NIA/SR 3: Trabajos para Realizar Procedimientos on!

enidos Respecto de In"ormaci#n $inanciera

Sec. 920

Trabajos para Realizar Procedimientos on!enidos Respecto de In"ormaci#n $inanciera

NIA/SR 3
Secci#n 920 Norma Internacional de A%ditor&a Ser!icios Relacionados

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Instr%cciones de 'bicaci#n:
NIA:
En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido. Si requiere indicaciones adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del servicio, favor dirjase a la seccin ND !E de la carpeta impresa o al arc"ivo #$%&E de la carpeta ED '(%!) de la base de datos de su computador. *tulo +eneral de la obra, Act%alizaci#n ontable *tulo de -sta norma, NIA/SR 3: Trabajos para Realizar Procedimientos on!enios Respecto de In"ormaci#n $inanciera. Secci#n 920.
. Original en ingl ! International Standard on A"diting ISA#! $i clo "re and %re entation& International Standard on A"diting# '(()& IA%C.

. International *ederation o+ Acco"ntant . International A"diting %ractice Co,,ittee Original en ingl !International Standard on A"diting. - In tit"to .e/icano de Contadore %0blico 1I.C%2 /rimera Edicin , En 0ecurso nformtico, 1221 Revisin y Edicin: Revisin Tcnica: Diseo Grfico y Diagramacin: *iraje, 3.222 copias Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. 3eo4ann5 Crdo4a 6. .argot7 Coronado 8. Editado en Ecuador

Derec"os reservados. /ro"ibida la reproduccin total o parcial de la )bra, por cualquier medio, fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autori4acin escrita de los propietarios de los Derec"os ntelectuales. S(N56678569522659 0e+istro Nacional de Derec"os de %utor, 226928

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A (R A )( (STA ()I I*N:

En la pre ente edicin# Corporacin Edi-baco Ca. Ltda# o+rece el contenido de la Norma Internacional de A%ditor&a NIA/SR 3: Trabajos para Realizar Procedimientos on!enios Respecto de In"ormaci#n $inanciera. Secci#n 920+ con+or,e a lo te/to originale del In tit"to .e/icano de Contadore %0blico 1I.C%2. Se 7a rediagra,ado ntegra,ente la pre entacin del te/to# para +acilitar la "tili9acin 5 co,pren in del ,i ,o# 5 e 7an corregido errore tipogr:+ico 5 ortogr:+ico . %ara la ig"iente edicione e tiene pre4i to incl"ir "n 4alor agregado# 5 en lo ;"e la nor,a per,ite# e<ercicio de aplicacin.

(l (ditor

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!)N*EN D)
Prrafos Trabajos ara Rea!i"ar Procedimien#os $onvenidos Res ec#o de Informacin %inanciera ntroduccin )bjetivo de un trabajo con procedimientos convenidos /rincipios +enerales de un trabajo con procedimientos convenidos Definicin de t-rminos del trabajo /lanificacin Documentacin /rocedimientos y evidencia nformes A ndice &: &odelo de carta de compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos A ndice ': &odelo de informe de resultados de "ec"os en cone=in con cuentas por pa+ar 351 :5; 758 6531 3< 3: 3953; 37538 3 351 1 15< < : : :59 ; 758 Pginas

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,as Normas Internacionales de A%ditor&a -NIAs. se deber/n aplicar en la a%ditor&a de los estados "inancieros. ,as NIA tambi0n deber/n aplicarse+ adaptadas se12n sea necesario+ a la a%ditor&a de otra in"ormaci#n 3 a ser!icios relacionados. La NIA contienen lo principio b: ico 5 lo procedi,iento e enciale 1identi+icado en letra negra2 <"nto con lo linea,iento relati4o en +or,a de ,aterial e/plicati4o 5 de otro tipo. Lo principio b: ico 5 lo procedi,iento e enciale deben interpretar e en el conte/to del ,aterial e/plicati4o 5 de otro tipo ;"e proporciona linea,iento para " aplicacin. %ara co,prender 5 aplicar lo principio b: ico 5 lo procedi,iento e enciale <"nto con lo linea,iento relacionado # e nece ario con iderar el te/to ntegro de la NIA incl"5endo el ,aterial e/plicati4o 5 de otro tipo contenido en la NIA# 5 no lo el te/to re altado en negro. En circ"n tancia e/cepcionale # "n a"ditor p"ede <"9gar nece ario apartar e de "na NIA para lograr en +or,a ,: e+ecti4a el ob<eti4o de "na a"ditora. C"ando "rge "na it"acin a # el a"ditor deber: e tar preparado para <" ti+icar la de 4iacin. La NIA nece itan er aplicada lo a a "nto de i,portancia relati4a.

