2013 CC Cpelemento6

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza
ELEMENTO
6
COMPENDIO CONTABLE
GASTOS POR NATURALEZA
caso prctico N 1
Mercaderas recibidas en un mes y

sustentadas con comprobantes emitidos
con posterioridad
hubiera ejecutado el acuerdo (transferencia del bien).

Como se seal en el literal anterior, la contabilidad
debe presentar informacin fidedigna, por lo tanto, en
atencin a la realidad econmica se deber reconocer
la obligacin en el mes de diciembre 2010.
Enunciado
La empresa Jerusalen recibi mercaderas por un valor de
S/. 10,000.00 en el mes de diciembre 2010; sin embargo, la
factura la recepciona en el mes de febrero 2011. Se consulta
en qu oportunidad corresponde reconocer los activos.
Consecuencia de lo sealado anteriormente, si respondemos a la pregunta cundo se realiz la operacin?, no

cabe duda que la solucin es en el mes de diciembre del
ejercicio 2010, producto de lo cual, deber efectuarse en
dicho mes del ejercicio anterior, los siguientes asientos:
Solucin
El ciclo contable se inicia con el anlisis de las operaciones efectuadas por el ente con el fin de reconocer en los
estados financieros las partidas que sean un elemento que
se pueda evaluar, que sean pertinentes y confiables, que
afecten u originen cambios en la estructura patrimonial,
es decir, cambios en los activos, pasivos y patrimonio de
la empresa. En este sentido, las mercaderas recibidas, de
propiedad de la empresa, modifica su situacin financiera,
teniendo dos efectos: por un lado el incremento en el
activo (mercaderas), y por otro lado, el incremento del
pasivo en un importe equivalente. Analicemos cada uno
de estos elementos:
REGISTRO CONTABLE

x
60
COMPRAS
10,000.00
601
Mercaderas (*)
6011 Mercaderas manufacturadas
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES-TERCEROS 10,000.00
421
Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
4211 No emitidas (**)

X/12 Por el registro de la merca

dera recibida.
a) Reconocimiento del Activo

Teniendo en cuenta que un activo es un recurso que
controla la empresa como resultado de sucesos pasados,
cuyos beneficios econmicos futuros se espera que
fluyan a la empresa y que cumple con dicha definicin
los bienes que ha recibido, la pregunta es cundo debo
reconocerlo e incorporarlo, en este caso, en El Estado de
Situacin Financiera? La respuesta es cuando sea probable que de l fluyan beneficios econmicos futuros, que
en nuestro caso se producir cuando la empresa tenga
la capacidad de controlar los beneficios del bien, cuando
se le transfiera la propiedad de las existencias, situacin
que ocurre en diciembre. Ello, independientemente que
no se cuente con el comprobante de pago, conforme se
estipula en el subnumeral 2.2 del numeral 2 del apartado
b) de la Parte I - Generalidades del PCGE.
b) Reconocimiento del Pasivo
De conformidad con el prrafo 60 del Marco Conceptual
un pasivo es Una obligacin presente de la empresa
como resultado de sucesos pasados, de cuya cancelacin se espera que resulte una salida de recursos
de la empresa ligados a beneficios econmicos. En
nuestro caso, al haber recibido los bienes, la empresa
se encuentra en la necesidad de reconocer el suceso
pasado, tal como tambin lo dispone el prrafo 27 de
la NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y
Medicin, donde se seala que la empresa se convierte
en parte obligada como consecuencia que la otra parte
36
ELEMENTO 6
20
MERCADERAS
10,000.00
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000.00
611
Mercaderas

x/12 Por el ingreso al almacn de

las mercaderas adquiridas.

