de cualquier
tipo o tamao en el procesamiento, por parte de la entidad, de informacin financiera de
importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o
por un tercero.
2. El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente de sistemas de
informacin computarizada (SIC).
3. El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin
embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y
de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente SIC puede
afectar:

- Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin suficiente de
los sistemas de contabilidad y de control interno.

- La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor
llega a la evaluacin del riesgo.

- El diseo y desarrollo, por parte del auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.

Habilidad y competencia
4. El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planificar, dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan
habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse para:

-Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
afectados por el ambiente SIC.

- Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al
nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.

- Disear y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional
con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional
externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor debera obtener apropiada
evidencia suficiente de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la
auditora, de acuerdo con la NEA Uso del Trabajo de un Experto.

Planificacin
5. De acuerdo con la NEA Evaluaciones del Riesgo y Control Interno el auditor debera
obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno,
para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
6. Al planificar las porciones de la auditora que pueden verse afectadas por el ambiente
SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y
complejidad de las actividades del SIC y la disponibilidad de los datos para uso en la
auditora. Esta comprensin incluira asuntos como:

> La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operacin
importante de contabilidad. La importancia se refiere al carcter significativo de las
aseveraciones de los estados financieros afectados por el procesamiento por computadora.
Se puede considerar como compleja una aplicacin cuando, por ejemplo:

- El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil identificar y
corregir errores en el procesamiento.

- La computadora automticamente genera transacciones o entradas de carcter
significativo directamente a otra aplicacin.

- La computadora desarrolla clculos complicados de informacin financiera y/o
automticamente genera transacciones o entradas de carcter significativo que no pueden
ser (o no son) validadas independientemente.

- Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones (como en
los sistemas electrnicos de intercambio de datos-EDI) sin revisin manual para la
propiedad o razonabilidad.

> La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado de
concentracin o distribucin del procesamiento por computadora en toda la entidad,
particularmente en cuanto puedan afectar la segregacin de deberes.

> La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de computadora, y
otro material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir por un
corto perodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. El SIC del cliente puede
generar reportes internos que pueden ser tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas
(particularmente procedimientos analticos). El potencial uso de tcnicas de auditora con
ayuda de computadora puede permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los
procedimientos de auditora, o puede capacitar al auditor a aplicar en forma econmica
ciertos procedimientos a una poblacin completa de cuentas o transacciones.
7. Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin del
ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La
naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en ambientes SIC incluyen
lo siguiente:

- Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son diseados de modo que un rastro
completo de una transaccin, que podra ser til para fines de auditora, podra existir por
slo un corto perodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. Donde un
sistema complejo de aplicaciones desempea un gran nmero de pasos de procesamiento,
puede no haber un rastro completo. Por consiguiente, los errores incrustados en la lgica de
un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por
procedimientos (usuarios) manuales.

- Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadora procesa
uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de procesamiento. As,
los errores de oficina ordinariamente asociados con el procesamiento manual son
virtualmente eliminados. Por el lado contrario, la programacin de errores (u otros errores
sistemticos en el hardware o software) ordinariamente darn como resultado que todas las
transacciones sean procesadas incorrectamente.

- Falta de segregacin de funciones. Muchos procedimientos de control que ordinariamente
seran desempeados por individuos por separado en los sistemas manuales, pueden ser
concentrados en SIC. As, un individuo que tiene acceso a los programas de computadora,
al procesamiento o a los datos, puede estar en posicin de desempear funciones
incompatibles.

- Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en el desarrollo,
mantenimiento y ejecucin de SIC puede ser mayor que en los sistemas manuales,
parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas actividades. Tambin, el
potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteracin de
datos sin evidencia visible puede ser mayor en SIC que en los sistemas manuales.

- Adems, la disminucin de involucramiento humano en el manejo de transacciones
procesadas por SIC puede reducir el potencial para observar errores e irregularidades. Los
errores o irregularidades que ocurren durante el diseo o modificacin de programas de
aplicacin o del software de los sistemas pueden permanecer sin ser detectados por largos
perodos de tiempo.

- Iniciacin o ejecucin de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar o
causar la ejecucin de ciertos tipos de transacciones, automticamente. La autorizacin de
estas transacciones o procedimientos puede no estar documentada en la misma forma que
en el sistema manual, y la autorizacin de la administracin de estas transacciones puede
estar implcita en su aceptacin del diseo del SIC y posterior modificacin.

- Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. El procesamiento por
computadora puede producir reportes y otros datos de salida que son usados en la
realizacin de procedimientos de control manuales. La efectividad de estos procedimientos
de control manuales puede depender de la efectividad de controles sobre la integridad y
precisin del procesamiento por computadora. A su vez, la efectividad y funcionamiento
consistente de los controles de procesamiento de transacciones en las aplicaciones de
computadora a menudo depende de la efectividad de los controles generales de SIC.

- Potencial para mayor supervisin de la administracin. SIC puede ofrecer a la
administracin una variedad de herramientas analticas que pueden ser usadas para revisar y
supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de estos controles adicionales, si
se usan, pueden servir para mejorar toda la estructura de control interno.

- Potencial para el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. El caso del
procesamiento y anlisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede
brindar al auditor oportunidades para aplicar tcnicas y herramientas generales o
especializadas de auditora con computadora en la ejecucin de pruebas de auditora.

Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de
SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

Evaluacin del riesgo
8. De acuerdo con la NEA Evaluacin del riesgo y control interno, el auditor debera
hacer una evaluacin de los riesgos inherente y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.
9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un
efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de exposiciones
errneas importantes, como sigue:

- Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como
desarrollo y mantenimiento de programas, respaldo al software de sistemas, operaciones,
seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a programas de utilera de privilegio
especial. Estas deficiencias tenderan a tener un efecto penetrante en todos los sistemas de
aplicacin que se procesan en la computadora.

- Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en
aplicaciones especficas, en bases de datos especficas o en archivos maestros, o en
actividades de procesamiento especficas. Por ejemplo, los errores no son poco comunes en
los sistemas que desarrollan una lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas
diferentes condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan desembolsos de efectivo u
otros activos lquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o por
personal de SIC.
10. Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por los clientes
para construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces
micro a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de
administracin de negocios que alimentan informacin directamente a los sistemas de
contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de SIC y la complejidad de las
aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo y
requerir una consideracin adicional.

Procedimientos de auditora
11. De acuerdo con la NEA Evaluaciones del riesgo y control interno el auditor debera
considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
12. Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de
contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de
aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados
por los mtodos de procesamiento por computadora. El auditor puede usar procedimientos
de auditora manuales, tcnicas de auditora con ayuda de computadora, o una combinacin
de ambos para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas
de contabilidad que usan una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede
ser difcil o imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o
confirmacin sin la ayuda de la computadora.

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES DE SERVICIOS


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta
NEA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden
ser obtenidos por los auditores del cliente.
2. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de
contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planificar la auditora y desarrollar un
enfoque de auditora efectivo.
3. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones
y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas
y procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por
computadora). Si un cliente utiliza una organizacin de servicio, ciertas polticas,
procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser
relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente.

Consideracin del auditor del cliente
4. Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que
afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y
procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente.
Cuando los servicios proporcionados por la organizacin de servicio estn limitados al
registro y procesamiento de las transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin
y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar
polticas y procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de
servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el cliente puede
considerar necesario depender de las polticas y procedimientos de la organizacin de
servicio.
5. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de
servicio para el cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del cliente
necesitara considerar lo siguiente, segn corresponda:

- Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio.

- Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio.

- Las aseveraciones de carcter significativo de los estados financieros que son afectadas
por el uso de la organizacin de servicio.

- Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones.

- Grado al cual interactan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente con
los sistemas de la organizacin de servicio.

- Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por la
organizacin de servicio.

- Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible efecto
de la falta de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente.

- Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los manuales
tcnicos y de usuario.

- Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de computacin
relevantes para las aplicaciones del cliente.

La consideracin de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo
de control no se ver afectada por los controles de la organizacin de servicio; si as fuera,
es innecesaria la consideracin adicional de esta NEA.
6. El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de terceros, de
los auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, o dependencias reguladores,
como un medio de proporcionar informacin sobre los sistemas de contabilidad y de
control interno de la organizacin de servicio y sobre su funcionamiento y efectividad.
7. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son
significativas para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor debera obtener
suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y
para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se
realizan pruebas de control.
8. Si la informacin es insuficiente, el auditor del cliente debera considerar la necesidad de
solicitar a la organizacin de servicio que su auditor realice procedimientos que suministren
la informacin necesaria, o la necesidad de visitar la organizacin de servicio para obtener
informacin. Un auditor del cliente que desee visitar una organizacin de servicio puede
pedir al cliente que solicite a la organizacin de servicio que permita el acceso al auditor a
la informacin necesaria.
9. El auditor del cliente puede lograr obtener un conocimiento de los sistemas de
contabilidad y de control interno afectados por la organizacin de servicio por medio de la
lectura del dictamen de un tercero del auditor de la organizacin de servicio. Adems,
cuando evale el riesgo de control para las aseveraciones afectadas por los controles de
sistemas de la organizacin de servicio, el auditor del cliente puede tambin usar el
dictamen del auditor de la organizacin de servicio. Si el auditor del cliente usa el dictamen
del auditor de una organizacin de servicio, el auditor debera considerar hacer
averiguaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en el contexto de la
asignacin especfica asumida por el auditor de la organizacin de servicio.
10. El auditor del cliente puede concluir que sera eficiente obtener evidencia de auditora
de las pruebas de control para respaldar una evaluacin de riesgo de control a un nivel ms
bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de:

- Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organizacin de
servicio.

- Obtener un dictamen del auditor de la organizacin de servicio que exprese una opinin
sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organizacin de servicio para las aplicaciones de procesamiento relevantes a la auditora.

- Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de control.

Informes del Auditor de la Organizacin de Servicio
11. Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del
cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.
12. El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de uno de los
dos tipos siguientes:

Tipo A - Informe sobre la suficiencia del diseo

(a) una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin
de servicio y ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de
servicio; y,

(b) una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:

(i) la descripcin anterior es exacta;
(ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
(iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para
lograr sus objetivos declarados; y,

Tipo B - Informe sobre la suficiencia del diseo y la efectividad operativa

(a) una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin
de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio;
y,

(b) una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:

(i) la descripcin anterior es exacta;
(ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
(iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para
lograr sus objetivos declarados; y,
(iv) los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente basados
en los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la efectividad
operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las pruebas de control
realizadas y los respectivos resultados.

El dictamen del auditor de la organizacin de servicio ordinariamente deber contener
restricciones respecto del uso (generalmente para la administracin, la organizacin de
servicio y sus clientes, y los auditores del cliente).
13. El auditor del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado por el auditor
de la organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes
emitidos por el auditor de la organizacin de servicio.
14. Mientras que los informes de tipo A pueden ser tiles a un. auditor del cliente para
obtener el conocimiento requerido de los sistemas de contabilidad y de control interno, el
auditor no usara dichos informes como una base para reducir la evaluacin del riesgo de
control.
15. En contraste, los informes de tipo B pueden proveer dicha base ya que han sido
realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para
respaldar una evaluacin ms baja del riesgo de control, un auditor del cliente considerara
si los controles probados por el auditor de la organizacin de servicio son relevantes para
las transacciones del cliente (aseveraciones significativas en los estados financieros del
cliente) y si las pruebas de control del auditor de la organizacin de servicio y sus
resultados, son adecuados respecto de los ltimos, dos consideraciones clave son la
extensin del perodo cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin de servicio y
el tiempo desde la realizacin de dichas pruebas.
16. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente
debera considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan
apropiada evidencia suficiente de auditora sobre la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno para respaldar el nivel evaluado de riesgo de control por el
auditor del cliente.
17. El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para realizar
procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos
pueden implicar la realizacin de procedimientos convenidos por el cliente y su auditor y
por la organizacin de servicio y su auditor.
18. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organizacin de
servicio, no deber hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al
dictamen del auditor sobre la organizacin de servicio.

EVIDENCIA DE AUDITORA


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene
que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha
evidencia de auditora.
2. El auditor deber obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
3. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
4. Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora
comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros
e informacin corroborativa de otras fuentes.
5. Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
sobre la suficiencia del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
6. Procedimientos Sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar exposiciones errneas de carcter significativo en los estados
financieros, y son de dos tipos:

(a) pruebas de detalles de transacciones y balances;

(b) procedimientos analticos

Evidencia suficiente, apropiada de auditora
7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora
obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La
suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora la propiedad es la medida
de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su
confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de
auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora de
diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.
8. Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la
informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta,
clase de transacciones o control por medio del ejercicio de un juicio o de muestreo
estadstico.
9. El juicio del auditor respecto de qu es apropiada evidencia suficiente de auditora es
influenciado por factores como:

- La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los
estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.

- Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo
de control.

- Carcter significativo de la partida que se examina.

- Experiencia ganada durante auditoras previas.

- Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse
encontrado.

- Fuente y confiabilidad de la informacin disponible
10. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debera obtener evidencia son:

(a) diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente
para prevenir y/o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo; y,

(b) operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo
relevante.
12. Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos
junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los
13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,
explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
clasificarse como sigue:

(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;

(c) ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el
perodo;

(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin
revelar;

(e) valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;

(f) medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o
gasto se asigna al perodo apropiado; y,

(g) presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con
el marco de referencia aplicable para informes financieros.
14. Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los
estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo,
existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora
respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden
proveer evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de
cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de
valuacin.
15. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o
externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la
evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora:

- La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de un
tercero) es ms confiable que la generada internamente.

- La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

- La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la
obtenida de la entidad.

- La evidencia de auditora en forma de documentos y exposiciones escritas es ms
confiable que las exposiciones orales.
16. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de
diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el
auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de
partidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario,
cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de
otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.
17. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de
auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto
involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario.
18. Cuando tiene una duda sustancial respecto de una aseveracin de carcter significativo
en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener apropiada evidencia suficiente
de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener apropiada
evidencia suficiente de auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin.

Procedimientos para obtener evidencia de auditora
19. El auditor obtiene evidencia de auditora por medio de uno o ms de los siguientes
procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de
cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los
perodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.

Inspeccin
20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de variados
grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. Las tres categoras importantes de evidencia de
auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:

(a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;

(b) evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y,

(c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles provee evidencia de auditora confiable con respecto a
su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observacin
21. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento realizado por otros, por
ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o
el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.

Investigacin y confirmacin
22. Investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la
entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por
escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas
dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin
que no posea previamente o evidencia de auditora corroborativa.
23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar
informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente
busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los
deudores.

Cmputo
24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar clculos independientes.

Procedimientos analticos
25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos
pronosticados.

1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en
cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otro reglamento, ordenanzas, o
directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y a cualesquier
requerimiento especial de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el
grado de la discrecin del auditor al establecer el carcter significativo y juicios sobre la
naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9 de
esta NEA tiene que ser aplicado slo despus de poner en consideracin dichas
restricciones sobre el juicio del auditor.

NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA ADDEMDUM A NEA No. 13
EVIDENCIA DE AUDITORA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECFICAS


negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el
aplicacin.






Introduccin
proveer lineamientos adicionales a los contenidos en la NEA Evidencia de Auditora, con
respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.
2. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NEA ayudar al
auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados
financieros y otras revelaciones consideradas.
3. Esta NEA comprende las siguientes Partes:

Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario.

Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar.

Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamos.

Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo.

Parte E: Informacin por Segmentos.

PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario
4. La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario
es contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
5. Cuando el inventario es de carcter significativo para los estados financieros, el auditor
debera obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de su existencia y
condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha
asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con
la operacin de procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados
del conteo y para proveer evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la
administracin.
6. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planificada
debido a causas imprevistas, el auditor debera realizar u observar algunos conteos fsicos
en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones
intermedias.
7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y ubicacin del
inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan una
apropiada suficiente evidencia de auditora de la existencia y condicin para concluir que el
auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la
documentacin de la venta posterior de partidas especficas de inventario adquiridas o
compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar una apropiada
suficiente evidencia de auditora.
8. Al planificar la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos
alternativos, el auditor debera considerar:

- La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno utilizados respecto del
inventario.

- Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y el carcter significativo, en relacin
con el inventario.

- Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones
apropiadas para el conteo fsico del inventario.

- La organizacin de tiempo del conteo.

- Los lugares en los que se tiene el inventario.

- Si se necesita la ayuda de un experto.
9. Cuando se tiene que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo
y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente
debera observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
10. Si la entidad utiliza procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una
pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos
procedimientos.
11. Cuando el inventario est situado en varios lugares, el auditor debera considerar a qu
lugares su asistencia es apropiada, tomando en cuenta el carcter significativo del
inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en los diferentes lugares.
12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:

(a) la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de
recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas,
y procedimientos de conteo y reconteo;

(b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de
movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario de propiedad de un tercero, por
ejemplo, en consignacin; y,

(c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas, y el
embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte.
13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn
implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los
empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a
prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a
partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas
del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual
se necesita retener copias de dichos registros de conteo para posteriores pruebas y
comparacin.
14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo de modo que
la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede realizarse en una fecha
distinta a la del cierre del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de
auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor
evaluara si, mediante la realizacin de procedimientos apropiados, los cambios son
registrados correctamente en el inventario entre la fecha de conteo y el cierre del perodo.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se utiliza para
determinar el balance de cierre del perodo, el auditor debera evaluar si, mediante la
realizacin de procedimientos adicionales, se conocen las razones para cualquier diferencia
significativa entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros
son ajustados apropiadamente.
17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en
forma precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario est bajo la custodia y control de un tercero, el auditor
ordinariamente obtendra confirmacin directa del tercero sobre las cantidades y condicin
del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo del carcter significativo de
este inventario el auditor considerara tambin:

- La integridad e independencia del tercero.

- Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario.

- Obtener un informe de otro auditor sobre lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de
control interno del tercero para asegurar que el inventario es contado correctamente y
salvaguardado adecuadamente.

- Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceros, por ejemplo,
recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido
comprometido como colateral.

PARTE B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar
19. Cuando las cuentas por cobrar son de carcter significativo para los estados financieros
y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente
deber planificar obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos
individuales en el saldo de una cuenta.
20. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registradas. Sin
embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los
saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.
21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planificar el
realizar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos
sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta
especfica o asientos individuales al cierre del perodo.
22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para permitir que el auditor llegue a una
conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar en su
conjunto, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros procedimientos
planificados.
23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen la autorizacin de la administracin al
deudor para revelar la informacin necesaria al auditor.
24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se
pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o
una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo
registrado.
25. Las confirmaciones positivas proveen evidencia ms confiable que las confirmaciones
negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias,
incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva
se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma
negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo
registrado.
26. Puede utilizarse una combinacin de formas, positiva y negativa. Por ejemplo, donde el
saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un
gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el
total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una
muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa.
27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a
aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden
contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente.
28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva; deberan aplicarse
procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de
dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos posteriores de efectivo o examinar
los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y
en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores
para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora.
29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto
el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre
del perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminar en un perodo corto despus de
la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones
intermedias como sea necesario.
30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas
por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud.
Por ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a
nombre del auditor puede agravar las sensibles negociaciones entre la entidad y el deudor.
Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier
evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales casos, el
auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a
confirmacin.

PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamos
31. El litigio y los reclamos que involucran a una entidad pueden tener un efecto de carcter
significativo sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o
contemplado en los estados financieros.
32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamos que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:

- Hacer las investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de
exposiciones.

- Revisar las minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.

- Examinar las cuentas de gastos legales.

- Usar cualquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo
informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
33. Cuando el litigio y los reclamos han sido identificados o cuando el auditor cree que
pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la
entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener una apropiada suficiente evidencia de
auditora respecto de si los litigios y reclamos potencialmente importantes son conocidos y
si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos,
son confiables.
34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor
debera solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se
considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general,
ordinariamente la carta especificara:

- Una lista de litigios y reclamos.

- Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamo y su estimacin de las
implicaciones financieras incluyendo costos relacionados.

- Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones, de la
administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera
que la lista es incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de
auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin
actualizada.
36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo
entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para que el auditor se rena con el
abogado para discutir el resultado probable del litigio y los reclamos. Dichas reuniones
tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un
representante de la administracin.
37. Si la administracin se niega a dar permiso al auditor para comunicarse con los
abogados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira
a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a
responder de manera apropiada y el auditor no puede obtener una apropiada suficiente
evidencia de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar
si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una
abstencin de opinin.

PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
38. Cuando las inversiones a largo plazo son de carcter significativo para los estados
financieros, el auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora
respecto de su valuacin y revelacin.
39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente
incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar
reteniendo las inversiones en base a largo plazo y discutir con la administracin si la
entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener
exposiciones escritas para tal efecto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los correspondientes estados
financieros y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una
indicacin del valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones
hasta la fecha del dictamen del auditor.
41. Si dichos valores no exceden los valores en libros, el auditor considerara si se requiere
un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el valor en libros ser recuperado, el auditor
debera considerar si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados.

PARTE E: Informacin por segmentos
42. Cuando la informacin por segmentos es de carcter significativo para los estados
financieros, el auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora
respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificados.
43. El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros
tomados en su conjunto, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de
auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por
segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de carcter significativo abarca factores
tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten
ordinariamente de procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las
circunstancias.
45. El auditor debera discutir con la administracin los mtodos utilizados para determinar
la informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como
resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes
financieros y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera
considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos
entre segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por
ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y
costos entre segmentos incluyendo la consistencia con perodos anteriores y la suficiencia
de las revelaciones respecto de las inconsistencias.

TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA


aplicacin.





El Instituto de investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del

Introduccin
proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros
son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron
auditados por otro auditor. Esta NEA debera tambin considerarse de modo que el auditor
conozca sobre las contingencias y compromisos existentes al principio del perodo. Esta
NEA no se refiere a la auditora y requerimientos para informes comparativos.
2. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener una apropiada suficiente
evidencia de auditora de que:

(a) los saldos de apertura no contengan exposiciones errneas de carcter significativo que
afecten los estados financieros del perodo actual;

(b) los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo
actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y,

(c) las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en
polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma
adecuada.
3. Saldos de apertura significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del
perodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del perodo anterior y
reflejan los efectos de:

(a) transacciones de perodos anteriores; y

(b) polticas contables aplicadas en el perodo anterior.

En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de
auditora que respalde dichos saldos de apertura.

4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener
respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:

- Las polticas contables seguidas por la entidad.

- Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen
del auditor fue modificado.

- La naturaleza de las cuentas y el riesgo de exposiciones errneas en los estados
financieros del perodo actual.

- El carcter significativo de los saldos de apertura con respecto a los estados financieros
del perodo actual.
5. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de
polticas contables apropiadas y si esas polticas son aplicadas consistentemente en los
estados financieros del perodo actual. Cuando hay cualesquier cambio en las polticas
contables o, consecuentemente, en su aplicacin, el auditor deber considerar si son
apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
6. Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, el
auditor actual puede estar en posibilidad de obtener una apropiada suficiente evidencia de
auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor
antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia
profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del perodo
anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el perodo actual al
asunto resultado de la modificacin.
7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar las
normas emitidas al respecto.
8. Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados o cuando el
auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo 6,
el auditor, necesitar realizar otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9 y
10.
9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia
como parte de los procedimientos de la auditora del perodo actual. Por ejemplo, el cobro
(pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el perodo
actual proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y
obligaciones, integridad y valuacin al principio del perodo. En el caso de inventarios, sin
embargo, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia
al principio del perodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos
adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las
cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del
inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de
estos procedimientos puede proporcionar una apropiada suficiente evidencia de auditora.
10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deudas a largo
plazo, el auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de
apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos y
apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos,
el auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditora adicionales.

Conclusiones de auditora y dictmenes
11. Si, despus de realizar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no
puede obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora con respecto a los saldos de
apertura, el dictamen del auditor debera incluir:

(a) Una opinin calificada, por ejemplo:

No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de
20x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos
satisfacernos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha segn otros

En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que pudieran
haber sido determinados como necesarios si hubiramos podido observar el conteo del
inventario fsico y satisfacernos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados
financieros, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posicin
financiera de ... al 31 de diciembre de 20x2 y los resultados de sus operaciones y las
variaciones en el patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de
acuerdo con ... ;

(b) Una abstencin de opinin; o

(c) Una opinin calificada o abstencin respecto de los resultados de operaciones y no
calificada respecto de la posicin financiera, por ejemplo:

No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de
20x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos
satisfacernos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha por otros

A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la
Compaa por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x2, no estamos en posicin de
expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre el estado de resultados y el estado de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha.

En nuestra opinin, el balance general presenta razonablemente en todos los aspectos
importantes la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x2, de acuerdo
con....
12. Si los saldos de apertura contienen exposiciones errneas que pudieran afectar de
manera significativa los estados financieros del perodo actual, el auditor debera informar a
la administracin y despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, al
auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea no est contabilizado
en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una opinin adversa, segn corresponda.
13. Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente en
relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma
apropiada y revelado en forma adecuada el auditor debera expresar una opinin calificada
o una opinin adversa, segn corresponda.
14. Si el dictamen del auditor del perodo anterior de la entidad fue con salvedades, el
auditor debera considerar el consecuente efecto sobre los estados financieros del perodo
actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de
determinar el inventario de apertura en el perodo anterior, el auditor puede no necesitar
calificar o abstenerse de, la opinin de auditora del perodo actual. Sin embargo, si una
salvedad respecto de los estados financieros del perodo anterior sigue siendo relevante e
importante para los estados financieros del perodo actual, el auditor debera repetir la
salvedad en el dictamen del perodo actual.

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA (NEA) No. 15
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una
auditora.
2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planificacin y de
revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados
en otras etapas.
3. Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices, y tendencias significativos
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.

Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:

- Informacin comparable de perodos anteriores.

- Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronstico o expectativas
del auditor, como una estimacin de depreciacin.

- Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de
la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de
tamao comparable en la misma industria.
5. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:

- Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformarn a un patrn
predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos.

- Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de
nmina a un nmero de empleados.
6. Pueden utilizarse variados mtodos para realizar los procedimientos mencionados arriba.
Estos van desde simples comparaciones hasta anlisis complejos utilizando tcnicas
avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados
financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias,
divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin
de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio
profesional.
7. Los procedimientos analticos son utilizados para los siguientes fines:

(a) ayudar al auditor a planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora;

(b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que
las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de
los estados financieros; y

(c) como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la
auditora.

Procedimientos analticos al planificar la auditora
8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planificacin para
ayudar en el conocimiento del negocio y en identificar potenciales reas de riesgo. La
aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no
tena conocimiento el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de otros procedimientos de auditora.
9. Los procedimientos analticos al planificar la auditora utilizan informacin tanto
financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio
de venta o volumen de mercancas vendidas.

Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de
las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La
decisin sobre qu procedimientos utilizar para lograr un objetivo particular de auditora se
basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los
procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones
especficas de los estados financieros.
11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y
confiabilidad de la informacin que necesita para aplicar procedimientos analticos y los
resultados de cualesquiera de estos procedimientos realizados por la entidad. Puede ser
eficiente utilizar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est
satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
12. Cuando tenga la intencin de realizar procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:

- Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus
resultados, (prrafos 14 a 16).

- La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin. Por
ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a
informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados
financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los
estados financieros, de la entidad en su conjunto.

- La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera como presupuestos o
pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas.

- La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son
preparados con suficiente cuidado.

- La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido
establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.

- Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad
son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas.

- La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de
la industria puede necesitar ser complementada para ser comparable con la de una entidad
que produce y vende productos especializados.

