Programa de auditora de cuentas por cobrar Autor: Paula Olmedo Gonzlez AUDITORA %&'(%%) #as cuentas por cobrar

representan los acti*os ad+uiridos por la empresa a tra*,s de letras- pagar,s u otros documentos por cobrar pro*eniente de las operaciones comerciales de *entas de bienes o ser*icios . tambi,n no pro*enientes de *entas de bienes o ser*icios/ Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que contituyen parte de su activo, y sobretodo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar l auditor financiero establece los ob!etivos y procedimientos para reali"ar el e#amen previsto en la planeaci$n de la auditora a estas cuentas. n este traba!o mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los ob!etivos b%sicos de esta auditora. C&'C P(& D C) '(*+ P&, C&-,*,. /as Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de e!ecutar o e!ercer ese derecho, recibir% a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. *tendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en. Provenientes de ventas de bienes o servicios y 'o provenientes de venta de bienes o servicios. *nuncios 0oogle *uditor /der 1+&23445 1mpartido -+1 6 Certificado ,*-7+*. *bril, 8anagua 'icaragua 999.ism6serv.com Control de 1nventarios ,01+ specilistas en 1nventarios ,eportes, soporte, control 999.rgis.com /ic. en Contabilidad )niversidad a Distancia, /icenciaturas 544: a Distancia. 999.aiu.edu;)niversidad Plan de 8ar<eting 245= 8odelos para usar, copiar o adaptar !emplo 0,*(1+ >Descarga 1nmediata? 999.venmas.com a@ Documentos por Cobrar. /os documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente e#clusivamente de las operaciones comerciales. sta cuenta debe mostrarse reba!ada de las !O"TRO# I"T$R"O

estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad. b@ Deudores Aarios Bneto@. Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fi!os. /a estimaci$n de deudores varios incobrables debe ser reba!ada para su presentaci$n en el balance. c@ Documentos y Cuentas por Cobrar a mpresas ,elacionadas. Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo pla"o de recuperaci$n no e#cede de un aCo a contar de la fecha de los estados financieros. &-D (1A&+ D /* *)D1(&,E* D C) '(*+ P&, C&-,*,. F Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas. F Comprobar si los valores registrados son reali"ables en forma efectiva Bcobrables en pesos@. F Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no e#isten devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. F Comprobar si hay una valuaci$n permanente Grespecto de intereses y rea!ustes6 del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance. F Aerificar la e#istencia de deudores incobrables y su mtodo de c%lculo contable. P,&C D181 '(&+ D /* *)D1(&,1* D C) '(*+ P&, C&-,*,. ,especto al Control 1nterno. l an%lisis de crdito se dedica a la recopilaci$n y evaluaci$n de informaci$n de crdito de los solicitantes para determinar si estos est%n a la altura de los est%ndares de crdito de la empresa. 5. Aerificar la e#istencia y aplicaci$n de una poltica para el mane!o de las cuentas por cobrar. 2. Determinar la eficiencia de la poltica para el mane!o de las cuentas por cobrar. =. Aerificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. H. &bservar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

I. ,evisar que e#ista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actuali"ado y adecuado a las condiciones de la empresa. J. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autori"adas por quien corresponda. K. Aerificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas. L. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente Be!emplo. aseguradora de cheques@ 54. Aerificar la e#istencia de un manual de funciones del personal encargado del mane!o de las cuentas por cobrar. *l igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores. 55. Controlar el efectivo recibido de proveedores. 52. fectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar. 5=. Controlar 'otas de dbito y de crdito B,eba!as por volMmenes de compras, etc@. 5H. 8antener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo. Procedimientos. 5. Aerificar fsicamente !unto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2. Comprobar fsicamente la e#istencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. =. Comprobar fsicamente la e#istencia de ttulos en empresas relacionadas. H. Comparar el resultado de la comprobaci$n fsica con el mayor de 1nversiones en mpresas ,elacionadas. I. Aerificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas. J. Aerificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, ,)(, domicilio particular y laboral, etc. 3. Comprobar la valide" de los documentos, es decir, que los documentos estn legali"ados con firma, timbre y estampillas, ante 'otario. K. Aerificar datos de los avales en caso que e#istieran, nombre, ,)(, domicilio, etc.

L. Aerificar que los avales, en caso que e#istieran, hayan firmado debidamente los documentos. 54. Aerificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notara, a bancos e instituciones financieras Bcomo factoring, por e!emplo@. 55. Aerificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. 52. #aminar las autori"aciones para la venta que origin$ el respectivo documento por cobrar. 5=. #aminar la boleta de venta que origin$ el documento por cobrar, chequear que correspondan los valores y pla"os y ver si coinciden. 5H. #aminar las facturas de clientes, as como otros documentos !ustificativos de las cuentas por cobrar. 5I. +eleccionar un nMmero de documentos por cobrar de clientes y;o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. 5J. *nali"ar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Aarios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. 53. Chequear que e#istan los registros de deudas para con la empresa de los propios traba!adores de la empresa. 5K. Aerificar que e#ista factura o boleta a los traba!adores que son deudores de la empresa. 5L. Aerificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados. 24. n caso de e#istir arriendos por cobrar, verificar que e#ista el contrato de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo. 25. n el caso que e#istan reclamaciones por cobrar a compaCas de seguros, verificar las condiciones de la p$li"a y monto asegurado ante un determinado siniestro. 22. Aerificar si e#isten cuentas por cobrar a proveedores. +e refiere a los casos en que, despus de haber reali"ado una compra de mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result$ defectuosa o lleg$ con algMn faltante, y el proveedor atender% el reclamo mediante una nota de crdito.

