DE LOS INGRESOS DE LAS PERSONAS MORALES 5.

1 Concepto de Ingresos Acumulables INGRESOS ACUMULABLES Ingresos (Artculo 17) Las Personas Morales residentes en el Pas Acumularn la totalidad de los Ingresos Efectivo, Bienes, Servicio, Crdito o de Cualquier otro Tipo Inclusive: Provenientes de sus Establecimientos en el Extranjero Ajuste Anual por Inflacin Acumulable: Ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin Real de sus Deudas No se Consideran Ingresos (Art. 17) 1. Aumento de Capital 2. Pago de la prdida por sus accionistas 3. Primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad 4. Utilizar para valuar sus acciones el Mtodo de Participacin (Boletn B-8 PCGA) 5. Derivados con motivo de la Revaluacin de Activos y Capital 6. Impuestos que trasladen los contribuyentes (28 LISR) Utilidades Contables (4 y 5) Inyeccin Efectivo (1,2,3) Ingresos No Acumulables (Art. 17) No sern acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico Sin embargo estos ingresos incrementarn la renta gravable a que se refiere el artculo 16 de la ley (PTU) Ingresos de Extranjeros Atribuibles a un EP Los Residentes en el Extranjero con uno o varios Establecimientos Permanentes o Bases Fijas en el Pas Acumular la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos No se considerar ingreso atribuible la simple Remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de esta. OTROS INGRESOS ACUMULABLES (Art. 20 LISR) 1. Determinados presuntivamente por las autoridades Fiscales Presuntiva con Coeficiente a Ingresos Brutos (90 LISR) Presuntiva por Valores Diferentes (91 LISR)

 Valores Diferentes a mercado Enajenacin al Costo o a Menos del Costo Importaciones o Exportaciones Presuntiva por Precios de Transferencia Partes Relacionadas (215 LISR) 2. Ganancia por Pagos en Especie Valor Avalo Bien 300 (-) Deducciones X Enaj. Bienes (Costo) 200 (=)Ingreso por Avalo 100 * Se podr elegir la persona que practicar el avalo, siempre que sea autorizada para practicarlos* Art. 4 RCFF Vigencia 6 meses Autoridades Fiscales, Comisin de Avalos de Bienes Nacionales Corredor Pblico o Personas con cdula profesional de valuadores expedida por SEP Cuando despus de avalos se realicen construcciones, el avalo quedar sin efecto. 3. Derogada... (Inventarios en ganadera) 4. Mejoras que pasan al poder del arrendador Al trmino del contrato Avalo persona autorizada por Autoridades Fiscales 5. Ganancia derivada de ... Enajenacin de Activos Fijos, Terrenos, Ttulos Valor, Acciones, Partes Sociales o Certificados de aportacin patrimonial emitidos por SNC Ganancia de Fusin o Escisin (14-B CFF) Reduccin de Capital o Liquidacin de SM Extranjero (67 Fr. V) 6. Recuperacin Crditos Deducidos por Incobrables Deducidos conforme 31 Fr. XVI En el mes en que se consuma el plazo de prescripcin, o antes si Imposibilidad prctica de cobro Crditos hasta $5,000.00 plazo de un ao despus de haber incurrido en mora Deudor sin Bienes embargables, Fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre Deudor haya sido declarado en quiebra o concurso (existir sentencia) 7. Recuperacin por Seguros y Fianzas Posibilidad de No Acumular (43 LISR) Reinversin en Bienes de naturaleza anloga o Bien para pagar pasivos 12 meses siguientes a partir de la recuperacin (Autorizacin por autoridades fiscales por plazo igual) Si No se recuperan : acumular en el ejercicio en que se concluya el plazo Cantidades Adicionales : Inversin Diferente 8. Indemnizacin por Bajas de Tcnicos y Dirigentes 31 Fr. XIII