x
(*) Necesariamente debe efectuarse con su asiento de destino
correspondiente, no pudiendo contabilizarse directamente a la cuenta de existencias (cuenta 20 en nuestro caso) sin reconocer la correspondiente compra. Si se
contabiliza la operacin en el ejercicio 2011 se estara
presentando a los diferentes usuarios, informacin no
fidedigna, por cuanto la compra fue en el ejercicio 2010.
(**) Al no contar con el comprobante de pago correspondiente
no podr tomar el IGV de la operacin como crdito fiscal,
quedando pendiente su uso de cumplir con los requisitos
formales y sustanciales correspondientes. Se da por supuesto que no se emiti comprobante, si ocurri lo contrario,
pero no se recibi, emplearamos la subdivisionaria 4212
emitidas.
COMPENDIO CONTABLE
Posteriormente, cuando se reciba el comprobante de

pago correspondiente a la operacin (en el mes de febrero
de 2011) se efectuara el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE

x
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS
10,000.00
421

4211 No emitidas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PEN

SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00
421

4212 Emitidas

x/01 Por el registro de la factura N...
caso prctico N 2
CAPACITACIN AL PERSONAL
Enunciado
En el mes de agosto 2011 la empresa La Brisa envi a 2
trabajadores al curso Cmo vender ms y mejor por el cual
pag el importe total de S/. 1,784.86 (incluido IGV). Se sabe
que la empresa asumi el 50% y los trabajadores el otro 50%.
Cul es el tratamiento contable que se debe aplicar?
Tratamiento Contable
En el caso planteado, se produce una disminucin de
recursos de la empresa slo por el importe que efectivamente asume, es decir, nicamente por la suma del cincuenta
por ciento (50%) del costo del curso al que asistieron sus
trabajadores. En este sentido, an cuando desembols la
totalidad del importe pagado, cuantitativamente su patrimonio se ha afectado parcialmente, dado que la mitad del
importe involucrado le genera un derecho a cobrar que
ser amortizado mediante el correspondiente descuento va
planilla al trabajador. De conformidad con el prrafo 57 de la
NIC 38 deben reconocerse como gasto y no como activo los
desembolsos en actividades de capacitacin, lo que implica
que se afecte a resultados la suma de S/. 756.30 dado que el
monto de S/. 136.13 podr recuperarse como crdito fiscal,
tal como se muestra en los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE

x
62
GASTOS DE PERSONAL,

DIRECTORES Y GERENTES
756.30
624
Capacitacin
Divisionaria
6241 En el pas
sugerida
40


SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
136.13
401
Gobierno Central
42
CUENTAS POR PAGAR COMER

CIALES - TERCEROS 892.43
421
Facturas, boletas y otros compro

bantes por pagar
4212 Emitidas

04/2011 Por la provisin de la

parte asumida

x

x
42

CIALES - TERCEROS
892.43
421

bantes por pagar
4212 Emitidas
14
CUENTAS POR COBRAR AL PER

SONAL, ACCIONISTAS (SOCIOS),

892.43
141
Personal
1411 Prstamos
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 1,784.86
104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago efectuado por la

capacitacin.
Tratamiento Tributario
Para efectos del Impuesto General a las Ventas se requiere para tomar el crdito fiscal que el IGV consignado
en el comprobante de pago cumpla con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en los artculos 18
y 19 del TUO de la Ley del IGV. Un aspecto importante a
considerar es el cumplimiento de los requisitos sustanciales,
especficamente para este caso, se debe verificar si el gasto
resulta aceptable para fines del Impuesto a la Renta, lo que
significa analizar la deducibilidad del mismo como se seala
a continuacin.
Para el Impuesto a la Renta, de conformidad con el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera
categora son aquellos que cumplen con el principio de
causalidad, es decir, se incurren en ellos para generar o
mantener la fuente productora de renta. En el caso plan-
ELEMENTO 6
37
teado, se advierte que una mejora en los conocimientos de

los vendedores de la empresa redundar en los beneficios
que obtenga la empresa de los servicios brindados por el
trabajador, sin embargo, debe tomarse en cuenta tambin
el literal ll) del artculo ya mencionado que seala expresamente como gasto deducible aquellos destinados a prestar
al personal servicios culturales y educativos e incluso cumplir
los criterios de generalidad y razonabilidad del mismo.
caso prctico N 3
gastos recreativos
Enunciado
En el mes de julio 2011 una empresa comercial organiza
un almuerzo con motivo de celebrar las fiestas patrias con
sus trabajadores por lo cual desembolsa la cantidad total de
S/. 2,200 ms IGV. Cmo se debe registrar el gasto incurrido si
la empresa solo desarrolla operaciones exoneradas del IGV?
Solucin
1. Tratamiento Contable
De conformidad con la NIC 19 (Modificada en 2010):
Beneficios a los Empleados entre los distintos beneficios a corto plazo de los empleados se encuentran
los beneficios no monetarios tales como la entrega de
bienes y servicios gratuitos, siendo este ltimo el que
se produce por parte de la empresa para incentivar al
personal. Teniendo en cuenta que el prrafo 10 de la
referida NIC establece que el reconocimiento de dichos
beneficios a corto plazo ser como gasto del perodo en
que se produce, deber reconocer el decremento de los
beneficios econmicos en el mes de julio.
2. Tratamiento Tributario
El literal ll) del artculo 37 del TUO del Impuesto a la
Renta regula que los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios, entre otros, recreativos, son
deducibles para determinar la renta neta en la parte que
no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Sin
embargo, antes de proceder a aplicar dicho lmite, debe
considerarse que en primera instancia la empresa debe
ser capaz de demostrar la causalidad, es decir que los
beneficiarios de dicho almuerzo son solo trabajadores y
que se cumple con el criterio de generalidad, luego de
ello se atender lo dispuesto en el literal j) del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que requiere que todo gasto se encuentre sustentado con un
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Consecuencia de lo antes expuesto en la medida que se
haya acreditado la causalidad y generalidad, y la totalidad
del gasto se encuentre perfectamente sustentado con
un comprobante de pago (documento autorizado), el
desembolso resultar deducible en tanto no exceda
el lmite establecido en funcin a los ingresos netos
obtenidos en el perodo.
38
ELEMENTO 6
COMPENDIO CONTABLE
Finalmente cabe, sealar que el IGV que ha gravado la

operacin, no otorgar derecho a utilizarse como Crdito
Fiscal al destinarse a una operacin exonerada, debiendo
considerarse como costo o gasto, segn la naturaleza de
la operacin que se ha generado, de acuerdo al artculo
69 TUO LIGV.
3. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE

x
62
GASTOS DE PERSONAL,

2,200.00
625
Atencin al personal
6253 Gastos recreativos
40


396.00
401
Gobierno Central
Subdivisionarias
40119 IGV sin derecho a crdito fiscal
sugeridas
42

CIALES - TERCEROS 2,596.00
421

bantes por pagar
4212 Emitidas

x/x Registro de la factura por los

gastos del almuerzo.

x

x
62
GASTOS DE PERSONAL,

396.00
625
Atencin al personal
Divisionar ia
sugerida
6253 Gastos recreativos
40


SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 396.00
401
Gobierno Central
40119 IGV sin derecho a crdito fiscal

x/x Por el traslado a gasto del IGV

que no da derecho a crdito.

x

x
93
GASTOS DE VENTAS
1,596.00
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,000.00
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA

DE COSTOS Y GASTOS 2,596.00

x/x Por el destino de los gastos

de personal.
COMPENDIO CONTABLE
caso prctico N 4
GASTOS DE VITICOS AL INTERIOR DEL PAS
Enunciado
La empresa Santos SAC, otorg al Gerente Comercial un
importe por concepto de viticos ascendente a S/. 1,400, con
la finalidad de supervisar la nueva campaa de ventas en
el interior del pas (por tres das). Esta entrega fue otorgada
con cargo a rendir cuenta.
A su regreso, el funcionario efecta una liquidacin y
reintegra a la empresa la entrega no utilizada. Cmo se
deber contabilizar dicha operacin?
1. Tratamiento Contable
Uno de los conceptos que deben ser registrados dentro
de la cuenta 63 servicios prestados por terceros y que han
sido incorporados dentro del PCGE son los gastos de viaje
que comprenden los gastos de alimentacin, hospedaje y
movilidad, no obstante se puede observar que dentro de
la subcuenta 631 denominada Transporte, correos y gastos
de viaje, se ha considerado nicamente los conceptos
de alojamiento (6313) y alimentacin (6314) por lo que
consideramos que la empresa podra optar por incorporar
una subdivisionaria dentro de la divisionaria (6315) para
registrar los gastos de movilidad que se produzcan por
motivo del viaje, tal como se presenta a continuacin.
REGISTRO CONTABLE

x
14
CUENTAS POR COBRAR AL PER

SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO

CIOS), DIRECTORES Y GERENTES
1,400.00
Divisionaria
144
Gerentes
sugerida
1443 Entregas a rendir cuenta
10

DE EFECTIVO 1,400.00
101
Caja

x/x Por la entrega de S/. 1,400.00

por viticos al Gerente Comercial.
63
GASTOS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS
760.00
631
Transporte, correos y gastos

de viaje
6313 Alojamiento
480.00
6314 Alimentacin
280.00
40
TRIBUTOS, CONTRAPRES

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
136.80

401
Gobierno Central
40111 IGV Cuenta Propia
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS
896.80
421
Facturas, boletas y otros com

probantes por pagar
4212 Emitidas

x/x Por la provisin de las facturas

de alojamiento y alimentacin.

x

x
63
GASTOS DE SERVICIOS

350.00
631
Transporte, correos y gastos de viaje
6315 Otros gastos de viaje (*)
Subdivisiona 63151 Movilidad

ria sugerida
42
CUENTAS POR PAGAR

896.80
421
Facturas, boletas y otros com

probantes por pagar

4212
Emitidas
14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSO

NAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES 1,246.80
144
Gerentes

x/x Por la rendicin de gastos

por viticos.

x

x
10

DE EFECTIVO
153.20
101
Caja
14
CUENTAS POR COBRAR AL

PERSONAL, A LOS ACCIONIS

TAS (SOCIOS), DIRECTORES

Y GERENTES 153.20
144
Gerentes

x/x Por la devolucin a caja de

la entrega no utilizada.

x
(*) Para el presente caso prctico, el importe no se encuentra
acreditado con comprobantes de pago.

2. Tratamiento tributario
2.1. Criterio de causalidad y necesidad del viaje

En virtud al artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, a efectos de determinar la
deducibilidad de los gastos de transporte y viticos
se debe tener en cuenta el criterio de causalidad,
en virtud al cual los gastos sern deducibles en la
medida que sea necesario para producir la renta gra-
ELEMENTO 6
39
vada y/o mantener la fuente productora de rentas.

De esta manera, como primer aspecto a observar a
fin que los gastos de transporte y viticos contemplados en el inciso r) del referido artculo resulten
deducibles es acreditar la necesidad del viaje con
la documentacin pertinente indicando la duracin
del mismo.
Asimismo, cabe sealar que los gastos de viticos se
encuentran comprendidos por tres conceptos: Gastos
de alimentacin, hospedaje y movilidad.
2.2 Acreditacin del gasto de transporte

Una vez acreditada la necesidad del viaje, se deber
sustentar el gasto de transporte con el pasaje respectivo, el cual deber observar los requisitos formales
establecidos.
2.3 Documentacin sustentantoria

En el caso de viajes realizados en el interior del
pas, los gastos por viticos debern sustentarse
con los respectivos comprobantes de pago, los
cuales, debern estar a nombre de la empresa y
cumplir con todos los requisitos previstos en el
Reglamento de la materia; caso contrario resultarn
reparables.
2.4 Lmite referencial para la deduccin de gastos
por concepto de viticos en viajes al interior del
pas