- El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor
de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de
problemas que en perodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al, o cerca del, final de la auditora
al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en su conjunto son
consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los
resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas
durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros
y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los
estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren de
procedimientos adicionales.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las
relaciones entre los datos existen y contina en ausencia de condiciones conocidas en
contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la
integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin
embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la
evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las
relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una exposicin errnea de carcter
significativo.
15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos
analticos depende de los siguientes factores:

(a) carcter significativo de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de
inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos
para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los
procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando
individualmente no son de carcter significativo.

(b) otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por
ejemplo, otros procedimientos realizados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza
de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra
confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos
sobre la antigedad de las cuentas de clientes;

(c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos
analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la
comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la
comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y

(d) evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre
el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto,
puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en
los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.
16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la
preparacin de informacin utilizada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando
dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la
informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los
controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas
conjuntamente con las pruebas y controles relacionados con la contabilidad. Por ejemplo
una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede
incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el
auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad
conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.

Investigacin de partidas inusuales
17.Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las
cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y
evidencia corroborativa apropiada.
18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
investigaciones con la administracin, seguidas por:

(a) corroboracin de las respuestas de la administracin por ejemplo, comparndolas con el
conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la
auditora; y

(b) consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en
los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no puede preveer una
explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

19. 1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente
consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas a la
auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por ejemplo,
en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca relacin directa entre
ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la adquisicin de activos
frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre gastos en, por ejemplo,
inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados financieros.
Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria o
estadsticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes,
por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el
nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja. Donde sea
apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del
sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una
base de datos interna con informacin de referencia.

MUESTREO DE AUDITORA


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre el diseo y seleccin de una muestra de auditora y la
evaluacin de los resultados de la muestra. Esta NEA aplica igualmente a los mtodos de
muestreo tanto estadsticos como no estadsticos. Cualesquiera de los dos mtodos, cuando
se aplican apropiadamente, pueden brindar una apropiada suficiente evidencia de auditora.
2. Cuando utilice mtodos de muestreo ya sea estadsticos o no estadsticos el auditor
debera disear y seleccionar una muestra de auditora, realizar procedimientos de auditora
a partir de ah y evaluar los resultados de la muestra a modo de proveer una apropiada
suficiente evidencia de auditora.
3. Muestreo de auditora significa la aplicacin de procedimientos de auditora menores
al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar
posibilidad al auditor de obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna
caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusin
con respecto a la poblacin.
4. Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la
definicin de muestreo. Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una
poblacin no implican muestreo. De igual manera aplicar procedimientos de auditora a
todas las partidas dentro de una poblacin que tienen una caracterstica particular (por
ejemplo, todas las partidas por sobre una cantidad) no califica como muestreo de auditora
con respecto a la porcin de la poblacin examinada, ni con respecto a la poblacin en su
conjunto, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una
base que se esperaba fuera representativa. Dichas partidas podran implicar alguna
caracterstica de la porcin restante de la poblacin pero no necesariamente seran la base
para una conclusin vlida sobre la porcin restante de la poblacin.

Diseo de la muestra
5. Cuando disea una muestra de auditora, el auditor debera considerar los objetivos
especficos de la auditora, la poblacin de la cual desea tomar muestra y el tamao de la
muestra.

Objetivos de auditora
6. El auditor debera primero considerar los objetivos especficos de la auditora que se
quieren lograr y los procedimientos de auditora que es ms probable logren mejor dichos
objetivos. Adems, cuando la muestra de auditora es apropiada, la consideracin de la
naturaleza de la evidencia de auditora buscada y posibles condiciones de error u otra
caracterstica relacionada con dicha evidencia de auditora, ayudar al auditor a definir qu
constituye un error y qu poblacin utilizar para el muestreo. Por ejemplo, cuando realice
pruebas de control sobre los procedimientos de compra de una entidad, el auditor estar
interesado en asuntos como si una factura fue verificada en la oficina y debidamente
aprobada. Por otra parte, cuando realice procedimientos sustantivos sobre facturas
procesadas durante el perodo, el auditor estar interesado en asuntos como si se reflejan en
forma apropiada las cantidades de dinero de dichas facturas en los estados financieros.

Poblacin
7. La poblacin es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere la muestra para
llegar a una conclusin. El auditor necesitar determinar que la poblacin de la cual toma la
muestra sea apropiada para los objetivos especficos de la auditora. Por ejemplo, si el
objetivo del auditor fuera poner a prueba la mayor inclusin de cuentas por cobrar, la
poblacin podra ser definida como el listado de cuentas por cobrar. Por otro lado, cuando
se pone a prueba la menor inclusin de cuentas por pagar, la poblacin no sera el listado de
cuentas por pagar sino ms bien los pagos posteriores, las facturas no pagadas, las
declaraciones de los proveedores, reportes de recibos no verificados, u otra poblacin que
proporcionara evidencia de auditora de la falta de inclusin de cuentas por pagar.
8. Las partidas individuales que componen la poblacin son conocidas como unidades de
muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades de muestreo en una variedad de
formas. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la validez de las cuentas
por cobrar, la unidad de muestreo podra ser definida como saldos del cliente o facturas
individuales de los clientes. El auditor define la unidad de muestreo para obtener una
muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos particulares de la auditora.

Estratificacin
9. Para ayudar en el diseo eficiente y efectivo de la muestra, puede ser apropiada la
estratificacin. Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones,
cada una de las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tienen caractersticas
similares (a menudo el valor monetario). Los estratos necesitan ser definidos explcitamente
de modo que cada unidad de muestreo pueda pertenecer a slo un estrato. Este proceso
reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. La estratificacin da capacidad,
por lo tanto, al auditor para dirigir los esfuerzos de la auditora hacia las partidas que, por
ejemplo, contienen el mayor potencial de error monetario. Por ejemplo, el auditor puede
dirigir la atencin a las partidas de valor ms grande para las cuentas por cobrar para
detectar exposiciones errneas exageradas de carcter significativo. Adems, la
estratificacin pueden dar como resultado un tamao ms pequeo de muestra.

Tamao de muestra
10. Cuando determina el tamao de la muestra, el auditor debera considerar el riesgo del
muestreo, el error tolerable y el error esperado. Los Apndice 1 y 2 contienen algunos
factores que afectan al tamao de la muestra.

Riesgo de muestreo
11. El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada
en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si la poblacin
completa se sujetara al mismo procedimiento de auditora.
12. El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de control como en los
procedimientos sustantivos como sigue:

(a) Pruebas de control:

(i) Riesgo de Baja Confiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra no
apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control, la proposicin real de cumplimiento
apoyara dicha evaluacin.

(ii) Riesgo de Sobreconfiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoya
la evaluacin del auditor del riesgo de control la proporcin real de cumplimiento no
apoyara dicha evaluacin.

(b) Procedimientos sustantivos:

(i) Riesgo de Rechazo Incorrecto: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye
la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones registrado est
representado de manera errnea en forma importante, de hecho no est representado
errneamente de forma importante.

(ii) Riesgo de Aceptacin Incorrecta: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra
apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones no est
representado errneamente de forma importante, de hecho s est representado
errneamente de forma importante.
13. El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan la eficiencia de
la auditora ya que ordinariamente llevaran a que el auditor, o la entidad, realice trabajo
adicional lo que establecera que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. El riesgo de
sobreconfiabilidad y el riesgo de aceptacin incorrecta afectan la efectividad de la auditora
y es ms probable que lleven a una opinin errnea sobre los estados financieros que el
riesgo de baja confiabilidad o el de rechazo incorrecto.
14. El tamao de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor
est dispuesto a aceptar de los resultados de la muestra. Mientras ms bajo el riesgo que el
auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.

Error tolerable
15. Error tolerable es el error mximo en la poblacin que el auditor estara dispuesto a
aceptar y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la
auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planificacin y, para
procedimientos sustantivos, se relaciona con el juicio del auditor sobre el carcter
significativo. Mientras ms pequeo el error tolerable, mayor necesitar ser el tamao de la
muestra.
16. En pruebas de control, el error tolerable es el ndice mximo de desviacin de un
procedimiento de control establecido que el auditor estara dispuesto a aceptar basado en la
evaluacin preliminar del riesgo de control. En los procedimientos sustantivos, el error
tolerable es el error monetario mximo en un saldo de una cuenta o clase de transacciones
que el auditor estara dispuesto a aceptar de modo que cuando los resultados de todos los
procedimientos de auditora sean considerados, el auditor pueda concluir, con certeza
razonable que los estados financieros no estn representados errneamente de manera
importante.

Error esperado
17. Si el auditor espera que se presente error en la poblacin, ordinariamente necesita
examinar una muestra ms grande que cuando no se espera error, para concluir que el error
real en la poblacin no es mayor que el error tolerable planificado. Se justifican tamaos
ms pequeos de muestra cuando se espera que la poblacin est libre de error. Al
determinar el error esperado en una poblacin, el auditor considerara asuntos como los
niveles de error identificados en auditoras previas, cambios en los procedimientos de la
entidad y evidencia disponible de otros procedimientos.

Seleccin de la muestra
18. El auditor debera seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse
que la muestra sea representativa de la poblacin. Esto requiere que todas las partidas de la
poblacin tengan una oportunidad de ser seleccionadas.
19. Si bien hay un nmero de mtodos de seleccin, los tres mtodos comnmente
utilizados son:

- Seleccin al azar, que asegura que todas las partidas en la poblacin tengan una
oportunidad igual de seleccin, por ejemplo, con el uso de tablas de nmeros al azar.

- Seleccin sistemtica, que implica seleccionar las partidas usando un intervalo constante
entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. El intervalo podra
basarse en un cierto nmero de partidas (por ejemplo, cada vigsimo nmero del talonario)
o en los totales monetarios (por ejemplo, cada aumento de $1000 en el valor acumulativo
de la poblacin). Cuando se utilice seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar
que la poblacin no est estructurada de modo tal que el intervalo de muestreo corresponda
a un patrn particular de la poblacin. Por ejemplo, si en una poblacin de ventas de
sucursales, las ventas de una sucursal particular ocurren slo cada 100ava. partida y el
intervalo de muestreo seleccionado es 50, el resultado sera que el auditor habra
seleccionado todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal particular.

- Seleccin casual, que puede ser una alternativa aceptable a la seleccin al azar siempre
que el auditor tenga la intencin de extraer una muestra representativa de la poblacin
entera sin intencin de incluir o excluir unidades especficas. Cuando el auditor utiliza este
mtodo, necesita tener cuidado de prevenir contra una seleccin que sea parcial, por
ejemplo, hacia partidas que son localizadas fcilmente, pues pueden no ser representativas.

Evaluacin de resultados de la muestra
20. Habiendo llevado a cabo, en cada partida de la muestra, aquellos procedimientos de
auditora que sean apropiados para el objetivo particular de la auditora, el auditor debera:

(a) analizar cualesquier errores detectados en la muestra;

(b) proyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin; y

(c) volver a evaluar el riesgo de muestreo.

Anlisis de errores en la muestra
21. Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor necesitar primero
determinar que una partida que se cuestione sea de hecha un error. Al disear la muestra, el
auditor habr definido las condiciones que constituyen un error por referencia a los
objetivos de la auditora. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo referente al registro
de las cuentas
por cobrar, un error de traspaso a las cuentas auxiliares de clientes no afecta el total de
cuentas por cobrar. Por lo tanto, puede ser inapropiado considerar esto un error al evaluar
los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun cuando pueda tener un
efecto sobre otras reas de la auditora como la evaluacin de cuentas dudosas.
22. Cuando no puede obtenerse la evidencia de auditora esperada respecto de una partida
especfica de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener una apropiada suficiente evidencia
de auditora de que las cuentas por cobrar son vlidas revisando los pagos posteriores del
cliente. Si el auditor no realiza, o no puede disear, procedimientos alternativos
satisfactorios o si los procedimientos diseados no le hacen posible al auditor obtener una
apropiada suficiente evidencia de auditora, la partida sera tratada como un error.
23. El auditor debera tambin considerar los aspectos cualitativos de los errores. Estos
incluyen la naturaleza y causa del error y el posible efecto del error sobre otras fases de la
auditora.
24. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un
rasgo comn, por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto, o perodo de
tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas de la
poblacin que posean el rasgo comn, produciendo, entonces, una subpoblacin y extender
los procedimientos de auditora en esta rea. El auditor realizara entonces un anlisis por
separado basado en las partidas examinadas para cada subpoblacin.

Proyeccin de errores
25. El auditor proyecta los resultados del error de la muestra a la poblacin de la cual se
seleccion la muestra. Hay varios mtodos aceptables para proyectar los resultados del
error. Sin embargo, en todos los casos, el mtodo de proyeccin necesitar ser consistente
con el mtodo usado para seleccionar la unidad de muestreo. Cuando se proyectan los
resultados del error, el auditor necesita tener en mente los aspectos cualitativos del error
encontrado. Cuando la poblacin ha sido dividida en subpoblaciones, la proyeccin de
errores se hace por separado para cada subpoblacin y los resultados se combinan.

Evaluacin del riesgo de muestreo
26. El auditor necesita considerar si los errores en la poblacin podran exceder al error
tolerable. Para lograr esto, el auditor compara el error planificado de la poblacin con el
error tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de auditora
relevantes para la aseveracin especifica del control o de los estados financieros. El error de
poblacin proyectado utilizado para esta comparacin en el caso de procedimientos
sustantivos es neto de los ajustes hechos por la entidad. Cuando el error proyectado excede
el error tolerable, el auditor revala el riesgo de muestreo y si ese riesgo es inaceptable,
considerara extender el procedimiento de auditora o realizar procedimientos de auditora
alternativos.

APNDICE 1
Ejemplos de factores que influencian el tamao de la muestra para pruebas de control

Condiciones que llevan a
Factor Tamao ms pequeo de muestra Tamao ms grande de muestra
a. Evaluacin de riesgo de control Evaluacin preliminar ms alta de riesgo de control
Evaluacin preliminar ms baja de riesgo de control
b. Error tolerable ndice aceptable de desviacin ms alto ndice aceptable de
desviacin ms bajo
c. Riesgo permisible de sobreconfiabilidad Riesgo de sobreconfiabilidad ms alto
Riesgo de sobreconfiabilidad ms bajo
d. Error esperado ndice esperado de desviacin en la poblacin ms bajo ndice
esperado de desviacin en la poblacin ms alta
e. Nmero de partidas en la poblacin Virtualmente ningn efecto en el tamao de la
muestra a menos que la poblacin sea pequea

APNDICE 2
Ejemplos de Factores que influencian el tamao de la muestra para procedimientos
sustantivos

Condiciones que llevan a
Factor Tamao ms pequeo de muestra Tamao ms grande de muestra
a. Evaluacin de riesgo de control Riesgo de control ms bajo Riesgo de control ms
alto
b. Reduccin en riesgo de deteccin a causa de otras pruebas sustantivas relacionadas con
las mismas aseveraciones de los estados financieros Mayor uso de otras pruebas
sustantivas Uso reducido de otras pruebas sustantivas
c. Error tolerable Gran medio de error tolerable Menor medida de error
tolerable
d. Error esperado Errores ms pequeos o ms baja frecuencia Errores ms
grandes o ms alta frecuencia
e. Valor de la poblacin Menor importancia monetaria para los estados financieros
Mayor importancia monetaria para los estados financieros
f. Nmero de partidas en la poblacin Virtualmente ningn efecto en el tamao de la
muestra a menos que la poblacin sea pequea
g. Nivel aceptable de riesgo de proteccin Nivel aceptable de riesgo de deteccin ms alto
Nivel aceptable de riesgo de deteccin ms bajo
h. Estratificacin Estratificacin de la poblacin, si es apropiado No estratificacin
de la poblacin

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES


aplicacin.




estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y- dependern de las


Introduccin
proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los
estados financieros. Esta NEA no pretende ser aplicable al examen de informacin
financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser
adecuados para tal fin.
2. El auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de las
estimaciones contables.
3. Estimacin contable quiere decir una aproximacin al monto de una partida en
ausencia de un medio preciso de medicin. Son ejemplos:

- Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.

- Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.

- Ingreso acumulado.

- Impuestos diferidos.

- Para una prdida por un caso legal.

- Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.

- Para cumplir con reclamos de garanta.
4. La administracin es responsable por hacer las estimaciones contables incluidas en los
estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de
incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable
que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de representacin errnea
importante es mayor cuando se implican las estimaciones contables.

La naturaleza de las estimaciones contables
5. La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo
de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un
clculo -simple, mientras que estimar una provisin para un inventario de lento movimiento
o excedentes puede implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de
ventas futuras. En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de
conocimiento especial y de juicio.
6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina que operan sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina,
operando slo al final del perodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen
usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para
depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de ventas para
calcular una provisin de garanta. En tales casos, la frmula necesita ser revisada
regularmente por la administracin, por ejemplo, revaluando las vidas tiles de los activos
o comparando los resultados reales con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea
necesario.
7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer
imposible una estimacin razonable, en cuyo caso, el auditor necesita considerar si el
dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir con a NEA El Dictamen del
Auditor sobre los Estados Financieros.

8. El auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora sobre si una
estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada
en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a
menudo ms difcil de obtener y menos conclusiva que la evidencia disponible para
soportar otras partidas en los estados financieros.
9. A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y
mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, utilizados por la
administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planifique la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
10. El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la
auditora de una estimacin contable:

(a) revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la
estimacin;

(b) usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la
administracin; o

(c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha

Revisin y prueba del proceso utilizado por la administracin
11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso utilizado por
la administracin son:

(a) evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la
estimacin;

(b) pruebas de los clculos implicados en la estimacin;

(c) comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones hechas para perodos anteriores
con resultados reales de esos perodos; y

(d) consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.

Evaluacin de datos y consideracin de supuestos
12. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos,
completos y relevantes. Cuando se utilicen datos de contabilidad necesitarn ser
consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al
justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia de auditora de que
los datos relativos a los productos an dentro del perodo de garanta al final del perodo
concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad.
13. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo,
cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia a
ventas futuras previstas, el auditor puede, adems de examinar los datos internos como
niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado, buscar
evidencia de proyecciones de venta producidas por la industria y de anlisis de mercados.
Igualmente, cuando examina las estimaciones de la administracin de las implicaciones
financieras de litigios y reclamos, el auditor debera buscar comunicacin directa con los
abogados de la entidad.
14. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable.
Son ejemplos del anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del
nmero de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso
pasado y de pronstico.
15. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales
supuestos utilizados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn
basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de
inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento previsto del mercado. En otros
casos, los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos generados
internamente.
16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera
considerar, entre otras cosas, si son:

- Razonables a la luz de los resultados reales en perodos anteriores.

- Consistentes con los utilizados para otras estimaciones contables.

- Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.

El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos, que son sensibles a
variacin, subjetivos o susceptibles de exposicin errnea importante.
17. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas,
puede ser necesario para el auditor utilizar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros
para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral.
18. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la
administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera
reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en perodos
previos, las prcticas utilizadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la
administracin segn revelaciones al auditor.

Pruebas de los clculos
19. El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo utilizados por la
administracin. La naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas del auditor depender
de factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. La
evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para producir
la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados
financieros.

Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales
20. Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para
perodos anteriores con los resultados reales de dichos perodos para ayudar a:

(a) obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de
la entidad;

(b) considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y

(c) evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o
revelaciones apropiados.

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin
21. Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por
la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es
desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la
documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable.

Uso de una estimacin independiente
22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la
estimacin contable preparada por la administracin. Cuando utiliza una estimacin
independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos
y probar los procedimientos de clculo utilizados en su desarrollo. Puede ser tambin
apropiado comparar estimaciones contables hechas para perodos anteriores con los
resultados reales de dichos perodos.

Revisin de hechos posteriores
23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del perodo, pero
antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de
una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas
transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el
auditor revise y pruebe el proceso utilizado por la administracin para desarrollar la
estimacin contable o de que utilice una estimacin independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimacin contable.

Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora
24. El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada
en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra
evidencia de auditora obtenida durante la auditora.
25. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos
que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.
26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las
diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora. Cuando hay una
diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor soportada por la evidencia de
auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los estados financieros, el auditor
debera determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por
ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados
aceptables, no requiere de ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es
razonable, se pedira a la administracin que revise la estimacin. Si la administracin se
niega a revisar la estimacin, la diferencia sera considerada una exposicin errnea y sera
considerada con todas las otras exposiciones errneas para evaluar si el efecto sobre los
estados financieros es de importancia relativa.
27. El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido
aceptadas como razonables son parciales hacia una direccin, de modo que, sobre una base
acumulativa, puedan tener un efecto de carcter significativo sobre los estados financieros.
En tales circunstancias el auditor evaluara las estimaciones contables tomadas en su
conjunto.

PARTES RELACIONADAS


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de
auditora respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin
importar si la Norma Ecuatoriana de Contabilidad (NEC) 6, Revelacin de Partes
Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco referencia de los informes
financieros.
2. El auditor deber realizar procedimientos de auditora diseados para obtener una
apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la
administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de partes
relacionadas que sean de carcter significativo para los estados financieros. Sin embargo,
no puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de partes relacionadas.
3. Segn se indic en la NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora
de Estados Financieros. En ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la
persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones
particulares de los estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con
las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes
relacionadas, los procedimientos identificados en esta NEA proporcionarn suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto de dichas aseveraciones en ausencia de cualquier
circunstancia identificada por el auditor que:

(a) aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se
esperara; o

(b) indique que ha ocurrido una representacin errnea de carcter significativo respecto de
partes relacionadas.

Donde hay alguna indicacin de que existen tales circunstancias, el auditor deber
desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo apropiado, en
las circunstancias.
4. En la NEC 6 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para
fines de esta NEA.
5. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la
administracin implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las
transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los
registros contables y reveladas en los estados financieros.
6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad
que permita la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas
y las transacciones entre dichas partes son consideradas caractersticas ordinarias de un
negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque:

(a) el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los
estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las
requeridas por la NEC 6;

(b) la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar
a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad
pueden ser afectados por las leyes de impuestos de varias jurisdicciones que requieren de
consideracin especial cuando existen partes relacionadas;

(c) la fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad.
Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditora que se obtiene de,
o es creada por, terceras partes no relacionadas; y

(d) una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas
que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude.

Existencia y revelacin de partes relacionadas
7. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la
administracin identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y
debera realizar los siguientes procedimientos respecto de la integridad de esta informacin.

(a) revisar los papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes relacionadas
conocidas;

(b) revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas;

(c) averiguar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades;

(d) revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales
accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el registro
de acciones;

(e) revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros
registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participacin de los
directores;

(f) averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores
antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y

(g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada a
las dependencias reguladoras.

Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas permanezcan sin
detectar es bajo, estos procedimientos pueden ser modificados segn sea apropiado.
8. Donde el marco de referencia para informes financieros requiera revelacin de las
relaciones de las partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de que la
revelacin sea adecuada.

Transacciones con partes relacionadas
9. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la
administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta
sobre otras transacciones de carcter significativo de las partes relacionadas.
10. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y al
hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera considerar lo
adecuado de los procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las
transacciones de partes relacionadas.
11. Durante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que
parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes
relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:

- Transacciones que tengan trminos anormales de comercio, tales como precios inusuales,
tasas de inters, garantas, y trminos de repago.

- Transacciones que carezcan de una aparente razn de negocios lgica para que ocurran.

- Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma.

- Transacciones procesadas de una manera inusual.

- Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en
comparacin con otros.

- Transacciones no registradas como el recibo o provisin de servicios de administracin
sin cargo.
12. Durante el curso de la auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden
identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos incluyen:

- Realizar pruebas detalladas de las transacciones y saldos.

- Revisar las minutas de juntas de accionistas y de directores.

- Revisar los registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando
particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final del perodo que se
informa.

- Revisar las confirmaciones de prstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones de
bancos. Dicha revisin puede indicar la relacin del fiador y otras transacciones de partes
relacionadas.

- Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una
participacin en un negocio conjunto o en otra entidad.

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas
13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones han sido
registradas y reveladas en forma apropiada.
14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una
transaccin de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la existencia
de un inventario retenido en consignacin por una parte relacionada o una instruccin de
una compaa tenedora a una subsidiaria para registrar un gasto por regalas. A causa de la
limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor
debera considerar realizar procedimientos como:

- Confirmar con la parte relacionada los trminos y monto de la transaccin.

- Inspeccionar evidencia en posesin de la parte relacionada.

- Confirmar o discutir informacin con personas asociadas con la transaccin, tales como
bancos, abogados, fiadores y agentes.

Representaciones de la administracin
15. El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito
concerniente a:

(a) la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las partes
relacionadas; y

(b) lo adecuado de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros.

Conclusiones e informes de auditora
16. Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora
concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye
que la revelacin de las mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor
debera modificar el dictamen de auditora en forma apropiada.

1. Al aplicar los principios de auditora de esta NEA, los auditores tienen que hacer
referencia a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y empleados
del sector pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha legislacin
puede prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes relacionadas.
Puede tambin haber un requerimiento para que los empleados del sector pblico declaren
sus intereses en participacin en entidades con las que tienen transacciones en una base
profesional y/o comercial. Donde existan dichos requisitos legislativos, los procedimientos
de auditora necesitaran ampliarse para detectar casos de incumplimiento con estos
requerimientos.
2. Si bien, todas las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) aplican a las empresas de
negocios en el sector pblico, la NEC 6, Revelaciones de Partes Relacionadas no requieren
que las transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. Las
definiciones de partes relacionadas incluidas en el NEC 6 y en esta NEA no se refieren a
todas las circunstancias relevantes a las entidades del sector pblico. Por ejemplo, para
fines de aplicacin de esta NEA, no se discute el status de la relacin entre ministros y
departamentos de estado, y entre departamentos de estado y autoridades estatutarias u
organismos del gobierno.

HECHOS POSTERIORES


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos
posteriores en esta NEA, el trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los
hechos que ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a
los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.
2. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros
y sobre el dictamen del auditor.
3. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren Despus
de la Fecha de los Estados Financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros
de los hechos, tanto favorables, como desfavorables, que ocurren despus del final del
perodo e identifica dos tipos de hechos:

(a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final
del perodo; y

(b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron posteriores al final del
perodo.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
4. El auditor debera realizar procedimientos diseados para obtener una apropiada
suficiente evidencia de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del
dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros,
han sido identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina
que pueden ser aplicados a transacciones especificas que ocurren despus del final del
perodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos de cuenta al final del
perodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores. No se
espera, sin embargo, que el auditor realice una revisin continua de todos los asuntos para
los cuales los procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias.
5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelacin
en, los estados financieros, seran realizados tan cerca como sea factible de la fecha del
dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:

> Revisar los procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los
hechos posteriores sean identificados.

> Leer las minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comits ejecutivos
realizadas despus del final del perodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas
de las cuales an no hay minuta disponible.

> Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y,
segn se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y
otros informes de la administracin relacionados.

> Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la
entidad respecto de litigios y reclamos.

> Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar a
los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la
administracin sobre asuntos especficos:

- El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o
cuestionables.

-Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas.

-Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

- Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de bonos sin garanta, o un
acuerdo para incorporacin o para liquidar.

- Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o
inundacin.

- Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias.

- Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales.

- Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo apropiado
de las polticas contables usadas en los estados financieros como sera el caso, por ejemplo,
si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.
6. Cuando un componente, como una divisin, rama o subsidiaria es auditado por otro
auditor, el auditor debera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los
hechos despus del final del perodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha
planeada del dictamen del auditor.
7. Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importante a los estados
financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma
apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros.

Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se
emitan los estados financieros
8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos o hacer alguna
investigacin respecto a los estados financieros despus de la fecha del dictamen del
auditor. Durante el perodo desde la fecha del dictamen del auditor hasta la fecha en que se
emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que
puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin.
9. Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de la emisin de los
estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma
importante los estados financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros
necesitan correccin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la
accin apropiada en las circunstancias.
10. Cuando la administracin corrige los estados financieros, el auditor realizar los
procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin un
nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor
estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firmen o
aprueben y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 se
extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor.
11. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que
el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a
la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debera
notificar a aquellas personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de
la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a
terceros. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar
accin para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin tomada
depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del
abogado del auditor.

Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos
13. Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin
de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros.
14. Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da
cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido
conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen
del auditor, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin,
debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las
circunstancias.
15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor debera realizar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, debera revisar los pasos
tomados por la administracin para asegurar que cualquiera en posesin de los estados
financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea informado, por lo
tanto, de la situacin, y debera emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros
revisados.
16. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo
referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la
revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por
el auditor. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los
estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos a que se
refieren los prrafos 4 y 5 ordinariamente se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del
auditor. Los reglamentos locales de algunos pases permiten al auditor restringir los
procedimientos de auditora respecto de los estados financieros revisados para efectos del
hecho posterior que hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor
debera contener una declaracin a tal efecto.
17. Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera
que est en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen
del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situacin, y no revisa los estados financieros
en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debera
notificar a las personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la
entidad de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura
del dictamen del auditor. La accin que se tome depender de los derechos y obligaciones
legales del auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor.
18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo dictamen del
auditor cuando la emisin de los estados financieros para el siguiente perodo es inminente,
siempre y cuando se vayan a hacer las apropiadas revelaciones en dichos estados.

Oferta de valores al pblico
19. En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber considerar
cualesquier requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las
jurisdicciones en las que se ofrecen los valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor
que realice procedimientos adicionales de auditora hasta la fecha del documento final en
oferta. Estos procedimientos ordinariamente incluiran realizar los procedimientos a que se
refieren los prrafos 4 y 5 hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del documento final
en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el documento
en oferta es consistente con la informacin financiera con la que el auditor est asociado.

NEGOCIO EN MARCHA


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en la auditora de estados
financieros respecto de la propiedad del supuesto del negocio en marcha como una base
para la preparacin de los estados financieros.
2. Al planificar y realizar los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados
consecuentes, el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha
que subyace la preparacin de los estados financieros.
3. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin
embargo, el dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad.
4. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible,
generalmente un perodo que no exceda de un ao despus del final del perodo se asume
en la preparacin de los estados financieros en ausencia de informacin en contrario. En
consecuencia, los activos y pasivos son registrados sobre la base de que la entidad tendr
capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio.
Si este supuesto es injustificado, la entidad puede no estar en capacidad de realizar sus
activos a los montos registrados y puede haber cambios en los montos y fechas de
vencimiento de los pasivos. Como consecuencia, los montos y clasificacin de activos y
pasivos en los estados financieros pueden necesitar ser ajustados.

Propiedad del supuesto de negocio en marcha
5. El auditor deber considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda no
ser apropiado.
6. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser
cuestionable podran venir de los estados financieros o de otras fuentes. Abajo se listan
ejemplos de dichas indicaciones que deberan ser consideradas por el auditor. Este listado
no es exhaustivo ni la existencia de una o ms consideraciones siempre significa que el
supuesto de negocio en marcha necesite ser cuestionado.

Indicaciones financieras

- Posicin de pasivos netos o de pasivos netos circulantes.

- Prstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de renovacin o
reembolso o excesiva confianza en prstamos a corto plazo para financiar activos a largo
plazo.

- ndices financieros clave adversos.

- Prdidas sustanciales de operacin.

- Retrasos o discontinuacin de dividendos.

- Incapacidad de pago a acreedores en la fecha de vencimiento.

- Dificultad de cumplimiento con los trminos de los convenios de prstamos.

- Cambio de transacciones de crdito a cobro sobre entrega por parte de proveedores.

- Incapacidad de obtener financiamiento para el desarrollo esencial para nuevos productos u
otras inversiones esenciales.

Indicacin en operacin

- Prdida de administracin clave sin reemplazo.

- Prdida de mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal importantes.

- Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.

Otras indicaciones

- Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.

- Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen xito, resultar
en resoluciones que pudieran no cumplirse.

- Cambios en legislacin o polticas del gobierno.
7. La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por otros factores.
Por ejemplo, el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer los reembolsos normales de
sus deudas pueden ser contra balanceado por los planes de la administracin de mantener
adecuados flujos de efectivo por medios alternativos, tales como disposicin de activos, de
reprogramacin de reembolsos de prstamos, u obtencin de capital adicional. Igualmente,
la prdida de un proveedor principal puede aliviarse por la disponibilidad de una fuente
alternativa de suministro adecuada.

Evidencia de auditora
8. Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del negocio en
marcha, el auditor debera reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para intentar
resolver, a satisfaccin del auditor, la cuestin respecto de la capacidad de la entidad de
continuar operando en un futuro previsible.
9. Durante el curso de la auditora el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora
diseados para obtener evidencia de auditora como la base para la expresin de una
opinin sobre los estados financieros. Cuando surge una cuestin respecto del supuesto de
negocio en marcha, algunos de estos procedimientos pueden tomar una importancia
adicional o puede ser necesario realizar procedimientos adicionales o actualizar la
informacin obtenida anteriormente. Los procedimientos que son relevantes en conexin
con esto, pueden incluir:

- Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes con la
administracin.

- Revisar acontecimientos despus del final del perodo por partidas que afecten la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.

- Analizar y discutir los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad
disponibles.

- Revisar los trminos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de prstamos y
determinar si alguno ha sido violado.

- Leer minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comits importantes por
referencias a dificultades financieras.

- Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamos.

- Confirmar la existencia, legalidad y ejecutabilidad de los convenios para proporcionar o
mantener el soporte financiero con terceros o partes relacionadas, y evaluar la capacidad
financiera de dichas partes para proporcionar fondos adicionales.

- Considerar la posicin de la entidad con respecto a pedidos no cumplidos a clientes.
10. Al analizar el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes, el auditor
debera considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha
informacin. El auditor debera tambin considerar si los supuestos que fundamentan el
pronstico parecen apropiados en las circunstancias. Adems, el auditor debera comparar
los datos prospectivos para perodos anteriores recientes con los resultados histricos, y
debera comparar los datos prospectivos para el perodo corriente con los resultados
logrados a la fecha.
11. El auditor debera tambin considerar y discutir con la administracin los planes de sta
para futura accin, tales como planes de liquidar activos, pedir prestado dinero o
reestructurar la deuda, reducir o diferir gastos, o aumentar capital. La importancia de dichos
planes para un auditor generalmente disminuye al aumentar el perodo de tiempo para las
acciones planeadas y para los eventos previstos. Ordinariamente se pone un nfasis
particular en planes que podran tener un efecto importante sobre la solvencia de la entidad
dentro del futuro previsible. El auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que estos planes son factibles, que es probable que se implementen y que el
resultado de estos planes mejorar la situacin. El auditor ordinariamente debera buscar
representaciones escritas de la administracin respecto de estos planes.

Conclusiones e informes de auditora
12. Despus de que los procedimientos considerados necesarios han sido realizados, toda la
informacin requerida ha sido obtenida, y el efecto de cualesquier plan de la administracin
y otros factores atenuantes han sido considerados, el auditor debera decidir si ha sido
resuelta en forma satisfactoria la cuestin planteada respecto del supuesto de negocio en
marcha.

Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado
13. Si, a juicio del auditor, se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para
soportar el supuesto de negocio en marcha, el auditor no modificara el dictamen del
auditor.
14. Si, a juicio del auditor, el supuesto de negocio en marcha es apropiado a causa de los
factores atenuantes, en particular los planes de la administracin para accin futura, el
auditor debera considerar si dichos planes u otros factores necesitan ser revelados en los
estados financieros. Si no se hace una revelacin adecuada, el auditor debera expresar una
opinin calificada o adversa, segn corresponda.

Cuestin de negocio en marcha no resuelta
15. Si, ajuicio del auditor, la cuestin de negocio en marcha no se resuelve
satisfactoriamente, el auditor debera considerar si los estados financieros:

(a) describen en forma adecuada las condiciones principales que despiertan una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin en el futuro
previsible;

(b) declaran que hay una significativa falta de certeza de que la entidad podr continuar
como un negocio en marcha y, por lo tanto, como es de esperar puede no ser capaz de
realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio; y

(c) declaran que los estados financieros no incluyen ningn ajuste relativo a la
recuperabilidad y clasificacin de montos de activos registrados o a montos y clasificacin
de pasivos que pueden ser necesarios si la entidad no es capaz de continuar como un
negocio en marcha.

En caso de que la revelacin sea considerada adecuada, el auditor no debera expresar una
opinin calificada o adversa.
16. Si es hecha una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber
ordinariamente expresar una opinin no calificada y modificar el dictamen del auditor
aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha,
llamando la atencin hacia la nota en los estados financieros que revela los asuntos
expuestos en el prrafo 15. El siguiente es un modelo de un prrafo as:

Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X en los estados financieros.
La Compaa incurri en una prdida neta de XXX durante el ao terminado el 31 de
diciembre de 20x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan a sus
activos circulantes en XXX y sus pasivos totales excedan sus activos totales en XXX.
Estos factores, junto con otros asuntos segn se expone en la Nota X, despiertan una duda
importante de que la Compaa pueda continuar como un negocio en marcha.

El auditor no est imposibilitado de expresar una abstencin de opinin en caso de falta de
certeza sobre el negocio en marcha.
17. Si no se hace una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber
expresar una opinin calificada o adversa, segn corresponda. El siguiente es un modelo de
los prrafos de explicacin y opinin cuando se debe expresar una opinin calificada:

La Compaa se ha visto imposibilitada de renegociar sus solicitudes de prstamo con sus
banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante de que podr continuar
como un negocio en marcha. En consecuencia, se puede requerir de ajustes a los montos de
los activos registrados y a la clasificacin de pasivos. Los estados financieros (y notas de
los mismos ) no revelan este hecho.

En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo
precedente, los estados financieros presentan razonablemente todos los aspectos
importantes, la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20xx y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio y sus flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha de acuerdo con...

Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado
18. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la informacin obtenida,
incluyendo el efecto de circunstancias atenuantes, el juicio del auditor es que la entidad no
podr continuar en operacin en un futuro previsible, el auditor debera concluir que el
supuesto de negocio en marcha utilizado en la preparacin de los estados financieros es
inapropiado. Si el resultado del supuesto inapropiado usado en la preparacin de los estados
financieros es de gran importancia relativa y tan omnipresente como para hacer que los
estados financieros sean equvocos, el auditor debera expresar una opinin adversa.

1. La propiedad del supuesto de negocio en marcha generalmente no es cuestionada cuando
se audita a un gobierno central o a aquellas entidades del sector pblico que tienen
convenios de suministro de fondos respaldados por un gobierno central. Sin embargo,
donde no existen dichos convenios, o donde los fondos del gobierno central para la entidad
pueden ser retirados y la existencia de la entidad puede estar en riesgo, esta NEA
proporcionar lineamientos tiles.
2. An donde el supuesto de negocio en marcha de una entidad del sector pblico no sea
cuestionado, generalmente se espera que los auditores proporcionen una evaluacin de la
posicin financiera general de la entidad bajo auditora en trminos de su capacidad para
cumplir con sus compromisos y probables demandas futuras.

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como
evidencia de auditora, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar
las exposiciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se niega a
proveer exposiciones apropiadas.
2. El auditor deber obtener exposiciones apropiadas de la administracin.

Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros
3. El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad
por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros.
El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administracin de dicha
responsabilidad y aprobacin en minutas importantes de juntas del consejo de directores u
organismo similar u obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una
copia firmada de los estados financieros.

Representaciones de la administracin como evidencia de auditora
4. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos
de carcter significativo para los estados financieros cuando no puede esperarse
razonablemente que exista otra apropiada evidencia suficiente de auditora. La posibilidad
de malos entendidos entre el auditor y la administracin se reduce cuando las
representaciones orales son confirmadas por la administracin por escrito. Los asuntos que
podran incluirse en una carta de la administracin o en una carta confirmatoria a la
administracin se exponen en el Apndice en el modelo de una carta de representacin de
la administracin.
5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden limitarse a
asuntos que se consideren de carcter significativo ya sea individual o colectivamente para
los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la
administracin de lo que el auditor entiende por importancia relativa.
6. Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas representaciones al
auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones especficas. Cuando
dichas representaciones se relacionan a asuntos que son de carcter significativo para los
estados financieros el auditor necesitar:

(a) buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad;

(b) evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables y
consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras exposiciones; y,

(c) considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estn
bien informados sobre los asuntos particulares.
7. Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra evidencia
de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est disponible. Por
ejemplo, una representacin de la administracin respecto del costo de un activo no es un
sustituto de la evidencia de auditora de dicho costo que un auditor esperara
ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia sobre los
estados financieros y se esperara que dicha evidencia est disponible, esto constituir una
limitacin en el alcance de la auditora, an si se ha recibido una representacin de la
administracin sobre el asunto.
8. En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica evidencia de
auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible. Por ejemplo, el auditor
no esperara necesariamente que otra evidencia de auditora estuviera disponible para
corroborar la intencin de la administracin de retener una inversin especfica para una
plusvala a largo plazo.
9. Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de auditora,
el auditor debera investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar la
confiabilidad de otras representaciones hechas por la administracin.

Documentacin de representaciones de la administracin
10. El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditora
evidencia de las exposiciones de la administracin en forma de un resumen de las
discusiones orales con la administracin o de representaciones por escrito de la
administracin.
11. Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin
oral y puede tomar la forma de:

(a) una carta de representacin de la administracin;

(b) una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las representaciones de la
administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por la administracin; y,

(c) minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia
firmada de los estados financieros.

Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin
12. Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir
que sea dirigida al auditor, que contenga la informacin especificada y que est
apropiadamente fechada y firmada.
13. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en la
misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede
tambin obtenerse una carta de representacin por separado respecto de transacciones
especficas u otros eventos, durante el curso de la auditora o en una fecha posterior a la
fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta pblica.
14. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara firmada por los
miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de
sus aspectos financieros (ordinariamente el Gerente General, el Gerente Financiero y el
Contador General) basados en su mejor conocimiento y saber. En ciertas circunstancias el
auditor puede desear obtener cartas de representacin de otros miembros de la
administracin. Por ejemplo, el auditor puede desear obtener una representacin por escrito
sobre la integridad de todas las minutas de las juntas de accionistas, del consejo de
directores y de los comits importantes, del individuo responsable por conservar dichas
minutas.

Accin si la administracin se niega a proporcionar representaciones
15. Si la administracin se niega a proporcionar una representacin que el auditor considera
necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera expresar una
opinin calificada o una abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor debera
evaluar cualquier confianza depositada en otras representaciones hechas por la
administracin durante el curso de la auditora y considerar si las otras implicaciones de la
negativa pudieran tener algn efecto adicional sobre el dictamen del auditor.

APNDICE
Modelo de una carta de representacin de la administracin

La siguiente carta no se propone ser una carta estndar. Las representaciones de la
administracin variarn de una entidad a otra y de un perodo al siguiente.

Aunque el buscar representaciones de la administracin sobre una variedad de asuntos
puede servir para centrar la atencin de la administracin sobre dichos asuntos, y as hacer
que la administracin se dirija a dichos asuntos especficamente en ms detalle de lo que lo
hara en otro caso, el auditor necesita percatarse de las representaciones de la
administracin como evidencia de auditora segn se expone en esta NEA.

(Membrete de la Entidad)

(Al Auditor) (Fecha)

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados
financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x1 con el
fin de expresar una opinin sobre si los estados financieros presentan razonablemente en
todos los aspectos importantes, la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20x1 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio y
sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con (indicar el marco
de referencia relevante para informes financieros).

Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados
financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia relevante para reportes
financieros).

Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y saber, las siguientes representaciones:

Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden
incluir:

- No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o
empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control
interno o que pudieran tener un efecto de carcter significativo sobre los estados
financieros.

- Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de
respaldo y todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber,
las llevadas a cabo el 15 de marzo de 20x1 y el 30 de septiembre de 20x1,
respectivamente).

- Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin
de partes relacionadas.

- Los estados financieros estn libres de representaciones errneas y de carcter
significativo, incluyendo omisiones.

- La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que
pudieran tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de
incumplimiento. No ha habido incumplimiento con requerimientos de las autoridades
reguladoras que pudieran tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso
de incumplimiento.

- Lo siguiente ha sido debidamente registrado y, cuando fue apropiado, revelado en forma
adecuada en los estados financieros:

a) La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas.

b) Prdidas originadas en compromisos de venta y compra.

c) Convenio y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.

d) Activos en prenda como colateral.

- No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en
libros o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros.

- No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que
resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en
un monto que exceda su valor neto realizable.

- La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni
afectaciones sobre los activos de la compaa excepto por aquellos que se revelan en la
Nota X a los estados financieros.

- Hemos registrado o revelado, segn corresponda, todos los pasivos, reales y contingentes,
y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado
a terceros.

- Aparte de ... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos
posteriores al final del perodo que requieran de ajuste o revelacin en los estados
financieros o en las Notas consiguientes.

- El reclamo ... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta par la suma total de XXX
que ha sido provisionada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido
ni se espera recibir ningn otro reclamo en conexin con algn litigio.

- No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de
nuestras cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados
financieros, no tenemos otra lnea de convenios de crdito.

- Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones
y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para
opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.

_______________________
(Gerente General)

________________________
(Gerente Financiero)

_________________________
(Contador General)

USO DEL TRABAJO DE OTROS

USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR


aplicacin.






Introduccin
proporcionan lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros
de una entidad, utiliza el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms
componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta NEA no trata de
aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata
de la relacin del auditor con el auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal
concluye que los estados financieros de un componente no son de carcter significativo, las
normas de esta NEA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes, sin importancia
relativa en s mismos, juntos son de importancia relativa, necesitarn ser considerados los
procedimientos explicados en esta NEA.
2. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera
determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.
3. Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los
estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin
financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.
4. Otro auditor significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad por
informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los estados
financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya
sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales as como auditores que no tengan
relacin.
5. Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa
asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros
auditados por el auditor principal.

Aceptacin como auditor principal
6. El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para
poder actuar como el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debera considerar:

(a) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor
principal;

(b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes;

(c) el riesgo de exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros de
los componentes auditados por el otro auditor; y,

(d) La realizacin de procedimientos adicionales expuestos en esta NEA respecto de los
componentes auditados por el otro auditor, dando como resultado que el auditor principal
tenga una importante participacin en dicha auditora.

Los procedimientos del auditor principal
7. Cuando hace planes para utilizar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin
especfica. Algunas de las fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la
membresa comn en una organizacin profesional, la membresa comn en, o afiliacin a,
otra Firma o referencia a la organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor.
Estas fuentes pueden ser complementadas cuando sea apropiado, mediante investigaciones
con otros auditores, banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor.
8. El auditor principal debera realizar procedimientos para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del
auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica.
9. El auditor principal debera comunicar al otro auditor:

(a) los requisitos de independencia respecto de la entidad as como del componente y
obtener representaciones sobre el cumplimiento con ellos;

(b) el uso que har del trabajo e informe del otro auditor, y har suficientes arreglos para la
coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial de planificacin de la auditora. El auditor
principal debera informar al otro auditor de asuntos tales como las reas que requieren
consideracin especial, procedimientos para la identificacin de transacciones entre
compaas que puedan requerir revelacin y el calendario para completar la auditora; y,

(c) los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes, y obtener representacin
escrita sobre el cumplimiento con los mismos.
10. El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los
procedimientos de auditora aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del
otro auditor (que puede ser en forma de cuestionario o de lista de verificacin) o revisar
papeles de trabajo del otro auditor. El auditor principal puede desear realizar estos
procedimientos durante una visita al otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos depender de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del
auditor principal de la competencia profesional del otro auditor. Este conocimiento puede
haber sido ampliado en la revisin de trabajos previos de auditora del otro auditor.
11. El auditor principal puede concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los
descritos en el prrafo 10 a causa de suficiente evidencia apropiada de auditora obtenida
previamente de que se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control de
calidad en la conduccin de la prctica del otro auditor. Por ejemplo, cuando son firmas
afiliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una relacin formal, continua
que proporciona los procedimientos que dan dicha evidencia de auditora como revisin
peridica inter firmas, pruebas de polticas y procedimientos de operacin, y revisin de los
papeles de trabajo de auditoras seleccionadas.
12. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor.
13. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la
administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la
informacin financiera del componente y puede tambin decidir que son necesarias pruebas
suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente. Dichas
pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el auditor
principal o por el otro auditor.
14. El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los
componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia
para los estados financieros de la entidad en su conjunto, los nombres de los otros
auditores, y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales no
tienen un carcter significativo. El auditor principal debera tambin documentar los
procedimientos realizados y las conclusiones alcanzadas. Por ejemplo, los papeles de
trabajo del otro auditor que han sido revisados seran identificados y se registraran los
resultados de discusiones con el otro auditor. Sin embargo, el auditor principal no necesita
documentar las razones para limitar los procedimientos en las circunstancias descritas en el
prrafo 11, siempre que esas razones estn resumidas en alguna otra parte en
documentacin conservada por la firma del auditor principal.

Cooperacin entre auditores
15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del
otro auditor, deber cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor debera
traer a la atencin del auditor principal cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no
pueda ser realizado como se solicita. Igualmente, sujeto a consideraciones legales y
profesionales, el otro auditor necesitar ser informado de cualesquier asuntos que llamen la
atencin del auditor principal que puedan tener un efecto importante sobre el trabajo del
otro auditor.

Consideraciones sobre informes
16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser
utilizado y el auditor principal no ha podido realizar procedimientos adicionales suficientes
respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el
auditor principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin
porque hay una limitacin en el alcance de la auditora.
17. Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir, un dictamen de auditor con
salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal
naturaleza e importancia, con relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que
el auditor principal est dictaminando, que se requiera de una salvedad en el dictamen del
auditor principal.

Divisin de la responsabilidad
18. Si bien, se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los
reglamentos locales de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de
auditora sobre los estados financieros tomados en su conjunto nicamente con base en el
informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando el
auditor principal lo hace as, el dictamen del auditor principal debera declarar este hecho
claramente y debera indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados
por el otro auditor. Cuando el auditor principal hace tal referencia en el dictamen del
auditor, los procedimientos de auditora estn ordinariamente limitados a aquellos descritos
en los prrafos 7 y 9.

19. Los principios bsicos de esta NEA aplican a la auditora de los estados financieros del
sector pblico, sin embargo el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proveer en
un Estudio lineamientos complementarios sobre consideraciones adicionales cuando se usa
el trabajo de otros auditores en el sector pblico. Por ejemplo, el auditor principal en el
sector pblico tiene que asegurar que, cuando la legislacin ha establecido que se cumpla
con un conjunto particular de normas de auditora, el otro auditor ha cumplido con dichas
normas.

CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA


aplicacin.




seguir en el desempeo de su trabajo.

Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio
profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso.


Introduccin
proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora
interna. Esta NEA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al
auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos
anotados en esta NEA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora interna que
sean relevantes a la auditora de los estados financieros.
2 . El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo
hay, sobre los procedimientos de auditora externa.
3. Auditora interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una
entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar y monitorear la suficiencia y efectividad de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
4. Si bien el auditor externo es el nico responsable por la opinin de auditora expresada y
por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el
auditor externo.

Alcance y Objetivos de la auditora interna
5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen del tamao
y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las
actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos:

- Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. La administracin es
responsable por establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno, la cual
demanda atencin apropiada sobre una base continua. Ordinariamente la administracin
asigna a auditora interna la responsabilidad especfica de revisar estos sistemas, monitorear
su operacin y recomendar las consiguientes mejoras.

- Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los
medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la
investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.

- Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no
financieros de una entidad.

- Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con
polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos.

Relacin entre auditora interna y el auditor externo
6. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus objetivos
difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente
sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de
acuerdo a los requerimientos de la administracin. El inters primordial del auditor externo
es si los estados financieros, estn libres de exposiciones errneas de carcter significativo.
7. No obstante, algunos de los medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudo
similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa.
8. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y
objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se
requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El
auditor externo es el responsable exclusivo por la opinin de auditora expresada, y esa
responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los
juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor externo.

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna
9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de
auditora interna para ayudar a la planificacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de
auditora efectivo.
10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y
oportunidad, y una reduccin en el alcance de los procedimientos realizados por el auditor
externo pero no los puede eliminar por completo. En algunos casos, sin embargo, habiendo
considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo puede decidir que la
auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de auditora externa.
11. Durante el curso de planificacin de la auditora el auditor externo debera realizar una
evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora
interna es relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas
de auditora.
12. La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir
en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para
modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa.
13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de
auditora interna, los criterios importantes son:

(a) Status Organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto
que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora interna
deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquier otra
responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la auditora
interna por parte de la administracin necesitara ser cuidadosamente considerado. En
particular, los auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el
auditor externo.

(b) Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna
realizadas. El auditor externo tambin necesitara considerar si la administracin acta
sobre las recomendaciones de auditora interna y cmo se evidencia esto.

(c) Competencia Tcnica: si la auditora interna es realizada por personas que tienen el
entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados, como auditores internos. El auditor
externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y entrenar al personal de
auditora interna y su experiencia y calificaciones profesionales.

(d) Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planificada, supervisada, revisada
y documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de adecuados manuales
de auditora, programas de trabajo y papeles de trabajo.

Planificacin del tiempo para enlace y coordinacin
14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar
considerar el plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo tan al principio
como sea posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es deseable
convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora
los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin
del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para informes.
15. El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran reuniones a
intervalos apropiados durante el perodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y
tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y mantenrsele informado de
cualquier asunto importante que llame la atencin del auditor interno lo que puede afectar
el trabajo del auditor externo. De igual forma, el auditor externo ordinariamente debera
informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la
auditora interna.

Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna
16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar el trabajo especfico de auditora
interna, el auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su
suficiencia para propsitos del auditor externo.
17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin de la
suficiencia del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar
de la auditora interna permanece apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin
de si:

(a) el trabajo es efectuado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia
adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado
y documentado apropiadamente;

(b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una base
razonable para las conclusiones alcanzadas;

(c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualesquiera de los
informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo realizado; y,

(e) (SIC) las excepciones o asuntos inusuales revelados por auditora interna son resueltos
de manera apropiada.
18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especifico de auditora
interna depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo de importancia relativa
del rea en cuestin, la evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del
trabajo especfico de auditora interna. Dichas pruebas pueden incluir el examen de partidas
ya revisadas por auditora interna, examen de otras partidas similares, y observacin de
procedimientos de auditora interna.
19. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de
auditora interna que ha sido evaluado y probado.

20. Los principios bsicos en esta NEA aplican a la auditora de estados financieros en el
sector pblico. Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de
proporcionar, en un Estudio, lineamientos complementarios sobre consideraciones
adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna en el sector Pblico.

USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO


aplicacin.






Introduccin
proveer lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora.
2. Cuando utilice el trabajo realizado por un experto, el auditor deber obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la
auditora.
3. Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia
especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
4. La educacin y experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los
asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una
persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal
como un actuario o un ingeniero.
5. Un experto puede ser:

(a) contratado por la entidad;

(b) contratado por el auditor;

(c) empleado por la entidad; o,

(d) empleado por el auditor.

Cuando el auditor utiliza el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es
usado bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditora
segn se contempla en la NEA Control de Calidad para el Trabajo de Auditora.. En
consecuencia, en tales circunstancias el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes
al trabajo y resultados del empleado pero ordinariamente no necesitar evaluar para cada
compromiso la pericia y competencia del empleado.

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto
6. Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o
independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y
declaraciones de un experto. Son ejemplos:

- Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y
maquinaria, trabajos de arte, y piedras preciosas.

- Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, por ejemplo minerales
almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y petrleo, y la
vida til remanente de planta y maquinaria.

- Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo una
valuacin actuarial.

- La medicin del trabajo completado y por completar en contratos en desarrollo.

- Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y reglamentos.
7. Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debera
considerar:

(a) la importancia relativa del estado financiero que se est considerando;

(b) el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto
que se considera; y,

(c) la cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible.