 Disminucin de productividad por muerte, accidente o enfermedad Seguros hombre clave Procedimiento para fijar prestacin RISR 44 9. Cantidades percibidas para efectuar Gastos por Cuenta de Terceros Salvo que se respalden con documentacin comprobatoria Con requisitos fiscales 10. Intereses Devengados a Favor en el ejercicio Sin Ajuste Alguno Moratorios A partir del 4o. Mes Solo los efectivamente cobrados 11. Ajuste Anual por Inflacin Acumulable 46 LISR Valuacin del Ingreso (17 CFF) Ingresos en Bienes y Servicios Se considerar el valor de stos en Moneda nacional en la fecha de percepcin segn las cotizaciones o valores de mercado, o en defecto de ambos el de avalo. Lo anterior no es aplicable tratndose de moneda extranjera. Ingresos por Prestacin de Servicios Se considerar el importe total de la contraprestacin a cargo del prestatario, siempre que sean bienes que normalmente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se trate. Pago por Transferencia Electrnica de Fondos Efectivamente cobradas en el momento en que se efecte la transferencia, aun cuando quien reciba el depsito no manifieste su conformidad. MOMENTO DE OBTENCIN DE LOS INGRESOS (Art. 18) I. Enajenacin de Bienes o Prestacin de Servicios (el que ocurra primero) a) Se expide el comprobante que ampare el precio o contraprestacin pactada b) Se enve o entregue materialmente el bien o se preste el servicio c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o contraprestacin pactada, an cuando provenga de anticipos Ingresos por Servicios Independientes que obtengan Sociedades y Asociaciones Civiles (SC o AC) Ingresos por Suministro de Agua Potable para uso Domestico o por Recoleccin de basura domstica Organismos descentralizados, Concesionarios, Permisionarios, Empresas autorizadas Ingresos se Acumulan hasta que se cobre el precio o contraprestacin pactada II. Uso o Goce Temporal de Bienes (el que ocurra primero)

1. Cuando se Cobren Total o parcialmente 2. Sean Exigibles las contraprestaciones a favor de quien efecte dicho otorgamiento 3. Se expida el comprobante que ampare el precio o contraprestacin pactada III. Ingresos provenientes de Contrato de Arrendamiento Financiero (15 CFF y 12 LGOAAC) Optar por considerar el Precio Pactado o la Parte Exigible del mismo Es ingreso el monto de las opciones terminales (venta o participar de la venta) Ejercer opcin por la totalidad de los contratos y se podr cambiar una sola vez. Segundo cambio y posteriores deber transcurrir 5 aos Enajenacin Doctos. Pendientes de Cobro = Ingreso Obtenido cantidad pendiente de acumular Incumplimiento Contratos = Ingreso cantidades exigibles o cobradas disminuidas por las que ya se hubieren devuelto. Enajenaciones a Plazo (14 CFF) Pblico en General Diferir mas del 35% para despus del 6 mes Plazo Exceda de 12 meses Optar por considerar como Ingreso del ejercicio el Total del precio pactado o la parte del precio cobrado durante el mismo Ejercer opcin por la totalidad de los contratos y se podr cambiar una sola vez. Segundo cambio y posteriores deber transcurrir 5 aos Enajenacin Doctos. Pendientes de Cobro = Ingreso Obtenido cantidad pendiente de acumular Incumplimiento Contratos = Ingreso cantidades exigibles o cobradas disminuidas por las que ya se hubieren devuelto. IV. Ingresos Derivados de Deudas No Cubiertas En el mes en que: a) Se consume el plazo de prescripcin b) Mes en que se cumpla el plazo Art. 31 Fr. XVI 2o. Parr. Notoria Imposibilidad Prctica de Cobro: 1) Crditos cuya suerte principal el da de vencimiento no exceda de $5,000 y mora 1 ao 2) No bienes embargables, fallecido o desaparecido 3) Declarado en quiebra o concurso (existir sentencia) c) Ganancia por Enajenacin Bienes de Capital (21 LISR) Terrenos, Ttulos Valor que representen la propiedad de bienes Excepto Mercancas (29 Fr. II)

 Ttulos Valor cuyo rendimiento no sea inters (9 LISR) Piezas de Oro y Plata, Onzas Troy Ingreso Obtenido (-) MOI Inversin (=)Ganancia x Enajenacin d)

INPC Mes Ant. Al de Venta INPC Mes Adquisicin

Ganancia en Enajenacin de Inversiones Total o parcialmente Deducibles (27 LISR) 42, Fr. I y II Automviles Aviones VI

