TEORIA

E
CONTABILIDADE DE CUSTOS
APOSTILA
1 BIMESTRE
Prof. Roberto Martins

UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL DO RIO DE JANEIRO

DEPARTAMENTO DE CINCIAS ADMINISTRATIVAS E CONTBEIS
INSTITUTO DE CINCIAS HUMANAS E SOCIAIS
PROGRAMA DE DISCIPLINA
CURSO: ADMINISTRAO DE EMPRESAS
DISCIPLINA: TEORIA E CONTABILIDADE DE CUSTOS
CDIGO: IH140
CRDITO: 60

EMENTA:
Estudo e anlise dos sistemas e mtodos de custeamento as operaes das entidades, da
elaborao da estrutura da formao de preos e da fixao de margens de contribuio e de
retorno dos recursos aplicados.

BIBLIOGRAFIA BSICA:
CREPALDI, Silvio Aparecido, Curso bsico de contabilidade de custos 1. ed.
So Paulo, Atlas, 1999.
MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custos 7 ed. So Paulo, Atlas, 2000.

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
LEONE, George S. G., Curso de contabilidade de custos 1. ed. - So Paulo, Atlas,
1997..
IUDICIBUS, Srgio de, Anlise de custos 2. ed. So Paulo, Atlas, 1993.

CONTEDO PROGRAMTICO PARA O 1 BIMESTRE

CAPTULO
I

TEORIA E CONTABILIDADE DE CUSTOS

1.
1.1

INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTOS

Contabilidade Financeira a Contabilidade de Custos e a
Contabilidade Gerencial - Anlise Histrica
Da Contabilidade Financeira (ou Geral) Contabilidade de Custos
Da Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial
Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial
Exerccios de auto avaliao

1.1.1
1.1.2
1.2
1.3
II

.
2.
2.1
2.2
2.3
2.4

III

3.
3.1
3.2
3.3

IV

4.
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.2
4.3

TERMINOLOGIA CONTBIL E IMPLANTAO DE

SISTEMAS DE CUSTOS
Terminologia Contbil: Gasto ou Dispndio, Investimento, Custo,
Despesa, Perda, Ganho, Pagamento ou Desembolso e Receita
Analogia entre Custos e Despesas
Sistemas de Custos
Exerccios de auto avaliao
PRINCPIOS CONTBEIS APLICADOS CONTABILIDADE
DE CUSTOS E CUSTEIO POR ABSORO
Princpios e Convenes aplicados Contabilidade de Custos
Custeio por Absoro
Exerccios de auto avaliao
CUSTOS PARA DETERMINAO DO LUCRO E
AVALIAO DO ESTOQUE
Custos em relao sua apropriao aos produtos fabricados, Custo
dos Produtos Vendidos e outros tipos de custos
Custos em relao sua apropriao aos produtos fabricados
Custo dos Produtos Vendidos
Outros tipos de custos
Demonstrao do Resultado na Empresa Industrial
Exerccios de auto avaliao

CARGA
HORRIA

04

04

02

08

PROVA

04

VISTA DE PROVA

04

TOTAL

26

METODOLOGIA

O curso ser conduzido atravs de aulas expositivas com a utilizao de retro-projetor e

aplicao de exerccios.
A avaliao do aprendizado ser feita com base nos conceitos obtidos nas duas provas e nas
atividades extra-classe.
A nota relativa ao 1 bimestre ter peso 2 (dois) e a verificao abranger os captulos 1, 2,
3 e 4.
A nota relativa ao 2 bimestre ter peso 3 (trs) e a verificao abranger os captulos 5, 6,
7 e 8.
A prova Optativa ter o peso da nota a ser substituda e a verificao abranger a matria
toda.
Prova de 2 chamada somente para os casos previstos por Lei.

O aluno que obtiver mdia igual ou superior a 5 (cinco) ser considerado aprovado.

( Nota do 1 bimestre x 2 ) + ( Nota do 2 bimestre x 3 )

MDIA =
5

ATENO:
PROVA DO 1 BIMESTRE: _____/______/______
VISTA DE PROVA:

_____/______/______

NDICE

CAPTULO I
Introduo Contabilidade de Custos .....................................................................
Exerccios de Auto avaliao ..................................................................................

06
10

CAPTULO II
Terminologia Contbil e Implantao de Sistemas de Custos.................................
Exerccios de Auto avaliao ..................................................................................

12
17

CAPTULO III
Princpios e Convenes Contbeis aplicados Contabilidade de Custos e
Custeio por Absoro ...............................................................................................
Exerccios de Auto avaliao ...................................................................................

20
21

CAPTULO IV
Custos para determinao do lucro e avaliao do estoque .....................................
Exerccios de Auto avaliao ...................................................................................

23
38

GABARITO COMENTADO
Captulo IV ................................................................................................................

48

BIBLIOGRAFIA

60

CAPTULO I
1.

Introduo a Contabilidade de Custos

1.1.

Contabilidade Financeira , a Contabilidade de Custos e a Contabilidade

Gerencial: Anlise Histrica

1.1.1. Da Contabilidade Financeira ( ou Geral) de Custos

At a Revoluo Industrial ( sculo XVIII), praticamente s existia a Contabilidade
Financeira (Geral), que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada
para atender as empresas comerciais, e tinha como objetivo principal o controle do
patrimnio da empresa e de suas variaes, resultantes da apurao do Resultado
das atividades mercantis.
Para apurao do resultado de cada perodo, bem como para o levantamento do
Balano em seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos fsicos, j que
sua medida em valores monetrios era extremamente simples: o contador verificava
o montante pago por item estocado, e dessa maneira valorava as mercadorias.
A apurao do Custo das Mercadorias Vendidas nas empresas comerciais segue a
seqncia clssica

Estoque Inicial de Mercadorias

(+) Compras
(-) Estoque Final de Mercadorias
(=) Custo das Mercadorias Vendidas

As empresas comerciais compravam mercadorias que eram produzidas por pessoas ou

grupos de pessoas que poucas vezes constituam entidades jurdicas. Para
determinao do valor de compra dessas mercadorias, bastava a simples consulta aos
documentos de aquisio
Com o advento da Revoluo Industrial ( surgimento das mquinas e produo em
grande escala) e a conseqente proliferao das indstrias, a Contabilidade viu-se as
voltas com problemas para levantamento do balano e apurao do resultado, vez que
nas empresas industriais, no dispunha to facilmente dos dados para poder atribuir
valor aos estoques; seu valor de Compras na empresa comercial estava agora
substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados:
Matria-Prima (MP), Mo-de-Obra Direta (MOD) e Custos Indiretos de Fabricao
(CIF)
Diante dessa problemtica, nada mais natural o Contador adaptar a indstria os
mesmos critrios que j vinha utilizando nas empresas comerciais.

Para calcular o Custo dos Produtos Vendidos (CPV) adaptou-se a frmula de

apurao do CMV de uma empresa comercial, substituindo o valor das Compras
pelo Custo de Produo ( todos os elementos empregados na fabricao do produto,
ou seja, MP, MOD e CIF).
O tipo de custeamento utilizado o Custeio por Absoro( aceito pelo Imposto de
Renda).
A apurao do Custo dos Produtos Vendidos nas empresas industriais (forma
simplificada) :
Estoque Inicial de Produtos (em Elaborao e Acabados)
(+) CUSTO DE PRODUO DO PERODO:
. Matria-prima
. Mo-de-obra direta
. Custos indiretos de fabricao
(-) Estoque Final de Produtos (em Elaborao e Acabados)
(=) Custo dos Produtos Vendidos
O ramo da Contabilidade que controlava todos os gastos de produo passou a
chamar-se de Contabilidade de Custos .
Fluxo comparativo entre empresas comerciais e industriais:
Empresa Comercial

Empresa Industrial

.
COMPRA
MERCADORIA

VENDE

COMPRA
MD

TRANSFORMA
MOD + CIF

Dependendo da atividade da empresa as Demonstraes de Resultado tem

caractersticas prprias, conforme modelos abaixo:
DEMONSTRAO DE RESULTADO
Empresa Comercial
Empresa Industrial
Receita Lquida (vendas)
Receita Lquida (vendas)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais:
(-) Despesas Operacionais:
. Comerciais
. Comerciais
. Administrativas
. Administrativas
. Financeiras
. Financeiras
(=) Lucro Operacional
(=) Lucro Operacional