La %er pecti4a del Sector %0blico 1%S%2 e,itida por el Co,it del Sector %0blico de la *ederacin Internacional de Contadore e e/pone al +inal de "na NIA. C"ando no e a=ade %S%# la NIA e aplicable# re pecto de todo lo i,portante# al ector p0blico.

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TRA(A)*+ PARA REA,I-AR PR*$EDI.IENT*+ $*N/ENID*+ RE+PE$T* DE IN%*R.A$I0N %INAN$IERA

In#rod1ccin
3. El propsito de esta Norma nternacional de %uditora >N %? es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor 3 cuando se efect@a un trabajo para reali4ar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en cone=in con dic"o trabajo. Esta N % est diri+ida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embar+o, puede dar lineamientos @tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, siempre que el auditor ten+a conocimiento adecuado del asunto en cuestin y e=istan criterios ra4onables en los cuales basar los resultados. Esta N % debe leerse conjuntamente con el &arco !onceptual de las Normas nternacionales de %uditora y Servicios 0elacionados. #os lineamientos en otras N % pueden ser @tiles al auditor al aplicar esta N %. An trabajo para reali4ar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor efect@e ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de datos financieros >por ejemplo, cuentas por pa+ar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un se+mento de una entidad?, un estado financiero >por ejemplo, un balance +eneral? o "asta todo un conjunto de estados financieros.

1.

<.

*bje#ivo de 1n #rabajo con rocedimien#os convenidos

:. E! obje#ivo de 1n #rabajo con rocedimien#os convenidos es 21e e! a1di#or !!eve a cabo rocedimien#os de 1na na#1ra!e"a de a1di#or3a en !o c1a! 4an convenido e! a1di#or y !a en#idad y c1a!es21ier #erceras ar#es a ro iadas5 y 21e informe sobre !os res1!#ados6 !omo el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de "ec"os de los procedimientos convenidos, no se e=presa nin+una opinin. En su lu+ar, los usuarios del informe eval@an por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y e=traen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.

9.

Se+@n se e=plic en el &arco !onceptual de las Normas nternacionals de %uditora y Servicios 0elacionados B... el t-rmino auditor se usa a lo lar+o de las N % cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan ser efectuados. Dic"a referencia no pretende implicar que una persona que efect@e servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.C

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;.

El informe est restrin+ido a aquellas partes que "an convenido en que los procedimientos ser realice, ya que otros, no enterados de las ra4ones para los procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

Princi ios genera!es de 1n #rabajo con rocedimien#os convenidos

7. #os principios -ticos que re+ulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son, a? inte+ridadD b? objetividadD c? competencia profesional y debido cuidadoD d? confidencialidadD e? conducta profesionalD y f? estndares t-cnicos. #a independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidosD sin embar+o los t-rminos objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. Donde el auditor no sea independiente se debera "acer una declaracin a ese efecto en el informe de resultados de "ec"os. 8. E! a1di#or deber cond1cir 1n #rabajo con rocedimien#os convenidos de ac1erdo con es#a Norma In#ernaciona! de A1di#or3a y con !os #rminos de! #rabajo6

Definicin de !os #rminos de! #rabajo

6. E! a1di#or deber3a aseg1rarse con re resen#an#es de !a en#idad y5 ordinariamen#e5 con o#ras ar#es es ecificadas 21ienes recibirn co ias de! informe de res1!#ados de 4ec4os5 21e 4ay 1na c!ara com rensin res ec#o de !os rocedimien#os convenidos y de !as condiciones de! #rabajo6 #os asuntos sobre los que "ay que convenir incluyen, #a naturale4a del trabajo incluyendo el "ec"o de que los procedimientos reali4ados no constituirn una auditora o una revisin y que por consi+uiente, no se e=presa nin+una opinin. El propsito declarado para el trabajo. #a identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos. #a naturale4a, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn. #a forma anticipada del informe de resultados de "ec"os.
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#as limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de "ec"os. !uando dic"a limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos le+ales, si los "ay, el auditor no debera aceptar el trabajo.

32. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos "an sido convenidos entre el re+ulador, representante de la industria, y representantes de la profesin contable, el auditor tal ve4 no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la correspondencia importante de dic"as partes o mandndoles un borrador del tipo de informe que ser emitido. 33. Es en el inter-s en tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso documentando los t-rminos clave del nombramiento. Ana carta compromiso confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el +rado de las responsabilidades del auditor y las formas de informes que deben emitirse. 31. #os asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden, Ana lista de los procedimientos que deben reali4arse se+@n se acord entre las partes. Ana declaracin de que la distribucin del informe de resultados de "ec"os debera ser restrin+ida a las partes especificadas que "an convenido en que los procedimientos ser realicen.