Competencia y objetividad del experto
8. Al planificar el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia
profesional del experto. Esto implicar considerar:

(a) la certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en un rgano profesional
apropiado; y,

(c) (SIC) experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando
evidencia de auditora.
9. El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
10. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el
experto:

(a) sea empleado por la entidad; y,

(b) est relacionado de algn otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente
dependiente de, o tener una inversin en, la entidad.

Si el auditor est preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto, el
auditor necesita discutir cualesquier reservas con la administracin y considerar si puede
obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditora respecto del trabajo de un experto. El
auditor puede necesitar realizar procedimientos adicionales de auditora o buscar la
evidencia de auditora de otro experto (despus de tomar en cuenta los factores del prrafo
7).

Alcance del trabajo del experto
11. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance
del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. Puede obtenerse evidencia
de auditora mediante una revisin de los trminos de referencia que a menudo se fijan en
las instrucciones,.de la entidad al experto. Dichas instrucciones al experto pueden cubrir
asuntos como:

- Los objetivos y alcance del trabajo del experto.

- Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el informe del
experto cubra.

- El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible comunicacin
a terceros sobre la identidad del experto y del grado de participacin.

- El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.

- Aclaracin de la relacin del experto con la entidad, si la hay.

- Confidencialidad de la informacin de la entidad.

- Informacin respecto de los supuestos y mtodos que el experto piensa utilizar y su
consistencia con los utilizados en perodos anteriores.

En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al
experto, el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para obtener
evidencia de auditora a este respecto.

Evaluacin del trabajo del experto
12. El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de
auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada.
Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada de
manera apropiada en los estados financieros o soportan las aseveraciones de los estados
financieros, y la consideracin de:

- Datos fuente utilizados.

- Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores.

- Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio
y de los resultados de otros procedimientos de auditora.
13. Al considerar si el experto ha utilizado datos fuente que son apropiados en las
circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:

(a) hacer investigaciones respecto de los procedimientos realizados por el experto para
establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y

(b) revisar o probar los datos utilizados por el experto.
14. La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son
responsabilidad del experto; el auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede
siempre confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar
obtener una comprensin de los supuestos y mtodos usados y considerar si son apropiados
y razonables basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros
15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada
de auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora el auditor
debera resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto,
aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o
modificar el dictamen del auditor.

Referencia a un experto en el dictamen del auditor
16. Cuando se emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al
trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser mal entendida como una calificacin de
la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la
intencin.
17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen de
auditora modificado en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la
naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la
identidad del experto y el grado de participacin del experto). En estas circunstancias, el
auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso
es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar
buscar asesora legal.

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS


aplicacin.





del 1 de enero del 2000.

Introduccin
1. Este pronunciamiento aplica para los informes de auditores emitidos en relacin con
auditoras1 de estados financieros histricos presentados con la intencin de reflejar la
situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los
flujos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Describe los diferentes tipos de informes, las circunstancias en que se aplica cada uno de
ellos y provee ejemplos de estos informes.

1 Para propsitos de esta Norma, una Auditora se define como un examen de estados
financieros histricos, efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas vigentes a la fecha en que el examen se lleva a cabo.
2. Este pronunciamiento no aplica para estados financieros no auditados, ni tampoco aplica
para informes con informacin financiera incompleta u otras presentaciones especiales.
3. justifica que la opinin del auditor descanse en la conformidad de su auditora con las
normas de auditora generalmente aceptadas en el Ecuador y en los hallazgos de auditora.
Las normas de auditora generalmente aceptadas incluyen cuatro normas relativas al
informe. Este pronunciamiento est interesado principalmente en la relacin del informe
con el lenguaje del informe del auditor.
4. El informe incluir una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros
tomados en conjunto o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una
opinin sobre los mismos indicando las razones que existan para ello.

Cuando el nombre del auditor est relacionado con los estados financieros, el informe
deber incluir el alcance de la auditora y el grado de responsabilidad del auditor
5. El objetivo es evitar una interpretacin equivocada del grado de responsabilidad del
auditor cuando su nombre est asociado con los estados financieros. La referencia a los
estados financieros tomados en conjunto, aplica tanto para un grupo completo de estados
financieros como para un estado financiero individual (por ejemplo, para un balance
general), para uno o ms perodos presentados. (El prrafo 71 de esta Norma de Auditora
comenta cmo aplicar la norma en los estados financieros comparativos). El auditor puede
expresar una opinin sin salvedades sobre uno de los estados financieros y expresar una
opinin con salvedad o adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si las circunstancias lo
ameritan.
6. El informe del auditor es generalmente emitido en relacin con los estados financieros
bsicos de la entidad - balance general, estado de resultados, estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Cada estado financiero auditado debe ser
identificado especficamente en el prrafo de introduccin del informe del auditor. Si los
estados financieros bsicos incluyen un estado separado de cambios en el patrimonio, ste
debe ser identificado en el prrafo de introduccin del informe y necesita ser informado
separadamente en el prrafo de la opinin. Tales cambios son parte de. la presentacin de la
situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de los flujos de efectivo.

Informe estndar de Auditora
7. El informe estndar del auditor establece que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa,
los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y los flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin puede
ser expresada solamente cuando l se ha formado una opinin en base a la auditora
efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
8. El informe estndar del auditor identifica los estados financieros auditados en el primer
prrafo (introductorio), describe la naturaleza de una auditora en el prrafo del alcance y
expresa la opinin del auditor en el prrafo de opinin. Los elementos bsicos del informe
son los siguientes:

(a) Un ttulo que incluya la frase Informe de los Auditores Independientes.2

(b) Una declaracin de que los estados financieros identificados en el informe fueron
auditados.

(c) Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la
entidad3 y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre dichos estados
financieros, con base en su auditora.

(d) Una declaracin de que la auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas.

(e) Una declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que
una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen errores importantes.

(f) Una declaracin de que la auditora incluye:

1. El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cantidades y
exposiciones presentadas en los estados financieros.

2. La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes
efectuadas por la gerencia.

3. La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

(g) Una declaracin de que el auditor considera que su examen provee una base razonable
para emitir su opinin.

(h) Una opinin de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa a la fecha del balance general,
los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por
el perodo terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

(i) La firma del auditor o de la compaa de auditores.

(j) La fecha del informe de auditora.

La presentacin del informe estndar de auditora de estados financieros que cubre solo un
ao es como sigue:

Informe de los Auditores Independientes

Hemos auditado el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxx, y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de
la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestra auditora.

Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener
certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o
inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de
la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados
financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de
las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee
una base razonable para expresar una opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la. situacin financiera de Compaa X al 31 de
diciembre de 2xxx, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Firma

Fecha

El formato del informe de auditora estndar sobre estados financieros comparativos4 es
como sigue:


Hemos auditado los balances generales adjuntos de Compaa X al 31 de diciembre de
2xx2 y 2xxl, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son
responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestras auditoras.

Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente
la evidencia que soportan las cantidades y revelaciones presentadas en los estados

en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de
diciembre de 2xx2 y 2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio
y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Firma

Fecha

2 Esta Norma no requiere que el informe tenga un ttulo si el auditor no es independiente.
3 En algunas circunstancias, un documento que contenga el informe del auditor puede
incluir un pronunciamiento de la gerencia en relacin con su responsabilidad por la
presentacin de los estados financieros. A pesar de ello, el informe del auditor debe
establecer claramente que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia.
4 Si los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo se
presentan sobre una base comparativa para uno o ms perodos, pero el (los) balance (s)
general (es) al final de uno o ms de los perodos no ha (n) sido presentados (s), la frase
por los aos terminados en esas fechas, debe modificarse de manera que indique que la
opinin del auditor aplica para cada perodo para el cual se presentan los estados de
resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo. Por ejemplo, por cada uno
de los tres aos terminados en (fecha del ltimo balance general).
9. El informe debe ser dirigido la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados
o a la Junta de Directores o a los Accionistas. Un informe sobre los estados financieros de
una entidad que no es sociedad annima, etc. Debera ser dirigido como las circunstancias
lo establezcan, por ejemplo, a los socios, al socio general, o al propietario. Ocasionalmente,
un auditor es contratado para auditar los estados financieros de una entidad que no es su
cliente; en ese caso, el informe estar generalmente dirigido al cliente y no a los directores
o socios de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados.
10. Este pronunciamiento tambin trata sobre las circunstancias en las que el auditor puede
requerir apartarse del informe estndar y proveer una gua para presentar informacin en
tales circunstancias. Este pronunciamiento est organizado por el tipo de opinin del
auditor puede expresar, en cada una de las circunstancias que se presentan; esta seccin
describe lo que significa cada uno de los tipos de opinin de auditora:

- Opinin sin salvedades. Una opinin sin salvedades establece que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la
entidad de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta es la
opinin expresada en el informe estndar tratado en el prrafo 8.

- Terminologa explicativa aadida al informe Estndar del Auditor. En ciertas
circunstancias, mientras no se afecte a la opinin sin salvedades del auditor sobre los
estados financieros, puede requerirse que se aada un prrafo explicativo (u otra
terminologa explicativa) a su informe.

- Opinin con Salvedades. Una opinin con salvedades establece que, excepto por los
efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de
efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

- Opinin Adversa. Una opinin adversa establece que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el
patrimonio o los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de

- Abstencin de Opinin. Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa
una opinin sobre los estados financieros.

Estos tipos de opiniones se analizan con mayor detalle a lo largo de este pronunciamiento.

Prrafos explicativos aadidos al informe estndar de auditora
11. En ciertas circunstancias se puede requerir que el auditor aada un prrafo explicativos5
(u otra terminologa explicativa) a su informe estndar, sin que se afecte su opinin6. Estas
circunstancias se dan cuando:

(a) La opinin del auditor est basada en parte en el informe de otro auditor (ver prrafos
12 y 13).

(b) Los estados financieros estn afectados por incertidumbre relativa a eventos futuros,
cuyo resultado no es susceptible de estimarse razonablemente a la fecha del informe de
auditora (ver prrafos 14-31).

(c) Hay una fuerte duda sobre la capacidad de la entidad para continuar sus operaciones
(Negocio en marcha).

(d) Ha habido un cambio importante entre perodos, en los principios de contabilidad o en
el mtodo de su aplicacin (ver prrafos 32-34).

(e) Existen ciertas circunstancias relacionadas con los informes sobre estados financieros
comparativos (ver prrafos 75, 77 y 78-80 que tratan sobre Informes sobre Estados
Financieros Comparativos).

(f) Otra informacin incluida en un documento que contiene los estados financieros
auditados es materialmente inconsistente con la informacin que aparece en los estados
financieros.

Adicionalmente, el auditor debe aadir un prrafo explicativo, para enfatizar otros asuntos
relacionados con los estados financieros (ver prrafo 35).

5A menos que esta Norma lo requiera explcitamente, un prrafo explicativo puede ir en el
informe, antes o despus del prrafo de la opinin.
6 Ver nota 2 al pie del prrafo 8.

Opinin basada en parte en el informe de otro auditor
12. Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como base parcial
de su opinin, debe revelar este hecho en el prrafo introductorio de su informe y debe
referirse al informe del otro auditor al expresar su opinin. Estas referencias indican la
divisin de responsabilidad en la ejecucin de la auditora.
13. Un ejemplo de informe que indica la divisin de responsabilidad es la siguiente:

Hemos auditado el balance general consolidado de .Compaa ABC al 31 de diciembre de
2xxl y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditara. No hemos auditado los estados financieros de la Compaa B, una subsidiaria
poseda totalmente, cuyos estados financieros reflejan activos totales por S/.xxx,xxx al 31
de diciembre de 2xx1 e ingresos totales de S/.xx,xxx por el ao terminado en esa fecha.
Estos estados financieros, fueron examinados por otros auditores cuyo informe nos ha sido
entregado, y en nuestra opinin en lo que se relaciona con los importes presentados por la
Compaa B estn basados nicamente en el informe de los otros auditores.

la evidencia que soportan las cantidades y revelaciones presentadas en los estados
financieros, Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora y el
informe de los otros auditores proveen una base razonable para expresar una opinin.

En nuestra opinin, basada en nuestra auditora y en el informe de los otros auditores, los
estados financieros consolidados arriba mencionados, presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de
2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de

Incertidumbres
14. Esta seccin (prrafos del 15 al 31) provee una gua para decidir si se necesita aadir un
prrafo explicativo al informe de auditora, por un asunto relacionado con incertidumbres7.
Esta seccin provee adems de una gua para distinguir entre: (a) situaciones de
incertidumbre en las que es necesario un prrafo explicativo en el informe de los auditores,
y (b) situaciones en las que es necesario una salvedad o una abstencin de opinin por
limitaciones al alcance o situaciones en las que es necesaria una salvedad o una opinin
adversa por desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados.

7 Como se contempla en esta seccin, la inclusin en el informe de auditora, de un prrafo
explicativo que identifique una incertidumbre, constituye una fuente adecuada de
informacin para los lectores de los estados financieros. Sin embargo, esta seccin no
Intenta prohibir que un auditor no exprese su opinin en casos relacionados con
incertidumbres. Si l niega su opinin, tanto las incertidumbres, como sus posibles efectos,
deben ser apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe proporcionar todas las
razones importantes que dieron lugar a dicha abstencin.

Distincin entre situaciones que pueden requerir un prrafo explicativo y aquellas que
pueden requerir una opinin con salvedad
15. Incertidumbre y limitaciones en el alcance. Si el auditor no ha obtenido suficiente
evidencia importante para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza
de un asunto que involucra incertidumbre. y de su presentacin o revelacin en los estados
financieros, debe considerar la necesidad de expresar una salvedad en la opinin o una
abstencin de opinin por limitacin al alcance (ver prrafos 38-46). Para tomar una
decisin, el auditor debe distinguir entre limitacin al alcance (ver ms abajo) y necesidad
de un prrafo explicativo por una incertidumbre (ver prrafos del 21 al 24).
16. Un asunto que involucra incertidumbre es algo que se espera sea resuelto en una fecha
futura, en la que se espera que se tenga disponible suficiente evidencia importante con
respecto a su resolucin. Una opinin con salvedades o una abstencin de opinin por una
limitacin al alcance es apropiada cuando existe, o existi, suficiente evidencia importante
pero no se encuentra disponible para el auditor por razones tales como polticas de
restriccin en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia. Sin embargo, el
auditor debe reconocer que, a pesar de que no espera que exista suficiente evidencia
importante para resolver la incertidumbre a la fecha de la auditora (porque la resolucin y,
por tanto, la evidencia es prospectiva), es responsabilidad de la gerencia analizar las
condiciones relevantes existentes y su efecto sobre los estados financieros cuando stos se
preparan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Una auditora
incluye una evaluacin de si la evidencia importante es suficiente para soportar el anlisis
de la gerencia.
17. Incertidumbres y desviaciones a principios de contabilidad. generalmente aceptados.
Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran
incertidumbres se ubican generalmente dentro de las siguientes categoras:

- Revelacin inadecuada (prrafo 18).

- Principios de contabilidad inapropiados (prrafos 19).

- Estimaciones contables no razonables (prrafo 20).
18. Si el auditor concluye que una incertidumbre no se ha revelado adecuadamente en los
estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, debe emitir una opinin con salvedad o expresar una opinin adversa.
19. Al preparar los estados financieros, la gerencia efecta estimaciones sobre ciertos
eventos futuros. Por ejemplo, la vida til de los activos fijos, la cobrabilidad de las cuentas
por cobrar, el valor realizable del inventario, las garantas de productos. Hay situaciones en
las cuales la imposibilidad de hacer estimaciones razonables genera preguntas acerca de lo
apropiado de los principios de contabilidad utilizados. Si en estas situaciones el auditor
concluye que los principios de contabilidad utilizados ocasionan que los estados financieros
estn mal presentados, debe expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.
20. Usualmente el auditor puede satisfacerse sobre la razonabilidad de las estimaciones
efectuadas por la gerencia sobre eventos futuros, considerando varios supuestos como, la
experiencia de la entidad. Si el auditor concluye que la estimacin de la gerencia no es
razonable y que su efecto hace que los estados financieros contengan desviaciones
importantes, debe expresar una opinin con salvedad o adversa.

Situaciones que involucran incertidumbres, que pueden requerir un prrafo explicativo
21. En algunas circunstancias, el resultado de eventos futuros que pueden afectar los
estados financieros, incluyendo las revelaciones requeridas, no es susceptible de estimacin
razonable por parte de la gerencia. Cuando existen tales incertidumbres, no puede
determinarse si los estados financieros deben ajustarse y por qu monto. Tales asuntos
deben tratarse como incertidumbres para considerar la necesidad de incluir un prrafo
explicativo en el informe del auditor. Al decidir si se aade un prrafo explicativo al
informe por un asunto relacionado con una incertidumbre (que no sea la incertidumbre de
negocio en marcha), el auditor toma en cuenta la posibilidad de que resulte una prdida
importante al resolver la incertidumbre.
22. Posibilidad remota de una prdida importante. Si la gerencia cree y el auditor se
satisface, de qu solo existe una posibilidad remota de una prdida importante a
consecuencia de la resolucin de una incertidumbre, el auditor no incluira un prrafo
explicativo por este concepto.
23. Probabilidad de una prdida importante. Si la gerencia cree y el auditor se satisface que
es probable que ocurra una prdida importante, pero no est en posibilidad de hacer una
estimacin razonable del monto o rango de la prdida potencial y por tanto no ha hecho una
provisin en los estados financieros, el auditor que conoce el problema, debe incluir un
prrafo explicativo en su informe por la incertidumbre8. En algunos casos, la gerencia
puede provisionar la porcin estimable de la prdida probable, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. En tales circunstancias, el auditor debe decidir si
incluir o no un prrafo explicativo en su informe, considerando los asuntos descritos en el
prrafo 24 con respecto al monto no registrado de las prdidas.

8 Sin embargo, el auditor debe considerar si la dificultad de realizar una estimacin genera
cuestionamientos en relacin con lo apropiado de los principios de contabilidad aplicados.
24. Posibilidad razonable de prdidas importantes. Si la gerencia cree y el auditor se
satisface de que la posibilidad de prdida importante resultante de la resolucin de una
incertidumbre es ms que remota, pero menos que probable, el auditor debe considerar los
siguientes puntos al decidir si incluye o no un prrafo explicativo en su informe:

- Si el monto de prdida razonablemente posible excede al juicio del auditor sobre la
materialidad.

- La posibilidad de ocurrencia de una prdida importante (por ejemplo, si esa posibilidad es
ms cercana a remota o a probable).

El auditor se inclina ms a incluir un prrafo explicativo en su informe cuando el monto de
la prdida razonablemente posible es grande o la posibilidad de ocurrencia de prdidas
importantes aumenta.

Consideraciones de Materialidad
25. El auditor debe tomar en cuenta el concepto de materialidad al planear la auditora y
evaluar si los estados financieros tomados en conjunto se presentan razonablemente de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor evala la
materialidad, tanto individualmente, como en conjunto, de prdidas razonablemente
posibles que pueden incurrirse al resolver las incertidumbres. El auditor realiza esta
evaluacin a ms de la hecha para determinar la posibilidad de error en los estados
financieros.
26. La consideracin del auditor sobre la materialidad es un asunto de juicio profesional y
est influenciada por su percepcin de las necesidades de quien depositar su confianza en
los estados financieros. Los juicios de materialidad que involucran incertidumbres estn
hechos a la luz de las circunstancias que los rodean. Algunas incertidumbres se refieren
bsicamente a la situacin financiera, mientras que otras tienen relacin directa con los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, por tanto, para evaluar una posible
prdida el auditor debe considerar cual de los estados financieros es la base ms apropiada,
de haberla, en esas circunstancias.
27. Algunas incertidumbres son de naturaleza inusual o de ocurrencia poco frecuente y por
tanto, se relacionan ms con la situacin financiera que con las operaciones normales y
recurrentes (por ejemplo, litigios relacionados con violaciones a las leyes de seguridad). En
tales casos el auditor debe considerar la posible prdida en relacin con el patrimonio de los
accionistas y con otras partidas relevantes del balance general, tales como, el total de
activos, total de pasivos, activos y pasivos corrientes.
28. En otros casos, la naturaleza de una incertidumbre puede tener ms relacin con las
operaciones normales y recurrentes (por ejemplo, litigios, relacionados con decisiones
sobre qu parte de los ingresos se pagarn regalas). En tales circunstancias, el auditor debe
considerar la posible prdida frente a los componentes relevantes del estado de resultados
tales como la utilidad en operaciones continuas.

Prrafo explicativo aadido al informe
29. Si despus de aplicar los criterios de los prrafos 22 al 28, el auditor ha llegado a la
conclusin de que debe incluir un prrafo explicativo en su informe9, (despus del prrafo
de la opinin), deber describir en el prrafo explicativo el asunto que origin la
incertidumbre e indicar que sus resultados no pueden ser determinados al momento. Este
(os) prrafo (s) separado (s) puede (n) ser acortado (s) haciendo referencia revelaciones en
una nota a los estados financieros. Sin embargo, no debe hacerse referencia a la
incertidumbre en los prrafos de introduccin, alcance y opinin.10

9 El uso de la expresin "sujeto a" para calificar una opinin debido a una incertidumbre no
se considera como permitido, de acuerdo con los lineamientos establecidos en esta Norma.
10 No es necesario incluir un prrafo explicativo a continuacin del prrafo de la opinin,
cuando el auditor califica su opinin debido a una desviacin con respecto a los PCGA,
relacionada con una incertidumbre y cuando el prrafo que explica las razones para dicha
calificacin incluye informacin que, de otra manera, hubiera sido necesaria incluir en un
prrafo a continuacin del de la opinin.
30. Un ejemplo de un prrafo explicativo (seguido del prrafo de la opinin) que describe
una incertidumbre sera:

Como se discute en la Nota X a los estados financieros, la Compaa ha sido acusada en
un juicio por incumplimiento de algunos derechos de patente y se le reclama por regalas y
daos penales. La Compaa ha presentado la impugnacin y las audiencias preliminares se
encuentran en proceso. Al momento no se puede determinar el resultado de este litigio, por
lo que no se ha hecho ninguna provisin en los estados financieros adjuntos, para cualquier
pasivo que pueda resultar.
31. La resolucin posterior de una incertidumbre que ha llevado a la creacin de un prrafo
explicativo en el informe del auditor, generalmente: (a) ser reconocida en los estados
financieros de un perodo futuro, o (b) se llegar a la conclusin de que el asunto no ha
tenido efecto monetario en los estados financieros de ningn perodo. En muy pocos casos
la resolucin posterior originar ajustes en los estados financieros relacionados con el
informe en el que el auditor inicialmente incluy el prrafo explicativo. Sin embargo, el
prrafo que discute la incertidumbre en el informe del auditor debe ser el mismo sin
considerar el tratamiento contable que se espera resulte de la aclaracin de la
incertidumbre.

Falta de uniformidad
32. El informe estndar de auditores implica que el auditor se ha satisfecho de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no se ha visto afectada
materialmente por cambios en principios contables y que tales principios han sido aplicados
uniformemente entre perodos porque: (a) no ha ocurrido ningn cambio en principios
contables, o (b) ha habido un cambio en principios o en el mtodo de aplicacin, pero el
efecto del cambio no es material y no afecta la comparabilidad de los estados financieros.
En estos casos el auditor no debe referirse a la uniformidad en su informe. Sin embargo, si
ha habido un cambio en principio contable o en el mtodo de la aplicacin, que tenga un
efecto importante en la comparabilidad de los estados financieros de la Compaa, el
auditor debe mencionar el cambio en un prrafo explicativo de su informe. Este prrafo
explicativo (posterior al prrafo de la opinin) debe identificar la naturaleza del cambio e
indicar al lector en que nota a los estados financieros se discute en detalle. La aceptacin de
un cambio por parte del auditor es implcita, a menos que demuestre o seale excepcin al
cambio expresado en su opinin, con respecto a la presentacin razonable de los estados
financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando
ocurre un cambio en principios contables existen otros asuntos que el auditor debe
considerar (ver prrafo 56 al 63)11.

11 En lo que relaciona al mtodo de contabilizacin del efecto del cambio en un principio
contable refirase a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad (NEC) No. 5 Utilidad o prdida
neta por el perodo, Errores fundamentales y Cambios en polticas contables, que establece
los mtodos de contabilizacin de cambios en principios contables.
33. A continuacin se presenta un ejemplo de la redaccin apropiada de un prrafo
explicativo:

Como se describe en la Nota X a los estados financieros, la Compaa, cambi el mtodo
de clculo de la depreciacin en 2xx2.
34. Se requiere incluir un prrafo explicativo en el informe del auditor para informes de
estados financieros de aos posteriores y se extiende hasta el ao en que el cambio se
presente y se informe12 . Sin embargo, si el cambio contable se contabiliza de manera
retroactiva y se modifican los estados financieros anteriores el prrafo adicional debe
incluirse solamente en el ao del cambio, ya que en los aos siguientes todos los perodos
sern comparables.

12 Una excepcin a este requerimiento tiene lugar cuando un cambio en un principio
contable (que no causa un ajuste por efecto acumulativo), ocurre al inicio del ao cuyas
cifras se estn presentando e informando.

nfasis en un asunto
35. En algunas circunstancias el auditor puede desear enfatizar algn asunto relacionado
con los estados financieros sin expresar salvedad en su opinin. Por ejemplo, puede querer
enfatizar que la entidad es un componente de una gran empresa o que ha tenido
transacciones de importancia con partes relacionadas; o puede desear enfatizar algn evento
inusual o un aspecto contable que afecta la comparabilidad de los estados financieros
actuales con los del perodo anterior. Esta explicacin debe ser presentada en un prrafo
separado en el informe de los auditores. Frases como con respecto a la explicacin
precedente no deben ser utilizadas en el prrafo de la opinin en situaciones de este tipo.

Desviaciones de opiniones sin salvedades

Opiniones con Salvedad
36. Algunas circunstancias pueden requerir una opinin con salvedad. Una salvedad
establece, que excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de
efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Estas
opiniones se expresan cuando:

(a) No hay suficiente evidencia importante o hay restricciones en el alcance de la auditora,
que han llevado al auditor a la conclusin de que no puede expresar una opinin sin
salvedades y que tampoco va a abstenerse de opinar. (ver prrafos 38-46).

(b) El auditor cree, con base en su auditora, que los estados financieros contienen una
desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados cuyo efecto es importante,
pero ha llegado.a la conclusin de que no va a expresar una opinin adversa (ver prrafos
47-63).
37. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debe revelar en su informe, en uno
o ms prrafos separados anteriores al prrafo de la opinin, todas las razones importantes
de tal salvedad. Adems, debe incluir en el prrafo de la opinin, la terminologa adecuada
a la salvedad y hacer referencia al prrafo explicativo. En el prrafo de la opinin, la
salvedad debe contener la palabra excepto o excepcin en una frase como excepto
por o a excepcin de. Frases tales como sujeta a o segn la explicacin precedente
no son claras o suficientes y no deben ser usadas. Debido a que las notas son parte
integrante de los estados financieros, frases tales como; razonablemente presentado, en
todos sus aspectos importantes, junto con lo expresado en la nota 1, podra crear
confusin, por lo que no deben ser usadas.

