AUDITORA II

INTRODUCCIN

A travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las Tcnicas y
Procedimientos de Auditoria, as como de Papeles de Trabajo, observaremos los
objetivos y alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las
empresas.

Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la
Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y
fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro
laboremos como Contadores Pblicos y Auditores.

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su
empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.

Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de
cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para
obtener material de evidencia.

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y SU APLICACIN EN
PAPELES DE TRABAJO

1. Definicin de tcnica de auditoria

Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros.

2. Definicin de procedimiento de auditoria
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio
particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las
tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de
ejecucin.

3. Diferencia entre tcnica y procedimiento de auditoria
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el
alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la
oportunidad es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de
partidas especficas.

Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicacin
Ejemplos prcticos
1. Tcnica

4. Ejemplos de Tcnicas de Auditoria y Procedimientos d Auditora
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Tcnicas de examen analtico.
Las tcnicas de examen analtico consisten en la comparacin de los importes
registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las
interrelaciones que razonablemente puedan esperarse entre las distintas partidas
de la informacin financiera auditada (estudio de los ndices y tendencias ms
significativas, investigacin de variaciones y transacciones atpicas, anlisis de
regresin, clculos globales de razonabilidad de saldos respecto a ejercicios
anteriores y presupuestos, etc.)"

Debe tenerse presente que bajo este contexto el auditor no pretende obtener toda
la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los
objetivos de su examen. Por lo tanto, puede llegar a una conclusin sobre un
saldo, transaccin o control, realizando pruebas de auditora, mediante muestreo
(estadstico o de seleccin en base subjetiva), mediante pruebas analticas o a
travs de una combinacin de ellas."
Se entiende por procedimientos analticos el anlisis de ratios y tendencias
significativas, incluyendo la correspondiente investigacin de partidas y
fluctuaciones que no sean coherentes con otra informacin relevante o que se
desven sustancialmente de los importes previstos o estimados.

Procedimientos analticos utilizados como procedimientos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin en relacin con
la informacin incluida en las cuentas anuales, pueden consistir en pruebas de
detalle, procedimientos analticos o una combinacin de ambos. La decisin sobre
los procedimientos a utilizar para alcanzar un objetivo concreto de auditora
descansa en el criterio profesional del auditor respecto a la eficacia y eficiencia de
los procedimientos disponibles en la reduccin del riesgo de que no se detecten
errores significativos en la informacin incluida en las cuentas anuales.

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En general, el auditor consultar a la direccin de la entidad sobre la disponibilidad
y fiabilidad de la informacin necesaria para poder aplicar procedimientos
analticos, as como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza
llevados a cabo por la entidad. Pueden utilizarse datos analticos preparados por
la entidad, bajo el supuesto de que el auditor tenga evidencia de que esos datos
han sido preparados adecuadamente. La utilizacin de procedimientos analticos
como pruebas substantivas tomar en consideracin los factores siguientes:
a) La confianza en los resultados esperados.
b) La naturaleza de las actividades de la entidad auditada y su nivel de detalle
de la informacin disponible.
c) La relevancia y disponibilidad de informacin financiera (presupuestos,
proyecciones, etc.) y no financiera (estadsticas de produccin, detalles
analticos, etc.).
d) La fiabilidad de la informacin disponible y del sistema de control interno
diseado para su preparacin y compilacin.
e) Las fuentes informacin disponibles, siendo preferibles las fuentes externas
a las internas.
f) La comparabilidad de la informacin disponible.
g) El conocimiento obtenido por el auditor en actuaciones anteriores respecto
a la fiabilidad de los sistemas de control interno y los problemas que han
generado ajustes o salvedades en el informe de auditora.

Procedimientos analticos utilizados en la revisin global del trabajo.

El auditor debera aplicar procedimientos analticos al terminar o estar prxima la
fecha de terminacin del trabajo, como ayuda para formarse una opinin global
sobre si la informacin financiera, en su conjunto, es consistente con su
conocimiento de la actividad del cliente.

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El resultado de los procedimientos analticos pretende corroborar la opinin que
haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la direccin en el proceso de
formular la informacin financiera auditada, ayudndole, en definitiva, a formarse
una conclusin global sobre su razonabilidad o a identificar reas que requieran la
aplicacin de pruebas de auditora adicionales.
Grado de confianza en los procedimientos analticos
La aplicacin de procedimientos analticos se basa en la hiptesis de que existen
relaciones lgicas entre los datos y que seguirn existiendo, a falta de evidencia
en contrario. La existencia de tales relaciones proporciona evidencia respecto a la
integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. No
obstante, la confianza a depositar en los resultados de la aplicacin de
procedimientos de revisin analtica depender de la valoracin que haga el
auditor del riesgo de que, aun dndose tales relaciones, puedan existir errores
significativos.

El grado de confianza que el auditor deposita en los procedimientos analticos
depende los factores siguientes:
a) La importancia relativa de las partidas analizadas.
b) Los resultados de otros procedimientos aplicados para lograr los mismos
objetivos de auditora.) La precisin de las predicciones y estimaciones
realizadas.
c) La evaluacin del riesgo de auditora.
d) La eficacia de los controles que afectan a la preparacin de los datos e
informacin utilizados.

Investigacin de variaciones anormales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones significativas o
relaciones inconsistentes con otra informacin relevante disponible, o que se
desva significativamente de los importes previstos o estimados, el auditor deber
investigar tales circunstancias, obteniendo la evidencia y las explicaciones
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adecuadas. Esta investigacin es normalmente realizada por el auditor mediante:
preguntas a la direccin de la entidad auditada, corroboracin de las respuestas
(por ejemplo, comparndolas con el conocimiento previo del negocio que tenga el
auditor o con otras evidencias obtenidas durante la realizacin de la auditora) y
evaluacin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora cuando la
explicacin no se considera adecuada o no se puede proporcionar ninguna
explicacin.

TCNICA DE TASCOI: Mediante el TASCOI el equipo auditor establece
la identidad en uso de la organizacin, con el propsito de determinar
Qu hace realmente la entidad?,
Cmo lo hace?,
Para qu lo hace?,
Quines son sus propietarios?
Cules sus clientes?

La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs
de entrevistas con los directivos de la entidad auditada. La estructura de la
herramienta TASCOI es la siguiente: Transformacin: Se refiere a las actividades
que la organizacin hace en el da a da para producir sus bienes
y/o servicios. Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que
hacen la transformacin. Suministradores o Proveedores: son las personas que
proporcionan los recursos, informacin e insumos para hacer la
transformacin. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van
dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organizacin. Owners
o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la
organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos
directivos. Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a
las organizaciones que transforman o agregan valor.

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1. Procedimiento
Asientos de ajuste
Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la
auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para
que cualquier persona que no est familiarizada con las transacciones a que se
refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga:
"Para ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino ms bien: "Para corregir cargo por un
ventilador elctrico, segn factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004,
comprobante 861". Esto har posible que si el cliente pide el comprobante
clasificado equvocamente pueda encontrrsele con facilidad, ya sea que se haya
archivado por orden alfabtico o numrico.
1. Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen
los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la
descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre
los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
2. Definicin de papeles de trabajo
3. Objetivo e importancia

5. Objetivos de la Aplicacin de los Procedimientos y Tcnicas de
Auditora.
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en
forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de
las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar
el tipo adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los
supervisores y socios.

Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y
evaluacin de las pruebas de auditora que se consideren necesarias, al objeto de
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obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas
anuales que se examinan y poder expresar una opinin respecto de las mismas".
La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y
sustantivas, mediante uno o ms de los mtodos anteriores.



6. Clases de evidencia de Auditora
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los
estados financieros, y son de dos tipos:

(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y

(b) Procedimientos analticos

6.1 Evidencia suficiente apropiada de auditora

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La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora;
la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia
para una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor
encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no
concluyente y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de
una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.

Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la
informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de
una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o
de muestreo estadstico.

Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el
nivel evaluado de riesgo de control.

Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debera obtener evidencia son:

(a) diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados
adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas
de importancia; y

(b) operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo
del perodo respectivo.

Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor
debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de
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dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para
soportar las aseveraciones de los estados financieros.

Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la
administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:

(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una
fecha dada;

(c) ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la entidad
durante el perodo.,

(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas sin revelar;

(e) valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros;

(f) medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto apropiado y el
ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y

(g) presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de
acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros.

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de
diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms
alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se
consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora
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obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor
determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.

Procedimientos para obtener evidencia de auditora

El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos
depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditora buscada est disponible.

6.2 Inspeccin

La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de
grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras
importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes
grados de confiabilidad, son:

(a) Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;

(b) Evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la
entidad; y

(c) Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora contable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
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6.3 Observacin

La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por
otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan
rastro de auditora.

6.4 Investigacin y confirmacin

La investigacin consiste en buscar informacin de personas enterradas dentro o
fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones
orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de
auditora corroborativa.

La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar
informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de
comunicacin con los deudores.

6.5 Cmputo

El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar clculos independientes.

6.6 Procedimientos analticos

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Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones
que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los
montos pronosticados.

7. Tipos de pruebas de Auditora

El auditor podr realizar diferentes tipos de pruebas basndose en criterios
tcnicos respecto de la materia que est auditando. Sin embargo, desde un punto
de vista ms terico, es interesante destacar que al auditor se le plantea la
posibilidad de realizar dos tipos de pruebas:
Pruebas de cumplimiento. Tienen como finalidad comprobar el
cumplimiento del auditado con la normativa que describe el control sobre el
proceso que se est auditando. Es decir, buscan obtener evidencias de que
los controles internos estn funcionando.
Pruebas sustantivas. Tienen una finalidad ms prctica y suelen ser
necesarias cuando no es suficiente con las pruebas de cumplimiento. Es
decir, se buscan evidencias de cmo el proceso que se quiere controlar es
realizado, de su integridad y del modo en que los controles consiguen
realmente sus objetivos. Con este tipo de pruebas ms concretas, se
obtienen no slo las evidencias del cumplimiento de los controles, sino
tambin las evidencias de su eficacia.

Es decir, la prueba de cumplimiento busca comprobar si se implementan los
controles tal y como se recoge en la normativa de referencia (puede ser interna a
la organizacin auditada, o bien externa, como una ley, un reglamento, etc.).
Si los resultados de este tipo de pruebas son satisfactorios, puede hacerse
innecesaria la realizacin de pruebas sustantivas, las cuales son inherentemente
ms costosas y complejas.
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Debe tenerse en cuenta, sobre todo en las pruebas sustantivas, que puede
resultar poco prctico o directamente inabarcable realizar una comprobacin
exhaustiva o completa. En muchos casos, se impone la necesidad de seleccionar
slo unas cuantas comprobaciones. Esta seleccin es lo que se denomina
muestreo.

Muestreo

El muestreo se usa cuando las consideraciones de tiempo y de costo impiden la
verificacin completa y total requerida por una prueba sustantiva. En algunas
circunstancias, en una prueba de cumplimiento puede imponerse tambin la
necesidad de realizar un muestreo. ste resulta necesario cuando no se tienen
suficientes recursos para realizar las pruebas sobre todos los elementos que se
deberan analizar.
Cuando nos referimos a procesos de muestreo, denominamos poblacin a la
totalidad de los elementos que se deben examinar para realizar las pruebas.
Cualquier subconjunto de esta poblacin se denomina muestra. El muestreo es un
proceso estadstico conocido y usado para inferir caractersticas de una poblacin
en base a la observacin de un subconjunto representativo.

El muestreo se puede afrontar de dos modos:
Muestreo estadstico. Es el enfoque ms objetivo y ms cientfico, y emplea
las tcnicas de las matemticas estadsticas para calcular el tamao de las
muestras, seleccionar los objetos de la muestra, evaluar los resultados de
la muestra, y decidir cuantitativamente (con un porcentaje de error) el grado
en que los resultados de la muestra representan a la poblacin total.

Para que un muestreo sea estadstico, cada uno de los elementos de la poblacin
tiene que tener la misma probabilidad de ser seleccionado para formar parte de la
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muestra. En los casos en los que se evalen aspectos cuantificables, el auditor
deber dominar conceptos estadsticos como:

Coeficiente o nivel de confianza
Precisin
Tasa de error esperado
Media de la muestra
Desviacin estndar de la muestra
Tasa tolerable de error
Desviacin estndar de la poblacin

En el entorno de las auditoras relacionadas con la informtica, se dan con relativa
poca frecuencia este tipo de muestreos, debido a las caractersticas de las
pruebas a realizar o la dificultad extrema de aplicar tcnicas estadsticas.

Muestreo no estadstico o tambin denominado basado en un criterio. En
este caso, el mtodo de muestreo, el tamao de la muestra y la seleccin
de la muestra queda a criterio del auditor, en base a su experiencia y punto
de vista subjetivo. A pesar de ser ms subjetivo, resulta ms prctico.

En cualquier caso, el proceso que tiene que desarrollar el auditor es:
Determinar los objetivos de la prueba.
Definir la poblacin de la que se obtendr la muestra.
Determinar el mtodo de muestreo.
Calcular el tamao de la muestra.
Seleccionar la muestra.
Evaluar la muestra desde la perspectiva de la auditora.

Este proceso puede conllevar errores, puesto que se sacar una conclusin en
base a una muestra. Sin embargo, estos errores son conocidos por el auditor.
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8. Relacin de las Tcnicas y Procedimientos de Auditora con Papeles
de Trabajo.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador
pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo.
Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo
completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en
forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras
personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara
los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y
preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.

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Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico
debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional
avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la
preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los
comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios
explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a
la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en
vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a revisin.

Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales
revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos,
legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la
persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.

PAPELES DE TRABAJO
9. Definicin de Papeles
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e
informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las
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pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la
opinin que emite al suscribir su informe.

10. Objetivos, Contenido y Forma

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador
pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo.
Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo
completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en
forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras
personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara
los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y
preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.
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Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico
debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional
avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la
preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los
comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios
explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a
la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en
vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a revisin.

Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales
revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos,
legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la
persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.

a) Preparacin de papeles de trabajo
b) preparacin, contenido y estructura general
cliente y ejercicio a revisar
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fecha
nombre y apellidos del sujeto
objeto de los mismos
cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado.

Contenido mnimo de los papeles

Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a
opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa.
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor
evidencia de su existencia fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

No deben contener:
no ser copia de la contabilidad de la empresa
no ser copia de los estados financieros
no ser copia de la auditoria del ao pasado.

Estructura o forma general de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:
El nombre de la compaa sujeta a examen
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rea que se va a revisar
Fecha de auditoria
La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a
cabo la supervisin en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cdula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a
donde pasan
Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
Fuente de obtencin de la informacin
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin.

11. Clasificacin de los papeles de Trabajo

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas,
as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el
contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los
libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del
auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar
ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria
profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y
en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como
prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para
llegar a su dictamen.
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1. Confidencialidad
2. Propiedad
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba
material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que puedan considerarse confidenciales, est obligado a mantener
absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a
menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

2. Naturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo
3. clases de papeles de trabajo
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.

Por su contenido
Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de
organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por
su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
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conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo
para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este
caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del
ejercicio a que se refieran.

1. Por su uso:
2. Por su contenido:
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave
cuyo contenido est ms o menos definido.
Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o
ejecucin del trabajo. Entre estos estn:

Planificacin de auditoria
Hojas de trabajo
Cdulas sumarias o de resumen
Cdulas de detalle
Cdulas narrativas
Cdulas de hallazgos
Cdulas de notas
Cdulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los
que figuran:

Estados financieros
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Conciliaciones bancarias
Manuales
Organigramas
Planes de trabajo
Programacin de actividades

12. Marcas de Auditora

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del
examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o sub-analtica
generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola
prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor.

Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en
las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una
significacin especial.


Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de
cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos
para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe,
nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y
consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de
escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un
smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el
lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el
procedimiento realizado.

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Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.

Ejemplo de marcas de Auditora.
Verificado y cruzado contra registros contables.
Sumado
% Porcentaje observado.
Totalizado
Cifras verificadas.
Soportes originales vistos.
... entre otras.

13. Naturaleza sobre confidencialidad
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas,
as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el
contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los
libros y registros contables o procedimientos administrativos.

El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo
tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso
de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.

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Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y
en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como
prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para
llegar a su dictamen.

14. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo son de propiedad de los rganos o firmas de auditora. El
auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de
trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el
carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.

15. Archivos de los papeles de Trabajo

Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de
trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para
auditorias futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.

Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos
grupos bsicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.
Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la
planificacin y supervisin que no son de uso continuo en auditorias posteriores
tales como:

Revisiones corrientes de controles administrativos.
Estados financieros motivo de auditoria.
Anlisis de informacin financiera
Notas a los estados financieros.
Correspondencia corriente. (Entrada y salida)
Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y
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Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.

Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para
utilizar en auditorias futuras tales como:

El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y
actividades
La legislacin de aplicabilidad contina en la entidad, polticas y
procedimientos de la entidad. Financiamiento, organizacin y personal
Polticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes,
estatutos, memorias anuales, etc.
Manuales, (Contable, presupuesto, tesorera, contratacin, almacn,
procesos misionales, entre otros).
En general la informacin que no vara con el tiempo.
















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CONCLUSIN

Se hace nfasis en la importancia de la Auditora como herramienta
gerencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos
dbiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a
tiempo.

El riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados
financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente,
cuando en realidad no lo estn, esto sucede si las bases que se toman
(Papeles de Trabajo), para poder fundamentar dichas conclusiones,
carecen de tcnicas y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la
confiabilidad necesaria.

Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditora sea
considerada por el administrador como actividad indispensable es
necesario que los informes de los auditores sean tiles, relevantes y
confiables, lo cual se logra a travs de aplicacin adecuada de Tcnicas y
Procedimientos de Auditoria en la recopilacin de informacin.

Por lo cual se concluye, que la base esencial para una Auditoria confiable,
es el conocimiento y aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de
Auditoria, en la elaboracin de Papeles de Trabajo.







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RECOMENDACIONES
Asegurarse que se ha cumplido con los compromisos adquiridos en la
propuesta de auditora, con nuestro cliente. Para los temas que estn
pendientes por cumplir, definir un plan de accin
Qu los papeles de trabajo de planeacin, evaluacin de controles y pre-
cierre, fueron finalizados y revisados por personas de nivel adecuado
(Senior, Gerente y Socio)
Asegurarnos que para los riesgos significativos identificados hasta el
momento, el auditor ha definido procedimientos de auditora que le permiten
determinar el impacto de estos riesgos en los estados financieros
Asegurarnos que los temas complejos que han surgido en la auditora,
hasta la fecha, han sido conocidos, analizados y solucionados por personal
experimentado del equipo de auditora Ejemplo: Socio y Gerente
Definir y revisar los programas de auditora que sern utilizados en el cierre
y asegurarnos que nos van a permitir obtener evidencia suficiente y
adecuada para formar nuestra opinin de auditora
Definir con el cliente un borrador de los estados financieros que incluya las
presentaciones y revelaciones de acuerdo con el entendimiento de la
entidad adquirido por el equipo de trabajo, as como con la estructura de los
informes financieros de acuerdo con los PCGA. Las cifras de diciembre de
2011 pueden quedar en blanco, mientras se obtienen las definitivas. (La
elaboracin de los estados financieros debe ser responsabilidad de
nuestros clientes)



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Bibliografa

www.scrib.com

www.wilkipedia.com
www.auditool.com