UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
JORNADA NOCTURNA
11196 SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL
SALN 211 EDIFICIO S-12



















Ley de Actualizacin Tributaria
Decreto 10-2012
Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria
Acuerdo Gubernativo 213-2013





RONNY DAVID PALACIOS GARCA
CARNE 200913401





DOCENTE TITULAR LIC. WALTER AUGUSTO CABRERA HERNNDEZ MSc.
DOCENTE AUXILIAR LIC. JAVIER RAMREZ FAJARDO



GUATEMALA, 30 DE ABRIL DE 2014.
INTRODUCCIN

El trabajo que a continuacin se presenta desarrolla las categoras de renta segn
la Ley de Actualizacin Tributaria, decreto 10-2012 emitido por el Congreso de la
Repblica de Guatemala.

La investigacin tiene como objetivo orientas al estudiante de la Facultad de
Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos y al lector del mismo,
identificar los tipos de renta que establece la Ley de Actualizacin Tributaria as
mismo, poder determinar los impuestos que establece y enterar a la
Administracin Tributaria con el fin de cumplir con la obligacin de contribuir al
gasto pblico.

El mismo, est estructura segn las categoras de rentas: Rentas de actividades
lucrativas que se subdivide en rgimen opcional simplificado sobre ingresos y
rgimen sobre utilidades de actividades lucrativas, rentas de trabajo que aplican
para los trabajadores en relacin de dependencia y por ltimo las rentas de
capital, ganancias y prdidas de capital que son las que se obtienen por la
negociacin y venta de activos de una entidad.





NDICE


Ley de Actualizacin Tributaria ........................................................................ 1
Impuesto sobre la Renta ................................................................................. 2
Renta de Actividades Lucrativas ...................................................................... 2
Rgimen sobre Utilidades ................................................................................ 4
Rgimen Opcional Simplificado ........................................................................ 29
Rentas de Trabajo ............................................................................................ 33
Rentas de Capital ............................................................................................. 40
Conclusiones .................................................................................................... 44
Referencias Bibliogrficas ................................................................................ 45


1

LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
DECRETO 10-2012
REGLAMENTO DEL LIBRO I DE LA LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
ACUERDO GUBERNATIVO 213-2013

1. Objetivos de La Ley

El decreto 10-2012, Ley de actualizacin Tributaria se cre con los siguientes
objetivos:

a) Contribucin al gasto pblico de forma equitativa.
b) Suscribir un pacto fiscal para un futuro con paz y desarrollo.
c) Modernizar el sistema tributario guatemalteco.
d) Adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las
mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permita al
contribuyente el mejor conocimiento de las mismas, que le permitan a la
Administracin Tributaria ser ms eficiente en la administracin, control y
fiscalizacin de los impuestos establecidos en dichas leyes.

2. Estructura de la Ley

A continuacin se detalla cmo se estructura la Ley de Actualizacin Tributaria:

a) Impuesto sobre la Renta
i. Renta de Actividades Lucrativas
o Rgimen sobre las utilidades
o Rgimen opcional simplificado sobre ingresos
ii. Rentas de Trabajo
iii. Rentas de Capital, Ganancias y Prdidas de Capital


2

As mismo se plantean reformas a algunos artculos de las siguientes leyes:

b) Impuesto especfico a la primera matrcula de vehculos automotores
terrestres
c) Ley Aduanera Nacional
d) Reformas al decreto 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto
al Valor Agregado.
e) Reformas al decreto 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto
sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos.
f) Reformas al decreto 37-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto
de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos.

El acuerdo gubernativo 213-2013 corresponde al reglamento del Libro I de la Ley
de Actualizacin Tributaria que comprende el Impuesto sobre la Renta.

3. Impuesto sobre la Renta

La actual ley del impuesto sobre la renta est como un documento cedular, ya que
para efectuar el pago y presentacin del impuesto se hace de acuerdo a la
actividad de renta que se obtuvo. A continuacin se detallan los regmenes de
tributacin del Impuesto sobre la Renta:

3.1. Renta de Actividades Lucrativas

Son rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de
establecimiento permanente y se incluyen las siguientes:

a. La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.
b. La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados.
3

c. La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios
desde Guatemala.
d. El servicio de transporte de carga y de personas.
e. Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier
medio entre Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.
f. Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo
o de otra ndole.
g. Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y
deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin.
h. La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier
forma de negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de
video, radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y
auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de
proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
i. Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de
contribuyentes residentes.
j. Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones
u otras remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos
de administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos
directivos o consultivos de entidades pblicas o privadas.
k. Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y
artes sin relacin de dependencia.
l. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias,
comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias,
forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de otros recursos
naturales y otras no incluidas.
m. Prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el suministro de
energa elctrica y agua.

Estn exentos de este rgimen:
4

a. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas,
las municipalidades y sus empresas.
b. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas.
c. Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente
en las rentas derivadas de: matrcula de inscripcin, colegiaturas y
derechos de examen, por los cursos que tengan autorizados por la
autoridad competente.
d. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
e. Las rentas que obtengan las iglesias.

A continuacin se presentan los elementos comunes:

a. Las rentas de capital y ganancias de capital se gravan por separado.
b. Las personas individuales o jurdicas que lleven contabilidad completa de
acuerdo al Cdigo de Comercio, los exportadores de productos
agropecuarios, artesanales y productos reciclados, y a quienes la
Administracin Tributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por
cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de acuerdo
con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter
de pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo
del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado.
c. Profesionales Liberales: presuncin de ingresos mensuales de Q.30,000,
excepcin de 50%, si es recin graduado, 3 aos o mayor de 60 aos.

3.1.1. Rgimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas

3.1.1.1. Renta Imponible

"Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su
5

renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad
con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la generacin de rentas
exentas." (Art. 19 Decreto 10-2012)

3.1.1.2. Renta Bruta

"Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.

Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias
cambiarias originadas en compraventa de moneda extranjera, y los beneficios
originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias
sufridas en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor
en libros de los activos." (Art. 20 Decreto 10-2012).

3.1.1.3. Costos y Gastos Deducibles

Segn el artculo 21 del decreto 10-2012, son deducibles los costos y gastos
siguientes:
No. Rubro Limitantes por requisito o porcentual
1 y 2
Costo de Produccin y
Ventas
Se reconoce costos en la produccin y venta
de bienes, prestacin de servicios, que sean
necesarios o indispensables para generar
rentas gravadas.
4
Sueldos: socios o
consejeros, cnyuges y
parientes grados de ley.
Deduccin mxima del 10% sobre la renta
bruta.
5 Bono 14 y aguinaldo
Deducible hasta un mximo del 100% del
salario mensual, salvo pactos colectivos
aprobados por autoridad competente.
6
Cuotas y desembolsos
obligatorios por Ley
Establecidos en Ley (IGSS, IRTRA, INTECAP,
entre otros), Intercambio de informacin
peridica (3 meses) entre el IGSS y SAT.

6

No. Rubro Limitantes por requisito o porcentual
7
Asignaciones Patronales
por jubilaciones,
pensiones y primas por
planes de previsin social
para trabajadores y sus
familias
Con autorizacin de la autoridad competente.
8 Indemnizaciones
1. Mtodo Directo: hasta el monto que
corresponda segn Cdigo de Trabajo o pacto
colectivo.
2. Mtodo Indirecto: reservas del 8.33% del
total de remuneraciones anuales, excepto por
seguro que cubre la indemnizacin.
9
Inversiones en
construccin,
mantenimiento y
funcionamiento de
viviendas, escuelas,
hospitales, servicios de
asistencia mdica, entre
otros en beneficio de los
trabajadores y sus
familiares
1. Hasta el 50% de lo invertido.
2. Registrado individualmente y documentado
individual.
3. No aplica la deduccin en socios, parientes
del contribuyente o de los socios, o si pagan
algo los trabajadores.
10
Tierras laborales
adjudicadas
1. De forma gratuita a los trabajadores e
inscritos en el registro de la propiedad.
2. No aplica a parientes del contribuyente y
socios.