Limitacin en el Alcance
38. El auditor puede determinar que est en posibilidad de expresar una opinin sin
salvedades, solamente si su auditora ha sido efectuada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas y, por tanto, ha podido aplicar todos los procedimientos que
consider necesarios en las circunstancias. Las restricciones en el alcance de su auditora,
sean impuestas por el cliente o por las circunstancias (tales como presin del tiempo,
imposibilidad de obtener evidencia suficiente de algn asunto o registros contables
inadecuados), pueden ocasionar que el auditor pernita una opinin con salvedad o
abstencin de opinin, deben ser descritas en su informe.
39. La decisin del auditor de emitir una opinin con salvedad o una abstencin de opinin
por limitacin en el alcance, depende de su evaluacin de la importancia de los
procedimientos omitidos, necesarios para formarse una opinin sobre los estados
financieros auditados. Esta evaluacin se ver afectada por la naturaleza y magnitud de los
efectos potenciales de tos asuntos en cuestin y por su importancia en los estados
financieros. Si los efectos potenciales tienen que ver con muchas partidas en los estados
financieros, su importancia sera mayor que si se involucran solo un nmero limitado de
partidas.
40. Las restricciones comunes en el alcance de auditora incluyen las relacionadas con la
observacin fsica de inventarios y la confirmacin de cuentas por cobrar a travs de la
comunicacin directa con los deudores13. Otra restriccin comn al alcance; es la
contabilizacin de las inversiones a largo plazo cuando el auditor no ha podido obtener los
estados financieros auditados de la subsidiaria. Las restricciones para la aplicacin de stos
y otros procedimientos de auditora en relacin con elementos importantes de los estados
financieros requieren que el auditor decida si ha examinado evidencia suficiente y
competente para permitirle expresar una opinin sin salvedades, una opinin con
salvedades o si debe abstenerse de opinar; cuando las restricciones que limitan por el
cliente, ordinariamente el auditor debera abstenerse de opinar sobre los estados
financieros.

13 Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad de su trabajo, pueden hacer
que sea imposible para el auditor cumplir con esos procedimientos. En ese caso, si est en
capacidad de satisfacerse de la razonabilidad de los saldos de inventarios y cuentas por
cobrar, a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos, no existira una limitacin
importante en el alcance de su trabajo y, por tanto, su informe no necesitara incluir una
referencia a la omisin de los procedimientos principales o a la aplicacin de
procedimientos alternativos. Sin embargo, es importante comprender que siempre ser
necesario que un auditor haga u observe algunos conteos fsicos de inventarios y aplique
pruebas apropiadas sobre las transacciones ocurridas en el perodo intermedio.
41. Cuando una opinin con salvedades resulta de una limitacin en el alcance o de la falta
de evidencia suficiente, la situacin debe ser descrita en un prrafo explicativo (anterior al
prrafo de la opinin) y hacer referencia a los prrafos de alcance y de opinin en el
informe del auditor. No es apropiado explicar en una nota a los estados financieros acerca
del alcance de auditora, debido a que la descripcin del alcance es responsabilidad del
auditor y no del cliente.
42. Cuando un auditor califica su opinin por limitacin en el alcance, la redaccin del
prrafo de la opinin debe indicar que la salvedad tiene que ver con los posibles efectos
sobre los estados financieros y no con la limitacin al alcance en si. Frases tales como en
nuestra opinin, excepto por la limitacin al alcance de nuestra auditora, mencionada
arriba, basan la excepcin en la restriccin en s y no en los posibles efectos sobre los
estados financieros, por tanto no son aceptables. Un ejemplo de opinin con salvedad
relacionada con una limitacin al alcance concerniente a una inversin en una subsidiaria
(asumiendo que los efectos de la limitacin son tales que el auditor ha llegado a la
conclusin de que una abstencin de opinin no es apropiada), sera:


(El primer prrafo es igual al presentado en el informe estndar)

Excepto por lo que se discute en el prrafo siguiente, efectuamos nuestra auditora de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una
auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una
auditora incluye el examen, con base en pruebas, de la evidencia que soportan las
cantidades presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la
Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar
una opinin.

No hemos podido obtener los estados financieros auditados que soporten la inversin de la
Compaa en la subsidiaria A registrada por S/.xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xxl, ni su
participacin en las utilidades de la subsidiaria por S/.xx,xxx que se encuentra incluida en
la utilidad neta por el ao terminado en esa fecha, como se describe en la Nota X a los
estados financieros; tampoco pudimos satisfacernos del valor al que se lleva la inversin en
la subsidiaria A o de la participacin en sus utilidades aplicando otros procedimientos de
auditora.

Nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que pudieran haberse
determinado si hubiramos podido examinar evidencia en relacin con la inversin y las
utilidades en la subsidiaria A, los estados financieros arriba mencionados, presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X
al 31 de diciembre de 19X1 , los resultados de sus operaciones, los cambios en su
patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con
43. Otras limitaciones al alcance. Algunas veces, las notas a los estados financieros, pueden
contener informacin no auditada, como clculos proforma y otras revelaciones similares.
Si la informacin no auditada (por ejemplo, la participacin de un inversionista, importante
en monto, en una inversin registrada por el mtodo del valor de la participacin) es tal que
debe someterse a procedimientos de auditora para que el auditor se forme una opinin, con
respecto a los estados financieros tomados en conjunto, el auditor deber aplicar los
procedimientos que considere necesarios para la informacin no auditada. Si el auditor no
ha podido aplicar los procedimientos que consider necesarios, deber emitir una opinin
con salvedad o abstenerse de opinar por una limitacin en el alcance de su auditora.
44. Sin embargo, si estas revelaciones no son necesarias para presentar razonablemente la
situacin financiera, los resultados de operacin, los cambios en el patrimonio o los flujos
de efectivo sobre los que el auditor est informando, tales revelaciones deben ser
identificadas como no auditadas o como no cubiertas por el informe del auditor. Por
ejemplo, el efecto esperado de una combinacin de negocios, puede denominarse como no
auditado. Por consiguiente, mientras los eventos o transacciones que dan lugar a las
revelaciones en estas circunstancias, tiene que ser auditados, los resultados esperados de
estos eventos o transacciones no lo sern. Sin embargo, el auditor debe tomar en cuenta que
si conoce de un evento posterior de importancia con posterioridad a la terminacin del
trabajo de campo, pero antes de la emisin del informe, ste debe ser revelado, sus nicas
opciones son emitir un informe con doble fecha o uno con la fecha del evento subsecuente,
y ampliar sus procedimientos de revisin posterior hasta esa fecha. Hacer referencia a tal
evento como no auditado, no es una alternativa aceptable en estas circunstancias.
45. Trabajo de revisin limitada. El auditor puede ser requerido para opinar sobre un estado
financiero bsico y no sobre los otros. Por ejemplo, puede pedrsele que opine sobre el
balance general y no sobre los estados de resultados, de cambios en el patrimonio o flujos
de efectivo. Estos trabajos no involucran limitaciones al alcance, si el acceso del auditor a
la informacin relacionada con el estado financiero bsico no es limitado y si aplica todos
los procedimientos que considera necesarios de acuerdo con las circunstancias; sin
embargo, tales trabajos involucran objetivos de informes limitados.
46. A un auditor puede pedrsele que opine nicamente sobre el balance general. En este
caso, el auditor puede expresar una opinin solamente sobre el balance general. A
continuacin se describe un ejemplo de una opinin sin salvedades sobre el balance general
nicamente (el informe asume que el auditor ha podido satisfacerse de la uniformidad en la
aplicacin de los principios de contabilidad):


Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa X al 31 de diciembre 2xxx.
Este estado financiero es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre este estado financiero basados en nuestra
auditora.

certeza razonable de si el balance general no contiene exposiciones errneas o inexactas de
carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia
que soportan las cantidades y revelaciones presentadas en el balance general. Incluye
tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
relevantes hechas por la Administracin, as como la evaluacin de la presentacin global
del balance general. Consideramos que nuestra auditora del balance general provee una
base razonable para expresar una opinin.

En nuestra opinin, el balance general arriba mencionado, presenta razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre
de 2xxl, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Desviacin a un principio de contabilidad generalmente aceptado
47. Cuando los estados financieros se ven materialmente afectados por una desviacin a
principios de contabilidad generalmente aceptados y el auditor ha examinado los estados
financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, debe expresar una
opinin con salvedad (ver prrafos 48 al 63) o una opinin adversa (ver prrafos 64 a 66).
Adems, debe establecer en su informe las bases para su opinin.
48. Para decidir si los efectos de una desviacin a principios de contabilidad generalmente
aceptados son suficientemente importantes para emitir una opinin adversa o con salvedad,
un factor a ser considerado es la importancia de la cifra de tales efectos. Sin embargo, el
concepto de materialidad no depende totalmente de la cantidad relacionada, involucra tanto
juicios cualitativos como cuantitativos: la importancia de una partida para una entidad
especfica (por ejemplo inventarios en una compaa manufacturera), el impacto del error
(esto es, si afecta a los montos y la presentacin de numerosas partidas del estado
financiero), y su efecto en los estados financieros tomados en conjunto.
49. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debe revelar en el prrafo
explicativo (anterior al de la opinin), todas las razones que lo llevaron a la conclusin de
que ha habido una desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adicionalmente, el prrafo de la opinin debe incluir la terminologa adecuada y hacer
referencia al (a los) prrafo (s) explicativo (s).
50. El prrafo explicativo debe revelar los efectos del asunto motivo de la salvedad en la
situacin financiera, en los resultados de operacin, los cambios en el patrimonio y en los
flujos de efectivo, de ser aplicable. Si los efectos no se pueden determinar razonablemente,
el informe debe indicarlo as. Si estas revelaciones se hacen en una nota a los estados
financieros, el prrafo explicativo debe acortarse y hacer referencia a dicha nota.
51. Los siguientes son ejemplos de informes en que la opinin contiene una salvedad por la
aplicacin de un principio contable que difiere de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, (asumiendo que los efectos son tales que el auditor ha llegado a la
conclusin de que no es apropiado emitir una opinin adversa):


(El primero y el segundo prrafos son iguales a los incluidos en el informe estndar)

La Compaa ha excluido de propiedades y deuda, en el balance general adjunto, ciertas
obligaciones de arrendamiento que, en nuestra opinin, deberan ser capitalizadas de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si se hubieran capitalizado
estas obligaciones, la propiedad se hubiera incrementado en S/.xx,xxx, la deuda a largo
plazo en S/.xxx,xxx y las utilidades retenidas en S/.xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xxl.
Adicionalmente, la utilidad neta del ao habra aumentado en S/.xxx,xxx

En nuestra opinin, excepto por el efecto de no capitalizar ciertas obligaciones de
arrendamiento, como se discute en el prrafo precedente, los estados financieros arriba
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, los resultados de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.


(El primero y el segundo prrafos son iguales a los incluidos en el informe estndar)

En 19XX , la Compaa Y adopt la poltica de diferir la prdida en cambio neta y
amortizarla a partir del ao 20XX, por el mtodo de lnea recta durante un perodo de hasta
cinco aos, de acuerdo con disposiciones legales vigentes. De acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, las prdidas en cambio deben registrarse en los
resultados del ao en que se originan. Debido a lo anterior, la utilidad neta del ao y el
patrimonio de los accionistas se encuentran sobrestimados en S/.xxx,xxx.

En nuestra opinin, excepto por el efecto de diferir la prdida en cambio neta, segn se
explica en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa Y
al 31 de diciembre de 1 9xx, y los resultados de sus operaciones, los cambios en su
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
52. Revelacin Inadecuada. Debe incluirse en los estados financieros (las notas tambin
forman parte de los estados financieros), informacin esencial para una presentacin
razonable de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando tal
informacin se reporta en cualquier otro lugar, como por ejemplo, en informe a los
accionistas, proyecciones, o en cualquier informe similar, debe hacerse referencia a estos
informes en los estados financieros. Si los estados financieros, incluyendo sus notas
adjuntas, no contienen informacin requerida por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, el auditor debe expresar una opinin adversa, o con salvedad
debido a la desviacin a dichos principios, de ser aplicable, y debe presentar esa
informacin en su informe, a menos que la omisin de dicha informacin en el informe del
auditor sea reconocida como apropiada por algn pronunciamiento sobre Normas de
Auditora.
53. A continuacin se presenta un ejemplo de un informe con salvedad por revelacin
inadecuada (asumiendo que los efectos son tales, que el auditor ha llegado a la conclusin
de que no es apropiado emitir una opinin adversa).


(El primero y segundo prrafo son iguales a los presentados en el informe estndar)

Los estados financieros de la Compaa no revelan (describa la naturaleza de las
revelaciones omitidas). En nuestra opinin, la exposicin de esta informacin, es requerida
por los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin discutida en el prrafo
precedente,....
54. Si una entidad publica estados financieros, que presentan la situacin financiera y los
resultados de operacin, pero que omiten el correspondiente estado de flujos de efectivo, el
auditor debera, por lo general, concluir que esta omisin requiere una salvedad en su
opinin.
55. El auditor no est obligado a preparar un estado financiero bsico (por ejemplo, un
estado de flujos de efectivo para uno o ms perodos), e incluirlo en su informe si la
gerencia de la Compaa se resiste a presentar este estado. En estos casos, el auditor debe
calificar su informe de la siguiente manera:


Hemos auditado el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre 2xxl y los
correspondientes estados de resultados y de cambios en el patrimonio por el ao terminado
en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la
Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditora.

(El segundo prrafo es igual al del informe estndar)

La Compaa decidi no presentar el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en
2xxl. La presentacin de este estado, que resume las actividades operativas, de inversin y
de financiamiento de la Compaa, es requerida por los principios de contabilidad

En nuestra opinin, excepto por la omisin del estado de flujos de efectivo que resulta en
una presentacin incompleta, como se explica en el prrafo precedente, los estados
financieros arriba mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, los
resultados de sus operaciones y los cambios en su patrimonio por el ao terminado en esa
fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
56. Cambios contables. El auditor debe evaluar un cambio en la aplicacin de un principio
contable para satisfacerse que: (a) el principio contable adoptado, es un principio de
contabilidad generalmente aceptado, (b) el mtodo de contabilizar el efecto del cambio, est
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y (c) la justificacin de
la gerencia para el cambio es razonable. Si un cambio en la aplicacin de un principio
contable, no cumple con estas condiciones, el auditor debe as indicarlo en su informe y su
opinin debe ser calificada segn se discute en los prrafos 57 y 58.
57. Si (a) un principio contable adoptado recientemente, no es un principio de contabilidad
generalmente aceptado, (b) el mtodo de contabilizar el efecto del cambio no est de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados o (c) la gerencia no ha dado
una justificacin razonable para el cambio, el auditor debe expresar una opinin con
salvedad, o si el efecto del cambio es importante, el auditor deber expresar una opinin
adversa sobre los estados financieros.
58. La presuncin de que una empresa no debe cambiar la adopcin de un principio de
contabilidad, puede ser superada, solo si la empresa justifica la aplicacin de otro principio
de contabilidad, como alternativa aceptable sobre la base de que dicho principio es
preferible. Si la gerencia no da una justificacin razonable para el cambio de un principio
contable, el auditor debe expresar una excepcin con respecto a este cambio. A
continuacin se presenta un ejemplo de salvedad por esta razn:


(El primero y segundo prrafos son iguales a los presentados en el informe estndar)

Como se indica en la Nota X a los estados financieros, en 2xxl, la Compaa adopt el
mtodo de contabilidad de primeras entradas, primeras salidas para valorar sus inventarios,
anteriormente utilizaba el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. A pesar de que el
uso del mtodo de primeras entradas, primeras salidas, est de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en nuestra opinin, la Compaa no ha suministrado
una justificacin razonable para efectuar este cambio, como lo requieren los principios de

En nuestra opinin, excepto por el cambio del principio contable discutido en el prrafo
precedente, los estados financieros, arriba mencionados, presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de
59. Cuando un cambio contable hace que el auditor exprese una opinin adversa o con
salvedad sobre la conformidad de los estados financieros con principios de contabilidad
generalmente aceptados, debe considerar los posibles efectos del cambio en los informes
sobre los estados financieros de aos posteriores, como se indica en los prrafos 60 al 63.
60. Si los estados financieros del ao en que ocurri el cambio, se presentan e informan
junto con los estados financieros de aos subsecuentes, el informe del auditor debe revelar
sus reservas con respecto a los estados financieros del ao del cambio.
61. Si una entidad ha adoptado un principio contable, que no es un principio de
contabilidad generalmente aceptado, su uso permanente podra tener un efecto importante
sobre los estados financieros del siguiente perodo, sobre los que el auditor est opinando.
En este caso, el auditor independiente debe expresar una opinin adversa o con salvedad,
dependiente de la materialidad dela desviacin en relacin con los estados financieros del
siguiente perodo.
62. Si una entidad contabiliza el efecto del cambio prospectivamente, mientras que los
principios de contabilidad generalmente aceptados requieren modificar los estados
financieros o incluir el efecto acumulativo del cambio en el ao en que ste ocurri, los
estados financieros del perodo posterior podran contener inapropiadamente un dbito o
crdito que resulte material. Esta situacin tambin requiere que el auditor exprese una
opinin adversa o con salvedad.
63. Si la gerencia no da una justificacin razonable para el cambio en un principio contable,
la opinin del auditor debe expresar una excepcin con respecto a este cambio.
Adicionalmente, el auditor debe continuar expresando su excepcin con respecto a los
estados financieros del ao en que ocurri el cambio, mientras stos sean presentados o
informados. Sin embargo, la excepcin del auditor se refiere a la contabilizacin del
cambio y no afecta la adopcin del nuevo principio que est de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Segn esto, si bien, el auditor ya expres una
excepcin en el ao en que ocurri el cambio, su opinin en relacin con estados
financieros de aos posteriores, no necesariamente debe incluir una. excepcin por el uso
del nuevo principio.

Opiniones adversas
64. Una opinin adversa establece que los estados financieros no presentan razonablemente
la situacin financiera o los resultados de las operaciones o los cambios en el patrimonio o
flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esta opinin se expresa, cuando ajuicio del auditor, los estados financieros tomados en
conjunto, no se presenta razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad
65. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe revelar en uno o ms prrafos
explicativos, anteriores al prrafo de la opinin, (a) todas las razones importantes para su
opinin adversa y (b) los efectos principales en la situacin financiera, resultados de
operacin, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo, ocasionados por el asunto
objeto de la opinin adversa. Si los efectos no se pueden determinar razonablemente, el
informe debe establecerlo as14.

14 Cuando el auditor expresa una opinin negativa, debe tambin considerar, la necesidad
de un prrafo explicativo, bajo las circunstancias identificadas en el prrafo 11 , literales
(h), (c), (d) y (e) de esta Norma.
66. Cuando se expresa una opinin adversa, el prrafo de la opinin debe incluir una
referencia directa al prrafo en el que se indique la razn de la opinin adversa, por
ejemplo:


(El primero y segundo prrafos son iguales a los presentados en el informe estndar)

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, requieren que las vacaciones se
contabilicen en base de acumulados. Segn se explica con ms detalle en la nota X a los
estados financieros, no se ha registrado acumulacin por las variaciones con el efecto de
que la utilidad de 2xxl est sobrestimada en S/.xxx,xxx y el capital de trabajo y el
patrimonio de los accionistas al 31 de diciembre de 2xxl estn sobrestimados en
S/.xxx,xxx, todo neto de impuesto a la renta correspondiente.

En nuestra opinin, debido al efecto de no acumular las variaciones, segn se explica en el
prrafo precedente, los estados financieros, arriba mencionados, no presentan
razonablemente la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, ni los
resultados de sus operaciones ni los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad

Abstencin de Opinin
67. Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin sobre los
estados financieros. Esto es apropiado, cuando el auditor no ha efectuado una auditora con
un alcance apropiado para formarse una opinin sobre los estados financieros. Una
abstencin de opinin no debe expresarse porque el auditor cree, con base en su auditora,
que existen desviaciones importantes a principios de contabilidad generalmente aceptados
(ver prrafos 47 al 63).
68. Cuando se abstiene de opinar por limitaciones en el alcance, el auditor debe indicar en
uno o ms prrafos separados las razones por las que su auditora no se cumpli, de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas. Debe garantizar el expresar su opinin.
No debe identificar los procedimientos que fueron efectuados, ni incluir el prrafo que
describe las caractersticas de una auditora (esto es, el prrafo del alcance en el informe del
auditor); el hacerlo podra oscurecer la abstencin. Adems, debe revelar cualquier reserva
que tenga con respecto a la presentacin razonable, de acuerdo con principios de
69. Un ejemplo de un informe abstenindose de opinar, por la imposibilidad de obtener
evidencia suficiente y competente por limitaciones en el alcance, sera como sigue:


Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de Compaa X al 31 de
diciembre de 2xxl, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa15.

Debe omitirse el segundo prrafo

Al 31 de diciembre de 2xxl, la Compaa no efectu un conteo fsico de sus inventarios que
se muestran en los estados financieros adjuntos por S/.xxx,xxx. Adicionalmente, la
evidencia que soporta el costo de propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre
de 2xx1, no se encuentra disponible.

Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de
auditora para los inventarios o para propiedad y equipo.

Debido a que la Compaa no tom inventarios fsicos y a que nosotros no pudimos aplicar
otros procedimientos para satisfacernos de las cantidades de inventario y del costo de la
propiedad y equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no
expresamos, una opinin sobre los estados financieros arriba mencionados.

15 La terminologa usada en el primer prrafo del informe estndar, ha sido modificada
para el caso de una abstencin de opinin causada por una limitacin al alcance. La primera
oracin establece ahora que fuimos contratados para auditar en lugar de hemos
auditado, ya que debido a la limitacin en el alcance, el auditor no estuvo en capacidad de
efectuar el examen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Adems, la
ltima oracin del primer prrafo, ha sido eliminada, debido a la limitacin en el alcance,
para eliminar la referencia a la responsabilidad del auditor de expresar una opinin.

Opiniones parciales
70. Las opiniones parciales (expresiones de opinin para determinadas partidas de los
estados financieros), no deben expresarse cuando el auditor se ha abstenido de opinar o ha
expresado una opinin adversa sobre los estados financieros tomados en conjunto, porque
la opinin parcial tiende a encubrir o contradecir una abstencin de opinin o una opinin
adversa.

rbol de decisin de informes de auditora

Informe sobre estados financieros comparativos
71. El informe del auditor debe contener una opinin relacionada con los estados
financieros tomados en conjunto o una aseveracin sobre el hecho de que una opinin no
puede ser expresada. Este principio no se refiere nicamente a informes sobre los estados
financieros del perodo corriente, sino tambin para uno o ms perodos anteriores que se
presentan comparativamente, con los del perodo corriente. Un auditor recurrente16 debe
actualizar17 su informe sobre los estados financieros individuales de uno o ms perodos
anteriores presentados comparativamente con los del perodo corriente18.

Por lo general el informe del auditor sobre estados financieros comparativos debe ser
identificado con la fecha de terminacin de su ltima auditora.

16 Un auditor recurrente es quien ha auditado los estados financieros del periodo
corriente y de uno o ms perodos consecutivos inmediatamente anteriores al actual. Si una
firma de auditores independientes se une a otra y crea una nueva firma y si esta firma es
contratada por un cliente formal de una de las firmas originales, la nueva firma puede
aceptar la responsabilidad y expresar una opinin sobre los estados financieros del (de los)
periodo (s) anterior (es), as como sobre aquellos correspondientes al periodo actual. Bajo
estas circunstancias, la nueva firma deber observar los lineamientos establecidos en los
prrafos 71 al 75 y puede indicar en su informe que ocurri una fusin e incluir el nombre
de la firma de auditores a la que se uni. Si la nueva firma decide no expresar una opinin
sobre los estados financieros del ao anterior, se deber observar lo establecido en los
prrafos 76 al 80.

17 Se debe distinguir la actualizacin de un informe sobre estados financieros de perodos
anteriores de la reemisin de un informe anterior, ya que al emitir un informe actualizado,
el auditor considera cierta informacin que ha llegado a su conocimiento durante la
auditora de los estados financieros del ao corriente (ver prrafo 74) y porque un informe
actualizado es emitido junto con el informe sobre los estados financieros del perodo
corriente.

18 Si se presenta solamente un resumen de la informacin de perodos anteriores, el auditor
recurrente no necesita informar sobre los estados financieros de esos perodos. Por ejemplo,
ciertas compaas como entidades de gobierno u organizaciones sin fines de lucro,
presentan a menudo informacin global sobre los fondos, en lugar de datos individuales, ya
sea por limitaciones de espacio, o con el fin de evitar formatos confusos. En algunos casos,
cliente puede requerir que el auditor exprese una opinin sobre las cifras de perodos
anteriores, as como sobre aquellas del periodo corriente. En esos casos, el auditor debe
considerar si la informacin de aos anteriores contiene suficiente detalle como para
constituir una presentacin razonable de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Generalmente, esto requerir la inclusin de columnas adicionales
o de datos separados por tem, o el auditor se ver obligado a cambiar su informe.
72. Durante su auditora de los estados financieros del perodo corriente, el auditor debe
estar alerta a circunstancias o eventos que afecten los estados financieros de perodos
anteriores (ver prrafo 74) y a lo apropiado de las revelaciones hechas con respecto a esos
estados. Al actualizar el informe sobre los estados financieros de perodos anteriores, el
auditor debe considerar los efectos de cualquier circunstancia o evento que llame su
atencin.

Informes diferentes presentados sobre estados financieros comparativos
73. Debido a que el informe del auditor sobre estados financieros comparativos aplica a
estados financieros presentados individualmente, un auditor puede expresar una opinin
adversa o con salvedad, abstenerse de emitir una opinin o incluir un prrafo explicativo
con respecto a uno o ms estados financieros de uno o ms perodos, y emitir un informe
diferente para los otros estados financieros presentados. A continuacin se presentan
ejemplos de informes sobre estados financieros comparativos (excluyendo los prrafos
estndar de introduccin y alcance, donde sea aplicable) con informes diferentes
presentados sobre uno o ms estados financieros.

Informe Estndar sobre estados financieros anterior y opinin con salvedad sobre los
estados financieros del perodo corriente


(El primero y el segundo prrafo son iguales a los presentados en el informe estndar)

La Compaa ha excluido, de propiedad y deuda en el balance general de 2xx2 adjunto,
ciertas obligaciones de arrendamiento que fueron adquiridas en 2xx2, las que, en nuestra
opinin, deben ser capitalizadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Si estas obligaciones se hubieran capitalizado, la propiedad se hubiera
aumentado en S/.xxx,xxx la deuda en S/.xxx,xxx y las utilidades retenidas en S/.xxx,xxx al
31 de diciembre de 2xx2. Adicionalmente, la utilidad neta por el ao terminado en esa
fecha se habra incrementado en S/.xxx,xxx.

En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros de 2xx2, de no
capitalizar ciertas obligaciones de arrendamiento, segn se describe en el prrafo
precedente, los estados arriba mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y
efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de

Informe estndar sobre los estados financieros del perodo corriente con una abstencin de
opinin sobre los estados de resultados, evolucin del patrimonio y flujo de efectivo del
perodo anterior.


(El primer prrafo es igual al presentado en el informe estndar)

Excepto por lo que se explica en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estos principios requieren que
una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados
financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una
auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia de las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los
Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que nuestras auditoras proveen una base razonable para
expresar una opinin.

No observamos la toma de inventarios fsicos al 31 de diciembre de 2xx0, ya que esa fecha
fue anterior a nuestra contratacin como auditores de la Compaa y no hemos podido
satisfacernos de las cantidades del inventario aplicando otros procedimientos de auditora.
Los saldos del inventaro al 31. de diciembre de 2xx0, tienen efecto en la determinacin de
la utilidad neta y del flujo de efectivo por el ao terminado el 31 de diciembre de 2xx119.

Debido al asunto discutido en el prrafo precedente, el alcance de nuestro trabajo no fue
suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los resultados de
operacin, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado el 31
de diciembre de 2xx1.