El importe mximo aceptable como deducible corresponde al doble del monto que, por ese concepto,
concede al Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua en virtud a lo dispuesto
en el literal r) del artculo 37 de la LIR. Al respecto,
mediante el Decreto Supremo N 028-2009-EF se
deroga la escala de viticos regulada por el Decreto
Supremo N 181-86-EF (31.05.1986), disponiendo la
siguiente escala para los funcionarios de carrera de
mayor jerarqua:
b) Directores generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores
Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeen cargos
equivalentes y las personas contratadas bajo la modalidad de
Contratos Administrativos de Servicios - CAS que desempeen
funciones equivalentes S/. 210.
Para efectos tributarios el mximo aceptable se

calcula de la forma siguiente:
Lmite mximo diario = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos Soles
Si bien este lmite referencial opera a partir del

06.02.2009, deber tenerse en cuenta que en el supuesto que se hubiesen efectuado viajes al interior
del pas en fechas comprendidas en la variacin, se
deber considerar el monto referencial establecido por
el Decreto Supremo N 181-86-EF, as como el nuevo
lmite antes mencionado, segn la vigencia de cada
norma.
40
ELEMENTO 6
COMPENDIO CONTABLE
El importe que exceda al mximo aceptable resultar

reparable a nivel tributario.
caso prctico N 5
Reconocimiento del gasto por servicios

pblicos
Enunciado
La empresa GODO S.A. (dedicada a la venta de bienes
gravados exclusivamente) recepciona en el mes de mayo
2011 el recibo N 50826207 de la empresa SEDAPAL por
un monto total que asciende a S/. 635.00 (incluido IGV),
por concepto de consumo de agua potable que comprende el servicio recibido desde el 20.03.2011 hasta el
19.04.2011. Sabiendo que este recibo tiene fecha de emisin 20.04.2011 y fecha de vencimiento 05.05.2011. Cmo
sera la contabilizacin de dicho recibo, si fue cancelado
el da 07.05.2011?
Solucin
1. Dado que los estados financieros se preparan sobre la
base del Devengado, los efectos de las transacciones
y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no
cuando se cobra o se paga en dinero u otro equivalente al efectivo. As, de conformidad con el prrafo
94 del Marco Conceptual, independientemente del
pago, el gasto se reconocer cuando ocurra. Por
tanto, el servicio recibido deber incorporarse en
el perodo en el que se realiz (perodo en el que
consumi el servicio) desde el 20.03.2011 hasta
19.04.2011.
2. En nuestro caso resulta claro que se disfrut de los
beneficios econmicos que proporcionaron dichos
servicios desde el 20.03.2011 hasta el 19.04.2011,
originndose en dichos meses de manera correlativa
el pasivo correspondiente a favor de la empresa prestadora del servicio.
3. Para la determinacin de la renta neta, el artculo 57
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece en
armona con lo dispuesto por el Marco Conceptual de
las NICs, que las rentas de tercera categora se imputen
al perodo en que se devenguen y de manera analgica
los gastos.
4. Con respecto a la utilizacin del crdito fiscal, debemos sealar que en los servicios pblicos (entre los
que se encuentran el servicio materia de esta consulta) se adquiere dicho derecho al vencimiento del
plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago,
lo que ocurra primero. Como vemos, este momento
difiere de la oportunidad en la que se reconoce la
operacin, por lo que se genera un derecho latente
que solo se cristalizar en las oportunidades antes
sealadas.
De todo lo dicho anteriormente, el registro por el gasto
devengado en los meses de marzo y abril 2011 sera:
COMPENDIO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE

Marzo
Abril

Debe Haber Debe Haber
63
GASTOS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS 269.07 269.07
636
Servicios bsicos
6363 Agua
40
TRIBUTOS, CONTRAPRES

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR
48.43 48.43
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las

Ventas
Subdivisionaria
40115 IGV - Crdito por aplicar
sugerida
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 317.50 317.50
421

4212 Emitidas

30/x Por la provisin del
gasto.