11
Primas de seguro de vida
(no dotal) seguro por
accidente o enfermedad.
1. Pagado por el empleador
2. Aplica si el seguro es beneficio exclusivo del
trabajador o sus familiares.
13. Los arrendamientos
De bienes muebles e inmuebles para
produccin de la renta.
14.
Costo de mejoras en
bienes inmuebles
arrendados
1. El costo de la mejora debe deducirse
durante el plazo del contrato de arrendamiento,
en cuota iguales.
2. Si la construccin es propiedad del
arrendatario se debe depreciar.
16.
Los intereses y otros
gastos financieros
Rentas gravadas y limite contenido en artculo
24 incluye los reportos considera limitantes de
la ley, tanto para intereses pagados a lo
interno como a lo externo.




7


No. Rubro Limitantes por requisito o porcentual
17.
Prdida de bienes o
patrimonio del
contribuyente (Extravo,
rotura, destruccin y
similares).
Si estn cubiertas por seguros, la
indemnizacin es renta afecta y lo no cubierto
es gasto deducible. Fuerza mayor o caso
fortuito debe documentarse con dictamen de
expertos, actas notariales y otros documentos
en donde conste el hecho; denuncia ofrecido y
presentado pruebas del hecho y registrada en
la contabilidad.
20. Cuentas Incobrables
Operaciones con sus clientes, no prestamos
de empleados, no garantizado con prenda o
hipoteca mtodo directo como el indirecto,
evidenciar el cobro antes de prescripcin; o por
la provisin del 3% de saldos deudores, no
incluye crditos fiscales y documentar los
requerimientos.
22 Donaciones
Limitantes del 5% de renta bruta y Q.500,000 o
costo en caso de ser en especie. Se debe
contar con solvencia fiscal del perodo del
gasto y deben registraste por el donante y
donatario.
23
Honorarios, comisiones o
pagos por servicios
profesionales,
asesoramiento tcnico,
financiero o de otra
ndole.
La deduccin mxima no podr exceder del
5% de la renta bruta, si son prestados desde el
exterior.
24
Viticos, gastos de
transporte y para socios
directores funcionarios y
empleados.
Comprobables con factura dentro del pas,
gastos al exterior:
a) demostrar la entrada y salida del pas,
actividad en la cual particip y boleto.
Deduccin mxima 3% de la renta bruta.
25 Regalas
Inscritos en los registros, cuando corresponda,
y no superior al 5% de la renta bruta y
probarse por medio de contrato y condiciones
de pago.
26 Promocin y Publicidad
Efectuados por medios masivos, como vallas,
radio, prensa escrita y televisin, debidamente
comprobados.
27 Gastos de Organizacin Amortizacin en 5 cuotas anuales sucesivas.
28 Prdidas Cambiarias
Compra venta de moneda extranjera efectuada
a las instituciones sujetas a la vigilancia de la
SIB, solo por operaciones que general renta
gravada.
8

3.1.1.4. Costos y Gastos no Deducibles

Segn el artculo 23 del decreto 10-2012, son costos y gastos no deducibles los
siguiente:

No. Rubro Limitantes por requisito o porcentual
a) Costos y Gastos
Que no hayan tenido su origen: negocio,
actividad, u operacin; todos los que generen
renta gravada.
b)
Gasto financieros
incurridos en inversiones
financieras para
actividades de fomento
de vivienda, mediante
Cd. FHA, bonos del
tesoro toda vez que
tenga exencin legal
Los inversionistas deben llevar en forma
separada los costos y gastos de rentas
exentas. De no llevarse la SAT lo determinar
de oficio y proporcionar el clculo entre lo
exento, no afecto y lo gravado.
c)
No se ha efectuado la
Retencin de ISR
Podr deducirse si se subsana al enterar la
retencin.
d)
Costos y Gastos no
deducibles
Que no se tenga la documentacin: Legal es la
exigida por la Ley: IVA, timbres, ISR, y otras
leyes tributarias.
e)
No correspondientes al
perodo anual que se
liquida
Salvo regmenes especiales. Ejemplo, las
constructoras con sus dos mtodos de
determinar su obligacin tributaria.
f)
Sueldos y salarios y
prestaciones laborales
Que no sean acreditados con copia de la
planilla de IGSS, cuando proceda.
g)
Con facturas del exterior
en importacin de bienes
No soportadas con DUA pagadas excepto
servicio que se documenta con el comprobante
de pago al exterior.
h)
Bonificaciones con base
en Utilidades
Que se otorguen a miembros de las juntas,
consejos de administracin o ejecutivos de
Personas Jurdicas.
i)
Erogaciones del capital
aportado, participaciones
sociales, dividendos
Pagados o acreditados, en efectivo, especie,
retiro o retorno de capital, incluso las que se
paguen las comunidades de bienes a sus
integrantes.
j)
Las sumas retiradas en
efectivo por el propietario
Por valor de bienes utilizados o consumidos,
por familiares, socios o administradores, ni los
crditos que abonen en cuenta a las casas
matrices, sucursales, agencias


9


A continuacin se presenta el caso prctico:



No. Rubro Limitantes por requisito o porcentual
k)
Los intereses y otros
gastos financieros
acumulados e incluidos
en las cuentas
incobrables
Que operen su contabilidad con el mtodo de
lo percibido.
l)
Gastos de inversiones de
recreo: de adquisicin o
mantenimiento.
Cuando estn incluido en algn activo que
generen rentas gravadas. Se llevaran cuentas
separadas para su determinacin.
m)
Valor de las mejoras
permanentes en activos
fijos que sea capitalizable
Que prologuen la vida til de dichos bienes o
incrementen su capacidad de produccin.
n)
Prdidas cambiarias
originadas en la
adquisicin de divisas
En Operaciones con agencias sucursales,
matrices o viceversa.
o)
Prdidas cambiarias
originadas por
revaluaciones,
reexpresiones o
remediciones, en
moneda extranjera
Que se registren por simples partidas de
contabilidad.
p) Seguros de cualquier tipo
Dotal o que genere reintegro, rescate o
reembolso de cualquier naturaleza.
q)
Gastos incurridos y las
depreciaciones de bienes
utilizados en el ejercicio
profesional y uso
particular
Solo la proporcin y caso no se pueda
comprobar salvo prueba en contrario ser el
50%.
r)
El monto de las
Depreciaciones en
bienes inmuebles
Que no conste en la matricula fiscal o catastro
municipal. No aplicara en mejoras
permanentes que no requieran licencia
municipal de construccin.
s)
Donaciones realizadas a
asociaciones fundaciones
sin fines de lucro, de
asistencia o servicio
social, Iglesias, partidos
polticos constituidas,
autorizadas e inscritas
Que no cuenten con solvencia fiscal del
perodo al que corresponda el gasto.
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Ventas De Mercaderas 13,500,000
(-) Costo De Ventas (NOTA 1) 8,133,770
Utilidad Bruta En Ventas 5,366,230
(-) Gastos De Ventas
Sueldos Ordinarios 960,000
Bonificacin Decreto 78/89 35,000
Publicidad Y Propaganda 38,700
Prestaciones Laborales (NOTA 2) 436,800
Gastos Generales 57,800 1,528,300
(-) Gastos De Administracin
Sueldos Y Salarios (Nota 11) 900,000
Bonif. Anual Gerencia (NOTA 3) 85,000
Prestaciones Laborales (NOTA 3) 413,955
Gastos Generales 23,000
Combustibles Y Lubricantes 45,700
Seguros Y Fianzas 15,600
Reparaciones De Vehiculos 76,999
Servicios Contratados 18,000
Honorarios Profesionales 35,600
Impuestos Y Contribuciones (NOTA 4) 37,000
Depreciaciones 168,900
Gastos No Deducibles (NOTA 5) 10,599
Inventarios Obsoletos (NOTA 8) 246,500
Amortizacion Gastos De Organizacin 34,500
Regalias 23,400 2,134,753 3,663,053
Utilidad En Operacin 1,703,177
Gastos Y Productos Financieros
(-) Gastos
Perdida Cambiaria (NOTA 8) 45,800
Gastos Financieros 145,000 190,800
(+) Productos
Ganancia Cambiaria (NOTA 8) 67,000
Alquileres Producto (Nota 6) 125,000
Intereses Producto 80,000 272,000 81,200
Utilidad Antes De Isr 1,784,377
Reserva Legal 89,219
Utilidad A Trasladar 1,695,158
SURFER, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2,013
EN QUETZALES
NIT. 208060-0

