Parecer MPF - Ir Terço de Férias

MNSTRO PBLCO FEDERAL
PROCURADORA GERAL DA REPBLCA

Pet N 10397/AP (2014/0043090-5) 1 Seo
RELATOR: Ministra BENEDTO GONALVES
REQUERENTE: Estado do Amap
REQUERDO: Antnio Jos de Menezes
N 3844/2014 - PARECER - ABCS
TRBUTRO. PEDDO DE UNFORMZAO DE
JURSPRUDNCA DOS JUZADOS ESPECAS. ACRDO
DA TURMA RECURSAL DAS FAZENDAS PBLCAS. TERO
CONSTTUCONAL DE FRAS GOZADAS. NATUREZA
NDENZATRA. NO NCDNCA DE MPOSTO DE
RENDA.
- A parcela relativa ao tero constitucional de frias no
representa acrscimo patrimonial, no se inserindo na
concepo de renda ou proventos de qualquer natureza para
fins de incidncia do imposto de renda por ostentar natureza
indenizatria/compensatria.
- Cuidando-se de parcela indenizatria, o tero de frias no
sofre incidncia do imposto de renda, sob pena de violao ao
art. 153, inciso , da Constituio da Repblica, e ao art. 43,
inciso , do Cdigo Tributrio Nacional.
- Parecer pelo conhecimento e indeferimento do pedido de
uniformizao.
Egrgia Seo:
01. Tratam os autos de petio por meio da qual se
veicula ncidente de Uniformizao de Jurisprudncia requerido pelo
ESTADO DO AMAP em face de ANTNO JOS DE MENEZES, contra
(e-STJ Fl.573) STJ-Petio Eletrnica (ParMPF) 00136676/2014 recebida em 28/04/2014 17:08:57
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Documento eletrnico e-Pet n 655658 com assinatura digital
Signatrio(a): ANA BORGES COELHO SANTOS NSrie Certificado: 9085851530753626664
Id Carimbo de Tempo: 91491269415974 Data e Hora: 28/04/2014 17:08:57hs
MINISTRIO PBICO !E"ERA
acrdo proferido pela Turma Recursal dos Juizados Especiais de
Fazenda Pblica do Estado do Amap, que restou assim ementado (e-
STJ, fls. 112):
"JUZADO DA FAZENDA PBLCA. CONSTTUCONAL E
ADMNSTRATVO. TERO CONSTTUCONAL DE FRAS
GOZADAS. NATUREZA DA VERBA. NDENZATRA.
PETO 7.296 DE 2009/STJ. MPOSTO DE RENDA. NO
NCDNCA - ART. 43, DO CTN. LEGALDADE NA
TRBUTAO. RESTTUO DEVDA. RECURSO
CONHECDO E DESPROVDO. SENTENA MANTDA. 1) Em
28 de outubro de 2009, a Ministra Eliana Calmon, em deciso
proferida nos autos da Petio 7.296, registrou que a verba
referente ao tero constitucional detm natureza indenizatria,
seno vejamos: "Realinhamento da jurisprudncia do STJ
posio sedimentada no Pretrio Excelso de que a contribuio
previdenciria no incide sobre o tero constitucional de frias,
verba que detm natureza indenizatria e no se incorpora
remunerao do servidor para fins de aposentadoria."
(Processo: Pet. 7296 PE 2009/0096173-6; Relator: Ministra
Eliana Calmon; J.: 28/10/2009; rgo Julgador: S1 - Primeira
Seo; P.: DJe 10/11/2009) (nossos grifos). 2) Com efeito, o
imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza tem
como fato gerador os acrscimos patrimoniais, assim
entendidos os acrscimos ao patrimnio material do
contribuinte, conforme art. 43, , do CTN: "O imposto, de
competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica: - de proventos de que qualquer
natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior." 3) Dessa forma, no incide
imposto de renda sobre o tero constitucional de frias, por ter
tal verba natureza indenizatria, no traduzindo a idia de
acrscimo patrimonial de qualquer natureza ou renda a
configurar a hiptese de incidncia do mposto de Renda
tipificado no art. 43 do CTN. As verbas recebidas a ttulo de
tero de frias no podem ser tributados como se renda
fossem. 4) Recurso conhecido e desprovido.