En nuestra opinin, los balances generales de Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y
2xx1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en su patrimonio y sus
flujos de efectivo por el ao terminado el 31 de diciembre de 2xx2 presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa
ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xxl, de conformidad con los principios de contabilidad

19 Se asume que el auditor independiente est en capacidad de satisfacerse de la aplicacin
uniforme de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Opinin sobre los estados financieros del perodo anterior que difiere de la opinin
expresada previamente
74. Si durante su auditora corriente, un auditor encuentra circunstancias o eventos que
afectan los estados financieros del perodo anterior, debe considerar estos hechos al
actualizar su informe sobre los estados financieros del perodo anterior. Por ejemplo, si un
auditor ha emitido previamente una opinin con salvedades o expresado una opinin
adversa sobre los estados financieros del perodo anterior, debido a una desviacin a
principios de contabilidad generalmente aceptados, y si estos estados financieros del
perodo anterior se modifican en el perodo corriente para estar de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados, el informe actualizado del auditor sobre los
estados financieros del perodo anterior, debe indicar que estos estados han sido
modificados y emitir una opinin sin salvedad con respecto a los mismos.
75. Si en un informe actualizado, la opinin es distinta de la expresada previamente con
respecto a los estados financieros del perodo anterior, el auditor debe revelar todas las
razones que originaron este cambio de opinin, en un prrafo explicativo separado, anterior
al prrafo de la opinin20. El prrafo explicativo debe revelar (a) la fecha del informe de
auditora anterior, (b) el tipo de opinin expresada anteriormente, (c). las circunstancias o
eventos que causaron que el auditor exprese una opinin diferente y (d) que la opinin
actualizada sobre los estados financieros del perodo anterior es distinta de la expresada
anteriormente sobre dichos estados. El siguiente es un ejemplo de un prrafo explicativo
que puede ser apropiado cuando el auditor emite un informe actualizado sobre los estados
financieros del perodo anterior que contiene una opinin distinta a la emitida
anteriormente:


(El primero y el segundo prrafos son iguales a los que se presentan en el informe estndar)

En nuestro informe de fecha 1 de marzo de 2xx2, expresamos una opinin de que los
estados financieros de 2xxl no presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, debido a que la
Compaa registraba la propiedad, planta y equipos, a valores de tasacin y depreciaba la
propiedad, planta y equipos, a valores de tasacin y depreciaba dichos activos con base en
estos valores. Como se describe en la Nota 1, la Compaa ha cambiado el mtodo de
contabilizacin de estas partidas y modificado sus estados financieros de 2xxl de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, nuestra
opinin sobre los estados financieros de 2xxl, como se presenta aqu, es diferente a la
expresada en nuestro informe anterior.

en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de
diciembre de 2xx2 y 2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio
y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con los

20 Con la eliminacin de las opiniones calificadas con un sujeto a, debido a
incertidumbres, no se considera necesario incluir un prrafo explicativo separado (como el
que se describe arriba), que trata sobre la resolucin de una incertidumbre descrita a su vez,
en el prrafo explicativo de un informe previamente emitido. Esto se debe a que el ltimo
informe no incluy una calificacin. Se requiere presentar un prrafo explicativo separado
solo si la opinin actualizada es diferente de la incluida en el informe inmediatamente
anterior.

Informe de un auditor anterior
76. Por lo general un auditor anterior se pondra en la posicin de remitir su informe sobre
los estados financieros del perodo anterior, a pedido formal de un cliente, si es que puede
contratar satisfactoriamente con su cliente para realizar este servicio y si ejecuta los
procedimientos descritos en el prrafo 77.21

21 Pueden haber razones por las cuales el informe del auditor predecesor puede no ser
reemitido y esta seccin no trata las muy diversas situaciones que pueden ocurrir al
respecto.

Informe del Auditor anterior reemitido
77. Antes de la reemisin (o del consentimiento de la reutilizacin) de un informe emitido
previamente sobre los estados financieros del perodo anterior, el auditor predecesor debe
considerar si su informe anterior sobre esos estados financieros todava es apropiado. Tanto
la forma corriente de presentacin de los estados financieros del perodo anterior como uno
o ms eventos subsecuentes podran hacer que el informe del auditor predecesor sea
inapropiado. Consecuentemente, un auditor predecesor debe (a) leer los estados financieros
del perodo corriente, (b) comparar los estados financieros del perodo anterior que l
report con los estados financieros a ser presentados con fines comparativos, y (c) obtener
una carta de representaciones del auditor sucesor. La carta de representaciones debe indicar
si la auditora corriente revela cualquier asunto que, en la opinin del auditor sucesor,
requiera revelacin adicional o que pueda tener un efecto material sobre los estados
financieros informados por el auditor predecesor. Sin embargo, el auditor predecesor no
debe hacer referencia en su informe reemitido, al trabajo o informe del auditor sucesor.
78. Un auditor predecesor que ha consentido reemitir su informe puede encontrarse con
eventos o transacciones ocurridas con posterioridad a la fecha del informe sobre los estados
financieros del perodo anterior que puedan afectar este informe (por ejemplo, el auditor
sucesor podra indicar en su respuesta que algunos asuntos han tenido un efecto importante
en los estados financieros del perodo anterior informados por el auditor predecesor). El
debe entonces decidir, con base en la evidencia obtenida, si revisa o no su informe. Si el
auditor predecesor concluye que su informe debe ser revisado, debe seguir los lineamientos
de los prrafos 74, 75 y 79.
79. El conocimiento de hechos corrientes por parte del auditor predecesor est limitado
obviamente por la falta de continuidad en la relacin con el cliente. Por lo tanto, al reemitir
su informe sobre estados financieros del perodo anterior el auditor predecesor debe utilizar
la fecha de su informe anterior para evitar cualquier implicacin que indique que l ha
examinado registros, transacciones o eventos posteriores a esa fecha. Si el auditor
predecesor revisa su informe o si los estados financieros son modificados debe emitir su
informe con doble fecha.

Informe del auditor predecesor no presentado
80. Si los estados financieros de un perodo anterior han sido auditados por un auditor
predecesor cuyo informe no se ha presentado, el auditor sucesor debe indicar en el prrafo
de introduccin de su informe (a) que los estados financieros del perodo anterior fueron
auditados por otro auditor22, (b) la fecha de su informe, (c) el tipo de informe emitido por
el auditor predecesor y (d) si el informe fue distinto al informe estndar, las razones para
esto, (sic) Un ejemplo del informe del auditor sucesor cuando el informe del auditor
predecesor no se ha presentado sera:


Hemos auditado el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados
financieros basados en nuestra auditora. Los estados financieros de la Compaa ABC al
31 de diciembre de 2xxl fueron auditados por otros auditores cuyo informe de fecha 31 de
marzo de 2xx2, contiene una opinin sin salvedades sobre esos estados.

(El segundo prrafo es igual al presentado en el informe estndar)

En nuestra opinin, los estados financieros de 2xx2 arriba mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa
ABC al 31 de diciembre de 2xx2, los resultados de sus operaciones, los cambios en su

Si el informe del auditor predecesor no fue informe estndar, el auditor sucesor debe
describir la naturaleza y las razones del prrafo explicativo aadido al informe del auditor
predecesor o su opinin con salvedad. A continuacin se presenta una ilustracin de fa
terminologa que puede ser incluida en el informe del auditor sucesor:

...fueron auditados por otros auditores cuyo informe de fecha 1 de marzo de 2xx2 sobre
esos estados incluy un prrafo explicativo que describa el litigio que se discute en la Nota
X a los estados financieros.

Si los estados financieros han sido modificados, el prrafo introductorio debe indicar que el
auditor predecesor inform sobre los estados financieros del perodo anterior antes de que
sean modificados. Adems, si el auditor sucesor puede satisfacerse de lo apropiado de la
modificacin, debe incluir el siguiente prrafo en su informe:

Tambin revisamos los ajustes descritos en la nota x que fueron aplicados para modificar
los estados financieros de 2xxl. En nuestra opinin, estos ajustes son apropiados y se han
aplicado correctamente.

22 El auditor sucesor no necesariamente debe nombrar en su informe al auditor predecesor;
sin embargo, el auditor sucesor puede nombrar al predecesor si la firma de este ltimo fue
adquirida por o se uni con la del sucesor.

81. Si bien los principios bsicos contenidos en esta NEA aplican a la auditora de los
estados financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la
auditora puede. especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor.
82. Esta NEA no se aplica a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias
donde los estados financieros sean preparados de conformidad con una base revelada de
contabilidad, ya sea por mandato de la legislacin o directiva ministerial (u otra,), y dicha
base de como resultado estados financieros que sean errneas.

APNDICE I

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los miembros del Directorio y accionistas del Banco XYZ S.A.

Quito, 19 de marzo del 2000

1. Hemos auditado el balance general adjunto del Banco XYZ S.A. al 31 de diciembre de
1999 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad
de la Administracin del Banco. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestra auditora.

2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada, para obtener

3. Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer
prrafo fueron preparados de acuerdo con normas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos del Ecuador, las cuales difieren de las Normas Internacionales
de Contabilidad.

4. En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera del Banco XYZ
S.A. al 31 de diciembre de 1999 y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con normas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos del Ecuador.

5. Debido a lo explicado en el prrafo 3 anterior, este informe se emite exclusivamente para
informacin y uso por parte de los Directores y Accionistas del Banco y para su
presentacin ante la Superintendencia de Bancos del Ecuador en cumplimiento de las
disposiciones emitidas por esta entidad de control; y no debe ser usado para otro propsito.

Registro en la Superintendencia de Bancos: AE 9101
Representante Legal
No. de Licencia

BANCO XYZ S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
31 DE DICIEMBRE DE 1999

NOTA 1.- OPERACIONES

(Describir los principales ramos de seguros y/o reaseguros en que opera la Compaa)

NOTA 2 - RESUMEN DE PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES

a) Normas contables establecidas por la Superintendencia que difieren de las Normas
Internacionales de Contabilidad

A continuacin se detallan las principales normas contables establecidas por la
Superintendencia que fueron adoptados por la Entidad y que difieren de las Normas
Internacionales de Contabilidad:

- Los intereses y comisiones ganados y no cobrados, luego de 90 das (la prctica del Banco
es 30 das) de ser exigibles, son reversados de las correspondientes cuentas de ingresos; son
controlados mediante cuentas de orden y se llevan a resultados cuando se cobran;

- Los intereses y comisiones sobre prstamos vencidos, que por excepcin se refinancian se
contabilizan como crditos e ingresos diferidos y se registran en resultados con base en su
cobro;

- Los intereses de mora sobre prstamos vencidos se llevan a resultados en el ejercicio en
que se cobran;

- Los intereses sobre los prstamos registrados en la cuenta Cartera que no devenga
intereses o ingresos se llevan a resultados con base en su cobro;

- Las comisiones sobre operaciones contingentes son registradas en los resultados cuando
se cobran;

- Los ingresos diferidos incorporados en los cnones de arrendamiento vencidos, son
castigados contra la provisin constituida;

- El ajuste para valuar las Inversiones en Acciones y participaciones en sus subsidiarias y
afiliadas se efecta a su valor patrimonial proporcional y se reconoce como incremento o
disminucin en la cuenta patrimonial Reexpresin monetaria - Reserva por valuacin de
acciones.

- El Banco registr directamente en el patrimonio ciertos ingresos y gastos, ver Nota xx;

- Registro contable como contingentes de prstamos a clientes que se redescuentan;

- El Banco prepar el estado de flujos de efectivo con base en la presentacin de las
diferentes actividades y sin contar con la informacin detallada que requieren las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad;

- Bienes adjudicados por pago, por los cuales se constituye una provisin durante 36 meses
a partir del mes siguiente al vencimiento del plazo para la venta, establecido por la
Superintendencia de Bancos en doce meses;

- El no reconocimiento del impuesto diferido como resultado de las diferencias entre los
saldos reportados en los estados financieros y los reportados para efectos tributarios.

APNDICE II

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los miembros del Directorio y accionistas de XYZ Compaa de Seguros y Reaseguros
S.A.

Quito, 19 de febrero del 2000

1. Hemos auditado el balance general adjunto de XYZ Compaa de Seguros y Reaseguros
SA. al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en
el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado a esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditora.

2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente
inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, basado en pruebas, de

3. Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer
prrafo fueron preparados de acuerdo con normas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos del Ecuador, las cuales difieren de las Normas Internacionales
de Contabilidad.

4. En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de XYZ
Compaa de Seguros y Reaseguros S.A. al 31 de diciembre de 1999, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con
normas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos del Ecuador.

5. Debido a lo explicado en el prrafo 3 anterior, este informe se emite exclusivamente para
informacin y uso por parte de los Directores y Accionistas de la Compaa y para su
presentacin ante la Superintendencia de Bancos del Ecuador en cumplimiento de las
disposiciones emitidas por esta entidad de control; y no debe ser usado para otro propsito.

Registro en la Superintendencia Legal Representante

XYZ COMPAA DE SEGUROS Y REASEGUROS S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
31 DE DICIEMBRE DE 1999

NOTA 1 - OPERACIONES

(Describir los principales ramos de seguros y/o reaseguros en que opera la Compaa)

NOTA 2 - RESUMEN DE PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES

a) Normas contables establecidas por la Superintendencia que difieren de las Normas
Internacionales de Contabilidad

Las polticas de contabilidad con las que han sido preparados los estados financieros de la
Compaa, estn de acuerdo con las prcticas contables establecidas para las compaas de
seguros en el Ecuador por la Superintendencia de Bancos, las cuales requieren que la
gerencia efecte ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos, para determinar la
valuacin de algunas de las partidas incluidas en los estados financieros, y para efectuar las
revelaciones que se requiere presentar en los mismos. An cuando pueden llegar a diferir
de su efecto final, la gerencia considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron
los adecuados en las circunstancias.

A continuacin se detallan las principales normas contables establecidas por la
Superintendencia que fueron adoptados por la Entidad y que difieren de las Normas
Internacionales de Contabilidad:

- Los estados financieros son reexpresados en forma parcial y no en forma integral y el
efecto se reconoce en el patrimonio de los accionistas y no en el estado de resultados.

- Los ingresos por primas son reconocidos en los resultados del perodo cuando se recibe el
primer pago.

- La reserva de riesgo en curso para seguros generales se determina con base en las primas
netas semimensuales de acuerdo con la Ley y bajo este mtodo se considera como reserva a
las fracciones veinticuatroavas de las primas netas no devengadas.

- Los ingresos por primas se reversan cuando no se han pagado las primas de acuerdo a las
condiciones establecidas en las plizas de seguros.

- Las comisiones son registradas en los resultados del perodo en el momento de la emisin
o cesin de las plizas.

- La reserva de obligaciones pendientes est registrada al valor estimado de los siniestros
reportados y al valor por pagar de los siniestros liquidados, neto del saldo por recuperar de
los reaseguradores. El saldo de la reserva de obligaciones pendientes no incluye provisiones
por siniestros ocurridos pero no reportados (OPNR).

- La diferencia en cambio se registra en los resultados del perodo sobre la base de efectivo.

- Las cuotas de los prstamos para la adquisicin de activos fijos bajo el mecanismo de
arrendamiento mercantil, son registradas en los resultados durante la vigencia del contrato.
El valor de la opcin de compra es capitalizado cuando se ejerce dicha opcin.

- El impuesto a la renta de la Compaa se leva directamente al patrimonio.

- El no reconocimiento del impuesto diferido como resultado de las diferencias entre los
saldos reportados en los estados financieros y los reportados para efectos tributarios.

OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS


aplicacin.






Introduccin
proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la
que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados
financieros auditados. Esta NEA aplica cuando est implicado un informe anual, sin
embargo puede tambin aplicar a otros documentos, como los utilizados en ofertas de
valores.
2. El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de
importancia relativa con los estados financieros auditados.
3. Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando otra informacin contradice
la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de
importancia relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de
la evidencia de auditora previamente obtenida y, posiblemente, sobre la base para la
opinin del auditor sobre los estados financieros.
4. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus
estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido
como el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya
sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de esta
NEA, esa otra informacin financiera y no financiera se denomina otra informacin.
5. Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o del consejo de
directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de
empleo, desembolsos de capital planificados, ndices financieros, nombres de funcionarios
y directores y datos trimestrales seleccionados.
4. (sic) En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de
dictaminar especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor no
tiene dicha obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta otra
informacin cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, ya que la credibilidad
de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que puedan
existir entre los estados financieros auditados y otra informacin.
7. Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos
aparte de la otra informacin, por ejemplo, datos complementarios requeridos e
informacin financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o contiene
deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en el dictamen del auditor.
8. Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin
local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisin de
otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre compromisos de
revisin en las NEA apropiadas.

Acceso a otra informacin
9. Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se
requerir de acceso oportuno a dicha informacin. El auditor, por lo tanto, necesita hacer
los arreglos apropiados con la entidad para obtener dicha informacin antes de la fecha del
dictamen. En ciertas circunstancias, toda la otra informacin puede no estar disponible
antes de dicha fecha. En estas circunstancias, el auditor debera seguir los lineamientos de
los prrafos 20 a 24.

Consideracin de otra informacin
10. El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de
que la responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en el
dictamen del auditor. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de
determinar que otra informacin est presentada en forma apropiada.

Inconsistencias de importancia relativa
11. Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia
relativa, el auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra
informacin necesitan ser corregidos.
12. Si es necesaria una correccin en los estados financieros auditados y la entidad se niega
a hacer la correccin, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o adversa.
13. Si es necesaria una correccin en la otra informacin y la entidad se niega a hacer la
correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomando otras acciones. Las
acciones tomadas, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, dependern de
las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El auditor
debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de otras acciones.

Exposiciones errneas importantes de hechos
14. Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el
auditor puede darse cuenta de una aparente exposicin errnea importante de hechos.
15. Para fines de esta NEA, una exposicin errnea importante de hechos en otra
informacin existe cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en
los estados financieros auditados, est incorrectamente declarada o presentada.
16. Si el auditor se da cuenta de que la otra informacin parece incluir una representacin
errnea importante de hechos, el auditor debera discutir el asunto con la administracin de
la entidad. Al discutir el asunto con la administracin de la entidad, el auditor quiz no
pueda evaluar la validez de la otra informacin y las respuestas de la administracin a sus
averiguaciones, y necesita determinar si son diferencias vlidas de juicio u opinin.
9. (sic) Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea de
hechos, el auditor debera solicitar a la administracin consultar con un tercero calificado,
como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la informacin recibida.
18. Si el auditor concluye que existe una exposicin errnea importante de hechos en la otra
informacin la cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera considerar
tomar una accin mayor apropiada. Las acciones que se tomen podran incluir pasos como
notificar a aquellas personas que tienen la responsabilidad final por la direccin general de
la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y
obtener asesora legal.

Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor
19. Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha del
dictamen del auditor, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms
cercana despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias de importancia.
19. (sic) Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de
importancia relativa o se da cuenta de una aparente representacin errnea importante de
hechos, el auditor debera determinar si los estados financieros auditados o la otra
informacin necesitan revisin.
20. (sic) Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada, debera seguirse los
lineamientos de NEA. Hechos Posteriores.
22. Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la entidad est de acuerdo en
hacer la revisin, el auditor debera realizar los procedimientos necesarios bajo las
circunstancias. Los procedimientos pueden incluir revisar los pasos dados por la
administracin para asegurar que los individuos en posesin de los estados financieros
previamente emitidos, del dictamen del auditor al respecto, y de la otra informacin, sean
informados de la revisin.
23. Cuando es necesario la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a
hacer la revisin, el auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones
tomadas podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la
responsabilidad final por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la
preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener asesora legal.

1. Esta NEA es aplicable en el contexto de la auditora de estados financieros. En el sector
pblico, el auditor puede a menudo tener una obligacin legal o contractual de dictaminar
especficamente sobre otra informacin. Como indica el prrafo 8 de esta NEA, los
procedimientos expuestos en esta NEA no seran adecuados para satisfacer los
requerimientos legislativos o de otro tipo relacionados con, por ejemplo, la expresin de
una opinin sobre la confiabilidad de indicadores de desempeo y de otra informacin
contenida en el informe anual. Sera inapropiado aplicar esta NEA en circunstancias donde
el auditor s tiene una obligacin de expresar una opinin sobre dicha informacin. En
ausencia de reglamentos de auditora especficos en relacin con otra informacin, son
aplicables los principios amplios contenidos en esta NEA.

REAS ESPECIALIZADAS

EL DICTMEN DEL AUDITOR SOBRE TRABAJOS DE AUDITORA CON
PROPSITO ESPECIAL






seguir en el desempeo de su trabajo. Los Procedimientos precisos requeridos para aplicar


Introduccin
proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora para propsito
especial, incluyendo:

(a) estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin
distinta de Normas Ecuatorianas de Contabilidad;

(b) cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en
adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);

(c) cumplimiento con convenios contractuales; y

(d) estados financieros resumidos.

Esta NEA no aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos
convenidos, o de compilacin.
2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para
una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de
opinin.

Consideraciones generales
3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo
de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un
trabajo de auditora para propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay
acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del
dictamen que ser emitido.
4. Al planificar el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del
propsito para el que se utilizar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es
probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea utilizado
para propsitos que no son los planificados, el auditor puede desear indicar en el dictamen
el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquier restriccin sobre su
distribucin y uso.
5. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por
un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos
bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin:

(a) ttulo 1;

(b) el destinatario;

(c) un prrafo de entrada o introductorio

(i) identificacin de la informacin financiera auditada; y

(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;

(d) un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)

(i) referencia a las NEA aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas
o prcticas nacionales relevantes; y
(ii) una descripcin del trabajo que el auditor realiz;

(e) un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin
financiera;

(f) la fecha del dictamen;

(g) la direccin del auditor; y

(h) la firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.

1 Puede ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el
dictamen del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como funcionarios de
la entidad, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que el auditor independiente.
6. En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a
autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un
formato establecido para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes establecidos pueden
no estar en conformidad con los requisitos de esta NEA. Por ejemplo, el dictamen
establecido puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es
apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o
puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato
establecido, el auditor deber considerar la substancia y texto del dictamen establecido y,
cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los
requerimientos de esta NEA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen
separado.
7. Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las
condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho
cualesquier interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una
interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra
producido una diferencia de carcter significativo en la informacin financiera.
8. El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la
informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial,
el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que
describe dichas interpretaciones.

Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de las normas ecuatorianas de contabilidad.
9. Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios utilizados en la
preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de carcter
significativo y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar
preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin
distinta de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad relevantes (a las que nos referimos
aqu como otra base integral de contabilizacin). Un conglomerado de convenciones
contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de
contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden
incluir:

- El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos.

- La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.

- Las reglas de una dependencia gubernamental reguladora para informes financieros.
10. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base
integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de
contabilizacin utilizada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha
informacin. La opinin debera indicar si los estados financieros estn preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los
trminos utilizados para expresar a opinin del auditor son presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes. El Apndice I da Modelos de dictmenes de auditor sobre
estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin.
11. El auditor debera considerar si el titulo de, o una nota a, los estados financieros deja
claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Ecuatorianas
de Contabilidad. Por ejemplo, un estado financiero sobre la base de impuestos podra
titularse Estado de Ingresos y Gastos - Base de Impuestos a la Renta. Si los estados
financieros preparados sobre otra base integral no estn adecuadamente titulados o la base
de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen
apropiadamente modificado.

Dictmenes sobre un componente de los estados financieros
12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los
estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para
empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser
llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados
financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un
dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto y, consecuentemente, el
auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est
preparado, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base identificada de
contabilizacin.
13. Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas
y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se
dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces
considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar alguna otra
informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar
aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en
forma importante afectar a la informacin sobre la que s va a expresar la opinin de
auditora.
14. El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el
componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de
una cuenta particular provee una base ms pequea contra la cual medir la importancia
relativa comparado con los estados financieros tomados en conjunto. Consecuentemente, el
examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a
auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos.
15. Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados
financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor
sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados
financieros de la entidad.
16. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir
una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el
componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera
declarar si el componente esta preparado, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con
la base de contabilizacin identificada. El Apndice 2 da Modelos de dictmenes de
auditora sobre componentes de los estados financieros.
17. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los
estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los
estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una
porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el
dictamen sobre los estados financieros completos.

Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales
18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con
ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o
convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla
con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters,
mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos
y el uso de los productos por ventas de propiedad.
19. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad
con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales
del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la
competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que
forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el auditor debera
considerar usar el trabajo de un experto.
20. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con
las condiciones particulares del convenio. El Apndice 3 da Modelos de dictmenes del
auditor sobre el cumplimiento en un dictamen por separado y en un dictamen que
acompaa a los estados financieros.

Dictmenes sobre estados financieros resumidos
21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros
anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los
puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus
operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los
estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no
debera dictaminar sobre estados financieros resumidos.
22. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que
los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan
claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para
una mejor comprensin de la posicin financiera de la entidad y los resultados de sus
operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados
financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones
requeridas por el relevante marco conceptual para informes financieros.
23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para
identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por
ejemplo, Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros
Auditados para el Ao Terminado el 31 de Diciembre de 20X1.
24. Los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin requerida por el
marco conceptual utilizado para informes financieros para los estados financieros anuales
auditados. Consecuentemente, el siguiente texto presenta razonablemente, en todos los
aspectos importantes, no es utilizado por el auditor cuando expresa una opinin sobre
estados financieros resumidos.
25. El dictamen del auditor sobre estados, financieros resumidos deber incluir los
siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin:

(a) ttulo 2;

(b) destinatario;

(c) una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos;

(d) una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin
resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen;

(e) una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es
consistente con los estados financieros audtados de los cuales se deriv. Cuando el auditor
ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante
est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de
auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir,
los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se
emiti un dictamen de auditora modificado;

(f) una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que
indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su
posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados financieros
resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el
consecuente dictamen de auditora;

(g) fecha del dictamen;

(h) direccin del auditor; y

(i) firma del auditor.

El Apndice 4 da Modelos de dictmenes del auditor sobre estados financieros resumidos.

2 Ver nota 1.

Dictmenes sobre cumplimiento de obligaciones tributarias
26. El auditor emitir un dictamen sobre el cumplimiento de una entidad respecto de ciertas
obligaciones tributarias, administradas por la Autoridad Fiscal.
27. El dictamen del auditor deber contener una opinin sobre incumplimientos
significativos que afecten a los estados financieros de la entidad en su conjunto y deber
contener una opinin sobre lo siguiente:

el mantenimiento de los registros contables de la compaa de acuerdo con las
disposiciones de la Ley y sus reglamentos;

la conformidad de los estados financieros y de los datos que se encuentran registrados en
las declaraciones del Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal con
los registros contables mencionados en el punto anterior;

el pago del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos
Especiales y otros tributos administrados por la Autoridad Fiscal;

la aplicacin de las disposiciones contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en
su Reglamento y en las resoluciones de la Autoridad Fiscal de cumplimiento general y
obligatorio, para la determinacin y liquidacin razonable del Impuesto a la Renta,
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la
Autoridad Fiscal;

la presentacin de las declaraciones como agente de retencin, y pago de las retenciones a
que esta obligada a realizar la Compaa de conformidad con las disposiciones legales.
28. La Autoridad Fiscal mediante norma legal puede requerir de las entidades la
preparacin de informacin bsica y suplementaria sujeta a revisin.

En el Apndice 3 se incluyen los Modelos de dictmenes que el auditor puede emitir en las
circunstancias sobre cumplimiento de obligaciones tributarias.

Perspectiva del Sector Pblico.
1. Algunos de los trabajos considerados compromisos de auditora para propsito
especial en el sector privado no son con propsito especial en el sector pblico. Por
ejemplo, los dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de las NEC, ordinariamente es la norma y no la
excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en
su responsabilidad para evaluar si las polticas contables darn como resultado informacin
errnea.
2. Un factor que tambin hay que considerar es que los dictmenes de auditora del sector
pblico son ordinariamente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el
dictamen a usuarios especficos.

APNDICE 1
Modelos de dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad

Un estado de entradas y salidas de efectivo

DICTAMEN DEL AUDITOR A.....

Hemos auditado el estado de entradas y salidas de efectivo adjunto de la Compaa ABC
por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X13. Este estado es responsabilidad de la
administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre el estado adjunto basados en nuestra auditora.

Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Estas
normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable
sobre si el estado financiero no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter
significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, d la evidencia que
soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye
relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base
razonable para expresar una opinin.

La poltica de la Compaa es preparar el estado adjunto sobre la base de entradas y salidas
de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y
los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos.

En nuestra opinin, el estado adjunto presenta razonablemente, en todos los aspectos
importantes el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao
terminado el 31 de diciembre de 20x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de
efectivo segn se describe en la Nota X.