VENDE

Dependendo da atividade da empresa os Balanos Patrimoniais tem caractersticas

prprias, conforme modelos abaixo:
BALANO PATRIMONIAL
Empresa Comercial
Empresa Industrial
Ativo
Ativo
Circulante
Circulante
Estoque de Mercadorias
Estoque de Produtos Acabados
Estoque de Produtos em Elaborao
Estoque de Matria-Prima

1.1.2 Da Contabilidade de Custos a Contabilidade Gerencial

Como vimos anteriormente, a Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de se
conhecerem os custos dos produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das
indstrias, tornando-se seu objetivo principal e no a de fazer dela um instrumento de
administrao
No sculo XX, com a crescente complexidade do mundo empresarial, a
Contabilidade de Custos passou a ser encarada como eficiente forma de auxlio no
desempenho dessa nova misso, a gerencial ( utilizao dos dados de custos para
auxlio ao controle e para tomada de decises).
Desse modo, a Contabilidade Gerencial o ramo da Contabilidade que tem por
objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em
suas funes gerenciais.
No que diz respeito a funo administrativa de controle, a funo da Contabilidade
de Custos fornecer informaes para o estabelecimento de padres, oramentos ou
previses e, acompanhar o efetivamente ocorrido com os valores previstos. Este tipo
de custeamento chamado de Custeio-Padro, tem um papel muito importante no
sentido de detectar ineficincias ou desperdcios nas atividades produtivas.
Com relao a utilizao dos dados da Contabilidade de Custos para tomada de
decises, estes podem ser muito teis para o administrador pesar as conseqncias de
medidas tais como:
- se a capacidade de produo da fbrica insuficiente para atender todos os
pedidos dos clientes, qual produto ou linha de produtos deve ser cortado?
- como fixa o preo de venda de um produto?, etc.
Para atender a este objetivo usa-se o Custeio varivel, por fornecer informaes
mais adequadas para decises.

1.2 Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial

Para que tenhamos uma clara viso da distino entre os dois ramos contbeis, faremos
uma anlise comparativa entre os dois, estabelecendo as principais caractersticas de
cada um:
CONTABILIDADE FINANCEIRA

CONTABILIDADE GERENCIAL

Trata das relaes externas da

empresa.

Trata das relaes internas da empresa.

Condiciona-se s imposies legais.

No est condicionada as imposies

legais.

Deve acompanhar os princpios e

convenes geralmente aceitos.

No precisa acompanhar os princpios

contbeis geralmente aceitos.

Tem suas demonstraes

padronizadas por Lei (Balano
Patrimonial, Demonstrao de
Resultados, etc.

Serve Administrao. base para

emisso dos Relatrios que a empresa
necessita para controle e planejamento
interno.

Utiliza-se de custos histricos.

No precisa utilizar apenas os custos

histricos. Pode usar o tipo de custo que
mais convier a Administrao para a
tomada de decises.

Tem mais ligaes com o passado.

Tem mais ligaes com o presente e

com o futuro.

10

1.3 Exerccios de Auto Avaliao

1) Quais os objetivos da Contabilidade de Custos?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
2) Quais as diferenas entre a Contabilidade de Custos e Contabilidade Geral?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
03) Marque a alternativa incorreta:
(
(
(
(

) a) A Contabilidade de Custos no est condicionada s imposies legais.

) b) A Contabilidade de Custos serve Administrao.
) c) A Contabilidade de Custos s utiliza-se de custos histricos.
) d) A Contabilidade de Custos tem mais ligao com o presente e com o futuro.

04) Marque a alternativa incorreta:

(
(
(
(

) a) A Contabilidade Financeira est condicionada s imposies legais.

) b) A Contabilidade Financeira condiciona-se s imposies legais.
) c) A Contabilidade Financeira utiliza-se de custos histricos.
) d) A Contabilidade Financeira no deve acompanhar os princpios e convenes
geralmente aceitos.

Confira suas respostas na pgina seguinte.

11

Gabarito da Auto Avaliao

1) Avaliao de Estoques e Apurao de Resultado, Controle das Operaes, e Tomada de

Decises
2) A Contabilidade Geral est vinculada a imposies legais, tem por base o custo
histrico e preocupa-se com todos os eventos ligados empresa. A Contabilidade de
Custos no se vincula necessariamente a imposies legais, o custo no
necessariamente o do valor histrico. A Contabilidade de Custos normalmente um
detalhamento do sistema contbil geral.
03) c
04) d

12

CAPTULO II
2. Terminologia Contbil e Implantao de Sistemas de Custos
2.1 Terminologia:
O problema inicial do estudo sobre custos est na terminologia. Infelizmente,
encontramos em todas as reas, principalmente nas sociais (e econmicas em
particular), uma profuso de nomes para um nico conceito e tambm conceitos
diferentes para uma nica palavra. Assim vejamos as palavras:
Gastos - Investimentos - Custos - Despesas - Receitas - Perdas - Desembolso
Pagamentos - Dispndios
tudo a mesma coisa?
Pois bem, para o correto acompanhamento do nosso estudo se faz necessrio o claro
entendimento dos conceitos abaixo:
a) Gasto ou Dispndio:
o sacrifcio financeiro, presente ou futuro, que a empresa arca, para obteno de
um produto ou prestao de servio. um conceito extremamente amplo que
abrange: despesa, custos e investimentos.
Exemplos:
Gastos com a compra de matrias-primas
Gastos com mo-de-obra
Gastos na compra de um imobilizado
Gastos com energia eltrica, etc.
b) Investimento:
a ativao de um gasto em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a
futuro (s) perodo (s)
Exemplos:
A matria-prima um gasto temporariamente contabilizado como investimento
circulante;
A mquina um gasto que se transforma num investimento permanente.

13

c) Custo:
Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. S
que reconhecido como custo no momento da utilizao dos fatores de produo
(bens e servios) para a fabricao de um produto ou execuo de um servio.
Exemplos:
A matria-prima foi um gasto na sua aquisio que se tornou imediatamente um
investimento (estoque); no momento de sua utilizao na fabricao de um bem, surge
o Custo da matria-prima como parte integrante do bem elaborado.
d) Despesa:
Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas
Exemplo:
A comisso de um vendedor um gasto que se torna imediatamente despesa.
e) Perda:
Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria.
Exemplo:
Perdas por incndio; obsoletismos de estoques, gasto com mo-de-obra em perodos de
greve. So itens que vo diretamente para Resultados.
H que se diferenciar das chamadas Perdas Tcnicas, na realidade embutidas no custo.
Exemplo:
Uma indstria de estamparia que aproveita apenas 90% da chapa de ao, e considera os
10% como perda tcnica. Da mesma forma, o camiseiro que considera o preo do pano
total comprado, como custo, no se importando com os retalhos.
f) Ganho:
Da mesma forma que a Perda, ganho bastante aleatrio. um lucro que independe da
atividade operacional da empresa.
Exemplo:
Venda de imobilizado por valor acima de seu custo, etc..

14

g) Pagamento ou Desembolso:
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada
do gasto.
h) Receita:
Entende-se por Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou
direitos a receber, correspondente, normalmente, a venda de mercadorias, de produtos ou
a prestao de servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos
bancrios ou ttulos e de outros ganhos eventuais.