02. nsurge-se o requerente (e-STJ, fls. 3-23), com
fundamento no art. 18, 3, da Lei n 12.153/2009, sustentando que o
acrdo impugnado diverge do entendimento adotado pela Primeira
Turma Recursal dos Juizados Especiais da Fazenda Pblica do Distrito
Federal, que se firmou no sentido de que incide imposto de renda sobre o
adicional de frias (tero constitucional de frias), quando estas so
gozadas, por se tratar de parcela de natureza remuneratria.
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Ao final, requer seja confirmada a tese da incidncia
de imposto de renda retido na fonte sobre a parcela de 1/3 de frias
quando a parcela for paga no gozo normal das frias.
03. Houve apresentao de contrarrazes (e-STJ, fls.
80-88) e, em seguida, foi admitido o incidente de uniformizao pelo
Presidente da Turma Recursal do Estado do Amap (e-STJ, fls. 118-119).
04. Nessa Colenda Corte, foi determinada a oitiva do
Presidente do Tribunal de origem e do Presidente da Turma Recursal dos
Juizados Especiais do Estado do Amap, bem como fosse dada cincia
aos interessados sobre a instaurao do presente ncidente de
Uniformizao de Jurisprudncia, a fim de que, querendo, pudessem se
manifestar (e-STJ, fls. 135-136).
05. Foram apresentadas respostas pelo Presidente da
Turma Recursal dos Juizados Especiais e pelo Presidente do TJ/AP (e-
STJ, fls. 141-142 e 145-147).
06. Como interessados, manifestaram-se Alexandre
Carrinho Muniz (e-STJ, fls. 169-176), a Associao dos Juzes Federais
do Brasil AJUFE (e-STJ, fls. 179-184), o Sindicato dos Trabalhadores
do Poder Judicirio Federal no Estado de Minas Gerais STRAEMG e
Outros (e-STJ, fls. 217-223), a Associao dos Funcionrios do BNDES
AFBNDES (e-STJ, fls. 477-488), o Estado de Sergipe (e-STJ, fls. 513-
521) e a Unio dos Advogados Pblicos Federais do Brasil UNAFE (e-
STJ, fls. 523-536).
07. Vieram, ento, os autos com vista ao Ministrio
Pblico Federal.
o Relatrio.
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08. nicialmente, observa-se que o presente incidente
merece conhecimento, porquanto o requerente mencionou as
circunstncias que identificam os casos confrontados, realizando o
necessrio cotejo analtico da situao ftico-jurdica ensejadora do
acrdo impugnado e a do acrdo divergente, nos moldes do artigo 541
do Cdigo de Processo Civil e do artigo 255, 1 e 2, do Regimento
nterno deste Superior Tribunal de Justia.
Ademais, cuida-se de decises divergentes entre
Turmas Recursais sobre a mesma questo de direito material, cabendo,
portanto, o pedido de uniformizao de interpretao de lei federal, nos
termos do art. 18 da Lei n 12.153/2009
1
.
Nesse sentido:
"PROCESSUAL CVL. AGRAVO REGMENTAL NA
RECLAMAO. CASO CONCRETO QUE NO SE AMOLDA A
NENHUMA DAS HPTESES AUTORZATVAS DA VA
ELETA. DECSO RECLAMADA PROFERDA POR TURMA
RECURSAL DOS JUZADOS ESPECAS DA FAZENDA
PBLCA (LE N 12.153/2009). REGME PRPRO DE
SOLUO DE DVERGNCA (ARTS. 18 E 19 DA LE
REFERDA). NO CABMENTO DA RECLAMAO
PREVSTA NA RESOLUO 12/2009 DO STJ.