Fecha
AUDITOR
Direccin

3 Proveer identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina. o
identificando el estado individual.

Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto a la Renta de la Entidad

DICTAMEN DEL AUDITOR A......

Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta adjuntos de la
Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x14. Estos estados son
responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra auditora.

Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas
sobre si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter
soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye
relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros. Consideramos, que nuestra auditora provee una base
razonable para expresar una opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X1 y los
resultados de sus operaciones por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con la base de
contabilizacin usada para propsitos de impuestos a la renta segn se describe en la Nota
X.

Fecha
AUDITOR
Direccin

4 Ver Nota 3

APNDICE 2
Modelos de dictmenes sobre componentes de los estados financieros

Relacin de cuentas por cobrar


Hemos auditado la relacin adjunta de las cuentas por cobrar de la Compaa ABC por el
ao terminado el 31 de diciembre de 20x15. Esta relacin es responsabilidad de la
sobre la relacin basados en nuestra auditora.

sobre si la relacin no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo.
Una auditora incluye l examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las
cantidades y revelaciones presentadas en la relacin. Incluye tambin la evaluacin de los
Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de la relacin.
Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin.

En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar presenta razonablemente, en todos los
aspectos importantes, las cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1 de
acuerdo con ....6

Fecha
AUDITOR
Direccin

5 Ver Nota 3.

6 Indicar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad relevantes, o referirse a los trminos de
un convenio, o cualquier base de contabilizacin descrita.

Participacin de utilidades


Hemos auditado la participacin de utilidades de DEF por el ao terminado el 31 de
diciembre de 20x17. La determinacin de esta participacin es responsabilidad de la
sobre dicha participacin basados en nuestra auditora.

sobre si el estado financiero no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter
soporta las cantidades y revelaciones presentadas en la participacin. Incluye tambin la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes
hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de la
participacin. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar
una opinin.

En nuestra opinin., la participacin sealada de utilidades presenta razonablemente, en
todos los aspectos importantes la participacin de DEF en las utilidades de la Compaa por
el ao terminado el 31 de diciembre de 20x1 de acuerdo con las condiciones del convenio
de empleo entre DEF y la Compaa fechado el 1 de junio de 20x0.

Fecha
AUDITOR
Direccin

7 Ver Nota 3.

APNDICE 3
Modelos de dictmenes sobre cumplimiento de obligaciones tributarias

MODELO 1 - INFORME LIMPIO

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

A los seores Accionistas de

Compaa XYZ S.A.

Quito, xx de abril del 200x

1. Hemos auditado los estados financieros de Compaa XYZ S.A. por el ao terminado el
31 de diciembre del 200x y, con fecha xx de abril del 200x, hemos emitido nuestro informe
que contiene una opinin sin salvedades sobre la presentacin razonable de la situacin
financiera de la Compaa y los resultados de sus operaciones, los cambios en su
patrimonio y sus flujos de efectivo.

2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora y
con el propsito de formarnos una opinin sobre los estados financieros antes mencionados.
Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza
razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de
carcter significativo, e incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta
las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditora de
estados financieros no tiene como propsito especfico establecer la existencia de instancias
de incumplimientos de las normas legales que sean aplicables a la entidad auditada salvo
que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la
situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo presentados
en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtencin de la certeza
carcter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relacin a las obligaciones
de carcter tributario detalladas en el prrafo siguiente.

3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el prrafo anterior no revelaron situaciones
en las transacciones y documentacin examinadas que, en nuestra opinin, se consideren
incumplimientos durante el ao terminado el 31 de diciembre del 200x que afecten
significativamente los estados financieros mencionados en el primer prrafo, con relacin al
cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes:

- mantenimiento de los registros contables de la Compaa de acuerdo con las disposiciones
de la Ley y sus reglamentos;

- conformidad de los estados financieros y de los datos que se encuentran registrados en las
declaraciones del Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales y otros tributos administrados por la
Autoridad Fiscal (ver Anexo 13) con los registros contables mencionados en el punto
anterior;

- pago del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos
Especiales administrados por la Autoridad Fiscal;

- aplicacin de las disposiciones contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en
su Reglamento y en las resoluciones del Servicio de Rentas Internas de cumplimiento
general y obligatorio, para la determinacin y liquidacin razonable del Impuesto a la
Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados
por la Autoridad Fiscal;

- presentacin de las declaraciones como agente de retencin, y pago de las retenciones a
que est obligada a realizar la Compaa de conformidad con las disposiciones legales.

4. El cumplimiento por parte de la Compaa de las mencionadas obligaciones, as como
los criterios de aplicacin de las normas tributarias, son responsabilidad de su
administracin; tales criterios podran eventualmente no ser compartidos por las
autoridades competentes. Este informe debe ser ledo en forma conjunta con el informe
sobre los estados financieros mencionado en el primer prrafo.

5. Nuestra auditora fue hecha principalmente con el propsito de formarnos una opinin
sobre los estados financieros bsicos tomados en conjunto. La informacin suplementaria
contenida en los anexos 1 a 12 preparados por la Administracin de la Compaa XYZ SA.
que surge de los registros contables y dems documentacin que nos fue exhibida, se
presenta en cumplimiento de la Resolucin del Servicio de Rentas Internas No. 00989 de
diciembre del 200x y no se requiere como parte de los estados financieros bsicos. Esta
informacin, ha sido sometida a los procedimientos de auditora aplicados en nuestra
auditora de los estados financieros bsicos, y en nuestra opinin, se expone
razonablemente en todos sus aspectos importantes en relacin con los estados financieros
bsicos tomados en conjunto.

6. En cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin No. 00989 del Servicio de Rentas
Internas de fecha 28 de diciembre del 2001 informamos que existen recomendaciones
relacionadas con el Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto a los Consumos Especiales. Dichas recomendaciones se presentan
por separado (ver Parte III).

7. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Accionistas y
Administracin de Compaa XYZ SA. y para su presentacin al Servicio de Rentas
Internas en cumplimiento de las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no
debe ser utilizado para ningn otro propsito.

No. de Registro en la Juan Jos Prez
Superintendencia de Apoderado
Compaas: 0xxxx No. de Licencia
Profesional: 1xxx0

MODELO 2 - INFORME CON



Compaa XYZ S.A.


1. Hemos auditado los estados financieros de Compaa XYZ S.A. por el ao terminado el
31 de diciembre del 200x y, con fecha x de abril del 200x, hemos emitido nuestro informe
que contiene una opinin con una salvedad sobre la presentacin razonable de la situacin
patrimonio y sus flujos de efectivo. La referida salvedad se transcribe en el prrafo 3
siguiente.

2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora y
con el propsito de formarnos una opinin sobre los estados financieros antes mencionados.
Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza
carcter significativo, e incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta
las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditora de
estados financieros no tiene como propsito especifico establecer la existencia de instancias
de incumplimientos de las normas legales que sean aplicables a la entidad auditada salvo
que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la
situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo presentados
en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtencin de la certeza
carcter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relacin a las obligaciones
de carcter tributario detalladas en el prrafo 4 siguiente.

3. Se transcribe a continuacin el texto de la salvedad a la opinin expresada por los
auditores independientes en el informe mencionado en el primer prrafo: Segn se explica
en las Notas x g) y x a los estados financieros, acogindose a opciones establecidas en la
legislacin vigente, la Compaa difiri al 31 de diciembre de 1999 prdidas netas en
cambio devengadas en dicho ao por un monto equivalente a US$x,xxx para ser
amortizadas en un plazo de hasta cinco aos a partir del ao 2000 y, mediante la aplicacin
de las pautas contenidas en la NEC 17, en el 2000 increment dicho saldo en US$x,xxx con
crdito a la cuenta Resultado por exposicin a la inflacin del estado de resultados. Durante
el ao 200x las referidas prdidas fueron parcialmente amortizadas, generando un cargo en
los resultados del ao por US$x,xxx. Este tratamiento contable, si bien est permitido por
las normas legales vigentes, no est de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad. En consecuencia, las prdidas acumuladas al inicio y al final del ao y la
prdida neta del ao se encuentran subestimadas en US$x,xxx, US$x,xxx y US$xxx,
respectivamente.

4. Los resultados de las pruebas mencionadas en el prrafo 2 no revelaron situaciones en las
transacciones y documentacin examinadas que, en nuestra opinin, se consideren
incumplimientos durante el ao terminado el 31 de diciembre del 200x que afecten
significativamente los estados financieros mencionados en el primer prrafo, con relacin al
cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes:


Autoridad Fiscal (ver Anexo 13) con los registros contables mencionados en el punto 2
anterior;


su Reglamento y en las Resoluciones del Servicio de Rentas. Internas de cumplimiento

que est obligada a realizar la Compaa de conformidad con las disposiciones legales.

Administracin; tales criterios podran eventualmente no ser compartidos por las

contenida en los anexos 1 a 12 preparados por la Administracin de la Compaa XYZ S.A.
que surge de los registros contables y dems documentacin que nos fue exhibida, se

por separado (ver Parte III).

Administracin de Compaa XYZ S.A. y para su presentacin al Servicio de Rentas

Profesional: 1xxx0

MODELO 3- INFORME CON SALVEDADES



Compaa XYZ S.A.


Hemos auditado los estados financieros de Compaa XYZ S.A. por el ao terminado el 31
de diciembre del 200x y, con fecha xx de abril del 200x, hemos emitido nuestro informe
que contiene una opinin con salvedades, sobre la presentacin razonable de la situacin
patrimonio y sus flujos de efectivo. Las referidas salvedades se transcriben en el prrafo 3
siguiente.

Excepto por lo mencionado en el prrafo 3 siguiente, nuestra auditora fue efectuada de
acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora y con el propsito de formarnos una
opinin sobre los estados financieros antes mencionados. Estas normas requieren que una
auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, e
incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditora de estados financieros no
tiene como propsito especfico establecer la existencia de instancias de incumplimientos
de las normas legales que sean aplicables a la entidad auditada salvo que, con motivo de
eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo presentados en los estados financieros.
En tal sentido, como parte de la obtencin de la certeza razonable de si los estados
financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo,
efectuamos pruebas de cumplimiento en relacin a las obligaciones de carcter tributario
detalladas en el prrafo siguiente.

3. Se transcriben a continuacin los textos de las salvedades a la opinin expresada por los
auditores independientes en el informe mencionado en el primer prrafo:

- Segn se menciona en la Nota x a los estados financieros, como resultado del proceso de
escisin de xxx S.A., al 31 de diciembre del 200x existen activos fijos pendientes de
identificacin por un total de aproximadamente US$xx,xxx. La Compaa contabiliz estos
bienes al monto por el cual dichos activos figuraban en la escritura de escisin y, desde ese
momento, aplic sobre stos las normas vigentes de correccin monetaria, depreciacin y
conversin a dlares estadounidenses. La Compaa no ha podido an confirmar
fsicamente la existencia de estos bienes ni sus condiciones de operacin. Actualmente la
Administracin de la Compaa se encuentra realizando los anlisis de estas partidas a
travs de estudios contratados para valorizar el activo e identificar las diferencias; sin
embargo, an no se conoce el resultado de dichos anlisis y, por lo tanto, no es posible
establecer el monto de los ajustes, si los hubiere, que podran afectar el valor de las
propiedades, planta y equipo y el patrimonio de la Compaa al 31 de diciembre del 200x.

- No ha sido concluido el proceso de conciliacin de los saldos confirmados por las
compaas XXX y XXX que al 31 de diciembre del 200x presentan diferencias netas de
aproximadamente US$x,xxx no aclaradas entre los valores facturados por las empresas y
los valores registrados por la Compaa. Estas discrepancias surgen principalmente como
producto de los convenios celebrados entre las partes durante aos anteriores. Debido a que
a la fecha no se han iniciado los acuerdos para efectuar la liquidacin de las diferencias, no
es posible en estos momentos estimar razonablemente los efectos que podran generarse en
la liquidacin final de los pasivos en favor de estas empresas cuyos saldos al 31 de
diciembre del 200x totalizan US$x,xxx.

- Al 31 de diciembre del 200x existen diferencias entre los saldos confirmados por XXX
S.A. y los registros contables por aproximadamente US$x,xxx, producto de las
discrepancias surgidas en relacin con el contrato de arrendamiento mercantil celebrado en
200x con esta Compaa, segn se menciona en la Nota xx e), no pudimos establecer los
montos de eventuales ajustes, reclasificaciones de cuentas o revelaciones adicionales que
podran resultar una vez concluidos los anlisis respectivos, y se resuelvan las discrepancias
que al momento existen.

4. Excepto por los efectos, si los hubiera, de los asuntos mencionados en el prrafo anterior,
los resultados de las pruebas mencionadas en el prrafo 2 precedente no revelaron
situaciones en las transacciones y documentacin examinadas que, en nuestra opinin, se
consideren incumplimientos durante el ao terminado el 31 de diciembre del 200x que
afecten significativamente los estados financieros mencionados en el primer prrafo, con
relacin al cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales
vigentes:


Autoridad Fiscal (ver Anexo 13) con los registros contables mencionados en el punto 2
anterior;


su Reglamento y en las Resoluciones del Servicio de Rentas Internas de cumplimiento

que est obligada a realizar la Compaa, de conformidad con las disposiciones legales.

administracin; tales criterios podran eventualmente no ser compartidos por las

contenida en los anexos 1 a 1 2 preparados por la Administracin de la Compaa XYZ
S.A. que surge de los registros contables y dems documentacin que nos fue exhibida, se

por separado (ver Parte III)

Administracin de Compaa XYZ S.A. y para su presentacin al Servicio de Rentas

Profesional: 1 xxxO.

APNDICE 4
Modelos de dictmenes sobre estados financieros resumidos

Cuando se expres una opinin limpia sobre los estados financieros anuales auditados

DICTAMEN DEL AUDITOR A......

Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de
diciembre de 20x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos8, de
acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. En nuestro dictamen fechado 10 de marzo
de 20x1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales
se derivaron los estados financieros resumidos.

En nuestra opinin, los estados financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos
los aspectos importantes, con los estados financieros de los cuales se derivaron.

Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados
de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados
financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los
cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora.

Fecha
AUDITOR
Direccin

8 Ver nota 3.

Cuando se expres una opinin con salvedad sobre los estados financieros anuales
auditados


Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de
diciembre de 20x0, de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos9, de
acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. En nuestro dictamen fechado el 10 de
marzo de 20x1, expresamos una opinin de que los estados financieros de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos presentaban razonablemente en todos los
aspectos importantes ... excepto en que el inventario haba sido declarado de ms por...

En nuestra opinin, los estados financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos
los aspectos importantes, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los
cuales expresamos una opinin calificada.

Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados
de sus operaciones por el perodo, y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros
resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora.

Fecha
AUDITOR
Direccin

9 Ver Nota 3.

EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA





Las NEA necesitan ser aplicadas solo a asuntos importantes.



Introduccin.
proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin
financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores
estimados y supuestos hipotticos. Esta NEA no aplica al examen de informacin
financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada en
la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque
muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen.
2. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:

(a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera
prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los
mismos son consistentes con el propsito de la informacin;

(b) la informacin financiera prospectiva esta preparada en forma apropiada sobre la base
de los supuestos;

(c) la informacin financiera . prospectiva esta debidamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara
indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y

(d) la informacin financiera prospectiva esta preparada sobre una base consistente con los
estados financieros histricos, utilizando principios contables apropiados.
3. Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera basada en
supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una
entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un
considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de
presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de
un ao ms una proyeccin de cinco aos.
4. Un presupuesto significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base
de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de
las acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se
prepara (las mejores estimaciones).
5. Una proyeccinsignifica informacin financiera prospectiva preparada sobre la base
de:

(a) supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase de
arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o

(b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.

Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es
preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir (un escenario en qu-si).
6. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms
elementos de estados financieros y puede ser preparada:

(a) como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar
una posible inversin de capital; o

(b) para su distribucin a terceros en, por ejemplo:

- Un prospecto para proporcionar informacin sobre futuras expectativas a inversionistas
potenciales.

- Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos
reguladores y otras partes interesadas.

- Un documento para la informacin de prestamistas que puede incluir, por ejemplo,
presupuestos de flujos de efectivo.
7. La administracin es responsable por la preparacin y. presentacin de la informacin
financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los
que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin
financiera prospectiva para ampliar su credibilidad, sea que se piense utilizar para terceros
o para fines internos.

La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva
8. La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han
ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los
supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia, en
si est generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su
naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la auditora de
informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar
una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva
sern logrados.
9. Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que
se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un
nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de opinin de que
los supuestos no contienen exposiciones o inexactas de carcter significativo.
Consecuentemente, en esta NEA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos
de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin
embargo, cuando ajuicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el
auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos.

Aceptacin del trabajo
10. Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el
auditor debera considerar, entre otras cosas:

- El uso que se intenta dar a la informacin.

- Si la informacin ser para distribucin general o limitada.

- La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor estimado o supuestos hipotticos.

- Los elementos que van a incluirse en la informacin.

- El perodo cubierto por la informacin.
11. El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son
claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva
ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.
12. El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a los
intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta compromiso
para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso se
referira a los asuntos del prrafo 10 y expondra las responsabilidades de la administracin
por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente
utilizados para desarrollar los supuestos.

Conocimiento del negocio
13. El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para poder
evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin
financiera prospectiva han sido identificados. El auditor tambin necesitara familiarizarse
con el proceso de la entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por
ejemplo, considerando:

- Los controles internos sobre el sistema utilizado para preparar la informacin financiera
prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin
financiera prospectiva.

- La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los supuestos de la
administracin.

- El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada.

- Los mtodos utilizados para desarrollar y aplicar los supuestos.

- La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en perodos anteriores y
las razones de variaciones significativas.
14. El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en la informacin
financiera histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informacin
financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha
sido preparada sobre una base consistente con la informacin financiera histrica y para dar
una medida histrica para considerar los supuestos de la administracin. El auditor
necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera histrica fue auditada o
revisada y si se utilizaron principios contables aceptables en su preparacin.
15. Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del
periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor
debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin
financiera prospectiva.

Perodo cubierto
16. El auditor deber considerar el perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera
prospectiva. Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta
el perodo cubierto, al aumentar dicho perodo, la capacidad de la administracin para hacer
supuestos de mejor estimado disminuye. El perodo no se extendera ms all del tiempo
para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes
son algunos de los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del perodo
de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva:

- Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construccin el
tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el perodo cubierto.

- El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo
un nuevo producto el perodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en
pequeos segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la
entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un
perodo prospectivo relativamente largo.

- Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera prospectiva puede
ser preparada en conexin con una solicitud por un prstamo para el perodo de tiempo
requerido para generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la informacin
puede ser preparada para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones no
hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en el perodo posterior.

Procedimientos del examen
17. Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del
examen, las consideraciones del auditor deberan incluir:

(a) la probabilidad de representacin errnea de carcter significativo;

(b) conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;

(c) competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin
financiera prospectiva;

(d) el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la
administracin; y

(e) la suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes.
18. El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los
supuestos de mejor estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente evidencia
apropiada que soporte dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la
consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y de una evaluacin de si
estn basados sobre planes que estn dentro de la capacidad de la entidad.
19. El auditor debera considerar si, cuando se utilizan supuestos hipotticos, han sido
consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se
supone que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de la planta de la entidad, la
informacin financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria en capacidad
adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas
previstas, como subcontratar produccin.
20. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el
auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la
informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean claramente no
realistas.
21. El auditor necesitar satisfacerse de que la informacin financiera prospectiva est
preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por
ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o
sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y
no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en variables
comunes como tasas de inters.
22. El auditor debera enfocar sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente
sensibles a variacin tendrn un efecto de carcter significativo sobre los resultados
mostrados en la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el
auditor buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la
propiedad e integridad de la revelacin.
23. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera
prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la
interrelacin de otros componentes en los estados financieros.
24. Cuando se incluye cualquier porcin transcurrida del perodo corriente en la
informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los
procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos
variarn dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto del perodo prospectivo ha
transcurrido.
25. El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del
uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos
importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad
por la informacin financiera-prospectiva.

Presentacin y revelacin
26. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva,
adems de los requerimientos especficos de cualesquier estatutos, reglamentos o
estndares profesionales relevantes, el auditor necesitar considerar si:

(a) la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no equivoca;

(b) las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin
financiera prospectiva;

(c) los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera
prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores estimados de la
administracin o son hipotticos y, cuando los supuestos son hechos en reas que son de
carcter significativo y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza
y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente;

(d) la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La
administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an
cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo;

(e) la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se
selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y

(f) se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos
ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera
prospectiva.

Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva
27. El informe de un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber
contener lo siguiente:

(a) titulo;

(b) destinatario;

(c) identificacin de la informacin financiera prospectiva

(d) una referencia a las Normas Ecuatorianas de Auditora aplicables al examen de la
informacin financiera prospectiva;

(e) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera
prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;

(f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la
informacin financiera prospectiva;

(g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base
razonable para la informacin financiera prospectiva;

(h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco
conceptual relevante para informes financieros;

(i) advertencias apropiadas con respecto a la posibilidad de lograr los resultados indicados
por medio de la informacin financiera prospectiva;

(j) fecha del informe, que debera ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;

(k) direccin del auditor; y

(l) firma.
28. Dicho informe debera:

> Declarar si, basado en el examen de la evidencia que soporta los supuestos, algo ha
llamado la atencin del auditor que le haga creer que los supuestos no proporcionan una
base razonable para la informacin financiera prospectiva.

> Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual
relevante para informes financieros.

> Declarar que:

- es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera
prospectiva ya que los sucesos previstos frecuentemente no ocurren como se espera y la
variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera
prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede haber certeza de
que los resultados reales caern dentro del rango, y

- en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para
(declarar propsito), utilizando un conjunto de supuestos, que incluyen supuestos
hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se
espera que ocurran. En consecuencia, se previene a los lectores de que la informacin
financiera prospectiva no sea utilizada para fines distintos de los descritos.
29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un
presupuesto:

Hemos examinado el presupuesto 1 de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora
aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es
responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los
que se basa.

Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, nada ha llamado
nuestra atencin que nos hiciera creer que estos supuestos no proveen una base razonable
para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est preparado en forma
apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con ... 2

Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los eventos
previstos frecuentemente no ocurren como se espera y la variacin puede ser importante.

1 Incluir nombre de la entidad, el perodo cubierto por el pronstico y proveer
identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina o identificando los
estados particulares.

2 Indicar el marco conceptual para informes financieros relevantes.
30. El siguiente es un modelo de un extracto de un informe sin reserva sobre una
proyeccin:

Hemos examinado la proyeccin 3 de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora
aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es
responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los
que se basa.

Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad est en una
fase de arranque la proyeccin ha sido preparada utilizando un conjunto de supuestos que
incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que ocurran. En consecuencia, se previene a los lectores de que
esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos anteriormente.

Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, nada ha llamado
nuestra atencin que nos hiciera creer que estos supuestos no proveen una base razonable
para la proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotticos). An
ms, en nuestra opinin, la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de
los supuestos y est presentada de acuerdo con ... 4.

An si los eventos previstos bajo los supuestos hipotticos descritos arriba ocurrieran, es
todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin ya que otros
eventos previstos frecuentemente no ocurren como se espera y la variacin puede ser de
importancia.

3 Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyeccin y proveer
identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina o identificando los
estados particulares.

4 Ver Nota 2.
31. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera
prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o
adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo
segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar
adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles.
32. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proveen una base
razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos
de mejor estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proveen una base
razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el
auditor debera o expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin
financiera prospectiva, o retirarse del trabajo.
33. Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o
ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o
retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el
informe sobre la informacin financiera prospectiva.

SERVICIOS RELACIONADOS (SR)

TRABAJOS DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS








Introduccin
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor 1 cuando se
lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin.

1 Como se explic en el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y
Servicios Relacionados el trmino auditor se utiliza a lo largo de las NEA cuando se
describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser realizados. Dicha
referencia no pretende implicar que una persona que realice servicios relacionados necesita
ser el auditor de los estados financieros de la entidad."
2. Esta NEA se dirige hacia la revisin de los estados financieros. Sin embargo, se deber
aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra
informacin. Esta NEA deber leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas
Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos de otras NEA
pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NEA.

Objetivo de un trabajo de revisin
3. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible que un auditor declare
si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira
en una auditora, algo ha llamado la atencin del auditor que le hace creer que los estados
financieros no estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un
marco conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa).

Principios generales de un trabajo de revisin
4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales
emitido por la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador. Los principios ticos que
regulan las responsabilidades profesionales del auditor son:

(a) independencia;

(b) integridad;

(c) objetividad;

(d) competencia profesional y debido cuidado;

(e) confidencialidad

(f) conducta profesional; y

(g) estndares tcnicos.
5. El auditor deber realizar una revisin de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de
Auditora.
6. El auditor deber planificar y realizar la revisin con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros contienen exposiciones errneas de carcter significativo.
7. Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora principalmente a travs de la
investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer conclusiones.

Alcance de una revisin
8. El trmino alcance de una revisin se refiere a los procedimientos de revisin
estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los
procedimientos requeridos para realizar una revisin de estados financieros debern ser
determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de esta NEA, los
rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los
trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.

Certeza moderada
9. Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin
sujeta a revisin no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo,
esto se expresa en la forma de certeza negativa.

Trminos del trabajo
10. El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un
contrato.
11. Una carta compromiso ser de ayuda para planificar el trabajo de revisin. Ser en
inters tanto del auditor como del cliente que el auditor enve una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de
asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del
auditor y la forma de los informes que se deban emitir.
12. Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:

- El objetivo del servicio que se est realizando.

- La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

- El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Ecuatoriana de Auditora.

- Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin
solicitada en conexin con la revisin.

- Una muestra del informe que se espera se rendir.

- El hecho de que no se puede depender del trabajo para revelar errores, actos ilegales u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

- Una declaracin de que no se est realizando una auditora y de que no se expresar una
opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el auditor puede tambin
considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una
auditora, reglamento o de terceros.

Un modelo de una carta compromiso para revisin de estados financieros aparece en el
Apndice 1.

Planificacin
13. El auditor deber planificar el trabajo para llevar a cabo un trabajo efectivo.
14. Al planificar una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar
el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad,
sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos.
15. El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes
a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y
distribucin de la entidad, lneas de productos, sitios de operacin, y partes relacionadas. El
auditor requiere de esta comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear
procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.

Trabajo realizado por otros
16. Cuando utilice un trabajo realizado por otro auditor o por un experto, el auditor debera
quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin.

Documentacin
17. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para respaldar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue
realizada de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora.

Procedimientos y evidencia
18. El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad
y grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos como:

- Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los estados
financieros de perodos anteriores.

- El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y
prcticas contables de la industria en la que opera la entidad.

- Los sistemas contables de la entidad.

- El grado al cual una partida particular es afectada por el criterio de la administracin.

- La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
19. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que
seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados
financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean
detectadas en una revisin que en una auditora, el juicio sobre qu es de importancia
relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que el auditor est informando y las
necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza proporcionado.
20. Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn:

> Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera.

> Investigaciones con respecto a los principios y prcticas contables de la entidad.

> Investigaciones con respecto a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y
resumir transacciones, acumular informacin para ser revelada en los estados financieros y
para preparar los estados financieros.

> Investigaciones con respecto a todas las aseveraciones de carcter significativo en los

> Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales
que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:

- Comparacin de los estados financieros con los estados de perodos anteriores.

- Comparacin de los estados financieros con resultados previstos y posicin financiera.

- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se
conformarn a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la
industria.

Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que requirieron
ajustes contables en perodos anteriores.

> Investigaciones con respecto a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de
directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados
financieros.

> Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la
atencin del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable
indicada.

> Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan
sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la
entidad.

> Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y
contables concernientes a, por ejemplo:

- Si todas las transacciones han sido registradas.

- Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la base contable indicada.

- Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas
contables.

- Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.

- Obtener exposiciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.