11

Activo
Circulante
Caja Y Bancos 58,000
Inversion En Acciones 98,000
Clientes 2,585,081
(-) Est. Cuentas Incobrables (129,254) 2,455,827 (0)
Iva Por Cobrar 64,000
Iso 2013 (Incluye Oc-Dic 2013, Pagos Iguales) 124,500
Cuentas Por Liquidar 12,700
Isr Trimestral 98,000
Inventario De Mercaderas 4,930,000
0 7,841,027
Fijo
Inmuebles 500,000
(-) Depre. Acum. Edificios 70,000 430,000
Vehculos 466,470
(-) Depre. Acum. Vehiculos 102,500 363,970
Maquinaria 180,000
(-) Depre. Acum. Maquinaria 121,400 58,600
Mobiliario Y Equipo 248,722
(-) Depre. Acum. Mob. Y Equipo 230,500 18,222
Instalaciones 52,149
(-) Depre. Acum. Instalaciones 6,549 45,600
Equipo De Computo 51,514
(-) Depre. Acum. Equipo De Computo 47,500 4,014 920,406
Diferido
Depsitos En Garanta 18,000
Gastos De Organizacin 138,000
Amortizacion Acumulada (34,500) 121,500
Suma Del Activo 8,882,933
Pasivo
Circulante
Cuentas Por Pagar 357,604
Seguros Por Pagar 23,653
Proveedores 819,888
Provisin Para Aguinaldos 14,000
Provisin Para Vacaciones 6,799
Provision Para Indemnizaciones 48,900
Provisin Para Bono Catorce 25,700 1,296,544
Pasivo Largo Plazo
Prestamo Banco Industrial 1,962,012 1,962,012
Suma Del Pasivo 3,258,556
Capital
Capital Autorizado 3,000,000
Superavit Acumulado 840,000
Reserva Legal 89,219
Utilidad O Perdida Del Ejercicio 1,695,158 5,624,377
Suma Pasivo Y Capital 8,882,933
COMPAA SURFER, S.A.
BALANCE GENERAL
EN QUETZALES
Al 31 de Diciembre 2013
NIT. 208060-0
12

Saldos
Debe Haber Ajustados
Ventas De Mercaderas (Nota 11) 13,500,000 13,500,000 13,500,000
(-) Costo De Ventas (NOTA 1) 8,133,770 8,133,770 8,133,770
Utilidad Bruta En Ventas 5,366,230 5,366,230
(-) Gastos De Ventas
Sueldos Ordinarios 960,000 960,000
Bonificacin Decreto 78/89 35,000 35,000
Publicidad Y Propaganda 38,700 38,700
Prestaciones Laborales (NOTA 2) 436,800 436,800
Gastos Generales 57,800 1,528,300 57,800 1,528,300
(-) Gastos De Administracin
Sueldos Y Salarios (NOTA 10) 900,000 900,000
Bonif. Anual Gerencia (NOTA 3) 85,000 85,000
Prestaciones Laborales (NOTA 3) 413,955 413,955
Gastos Generales 23,000 23,000
Combustibles Y Lubricantes 45,700 45,700
Seguros Y Fianzas 15,600 15,600
Reparaciones De Vehiculos 76,999 76,999
Servicios Contratados 18,000 18,000
Honorarios Profesionales 35,600 35,600
Impuestos Y Contribuciones (NOTA 4) 37,000 37,000
Depreciaciones 168,900 168,900
Gastos No Deducibles (NOTA 5) 10,599 10,599
Inventarios Obsoletos (NOTA 8) 246,500 246,500
Amortizacion Gastos De Organizacin 34,500 6,900 27,600
Regalias 23,400 23,400
2,134,753 3,663,053 2,127,853
Utilidad En Operacin 1,703,177 1,710,077
Gastos Y Productos Financieros
(-) Gastos
Perdida Cambiaria (NOTA 8) 45,800 45,800
Gastos Financieros 145,000 190,800 145,000 190,800
(+) Productos
Ganancia Cambiaria (NOTA 8) 67,000 67,000
Alquileres Producto (NOTA 6) 125,000 125,000
Intereses Producto 80,000 80,000
Exceso Cuentas Incobrables 51,702 51,702
272,000 81,200 323,702
Utilidad Antes De Isr 1,784,377 0 58,602 1,842,979
Reserva Legal 89,219 2,930 92,149
Utilidad A Trasladar Al Balance General 1,695,158 55,672 1,750,830
Ajustes
SURFER, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2013
Nit. 208060-0
EN QUETZALES

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SALDOS SUMA
Activo AJUSTADOS BALANCE
Circulante DEBE HABER
Caja Y Bancos 58,000 58,000
Inversion En Acciones 98,000 98,000
Clientes 2,585,081 2,585,081
(-) Est. Cuentas Incobrables (129,254) 2,455,827 51,702 (77,552)
Iva Por Cobrar 64,000 64,000
Iso 2013 (Incluye Oc-Dic 2013, Pagos Iguales) 124,500 124,500
Cuentas Por Liquidar 12,700 12,700
Isr Trimestral 98,000 98,000
Anticipo A Proveedores 0
Inventario De Mercaderas 4,930,000 7,841,027 4,930,000 7,892,729
Fijo
Inmuebles 500,000 500,000
(-) Depre. Acum. Edificios (70,000) 430,000 (70,000)
Vehculos 466,470 466,470
(-) Depre. Acum. Vehiculos (102,500) 363,970 (102,500)
Maquinaria 180,000 180,000
(-) Depre. Acum. Maquinaria (121,400) 58,600 (121,400)
Mobiliario Y Equipo 248,722 248,722
(-) Depre. Acum. Mob. Y Equipo (230,500) 18,222 (230,500)
Instalaciones 52,149 52,149
(-) Depre. Acum. Instalaciones (6,549) 45,600 (6,549)
Equipo De Computo 51,514 51,514
(-) Depre. Acum. Equipo De Computo (47,500) 4,014 920,406 (47,500) 920,406
Diferido
Depsitos En Garanta 18,000 18,000
Gastos De Organizacin 138,000 138,000
-) Amort. Acum. Gastos Organizacin (34,500) 121,500 6,900 (27,600) 128,400
Suma Del Activo 8,882,933 8,941,535
AJUSTES
SURFER, S.A.
NIT. 208060-0
BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre 2013
EN QUETZALES

14

SALDOS SUMA
AJUSTADOS BALANCE
DEBE HABER
Pasivo
Circulante
Cuentas Por Pagar 357,604 357,604
Seguros Por Pagar 23,653 23,653
Proveedores 819,888 819,888
Provisin Para Aguinaldos 14,000 14,000
Provisin Para Vacaciones 6,799 6,799
Provision Para Indemnizaciones 48,900 48,900
Provisin Para Bono Catorce 25,700 1,296,544 25,700 1,296,544
Pasivo Largo Plazo
Prestamo Banco Industrial 1,962,012 1,962,012 1,962,012 1,962,012
Suma Del Pasivo 3,258,556 3,258,556
Capital
Capital Autorizado 3,000,000 3,000,000
Superavit Acumulado 840,000 840,000
Reserva Legal 89,219 92,149
Utilidad O Perdida Del Ejercicio 1,695,158 5,624,377 0 58,602 1,750,830 5,682,979
Suma Pasivo Y Capital 8,882,933 58,602 58,602 8,941,535
AJUSTES
SURFER, S.A.
NIT. 208060-0
BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre 2013
EN QUETZALES