2.2 Analogia Entre Custos e Despesas

Quando a matria-prima adquirida, denominamos este primeiro estgio de gasto, em
seguida ela ativada (estoque); no instante em que transferida como fator de
produo, passa a ser chamada custo.
]

Portanto, neste exemplo, entende-se como custo todos os fatores aplicados no processo
de produo, para a transformao de matria-prima em produto, tais como mo-deobra, energia eltrica, depreciao das mquinas, a prpria matria-prima etc.
Outros gastos que no contribuem ou no se identificam com a transformao da
matria-prima, ou no so realizados dentro da fbrica, mas que no deixam de ser um
sacrifcio para se obter a Receita, constituem em Despesas.
Assim, os gastos identificveis no processo de produo so custos, enquanto os
identificveis administrao, os financeiros e os relativos s vendas so despesas.
Grfico 2.1. Matria-prima da indstria
Matria-prima

Compras

GASTO

Estoque

ATIVO

Transferncia para
a produo
CUSTO

Estoque
de produto
acabado
ATIVO

Venda

DESPESA

15

A matria-prima, por ocasio de sua compra, constitui-se em um gasto; por ocasio de seu
recebimento e estocagem, passa a fazer parte integrante do ativo; no momento em que
transferida para a produo como fator de produo passa a ser denominada de custo; a
partir do instante em que o produto est acabado e colocado disposio da rea de
vendas, o bem passa a ser um novo ativo, e a partir do momento em que este ativo
vendido, constituir-se- em despesa do produto vendido.
Se partirmos do pressuposto de que o resultado de um negcio realizado por uma indstria
conseqncia do confronto entre as Receitas e as Despesas - (s vezes Ganhos e Perdas mas, no Custos), o fundamento da inexistncia do termo custo dos produtos vendidos
inteiramente vlido, prevalecendo o termo despesa do produto vendido como tecnicamente
correto; no entanto nas Demonstrao de Resultados costumamos chamar Custo dos
Produtos Vendidos.
Grfico 2.2. Mercadorias da atividade mercantil
Mercadoria

Compra

Estoque

Venda

GASTO

ATIVO

DESPESA

Na atividade mercantil de compra e venda de mercadoria no existe o termo custo, pelo fato
de a mercadoria, quando vendida, transforma-se de ativo em despesa. No comrcio deveria
inexistir o termo custo da mercadoria vendida, mas sim despesa da mercadoria vendida.
ATENO::
1) Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir CUSTOS e DESPESAS. Do ponto
de vista didtico todos os gastos realizados com o produto at que esteja pronto, so
Custos; a partir da so despesas. Assim, por exemplo, gastos com embalagens so
Custos se realizados no mbito do processo produtivo ( o produto vendido
embalado); so Despesas, se realizados aps a produo (o produto pode ser vendido
com ou sem embalagem)
2) Os encargos financeiros incorridos pela empresa, mesmo aqueles decorrentes da
aquisio de insumos para a produo, so sempre considerados Despesas.
3) Nesta apostila a terminologia adotada a palavra Custo s ser utilizada quando se
referir a gasto relativo a consumo na produo. Gastos que se destinam s fases de
administrao, esforo de vendas e financiamento sero chamados de Despesas.

16

2.3 Sistemas de Custos:

As empresas devem adotar um sistema de custo dado s necessidades de informaes
para a avaliao de estoque, controle das operaes e tomada de deciso.
O que um Sistema de Custo?
um esforo realizado pela Administrao da Empresa, traduzido em normas, fluxos,
papis e rotinas, tendo por finalidade absorver dados de diversas reas, manipul-los e
finalmente emitir relatrios eficientes.
Estes dados so apropriados por meio da Contabilidade de Custos.
Os Sistemas de Custos precisam sempre levar em considerao a qualidade do pessoal
envolvido na sua alimentao e no seu processamento, a necessidade de informao do
usurio final, a adequacidade de sua adaptao s condies especficas da empresa, a
utilizao de quantidades fsicas associadas aos valores monetrios e, acima de tudo, a
relao entre a sua utilidade ou a de cada informao e o sacrifcio envolvido na sua
obteno (Custos e Benefcios).

17

2.4 Exerccios de Auto Avaliao

1) Separe, para uma Indstria , o que Custo (C) do que Despesa (D):
(
(
(
(
(
(
(
(
(

) a) Mo-de-Obra
) b) Administrao Geral
) c) Aluguel de Escritrio
) d) Materia-Prima
) e) Juros
) f) Manuteno de Mquinas
) g) Desgaste de Mveis e Utenslios (depreciao)
) h) Aluguel de Fbrica
) i) Material de Escritrio

2) Podemos afirmar que desembolso ocorre, entre outras situaes, quando do

pagamento de um dispndio (gasto)? Explique.
________________________________________________________ ______
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
3) Das contas abaixo, separe o que Perda (P) do que Despesa (D):
(
(
(
(
(

) a) Estoques Obsoletos
) b) Comisses de Vendedores
) c) Mo-de-Obra (Perodo de greve)
) d) Prmios de Seguros (Despesa de Seguro)
) e) Salrios

4) Separe o que Custo, o que Despesa, e o que Receita:

(
(
(
(
(
(
(
(
(
(

) a) Matria-prima utilizada
) b) Folha de Pagamento de Escritrio
) c) Folha de Pagamento da Fbrica
) d) Material Secundrio da Fbrica
) e) Receita do Perodo
) f) Energia Eltrica Fbrica
) g) Energia Eltrica Escritrio
) h) Seguros- Fbrica
) i) Material de Limpeza Escritrio
) j) Assinatura de Jornal - Administrao

18

5) Em 20/01 a Cia. Delta adquire Matria-prima no valor de $ 9.468.

Em 06/02 esta Matria-Prima transferida para a produo onde recebe novos custos:
Mo-de-Obra ..................... - $ 2.000
Embalagem ....................... - $ 1.432
Outros gastos de fabricao - $ 1.700
Em 28/02 a empresa paga a Matria-Prima adquirida em 20/01.
Em 09/03 j h a produo acabada destinada venda.
Em 28/03 realizada a venda por $ 22.000
Classifique em cada data, indicando com um (X), qual a denominao correta:
DATA

VALOR

20/01
20/01

9.468
9.468

06/02

9.468

28/02

9.468

09/03
28/03

14.600

GASTO

ATIVO

CUSTO

DESPESA

DESEMBOLSO

aquisio
contabilizao
Produo em
andamento
Pagamento
Produtos
acabados
CPV

14.600

6) Relacione os nmeros das operaes com as denominaes ao lado:

N OPERAES

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15

N DENOMINAES

Incndio na Fbrica
Venda de Ativo Imobilizado c/Lucro
Aquisio de uma Mquina
Lanamento no Ativo de Equipamentos
Indstria Custo das Vendas
Comrcio - Custo das Vendas
Servios - Custo dos Servios
Sacrifcio para obter Receita
Pagamento de uma Despesa
Recebimento de uma Receita
Receita maior que Despesa
Receita menor que Despesa
Exerccio Social
Equao Contbil
Distribuio de lucro em dinheiro

a) Ativo
b) CMV
c) Despesa
d) Encaixe
e) Gasto
f) Perodo Contbil
g) Lucro/Supervit
h) Perdas
i) A=P+PL
j) Prejuzo/Dficit
k) Dividendos
l) Ganho
m) CPV
n) Desembolso
o) CSP

07) O pagamento de parte ou do total adquirido, ou elaborado, ou comercializado :

( ) a) uma receita
( ) d) um preo

( ) b) uma despesa
( ) e) um desembolso

( ) c) um gasto

Confira suas respostas na pgina seguinte.

19

Gabarito de Auto Avaliao

a
C

b
D

a
P

a
C

DATA

b
D

b
D

9.468
9.468
9.468
9.468
14.600
14.600

a
4

b
6

c
P

c
C

VALOR

20/01
20/01
06/02
28/02
09/03
28/03

d
C

e
D

f
C

g
D

h
C

i
D

Sim, porque o desembolso pode ocorrer antes, durante o depois de um gasto.

c
D

c
8

d
D

e
D

d
C

GASTO ATIVO

e
R

f
C

CUSTO DESPESA

g
D

h
C

Aquisio
Contabilizao
Produo em andamento
Pagamento
Produtos acabados
CPV

X
X
X
X
X

e
3

f
13

g
11

h
1

E
X

i
14

j
D

DESEMBOLSO

d
10

i
D

j
12

k
15

l
2

m
5

n
9

o
7

20

CAPTULO III
3. Princpios e Convenes Contbeis Aplicados a Contabilidade de Custos e Custeio
Por Absoro
3.1 Princpios e Convenes Aplicados a Contabilidade de Custos
PRINCPIOS E CONVENES
CONTBEIS
Custo Histrico com Base de Valor

Competncia de Exerccios

Realizao
Conservadorismo
Materialidade

Consistncia

CARACTERSTICAS
Os custos de produo so lanados na
contabilidade pelo valor de compra para que,
no balano, se tenha estoques pelos valores
que custaram quando da produo dos
mesmos.
As despesas s existiro na poca da
realizao da receita, ou seja, enquanto o
produto no for vendido ele ainda no
despesa, Ativo Circulante (estoques).
Como conseqncia do princpio anterior, a
receita s ser reconhecida quando realizada,
ou seja, na venda, e conseqentemente, s
existiro os despesas nessa poca.
Quando houver dvidas se um gasto custo
ou despesa, opta-se pela classificao como
despesa imediata, sem ativ-lo.
Se pequenos materiais de consumo forem
utilizados, devido sua insignificncia, no
devem ser tratados como custo e sim como
despesa do perodo.
Desde que tenhamos escolhido um mtodo
de rateio para os Custos Indiretos, dentre
vrios outros mtodos, este dever ser usado
sempre pois a mudana provocar alteraes
nos valores de estoque e nos resultados.