Por el registro del IGV en el registro de compras en el

mes de mayo 2011, en la fecha de vencimiento (lo que
ocurri primero):
REGISTRO CONTABLE

x
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTA

TACIONES Y APORTES AL SIS

TEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
96.86
401
Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta propia
40

CIONES Y APORTES AL SIS


SALUD POR PAGAR
96.86
401
Gobierno Central
Subdivisionaria
40115 IGV - Crdito por aplicar
sugerida

05/05 Por el derecho al uso del

crdito fiscal.
Por la cancelacin del recibo en el mes de mayo 2011:
REGISTRO CONTABLE

x
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS
635.00
421

bantes por pagar
4212 Emitidas
10

DE EFECTIVO 635.00
101
Caja

07/05 Cancelacin del recibo.
caso prctico N 6
enajenacin de activos
Enunciado
La empresa EL PANTALEON SAC realiza la venta de una
maquinaria, cuyo valor en libros es de S/. 62,340 neto de una
depreciacin de S/. 22,160. Se sabe que el valor de mercado
de la maquinaria es de S/. 65,000.
Solucin
De acuerdo al prrafo 67, el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja
en cuentas: a) por su disposicin; o b) cuando no se espere
obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. Segn lo seala el prrafo 68, la prdida o ganancia
surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta
y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la
partida sea dada de baja en cuentas. En estas condiciones,
atendiendo al Plan Contable General Empresarial se deber
efectuar el registro contable de la manera siguiente:
REGISTRO CONTABLE

x
65
OTROS GASTOS DE GESTIN
62,340.00
655
Costo neto de enajenacin de

activos inmovilizados y operaciones

discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de ac

tivos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 22,160.00
391
Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrenda

miento financiero

Maquinarias y equipo de explotacin
ELEMENTO 6
41

33
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y

EQUIPOS 84,500.00
333
Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin

x/x Por la baja de los activos fijos.

x

x
16
CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS
76,700.00
165
Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinarias y equipos
40



SALUD POR PAGAR 11,700.00
401
Gobierno Central
75
OTROS INGRESOS DE GESTIN 65,000.00
756
Enajenacin de activos inmovilizados
x/x
Por la venta del activo fijo.
Un primer aspecto a considerar es respecto al costo
computable del activo a deducir del ingreso producto
de la venta del activo fijo. As, se seala en el artculo 20
TUO LIR, que el costo computable de activos fijos ser el
costo de adquisicin deducido en la depreciacin admitida tributariamente, por lo cual al tratarse de un bien bajo
arrendamiento financiero habr que validar si se opt o no
por la depreciacin acelerada, ya que en dicho supuesto
variar el costo computable vs el costo contable.
Respecto al valor de venta, tal como lo seala el numeral 3 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta cuando se vendan bienes del activo fijo respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el
mercado el valor al cual se vendan dichos bienes ser el
que corresponda a dichas transacciones es decir a valor
de mercado el mismo que podr ser sustentado con una
cotizacin del bien. En su defecto, el valor de mercado ser
el de tasacin.
Para efectos del IGV se trata de una operacin gravada
con dicho impuesto y por la cual tambin existe la obligacin de emitir comprobante de pago.
CASO prctico N 7
COMPENDIO CONTABLE
incurrida en el ejercicio en curso, los intereses moratorios

ascienden a S/. 111.30. Efectuar el asiento contable.
Dentro de la estructura del PCGE se encuentra la divisionaria 6592 denominada sanciones administrativas
dentro de la cual consideramos qtue se deben registrar las
multas as como los intereses moratorios relacionados con
dicha sancin.
REGISTRO CONTABLE

x
65
OTROS GASTOS DE GESTIN
1,181.30
659
Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
65921 Multa
1,070.00
Subdivisiona
rias sugeridas
65922 Intereses moratorios
111.30
40

CIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 1,181.30
409 Otros costos administrativos e

intereses
4091 Multas
1,070.00
Subdivisionarias
sugeridas
111.30

x/x Por el reconocimiento de la

sancin y sus intereses.
El Impuesto a la Renta recae sobre aquellas ganancias,
beneficios o ingresos que califiquen dentro del concepto
de renta dispuesto en la Ley que regula la hiptesis de
incidencia del referido impuesto. Sin embargo, queda claro
que la imposicin no recae sobre rentas brutas, sino que
por el contrario sobre rentas netas, entendidas estas como
el resultado de detraer a la renta bruta determinados conceptos o erogaciones (gastos) necesarios para producirla o
mantener su fuente productora. Es as que los gastos con la
finalidad de ser deducibles deben cumplir al menos con las
siguientes condiciones: a) Ser causales con la generacin de
rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente (Principio
de Causalidad); y b) Ser reales o fehacientes y c) Que no se
encuentren expresamente prohibidos.
Al respecto, el literal c) del artculo 44 del TUO de la LIR,
expresamente seala que las sanciones e intereses moratorios
no son deducibles para determinar la Renta Neta, debiendo
por ende agregarse el gasto va Declaracin Jurada Anual.
caso prctico N 8
MULTA E INTERS
FRACCIONAMIENTO
Enunciado
La empresa CORALITO SAC, recibe una notificacin por
parte de Sunat Resolucin de Multa en la cual se le induce
a pagar una multa generada en el mismo ejercicio, por el
importe de S/. 1,070.00 correspondiente a una infraccin
Enunciado
Una empresa ha acogido a fraccionamiento en el mes de
agosto del ejercicio 2011 un tributo omitido del Impuesto a
la Renta Anual del ejercicio 2009, el mismo que ha sido determinado producto de una fiscalizacin ocurrida en el mes
42
ELEMENTO 6
COMPENDIO CONTABLE
de junio 2011. Cmo se debe realizar el registro contable?

Para tal efecto nos presenta los siguientes datos:
Tributo insoluto
: S/. 74,000.00
Intereses moratorios
: S/. 19,759.00
Ejercicio 2010 :
11,064
Agosto 2011 :
8,695
Intereses de fraccionamiento : S/. 31,970.00
Producto de la fiscalizacin, se advierte que la empresa
ha determinado en forma indebida el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2009, generndose por la deuda tributaria los
correspondientes intereses moratorios. Al respecto, cabe
referir que ello implica haber incurrido en error contable,
que se deber corregir en el ejercicio en que se detecta,
2011 para nuestro caso. Al respecto, en atencin al prrafo
42 de la NIC 8 que propugna la reexpresin retroactiva,
deber afectarse a Resultados Acumulados el Impuesto a
la Renta omitido y los intereses moratorios acumulados al
ejercicio 2010.
Por el contrario, respecto a los intereses moratorios generados a partir del 1 de enero 2011 hasta la fecha de aprobacin
de la solicitud se deber registrar en la cuenta 67 Gastos
financieros, dado que se trata de intereses moratorios de un
tributo insoluto devengados en el ejercicio corriente.
Por los intereses del fraccionamiento (inters incluido en
cada cuota) se tendr en cuenta el principio de lo devengado,
de tal forma que se reconocern como gastos mensualmente,
no obstante al aprobarse la solicitud de fraccionamiento se
deber provisionar como intereses diferidos.
REGISTRO CONTABLE

x
59
RESULTADO ACUMULADOS
74,000.00
592
Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
Subdivisionaria
59221 Impuesto a la Renta Anual
sugerida
40



401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora

x/x Por la provisin de Impuesto a

la Renta omitido.