DE LAS DEDUCCIONES DE LAS PERSONAS MORALES 6.1 Deducciones que se pueden efectuar Deducciones Autorizadas. Requisitos de las Deducciones. Gastos No Deducibles. Prdidas Fiscales. Por qu se permite ejercer deducciones en la LISR? Se parte del supuesto de que, en efecto, para poder obtener ingresos (Entindase acumulables), es preciso que el contribuyente en la mayora de los casos, realice desembolsos para obtener los ingresos en comento. Adems, es necesario considerar que habr deducciones (E inclusive ingresos) que sern virtuales, que no necesariamente implican desembolsos de efectivo. (Efecto inflacionario, Deducciones de Inversin) Qu se entiende por deduccin autorizada? En primer trmino, el trmino deduccin significa simplemente restar o disminuir. Por deduccin autorizada, podemos afirmar que entendemos aquellas partidas que, cumpliendo requisitos legales (Requisitos de las Deducciones), pueden ser restadas de los ingresos acumulables, y con ello, pagar el ISR sobre una base (Resultado Fiscal) en teora ms justa, ya que, para la obtencin de los ingresos acumulables, se tuvieron que efectuar desembolsos de dinero. Qu partidas son deducibles para las Personas Morales del Ttulo II de la LISR y que requisitos se debern de cumplir para ejercer las deducciones? I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. Lo anterior, debido a la reforma a la deduccin del costo de lo vendido. Para ejercer esta deduccin, debemos de contar con notas de crdito o de cargo segn sea el caso. (Comprobantes Fiscales)

II. Costo de lo vendido. Deduccin sumamente importante, aunque debemos precisar que su implementacin, en nuestra opinin viola varias garantas constitucionales en virtud de la imprecisin de conceptos, adems de ser confuso su mecanismo entre empresas comerciales e industriales. La LISR pretende dar por entendida su aplicacin por el conocimiento tcnico del C.P., sin embargo recordemos que no hay congruencia entre los PCGA (NIFs) y las leyes fiscales. III. Gastos netos. Para la deduccin de gastos, debemos de considerar: 1. Ser estrictamente indispensables. Dnde est la definicin? 2. Estar amparados con documentacin fiscal. Comprobantes Fiscales. 3. Si son mayores de $ 2,000.00 debern de estar pagados con cheques nominativos para abono en cuenta del beneficiario. Tarjetas de crdito o dbito o monederos electrnicos. Gastos por consumo de combustibles. Estrategia para su deduccin pagando en efectivo Ser posible?. La fraccin III del artculo 31 de la LISR, seala que, para la deduccin de consumos de combustibles, independientemente del monto, deber de pagarse mediante cheque, tarjetas de crdito o dbito. Se difiri el cumplimiento de esta disposicin hasta el mes de Septiembre (II modificacin a la RMF 2005) Cmo deducir el pago de combustibles pagndolos en efectivo? El artculo 35 del RLISR, contiene un concepto denominado Gastos por cuenta de Terceros que consiste en que, un tercero (Un empleado por ejemplo), pueda realizar Gastos a nombre del contribuyente, y que, el tercero rena los comprobantes a que hace referencia la fraccin III del artculo 31 de la LISR. Se precisa como requisito, el obtener los comprobantes fiscales, no as a que se debern de pagar con cheque las deducciones que se pretendan. En qu casos no ser posible ejercer la deduccin de Gastos por cuenta de Terceros? 1. Viticos 2. Gastos de Viaje 3. Pago de Impuestos 4. Pago de contribuciones El RLISR, no seala que la limitacin aplique a los consumos de combustibles. Mecanismo para la deduccin de consumos de combustible realizndolo como Gasto por cuenta de un tercero.

Paso 1. Entregar en efectivo una cierta cantidad, que generalmente proviene del fondo de caja. Paso 2. A quien recibe el dinero (Chofer, por ejemplo) pedirle que nos firme un vale de caja. Se ampara la entrega del dinero, adems de tener soporte del control interno. Paso 3. Al pagar el combustible, en ese momento, pedir la factura a nombre del contribuyente, que es quien entreg el dinero para el pago del mismo. Paso 4. Reponer en la empresa el vale de caja por la factura que ampara el gasto por consumo de combustible. Paso 5. Se recomienda, abrir como cuenta de mayor Gastos por cuenta de terceros (No gastos por comprobar o deudores diversos) con subcuenta a nombre del tercero si aplica en las circunstancias. Lo anterior en nuestra opinin, constituye una estrategia prctica que no implica delito fiscal alguno, ya que, mientras el RLISR no se reforme, se puede optar por la aplicacin de sus normas. IV. Deduccin de las Inversiones. (Activos Fijos, Cargos y Gastos Diferidos) Reglas. 1. Aplicar porcientos mximos de deduccin segn artculos 39,40 y 41 de la LISR. 2. Establecer de manera correcta el MOI. 3. En ejercicios irregulares, la deduccin de la inversin ser en forma proporcional al nmero de meses de uso del bien. 4. Deducir la inversin desde su uso, o en el ejercicio siguiente. 5. En autos cuyo MOI sea mayor a $ 300,000.00, la deduccin ser hasta por ese importe. Procedimiento en la deduccin de inversiones. Activos Fijos. (=) Deduccin de inversin del activo fijo (x) Factor de Actualizacin (1) (=) Deduccin de Inversin anual (x) No. De meses de uso completo (=) Deduccin de Inversin mensual (/) No. De meses de un ejercicio regular (=) Deduccin de Inversin (x) % de deduccin segn LISR MOI Concepto Factor de actualizacin. INPC del mes de adquisicin INPC del ltimo mes de la 1a. Mitad del ejercicio