3.2 Custeio Por Absoro:

o mtodo de apropriao de custos no qual todos os custos de produo so alocados
aos bens elaborados. Este no um princpio contbil, mas um mtodo que surgiu em
decorrncia de tais princpios. de uso obrigatrio pela legislao do Imposto de
Renda.
ATENO:
Alm do Custeio por Absoro, existem outros mtodos de se apropriar custos como
por exemplo: Custeio-Padro e Custeio-Direto. Porm, no so realmente aplicados
por problemas contbeis e fiscais.

21

.3 Exerccios de Auto Avaliao

1. Quando o contador contabiliza como Despesa um item de pouca expressividade em
termos de valor na produo da empresa, qual o princpio ou conveno est ele
utilizando?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

2. Quando no final do exerccio o contador trabalha com custos projetados ajusta sua
Contabilidade aos custos reais, em qual princpio ou conveno est se baseando?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

3. A alterao sem prvio aviso no critrio de alocao de determinado fator de dispndio

vedada por qual princpio ou conveno?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

04. O Princpio da Competncia gera que sistema de custo nas indstrias?

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Confira suas respostas na pgina seguinte.

22

Gabarito da Auto Avaliao

Materialidade ( Relevncia )

Custo Histrico com base de Valor

Consistncia

Custeio por Absoro

23

CAPTULO IV
4. Custos para determinao do Lucro e Avaliao do Estoque
Os custos so classificados de acordo com as necessidades gerenciais. Para
determinao do lucro e avaliao do estoque tem-se a seguinte classificao:
4.1. Custos em relao a sua apropriao aos produtos, Custo dos Produtos Vendidos
e Outros tipos de custos
4.1.1 Custos em relao a sua apropriao aos produtos fabricados:
Custos Diretos: so aqueles que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos
produtos, bastando existir uma medida de consumo (quilo, horas de mo-de-obra ou
de mquina, quantidade de fora consumida, etc.)
Exemplos:

1. Materiais Diretos
( MD )

2.

Mo-de-Obra
Direta ( MOD)

Representam os custos de materiais que se tornam parte do item que

est sendo fabricado, os quais podem ser especificamente
identificados com um certo produto.
Normalmente, a empresa sabe qual a quantidade exata de materiais
diretos que est sendo utilizada para a produo de uma unidade do
produto. Sabendo-se o preo dos materiais diretos , o custo da
resultante est associado diretamente ao produto.
Exemplo: matria-prima, embalagem, material secundrio, etc.
Representa todo salrio pago ao operrio que trabalha diretamente no
produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade que est
sendo produzida.
Sabendo-se quanto tempo que o operrio trabalhou no produto e o
preo da mo-de-obra, possvel apropri-la diretamente ao produto.

3. Energia eltrica
Das mquinas

Quando possvel saber quanto foi consumida na produo de cada

produto.

4. Outros Custos
Diretos.

Quando podem ser identificados com a unidade que est sendo

produzida

24

Custos Indiretos: so todos os custos relacionados com a fabricao, e que no

podem ser economicamente identificados com as unidades que esto sendo
produzidas. So alocados ou distribudos aos produtos na base de rateio.
Segundo Eliseu Martins (1), os custos indiretos so todos os custos que no oferecem
condio de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao aos produtos tem
que ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria (como aluguel, a
superviso, as chefias, etc.).
Exemplos
1. MOI

Os salrios dos empregados necessrios ao processo produtivo,

mas que no trabalham diretamente na unidade que est sendo
fabricada. Sob esta classificao estariam os salrios dos
contramestres, inspetores, entregadores de materiais, pessoal de
chefia, superviso ou ainda de atividades que, apesar de
vinculadas a produo, nada tem de aplicao direta sobre o
produto: Manuteno, Preveno de Acidentes, Programao e
Controle de Produo, etc.
2. Materiais de
Alguns podem ser apropriados diretamente aos produtos, mas,
Consumo
dada a sua irrelevncia, considera-se custos indiretos, pois muitas
vezes a relao Custo-Benefcio desfavorvel para itens de
pequeno valor. Exemplo: lubrificantes de mquinas, estopa, etc.
3. Aluguel da
Impossvel de se medir diretamente quanto pertence a cada
Fbrica
produto produzido.
4. Energia Eltrica Aquela que no pode ser associada ao produto.
5. Outros Custos
Quando no podem ser identificados com a unidade que est
Indiretos
sendo produzida. Ex.: depreciao, seguro da fbrica, seguro dos
equipamentos, luz e fora, etc.
ATENO:
1.

Cada vez que necessrio utilizar-se fator de rateio para a apropriao ou cada vez que

h o uso de estimativas e no medio direta, fica o custo includo como indireto.

Logo, o rol dos Custos Indiretos inclui Custos Indiretos propriamente dito e Custos
Diretos (por natureza), mas que so tratados como Indiretos em funo de sua
Irrelevncia relao Custo-Benefcio) ou de dificuldades de sua medio, ou at o
Interesse da empresa em ser mais ou menos rigorosa nas suas informaes.
Exemplo: verniz, cola, arrebites, pregos, etc.
2. Se a empresa produz apenas um modelo de produto, todos os seus custos so
diretos.

(1) MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custos, 5. Ed. So Paulo: Atlas, 1996.

25

4.1.2

Custo dos Produtos Vendidos (CPV):

O Custo dos Produtos Vendidos calculado, levando-se em considerao as
diversas fases por que passa a matria-prima at ser entregue ao cliente como
produto acabado.
A Contabilidade de Custos acompanha o fluxo dos materiais, segundo as contas de
inventrios, que representam as principais reas da Fbrica:
FLUXO CONTBIL:

Inventrio de
Matrias-Primas
_______________

Inventrio de
Produtos em Processo
____________________

Requisioes

Inventrio de
Produtos Acabados
_________________
Embarques

MOD
Fornecedores

CIF

Clientes

Simbologia:
-

Dbito

- Crdito

ALMOXARIFADO

PRODUO

MP

DEPSITO

Embarques

Consumida
Clientes

Fornecedores

operrios

equipamentos
e instalaes

26

No fluxograma abaixo podemos visualizar os clculos dos custos nas diversas fases:
FLUXOGRAMA
EIMP
( + ) Compras
( - ) EFMP

MOD

MOI

CIF

MD
Consumido

Aluguel - Fbrica
Seguro - Fbrica
Depreciao Eq.
Mat. Indiretos, etc.