MPOSSBLDADE DE ADTAMENTO DA PETO.
NEXSTNCA DE SMLTUDE FTCO-JURDCA ENTRE A
DECSO MPUGNADA E O RESP 1.111.223/SP.
1. Nos termos do art. 18 da Lei n 12.153/2009, "caber pedido
de uniformizao de interpretao de lei quando houver
divergncia entre decises proferidas por Turmas Recursais
sobre questes de direito material", sendo o pedido de
uniformizao dirigido ao Superior Tribunal de Justia quando
Turmas de diferentes Estados interpretam de forma divergente
preceitos de lei federal e quando a deciso recorrida estiver em
contrariedade com smula do Superior Tribunal de Justia (
3). Portanto, no cabe reclamao para dirimir eventual
1
Art. 18. Caber pedido de uniformizao de interpretao de lei quando houver divergnia entre
dei!"e! proferida! por #urma! $eur!ai! !obre que!t"e! de direito material.
% 1o & pedido fundado em divergnia entre #urma! do me!mo '!tado !er (ulgado em reunio
on(unta da! #urma! em onflito) !ob a pre!idnia de de!embargador indiado pelo #ribunal de
*u!tia.
% 2o +o a!o do % 1o) a reunio de (u,ze! domiiliado! em idade! diver!a! poder !er feita por
meio eletr-nio.
% 3o .uando a! #urma! de diferente! '!tado! derem a lei federal interpreta"e! divergente!) ou
quando a dei!o proferida e!tiver em ontrariedade om !/mula do 0uperior #ribunal de *u!tia)
o pedido !er por e!te (ulgado.
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divergncia entre acrdo prolatado por Turma Recursal dos
Juizados Especiais da Fazenda Pblica e precedente
jurisprudencial do STJ, haja vista que a reclamao no
sucedneo do incidente de uniformizao de jurisprudncia de
que tratam o 3 do art. 18 e o art. 19 da Lei n 12.153/2009.
2. A reclamao e o incidente de uniformizao de
jurisprudncia so modalidades de incidentes processuais que
pressupem o atendimento a requisitos especficos para o
conhecimento de cada um deles. O incidente de uniformizao
de jurisprudncia possui hiptese de cabimento, prazo para
instaurao e regras para processamento que lhe so prprias.
Assim, at mesmo por fora da precluso, no juridicamente
possvel o aditamento da petio desta reclamao e o
recebimento do pedido como se se tratasse do incidente de
uniformizao de jurisprudncia previsto no 3 do art. 18 e no
art. 19 da Lei n 12.153/2009.
3. Mesmo que houvesse sido oportunamente instaurado o
incidente de uniformizao de jurisprudncia previsto no 3 do
art. 18 e no art. 19 da Lei n 12.153/2009, ainda assim tal
incidente seria manifestamente inadmissvel, porquanto inexiste
similitude ftico-jurdica entre a deciso impugnada e o recurso
repetitivo REsp 1.111.223/SP. sto porque, nos autos do
recurso repetitivo REsp 1.111.223/SP, foi decidida a questo
relativa ao imposto de renda sobre verbas indenizatrias pagas
a ttulo de frias proporcionais e respectivo tero constitucional
em decorrncia de resciso de contrato de trabalho. J na
deciso impugnada, a Turma Recursal dos Juizados Especiais
da Fazenda Pblica do Estado do Amap decidiu a questo
relativa ao imposto de renda sobre remunerao adicional de
frias gozadas.
4. Agravo regimental no provido.
2
09. No mrito, no assiste razo ao requerente.
Na espcie, a Turma Recursal dos Juizados
Especiais do Estado do Amap, ao julgar o Recurso nominado nos autos
do Processo n 0010005-69.2013-8.03.0001, firmou o entendimento de
que no incide imposto de renda sobre o tero constitucional de frias
gozadas, por se tratar de verba de natureza indenizatria.