15

NOTA 1
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERAS 3,500,000
COMPRAS LOCALES 9,005,770
IMPORTACIONES 500,000
GASTOS DE COMPRA 120,000
MULTAS SOBRE IMPORTACIONES 6,000
COMPRAS BRUTAS 9,631,770
(-) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS 68,000
COMPRAS NETAS 9,563,770
COSTO DE MERCADERA DISPONIBLE PARA LA VENTA 13,063,770
INVENTARIO FINAL DE MERCADERAS 4,930,000
4,930,000
COSTO DE VENTAS 8,133,770
La compaa tiene el sistema de inventario perpetuo
NOTA 2
PRESTACIONES LABORALES VENTAS
AGUINALDOS 79,968
VACACIONES 40,032
BONO CATORCE 79,968
INDEMNIZACIONES 115,200
CUOTA PATRONAL IGSS 102,432
CUOTAS PATRONALES IRTRA E INTECAP 19,200
SUMA TOTAL 436,800
NOTA 3
PRESTACIONES LABORALES ADMINISTRACIN
AGUINALDOS 74,970
VACACIONES 37,530
BONO CATORCE 74,970
INDEMNIZACIONES 112,455
CUOTA PATRONAL IGSS 96,030
CUOTA PATRONAL IRTRA E INTECAP 18,000
SUMA TOTAL 413,955
LA Bonificacin anual que recibe el gerente se clcula segn la utilidad del ao, para que l este interesado que la
compaa obtenga utilidades.
POLITICA GENERAL DE PRESTACINES LABORALES
La compaa tiene como poltica provisionar las prestaciones laborales, de la siguiente forma:
Aguinaldo 8.33%, vacaciones 4.17%, bono 14, EL 8.33%, la indemnizacin que se paga es 150%
SURFER, S.A.
INTEGRACIONES
AL 31 DE DICIEMBRE 2,013



16

NOTA 4
IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
ARBITRIOS MUNICIPALES 6,650
IMPUESTO DE CIRCULACIN DE VEHCULOS 3,600
IMPUESTO DEL TIMBRE 6,250
IMPUESTO SOBRE ARRENDAMIENTOS 12,500
IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS 8,000
TOTAL DE IMPUESTOS 37,000
NOTA 5
GASTOS NO DEDUCIBLES
IVA NO RECLAMADO 1,600
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 2,400
GASTOS NO DOCUMENTADOS 6,599
TOTAL DE GASTOS NO DEDUCIBLES 10,599
NOTA 6
ALQUILERES PRODUCTO
Parte de la bodega arrendada 125,000
NOTA 7
EXCESO DE GASTOS POR REGLA DEL 97%
EXCESO DE GASTOS 2011 580,000
EXCESO DE GASTOS 2012 356,000
SUMA DE EXCESO DE GASTOS 936,000
NOTA 8
POLITICAS GENERALES DE CONTABILIDAD
a) Las prdidas y ganancias cambiarias se deben a ajustes de saldos en moneda extranjera a fin de mes.
La compaa no ha comprado divisas durante el ejercicio contable.
b) La compaa hace una reserva del 5% por inventario obsoleto, por artculos pasados de moda. 246,500.00
NOTA 9
LA EMPRESA INICIO OPERACIONES EL 1 DE JULIO DE 2000
NOTA 11
La empresa esta amparada segn el decreto 29-89.
Realizo ventas exentas, amparadas bajo este decreto por 4,050,000
NOTA 10
Los sueldos de administracin corresponden al Gerente General,
quin es el mayor accionista de la empresa



17

11 CUENTAS POR C. DEL GIRO HABITUAL
CLIENTES 2,585,081
RESERVA PARA CTAS. INCOB (77,552)
2,507,529
12 Otras Cuentas y Documentos Por Cobrar
IVA POR COBRAR 64,000
Iso 2013 (Incluye Oc-Dic 2013, Pagos Iguales) 124,500
Cuentas Por Liquidar 12,700
ISR TRIMESTRAL 98,000
TOTAL 299,200
14 Creditos Pendientes de Reintegro
Sat solo los Considera si existe Resolucin
Para Restarlos del Clculo del ISO sobre Activos
TOTAL 0
Este criterio tiene vicio de Incostitucionalidad al
pagar impuesto sobre impuesto. Analizar si el monto a pagar se utiliza
como crdito del ISR, lo que evita este vicio.
15 Inmuebles 500,000 *.7*0.05 17,500
16 Mobiliario y Equipo 248,722 0.200 49,744
17 Maquinaria 180,000 0.200 36,000
18 Vehculos 466,470 0.200 93,294
19 Equipo de Computacion 51,514 0.333 17,171
20 Otros Activos Depreciables
Instalaciones 52,149 0.200 10,430
0
0
Total 52,149 224,139
21 Otros Activos Amortizables 0
Gastos de Organizacin 138,000 0.200 27,600
Total 138,000 475,879
23 Depreciacion Acumuladas
(-) Depre. Acum. Edificios (70,000)
(-) Depre. Acum. Vehiculos (102,500)
(-) Depre. Acum. Maquinaria (121,400)
(-) Depre. Acum. Mob. Y Equipo (230,500)
(-) Depre. Acum. Instalaciones (6,549)
(-) Depre. Acum. Equipo De Computo (47,500)
(578,449)
SURFER, S.A.
INTEGRACION DECLARACION ISR AL
AL 31 DE DICIEMBRE 2,013
18

24 Amortizaciones Acumuladas (27,600)
ACTIVOS FIJO NETO 1,030,806
28 Inversiones
Inversiones en Acciones 98,000
Total 98,000
25 OTROS ACTIVOS
DEPOSITOS EN GARANTIA 18,000
18,000
26 Cuentas y Documentos Por Pagar
Cuentas Por Pagar 357,604
Seguros Por Pagar 23,653
Proveedores 819,888
1,201,145
27 Prstamos Bancarios
Prstamo Banco Industrial 1,962,012
1,962,012
28 OTROS PASIVOS
Provisin Para Aguinaldos 14,000
Provisin Para Vacaciones 6,799
Provisin Para Bono 14 25,700
46,499
39 CAPITAL
Capital Autorizado 3,000,000
3,000,000
Rentas NO Afectas
0
INGRESOS
38 RENTAS DE CAPITAL CON RET. DEFINITIVA
ARRENDAMIENTOS 125,000
Intereses Producto 80,000
205,000
55 Ventas 13,500,000
Ventas Exentas 29-89 (4,050,000)
Ventas Gravadas 9,450,000
68 Rentas Exentas
Ventas 29-89 4,050,000
Ganancia Cambiaria 67,000 Costo Directo Pridas Cambiarias, No Prorrateo
Total 4,117,000
68A GANANCIA CAMBIARIA
Nota: Aplica si es renta gravada por la compra-venta de divisas.
A partir del 1 Enero 2014, es renta gravada por simple partida contabilidad
19

OTROS INGRESOS
RECUPERACIN CUENTAS INCOBRABLES 51,702
TOTAL INGRESOS 13,823,702
COSTOS Y GASTOS
84 INVENTARIO INICIAL 3,500,000
85 COMPRAS NETAS 9,005,770
GASTOS DE COMPRAS 120,000
MULTAS 6,000 Para que cuadre con el costo de ventas
(-) DESC. SOBRE COMPRAS (68,000) Nota: Si se incluye como ingreso causa ISO
TOTAL 9,063,770
Se incluyen aqu los gastos sobre compras para que cuadre con el IVA
86 IMPORTACIONES 500,000
Si incluye aqu los gastos de compra, no cuadran las importaciones registradas SAT con
el dato del formulario
87 INVENTARIO FINAL 4,930,000
88 COSTO DE VENTAS 8,133,770
GASTOS
91 Combustibles 45,700
93 SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES
SUELDOS ORDINARIOS VENTAS 960,000
TOTAL 960,000
94
Sueldos pagados a socios o consejeros, cnyuges o
parientes Ventas Limite Permitido
SUELDOS Y SALARIOS ADMON. 900,000 13,500,000 0.10 1,350,000 (450,000)
900,000 (450,000)
NOTA: Se toman todas las ventas, porque despus se
hace el prorrateo de rentas exentas
95 Aguinaldos Sueldos % PROVI TOTAL
Aguinaldos de Ventas 79,968 960,000 0.08 79,968
Aguinaldos Admon 74,970 900,000 0.08 74,970 0.00
154,938
96 Bonificaciones
Bonificaciones de Venta Dcto. 78-89 35,000
Bonificacin Anual Gerencia 85,000
120,000
98 CUOTAS PATRONALES IGSS SUELDOS % DEDUCCION MAX
CUOTA PATRONAL VENTAS 102,432 960,000 0.11 102,432 0.00
CUOTA PATRONAL ADMON 96,030 900,000 0.11 96,030 0.00
198,462 0.00
20