CUSTO DE PRODUO
DO PERODO
( + ) EIPP

( - ) EFPP
CUSTO DE PRODUO
ACABADA NO PERODO

( + ) EIPA

( - ) EFPA
CUSTO DOS PRODUTOS
VENDIDOS

SIMBOLOGIA:
EIMP = Estoque Inicial de Matria-Prima
EFMP = Estoque Final de Matria-Prima
MD = Material Direto
MOD = Mo-de-Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricao
MOI = Mo-de-Obra Indireta
EIPP = Estoque Inicial de Produtos em Processo
EFPP = Estoque Final de Produtos em Processo
EIPA = Estoque Inicial de Produtos Acabados
EFPA = Estoque Final de Produtos Acabados

27

Frmulas e significados:
a) Custo de Produo do Perodo (CPP) ou Custo Fabril:
a soma dos trs elementos de custos incorridos no perodo, dentro da fbrica.
CPP = MD + MOD + CIF

Na literatura contbil, alguns autores chamam o CIF, de Despesas Indiretas de

Fabricao (DIF) ou de Gastos Gerais de Fabricao (GGF).
b) Custo de Produo Acabada (CPA):
a soma dos custos contidos na produo acabada no perodo.
CPA = CPP + EIPE EFPE

c) Custo dos Produtos Vendidos (CPV):

a soma dos custos incorridos na fabricao dos bens que s agora esto sendo
vendidos. Representa o custo dos produtos entregues aos clientes no perodo.
O CPV uma despesa, pois contribui diretamente na obteno de receitas.
CPV = CPA + EIPA EFPA

ATENO:
Por enquanto, o esquema bsico :
a) separao entre Custo e Despesa;
b) apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos;
c) rateio dos Custos Indiretos.

28

ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA AVALIAO DE

ESTOQUES E APURAO DE RESULTADO UTILIZANDO O MTODO DE
CUSTEIO POR ABSORO

Custos

Diretos

Despesas

Indiretos
R
Produto A

Produto B

Vendas

Produto C
Estoque
CPV

Resultado

ATENO:
Custeio por Absoro (Pleno): consiste na apropriao de todos os custos a produo
do perodo. Os gastos no fabris (despesas) so
excludos.

29

EXEMPLOS
1) Os seguintes dados foram extrados da firma "Rio de Janeiro" relativos ao ms de
janeiro:
DISCRIMINAO
Vendas do ms
Inventrios iniciais em 01/1:
Matria-Prima
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados
Inventrio em 30/1:
Matria-Prima
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados
Mo-de-Obra Direta
Depreciao:
Mquinas
mveis da administrao
Salrios do vendedor
Compras

VALOR
30.000
1.000
2.000
3.000
3.000
1.000
1.000
2.000
2.500
2.500
6.000
16.000

a) Calcular o Custo dos Produtos Vendidos.

Soluo.

30

2) Calcular o Custo dos Produtos Vendidos (CPV) da Empresa Sassaki a partir dos
dados abaixo:
DISCRIMINAO
Vendas
Mo-de-Obra Direta
Depreciao da Fbrica
Inventrios Iniciais:
Matria-Prima
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados

VALOR
40.000
2.000
5.000
5.000
2.000
4.000

Soluo
.

DISCRIMINAO
Compras
Mo-de-Obra Indireta
Despesa do Perodo
Inventrios Finais:
Matria-Prima
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados

VALOR
10.000
1.000
5.000
3.000
2.000
1.000

31

4.3 Outros tipos de Custos:

a) Custos Primrios (CP): a soma do material direto e da mo-de-obra direta

CP = MOD + MD

b) Custos De Transformao (CT):

Soma de todos os Custo de Produo, exceto os relativos ao Material Direto
( matria-prima , materiais adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela
empresa. Exemplos: componentes prontos, embalagens compradas etc.), isto , a
soma da mo-de-obra direta e dos custos indiretos de fabricao.
Representam esses Custos de Transformao o valor do esforo da prpria empresa
na transformao do material em produto acabado.

CT = MOD + CIF

c) Custos Histricos ou Reais:

So os custos registrados contabilmente. So os custos realmente incorridos. Em
outras palavras, so os custos objetivos, porque no sofrem nenhuma influncia de
julgamentos subjetivos.

d) Custo Total (CT):

Representa a soma do custo da produo do perodo com as despesas operacionais .
O Custo Total pode ser considerado como todos os custos e despesas antes do
imposto de renda.
CT = CPP + DO

32

Anlise do Custo Total

MD
Mat. Indiretos

+
+

Inclui:
Suprimentos
de fbrica,
lubrificantes,
etc.

MOD
MOI

Inclui:
Superviso,
Ordenados
de escriturrios da fbrica, etc.

Outros CIF

Inclui:
Aluguel da
fbrica,
Seguro,
Depreciao,
Manuteno,
etc.

Custo Primrio

+
Custos Indiretos de
Fabricao
=

Custo de Produo

+
Despesas
Comerciais

Despesas
Adm.

Despesas
Financeiras

Despesas
Operacionais
=
Custo Total

ATENO:
A expresso Custo Total refere-se aos gastos totais para fabricar e vender o produto, ou
seja, Custo de Fabricao e Despesas Comerciais.

33

EXEMPLOS
1) Os livros da Cia. de Artefatos de Metal apresentavam as seguintes informaes
relativas ao ms de maio:
DISCRIMINAO
Materiais requisitados:
Diretos
Indiretos
Mo-de-obra apontada:
Direta
Indireta
Depreciao da Maquinaria

VALOR

Aluguel da Fbrica
Seguro da Fbrica

Pede-se:
a) Qual o custo fabril, o custo primrio e o custo de transformao.

6.250
1.310
4.820
715
625
850
420

34

02) Abaixo esto algumas informaes extradas dos livros da Hrcules S.A. e
relacionadas s operaes de setembro de 19X9.
OBS.: O saldo da conta Compras de Matrias-Primas no foi dado: necessrio que o
descubramos
DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
90.000
MOD
25.000
MOI
18.500
Luz e Fora da Fbrica
500
Material Diversos de Fbrica Consumidos
500
Seguro da Fbrica
1.000
Salrios de Vendedores
800
Depreciao das Mquinas
2.500
Despesas de Viagem dos Vendedores
800
Publicidade e Propagandas
300
Salrios do pessoal administrativo
400
Outras despesas administrativas
100
Compras de Matrias-Primas
?
Inventrio Inicial:
Matrias-Primas
10.000
Produtos em Processo
6.000
Produtos Acabados
6.000
Inventrio Final:
Matrias-Primas
...
8.000
Produtos em Processo
8.000
Produtos Acabados
5.000
Lucro lquido do ms de setembro
1.200
Calcular:
a) Custo Fabril
b) Custo dos Produtos Fabricados c) Custo dos Produtos Vendidos
d) Custo Primrio e) Custo de Transformao
Soluo
.

35

a) Custo Fabril

b) Custo dos Produtos Fabricados

c) Custo dos Produtos Vendidos

d) Custo Primrio

e) Custo de Transformao

36

4.2

Demonstrao de Resultado na Empresa Industrial

Para este tipo de empresa que transforma a matria-prima em produto acabado e
vende esse produto acabado, a determinao do lucro se faz por meio do clculo dos
custos dos diversos inventrios.
Entre eles, podemos destacar aqueles que se referem s grandes reas da fbrica: o
almoxarifado de matrias-primas, a linha de produo e o armazm de produtos
acabados.
Os inventrios so: o Inventrio de Materiais, o Inventrio de Produtos em Processo e
o Inventrio de Produtos Acabados.
Assim sendo, a Demonstrao de Resultados da empresa industrial seria apresentada
do seguinte modo:
Empresa Alvorada Ltda
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO DE 1999

Vendas
(-) Custo dos Produtos Vendidos ( Anexo A )
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
(=) Lucro Operacional
(-) Proviso para Imposto de Renda
(=) Lucro Lquido

$ 1.600.000
600.000
1.000.000
300.000
700.000
200.000
500.000

O relatrio de operaes ( Demonstrao de Resultados apresentada acima) seria

completada com os seguintes anexos:
ANEXO A
Indstria Alvorada Ltda
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS PARA O PERODO TERMINADO EM 31/12/99

Inventrio Inicial de Produtos Acabados (IIPA)

(+) Custo dos Produtos Fabricados (Anexo B)
(-) Inventrio Final de Produtos Acabados (IFPA)
(=) Custo dos Produtos Vendidos

500.000
400.000
900.000
300.000
600.000

37

ANEXO B
Indstria Alvorada Ltda
CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS PARA O PERODO TERMINADO EM 31/12/99

Inventrio Inicial de Produtos em Processo (IIPP)

(+) Custo Fabril (Anexo C)

