Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transicin a las NIIF.

En dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y acciones propias) que tienen que ser ajustadas de acuerdo con las NIIF: 1 enero 20N0 80.725 10.000 9.000 16.358 149 1.561 1.807 4.650 24.525 124.250 27.633 2.185 211 36.904 339 37.454 29.468 19.084 8.426 56.978 124.250

Inmovilizado material Gastos amortizables Acciones propias Existencias Clientes Deudores Inversiones financieras temporales Disponible Activo circulante Total activo Capitales propios Beneficio Socios externos Prstamos a largo plazo Otras deudas a largo plazo Exigible a largo plazo Prstamos a corto plazo Proveedores Otras deudas a corto plazo Exigible a c.p. Total pasivo

Solucin: El balance ajustado quedara como se muestra a continuacin:

Inmovilizado material Gastos amortizables Acciones propias Existencias Clientes Deudores Inversiones financieras temporales Disponible Activo circulante Total activo Capitales propios Beneficio Socios externos Prstamos a largo plazo

1 enero 20N0 antes de ajustar Ajuste 80.725 10.000 - 10.000 9.000 -9.000 16.358 149 1.561 1.807 4.650 24.525 -19.000 124.250 -19.000 27.633 2.185 211 36.904

1 enero 20N0 ajustado 8.0725 0 0 16.358 149 1.561 1.807 4.650 24.525 105.250 8.633 2.185 211 36.904

Otras deudas a largo plazo Exigible a largo plazo Prstamos a corto plazo Proveedores Otras deudas a corto plazo Exigible a c.p. Total pasivo Justificacin:

339 37.454 29468 19.084 8.426 56.978 124.250

-19.000

339 37.454 29.468 19.084 8.426 56.978 105.250

La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de baja aquellos activos y pasivos no permitidos por las NIIF (artculo 10). Por ello, en este caso se han de efectuar los ajustes siguientes: Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se pueden capitalizar. Esto afecta a partidas tales como gastos de establecimientos, gastos de ampliacin de capital y gastos de investigacin. De acuerdo con las NIIF, los gastos de establecimiento y los de investigacin se imputan a resultados a medida que se producen. Por su parte, los gastos de ampliacin de capital se minoran de los capitales propios. De todas formas, en el balance de apertura y de acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y minorarlas de los capitales propios. Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital social). Una empresa muestra el siguiente Pasivo a 1 de enero de 20N0: Capitales propios Beneficio Diferencias positivas de cambio Prstamos a largo plazo Otras deudas a largo plazo Exigible a largo plazo Prstamos a corto plazo Proveedores Otras deudas a corto plazo Exigible a c.p. Total pasivo Se pide: a) Qu tipo de ajuste debe realizarse con las diferencias positivas de cambio para ajustarse a las NIIF? Solucin: 90 30 5 20 15 40 10 15 8 33 193

Capitales propios Diferencias positivas de cambio Prstamos a largo plazo Otras deudas a largo plazo Exigible a largo plazo Prstamos a corto plazo Proveedores Otras deudas a corto plazo Exigible a c.p. Total pasivo

1 enero 20N0 antes de ajustar 120 5 20 15 40 15 8 33 193

Ajuste +5 -5

1 enero 20N0 ajustado 125 20 15 40 10 15 8 33 193

Justificacin: La NIIF 1 segn su prrafo 21 hace referencia a la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda Extranjera exige que la entidad clasifique algunas diferencias de conversin como un componente separado del patrimonio neto

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N2 sea de transicin a la Normativa Contable Internacional. La empresa posee los siguientes activos: Terrenos: Coste de adquisicin = 20.000 Valor razonable = 100.000 Edificios: Coste de adquisicin = 18.000 Revalorizacin ao 199N = 12.000 Amortizacin acumulada (31-12-20N2) = 6.000 Valor razonable (31-12-20N2) = 60.000 Se pide: a) Cul sera el valor del edifico, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el coste histrico para valorar sus activos? b) Cul sera el valor del edificio, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el valor razonable como coste atribuido para valorar sus activos? b.1) Sin efecto fiscal b.2) Con efecto fiscal debido a que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin (tipo impositivo 30%) Solucin: a) En este caso, la empresa elige considerar los importes revalorizados bajo normativas anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. En consecuencia, los valores en libros existentes permanecen sin cambios en el Balance de Apertura NIIF.