%dems, el auditor puede considerar ane=ar a la carta compromiso un borrador del tiempo de informe de resultados de "ec"os que se emitir. An modelo de carta compromiso aparece en el %p-ndice 3.

P!anificacin
3<. E! a1di#or deber efec#ivo6 !anificar e! #rabajo de modo 21e se efec#7e 1n #rabajo

Doc1men#acin
3:. E! a1di#or deber doc1men#ar !os as1n#os 21e son im or#an#es ara ro orcionar evidencia ara s1s#en#ar e! informe de res1!#ados de 4ec4os5 y !a evidencia de 21e e! #rabajo f1e efec#1ado de ac1erdo con es#a Norma In#ernaciona! de A1di#or3a y !os #rminos de! #rabajo6

Procedimien#os y evidencia

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39. E! a1di#or deber efec#1ar !os rocedimien#os convenidos y 1sar !a evidencia ob#enida como !a base ara e! informe de res1!#ados de 4ec4os6 3;. #os procedimientos aplicados en un trabajo para reali4ar procedimientos convenidos pueden incluir, nvesti+acin y anlisis. 0eclculo, comparacin y otras tareas de verificacin de e=actitud. )bservacin. nspeccin. )btener confirmaciones.

El %p-ndice 1 es un modelo de informe que contiene una lista ilustrativa de los procedimientos que pueden ser utili4ados como una parte de un trabajo tpico con procedimientos convenidos.

Informes
37. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturale4a y el +rado del trabajo efectuado. 38. E! informe de res1!#ados de 4ec4os deber3a con#ener: a8 1n #3#1!o9 b8 1n des#ina#ario :ordinariamen#e e! c!ien#e 21e con#ra# a! a1di#or rea!i"ar !os rocedimien#os convenidos89 ara

c8 iden#ificacin de informacin es ec3fica financiera o no financiera a !a 21e se 4an a !icado !os rocedimien#os convenidos9 d8 1na dec!aracin de 21e !os convenidos con e! beneficiario9 rocedimien#os rea!i"ados f1eron !os

e8 1na dec!aracin de 21e e! #rabajo f1e efec#1ado de ac1erdo con !a Norma In#ernaciona! de A1di#or3a a !icab!e a #rabajos con rocedimien#os convenidos5 o con normas o rc#icas naciona!es re!evan#es9 f8 c1ando sea re!evan#e5 1na dec!aracin de 21e e! a1di#or no es inde endien#e de !a en#idad9 ara e! 21e f1eron rea!i"ados !os

g8 iden#ificacin de! ro si#o rocedimien#os convenidos9 i8

48 1na !is#a de !os rocedimien#os es ec3ficos rea!i"ados9 1na descri cin de !os res1!#ados de 4ec4os de! a1di#or inc!1yendo s1ficien#es de#a!!es de errores y e;ce ciones encon#rados9
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j8

1na dec!aracin de 21e !os rocedimien#os efec#1ados no cons#i#1yen ni 1na a1di#or3a5 ni 1na revisin y5 como #a!5 no se e; resa ning1na o inin9

<8 1na dec!aracin 21e si e! a1di#or 41biera rea!i"ado rocedimien#os adiciona!es5 1na a1di#or3a o 1na revisin5 o#ros as1n#os odr3an 4aber sa!ido a !a !1" 21e 41bieran sido informados9 !8 1na dec!aracin de 21e e! informe es# res#ringido a a21e!!as ar#es 21e 4an convenido en 21e !os rocedimien#os se rea!icen9

m8 1na dec!aracin :c1ando sea a !icab!e8 de 21e e! informe se refiere s!o a !os e!emen#os5 c1en#as5 ar#idas o informacin financiera y no financiera es ecificados y 21e no se e;#iende 4as#a !os es#ados financieros de !a en#idad #omados en conj1n#o9 n8 !a fec4a de! informe9 o8 !a direccin de! a1di#or9 y 8 !a firma de! a1di#or El ap-ndice 1 contiene un modelo de informe de resultados de "ec"os emitidos en cone=in con un trabajo para reali4ar los procedimientos convenidos respecto de informacin financiera.

Pers ec#iva de! +ec#or P7b!ico

'. El in+or,e de "n traba<o del ector p0blico p"ede no e tar re tringido lo a a;"ella parte ;"e 7an con4enido en ;"e er realicen lo procedi,iento # ino e tar di ponible ta,bin en "n ,: a,plio rango de entidade o per ona 1por e<e,plo# in4e tigacin parla,entaria obre "na entidad p0blica e pec+ica o "na dependencia del gobierno2. ?a,bin 7a5 ;"e 7acer notar ;"e lo ,andato del ector p0blico 4aran en +or,a i,portante 5 7a5 ;"e tener preca"cin para di ting"ir lo traba<o ;"e on 4erdadera,ente con @procedi,iento con4enido A de lo traba<o ;"e e e pera ean a"ditora de in+or,acin +inanciera# con lo in+or,e de de e,pe=o.