Em sentido contrrio, a Turma Recursal dos
Juizados Especiais do Distrito Federal assentou, nos autos do Processo
n 20120111456207ACJ, que incide imposto de renda sobre o adicional
de frias (tero constitucional de frias), quando estas so gozadas, por
se tratar de parcela de natureza remuneratria, nos seguintes termos (e-
STJ, fls. 24-25):
2
AgRg na Rcl 15.686/AP, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, PRMERA
SEO, julgado em 26/03/2014, DJe 03/04/2014
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"JUZADOS ESPECAS DA FAZENDA PBLCA. SERVDOR
PBLCO (CAESB). DRETO TRBUTRO E
CONSTTUCONAL. ADCONAL DE FRAS GOZADAS.
VERBA REMUNERATRA. NCDNCA DO MPOSTO DE
RENDA. RECURSO CONHECDO E MPROVDO. SENTENA
MANTDA POR SEUS PRPROS FUNDAMENTOS.
1. Aduz o autor/recorrente que servidor da Companhia de
Saneamento Ambiental do Distrito Federal - CAESB e que
sofreu descontos indevidos em sua remunerao a ttulo de
imposto de Renda sobre o adicional de um tero de frias. Por
fim, requer a reforma da sentena vergastada para condenar o
Distrito Federal ao pagamento das quantias indevidamente
descontadas, indicando como devido o montante de R$
6.190,44 (seis mil cento e noventa reais e quarenta e quatro
centavos), bem como a declarao da inexigibilidade da
incidncia do imposto de renda sobre tal adicional.
2. ncide imposto de renda sobre o adicional de frias, quando
estas so gozadas, por ser ele parcela de natureza
remuneratria, e somente nos casos em que se reveste de
natureza indenizatria que descabe o desconto. Precedente
da 5 Turma Cvel deste Tribunal: (Acrdo n. 579350,
20100111843817APC, Relator LUCANO MORERA
VASCONCELLOS, 5 Turma Cvel, julgado em 12/04/2012, DJ
20/04/2012, p 109).
3. Recurso conhecido e improvido. Sentena mantida por seus
prprios fundamentos. A smula de julgamento servir de
acrdo, conforme regra dos arts. 27 da Lei n. 12.153/2009 e
46 da Lei n. 9.099/95. Condenado o recorrente ao pagamento
das custas processuais e dos honorrios advocatcios fixados
em R$ 200,00 (duzentos reais).
Contudo) deve prevaleer o entendimento e!po!ado no a3rdo
impugnado.
No julgamento da PET 7.296, de relatoria da ento
Ministra ELANA CALMON, esse Colendo Superior Tribunal de Justia,
realinhando a sua jurisprudncia com a do Supremo Tribunal Federal,
passou a entender que o tero constitucional de frias possui natureza
indenizatria, de sorte que sobre essa verba no incide a contribuio
previdenciria, o que restou sintetizado na seguinte ementa:
"TRBUTRO E PREVDENCRO - NCDENTE DE
UNFORMZAO DE JURSPRUDNCA DAS TURMAS
RECURSAS DOS JUZADOS ESPECAS FEDERAS -
CONTRBUO PREVDENCRA - TERO
CONSTTUCONAL DE FRAS - NATUREZA JURDCA -
NO-NCDNCA DA CONTRBUO - ADEQUAO DA
JURSPRUDNCA DO STJ AO ENTENDMENTO FRMADO
NO PRETRO EXCELSO.
1. A Turma Nacional de Uniformizao de Jurisprudncia dos
Juizados Especiais Federais firmou entendimento, com base
em precedentes do Pretrio Excelso, de que no incide
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contribuio previdenciria sobre o tero constitucional de
frias.
2. A Primeira Seo do STJ considera legtima a incidncia da
contribuio previdenciria sobre o tero constitucional de
frias.