300.000
500.000
800.000
400.000
400.000

(-) Inventrio Final de Produtos em Processo (IFPP)

(=) Custo dos Produtos Fabricados

ANEXO C
Indstria Alvorada Ltda
CUSTO FABRIL PARA O PERODO TERMINADO EM 31/12/99
Material Direto Consumido (Anexo D) - MD
(+) Mo-de-Obra Direta - MOD
(+) Custos Indiretos de Fabricao CIF
(=) Custo Fabril

200.000
100.000
200.000
500.000

ANEXO D
Indstria Alvorada Ltda
MATERIAL DIRETO CONSUMIDO (MD) NO PERODO TERMINADO EM 31/12/99

(+)
(=)
(-)
(=)

Inventrio Inicial de Material Direto (IIMD)

Compras de Material Direto durante o perodo
Disponvel para o consumo
Inventrio Final de Material Direto (IFMD)
Custo do Material Direto Consumido

300.000
200.000
500.000
300.000
200.000

Frmulas
LB = V CPV

LL = LB - DO

Simbologia:
LB: Lucro Bruto
LL: Lucro Lquido

CPV: Custo dos Produtos Vendidos

DO: Despesas Operacionais

V: Vendas

38

4.3 Exerccios de Auto Avaliao

01. Analise cada um dos custos listados abaixo como respectivamente material direto
(MD), mo-de-obra direta (MOD) ou gastos gerais de fabricao (GGF).
Marque com um X no espao em branco os custos corretos usando as abreviaturas
mostradas acima.
DISCRIMINAO
MD MOD GGF
a) Aluguel de fbrica
b) Salrio do supervisor
c) Material de Limpeza
d) Salrio do pessoal diretamente ligado produo
e) Energia eltrica
f) Componentes adquiridos prontos e utilizados nos produtos
elaborados pela empresa
g) Salrio do motorista da empilhadeira
h) Chapa de ao para elaborao do produto
i) Depreciao do equipamento
j) Seguro da fbrica
k) Combustvel para o equipamento
l) Encargos sociais da mo-de-obra indireta
m) Salrio do pessoal do escritrio da fbrica
n) Ferramentas substituda no equipamento
02. Para cada uma das seguintes afirmaes assinale com um X em cima do V (verdadeira)
ou F (falsa) para indicar sua escolha.
DISCRIMINAO
a) A mo-de-obra direta e os gastos gerais de fabricao
constituem o que chamamos de custo de transformao
b) O salrio pago a um mecnico de manuteno para reparar
uma mquina apropriado como mo-de-obra direta.
c) A depreciao do edifcio da fbrica apropriada como
gasto geral de fabricao.
d) Os materiais indiretos devem ser controlados da mesma
forma do que feito com os materiais diretos.
e) A mo-de-obra direta um dos componentes do gasto
geral de fabricao.
f) O custo do material direto o principal componente
do gasto geral de fabricao.
g) As despesas com pessoal de vendas tambm debitada
no custo de fabricao do produto.
h) Os gastos com a manuteno das empilhadeiras da
fbrica so debitados como gasto geral de fabricao.
i) A mo-de-obra direta e o material direto so chamados de
custo de transformao.
j) Os salrios do pessoal da Contabilidade devem ser
apropriados como despesas administrativas.
k) A depreciao do edifcio da fbrica tambm um
tipo de material indireto.

VERDADEIRA FALSA

39

03. Uma empresa _____________ transforma matria-prima em produtos acabados,

enquanto uma empresa ____________ vende seus estoques da mesma forma que foi
adquirido.
04. Os trs principais elementos de custo so todos, exceto:
( ) a) matria-prima
( ) b) custos indiretos de fabricao
( ) c) salrio da administrao
( ) d) mo-de-obra direta
( ) e) N.R.A.
05. Indique se o elemento de custo dos itens seguintes :
1 - matria-prima direta (MD)
2 - mo-de-obra direta (MOD)
3 - custo indireto de fabricao (CIF).
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(

) a) Seguro contra fogo dos equipamentos

) b) Salrios dos operadores da fbrica
) c) Ferramentas de corte
) d) Reparos no maquinrio
) e) Salrios dos supervisores
) f) Garrafas (vidros) para produo
) g) Salrio do contador de custos
) h) Madeira usada em uma fbrica de mveis
) i) Tecido usado em uma fbrica de camisas
) j) Ao usado em um estaleiro
) k) leos lubrificantes usados em uma fbrica de caixas
) l) Seguro sobre as mquinas de uma fbrica
) m) Aluguel dos prdios da fbrica
) n) Couro usado em uma fbrica de calados
) o) Salrios de um contramestre
) p) Energia eltrica consumida na operao das mquinas fabris
) q) Depreciao da maquinaria da fbrica
) r) Combustvel usado na calefao da fbrica
) s) Tinta usada na fabricao de avies
) t) Eletricidade usada na iluminao de uma fbrica

06- O que custo de Transformao?

( ) a) o total da matria-prima acrescida do valor da mo-de-obra direta;
( ) b) o custo do esforo realizado pela empresa em seu processo produtivo;
( ) c) representa o somatrio de todos os custos de produo, exceto a matria-prima e
outros elementos adquiridos;
( ) d) as alternativas "b" e "c" esto corretas;
( ) e) as alternativas " a " e "b" se completam

40

07 - Considerando os seguintes dados:

VALOR

DISCRIMINAO
Mo-de-obra direta (MOD)
Mo-de-obra Indireta (MOI)
Salrio da Administrao
Material direto
Depreciao da Fbrica
Despesa de distribuio
Manuteno de Mquinas

10.000
20.000
50.000
100.000
50.000
40.000
10.000

Qual o valor a ser classificado como " Custo de Produo "?

( ) a) $ 240.000 ( ) b) $ 280.000 ( ) c) $ 230.000 ( ) d) $ 190.000 ( ) e) $ 260.000

08 - Com base no exemplo acima, que total poderia ser classificado como Custo Indireto?

( ) a) $ 40.000 ( ) b) $ 70.000 ( ) c) $ 80.000

( ) d) $ 50.000 ( ) e) $ 10.000

09 - O que Custo da Produo?

( ) a) a mesma coisa que " custo dos produtos vendidos";
( ) b) compe-se do material direto acrescido do valor da mo-de-obra direta e das
despesas indiretas de fabricao;
( ) c) o total dos custos dos produtos fabricados, at o momento do encerramento do
exerccio;
( ) d) compe-se do valor das matrias-primas acrescido dos gastos gerais de
fabricao;
( ) e) NRA

41

10. Os livros da Cia. Alessandra registravam as seguintes informaes para o ms de

novembro:
DISCRIMINAO
Material Consumido
Mo-de Obra Apontada:
Direta
Indireta
Seguro da Fbrica
Aluguel da Fbrica
Depreciao das Mquinas
Calcular:
a) Custo Direto
b) Custo da Produo
c) Custo de Transformao

R$
15.000,00
16.000,00
14.000,00
1.400,00
12.000,00
11.600,00

42

11) Considerando a Empresa X, em janeiro foram verificadas as seguintes posies em

suas contas:
DISCRIMINAO
VALOR
Venda do ms
300.000
Inventrios Iniciais - 1o. de janeiro:
10.000
Matria-prima
20.000
Produtos em elaborao
30.000
Produtos acabados
Inventrios Finais - 30 de janeiro:
30.000
Matria-prima
10.000
Produtos em elaborao
10.000
Produtos acabados
Mo-de-obra Direta (MOD)
20.000
Depreciao de Mquina & Equipamentos
25.000
Depreciao de Mveis & Utenslios da Administrao
25.000
Salrio do Vendedor
60.000
Compras
160.000
Qual o valor do custo dos produtos vendidos nesse ms?
( ) a) $ 185.000 ( ) b) $ 195.000 ( ) c) $ 215.000 ( ) d) $ 175.000 ( ) e) $ 275.000

12) Com base nos dados do exerccio anterior, qual o saldo final de resultado do exerccio?
Demonstre.
( ) a) lucro de $ 85.000
( ) b) lucro de $ 25.000 ( ) c) lucro de $ 240.000
( ) d) prejuzo de $ 85.000 ( ) e) NRA