Gasto No Deducible
101 INDEMNIZACIONES Sueldos % PROVI TOTAL
VENTAS 115,200 960,000 0.0833 79,968 35,232
ADMON 112,455 900,000 0.0833 74,970 37,485
227,655
105 PRIMAS DE SEGURO CONTRA INCENDIO, ROBO, HURTO, TERREMOTO
Seguros y Fianzas 15,600
110 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
ARBITRIOS MUNICIPALES 6,650
IMPUESTO DE CIRCULACIN DE VEHCULOS 3,600
IMPUESTO DEL TIMBRE 6,250
IMPUESTO SOBRE ARRENDAMIENTOS 12,500 Gasto No Deducible Rentas de Capital
IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS 8,000 Gasto No Deducible Rentas de Capital
TOTAL DE IMPUESTOS 37,000
111 INTERESES Y GASTOS FINANCIEROS Prestamo Tasa Promedio
GASTOS FINANCIEROS 145,000 1,962,012 0.120 235,441
145,000
113 GASTOS DE MANTENIMIETO Y REPARACIN
REPARACIONES DE VEHICULOS 76,999
114 DEPRECIACIONES
DEPRECIACIONES 168,900
168,900
115 AMORTIZACIONES
AMORT. GASTOS ORGAN. 27,600
27,600
119 HONORARIOS, COMISIONES O PAGOS POR SERV. PROF. EN EL PAIS
HONORARIOS PROFESIONALES 35,600
122 REGALIAS 23,400
23,400
123 Gastos de Promocin, Publicidad y Propaganda
Publicidad Y Propaganda 38,700
126 PERDIDAS CAMBIARIAS
Prdida Cambiaria 45,800
128 Gastos Generales
Sueldos % PROVI TOTAL No Deducible
VACACIONES VENTA 40,032 960,000 0.0417 40,032 0
BONO 14 VENTA 79,968 960,000 0.0833 79,968
Gastos Generales 57,800
VACACIONES ADMON 37,530 900,000 0.0417 37,530 0
BONO 14 ADMON 74,970 900,000 0.0833 74,970 0
GASTOS GENERALES ADMON 23,000 0
SERVICIOS CONTRATADOS 18,000
GASTOS NO DEDUCIBLES 10,599
INVENTARIOS OBSOLETOS 246,500
TOTAL 588,399
21

TOTAL DEDUCCIONES 3,846,953 Ver Hoja de Conciliacion
RENTA NETA 1,842,979 Igual al Estado de Resultado
EXCESO DE GASTOS 356,000 Ver Art. 39 del Dcto 26-92
138 Costos de Rentas de Capital
Impuesto Sobre la Renta ISR 8,000
Impuesto Sobre Arrendamientos 12,500
20,500
GATOS NO DEDUCIBLES
MULTA SOBRE IMPORTACIONES 6,000
BONIFICACIN GERENTE 85,000
EXCESO INDEMNIZACIN VENTAS 35,232
EXCESO INDEMNIZACIN ADMON. 37,485
GASTOS NO DEDUCIBLES 10,599
INVENTARIOS OBSOLETOS 246,500
PRDIDAS CAMBIARIAS 45,800
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 466,616
PRORRATEO DE GASTOS
TOTAL INGRESOS 13,500,000
RENTAS DE CAPITAL PAGO DEFINITIVO
ARRENDAMIENTOS 125,000
INTERESES 80,000
TOTAL RENTAS EXENTAS Y PAGO DEFINITIVO 205,000
RENTAS EXENTA
VENTAS 29-89 4,050,000
GANANCIA CAMBIARIA 67,000 NO PRORRATEO POR COSTO DIRECTO
4,117,000 PERDIDAS CAMBIARIAS
GASTOS APRORRATEAR
Gastos de Venta 1,528,300
Gastos de Administracin 2,127,853
Gastos Financieros 190,800
Menos los Gastos NO Deducibles (466,616)
Menos Gastos de Renta Definitivas Incluidos
Como Gastos en Rubro de Impuestos (20,500)
Total 3,359,837
Factor de Distribucion 0
Gastos
Ventas Gravadas 9,450,000
Ventas 29-89 4,050,000 0 1,007,951
13,500,000

22

GASTOS DE RENTAS EXENTAS
Costo de Ventas 8,133,770 1 2,440,131
Total Ventas 13,500,000
Factor 1
TOTAL COSTOS RENTAS EXENTAS 3,448,082
APLICACIN DEL ISO
ISO Pagado 124,500
Cuarto Pago Trimestral 31,125
ISRO A ACREDITAR 93,375





PH 1 Debe Haber
Reserva Cuentas Incobrables 51,702.00
Otros Ingresos 51,702.00
Regularizacion de la estimacin al 3%
de cuentas por cobrar comerciales 51,702.00 51,702.00
Cuentas Por Cobrar 2,585,081.00
3% Sobre Saldo 77,552.43
Reserva Actual 129,254.00
Exceso 51,701.57
PH 2 Amortizacion Acumulada Gtos Org 6,900.00
Amortizacion Gastos de Org 6,900.00
Regularizacion segn los procetajes del ISR 6,900.00 6,900.00
Gastos de Organizacin 138,000.00
Amortizacion 27,600.00
Amortizacion ER 34,500.00
Esceso 6,900.00
AL 31 DE DICIEMBRE 2013
PARTIDAS DE AJUSTE AL
SURFER, S.A.
23

SAT
Superintendencia
de Administracin
Tributaria
Ao
58,000.00
2,507,529.00
299,200.00
4,930,000.00
-
500,000.00
248,722.00
180,000.00
48,900.00
Mobiliario y equipo Reserva legal acumulada 92,148.95
Inventario final Prstamos bancarios o financieros 1,962,012.00
Crditos Lquidos y exigibles
pendientes de reintegro
Otros pasivos 46,499.00
Efectivo (caja y bancos) Amortizaciones acumuladas 27,600.00
Cuentas y documentos por cobrar
del giro normal (no incluir las
garantizadas con garanta prendaria
o hipotecaria)
Otros activos 18,000.00
Otras cuentas y documentos por
cobrar
Cuentas y documentos por pagar 1,201,145.00
Maquinaria Otras reservas acumuladas -
Inmuebles Reserva para indemnizaciones
Actividad Econmica Secundaria Ver listado de cdigos
7010
Actividades Inmboliriarias Realizadas Con Bienes Propios
5. INFORMACIN FINANCIERA
3. AFILIACIN SEGN REGISTROS EN SAT
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
4. ACTIVIDAD ECONMICA*
Actividad Econmica Principal
521
Ventas al Por Mayor de Materias Primas Agropecuarias y Secundarias.
208060-0
2. PERODO DE IMPOSICIN *
2013
podr indicarla en la casilla correspondiente.
En la informacin financiera, deber indicar si realiza operaciones entre partes relacionadas.
Llene el resto de casillas segn sus registros contables
Valide y congele este formulario. Aparecer el botn Imprimir SAT-2000.
Imprima dicho SAT-2000 y pguelo en un banco.
1. NIT DEL CONTRIBUYENTE *
Contribuyentes Exentos.
Cmo se usa este formulario?
Ingrese el NIT y selecciones el perodo a declarar, el sistema verificar la afiliacin que tiene para el perodo indicado, habilitndole las
casillas correspondientes a ese rgimen.
El sistema le mostrar la Actividad Econmica Principal, que actualmente tiene registrada en la SAT, de contar con una segunda actividad
econmica,
Aclaraciones:
Quines estn obligados a utilizar este formulario?
Contribuyentes afiliados al Regmen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
ISR ANUAL SAT-1411
Impuesto Sobre la Renta. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Declaracin jurada y pago anual.
Release 1
Nmero de
Acceso
458 031866
Nmero de Formulario
12 345 678 901
1 de 4: En preparacin Nmero de Contingencia