2=. Aerificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la devoluci$n. 2H. Aerificar si e#isten dep$sitos en garanta de cumplimientos de contratos, por e!emplo cuando la empresa es contratada para reali"ar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante e#ige que se haga un dep$sito garanti"ado que el ob!etivo de tal contrato ser% cumplido. 2I. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto anterior. 2J. ,evisar si e#isten cuentas por cobrar a los accionistas. +e registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron. 23. Aerificar si e#isten anticipos a proveedores. n algunas oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garanti"ar el abastecimiento de mercadera o de la prestaci$n del servicio. * esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser% cobrado en el momento en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado. 2K. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situaci$n. ,especto a los Deudores 1ncobrables 5. Aerificar la ubicaci$n fsica de documentos incobrables. 2. ,evisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos. =. Aerificar que se ha usado el mtodo adecuado en el c%lculo de la estimaci$n de deudores incobrables. H. Comprobar si la base para la estimaci$n se a!usta a las disposiciones legales. I. ,evisar en el 8ayor la cuenta stimaci$n de Deudores 1ncobrables. J. Aerificar que los a!ustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflaci$n y;o correcci$n monetaria sean calculados y registrados. 3. Aerificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda. K. Comprobar que esta situaci$n apare"ca en los registros contables. C&'C/)+1N'

,especto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca de vista la e#istencia fsica de stos as como verificar su formalidad para asegurarse que stos puedan convertirse realmente en dinero. l programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a cada profesional responsable de la *uditora, pues de acuerdo a la aplicaci$n de stas el *uditor basar% su opini$n en relaci$n a la situaci$n real de la empresa.

8O(&D&+ P*,* A*/)*, / C&'(,&/ 1'( ,'& 8todo Descriptivo o de memor%ndum. 8todo 0r%fico. 8todo de Cuestionario. '*,,*(1A& l mtodo descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. +in embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u ob!etivamente. Debe hacerse la descripci$n siguiendo el curso de las operaciones a travs de su mane!o en los departamentos citados. Aenta!as l estudio es detallado de cada operaci$n con lo que se obtiene un me!or conocimiento de la empresa. +e obliga al Contador PMblico a reali"ar un esfuer"o mental, que acostumbra al an%lisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Desventa!as +e pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales. 'o se tiene un ndice de eficiencia. 0,PQ1C& & D1*0,*8* D Q/)D& (ambin llamado de flu!ogramas, consiste en revelar o describir la estructura org%nica las %reas en e#amen y de los procedimientos utili"ando smbolos convencionales y e#plicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la entidad. +eCala por medio de cuadros y gr%ficas el flu!o de las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el e!ercicio de las operaciones. +e recomienda el uso de la carta o gr%fica de

organi"aci$n que segMn el autor 0eorge ,. (erry, dichas cartas son cuadros sintticos que indican los aspectos m%s importantes de una estructura de organi"aci$n, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de supervisi$n y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su funci$n respectiva. #isten dos tipos de gr%ficas de organi"aci$n. Cartas 8aestras. Cartas suplementarias. /as cartas maestras presentan las relaciones e#istentes entre los principales departamentos. /as cartas suplementarias muestran cada una, la estructura de departamento en forma m%s detallada. +e recomienda adem%s el uso combinado de estas cartas con los manuales de operaci$n ya que se complementan. Aenta!as. Proporciona una r%pida visuali"aci$n de la estructura del negocio. 1dentifica la ausencia de controles financieros y operativos. Permite una visi$n panor%mica de las operaciones o de la entidad. 1dentifica desviaciones de procedimientos. 1dentifica procedimientos que sobran o que faltan. Qacilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre asuntos contables o financieros. /a evaluaci$n debe asegurar la integridad y e#actitud de las operaciones reali"adas por el ente econ$mico Desventa!as Prdida de tiempo cuando no se est% familiari"ado a este sistema o no cubre las necesidades del Contador PMblico. Dificultad para reali"ar pequeCos cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo. +e recomienda como au#iliar a los otros mtodos. C) +(1&'*,1& Consiste en usar como instrumento para la investigaci$n, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se mane!an las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su mane!oR la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conducci$n de las operaciones. /os cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la e#istencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas seCalan una falla o debilidad en el sistema establecido. Aenta!as. ,epresenta un ahorro de tiempo. Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algMn procedimiento se alter$ o descontinu$. s fle#ible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno. Desventa!as. l estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su e#tensi$n.

8uchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no e#iste una idea completa del porque de estas respuestas. +u empleo es el m%s generali"ado, debido a la rapide" de la aplicaci$n. De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa profundidad, el elemento clave de la entidad, el humano. Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo.