UNIDAD DE POST GRADO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA EL REGIMEN DE LOS PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR CONCEPTO DE PERCEPCIONES A LAS IMPORTACIONES Y SU EFECTO EN LA LIQUIDEZ EN LAS EMPRESAS IMPORTADORAS DEL SECTOR PLSTICOS EN EL DEPARTAMENTO DE LIMA DURANTE LOS AOS 2007-2008 LIMA-PERU 200 INFORMACI!N BASICA FACULTAD " Ciencias Contables MAESTRIA " Poltica y Gestin Tributario MENCION " Poltica y Sistema Tributario TITULO E# R$%&'() *( #+, -.%+, .*(#.)/.*+, *(# I'-0(,/+ G()(1.# . #., V()/., -+1 2+)2(-/+ *( -(12(-2&+)(, . #., &'-+1/.2&+)(, 3 ,0 (4(2/+ () #. #&50&*(6 () #., ('-1(,., &'-+1/.*+1., *(# ,(2/+1 -#7,/&2+, () (# *(-.1/.'()/+ *( L&'. *01.)/( #+, .8+, 2007-2008 E9ECUTOR " CPC Elman Alva Chvez ASESOR : LUGAR DE E9ECUCI!N " Lima Metroolitana !"#MSM$ TIPO DE INVESTIGACI!N " %sica & Lon'itu(inal) INICIO : A'osto & *++, TERMINO : A'osto & *+-+ UNIDADES DE ANLISIS " Emresas .morta(oras (e Plsticos (e Lima Metroolitana Ley 'eneral (el imuesto 'eneral a las /entas 0L 1*- 2 INTRODUCCI!N La Le'islacin Tributaria Peruana ha crea(o Los re'menes (e a'os a(elanta(os (el .muesto 'eneral a las ventas2 !3etenciones & 3es) +456*++*6S"#AT2 Perceciones Ley *1+74 y 0etracciones 0)Le') ,-5$2 or ello (es(e 8ue estos imuestos a(elanta(os se imlantaron en nuestro as2 las emresas imorta(oras se ha visto 'ravemente a9ecta(as con resecto a la li8ui(ez2 (e esta manera se esta (esnaturalizan(o los imuestos in(irectos vulneran(o los rinciios (e i'ual(a(2 reserva (e ley y no con9iscatorie(a(2 ya 8ue estos a'os a(elanta(os or conceto (e erceciones a las imortaciones se (ebe a'ar (e manera inme(iata (e 9orma a(icional a los (erechos a(uaneros no 9orman(o arte (e nin'una inversin con retorno) La emresas no cuentan con la li8ui(ez necesaria cumlir con las obli'aciones con los rovee(ores2 ya 8ue muchas veces esta se ve en la obli'acin (e tener li8ui(ez me(iante 9inanciamientos (e r:stamos o a'ares y hasta hiotecas con las enti(a(es 9inancieras con tasas (e intereses eleva(as2 la 8ue or consecuencia re9le;ara un 'asto en la or'anizacin2 El traba;o (e investi'acin (enomina(o E# 1$%&'() *( #+, -.%+, .*(#.)/.*+, *(# I'-0(,/+ G()(1.# . #., V()/., -+1 2+)2(-/+ *( -(12(-2&+)(, . #., &'-+1/.2&+)(, 3 ,0 (4(2/+ () #. #&50&*(6 () #., ('-1(,., &'-+1/.*+1., *(# ,(2/+1 -#7,/&2+, () (# *(-.1/.'()/+ *( L&'. *01.)/( #+, .8+, 2007-2008 tiene como ob;etivos: a) Estu(iar las teora cient9icas sobre el imuesto 'eneral a las ventas o valor a're'a(o b) Evaluar alicacin (e los a'os a(elanta(os (e la Ley (el .muesto General a las /entas en las emresas imorta(oras (e lstico) c) Precisar el e9ecto (e la (esnaturalizacin (el .muesto General a las /entas en la li8ui(ez (e la emresas imorta(oras (e lsticos) () 0emostrar la (esnaturalizacin (el imuesto 'eneral a las ventas con relacin al a'os anticia(o 8ue realizan las emresas imorta(oras (e lstico La imortancia (e la investi'acin es 8ue roon(r ayu(ar a me;orar el nivel econmico emresarial ya 8ue ten(r un carcter rctico con la caaci(a( (e rooner estrate'ias 8ue contribuyan al me;oramiento (e la li8ui(ez (e las emresas y (e las normas tributarias) 3 CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION :;- PROBLEMA PRINCIPAL El imuesto General a las /entas 6 .G/ crea(o en -,1- en sustitucin (el .muesto a los %ienes y Servicios2 !imuesto 8ue en esencia slo 'rava el valor a're'a(o2 esto es la (i9erencia entre el valor (e comra y el valor (e venta (e los bienes y servicios$2 ha si(o (esnaturaliza(o y est la'a(o (e 9ormali(a(es irrelevantes 8ue comlican la vi(a a los contribuyentes 9ormales) Se ha ar'umenta(o 8ue la imlementacin (e nuevas me(i(as a(ministrativas2 !3etenciones & 3es) +456*++*6S"#AT2 Perceciones Ley *1+74 y 0etracciones 0)Le') ,-5$2 conoci(as como los a'os a(elanta(os tienen 9in recau(atorio) Esto no imlican la creacin (e un nuevo imuesto o la elevacin (e las tasas vi'entes2 sino 8ue constituyen mecanismos or me(io (e los cuales se ase'ura el a'o (e las obli'aciones tributarias (el .muesto General a las /entas y2 a(ems2 se evita 8ue 8uienes cobran este imuesto (e;en (e a'ar al 9isco y lo consi(eren como una 'anancia a(icional (e su ne'ocio) Este r:'imen 9orma arte (e las me(i(as orienta(as a re(ucir la evasin tributaria) En este caso esec9ico2 se trata (e combatir el incumlimiento tributario y la in9ormali(a( (etecta(os en la comercializacin (e combustibles l8ui(os (eriva(os (el etrleo tal como es el caso (e las emresas en estu(io) En el Per<2 e=iste el Comit: (e Plsticos2 8ue es una a'ruacin (e --+ emresas (e(ica(as al traba;o (e manu9acturas con lsticos (e los cuales el 1+> se (e(ican a imortar sus roios insumos2 en cuanto a los rinciales ases (e ori'en (e las imortaciones (e ro(uctos lsticos2 :stas se encuentran concentra(as en seis ases2 li(era(os or EE)"") !*4> (el total$ y Corea (el Sur !-?>$2 se'ui(os (e Chile !-4)?>$2 Colombia !-4)7>$2 %rasil !,>$ y Ar'entina !5>$ Por su arte2 las imortaciones roce(entes (e Asia no re'istran montos si'ni9icativos2 sien(o li(era(as or China !*)?> (el total$2 Tai@n !*)7>$ y Malasia !*)->$) 4 Para las emresas imorta(oras (e lsticos2 los re'menes a(elanta(os (el .muesto General a las /entas tiene un e9ecto (irecto en la li8ui(ez (e su 9lu;o (e ca;a2 en tanto tienen 8ue a'ar or a(elanta(o el .muesto General a las /entas ara o(er hacer el uso (el mismo como sal(o a 9avor2 el 9isco continuara e=i'ien(o a'os a(elanta(os 8ue el contribuyente no (ebe y cuyas oeraciones no se han realiza(o2 'enern(ose a'os en e=ceso o in(ebi(o2 cuya (evolucin es inoerante2 ya 8ue en la le'islacin a<n no se imlementa la (evolucin inme(iata o 'arantiza(a) 0entro (el 1+> (e los imorta(ores (irectos seAala(os2 tienen sal(os a 9avor or a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas or B7+ millones (e soles en con;unto y (e manera in(ivi(ualiza(a a aro=ima(amente 7 millones (e soles or emresas 8ue solicitan las resectivas (evoluciones or a'os en in(ebi(os o en e=ceso2 8ue es como la A(ministracin los (enomina2 consi(eran(o to(os los lazos2 el tiemo 8ue transcurre entre el momento 8ue se realiza el a'o a(elanta(o (el imuesto y la (evolucin (el mismo es en rome(io (e (iez meses) Es or eso 8ue a9irma 8ue los a'o a(elanta(os (el .muesto General a las /entas (escaitaliza y (es9inancian al sector imorta(or 'eneran(o a(ems sobre costos emresariales) En conclusin2 recesin en el as2 y a veces la ba;a en el o(er a(8uisitivo (e la oblacin ro(ucto (el sistema econmico a9ectan a las or'anizaciones2 no ermiten 8ue la emresa cuente con la li8ui(ez necesaria ara 8ue la or'anizacin cumla con las obli'aciones con los rovee(ores2 y 8ue muchas veces esta se ve en la obli'acin (e tener li8ui(ez me(iante r:stamos o a'ares con las enti(a(es 9inancieras 8ue muchas veces estas tienen una tasa (e inter:s eleva(a la 8ue or consecuencia re9le;ara un 'asto en la or'anizacin Por tal razn2 tenien(o como base sustentatoria lo antes e=uesto lante el si'uiente roblema (e investi'acin <D( 50$ '.)(1. (# 1$%&'() *(# #+, -.%+, .*(#.)/.*+, *(# I'-0(,/+ G()(1.# . #., V()/., -+1 2+)2(-/+ *( -(12(-2&+)(, . #., &'-+1/.2&+)(, -1+*02() 0) (4(2/+ () #. #&50&*(6 () #., ('-1(,., &'-+1/.*+1., *(# ,(2/+1 -#7,/&2+, () (# *(-.1/.'()/+ *( L&'. *01.)/( #+, .8+, 2007-2008= 5 2;- PROBLEMAS SECUNDARIOS a) C0e 8u: 9orma las teoras cient9icas sobre el imuesto 'eneral a las ventas o valor a're'a(o (emuestran una a(ecua(a alicacin (e los a'os a(elanta(os (el imuesto 'eneral a las ventas or conceto (e erceciones a las imortacionesD b) CEn 8u: me(i(a los a'os a(elanta(os (e la Ley (el .muesto General a las /entas tienen una alicacin e8uitativa en las emresas eruanasD c) CEn 8u: me(i(a los a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones 8ue realizan las emresas imorta(oras (el sector lstico vulneran los rinciios (e la naturaleza (e imosicinD () CCul es el e9ecto en la caaci(a( contributiva (e las emresas imorta(oras (e lsticos en relacin a los a'os anticia(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortacionesD >;- ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIONES >;:;- ALCANCES >;:;:;- TE!RICO" En la investi'acin se tomar como re9erencia las teoras ms si'ni9icativas (e sustenten la (esnaturalizacin (e los imuestos in(irectos en el Per<2 e=lican(o los concetos 9inancieros2 contables y tributarios (e las emresas su;etas al r:'imen (e a'os a(elanta(os (el .muesto 'eneral a las /entas2 erceciones a las imortaciones as como la revisin (e la constitucionali(a( (e estos imuestos y su e9ecto en la li8ui(ez (e las emresas) 6 >;:;2;- PRACTICO: Se tomar una muestra y se evaluar el resulta(o com<n (e la investi'acin a las uni(a(es (e anlisis2 emresas imorta(oras (e lsticos 8ue se encuentran a9ecta(as en la li8ui(ez or el r:'imen (e a'os a(elanta(os (el .muesto 'eneral a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones)
>;:;>;- METODOLOGICO: Meto(ol'icamente2 ara el anlisis (e la in9ormacin se inci(ir en la comaracin (e los resulta(os 8ue se obten'an sobre la li8ui(ez ro(ucto (e la alicacin correcta (e los a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a la imortaciones2 se analizaran los esta(os 9inancieros comarn(olos entre emresas 8ue no est su;etas al r:'imen (e a'os a(elanta(os (el imuesto General a las /entas roician(o as su (esnaturalizacin >;2;- LIMITACIONES >;2;:;-LIMITACION DE TIEMPO: La investi'acin se realizar ara el erio(o *++5 & *++1) >;2;2;- LIMITACION DE ESPACIO: La investi'acin ten(r como esacio a las emresas imorta(oras (e lsticos (el (eartamento (e Lima) Estas emresas son muchas en el merca(o2 la investi'acin estar aboca(a a las emresas imorta(oras (e materias rimas) >;2;>;- LIMITACION DE RECURSOS: El 9actor limitante ara el resente traba;o (e investi'acin es la 9alta (e casustica2 consi(eran(o 8ue hasta la 9echa en las emresas no se han realiza(o estu(ios sobre los a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas y su 9actor (eterminante en la li8ui(ez)) Etra limitacin imortante es el acceso a la in9ormacin y a la (eterminacin (e la muestra ara el estu(io) 7 CAPITULO II OB9ETIVOS DE LA INVESTIGACI!N :;- OB9ETIVO GENERAL D('+,/1.1 *( 50$ '.)(1. (# 1$%&'() *(# #+, -.%+, .*(#.)/.*+, *(# I'-0(,/+ G()(1.# . #., V()/., -+1 2+)2(-/+ *( -(12(-2&+)(, . #., &'-+1/.2&+)(, -1+*02() 0) (4(2/+ () #. #&50&*(6 () #., ('-1(,., &'-+1/.*+1., *(# ,(2/+1 -#7,/&2+, () (# *(-.1/.'()/+ *( L&'. *01.)/( #+, .8+, 2007-2008;
2;- OB9ETIVOS ESPECIFICOS a) Estu(iar las teora cient9icas sobre el imuesto 'eneral a las ventas o valor a're'a(o y la concor(ancia con el r:'imen (e a'os a(elanta(os (el imuesto 'eneral a las ventas or conceto (e erceciones a las imortaciones b) Evaluar el r:'imen los a'os a(elanta(os (e la Ley (el .muesto General a las /entas y su e8ui(a( en las emresas eruanas c) Precisar 8ue el r:'imen (e los a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones 8ue realizan las emresas imorta(oras (el sector lsticos vulneran los rinciios (e la naturaleza (e imosicin () 0emostrar 8ue la caaci(a( contributiva (e la emresas imorta(oras (e lsticos se ve a9ecta(a or los a'os anticia(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones 8 CAPITULO III 9USTIFICACI!N E IMPORTANCIA DEL PROYECTO :;- 9USTIFICACI!N DEL PROYECTO El resente traba;o (e investi'acin se ;usti9ica or su: a) N./01.#(6." Con los a'os a(elanta(os (el .muestos General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones 2 se vulnera el rinciio constitucional (e i'ual(a(2 no se alica la ley (e manera e8uitativa alicn(ose solamente a al'unas emresas2 sien(o la naturaleza (el .muesto General a las /entas2 un imuesto 8ue en esencia slo 'rava el valor a're'a(o2 esto es la (i9erencia entre el valor (e comra y el valor (e venta (e los bienes y servicios)
Las obli'aciones (e e9ectuar anticios imositivos al esta(o tienen naturaleza le'al2 y 8ue (ichas obli'aciones son in(een(ientes y autnomas resecto (e la obli'acin tributaria) Ahora bien2 es menester reconocer 8ue tales obli'aciones2 en tanto tienen naturaleza ecuniaria y (erivan (e normas tributarias2 (eben encontrarse 9un(a(as en el rinciio (e caaci(a( contributiva) b) M.%)&/0*; El alcance (el resente traba;o (e investi'acin (e manera (irecta ser ara las emresas imorta(oras (e lsticos 8ue se encuentran su;etas al r:'imen (e a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones) El esta(o2 alcanzan(o rouestas a osibles cambios (e la ley or haber crea(o un criterio recau(atorio 8ue (esnaturaliza la misma)
c) T1.,2()*()2&.) Los resulta(os obteni(os (e la e;ecucin (el resente royecto (e investi'acin servir a emresarios2 accionistas2 'erentes2 y otros en 'eneral involucra(os con el rea 9inanciera (e la emresa a tener una visin t:cnica y cient9ica (e la alicacin y consecuencias (e la (esnaturalizacin (e los imuestos in(irecto en el Per< a trav:s (e los re'menes a(elanta(os (el 9 .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones) As como a las autori(a(es 9iscales ara el me;oramiento (e la economa en el as or me(io (e la rotacin (e la li8ui(ez en las emresas) () V0#)(1.?&#&*.*) Para la e;ecucin (el royecto (e investi'acin el investi'a(or tiene la lena caaci(a( econmica y meto(ol'ica ara la culminacin (el resente traba;o (e investi'acin y o(er lo'rar los ob;etivos rouestos) 2;- IMPORTANCIA DEL PROYECTO El resente traba;o (e investi'acin2 se (esarrolla en un entorno tributario car'a(o (e leyes 8ue 9avorecen la recau(acin 9iscal2 sien(o muchas veces estas leyes ro(ucto (e vulneraciones como es el caso (e los a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones 8ue constituyen un roblema latente ara los contribuyentes (el sistema tributario) La imortancia se encuentra en investi'ar y (ar alternativas (e solucin las 8ue ten(r las si'uientes reercusiones a) S+2&.#@ A este nivel2 los resulta(os 8ue se obten'an ue(e ayu(ar a me(ir el imacto ositivo 8ue tienen las recau(aciones (e los a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones ara el cumlimiento (el ael 8ue tiene el esta(o en cumlir con to(as las obli'aciones sociales inme(iatas y a erra(icar la evasin tributaria y 8ue este seria contraria si es 8ue no e=istieran este tio (e recau(aciones) b) E2+)A'&2.@ Los resulta(os 8ue se obten'a (e la resente investi'acin contribuirn a asumir (e manera resonsable la lani9icacin econmica (e la emresa en un rol revisor a las osibles contin'encias 9inancieras a causa (e las recau(aciones anticia(as ara evitar su 9alta (e li8ui(ez2 y or otro lo(o al esta(o ue(a me;orar los re'menes (e anticios imositivos solo con el 9in (e tener 'arantiza(o el (esarrollo (el resuuesto nacional) 10 c) 901B*&2+@ Crean(o conciencia a los le'isla(ores2 como unto a tomar en consi(eracin al momento (e lantear re'imenes a(elanta(os (e recau(acin 8ue (esnaturalizan la razn (e ser (e los imuestos in(irectos) A su vez contar con un lanteamiento ri'uroso ara la me;or elaboracin (e e=osicin (e motivos (e 9uturas leyes en materia (e recau(acin 9iscal) >;- LIMITACIONES
a) T(A1&2.@ ara la elaboracin y e;ecucin (e la resente investi'acin se utilizaran teoras cient9icas y traba;os (e instituciones como son la ley (el imuesto 'eneral a las ventas 0ecreto Le'islativo # 1*- y el re'lamento (e la ley aroba(o or 0ecreto Suremo # -4?6,? EF los re'menes (e a'os a(elanta(os (el imuesto 'eneral a las ventas !3etenciones & 3es) +456*++*6S"#AT2 Perceciones Ley *1+74 y 0etracciones 0)Le') ,-5$ 2 La Ley 'eneral (e A(uanas con resecto a las oeraciones (e imortaciones as como las teoras tributarias ara (emostrar la (esnaturalizacin (el .muesto General a las /entas2 tambi:n las herramientas ara (eterminar la li8ui(ez en la emresas en 'eneral y las 9uentes (e 9inanciamiento (e las enti(a(es bancarias)
b) T('-+1.#@ el estu(io es (e tio lon'itu(inal) Se inicia 0:-08-200 y osiblemente terminar >:-07-20:0; c) E,-.2&.#@ el traba;o ser realiza(o en la "ni(a( (e Post Gra(o (e la Faculta( (e Ciencias Contables (e la "niversi(a( #acional Mayor (e San Marcos) Las uni(a(es (e anlisis correson(en a las Emresas .morta(oras (el Sector Plstico (e Lima Metroolitana) () R(201,+,@ Falta (e casustica (esarrolla(a2 consi(eran(o 8ue hasta la 9echa en las emresas no se han realiza(o estu(ios sobre el roblemas lantea(o) Etra limitacin imortante es el acceso a la in9ormacin y a la (eterminacin (e la muestra ara el estu(io)
11 CAPITULO IV MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL :;- ANTEDENTES DE LA INVESTIGACION Para obtener la in9ormacin necesaria ara la elaboracin (el resente traba;o (e investi'acin sobre La (esnaturalizacin (el imuesto General a las /entas y su e9ecto al 'enerarse los a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas en la li8ui(ez (e las emresas imorta(oras (e lstico (e Lima Metroolitana2 he consulta(o en la Escuela (e Post Gra(o (e Ciencias Econmicas y Contables (e nuestra universi(a(2 as como (e otras 9aculta(es2 y en nin'una (e ellas ha si(o osible encontrar una tesis sobre el tema 8ue se viene investi'an(o) #o e=isten otras investi'aciones 8ue lo hayan trata(oG as tambi:n se consult otras escuelas (e Post6 Gra(o (e otras "niversi(a(es (e Lima Metroolitana2 (on(e se vio 8ue el tema antes re9eri(o no ha si(o e;ecuta(o or otro estu(iante a este nivel2 or lo cual consi(ero2 8ue el estu(io 8ue estoy realizan(o2 re<ne las con(iciones meto(ol'icas y temticas su9icientes ara ser consi(era(o como una investi'acin in:(ita) 2;- BASE LEGAL 2;:;-N+1'., a$ La Constitucin Poltica (el Per< (e -2,,4 b$ 0ecreto Le'islativo #H 1*-2 Ley (el .muesto General a las /entas e .muesto Selectivo al Consumo) c$ Ley #H *1+74 Ley 8ue establece (isosiciones con relacin a erceciones y retenciones y mo(i9ica la Ley (el .muesto General a las /entas e .muesto Selectivo al Consumo ($ Ley #I *,-542 8ue re'ula las erceciones (el .muesto General a las /entas !.G/$2 antes conteni(o en (isosiciones (e ran'o menor2 entre ellas la 3esolucin (e Suerinten(encia #I +716*++?6S"#AT) 12 2;2;- R(,+#02&+)(, *( S0-(1&)/()*()2&. a$ 3:'imen (e 3etenciones (el .muesto General a las /entas aroba(o or 3esolucin (e Suerinten(encia #H +456*++*JS"#AT) b$ 3esolucin (e Suerinten(encia #I -146*++BJS"#AT y2 como tal2 su;eto al SPET) c$ Te=to actualiza(o (e la 3esolucin (e Suerinten(encia #ro)+546*++?JS"#AT 8ue re'ula la alicacin (el r:'imen (e (etracciones (el SPET)
2;>;- R(,+#02&+)(, *(# T1&?0).# F&,2.# a) 3esolucin (el Tribunal Fiscal 3TF #H +7*756*6*++B b$ 3esolucin (el Tribunal Fiscal 3FT #H +B744676*++7 c) 3esolucin (e Tribunal Fiscal 3TF #H **17676*++7 d) 3esolucin (e Tribunal Fiscal 3TF #I +B744676*++7 e) 3esolucin (el Tribunal Fiscal 3TF #H +4-5+6-6*++? >;- MARCO TEORICO CONCEPTUAL La elaboracin (e marco terico y concetual (e re9erencia se ha realiza(o articulan(o las teoras cient9icas2 8ue tratan sobre el roblema ob;eto (e estu(io y los concetos 8ue ha estableci(o el investi'a(or al onerse en contacto con las uni(a(es (e anlisis2 cuyos ar'umentos son los si'uientes: >;: CONCEPTOS BSICOS La Constitucin Poltica establece 8ue los tributos se crean2 mo(i9ican o (ero'an or ley) El e;ercicio (e la otesta( tributaria (el Esta(o (ebe resetar los rinciios (e reserva (e ley2 i'ual(a(2 los (erechos 9un(amentales (e la ersona y no ue(en tener e9ecto con9iscatorio) La reserva (e ley se basa en la observancia ine=cusable or el le'isla(or or(inario (el man(ato constitucional2 en razn (e 8ue esta 9aculta( roviene (e ella) La i'ual(a( obli'a al le'isla(or evitar in;ustas (iscriminaciones 8ue le'itiman a 8uienes se sienten a9ecta(os al acu(ir a los tribunales en busca (e un trato i'ualitario) 13 >;:;:;- VALOR AGREGADO Es el valor a(icional 8ue a(8uieren los bienes y servicios al ser trans9orma(os (urante el roceso ro(uctivo) El valor a're'a(o o ro(ucto interno bruto es el valor crea(o (urante el roceso ro(uctivo) Es una me(i(a libre (e (ulicaciones y se obtiene (e(ucien(o (e la ro(uccin bruta el valor (e los bienes y servicios utiliza(os como insumos interme(ios) Tambi:n ue(e calcularse or la suma (e los a'os a los 9actores (e la ro(uccin2 es (ecir la remuneracin (e asalaria(os2 el consumo (e caital 9i;o2 el e=ce(ente (e oeracin y los imuestos a la ro(uccin netos (e los subsi(ios correson(ientes) - >;:;2;- PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 0ebi(o a las m<ltiles necesi(a(es 8ue (ebe a9rontar el Esta(o2 or la 9alta (e (isonibili(a( en su ca;a 9iscal2 ocasiona(o or la evasin tributaria2 rovoc la reocuacin en :ste2 ori'inan(o la creacin (e los KSistema (e Pa'os A(elanta(os (el .muesto General a las /entasL2 8ue: KSon mecanismos que aseguran al Estado, el cobro de las obligaciones tributarias del IGV, obligando que a como d lugar se pague el Impuesto General a las Ventas , y no lo consideren como una Ganancia Adicional de su negocio, sabiendo perfectamente que este impuesto es de propiedad del Estado logrando este, incrementar la Recaudacin y ampliar la !ase "ributaria) 0e esta manera se (esnaturaliza el .muesto General a las /entas ba;o el rinciio (e hitesis (e inci(encia la 8ue comren(e cuatro asectos: El asecto ob;etivo consiste en el hecho 'enera(or (e la obli'acin tributaria) El asecto sub;etivo trata sobre el autor (el hecho 'rava(o) El asecto esacial aunta a la (imensin territorial (el hecho 'enera(or (e la obli'acin tributaria) El asecto temoral se re9iere a la 9echa en 8ue se entien(e ocurri(o el hecho 'enera(or (e la obli'acin tributaria) La ley (ebe (escribir el hecho 'enera(or (e la obli'acin tributaria y tiene 8ue seAalar al contribuyente es lo 8ue suce(e con los a'os a(elanta(os (e 1 Francisco Gerrero Vargas, Maria Govea de Guerrero. 2004, El Valor Agregado y los Impuestos, Ediciones Agentinas nidad. !ag. "42#"4" 14 .muesto General a las /entas 8ue si esta enmarca(o en la Ley2 ero vulneran(o el rinciio (e i'ual(a() M or otro la(o el hecho 'enera(or2 es el resuuesto estableci(o or la ley ara tii9icar el tributo y cuya realizacin ori'ina el nacimiento (e la obli'acin) El vnculo (e obli'acin 8ue correson(e al conceto (e tributo nace2 or 9uerza (e la ley2 (e la ocurrencia (el hecho imonible) El C(i'o Tributario Peruano establece 8ue KLa obli'acin tributaria nace cuan(o se realiza el hecho revisto en la ley2 como 'enera(or (e (icha obli'acinL En este senti(o e=isten (os articulari(a(es2 el rimero es en relacin entre la hitesis (e inci(encia y el hecho imonible2 8ue se cumlen en los a'os a(elanta(os (el imuesto 'eneral a las /entas ero 8ue no ri'en (e manera e8uitativa mantenien(o el rinciio (e i'ual(a( a to(as las emresas) Al consultar la in9ormacin relaciona(a con los re'menes (e a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas2 la Suerinten(encia #acional (e A(ministracin Tributaria e=lica me(iante sus alcances tericos2 al'unas (e9iniciones muy imortantes: El rgimen pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas, es un sistema basado en aplicar tasas porcentuales a las adquisiciones y pagos que se realicen con operaciones gra#abas con dic$o impuesto los mismos que tienes concepto cancelatorio, con el fin de adelantar el pago del Impuesto General a las Ventas siendo canali%ado a tra#s de la Superintendencia &acional de Administracin "ributaria, fondos son destinados a contribuir al desarrollo de las acti#idades propias del 'inisterio de Econom(a y )inan%as que ser*n incluidas dentro del rubro de recaudaciones fiscales para que sean consideradas en el +resupuesto General de la Rep,blica - Al consultar tambi:n la in9ormacin sobre los a(elantos (e tributos (el .G/2 se ha encontra(o 8ue Cmara (e Comercio (e Lima2 a trav:s (el 0r) Nulio Oe'arra /els8uez nos e=lica me(iante sus alcances tericos al'unas (e9iniciones 8ue a mi criterio son muy imortantes sobre las Perceciones a las .mortaciones y al resecto (ice lo si'uiente: 2 $E% &' 2(0)"*, por el !oder E+ecutivo ,-!./ # 0.$eg. &' 140* y las retenciones dispuestas por la -&A/ ,2es. &' 0"3#2002#-&A/* 15 .os pagos adelantados del impuesto general a las #entas constituyen un costo tributario para las empresas, ya que en primer lugar produce falta de liquide% y en segundo lugar no constituyen ning,n costo beneficio que si contribuyen ante la Superintendencia &acional de Administracin por mas que posteriormente sean compensados o de#ueltos a tra#s de una solicitud por parte de los contribuyentes/ >;:;2 LIQUIDEZ Al resecto el britnico #orthern 3ocP (ice: Eso significa que no tienen dinero para pagar. To(o arte (e una con9usin bastante habitual entre roblemas (e li8ui(ez y roblemas (e solvencia) K0na empresa no es sol#ente cuando sus acti#os no son suficientes para respaldar sus pasi#os/ Es decir, que ni #endiendo todo lo que tiene podr(a pagar sus deudas/ 0n problema de liquide% no es lo mismo, simplemente es un problema de pagos y cobros a corto pla%o/ .le#ado a lo sencillo, no tiene dinero contante y sonante para $acer frente a los pagos a corto pla%o/ 1
Gurrusblog dice al respecto2 Entiendo que este no es un factor que nos indicar(a una falta de sol#encia de las entidades que solicitan est* liquide% a corto a un banco/ 3tro tema es si empie%a a cundir el p*nico entre sus clientes y estos empie%an a retirar masi#amente sus depsitos4/ sin lugar a dudas esto puede tumbar al banco m*s sol#ente/ 5 La li8ui(ez es el 'ra(o en el cual un activo2 valor o roie(a( ue(e ser comra(o o ven(i(o en el merca(o sin a9ectar su recio: K.a liquide% se caracteri%a por un alto ni#el de acti#idad comercial, y se refiere a la $abilidad de con#ertir un acti#o en efecti#o r*pidamente/ Se conoce tambin como comerciabilidad/ " &ort4ern 2oc5, 111), Finan6as en las Empresas, Ediciones &autec, 74ile, !ag. 121 4 Gurrus8log Andres Falconi, 111( Factores de la Economia, !er9, !ag. 3" 16 .a teor(a de la preferencia por la liquide%, por otra parte, mantiene que los bonos a largo pla%o, ba6o esta condicin, redit,an m*s que los bonos a corto pla%o por dos ra%ones2 78 En un mundo de incertidumbre, los in#ersionistas generalmente preferir*n mantener #alores a corto pla%o, ya que son m*s l(quidos en el sentido de que pueden ser con#ertidos en efecti#o con menos peligro de prdida del principal/ 2* .os prestatarios reaccionan e9actamente en forma opuesta a la de los in#ersionistas :los prestatarios de los negocios generalmente prefieren las deudas a largo pla%o porque las deudas a corto pla%o su6etan a la empresa al peligro de tener que reembolsar la deuda ba6o condiciones ad#ersas8/ ; >;2;- TEORIAS RELACIONADAS >;2;:;- CIP!TESIS DE INCIDENCIA La Qitesis (e .nci(encia es la 9ormulacin le'al (e un hecho2 enten(emos or hitesis (e inci(encia tributaria a la (escricin le'al hiot:tica (el hecho ato ara el nacimiento (e la obli'acin tributaria) ? >;2;2;- CECCO IMPONIBLE El hecho imonible es el e9ectivamente aconteci(o en (etermina(o lu'ar y tiemo y2 al correson(er ri'urosamente a la (escricin 9ormula(a or la hitesis (e inci(encia2 (a nacimiento a la obli'acin tributaria es (ecir a la obli'acin (e a'ar el tributo2 he all la relacin (el hecho imonible con la obli'acin tributaria) 5 ) Manuel de :uano -olis, 2001, Finan6as y 0erec4o /ri8utario, Ediciones niversidad 7at;lica del !er9, !ags. 102, 10), 110 < Atali8a, Gerardo, =0erec4o constitucional tri8utario>, 2evista del Instituto !erua# no de 0erec4o /ri8utario, vol. 11, diciem8re de 11(<, !ag. 2( 3 Atali8a, Gerardo. =?ip;tesis de Incidencia /ri8utaria>. Industrial Gr@Aica -.A. 11(3.!ag. 1<1 17 >;2;2;- PRINCIPIO DE IGUALDAD Se'<n el rinciio (e i'ual(a( tributaria los contribuyentes con homo':nea caaci(a( contributiva (eben recibir el mismo trato le'al y a(ministrativo 9rente al mismo suuesto (e hecho tributario) KEl rinciio (e i'ual(a( es un lmite 8ue rescribe 8ue la car'a tributaria (ebe ser alica(a (e 9orma sim:trica y e8uitativa entre los su;etos 8ue se encuentran en una misma situacin econmica2 y en 9orma asim:trica o (esi'ual a a8uellos su;etos 8ue se encuentran en situaciones econmicas (i9erentes) El rinciio ba;o mencin suone 8ue a i'uales suuestos (e hecho se ali8uen i'uales consecuencias ;ur(icas2 (ebien(o consi(erarse i'uales (os suuestos (e hecho cuan(o la utilizacin o intro(uccin (e elementos (i9erencia(ores sea arbitraria o carezca (e 9un(amento racional)L 1 >;2;>;- PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Conoci(a tambi:n como caaci(a( econmica (e la obli'acin2 consiste como (ice el ro9esor Francisco 3uiz (e Castilla Ken la atitu( econmica 8ue tienen las ersonas y emresas ara asumir car'as tributariasL2 toman(o en cuenta la ri8ueza 8ue (icho su;eto ostenta) .mone tambi:n resetar niveles econmicos mnimos2 cali9icar como hitesis (e inci(encia circunstancias a(ecua(as y cuanti9icar las obli'aciones tributarias sin e=ce(er la caaci(a( (e a'o) , -) C.-.2&*.* C+)/1&?0/&D. A?,+#0/.: atitu( abstracta 8ue tienen (etermina(as ersonas ara concurrir a los tributos crea(os or el esta(o en e;ercicio (e su otesta( tributaria) Este tio (e caaci(a( contributiva se toma en cuenta en el momento en el 8ue el le'isla(or (elimita los resuuestos (e hecho (e la norma tributaria) ( :osB EnriCue de Moya 2omeroD $ocali6aci;nE 0erec4o y opini;n, 11""#"23(, &F ), 1113 , !ags. 111#202 1 Marco !adilla GuHiga,/eorIas 0octrinales del !rincipio de 7apacidad 7ontri8utiva, MeJico, 1114, !ag "2 18 *) C.-.2&*.* C+)/1&?0/&D. R(#./&D.: Es a8uella 8ue orienta la (eterminacin (e la car'a tributaria en 9orma concreta) Este tio (e caaci(a( contributiva2 ermite 9i;ar cuales son los elementos (e la cuanti9icacin (e la (eu(a tributaria) >;2;>;- PRINCIPIO DE EQUIDAD El rinciio (e e8ui(a( tiene su antece(ente en el rinciio (e ;usticia 9ormula(o or A(am Smith2 as se recisa 8ue KLos s<b(itos (e ca(a Esta(o (eben contribuir al sostenimiento (el 'obierno en una roorcin lo ms cercana osible a sus resectivas caaci(a(es: es (ecir2 en roorcin a los in'resos (e 8ue 'ozan ba;o la roteccin (el Esta(o) -+
Contar con un imuesto e8uitativo sobre la renta ersonal constituye una asiracin ermanente (e un sistema tributario) La e8ui(a( alcanzable or un imuesto ersonal en un sistema tributario y en un as (etermina(o no ue(e rescin(ir2 sin embar'o2 (e las caractersticas 8ue (e9inen el rearto (e la imosicin ersonal e=istente) M es a esas caractersticas a las 8ue tiene 8ue aten(er la estrate'ia (e la ro'resivi(a() Es evi(ente 8ue el rincial roblema 8ue2 en torno a la e8ui(a(2 revela el .3PF es el (e (isoner (e un imuesto (e masas alica(o con 'enerali(a() Al'o 8ue hoy obviamente no tenemos) Mientras esa 'enerali(a( (el imuesto no se consi'a2 resumir (e tari9as 9ormalmente muy ro'resivas no si'ni9icar otra cosa 8ue a'u(izar las (i9erencias entre 8uienes a'an y 8uienes eva(en el imuesto2 haci:n(olo ms re'resivo y2 or lo mismo2 ms rechazable) 0e ah 8ue el tio (e ro'resivi(a( (el imuesto ersonal (eba ele'irse con la mo(estia y la servi(umbre (e reconocer la contribucin (el tio (e ro'resivi(a( a la 'eneralizacin (e la imposicin personal
10 7entro Interamericano de Administraciones /ri8utarias # 7IA/ , Autor ... El !rincipio de la ECuidad /ri8utaria y el VInculo de -olidaridad -ocial, 1110, !ag.31 19 CAPITULO V CIP!TESIS DE LA INVESTIGACI!N A;- CIP!TESIS GENERAL Las teoras tributarias ms si'ni9icativas (emuestran 8ue los a'os a(elanta(os (el .muesto 'eneral a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones han (esnaturaliza(o la Ley (el .G/2 ro(ucien(o un e9ecto en la li8ui(ez (e las emresas imorta(oras (el sector lsticos2 lo 8ue obli'a a obtener 9inanciamientos en el sistema 9inanciero) B;- VARIABLES Para (emostrar y comrobar la hitesis anteriormente 9ormula(a2 la oeracionalizamos2 (eterminan(o las variables e in(ica(ores 8ue a continuacin se mencionan: V.1&.?#( E R Teoras tributarias 8ue (emuestran la (esnaturalizacin (el imuesto 'eneral a las ventas)
I)*&2.*+1(," Qitesis (e inci(encia S- Qecho .monible S* Princiio (e .'ual(a( S4 Princiio (e Caaci(a( Contributiva SB Princiio (e E8ui(a( S7 3e'menes (e Pa'os A(elanta(os (el .G/ S? 20 V.1&.?#( Y R Li8ui(ez) I)*&2.*+1(," E9ectivo en ca;a y- 0eu(as a rovee(ores y* Etras obli'aciones or a'ar y4 3atios 9inancieros (e li8ui(ez yB Flu;o (e ca;a royecta(o y7 Presuuesto (e in'resos y 'astos y? V.1&.?#( Z R Financiamientos en el Sistema Financiero I)*&2.*+1(," Pr:stamos z- Pa'ar:s z* 0escuentos (e Letras z4 Factorin' zB Cartas Fianzas z7 Qiotecas z? 21 CAPITULO VI METODOLOGIA DE LA INVESTIGACI!N :; TIPO DE INVESTIGACION Por el tio (e investi'acin2 el resente estu(io re<ne las con(iciones meto(ol'icas (e una investi'acin ?7,&2. #+)%&/0*&).#2 en razn 8ue se utilizan conocimientos (e las ciencias a(ministrativas2 y el estu(io se realizar en (os erio(os (e tiemo *++56*++1)
2; NIVEL DE INVESTIGACION 0e acuer(o a la naturaleza (el estu(io (e la investi'acin2 re<ne or su nivel las caractersticas (e un estu(io *(,21&-/&D+@ (F-#&2./&D+ )+ (F-(1&'()/.#) >; METODO DE INVESTIGACION 0urante el roceso (e investi'acin ara (emostrar y comrobar la hitesis se alicaran los m:to(os 8ue a continuacin se in(ican: >;:; GENERALES Los m:to(os 'enerales 8ue sern alica(os son: .; C&,/A1&2+ A trav:s (e este m:to(o se conocer la evolucin histrica 8ue a e=erimenta(o el roblema (e investi'acin2 ara el e9ecto se conocer las normas tributarias 8ue comrueban la (esnaturalizacin (el .muesto General a las /entas al alicar los a'os a(elanta(os or conceto (e erceciones a las imortaciones y como ha evoluciona(o con resecto la li8ui(ez (e las emresas imorta(oras (e lsticos) Se tomar en cuenta tambi:n los hechos antes y (esu:s (e la alicacin (e las normas tributarias (eterminan(o venta;as y (esventa;as) ?; C+'-.1./&D+; 22 A trav:s (e este m:to(o2 estu(iaremos la alicacin (e los re'menes (e a'os a(elanta(os (el imuesto 'eneral a las ventas con resecto a las erceciones a las imortaciones2 ara (eterminar 8ue tios (e emresas se ven mas a9ecta(a en la li8ui(ez y 9alta (e recursos ara cubrir las obli'aciones inme(iatas) Se har una comaracin entre los erio(os lantea(os) 2; D&.#$2/&2+; Las normas tributarias2 ri'en (e acuer(os a las olticas (e los 'obiernos en curso2 ya 8ue ellos tienen un rol (e velar or el buen (esemeAo (e las recau(aciones tributarias y a veces 9avorecien(o a intereses (e al'unos 'ruos sociales2 se alicaran leyes (ial:cticas en 9uncin a la estructuras tributarias societarias) >;2; ESPECIFICOS; Los m:to(os esec9icos a ser alica(os (urante la investi'acin son: .; D( A).#+%B.; Permitir conocer las seme;anzas y (e9erencias (e la alicacin (e los re'menes (e a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas or conceto (e erceciones a las imortaciones en las emresas imorta(oras (e lsticos comara(os con las (e otros sectores2 cuyos resulta(os se harn e=tensivos) ?; I)4(1()2&.#(, Se alicar los m:to(os (e (e(uccin e in(uccin ) En la rimera necesariamente vamos a estu(iar los casos correson(ientes a la muestras num:rica2 se analizarn los 9lu;os (e ca;a royecta(os y los resuuestos 'enerales (e las emresas as como la alicacin (e ratios 9inancieros (e li8ui(ez2 y en el se'un(o caso se recisar como se 9un(amentan la (esnaturalizacion (el imuesto 'eneral a las ventas y los e9ectos 8ue tienen en las emresas (el imorta(oras (e lsticos) G;- POBLACI!N Y MUESTRA 23 G;:;- POBLACI!N Se ha toma(o como universo 1+ emresas imorta(oras (e lsticos (e Lima Metroolitana2 ci9ra 8ue ermitir (eterminar la muestra reresentativa (e las uni(a(es (e anlisis2 cuyos (etalles sern someti(os a investi'acin) G;2;-MUESTRA Para (eterminar la muestra reresentativa (e la oblacin se alica: G;2;:;- MUESTRA INICIAL Se obtiene me(iante la si'uiente 9ormula n = Z 2 p q E 2 0on(e: n R Muestra .nicial) 8 R Camo (e variabili(a() P reresenta a los aciertos y T a los errores) O R #ivel (e con9ianza2 ara obtener el valor (e z el investi'a(or toma en cuenta el universo cuan(o es alto el nivel (e con9ianza (e toma 'eneralmente (el ,7> al ,,> si se ba;a el camo (e variabili(a() Los valores a consi(erarse son: G K 1.1< p K 0.30 C K 0."0 E K 0.0) 2eempla6ando valores tenemos: ,1.1<* 2 ,0.30* ,0."0* nK ,0.0)* 2 ".(41< J 0.21 nK 0.02) 0.(0<3"< 24 nK 0.02) nK "2.2<144 nK "2 La muestra inicial es (e 4*) Este resulta(o ser someti(o a 9actor (e correccin 9inita) G;2;2;- MUESTRA A9USTADA Se obtiene me(iante la 9rmula: n+ K n - U n 6 - # 0on(e: n R /alor (e la muestra inicial n+ R Muestra a;usta(a o corre'i(a # R Poblacin) 3eemlazan(o valores tenemos: n+ K "2 - U 4* 6 - 1+ n+ K "2 - U 4- 1+ n+ K "2 *)71+?
n+ K -*)B+ n+ K -* La muestra reresentativa (e la oblacin es -* emresas imorta(oras (e lsticos) 25 7) TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS 7)- TECNICAS DE RECOLECCION 7)-)- F&2H.I(" Se re'istran los (atos obteni(os (e las (iversas Emresas .morta(oras (e Plsticos consulta(as en 9ichas2 las cuales contienen la mayor arte (e la in9ormacin recoila(a en esta investi'acin) 7)-)* A)7#&,&, *( C+)/()&*+" A trav:s (e las 'uas (e observacin 8ue sirven ara recoilar la in9ormacin) Asimismo2 a 9in (e analizar las (istintas osiciones verti(as tanto en la normas tributarias nacionales as como en la comara(a2 es necesario recurrir al 9otocoia(o (e libros (e (iversas bibliotecas universitarias2 as como (e al'unos traba;os (e investi'acin) 7)-)4 E)20(,/.,: 0iri'i(as a una muestra reresentativa (e la oblacin2 con el 9in (e conocer esta(os (e oinin o hechos esec9icos2 la resente investi'acin tiene como ob;etivo obtener in9ormacin (e la muestra reresentativa (e la oblacin total (e esecialistas en materia tributaria2 ara obtener resuestas ara realizar su anlisis esta(stico) 7)* INSTRUMENTOS DE RECOLECCION 7)*)- F&2H., *( I)D(,/&%.2&A) B&?#&+%174&2. 3 *( C.'-+" Se utilizarn ara sintetizar (atos esec9icos !9echas2 canti(a(es2 nombres2 etc)$2 (e res<menes !artculos o libros$2 biblio'r9icas !artculos o mono'ra9as$ o (e camo !oiniones$) El conteni(o (e las 9ichas (eterminara su or(en: al9ab:tico2 cronol'ico2 etc) 7)*)* G0B., *( O?,(1D.2&A)" Se utilizaran ara e=traer los (atos ms imortantes (e la (octrina comara(a y nacional2 re9erentes al tema investi'a(o) 7)*)4 C0(,/&+).1&+" A 9in (e obtener corrientes (e oinin resecto al tema investi'a(o2 se utilizaran (os cuestionarios (e 8uince re'untas abiertas (iri'i(as a los 'erente 9inancieros (e las emresas materia (e investi'acinG y otro (iri'i(o a conta(ores (e las mismas emresas) 26 CAPITULO VII ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS -) ANLISIS Para la resentacin (e los resulta(os se va rooner el es8uema 8ue ms conven'a ara la resentacin (e los resulta(os tenien(o en cuenta las caractersticas (e las variables estu(ia(as y las (e los instrumentos alica(os) A(ems tambi:n ser (eterminante el (iseAo (e investi'acin y tio (e estu(io 8ue emlee ara la consecucin (e los ob;etivos) -) Los resulta(os (e ca(a tem sern (ebi(amente rocesa(os !tabula(os yJo 'ra9ica(os$2 *) Se alicarn las ruebas esta(sticas necesarias (an(o a conocer to(o el roceso2 (an(o a conocer los resulta(os) 4) Se realizar el anlisis 'eneral (e los resulta(os en 9uncin (e los ob;etivos e hitesis correson(ientes) B) Se Evi(enciarn si los ob;etivos 9ormula(os 9ueron alcanza(os y si las interro'antes (e la investi'acin se resolvieron) 5. Se realizara un anlisis (escritivo y (inmico. ?) Se realizaran re'untas abiertas) *) INTERPRETACI!N -) 0esu:s (e rocesar los resulta(os en tablas (e 9recuencia yJo 'r9icos se har una interretacin (e ca(a resulta(o y (e una interretacin 'eneral) *) Se interretara los resulta(os (e los ob;etivos 'enerales y esec9icos2 relacionn(olos con la hitesis 9ormula(as) 4) Finalmente2 se concluir con los elementos 8ue van a contribuir a la solucin (el roblema (e investi'acin ara elaborar las resectivas recomen(aciones artien(o (el anlisis (e la investi'acin las mismas 8ue se imartirn en las instancias involucra(as en la investi'acin) 27 ESTRUCTURA DEL INFORME DEL PROYECTO DE TESIS 0e(icatoria) A'ra(ecimiento) 3esumen Abstract .ntro(uccin EL REGIMEN DE LOS PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR CONCEPTO DE PERCEPCIONES A LAS IMPORTACIONES Y SU EFECTO EN LA LIQUIDEZ EN LAS EMPRESAS IMPORTADORAS DEL SECTOR PLSTICOS EN EL DEPARTAMENTO DE LIMA DURANTE LOS AOS 2007-2008 CAPTITULO I :; CONCEPTOS BSICOS -)-) .muesto General a las /entas -)-)- 0e9inicin -)-)* #acimiento (e la obli'acin Tributaria -)-)4 E=oneraciones -)-)B Su;etos al .muesto -)-)7 Tasas 28 -)-)? .muesto %ruto y base imonible -)-)5 Cr:(ito Fiscal -)-)1 A;ustes al .muesto %ruto y Cr:(ito 9iscal -)-), 0eclaracin y Pa'o -)*) 3e'menes (e a'os a(elanta(os (el .muesto General a las /entas -)-)- 0e9inicin -)-)* Tios (e 3e'menes -)-)*)- 3:'imen (e 3etenciones (el .muesto General a las ventas -)-)*)-)- 0e9inicin -)-)*)-)* Mecanismos alicables al r:'imen -)-)*)-)4 Eortuni(a( (e la retencion -)-)*)-)B Ambito (e alicacin -)-)*)-)7 0esi'nacin2 e=clusin y acre(itacin (e los a'entes (e retencin -)-)*)-)? Comrobantes (e retencin -)-)*)-)5 0eclaracin (el rovee(or y (e(uccin (el monto reteni(o -)-)*)-)1 Alicacin (e las retenciones -)-)*)* 3:'imen (e erceciones (el imuesto 'eneral a las ventas -)-)*)*)- 0e9iniciones -)-)*)*)* Mecanismos alicables al re'imen -)-)*)*)4 Su;etos y suuestos 8ue ue(en ser ob;eto (el r:'imen -)-)*)*)B Alicacin (e las erceciones -)-)*)*)7 Eortuni(a( (e la ercecin -)-)*)*)? Comensacin ermiti(a -)-)*)*)5 3:'imen (e erceciones alicables a las oeraciones (e venta -)-)*)*)1 3:'imen (e erceciones alicable a la a(8uisicin (e combustibles) -)-)*)*), 3:'imen (e erceciones a la imortacin (e bienes 29
CAPITULO II 2; LAS IMPORTACIONES *)-) 0e9inicin *)*) Clases (e .mortacin *)*)- Se'<n su transaccin *)*)-)- .mortacin comercial *)*)-)* .mortacin no comercial *)*)* Se'<n su ermanencia *)*)*)- .mortacin temoral *)*)*)* .mortacin (e9initiva *)*)*)4 Se'<n el r:'imen le'al *)*)*)B Se'<n el ro(ucto *)4 0ocumentos necesarios ara la imortacin *)4)- Factura comercial *)4)* Lista (e ema8ue *)4)4 0ocumentos (e embar8ue *)B Proce(imientos (e .mortacin *)B)- Transmisin electrnica (e la (eclaracin <nica (e a(uanas *)B)* Canales (e Control A(uanero *)B)4 3:'imen (e imortacin (e9initiva *)7 El comercio e=terior y los incoterms *)7)- Princiales incoterms *)7)* 3e'menes (e9initivos *)7)4 3e'menes Temorales *)7)B 3e'menes Susensivos *)7)7 3e'menes (e Per9eccionamiento *)7)? Eeracin A(uanera 30 CAPITULO III 4) DISTORSI!N DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y LAS TEORIAS MS SIGNIFICATIVAS 4)- Teoras tributarias mas si'ni9icativas: 4)-)- Qitesis (e .nci(encia 4)-)* Qecho imonible 4)-)4 Subvenciones Tributarias 4)* Asectos Le'ales (e La 0istorsin 4)*)- Princiio (e Le'ali(a( 4)*)* Princiio (e .'ual(a( 4)*)4 Princiio (e Caaci(a( contributiva 4)4 Ar'umentos cuestionables2 se'<n la teora : 4)4)- Contable 4)4)* Filos9ica 4)4)4 Poltica) 4)B Etros asectos 4)B)- Acciones Le'ales 4)B)* Plazos estiula(os en la ley ara solicitar (evolucin 4)B)4 Abusos (e las normas tributarias 4)B)B E=accin Fiscal 4)7 Anlisis y contrastasin (e resulta(os) 31 CAPITULO IV
G LIQUIDEZ Y FORMAS DE FINANCIAMIENTO :;:; 0e9inicin (e li8ui(ez :;2; Factores 8ue (eterminan el nivel (e li8ui(ez :;>; Alicacin (e 3atios Financieros ara (eterminar la li8ui(es B)4)- 3azn (e Li8ui(ez B)4)* Prueba (e9ensiva B)4)4 Etras razones 9inanciera B)B Anlisis Financiero B)B)- %alance Scor Car( B)B)* Flu;o (e Ca;a Proyecta(o B)B)4 Presuuestos B)B)B Esta(os (e Flu;o (e E9ectivo B)7 Financiamiento B)7)-) 0e9inicin B)7)* Tios (e Financiamientos
32 CONCLUSIONES Si bien es cierto el royecto (e investi'acin est en marcha2 he o(i(o lantear al'unas areciaciones 8ue se o(ran lantear como conclusiones: -) 0e acuer(o con el anlisis2 al 8ue(ar (es9inancia(a or el sistema (e a'os a(elanta(os (el .G/2 y sabien(o 8ue este monto (e li8ui(ez es necesario ara mantener el ritmo (e oeraciones2 la emresa tiene 8ue recurrir al sistema bancario2 9inancistas in9ormales o en to(o caso ne'ociar el a'o con los rovee(ores) *) Si no e=istiera la osibili(a( (e 9inanciamiento ne'ocia(o !bancario o in9ormal$ o no ne'ocia(o !con atraso (e a'o a rovee(ores y traba;a(ores$2 ara no 'enerar un a'o en e=ceso a la S"#AT2 los recios ten(ran 8ue elevarse2 (e tal 9orma 8ue su mayor nivel ermita tener un .G/ cobra(o 8ue cubra el .G/ a'a(o or a(elanta(o y el correson(iente a otras comras) 4) 0es(e el aAo *++*2 las emresas vienen colaboran(o2 a( honoren2 con la S"#AT en la recau(acin (e los imuestos2 con9orme a los Sistemas (e Pa'os A(elanta(os (el .G/ !retenciones2 erceciones y (etracciones$2 los cuales vienen ocasionan(o (iversos roblemas a los contribuyentes2 'enern(oles sobrecostos y restn(oles cometitivi(a( B) #o solo se trata (e sistemas comlica(os y (isersos2 sino 8ue a(ems a9ectan la li8ui(ez (e las emresas2 ues los a'os a(elanta(os no se comensan automticamente y su (evolucin est su;eta a un trmite en'orroso 8ue ue(e (urar varios meses) En ese conte=to2 sera muy 'rave 8ue la A(ministracin Tributaria insista en alicar la retencin al uso (e tar;etas (e cr:(itoG as como en obli'ar a las emresas (enomina(as V'ran(es comra(orasV a 8ue cobren los embar'os tributarios (e sus acree(ores) 7) 0el total (e la recau(acin (el .G/ (urante el *++1 !SJ 4-)715 millones$2 el sector riva(o2 a trav:s (e los a'os a(elanta(os2 tuvo un articiacin (e SJ) 1)?*, millones2 reresentan(o el *5)4>) Asimismo2 el *-> (el crecimiento (e la recau(acin (el .G/ en el *++1 correson(i a recau(acin e9ectua(a or las emresasG es (ecir2 (e los SJ) ?)4*1 millones (e aumento (el .G/ recau(a(o (urante el *++12 SJ) -)4*- millones 9ueron cobra(os or las emresas ?) Las sanciones estableci(as or incumlimiento (el sistema2 incluso or errores ro(uci(os or la 9alta (e certeza en su alicacin2 son (rsticas y severas) Para el caso (e las (etracciones las sanciones alcanzan hasta el ?++> (el monto no (etra(a) A(ems2 se ier(e el (erecho a (e(ucir el cr:(ito 9iscal) 33 RECOMENDACIONES 0e la misma manera o(ra latear al'unas areciaciones con carcter (e recomen(aciones: .mlementar me(i(as 8ue ali'eren la car'a 8ue se imone con el r:'imen (e ercecin como la (evolucin automtica ya 8ue el a'ente (e ercecin in9orma a la a(ministracin tributaria (e to(as las erceciones (el erio(o y esta in9ormacin a su vez o(ra ser consoli(a(a con la solicitu( (e (evolucin resenta(a or el contribuyente) Establecer re'menes tributarios ms simles y re(ecibles con el rosito (e 'arantizar la se'uri(a( ;ur(ica y 'enerar mayores mecanismos (e control y 9iscalizacin en los sectores con evasin) Se roone la inte'racin (e te=tos (e los (i9erentes sistemas (e a'os a(elanta(os (el .G/2 en te=tos <nicos or(ena(os2 a 9in (e evitar con9usiones y sanciones in;usti9ica(as en los contribuyentes) El 'obierno no est en con(iciones (e (esmantelar los sistemas2 (ebe simli9icarlos2 eliminan(o las 9ormali(a(es y a'ilizan(o el roceso (e (evolucin o comensacin automtica) Los contribuyentes 9ormales necesitan re'las claras y estables ara cumlir con la obli'acin (e retener2 (etraer y ercibir el .G/) 0e9inir 9echa (e ca(uci(a( (e los sistemas2 .nstituyen(o la comensacin automtica y simli9icar la (evolucin (e las retenciones y erceciones a'a(as en e=ceso o in(ebi(amente) 3e(ucir las tasas (e las retenciones2 erceciones y (etracciones a un m=imo (e *> (el valor (e venta) Alicar un solo sistema al mismo contribuyente) El 8ue est su;eto a retenciones no (ebe estar a9ecto a las erceciones 3eba;ar en 7+> las sanciones) El incumlimiento (e los sistemas no (ebe ser sanciona(o con la :r(i(a (el (erecho a (e(ucir el cr:(ito 9iscal) Tue el Con'reso (e la 3e<blica y el MEF eval<en las atribuciones con9eri(as a S"#AT ara (esi'nar a los su;etos y montos 8ue son ob;eto (e retencin2 ercecin y (etraccin2 8ue han si(o cuestiona(as or el Tribunal Constitucional) 34 BIBLIOGRAFIA ) Narach 0ino2 Finanzas P<blicas y 0erecho Tributario6 E(itorial: Abele(o6Perrot SAE e . tercera E(icin) *++7 .muesto General a las /entas roblemas 8ue se 'eneran con las e=ortaciones y con los re8uisitos 9ormales (el cr:(ito 9iscal6 0r) Navier Lu8ue %ustamante) @@@)i(t)or'Je(itorJ(ocsJLu8ue **6+16+5) Francisco Gerrero /ar'as2 Maria Govea (e Guerrero) *++B2 El /alor A're'a(o y los .muestos2 E(iciones A'entinas #orthern 3ocP2 -,,72 Finanzas en las Emresas2 E(iciones #autec2 Chile Gurrusblo' An(res Falconi2 -,,1 Factores (e la Economia2 Per< Manuel (e Nuano Solis2 *++-2 Finanzas y 0erecho Tributario2 E(iciones "niversi(a( Catlica (el Per< & -,,7 Ataliba2 Gerar(o2 K0erecho constitucional tributarioL2 3evista (el .nstituto Perua6 no (e 0erecho Tributario2 vol) --2 (iciembre (e -,1? Ataliba2 Gerar(o) KQitesis (e .nci(encia TributariaL) .n(ustrial Gr9ica S)A) -,15 Nos: Enri8ue (e Moya 3omeroG Localizacin: 0erecho y oinin2 --4464*512 #H 72 -,,5 Marco Pa(illa OuAi'a2Teoras 0octrinales (el Princiio (e Caaci(a( Contributiva2 Me=ico2 -,,B Centro .nteramericano (e A(ministraciones Tributarias 6 C.AT 2 Autor ))) El Princiio (e la E8ui(a( Tributaria y el /nculo (e Soli(ari(a( Social2 -,,+ Te=to Wnico Er(ena(o (e la Ley (el .muesto General a las /entas e .muesto Selectivo al Consumo) 0ecreto Suremo #H +7761,6EF 3e'lamento (e la Ley (el .muesto General a las /entas e .muesto Selectivo al Consumo 0ecreto Suremo #H +*,6,B6EF %lo' (e Carmen (el Pilar 3obles Moreno2 Pro9esora (e 0erecho Tributario (e la Ponti9icia "niversi(a( Catlica (el Per< y "#MSM) Ley #I *1+74$2 or el Po(er E;ecutivo !SPET 6 0)Le') #I ,B+$ y las retenciones (isuestas or la S"#AT !3es) #I +456*++*6S"#AT$ Lazo %enavente2 Francois2 Princiios Tributarios en el Per<2 E(icin i6 *++4 35 Xesney %rouce2 Michael) A(ministracin (e Fon(os & E(itorial Columbia 6 *++7 Snchez Pe(raza2 Mi'uel An'el Proceso A(ministrativo6 E(itorial Senz & Chile E(icin .. 6 *++* PALEM.#E %E3T3A#02 Nor'e2 KFun(amentos (e la PercecinL *++? E(itorial Camus) La Camara (e Comercio (e Lima 2 0r) Nulio Oe'arra /els8ues %oletin #H -4* Pa' 4+ Ley #H *B1*, & 0ecreto Le'islativo #H 7+- 3esolucin (e Suerinten(encia #H +,46*++?JS"#AT Tasa (e .ntereses ara las (evoluciones or erceciones or .G/) Ley *?5+- Ley General (el Sistema Financiero .n9orme (e Gastos Tributarios: E;ecucin *++72 royeccin *++? y *++52 Servicio (e .muestos .nternos2 %oletn (e Transarencia Fiscal (el MEF: "na aro=imacin a los 'astos tributarios en el Per<2 mayo *++?2) %oletn (e Transarencia Fiscal (el MEF) C(i'o Tributario) 0) S #H -476,,6EF2 #orma ..2 #umeral !a$2 ublica(o en el 0iario E9icial el Peruano el -,J+1J-,,,) 3osen(o Quaman Cueva2 C(i'o Tributario Comenta(o) Lima2 Nurista E(itores2 *++52 P') ,+) Ley (e Promocin (e la .nversin en la Amazona & Ley *5+452 ublica(o en el (iario o9icial El Peruano el 4+J-*J-,,1 Ley Marco (el Sistema Tributario #acional2 0) LEG) 55-2 ublica(o en el (iario E9icial El Peruano el 4+J-*J-,,4) 3evista Conta(ores y Emresas2 Tributacin en la Amazonia2 Lima2 Gaceta Nur(ica S)A)2 #umero ,1 Se'un(a Tuincena #oviembre *++1) 0ecreto Le'islativo #H 1*-2 Ley (el .muesto General a las /entas e .muesto Selectivo al Consumo) Ley #H *1+74 Ley 8ue establece (isosiciones con relacin a erceciones y retenciones y mo(i9ica la Ley (el .muesto General a las /entas e .muesto Selectivo al Consumo Ley #I *,-542 8ue re'ula las erceciones (el .muesto General a las /entas !.G/$2 antes conteni(o en (isosiciones (e ran'o menor2 entre ellas la 3esolucin (e Suerinten(encia #I +716 *++?6S"#AT
36 ASPECTOS ADMINISTRATIVOS CRONOGRAMA A2/&D&*.*(, MESES AAo 0 E F M A M N N A S E # -) Planteamiento (el Problema *++, = = *) Elaboracin (el marco terico y concetual (e re9erencia *++, E 4) Formulacin y Eeracionalizacin (e la hitesis *++, E B) 0iseAo muestral y estrate'ias (el traba;o (e camo *+-+ F 7) 3ecoleccin (e in9ormacin (ocumental *+-+ F F ?) 3ecoleccin (e in9ormacin emrica *+-+ F F 5) Procesamiento (e in9ormacin *+-+ F 1) Contratacin (e los resulta(os *+-+ F ,)3e(accin (el traba;o *+-+ F -+ Presentacin y sustentacin *+-+ E 37 PRESUPUESTO 1.- MATERIALES DESCRIPCION CANTID AD PRECIO UNIT. COSTO TOTAL 0is5ettes de computadora 10 " "0.00 !apel -toc5 1000 "" "".00 Mini gra8adora 1 )00 )00.00 7assetes para gra8aciones " ( 24.00 7opia Aotost@tica ,"000* "000 0.11 ""0.00 !apel Lond ,"000* "000 40 120.00 $iCuid !aper 2 ) 10.00 7inta para computadora ) 2) 12).00 7uadernos " 2 <.00 7artulinas 10 0.) ).00 $apiceros " 1 ".00 Material de empaste 1" "0 "10.00 7inta para impresora 2 2) )0.00 Sub Total !.!! 2.- RECURSOS "UMANOS R#$un#%a&'(n T'#$po !roAesionales 1 1,)00.00 2 Meses ",000.00 -ecretaria 1 400.00 4 Meses 1,<00.00 Sub Total )*!!.!! +.- ,IATICOS 1)1*!.!! .- ALIMENTOS +)-!!.!! TOTAL .ENERAL S/.1!)!!!.!! 38