El Apndice 2 provee una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo utilizados.
La lista no es exhaustiva ni se intenta que todos los procedimientos sugeridos apliquen a
todos los trabajos de revisin.
21. El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados
financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El
auditor no tiene ninguna responsabilidad por realizar procedimientos para identificar
sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin.
22. Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo
procedimientos adicionales o ms extensos segn corresponda para poder expresar certeza
negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad.

Conclusiones e informes
23. El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa.
El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida
como la base para la expresin de certeza negativa.
24. Basado en el trabajo realizado, el auditor debera evaluar si alguna informacin
obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y justo o no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes
de acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros.
25. El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para
hacer posible que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y dejar claro que
no se realiz una auditora y por lo tanto que no se expresa una opinin de auditora.
26. El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:

(a) un ttulo 2


(c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:

(i) la identificacin de los estados financieros sobre los que se ha realizado la revisin; y

(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;

(d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:

(i) una referencia a esta Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de revisin;

(ii) una declaracin de que una revisin est limitada principalmente a investigaciones y
procedimientos analticos; y

(iii) una declaracin de que no se ha realizado una auditora, de que los procedimientos
realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se expresa una opinin
de auditora;

(e) una declaracin de certeza negativa;

(f) la fecha del informe;

(g) la direccin del auditor; y

(h) la firma del auditor.

Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin.

2 Puede ser apropiado usar el trmino Independiente en el ttulo para distinguir el
informe del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como funcionarios de
la entidad, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los
mismos requisitos ticos que un auditor independiente.
27. El informe de revisin debera:

(a) declarar que nada llam la atencin del auditor basado en la revisin que le hiciera creer
que los estados financieros no dan una presentacin razonable, en todos los aspectos
importantes de acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros,
incluyendo, a menos que no sea factible, una cuantificacin del(os) posible(s) efecto(s)
sobre los estados financieros, y ya sea:

(i) expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o

(ii) cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que no es adecuada una calificacin para revelar la
naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, dar una declaracin adversa de
que los estados financieros no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes de acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros; o

(c) si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea:

(i) expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles
ajustes a los estados financieros que podran haberse determinado como necesarios si la
limitacin no hubiera existido; o

(ii) cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el
auditor concluye que no puede proporcionar ningn nivel de certeza, no proporcionar
ninguna certeza.
28. El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es
completada, lo que incluye realizar procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la
fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los
estados financieros preparados y presentados por la administracin, el auditor no debera
fechar el informe de revisin antes de la fecha en que los estados financieros fueran
aprobados por la administracin.

APNDICE 1
Modelo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros

La siguiente carta es para usarla como gua conjuntamente con las consideraciones
explicadas en el prrafo 10 de esta NEA y necesitar variar de acuerdo a requerimientos y
circunstancias individuales.

Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin senior):

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro
trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.

Realizaremos los siguientes servicios:

Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, y los
correspondientes estados de prdidas y ganancias, de evolucin del patrimonio y flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Auditora aplicable a revisiones. No realizaremos una auditora de esos estados financieros
y, en consecuencia, no expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De acuerdo a
esto, esperamos informar sobre los estados financieros como sigue:

(ver Apndice 3)

La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin, es de la
administracin de la compaa. Esto incluye mantener registros contables y controles
internos adecuados y la seleccin y aplicacin de polticas contables. (Como parte de
nuestro proceso de revisin, solicitaremos representaciones escritas de la administracin
con respecto a aseveraciones hechas en conexin con la revisin3).

Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya (si es
aplicable).

No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos
ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de carcter significativo que
surjan a nuestra atencin.

(14)

Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que est de acuerdo con
su conocimiento de los arreglos para nuestra revisin de los estados financieros.

Auditor

Acuse de Recibo a nombre
de la Compaa ABC, por

(firma)

_______________
Nombre y Ttulo
Fecha

3 Esta frase debera usarse a discrecin del auditor.

APNDICE 2
Procedimientos ilustrativos detallados que pueden realizarse en un trabajo para revisar
estados financieros
1. La investigacin y los procedimientos analticos de revisin llevados a cabo en una
revisin de estados financieros se determinan a juicio del auditor. Los procedimientos
indicados a continuacin son para fines ilustrativos solamente. No se pretende que todos los
procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin. Este Apndice no
pretende servir como un programa o lista de verificacin en la realizacin de una revisin.

General
2. Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del trabajo.
3. Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo.
4. Obtener conocimiento de las actividades de negocios de la entidad y del sistema para
registrar informacin financiera y preparar estados financieros.
5. Investigar si toda la informacin financiera se registra:

(a) completamente;

(b) inmediatamente; y

(c) despus de la autorizacin necesaria.
6. Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro mayor
general y con los estados financieros.
7. Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin previos, incluyendo los
ajustes contables requeridos.
8. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el ao anterior
(por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital).
9. Investigar sobre las polticas contables y considerar si:

(a) cumplen con normas locales o internacionales;

(b) si han sido aplicadas apropiadamente; y

(c) han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho revelacin de
cualesquier cambio en las polticas contables.
10. Leer las minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comits
apropiados para identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisin.
11. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de
directores o juntas comparables, que afecten a los estados financieros han sido
apropiadamente reflejadas ah.
12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cmo se han
contabilizado dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en forma
apropiada.
13. Investigar sobre contingencias y compromisos.
14. Investigar sobre planes para la disposicin de activos importantes o de segmentos del
negocio.
15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin.
16. Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y la propiedad de
estos respecto de la clasificacin y presentacin.
17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del perodo corriente con
los mostrados en los estados financieros para perodos anteriores comparables y, si estn
disponibles, con presupuestos y pronsticos.
18. Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones inusuales o
inconsistencias en los estados financieros.
19. Considerar el efecto de cualquier error no ajustado individualmente y acumulado. Traer
los errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los errores no ajustados
influirn en el informe de revisin.
20. Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.

Efectivo
21. Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquier partidas antiguas o
inusuales de la conciliacin con personal del cliente.
22. Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el perodo de antes y despus de
la fecha de revisin.
23. Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo.

Cuentas por cobrar
24. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas
comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas
transacciones.
25. Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobacin.
26. Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de
cuentas de perodos anteriores o de los previstos.
27. Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar. Investigar
sobre la razn para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre cuentas o
cualesquier otros saldos inusuales e investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas
por cobrar.
28. Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo saldos
no corrientes, saldos netos de crditos y cantidades adeudadas por los accionistas,
directores y otras partes relacionadas en los estados financieros.
29. Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de pago lento y para establecer
provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable.
30. Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, facturadas o descontadas.
31. Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte
apropiado de transacciones de ventas e ingresos por ventas.
32. Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si es
as, si se han hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el
inventario.
33. Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos han sido
emitidos despus de la fecha del balance general y si se ha hecho provisin para dichas
cantidades.

Inventarios
34. Obtener la lista de inventario y determinar si:

(a) el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin; y

(b) si est basada en un conteo fsico del inventario.
35. Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.
36. Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance,
investigar si:

(a) se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las
cantidades reales en existencia; y

(b) se usa un sistema integrado de costos y si ha producido informacin confiable en el
pasado.
37. Discutir los ajustes hechos como resultado del ltimo conteo fsico de inventario.
38. Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier
movimiento de inventarios.
39. Investigar sobre la base utilizada para valuar cada categora del inventario y, en
particular, respecto de la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si el inventario se
vala al ms bajo del costo y al valor neto realizable.
40. Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han sido
aplicados, incluyendo factores como material, mano de obra y gastos indirectos.
41. Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de perodos
anteriores y con las previstas para el perodo corriente. Investigar sobre las principales
fluctuaciones y diferencias.
42. Comparar el movimiento de inventario con el de perodos anteriores.
43. Investigar sobre el mtodo utilizado para identificar el inventario de lento movimiento y
obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable.
44. Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han sido
hechos ajustes para excluir dichas mercancas del inventario.
45. Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otros lugares o en
consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas
apropiadamente.

Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables)
46. Obtener una relacin de las inversiones a la fecha del balance general y determinar si
concuerda con el balance de comparacin.
47. Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
48. Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones.
Considerar si hay algn problema de realizacin.
49. Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y de ingreso
de inversiones.
50. Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto plazo.

Propiedad y depreciacin
51. Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y
determinar si concuerda con el balance de comprobacin.
52. Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para
depreciacin y para distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento. Considerar si la
propiedad ha sufrido un deterioro permanente, importante, en el valor.
53. Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y el registro
de ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas transacciones han
sido contabilizadas.
54. Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas de
depreciacin y comparar las estimaciones por depreciacin con los aos anteriores.
55. Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.
56. Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropiada en
los estados financieros en conformidad con pronunciamientos contables actuales.

Gastos pagados por anticipado, intangibles y otros activos
57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la
administracin la recuperabilidad.
58. Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin
utilizados.
59. Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de perodos anteriores y
discutir variaciones importantes con la administracin.
60. Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la
administracin.

Prstamos por pagar
61. Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y determinar si el
total concuerda con el balance de comprobacin.
62. Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con las clusulas
del convenio de prstamo y, si es as, investigar sobre las acciones de la administracin y si
se han hecho los ajustes apropiados en los estados financieros.
63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos de prstamos.
64. Investigar silos prstamos por pagar estn garantizados.
65. Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre largo plazo y actuales.

Cuentas por pagar
66. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas por pagar
y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones dadas sobre dichas transacciones.
67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de
cuentas de perodos previos o de los previstos.
68. Obtener una relacin de cuentas por pagar y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobacin.
69. Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y comparar
con saldos de perodos anteriores. Comparar el movimiento con perodos anteriores.
70. Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no registrados.
71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes relacionadas
son reveladas por separado.

Pasivos acumulados y contingentes
72. Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total concuerda con
el balance de comprobacin.
73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas similares
de perodos anteriores.
74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago,
cumplimiento con trminos, colateral y clasificacin.
75. Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados.
76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y
compromisos.
77. Investigar si existen pasivos corrientes o contingentes que no hayan sido registrados en
las cuentas. Si es as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en las
cuentas o si debiera hacerse la revelacin en las notas a los estados financieros.

Impuestos sobre la renta y otros
78. Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con las
autoridades de impuestos, que pudieran tener un efecto importante sobre los impuestos por
pagar de la entidad.
79. Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad para el perodo.
80. Investigar con la administracin sobre la integridad de los pasivos por impuestos
diferidos y corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de perodos anteriores.

Hechos posteriores
81. Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y
compararlos con los estados financieros que se estn revisando o con los de perodos
comparables del ao precedente.
82. Investigar sobre hechos posteriores a la fecha del balance que tendran un efecto de
carcter significativo sobre los estados financieros bajo revisin y, en particular, investigar
si:

(a) han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales posteriores a la fecha del
balance;

(b) han ocurrido cambios significativos en el capital en acciones, deuda a largo plazo o
capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y

(c) Se han hecho ajustes inusuales durante el perodo entre la fecha del balance y la fecha
de la investigacin.

Considerar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados financieros.
83. Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits apropiados,
posteriores a la fecha del balance.

Litigios
84. Investigar con la administracin si la entidad est sujeta a acciones legales por amenaza,
pendientes o en proceso. Considerar el consecuente efecto sobre los estados financieros.

Capital
85. Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de capital social,
incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos.
86. Investigar si existen algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas de
capital social.

Operaciones
87. Comparar resultados con los de perodos anteriores y con los esperados para el perodo
actual. Disentir las variaciones importantes con la administracin.
88. Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido lugar en los
perodos apropiados.
89. Considerar partidas extraordinarias e inusuales.
90. Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas relacionadas en la
cuenta de ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en el contexto de relaciones
similares para perodos anteriores y otra informacin disponible al auditor.

APNDICE 3
Forma de informe de revisin no calificado

INFORME DE REVISIN A....

Hemos revisado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de
20xx, y los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio y flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad
de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre
estos estados financieros basados en nuestra revisin.

Nuestra revisin fue efectuada de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable
a trabajos de revisin. Esta norma requiere que una revisin sea diseada y realizada para
obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o
inexactas de carcter significativo. Una revisin se limita principalmente a investigaciones
con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a los datos financieros,
as que provee menos certeza que una auditora. No hemos efectuado una auditora y, por
consiguiente, no expresamos una opinin de auditora.

Basados en nuestra revisin, nada ha llamado nuestra atencin que nos hiciera creer que los
estados financieros adjuntos no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

Fecha
AUDITOR
Direccin

APNDICE 4
Modelos de informes de revisin distintos de los limpios

Salvedad por Apartarse de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad


Hemos revisado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de
2Oxx, y los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio y flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad
de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre
estos estados financieros basados en nuestra revisin.

con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a los datos financieros,
as que provee menos certeza que una auditora. No hemos efectuado una auditora, y, por

La administracin nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo que
excede su valor neto realizable. El clculo de la administracin, que hemos revisado,
muestra que el inventario, si se valuara al ms bajo del costo y del valor neto realizable
segn requieren las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, habra disminuido en S/. y la
utilidad neta y la participacin de accionistas habra disminuido en S/. Basados en nuestra
revisin, excepto por los efectos de la declaracin en exceso del inventario descrita en el
prrafo precedente, nada ha llamado nuestra atencin que nos hiciera creer que los estados
financieros adjuntos no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

Fecha
AUDITOR
Direccin

Informe adverso por apartarse de las normas ecuatorianas de contabilidad


Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los
correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos
estados financieros basados en nuestra revisin.

con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as
que provee menos certeza que una auditora. No hemos efectuado una auditora y, por

Como se describe en la X, estos estados financieros no reflejan la consolidacin de los
estados financieros de compaas subsidiarias, la inversin en las cuales se contabiliza
sobre una base de costo. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que los
estados financieros de las subsidiarias sean consolidados.

Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente sobre los estados financieros
del asunto discutido en el prrafo precedente, los estados financieros adjuntos no estn
presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con Normas
Ecuatorianas de Contabilidad.

Fecha
AUDITOR
Direccin

TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE
INFORMACIN FINANCIERA








Introduccin
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor1 cuando se
efecta un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con
dicho trabajo.

1Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y
Servicios Relacionados el trmino auditor se usa a lo largo de las NEA cuando se describen
tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan ser efectuados. Dicha
referencia no pretende implicar que una persona que efecte servicios relacionados necesite
ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
2. Esta NEA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo,
puede dar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, siempre
que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios
razonables en los cuales basar los resultados. Esta NEA debe leerse conjuntamente con el
Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados. Los
lineamientos en otras NEA pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NEA.
3. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor efecte
ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de datos financieros (por
ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y
utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance
general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.

Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la
entidad y cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.
5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los
procedimientos convenidos, no se expresa ninguna opinin. En su lugar, los usuarios del
informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y
extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los
procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos
7. Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para
este tipo de trabajo son:

(a) integridad;

(b) objetividad;

(c) competencia profesional y debido cuidado;

(d) confidencialidad;

(e) conducta profesional; y

(f) estndares tcnicos.

La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos; sin
embargo los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir
que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. Donde el auditor no sea
independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe de resultados de
hechos.
8. El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos de acuerdo con
esta Norma Ecuatoriana de Auditora y con los trminos del trabajo.

Definicin de los trminos del trabajo
9. El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente, con
otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que
hay una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones
del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:

- La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no
constituirn una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna
opinin.

- El propsito declarado para el trabajo.

- La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos
convenidos.

- La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn.

- La forma anticipada del informe de resultados de hechos.

- Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cuando dicha
limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no
debera aceptar el trabajo.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos
entre el regulador, representantes de la industria, y representantes de la profesin contable,
el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el
informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los
procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes
involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandndoles un
borrador del tipo de informe que ser emitido.
11. Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta
compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso
confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos
respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las
responsabilidades del auditor y las formas de informes que deben emitirse.
12. Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden:

- Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se acord entre las partes.

- Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser
restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se
realicen.

Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de
informe de resultados de hechos que se emitir. Un modelo de carta compromiso aparece
en el Apndice 1.

Planificacin
13. El auditor deber planificar el trabajo de modo que se efecte un trabajo efectivo.

Documentacin
14. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo
fue efectuado de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora y los trminos del
trabajo.

Procedimientos y evidencia
15. El auditor deber efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida
cmo la base para el informe de resultados de hechos.
16. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos
pueden incluir:

- Investigacin y anlisis.

- Reclculo, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.

- Observacin.

- Inspeccin.

- Obtener confirmaciones.

El Apndice 2 es un modelo de informe que contiene una lista ilustrativa de los
procedimientos que pueden ser utilizados come una parte de un trabajo tpico con
procedimientos convenidos.

Informes
17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el
propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al
lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo efectuado.
18. El informe de resultados de hechos debera contener:

(a) un ttulo;

(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los
procedimientos convenidos);

(c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos convenidos;

(d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el
beneficiario;

(e) una declaracin de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prcticas
nacionales relevantes;

(f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la
entidad;

(g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;

(h) una lista de los procedimientos especficos realizados;

(i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles
de errores y excepciones encontrados;

(j) una declaracin de que los procedimientos efectuados no constituyen ni una auditora ni
una revisin y, como tal, no se expresa ninguna opinin;

(k) una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una
auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido
informados;

(l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido
en que los procedimientos se realicen;

(m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que
no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados en conjunto;

(n) la fecha del informe;

(o) la direccin del auditor; y

(p) la firma del auditor

El Apndice 2 contiene un modelo de informe de resultados de hechos emitido en conexin
con un trabajo para realizar los procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera.

1. El informe de un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas
partes que han convenido en que se realicen los procedimientos, sino estar disponible
tambin a un ms amplio rango de entidades o personas (por ejemplo, investigacin
parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o una dependencia del gobierno).
2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma
importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que son verdaderamente
con procedimientos convenidos de los trabajos que se espera sean auditoras de
informacin financiera, como los informes de desempeo.

APNDICE 1
Modelo de carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos

La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con el prrafo 9 de esta NEA
y no se pretende que sea una carta estndar. La carta compromiso necesitar variar de
acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales.

Fecha

Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al
auditor.

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro
trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo
ser efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y as lo
indicaremos en nuestro informe.

Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de
hechos, resultantes de nuestro trabajo:

(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse,
incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y
registros que deben ser ledos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se
obtendrn confirmaciones.)

Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha de
acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora y, por consiguiente, no se expresar
ninguna opinin.

Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra
disposicin cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin
con nuestro trabajo.

Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el
tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas
por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la
experiencia y pericia requeridas.

por parte de La Auditora de las obligaciones asumidas en el presente contrato, La
Auditora responder solo hasta el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al
servicio.

Srvase firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su
entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los
que hemos convenido sean realizados.

XYZ & Co.

Acuse de Recibo a nombre de
Compaa ABC por

(firma)
-------------------------------
Nombre y Ttulo
Fecha

APNDICE 2
Modelo de informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por pagar

INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS
Para (quienes contrataron al auditor)

Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con
respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas en las cdulas
adjuntas (no se muestran en este modelo). Nuestro compromiso fue efectuado de acuerdo
con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos
convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la
validez de las cuentas por pagar y se resumen de la siguiente manera:

1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha)
preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo de la correspondiente
cuenta del libro mayor.

2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este modelo) de principales proveedores y
los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas
auxiliares.

3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores
confirmar los saldos que se adeudan al (fecha).

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el
prrafo 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa
ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes,
las notas de crdito y los cheques pendientes superiores a S/.xxx. Localizamos y
examinamos las facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados
posteriormente, y nos aseguramos que hubieran en realidad sido listados como pendientes
en las conciliaciones.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total
concordaba.

b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban.

c) Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para
todos los dichos proveedores.

d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los
montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC haba preparado
conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de S/.xxx
estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes
excepciones:

(Detallar las excepciones)

Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora ni una
revisin hechas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora, no expresamos ninguna
opinin sobre las cuentas por pagar al (fecha).

Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o
revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora, otros
asuntos pudieron haber llamado nuestra atencin que habran sido reportados a ustedes.
Nuestro informe es exclusivamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este
informe y para su informacin y no debe utilizarse para ningn otro propsito ni ser
distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y
partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ninguno de los estados financieros
de la Compaa ABC, tomados en conjunto.

Fecha
AUDITOR
Direccin

TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA








Introduccin
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador1 cuando
se lleva a cabo un trabajo para compilar informacin financiera y sobre la forma y
contenido del informe que el contador emita en conexin con dicha compilacin.

1 Para los fines de esta NEA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de
compilacin el termino contador (y no el de auditor) ha sido utilizado a lo largo de la
misma para referirse a un contador profesional en la prctica pblica.
2. Esta NEA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, debe
aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera,
siempre que el contador tenga un adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los
trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparacin de estados
financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable apropiada), no
constituyen un trabajo para compilar informacin financiera. Esta NEA debe leerse
conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y
Servicios Relacionados.

Objetivo de un trabajo de compilacin
3. El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador utilice su pericia contable, en
oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera.
Esto ordinariamente supone reducir los datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a
dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al
contador para expresar ninguna opinin sobre la informacin financiera. Sin embargo, los
usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de
la participacin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia
profesional y debido cuidado.
4. Un trabajo de compilacin debera ordinariamente incluir la preparacin de estados
financieros (que pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede
tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera.

Principios generales de un trabajo de compilacin
5. El contador deber cumplir con el Cdigo de tica emitido por el Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador. Los principios ticos que regulan las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:

(a) integridad;

(b) objetividad;

(c) competencia profesional y debido cuidado;

(d) confidencialidad;

(e) conducta profesional; y

(f) estndares tcnicos.

La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo, donde el
contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe
del contador.
6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con
informacin financiera compilada por el contador, el contador debera emitir un informe.

Definicin de los trminos del trabajo
7. El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el
contador respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen:

- La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora
ni una revisin y que, por consiguiente, no se expresar ninguna opinin.

- El hecho de que no se puede depender del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

- La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.

- El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la
informacin suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin
financiera compilada.

- La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho
de que sta, y cualquier desviacin de la misma, ser revelada.

- El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada.

- La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada,
cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso ser de ayuda en la planificacin del trabajo de compilacin. Es
en el inters tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta
compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso
confirma la aceptacin por parte del contador del nombramiento y ayuda a evitar malos
entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las
responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn. Un modelo de
carta compromiso para un trabajo de compilacin aparece en el Apndice 1.

Planificacin
9. El contador deber planificar el trabajo para que se efecte un trabajo efectivo.

Documentacin
10. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de
Auditora y con los trminos del trabajo.

Procedimientos
11. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la
entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria
en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea
apropiada en las circunstancias.
12. Para compilar la informacin financiera, el contador requiere de una comprensin
general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus
registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin
financiera. El contador ordinariamente obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la
experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la entidad.
13. Aparte de lo anotado en esta NEA, ordinariamente se requiere que el contador:

(a) investigue con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de la
informacin suministrada;

(b) evale controles internos;

(c) verifique los asuntos; o

(d) verifique las explicaciones.
14. Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es
incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar
llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin que
proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega a proveer informacin
adicional, el contador debera retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones
para su retiro.
15. El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada
en la forma y no contiene de exposiciones errneas obvias de carcter significativo. En este
sentido, las representaciones errneas incluyen:

- Faltas en la aplicacin del marco conceptual para informes financieros identificados.

- Falta de revelacin del marco conceptual para informes financieros y, de ah, cualquiera
desviacin conocida.

- Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador se
ha enterado.

El marco conceptual para informes financieros identificados y cualesquiera desviaciones
conocidas como consecuencia, deberan ser revelados dentro de la informacin financiera,
aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
16. Si el contador se da cuenta de exposiciones errneas de carcter significativo, el
contador debera tratar de convenir con la entidad las correcciones apropiadas. Si dichas
correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera equvoca, el contador
debera retirarse del trabajo.

Responsabilidad de la administracin
17. El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la
responsabilidad que sta tiene por la apropiada presentacin de la informacin financiera y
de la aprobacin de la administracin de la informacin financiera. Dicho reconocimiento
puede proporcionarse mediante representaciones de la administracin que cubren la
exactitud e integridad de los datos contables subyacentes y la revelacin completa de toda
la informacin relevante y de importancia al contador.

Informes sobre un trabajo de compilacin
18. Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener2 lo siguiente:

(a) un ttulo;


(c) una declaracin de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Auditora aplicable a trabajos de compilacin;

(d) cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la
entidad;

(e) identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin
suministrada por la administracin;

(f) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera
compilada por el contador;

(g) una declaracin de que no se ha realizado ni una auditora ni una revisin y que, por
consiguiente, no se expresa ninguna opinin sobre la informacin financiera;

(h) un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de
desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros
identificados;

(i) la fecha del informe;

(j) la direccin del contador; y

(k) la firma del contador.

El Apndice 2 contiene Modelos de informes de compilacin.

2 Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o
parte para la cual la informacin ha sido preparada. Alternativamente, o adems, el
contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada para asegurar que no sea
utilizada para propsitos distintos de los de su intencin.
19. La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia
como No Auditado , Compilado sin Auditora ni Revisin o Referirse al Informe de
Compilacin en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total
de estados financieros.

APNDICE 1
Modelo de carta compromiso para un trabajo de compilacin

La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas
en el prrafo 7 de esta NEA y necesitar variar de acuerdo con requerimientos y
circunstancias individuales. Este modelo es para la compilacin de estados financieros.

(Fecha)

Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin senior:

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la
naturaleza y limitaciones de los servicios que suministraremos.

Ustedes han solicitado que realicemos los siguientes servicios:

Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a los trabajos de compilacin, el balance general
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20xx y los correspondientes estados de
resultados, evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha,
sobre una base de efectivo. No efectuaremos los procedimientos de un trabajo de auditora
o de revisin en relacin con dichos estados financieros. Por consiguiente, no se expresar
ninguna opinin sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados
financieros de la Compaa ABC, se espera al presente que diga como sigue:

(ver Apndice 2)

La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la
informacin suministrada a nosotros y es responsable ante los usuarios por la informacin
financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables
adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin de polticas contables
apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existe fraude o errores,
o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de ese tipo que nos
llame la atencin.

La informacin ser preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes financieros
identificados). Cualesquier desviaciones conocidas respecto de este marco conceptual sern
reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se har
mencin de ellas en nuestro informe de compilacin.

Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos
compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, que ustedes nos
informarn.

La Auditora no asume por medio de la presente ninguna obligacin de responder frente a
terceros por las consecuencias que ocasione cualquier omisin o error involuntario en la
compilacin de la informacin financiera antes mencionada por parte de la Compaa.

por parte de La Auditora de las obligaciones asumidas por la presente, La Auditora
responder solo hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al
servicio.

Esperamos la completa cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra
disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitados en
conexin con nuestra compilacin.

Nuestros honorarios, que sern facturados a medida que el trabajo avance, se basan en el
tiempo utilizado por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas
individuales por hora varan de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la
experiencia y pericia requeridas.

Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.

Srvase firmar y devolver la copia anexa a esta carta para indicar que concuerda con su
entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilacin de sus estados
financieros.

XYZ & Co.

Acuse de recibo a nombre
de Compaa ABC, por

(firma)

____________________
Nombre y Ttulo
Fecha

APNDICE 2
Modelos de informes de compilacin

Modelo de informe sobre un trabajo para compilar estados financieros

INFORME DE COMPILACIN A ...

Sobre la base de la informacin suministrada por la administracin hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, el
balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, los correspondientes
estados de resultados, evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos
auditado ni revisado estos estados financieros y, por consiguiente, no expresamos una
opinin3.

Fecha

CONTADOR
Direccin

3 Ver Nota 2.

Modelo de informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un prrafo
adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto del marco conceptual para
informes financieros identificados

INFORME DE COMPILACIN A ...

Sobre la base de la informacin suministrada por la administracin hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, el
balance general de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 20XX, y los correspondientes
estados de resultados, evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos
auditado ni revisado estos estados financieros y, por consiguiente, no expresamos una
opinin4.

Llamamos la atencin a la Nota x a los estados financieros porque la administracin ha
elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una
desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros identificados.

Fecha
CONTADOR
Direccin

4 Ver Nota 2

FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
AUDITORA

1.- Edicin Especial del Registro Oficial 5, 30-IX-2002

Nea

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