24

466,470.00
51,514.00
52,149.00
138,000.00
98,000.00
(+) Compras netas de materia prima
-
(+) Importaciones de materia prima
-
(+) Gastos sobre compras de materia prima
-
RENTA BRUTA 13,618,702.00
8.2 COSTOS
8.2.1 COSTO PRIMO
Inventario inicial de materia prima
-
Ganancias cambiarias, NOTA, SEPARARLO SI SON RENTAS GRAVADAS
-
Cuentas incobrables recuperadas
51,702.00
Otros ingresos
-
Dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin, gastos de representacin
-
Honorarios profesionales
-
Rentas exentas
4,117,000.00
Espectculos pblicos y de actuacin
-
Cualquier forma de negociacin de pelculas cinematogrficas, cintas de video, etc.
-
Subsidios percibidos
-
Servicios de transporte de carga y de personas
-
Servicios de comunicaciones, incluyendo telecomunicaciones
-
Servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole
-
Exportaciones de servicios
-
Prestacin de servicios
-
Arrendamientos y subarrendamientos de bienes muebles e inmuebles del giro habitual
-
8. RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
8.1 INGRESOS
Produccin, venta y comercializacin de bienes
9,450,000.00
Exportaciones de bienes
-
Impuesto sobre ganancias de capital pagado en este perodo -
Remanente de prdidas de capital para el siguiente perodo -
Prdidas de capital de este perodo -
Remanente de prdidas de capital del perodo anterior -
Ganancias de capital sobre las que pag impuesto -
Valor en libros -
(-) Otros gastos incurridos para efectuar la transaccin -
Ganancias de capital de este perodo -
(-) Depreciaciones acumuladas -
(-) Amortizaciones acumuladas -
7. COMPENSACIN DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
Ingresos por negociacin de bienes y/o derechos que no sean del giro habitual -
Costo y mejoras de los bienes y/o derechos -
Otras rentas de capital sujetas a retencin definitiva (Ej.: Premios de lotera, intereses, dividendos, etc.) -
Ventas realizadas a exportadores que emitieron facturas especiales segn artculo 52 "A" Ley del IVA -
Total de ingresos de otras categoras de renta 205,000.00
6. INGRESOS DE OTRAS CATEGORAS DE RENTA
Rentas de capital facturadas con retencin definitiva del impuesto 205,000.00
Rentas de capital facturadas con pago directo del impuesto -
Depreciaciones acumuladas 578,449.00
Rentas no afectas -
Capital 3,000,000.00
Activos amortizables Prdida del perodo -
Inversiones Supervit por revaluacin acumulada -
Equipo de cmputo Prdida acumulada -
Otros activos depreciables Utilidad del perodo 1,750,830.05
Vehculos Utilidad acumulada 840,000.00

25

Gastos generales (diferentes a los establecidos en las casillas anteriores)
588,399.00
Donaciones a favor del Estado, universidades entidades culturales o cientficas
-
Excedente de costos y gastos del 97% de los ingresos del perodo 2012
356,000.00
Prdidas cambiarias
45,800.00
Viticos
-
Regalas
23,400.00
Gastos de promocin, publicidad y propaganda
38,700.00
Donaciones
-
Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales, financieros o de otra ndole prestados en el pas
35,600.00
Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales, financieros o de otra ndole prestados en el exterior
-
Amortizaciones
27,600.00
Cuentas incobrables
-
Reservas tcnicas y matemticas (exclusivo para aseguradoras y entidades financieras)
-
Prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, por delitos, daos
por fuerza mayor o caso fortuito contra el patrimonio
-
Gastos de mantenimiento y reparacin
76,999.00
Depreciaciones
168,900.00
Mejoras efectuadas por arrendatarios
-
Impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales pagados
37,000.00
Intereses y otros cargos financieros
145,000.00
Reaseguros y reafianzamientos
-
Arrendamientos de bienes muebles
-
Arrendamientos de bienes inmuebles
-
Tierras laborables adjudicadas gratuitamente a los trabajadores
-
Primas de seguro de vida, por accidente o enfermedad del empleado
-
Primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos
15,600.00
Asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y primas por planes de previsin social
-
Indemnizaciones
227,655.00
Inversin en beneficio de trabajadores
-
Dietas
-
Cuotas patronales pagadas IGSS
198,462.00
Cuotas patronales pagadas IRTRA e INTECAP
37,200.00
Sueldos pagados a socios o consejeros, cnyuges o parientes dentro de los grados de ley
900,000.00
Aguinaldos
154,938.00
Bonificaciones
120,000.00
Combustibles y lubricantes
45,700.00
Gastos de transporte
-
Sueldos, salarios y otras remuneraciones
960,000.00
COSTO DE VENTAS 8,133,770.00
8.3 GASTOS
Gastos de ventas
-
Gastos incurridos en la prestacin de servicios
-
(+) Compras de mercadera
9,063,770.00
(+) Importaciones de mercadera. NOTA. INCLUIMOS GASTOS DE COMPRA
500,000.00
(-) Inventario final de mercadera
4,930,000.00
(-) Inventario final productos en proceso
-
COSTO DE PRODUCCIN -
8.2.3 COSTO DE VENTAS
(+) Inventario inicial de mercadera
3,500,000.00
COSTO PRIMO -
8.2.2 COSTO DE PRODUCCIN
(+) Gastos indirectos de fabricacin
-
(+) Inventario inicial productos en proceso
-
(-) Rebajas y devoluciones de materia prima
-
(-) Inventario final de materia prima
-
(+) Mano de obra directa
-
26

TOTAL A PAGAR 149,679.90
11. CERTIFICACIN DEL CONTADOR *
(+) Intereses
-
(+) Mora
-
(=) Accesorios a pagar
-
(+) Multa formal (por presentacin extempornea)
-
(+) Multa por omisin
-
(+) Multa por rectificacin
-
(son las multas, intereses y mora por presentacin o pago extemporneo)
Fecha mxima de pago sin accesorios
31/03/2014
Fecha de vencimiento segn calendario tributario
Cundo pagar este formulario?
Si el pago lo realizar despus del 31/03/2014, cambie la fecha de esta casilla (mximo 20 das hbiles contados a
partir de hoy). Luego de esa fecha el formulario caducar, el banco lo rechazar y deber llenar otro. En base a
(=) Impuesto a pagar
149,679.90
(=) Impuesto a favor del contribuyente -
11. ACCESORIOS
(llene solo si necesita corregir datos de un formulario SAT-1411 anterior)
Nmero de formulario SAT-1411 que se rectifica
Son 11 dgitos que aparecen en la parte superior derecha del encabezado del formulario a corregir. Ejemplo
12345678901.
(-) Impuesto ingresado con el formulario que se rectifica y anteriores
-
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
149,679.90
PAGO EN EXCESO -
10. RECTIFICACIN (opcional)
SALDO DEL IMPUESTO
247,679.90
(-) Pagos trimestrales
98,000.00
(-) Pago en exceso perodo 2012 pendiente de acreditar
-
(-)Incentivos Fiscales; Decreto 29-89 y 65-89, segn
resolucin nmero
-
ACREDITAMIENTOS PARA ESTE PERODO
93,375.00
(-) Incentivos por inversiones forestales -
-
(-) Otros segn resolucin nmero -
-
(-) Incentivo por inversin en fuentes nuevas y renovables de energa -
-
(-) ISET -
-
(-) IETAAP pagado en el ao calendario anterior y no aplicado a pagos trimestrales
-
(-) IEMA Pagado en ao calendario anterior o segn Decretos 32-95 y 116-97 -
-
Determinacin del Impuesto sobre la Renta 341,054.90
ACREDITAMIENTOS
SALDO NO
ACREDITADO
VALOR A ACREDITAR EN
ESTE PERODO
(-) ISO pagado en perodos anteriores pendiente de acreditar para este perodo y no acreditado en
pagos trimestrales. - 93,375.00
(+) Costos y gastos no deducibles
466,616.00
Renta imponible 1,100,177.10
Prdida fiscal -
(+) Costos y gastos para la generacin de las rentas no afectas
3,448,082.10
(+) Costos y gastos de rentas sujetas a retencin definitiva segn artculo 52 "A" Ley del IVA
-
(+) Costos y gastos de rentas de capital
20,500.00
Prdida Neta (Diferencia entre Renta bruta y costos y gastos)
-
(-) Rentas exentas
4,117,000.00
(+) Costos y gastos para la generacin de las rentas exentas
-
TOTAL DE GASTOS 12,336,723.00
8.4 DETERMINACIN DE RENTA IMPONIBLE E IMPUESTO
Renta Neta (Diferencia entre renta bruta, costos y gastos)
1,281,979.00