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AP=NDI$E &
.ode!o de car#a com romiso convenidos ara 1n #rabajo con rocedimien#os

#a si+uiente carta es para usar como una +ua conjuntamente con el prrafo 6 de esta N % y no se pretende que sea una carta estndar. #a carta compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales.
Eec"a %l !onsejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditor. Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los t-rminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturale4a y limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser efectuado de acuerdo con la Norma nternacional de %uditora >o normas prcticas nacionales relevantes? aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe. Femos convenido en reali4ar los si+uientes procedimientos e informarles los resultados de "ec"os, resultantes de nuestro trabajo, >describir la naturale4a, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben reali4arse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y re+istros que deben ser ledos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.? #os procedimientos que reali4aremos no constituirn una auditora ni una revisin "ec"a de acuerdo con Normas nternacionals de %uditora y, por consi+uiente, no se e=presar nin+una opinin. Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que podrn a nuestra disposicin cualesquier re+istro, documentacin y otra informacin solicitada en cone=in con nuestro trabajo. Nuestros "orarios, que sern facturados conforme el trabajo pro+rese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asi+nados al trabajo ms +astos directos. #as tarifas por "ora individuales varan de acuerdo con el +rado de responsabilidad involucrado y la e=periencia y pericia requeridas. En caso de que B#a !ompaGaC considere que "a e=istido incumplimiento parcial o total por parte de B#a %uditoraC de las obli+aciones asumidas en el presente contrato, B#a %uditoraC responder solo "asta el monto de los "onorarios que "aya cobrado en relacin al servicio. Srvase firmar y devolver la copia ane=a a esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los t-rminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que "emos convenido sean reali4ados. HIJ K !o. %cuse de 0ecibo a nombre !ompaGa %(! por >firma? Nombre y *tulo Eec"a

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AP=NDI$E '
.ode!o de informe de res1!#ados de 4ec4os en cone;in con c1en#as or agar
IN%*R.E DE RE+>,TAD*+ DE ?E$?*+ /ara >quienes contrataron al auditor? Femos reali4ado los procedimientos convenidos con usted y que enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pa+ar de la !ompaGa %(! al >fec"a?, e=puestas en las c-dulas adjuntas >no se muestran en este modelo?. Nuestro compromiso fue efectuado de acuerdo con la Norma nternacional de %uditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. #os procedimientos fueron reali4ados @nicamente para ayudarles a evaluar la valide4 de las cuentas por pa+ar y se resumen de la si+uiente manera, 3. )btuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pa+ar al >fec"a? preparado por la !ompaGa %(!, y comparamos el total del saldo de la correspondiente cuenta del libro mayor. !omparamos la lista ane=a >no mostrada en este modelo? de principales proveedores y los montos que se deben al >fec"a? con los nombres y montos relacionados en las cuentas au=iliares. )btuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se adeudan al >fec"a?. !omparamos dic"os estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el prrafo 1. /ara los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la !ompaGa %(!. /ara las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de cr-dito y los c"eques pendientes superiores a SL.===. #ocali4amos y e=aminamos las facturas y notas de cr-dito recibidas posteriormente, y los c"eques pa+ados posteriormente, y nos ase+uramos que "ubieran en realidad sido listados como pendientes en las conciliaciones.

1.

<. :.

Informamos de n1es#ro res1!#ado abajo: a? b? c? d? !on respecto al punto 3 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba. !on respecto al punto 1 encontramos que los montos comparados concordaban. !on respecto al punto < encontramos que "aba estados de cuenta de proveedores para todos dic"os proveedores. !on respecto al punto : encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los montos que no concordaban, encontramos que la !ompaGa %(! "aba preparado conciliaciones y que las notas de cr-dito, facturas y c"eques pendientes de ms de SL.=== estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las si+uientes e=cepciones,
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>Detallar e=cepciones? Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora, ni una revisin "ec"as de acuerdo con Normas nternacionals de %uditora, no e=presamos nin+una opinin sobre las cuentas por pa+ar al >fec"a?. Si "ubi-ramos reali4ado procedimientos adicionales o "ubi-ramos reali4ado una auditora o revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas nternacionals de %uditora, otros asuntos pudieron "aber llamado nuestra atencin que "abran sido reportados a ustedes. Nuestro informe es e=clusivamente para el propsito e=puesto en el primer prrafo de este informe y para su informacin no debe utili4arse para nin+@n otro propsito, ni ser distribuido a nin+unas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se e=tiende a nin+uno de los estados financieros de la !ompaGa %(!, tomados en conjunto. %AD *)0 Eec"a Direccin

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