3. Realinhamento da jurisprudncia do STJ posio
sedimentada no Pretrio Excelso de que a #$%t&'()'*+$
,&e-'.e%#'/&'0 %+$ '%#'.e 1$(&e $ te&*$ #$%1t't)#'$%02 .e
34&'015 -e&(0 6)e .et47 %0t)&e80 '%.e%'80t9&'0 e 6)e %+$ 1e
'%#$&,$&0 : &e7)%e&0*+$ .$ 1e&-'.$& ,0&0 3'%1 .e
0,$1e%t0.$&'0.
4. ncidente de uniformizao acolhido, para manter o
entendimento da Turma Nacional de Uniformizao de
Jurisprudncia dos Juizados Especiais Federais, nos termos
acima explicitados.
3
(gn)
Aps muitas discusses sobre o tema em inmeros
recursos, a Egrgia Primeira Seo decidiu, recentemente, em recurso
sob o rito previsto no art. 543-C do CPC, que o adicional de frias
concernente s frias gozadas possui natureza
indenizatria/compensatria e no constitui ganho habitual do
empregado, razo pela qual sobre ela no possvel a incidncia de
contribuio previdenciria.
Nesse sentido:
"PROCESSUAL CVL. RECURSOS ESPECAS.
TRBUTRO. CONTRBUO PREVDENCRA A CARGO
DA EMPRESA. REGME GERAL DA PREVDNCA SOCAL.
DSCUSSO A RESPETO DA NCDNCA OU NO SOBRE
AS SEGUNTES VERBAS: TERO CONSTTUCONAL DE
FRAS; SALRO MATERNDADE; SALRO
PATERNDADE; AVSO PRVO NDENZADO;
MPORTNCA PAGA NOS QUNZE DAS QUE ANTECEDEM
O AUXLO-DOENA.
1. Recurso especial de HDRO JET EQUPAMENTOS
HDRULCOS LTDA.
1.1 Prescrio.
O Supremo Tribunal Federal ao apreciar o RE 566.621/RS,
Tribunal Pleno, Rel. Min. Ellen Gracie, DJe de 11.10.2011), no
regime dos arts. 543-A e 543-B do CPC (repercusso geral),
pacificou entendimento no sentido de que, "reconhecida a
inconstitucionalidade art. 4, segunda parte, da LC 118/05,
considerando-se vlida a aplicao do novo prazo de 5 anos
to-somente s aes ajuizadas aps o decurso da vacatio
legis de 120 dias, ou seja, a partir de 9 de junho de 2005". No
mbito desta Corte, a questo em comento foi apreciada no
REsp 1.269.570/MG (1 Seo, Rel. Min. Mauro Campbell
3
Pet 7296/PE, Relatora: Ministra ELANA CALMON, 1 Seo, julgada em 28/10/2009,
DJe 10/11/2009
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Marques, DJe de 4.6.2012), submetido ao regime do art. 543-C
do CPC, ficando consignado que, "para as aes ajuizadas a
partir de 9.6.2005, aplica-se o art. 3, da Lei Complementar n.
118/2005, contando-se o prazo prescricional dos tributos
sujeitos a lanamento por homologao em cinco anos a partir
do pagamento antecipado de que trata o art. 150, 1, do
CTN".
1.2 Te&*$ #$%1t't)#'$%02 .e 34&'01.
No que se refere ao adicional de frias relativo s frias
indenizadas, a no incidncia de contribuio previdenciria
decorre de expressa previso legal (art. 28, 9, "d", da Lei
8.212/91 - redao dada pela Lei 9.528/97).