43

13) Os dados abaixo foram retirados da Empresa Y:

DISCRIMINAO
Vendas
Compras
MOD
MOI
Depreciao da Fbrica
Despesa no perodo
Inventrios Iniciais:
Matria-prima
Produtos em Processo
Produtos Acabados
Inventrios Finais:
Matria-prima
Produtos em Processo
Produtos Acabados

VALOR

400.000
100.000
20.000
10.000
50.000
50.000
50.000
20.000
40.000
30.000
20.000
10.000

Indique a resposta errada:

( ) a) custo direto atingiu $ 140.000
( ) b) material consumido totalizou $ 120.000
( ) c) o custo de produo totalizou $ 200.000
( ) d) o custo dos produtos vendidos totalizou $ 200.000
( ) e) o custo dos produtos fabricados totalizou $ 200.000

14) Com base nos dados do exerccio anterior, indique o resultado lquido obtido pela
empresa:
( ) a) lucro de $ 170.000 ( ) b) lucro de $ 350.000
( ) c) prejuzo de $ 120.000
( ) d) lucro de $ 120.000 ( ) e) prejuzo de $ 170.000

44

15) Sabendo-se que, em uma Empresa, o custo direto totalizou $ 300 mil, as
DIF - $ 150 mil, o Estoque Final de Produtos em Processo - $ 200 mil, o Custo dos
Produtos Vendidos - $ 500 mil, que o Estoque Inicial de Produtos Acabados
corresponde a 30% do Custo de Produo, e, que o saldo relativo ao Custo de Produtos
Fabricados representa 80% do custo dos Produtos Vendidos, pergunta-se - Qual os
valores respectivamente cabveis ao Estoque Inicial de Produtos em Processo, e Estoque
Final de Produtos Acabados?
(
(
(
(
(

) a) $ 450 mil e $ 135 mil

) b) $ 150 mil e $ 35 mil
) c) $ 150 mil e $ 400 mil
) d) $ 35 mil e $ 150 mil
) e) $ 150 mil e $ 135 mil

45

16) O Balancete de uma firma apresentava os seguintes saldos no final do exerccio:

DISCRIMINAO
Caixa
Banco c/ Movimento
Clientes
Capital
Compras
Matrias-Primas
Produtos em Elaborao
Produtos Acabados
Lucros Acumulados
Vendas
Despesas Administrativas
Fornecedores
Depreciao dos Equipamentos
Despesas Comerciais
Mo-de-Obra Direta
Inventrios Finais
Pede-se:
1. Calcular os Custos dos Produtos Vendidos (CPV).
DISCRIMINAO
(+) Estoque Inicial de Matrias-Primas
(+) Compras
(-) Estoque Final de Matrias-Primas
(=) Material Consumido
(+) Mo-de-Obra Direta
(=) Custo Direto
(+) Gastos Gerais de Fabricao:
Depreciao dos Equipamentos
(=) Custo da Produo
(+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao
(-) Estoque Final de Produtos em Elaborao
(=) Custo dos Produtos Fabricados
(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados
(-) Estoque Final de Produtos Acabados
(=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

VALOR
1.000
9.000
30.000
25.000
20.000
2.000
5.000
1.000
3.000
40.000
3.000
10.000
1.000
4.000
4.000
Inexistem

VALOR

2) Demonstrao do Resultado:
DISCRIMINAO
Vendas
(-) CPV
(=) Resultado Bruto
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Comerciais
(=) Resultado Lquido

VALOR

46

17) Os seguintes dados esto nos livros da Manufatura ATLAS e so relativos ao ms de

junho
:
DISCRIMINAO
Vendas do ms
Inventrios em 01/06:
Matrias-primas
Produtos em Processo
Produtos Acabados
Inventrios em 30/06:
Matrias-primas
Produtos em Processo
Produtos Acabados
lucro bruto sobre as vendas realizado no ms de junho
MOD
Salrios de Vendedores
Salrios Administrativos
MOI
Depreciao da Maquinaria
Depreciao dos Mveis e Utenslios Administrao
DIF Diversas
Pede-se: a) O valor de compras de matria-prima do perodo.

Confira suas respostas na pgina seguinte:

VALOR
90.000
10.000
6.000
6.000
8.000
8.000
5.000
24.300
25.000
3.000
3.000
18.500
200
100
1.000

47

Gabarito da Auto Avaliao

01

a
GGF

b
GGF

C
GGF

d
MOD

e
GGF

f
MD

g
GGF

01

h
MD

i
GGF

J
GGF

k
GGF

l
GGF

m
GGF

n
GGF

02

a
V

b
F

C
V

d
F

e
F

f
F

g
F

02

h
V

i
F

J
V

k
F

03

Industrial

comercial

04

05

a
3

b
2

c
3

d
3

E
3

f
1

g
3

h
1

i
1

j
1

05

k
3

l
3

m
3

n
1

O
3

p
3

q
3

r
3

s
1

t
3

10

06

07

08

09

CD
$ 31.000

CP
$ 70.000

11

12

13

14

15

16
17

a) 33.000
b) zero
20.000

CT
$ 55.000

48

GABARITO COMENTADO

CAPTULO IV

07)

d) $ 190.000,00
Comentrios:
O 1o. Passo para resolver este exerccio verificar do total dos Gastos relacionados,
o que Custo e o que Despesa.
CUSTO: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios.
DESPESAS: bem ou servio direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
CPP = MD + MOD + CIF
= 100 + 10 + 80
= 190 mil
SIMBOLOGIA:
CPP = Custo da Produo do Perodo
MD = Material Direto
MOD = Mo-de-obra Direta
CIF = Custo Indireto de Fabricao

08)

c) $ 80.000,00
Comentrios:
CIF: so todos os custos que no podem ser identificados com um produto especfico,
e sim alocados ou distribudos aos produtos na base de rateio.
CIF = MOI + Depreciao da Fbrica + Manuteno de Mquinas
= 20 + 50 + 10
= 80 mil

49

10)

Comentrios:
CD = MD + MOD
= 15.000 + 16.000
= 31.000
CIF = MOI

+ Seguro da Fb. + Aluguel da Fb. + Depreciao da Maquinaria

= 14.000 +
= 39.000
CP = MD

1.400

+ MOD + CIF

= 15.000 + 16.000 + 39.000

= 70.000
CT = MOD

+ CIF

= 16.000 + 39.000
= 55.000

Simbologia:
CD = Custo Direto
CIF = Custo Indireto de Fabricao
MOI = Mo-de-Obra Indireta
CP = Custo Produo
CT = Custo de Transformao

12.000

+ 11.600

50

11)

c) $ 215.000,00

Comentrios:
.
O 1o. Passo para resolver este exerccio verificar do total dos Gastos relacionados,
o que Custo e o que Despesa.
CUSTO: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios.
DESPESAS: bem ou servio direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
O 2o. Passo para resolver utilizar o fluxograma abaixo.
A utilizao do fluxograma facilita a resoluo do problema, vez que possibilita uma
viso geral de todos os componentes do CPV, bastando para isso alocar os dados
fornecidos pelo enunciado nos itens existentes no fluxograma.
Depois o aluno dever utilizar-se das frmulas para apurar os itens solicitados pelo
exerccio

EIMP = 10
(+) C
= 160
(-) EFMP = 30

140
MD
Consumido

20
MOD

25
CIF

CPP
185
EIPP = 20

EFPP = 10
CPA
195

EIPA = 30

EFPA = 10
CPV
215

51

Memria de Clculo

MD = EIMP + C - EFMP
= 10 + 160 - 30
= 140

CPP = MD + MOD + CIF

= 140 + 20 + 25
= 185

CPA = CPP + EIPP - EFPP

= 185 + 20 - 10
= 195

CPV = CPA + EIPA - EFPA

= 195 + 30 - 10
= 215

Os nmeros que aparecem inclinados foram apurados, enquanto os nmeros em posio

normal foram fornecidos pelo exerccio.
Simbologia:
EIMP = Estoque Inicial de Matrias-Primas
C = Compras
EFMP = Estoque Final de Matrias-Primas
MD = Material Direto Consumido
MOD = Mo-de-Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricao
CPP = Custo da Produo do Perodo
CPA = Custo da Produo Acabada
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
12) e) N.R.A.
Comentrios:
Para apurarmos o resultado do exerccio deduz-se das Vendas o CPV (apurado
anteriormente) e as Despesas.
CPV

= 215 mil

DESPESAS = Depreciao de M&U + Salrios do Vendedor

= 25 + 60
= 85 mil
RESULTADO DO EXERCCIO = VENDAS - CPV - DESPESAS
= 300 - 215 - (25+60)
= 300 - 215 - 85
= 0

52

13)

d) o custo dos produtos vendidos totalizou $ 200.000,00

Comentrios:
O 1o. Passo para resolver este exerccio verificar do total dos Gastos relacionados, o
que Custo e o que Despesa.
CUSTO: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios.
DESPESAS: bem ou servio direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
O 2o. Passo para resolver utiliza-se do fluxograma abaixo (vide comentrios do
exerccio nmero 11).