b) En el caso que la empresa utilice el valor razonable como coste atribuido: b.1) Sin efecto fiscal: Terrenos: Valor segn libros del activo = 20.000 Revalorizacin del activo por valor de = 100.000 20.000 =
80.000 Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = 80.000

Edificios: Valor segn libros del activo = 18000 + 12.000 6.000 = 24.000 Revalorizacin del activo por valor de = 60.000 24.000 = 36.000 Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = 36.000 b.2) Con efecto fiscal. Esto supone que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin. Por tanto, ni la revalorizacin del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. No lo ser tampoco el exceso de amortizacin del edificio en ejercicios posteriores. De acuerdo con la NIC 12, el incremento de valor por aplicacin del valor razonable (coste atribuido) debe ir acompaado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido a la revalorizacin (tributacin cuando sea imputable fiscalmente la revalorizacin o cuando se produzca la baja del activo). El pasivo por impuesto diferido se registrar con cargo a la reserva de revalorizacin por transicin a las NIIF. Terrenos: Revalorizacin del activo: 80.00 Efecto impositivo (pasivo impuesto diferido): 80.000 x 0.30 = 24.000 Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF: 80.000 24.000 = 56.000 Edificio: Revalorizacin del activo: 36.000 Efecto impositivo (pasivo por impuesto diferido): 36.000 x 0.30 = 7.800 Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF: 36.000 7.800 = 28.200 En este caso, la reserva de revalorizacin por transicin a las NIIF no coincide con el aumento de valor de los activos ya que debe descontarse el efecto impositivo en forma de pasivo por impuesto diferido.

Justificacin: La NIIF 1 establece:

En su prrafo 16 que la entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la valoracin de una partida de inmovilizado por su valor razonable como el coste atribuido en

tal fecha. En su prrafo 17 que la entidad que adopte por primera vez las NIIF podr utilizar el importe del inmovilizado material revalorizado segn PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transicin o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorizacin, siempre que aquella fuera, en el momento de realizarla, comparable al valor razonable o al coste ajustado para reflejar cambios en un ndice de precios general o especfico.

Una empresa ha realizado los siguientes ajustes para adaptarse a las NIIF (en millones de ). 1 enero 20N0 antes de ajustar 5 10 30 10 40 110 15 25 3 10 30 83 248 140 30 5 20 15 40 10 20 8 38 248 1 enero 20N0 ajustado 0 0 15 0 40 120 15 25 3 10 30 83 248 115 30 0 20 15 40 10 20 8 38 248

Gastos de establecimiento Acciones propias Investigacin y desarrollo Leasing maquinaria Inmovilizado inmaterial Inmovilizado material Existencias Clientes Deudores Inversiones financieras temporales Disponible Activo circulante Total activo Capitales propios Beneficio Diferencias positivas de cambio Prstamos a largo plazo Otras deudas a largo plazo Exigibles a largo plazo Prstamos a corto plazo Proveedores Otras deudas a corto plazo Exigible a c.o. Total pasivo Se pide:

Ajuste +5 -10 -15 -10 10

-25 -5

a) Identificar los ajustes realizados y explicar porque son necesarios b) Realizar la conciliacin del patrimonio neto Solucin y justificacin:

a) La NIIF 1 establece en su prrafo 10 que la entidad reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal reconocimiento; c) reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto con arreglo a las NIIF. Por lo tanto:

i. Investigacin y desarrollo. Slo se pueden capitalizar los gastos relativos a desarrollo (NIC 38) ii) Los gastos de establecimiento no pueden capitalizarse (NIC 38) iii) Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital social) iv) El leasing de una mquina debe clasificarse como un inmovilizado material (NIC 17). v) Las diferencias positivas de cambio incrementan los fondos propios (NIC 21).

140 Fondos propios segn PGC Gastos de establecimiento Acciones propias +Diferencias positivas de cambio -Gastos de investigacin Fondos propios segn NIC/NIIF (5) (10) 5 (15) 115