27

A) Los documentos de soporte de la presente declaracin se ajustan a la ley, permanecern en mi poder por el plazo legalmente establecido y
los exhibir o presentar a requerimiento de la SAT.
B) Declaro y juro que los datos contenidos en este formulario son verdaderos y que conozco la pena correspondiente al delito de perjurio.
Colegiado nmero:
Alerta: El CPA est inactivo, por lo que debe actualizar el registro en la SAT.
NIT de la firma de auditora independiente (si el Contador Pblico y Auditor no actu en representacin propia)
Opinin del Dictamen
(Si es contribuyente calificado como Especial o Agente de Retencin del IVA)
El infrascrito contribuyente o Representante Legal, declara que en su poder se encuentra el informe emitido por el Contador Pblico y Auditor
independiente, quien actu en representacin propia o de la firma de auditora independiente, por lo que, dicho informe se encuentra a
Fecha del Informe
NIT del Contador Pblico y Auditor:
CERTIFICA que la declaracin que antecede, fue elaborada conforme los registros contables del contribuyente
(NIT)
Y que los mismos reflejan sus resultados de operacin por el perodo de imposicin
12. INFORMACIN DE RESPALDO A LA DECLARACIN JURADA
El infrascrito Contador registrado ante la Superintendencia de Administracin Tributaria con el nmero
28

Estado de Gravados Exentas Rentas TOTAL
CUADRO DE INGRESOS Resultados Capital
Ventas 13,500,000.00 9,450,000.00 4,050,000.00 13,500,000.00
Ganancia en Cambio 67,000.00 67,000.00
Alquileres Producto 125,000.00 125,000.00
Intereses Producto 80,000.00 80,000.00
Recuperacion Cuentas Incobrables 51,702.00 51,702.00
TOTAL INGRESOS 13,500,000.00 9,501,702.00 4,117,000.00 205,000.00 13,823,702.00
COSTO DE VENTAS 8,133,770.00 8,133,770.00 0.60 5,693,639.00 2,440,131.00
Ganancia Bruta en Ventas 5,366,230.00 3,756,361.00 1,609,869.00
Margen de Ganancia 40% 40% 40%
GASTOS
De Venta 1,528,300.00 11% 1,069,810.00 458,490.00 Solo sobre Ventas Sin ningun otro Ingreso
De Administracin 2,127,853.00 16% 1,489,497.10 638,355.90 Solo sobre Ventas Sin ningun otro Ingreso
Financieros 190,800.00 3,846,953.00 1.4% 133,560.00 57,240.00
Utilidad 1,519,277.00 1,063,493.90 455,783.10
Ingresos Financieros 323,702.00 51,702.00 67,000.00
Utilidad Del Ejercicio 1,842,979.00
TOTAL COSTO DE VENTAS Y GASTOS 11,980,723.00
Menos Rentas de Capital 205,000.00 -
EXCESO REGLA 97% AO 2012 356,000.00 356,000.00 - 356,000.00 -
TOTAL IGUAL A LA DECLARACIN 12,336,723.00 1,281,979.00
Gastos NO Deducibles 466,616.00 3.46% 326,631.20 Q (139,984.80) Q
Gastos de Rentas de Capital 20,500.00 0.15% 14,350.00 Q (6,150.00) Q
RENTA IMPONIBLE 1,100,177.10 Q 376,648.30 Q
CONCILIACION DE LA UTILIDAD Y RENTA IMPONIBLE
29

3.1.2. Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos

El artculo 43 de la Ley de Actualizacin Tributaria, indica que los contribuyentes
inscritos en este rgimen, deben determinar su renta imponible deduciendo de su
renta bruta la rentas exentas.

3.1.2.1 Tipo Impositivo

Consiste en el porcentaje que se aplica a la renta imponible para determinar la
cuota tributaria a pagar. De conformidad con lo establecido en el artculo 44 y 173
de la Ley de Actualizacin Tributaria, los tipos impositivos de este rgimen
aplicable a la renta imponible calculada, sern los siguientes:

Durante el ao 2013
Rango de Renta Imponible Mensual Importe Fijo Tipo Impositivo de
Q.0.01 a Q.30,000.00 Q.0.00 5% sobre renta imponible
Q.30,000.01 en adelante Q.1,500.00 6% sobre excedente de Q.30,000-001

Durante el ao 2014
Rango de Renta Imponible Mensual Importe Fijo Tipo Impositivo de
Q.0.01 a Q.30,000.00 Q.0.00 5% sobre renta imponible
Q.30,000.01 en adelante Q.1,500.00 7% sobre excedente de Q.30,000-001

3.1.2.2 Rgimen de Retencin

Conforme el artculo 48 de la Ley de Actualizacin Tributaria, los agentes de
retencin deben retener en concepto de Impuesto sobre la Renta el 7% sobre el
valor efectivamente pagado o acreditado.

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes,
deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de los primeros 10
30

das del mes siguiente a aquel que se efectu la retencin, mediante el formulario
de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la Administracin
Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y apellidos
completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con
establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.

El agente de retencin debe emitir la constancia de retencin respectiva con la
fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los 5 das siguientes a
la fecha de la factura.

Sin embargo, la Ley de Actualizacin Tributaria, segn lo establece en el artculo
181, todo lo relativo al Impuesto sobre la Renta contenido en el Libro I de la Ley,
entr en vigencia el 1 de enero de 2013. Por lo que el rgimen de retencin
deber aplicarse de la siguiente forma:

a) En el ao 2013:
Segn el artculo 173 transitorio del Decreto 10-2012, para el perodo del 1 de
enero al 31 de diciembre 2013, el tipo impositivo de este rgimen aplicable a la
renta imponible ser de 6% general para todos los contribuyentes que se
encuentre en ste rgimen.

El artculo 48 de la Ley de Actualizacin Tributaria establece que los agentes de
retencin deben retener en concepto de Impuesto sobre la Renta el 7% sobre el
valor efectivamente pagado o acreditado.

No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria, ha considerado con base en
los artculos 48, 173 de la Ley de Actualizacin Tributaria, 239 y 243 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala interpretados de conformidad
con el artculo 10 de la Ley del Organismo Judicial, que el porcentaje de retencin
contenido en el artculo 48 de la Ley de Actualizacin Tributaria, deber
31

considerarse en 6% durante el ao 2013, para que exista uniformidad con el
porcentaje de tipo impositivo, establecido en el artculo 173 de la misma ley para el
perodo 2013.

La interpretacin y la aplicacin de estas disposiciones en la forma indicada es
basada en los principios constitucionales de capacidad de pago, justicia y equidad
tributaria, conforme lo establecido en el artculo 10 de la Ley del Organismo
Judicial, el que precepta que las normas se interpretarn conforme a su texto,
segn el sentido propio de sus palabras, a su contexto y de acuerdo con las
disposiciones constitucionales, por lo que en este caso podr interpretarse
conforme a su finalidad y al espritu de la misma, determinndose que el espritu y
finalidad de las normas es que el contribuyente cumpla con el pago del impuesto.

b) En el ao 2014 en adelante:
Tal como establece el artculo 48 de la Ley de Actualizacin Tributaria la retencin
deber de aplicarse en 7%.