E7 &e20*+$ 0$ 0.'#'$%02 .e 34&'01 #$%#e&%e%te :1 34&'01
;$80.015 t02 '7,$&t<%#'0 ,$11)' %0t)&e80
'%.e%'80t9&'0/#$7,e%10t9&'05 e %+$ #$%1t't)' ;0%=$
=0('t)02 .$ e7,&e;0.$5 &08+$ ,e20 6)02 1$(&e e20 %+$ 4
,$11>-e2 0 '%#'.?%#'0 .e #$%t&'()'*+$ ,&e-'.e%#'/&'0 (0
#0&;$ .0 e7,&e10). A Primeira Seo/STJ, no julgamento do
AgRg nos EREsp 957.719/SC (Rel. Min. Cesar Asfor Rocha,
DJe de 16.11.2010), ratificando entendimento das Turmas de
Direito Pblico deste Tribunal, adotou a seguinte orientao:
"Jurisprudncia das Turmas que compem a Primeira Seo
desta Corte consolidada no sentido de afastar a contribuio
previdenciria do tero de frias tambm de empregados
celetistas contratados por empresas privadas".
[...]
3. Concluso.
Recurso especial de HDRO JET EQUPAMENTOS
HDRULCOS LTDA parcialmente provido, apenas para
afastar a incidncia de contribuio previdenciria sobre o
adicional de frias (tero constitucional) concernente s frias
gozadas.
Recurso especial da Fazenda Nacional no provido.
Acrdo sujeito ao regime previsto no art. 543-C do CPC, c/c a
Resoluo 8/2008 - Presidncia/STJ.
4
Restou assentada, portanto, a natureza indenizatria
do parcela do tero constitucional das frias gozadas.
Com efeito, embora se tenha analisado acerca da
incluso do tero constitucional de frias no salrio de contribuio, base
de clculo da contribuio previdenciria, a no incidncia de imposto de
renda sobre referida verba da consequncia lgica.
Nos termos do art. 153, inciso , da Constituio
Federal, Unio compete instituir mpostos sobre Renda e proventos de
qualquer natureza. Nesse sentido, conforme dispe o art. 43, , do CTN, o
fato gerador do mposto de Renda consiste na aquisio da
1
REsp 1230957/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, PRMERA SEO,
julgado em 26/02/2014, DJe 18/03/2014
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disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido o
produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos.
Desse modo, a incidncia do imposto sobre a renda
ou proventos de qualquer natureza decorre da ocorrncia de um
acrscimo patrimonial retributivo.
Por bvio, o pagamento de valores que no o
produto do capital ou do trabalho, nem acrscimo patrimonial
desvinculado de uma compensao financeira, distancia-se do alcance
do fato gerador do imposto de renda, conforme definido no art. 43, , do
CTN.
Essa a hiptese presente, porquanto a parcela
relativa ao tero constitucional de frias no representa acrscimo
patrimonial, no se inserindo na concepo de renda ou proventos de
qualquer natureza para fins de incidncia do imposto de renda, mas
ostenta natureza indenizatria/compensatria, como j reconhecido pela
jurisprudncia.
Em razo disso, tratando-se de parcela
indenizatria, o tero de frias no sofre incidncia do imposto de renda,
sob pena de violao ao art. 153, inciso , da Constituio Federal e ao
art. 43, inciso , do Cdigo Tributrio Nacional.
Portanto, entender diferentemente seria possibilitar
que a fico jurdica criada para a definio dos institutos negasse a
realidade, porquanto seria, sem qualquer razoabilidade, atribuir dupla
natureza jurdica ao mesmo bem para finalidades distintas - natureza
indenizatria quando se tratar de contribuio previdenciria e natureza
remuneratria quando se tratar de imposto de renda.
Ressalte-se, ainda, que a existncia de diploma
legal prevendo a no incidncia da contribuio previdenciria sobre o
tero de frias apenas confirma que, diante de sua natureza indenizatria,
no poderia sobre referida parcela incidir a contribuio previdenciria.
Do mesmo modo, diante de sua natureza
indenizatria, no incidente sobre ela o imposto de renda.
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III
10. Posto isso, opina o Ministrio Pblico Federal pelo
conhecimento e indeferimento do pedido de uniformizao.
o Parecer, s.m.j.
Braslia, 28 de abril de 2014.
ANA BOR@ES COABO SANTOS
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