EIMP = 50
(+) C
= 100
(-) EFMP = 30

120
MD
Consumido

20
MOD

60
CIF

CPP
200
EIPP = 20

EFPP = 20
CPA
200

EIPA = 40

EFPA = 10
CPV
230

53

Memria de Clculo
MD = EIMP + C - EFMP
= 50 + 100 30
= 120

CPP = MD + MOD + CIF

= 120 + 20 + 60
= 200

CIF = MOI + Depreciao da Fbrica

= 10 + 50
= 60
CPA = CPP + EIPP - EFPP
= 200 + 20 - 20
= 200

CPV = CPA + EIPA - EFPA

= 200 + 40 - 10
= 230

CD = MD + MOD
= 120 + 20
= 140
CUSTO DA PRODUO ACABADA (CPA) = CUSTO DOS PRODUTOS
FABRICADOS (CPF)
CUSTO DE PRODUO DO PERODO (CPP) = CUSTO FABRIL (CF)
Simbologia:
EIMP = Estoque Inicial de Matrias-Primas
C
= Compras
EFMP = Estoque Final de Matrias-Primas
MD = Material Direto Consumido
MOD = Mo-de-Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricao
CPP = Custo da Produo do Perodo
CPA = Custo da Produo Acabada
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
CD = Custo Direto

54

14)

d) lucro de CR$ 120 mil

Comentrios:
Para apurarmos o resultado do exerccio deduz-se das Vendas o CPV (apurado
anteriormente) e as Despesas.
CPV
= 230 mil
DESPESAS DO PERODO = 50 mil
RESULTADO DO EXERCCIO = VENDAS - CPV DESPESAS
= 400
= 400
= 120

- 230 - 50
- 280

55

15)

b) $ 150.000,00 e $ 35.000,00
Comentrios:
O 1o. Passo para resolver este exerccio verificar do total dos Gastos relacionados, o
que Custo e o que Despesa.
CUSTO: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios.
DESPESAS: bem ou servio direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
O 2o. Passo para resolver utiliza-se do fluxograma abaixo (vide comentrios do
exerccio nmero 11).
CD
300
EIMP =
(+) C
(-) EFMP =

MD
Consumido

MOD

CIF = 150

CPP
450
EIPP = 150

EFPP = 200
CPA
400

EIPA = 135

EFPA = 35
CPV
500
Memria de Clculo

CPA = 80% de CPV

= 80% de 500
= 400
CPV = CPA + EIPA - EFPA
500 = 400 + 135 - EFPA
EFPA = 35

CPA = CPP + EIPP - EFPP

400 = 450 + EIPP - 200
EIPP = 150

56

Simbologia:
EIMP = Estoque Inicial de Matrias-Primas
C = Compras
EFMP = Estoque Final de Matrias-Primas
CD = Custos Diretos
MOD = Mo-de-obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricao
CPP = Custo da Produo do Perodo
CPA = Custo da Produo Acabada
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
Os nmeros que aparecem inclinados foram apurados, enquanto os nmeros em posio
normal foram fornecidos pelo exerccio.

57

16) Comentrios:
O objetivo dessa soluo, mostrar ao aluno como elaborar a Demonstrao do Custo
dos Produtos Vendidos.
Como os inventrios finais no existem, logo os estoques existentes referem-se a
valores iniciais.
a) Custo dos Produtos Vendidos
DISCRIMINAO
(+) Estoque Inicial de Matrias-Primas
(+) Compras
(-) Estoque Final de Matrias-Primas
(=) Material Consumido
(+) Mo-de-Obra Direta
(=) Custo Direto
(+) Gastos Gerais de Fabricao:
Depreciao dos Equipamentos
(=) Custo da Produo
(+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao
(-) Estoque Final de Produtos em Elaborao
(=) Custo dos Produtos Fabricados
(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados
(-) Estoque Final de Produtos Acabados
(=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

VALOR
2.000
20.000
0
22.000
4.000
26.000
1.000
27.000
5.000
0
32.000
1.000
0
33.000

b) Demonstrao do Resultado
DISCRIMINAO
Vendas
(-) CVM
(=) Resultado Bruto
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Comerciais
(=)Resultado Lquido

VALOR
40.000
33.000
7.000
3.000
4.000
0

58

17)

a) 20.000
Comentrios:
O 1o. Passo para resolver este exerccio verificar do total dos Gastos relacionados, o
que Custo e o que Despesa.
CUSTO: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios.
DESPESAS: bem ou servio direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
O 2o. Passo para resolver utilizar-se do fluxograma abaixo (vide comentrios do
exerccio nmero 11).
O sentido da resoluo deste problema de baixo para cima.

EIMP = 10.000
(+) C =
?
(-) EFMP = 30

22.000
MD
Consumido

25.000
MOD

19.700
CIF

CPP
66.700
EIPP = 6.000

EFPP = 8.000
CPA
64.700

EIPA = 6.000

EFPA = 5.000
CPV
65.700

SENTIDO
DA
RESOLUO

59

Memria de Clculo
LB

= V - CPV

CPV

= V - LB

LB = 90.000 24.300
= 90.000 - 24.300
= 65.700
CPV
= CPA + EIPA - EFPA
65.700 = CPA + 6.000 - 5.000
64.700 = CPA
CIF = DIF = GGF

CPA = CPP + EIPP - EFPP

64.700 = CPP + 6.000 - 8.000
66.700 = CPP

= MOI + Depreciao da Maq. + DIF Diversas

= 18.500 +
200
+ 1.000
= 19.700

CPP
= MD + MOD + DIF
66.700 = MD + 25.000 + 19.700
22.000 = MD

MD = EIMP + C - EFMP
22.000 = 10.000 + C - 8.000
20.000 = C

Os nmeros que aparecem inclinados foram apurados, enquanto os nmeros em posio

normal foram fornecidos pelo exerccio.
Simbologia
EIMP = Estoque Inicial de Matrias-Primas
C
= Compras
EFMP = Estoque Final de Matrias-Primas
MD = Material Direto Consumido
MOD = Mo-de-Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricao
DIF = Despesas Indiretas de Fabricao
GGF = Gastos Gerais de Fabricao
CPP = Custo da Produo do Perodo
CPA = Custo da Produo Acabada
CPV = Custo dos Produtos Vendidos

60

Bibliografia

CARDOSO, Neto Felicssimo. Contabilidade de Custos Sistemas, Tcnicas de

Apropriao e Gesto. So Paulo: Atlas, 1987.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de contabilidade de custos. So Paulo:
Atlas, 1999.
HORNGREN, Charles T. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1978.
LEONE, George S. G. Curso de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1997
__________________ .Custos: planejamento, implantao e controle, So Paulo: Atlas,
1985.
_________________ . Custos: um enfoque administrativo. Rio de Janeiro: FGV, 1974.
MATZ, CURRY & FRANK. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1974.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, So Paulo: Atlas, 1996.
NAKAGAWA, Massayuki. ABC: custeio em atividades. So Paulo: Atlas, 1995.
ZUCCHI, Alberto Luiz. Contabilidade de custos uma introduo. S Paulo: Scipione,1992.