En conclusin el agente de retencin, est obligado a retener por concepto del
Impuesto sobre la Renta el 6% en el 2013 y el 7% en el 2014.
32




CONCEPTO CONTRIBUYENTE AGENTE RETENEDOR OBSERVACIONES
Factura Indica Sujeto a Rentecin Se indica retencin definitiva del 7%
A partir de enero 2013 se
aplica la Retencin
Importe del Cobro en
el mes de enero 2013
Q 112,000.00 Q 112,000.00
Incluye IVA en los
Q.112,000.00
Exclusin del IVA
para determinar
importe en la Opcin
Simplificada
Q 12,000.00 Q 12,000.00
IVA de la transaccin
Q.12,000.00
Valor Neto Q 100,000.00 Q 100,000.00 Q.100,000.00
Determinacin
conforme la opcin
simplificada
Importe con retencin Q.100,000
5% por lo primeros Q.30,000.00 Por
excedente 6% adicional sobre
Q.70,000.00 Total de ISR
Q.5,700.00
En el 2013 aplicar el 6% por
Q.100,000.00
El contribuyente extingue la
obligacin tributaria con la
liquidacin mensual en el
2014 en adelante el 7%.
Otros ingresos sin
retenciones
Q.13,440. Neto Q.12,000.00
Se presenta el procedimiento de
extincin de obligacin de contribuyente
en forma mensual.
Aunque la norma plantea la
opcin de la autoretencin
pero el Criterio es
Liquidacin Mensual
Liquidacin Mensual
Importe ingresos del Mes
Q.112,000.00 Sin IVA 5% por los
primeros Q.30,000.00 por el
excedente 6% sobre Q.82,000.00
menos la retencin Q.6,000. Saldo
a favor Q.420.00
33

3.2. Rentas de Trabajo

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta de Trabajo, la obtencin
de toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominacin o
naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, por personas individuales residentes en el pas. En particular son
rentas provenientes del trabajo, segn el artculo 68 de la Ley de Actualizacin
Tributaria:

a) Los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no
sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras
remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las
municipalidades y dems entidades pblicas o privadas paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.
b) Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no
impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves
areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o
vehculos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren
matriculados o registrados en el pas, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases
entre los que se realice el trfico.
c) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones
que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica,
residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos, consejos de
administracin u otros rganos directivos, independientemente de donde
actan o se renen estos rganos colegiados, cuando dichos miembros se
encuentren en relacin de dependencia.

Estn exentas del impuesto, segn artculo 70:

34

a) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por
incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos
o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por
contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las
remuneraciones que se perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia
de las licencias laborales con goce de sueldo.
b) El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los
trabajadores del sector pblico y privado.
c) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala,
reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad.
d) Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para
cubrir gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la
exencin de los gastos cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser
comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la
legislacin nacional.
e) El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario
mensual.
f) La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que
establece la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector
Privado y Pblico hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario
ordinario mensual.

Para la determinacin de la renta imponible se podr deducir lo siguiente:

a) Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho
mil Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin
necesidad de comprobacin alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00)
que podr acreditar por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos
personales, por compras de bienes o adquisicin de servicios, durante el
perodo de liquidacin definitiva anual.
35

b) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a
favor del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
c) Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, al Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por
cuotas de regmenes de previsin social.
d) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no
devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.

Se aplicar el siguiente tipo impositivo:

Rango de Renta Imponible Mensual Importe Fijo Tipo Impositivo de
Q.0.01 a Q.300,000.00 Q.0.00 5% sobre renta imponible
Q.300,000.01 en adelante Q.15,000.00 7% sobre excedente de Q.300,000.01

A continuacin se presenta la forma de establecer retencin al empleado:

SALARIO
MENSUAL
BONIFICACIN
INCENTIVO
RENTA
NETA
RENTAS
EXENTAS
MNIMO
VITAL
OTRAS
DEDUCCIONES
RENTA
IMPONIBLE ISR
CRDITO
ESTIMADO
ISR A
RETENER
5,000 250 73,000 10,000 48,000 2,898 12,102 605 0 605
7,000 250 101,000 14,000 48,000 4,057 34,943 1,747 0 1,747
10,000 250 143,000 20,000 48,000 5,796 69,204 3,460 0 3,460
15,000 250 213,000 30,000 48,000 8,694 126,306 6,315 0 6,315
18,000 250 255,000 36,000 48,000 10,433 160,567 8,028 0 8,028
PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACIN DEL ISR

Segn el artculo 78 de la Ley de Actualizacin Tributaria, los patronos
proporcionarn a los trabajadores a quienes les retenga, dentro de los diez (10)
das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias que
indiquen el nombre, Nmero de Identificacin Tributaria del patrono y del
trabajador, la renta acreditada o pagada y el monto retenido. Los contribuyentes a
quienes los agentes de retencin no les proporcionen las constancias de retencin
en los plazos citados, informarn de ello a la Administracin Tributaria, para las
verificaciones y sanciones aplicables a los agentes de retencin.

36

As mismo Los trabajadores al finalizar su perodo de liquidacin anual, debern
presentar al patrono las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso,
para que el patrono determine el impuesto definitivo. Si el patrono determina que
retuvo de ms a sus trabajadores, deber devolverles las sumas retenidas en
exceso e informar a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros dos (2)
meses del ao calendario, por los medios que sta disponga. El patrono o pagador
descontar dichas devoluciones del total de los montos de retenciones
correspondientes a dichos perodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de las
devoluciones. (Artculo 79, Ley de Actualizacin Tributaria).

A continuacin se presenta se presenta el formulario de liquidacin anual y
devolucin de lo retenido en exceso:



37


38


39







40




3.3. Rentas de Capital, Ganancias y Prdidas de Capital

Segn artculo 84 las rentas se clasifican en:

1. Rentas del capital inmobiliario.

a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades
de uso o goce de bienes inmuebles, siempre que su giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos.

2. Rentas del capital mobiliario.

Constituyen rentas del capital mobiliario:

41

a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de
cualquier naturaleza, con o sin clusula de participacin en las utilidades del
deudor.

b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la
constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominacin
o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como
derechos de llave, regalas, derechos de autor y similares.

c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las
rentas de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas
de contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas
del trabajo.

d. La distribucin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la
denominacin o contabilizacin que se le d.

3. Ganancias y prdidas de capital.

a. Son ganancias y prdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este
ttulo, las resultantes de cualquier transferencia, cesin, compra-venta, permuta u
otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes o derechos. b. Tambin constituyen ganancias de capital:

i. El monto de la revaluacin de los bienes que integran el activo fijo de las
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y el presente libro.

ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenacin de derechos
o bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo II,
42

contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados
con motivo de la liquidacin total o parcial de la actividad. Cuando dichos derechos
o bienes estn sujetos a depreciacin y se enajenen por un valor superior al que
les corresponda a la fecha de la transaccin de acuerdo con la amortizacin
autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el perodo en que se
realice la operacin.

iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.

c. Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:

i. La divisin de la cosa comn.
ii. La liquidacin del patrimonio conyugal.
iii. El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la
devolucin del aporte.

En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes
pueden dar lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos
recibidos.

iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por
finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte
correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.

v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se
efecten por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos activos, la
diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes anterior a
la revaluacin, est afecta al impuesto regulado en este ttulo.

vi. No se consideran prdidas de capital las siguientes:

43

a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.

4. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.
Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas,
sorteos, bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean en
efectivo, el impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o
del bien objeto del premio.

Las tarifas que se pagan de impuesto son las siguientes:

a) Inmobiliario 10%
b) Mobiliario 10%
c) Dividendos 5%
d) Prdidas y Ganancias 10%
e) Premios 10%













44

CONCLUSIONES

1. La Ley de Actualizacin Tributaria en su Libro I, establece la Ley de
Impuesto sobre la Renta segn la categora de renta a la que pertenezca la
actividad de la entidad o persona individual, esta puede ser: Renta de
actividades lucrativas, renta de trabajo o renta de capital, perdidas y
ganancias de capital.
2. Las rentas de actividades lucrativas estn clasificadas en dos regmenes:
opcional simplificado sobre ingresos y rgimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. El primero paga una tarifa del 7% sobre su renta
bruta y el segundo paga una tarifa del 28% sobre la renta imponible
determinada.
3. Las rentas de trabajo se refiere a la renta bruta obtenida por el trabajador
menos las deducciones que por ley le corresponden. Esta categora de
renta paga el 5% si la renta imponible no excede de Q.300,000 y el 7% si
excede de este monto.
4. Las rentas de capital son las que se obtienen por medio de la negociacin
de los activos de la entidad. Estos se pueden clasificar en mobiliario e
inmobiliarios. Las prdidas y ganancias de capital se originan por la venta
de los activos de la entidad.











45

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Ley de Actualizacin Tributaria
Decreto 10-2012
Congreso de la Repblica de Guatemala


Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria
Acuerdo Gubernativo 213-2013