Si el nmero de meses de uso completo, es Impar, restamos un mes (Diciembre) y lo Convertimos en un perodo de meses pares. (Art. 37 ltimo prrafo de la LISR) V. Deduccin de cuentas incobrables. Reglas. 1. Se puede realizar en el mes en que opere la prescripcin. 2. Exista notoria imposibilidad prctica de cobro. Si la deuda es menor a $ 5,000.00, el da que se cumpla un ao de mora. 3. Si el deudor desaparece o si fallece sin dejar bienes a su nombre o cuando no tenga bienes embargables. 4. Deudor en quiebra o concurso mercantil. Debe de existir sentencia de esta circunstancia. VI. Prdidas por causas de fuerza mayor, caso fortuito, o prdida en venta de activos fijos, siempre y cuando, en la venta de los activos, se utilicen valores de mercado. De no ser as, en caso del ejercicio de las facultades de comprobacin, se puede revertir la prdida fiscal en venta de activos que en su caso hubiera resultado, y se puede modificar el resultado fiscal. (Aplicar en lo conducente los artculos 21 y sexto prrafo del artculo 37 de la LISR. VII. Aportacin para la creacin de reservas complementarias para: 1. Pensiones al personal 2. Jubilaciones al personal Siempre que sean complementarias a las establecidas por la LSS. 3. Reservas para primas de antigedad, cumpliendo requisitos de la LISR. VIII. Cuotas del IMSS, incluso cuando las que correspondan a los trabajadores sean pagadas por el patrn. Adems, las mismas, no se consideran ingreso acumulable para el

trabajador. (Art. 109-IX de la LISR) IX. El ajuste anual por inflacin deducible. Es curioso que, cuando este concepto es acumulable, la LISR lo define perfectamente, pero no es as cuando resulta deducible. Simplemente lo contempla como una deduccin autorizada, pero no lo define de una manera clara, aunque por obviedad, podamos entender el concepto. Como siempre, se deja muy en claro cuales son los ingresos por los que se debe de pagar el ISR, pero cuando se trata de deducciones, se dejan lagunas, que en nuestra opinin, pudieran inducir al error, con las consecuencias que ya conocemos. Clculo del ajuste anual por inflacin. (=) Ajuste anual por inflacin (x) Factor de Ajuste anual (=) Diferencia (-) Promedio Anual de los Crditos Promedio Anual de las Deudas Concepto Si el promedio anual de los crditos es mayor Que el promedio anual de las deudas, entonces el Ajuste anual ser deducible. Comentarios financieros y fiscales del ajuste anual por inflacin. 1. Castigo a obtener pasivos ya que, se puede pagar ISR por el efecto inflacionario de las deudas. 2. Lo ideal es cobrar lo ms rpido posible para obtener recursos propios. Si se otorga crdito, en efecto, se puede deducir el efecto inflacionario, pero, ser lo ms sano para la empresa? X. Deduccin de pagos y anticipos a socios de Sociedades Cooperativas, Asociaciones y Sociedades Civiles, siempre que se pague el ISR de dichos anticipos como asimilables a

salarios en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de la LISR. Tener mucho cuidado en las repercusiones en el coeficiente de utilidad (Art. 14 de la LISR), ya que, en efecto es una partida deducible, pero dispara el factor de utilidad a tal grado de que, en caso de haber obtenido una prdida fiscal, puede revertirse el efecto al calcular el factor de utilidad del ejercicio. Nota: En todos los casos encontraremos como factor comn, entre otros que para poder realizar las deducciones que se sealan, debern de estar debidamente registradas en contabilidad. Se sugiere, que, se establezcan registros en cuentas de orden, para registrar los valores fiscales tales como: 1. Deducciones de Inversin 2. Ajuste Anual por Inflacin 3. CUFIN, CUCA, etc.