x

x
59
RESULTADO ACUMULADOS
11,064.00
592
Prdidas acumuladas
Subdivisiona 5922 Gastos de aos anteriores
ria sugerida
67
GASTOS FINANCIEROS
8,695.00
673
Intereses por prstamos y otras

obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
37
ACTIVO DIFERIDO
31,970.00
373
Intereses diferidos
Subdivisiona 3731 Intereses no devengados en tran

rias sugeridas

sacciones con terceros
37311 Intereses de fraccionamiento
40



409
Otros costos administrativos e

intereses

19,759.00
Subdivisiona
4093 Intereses de
rias sugeridas

fraccionamiento
31,970.00

x/x Por la provisin del fraccio

namiento.
Los intereses moratorios constituyen un gasto que de
conformidad con el literal c) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta no son deducibles para determinar la
renta de tercera categora.
Respecto a los intereses de fraccionamiento ocurre una
situacin completamente distinta, dado que se encuentran
expresamente mencionados dentro de los ejemplos de
gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera
categora conforme con lo dispuesto por el penltimo
prrafo del inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Por consiguiente se admiten sin
lmite alguno siendo deducibles en el ejercicio en que se
devenguen.
caso prctico N 9
DESCUENTO FINANCIERO
Enunciado
Una empresa comercial tiene como poltica otorgar un
descuento del 15% a los clientes que cancelen sus facturas
antes de los 30 das del plazo de crdito otorgado. Se sabe
que uno de los clientes con una deuda que ascenda a
S/. 20,500 (incluido IGV) aprovecha dicha oportunidad.
Cmo registrara este descuento el vendedor?
Solucin
Este tipo de descuento es el que otorgar la empresa
como beneficio cuando el cliente pague con antelacin, es
decir, el descuento se da por asuntos financieros (formas de
ELEMENTO 6
43
pago) y no por asuntos comerciales (por ejemplo, volumen

de compras). Por esta razn se reconocer un gasto a travs
de una cuenta de resultados y que de acuerdo al PCGE se
deber registrar en la cuenta 67 Gastos financieros tal como
se presenta a continuacin.
REGISTRO CONTABLE

x
67
GASTOS FINANCIEROS
2,605.93
675
Descuentos concedidos por pronto

pago
40



SALUD POR PAGAR
469.07
401
Gobierno Central
12
CUENTAS POR COBRAR CO

MERCIALES - TERCEROS 3,075.00
121

bantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

x/x Por el descuento por pronto

pago otorgado.
Considerando que el descuento genera una disminucin
en el importe de la venta, la empresa deber emitir la correspondiente nota de crdito por dicho concepto teniendo
en cuenta que esta debe contener los mismos requisitos y
caractersticas del comprobante de pago con relacin al
cual se emite, tal como lo seala el numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
caso prctico N 10
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Enunciado
La empresa BELLEZA S.A. tiene un cliente que presenta
dificultades financieras y respecto del cual se ha podido
verificar que se tiene facturas pendientes de cobro al 31
de julio por un importe total de S/. 21,000. Cmo deber
proceder la empresa respecto a estos clientes?
Solucin
La incobrabilidad respecto del cual la recuperacin
es incierta, se reconoce como gasto que ajuste el monto
originalmente reconocido.
Si se producen incertidumbres respecto a la cobranza,
el monto de la incobrabilidad o el monto respecto del cual
la recuperacin es incierta, se reconoce como gasto que
ajusta el monto del ingreso originalmente reconocido. As,
44
ELEMENTO 6
COMPENDIO CONTABLE
de conformidad con la NIC 39 en el caso de partidas por

cobrar originadas por la propia empresa se deber reconocer
cualquier deterioro en su valor por cualquier disminucin de
su importe recuperable, si existe evidencia objetiva, en cuyo
caso se procede a efectuar los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE

x
68
VALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES
21,000.00
684
Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobran

za dudosa
19
ESTIMACIN DE CUENTAS

DE COBRANZA DUDOSA 21,000.00
191
Cuentas por cobrar comerciales

Terceros

x/x Por el deterioro del valor de la cuenta

por cobrar respecto de los clientes que

se estima no pagarn sus obligaciones.

x

x
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
21,000.00
78
CARGAS CUBIERTAS POR

PROVISIONES 21,000.00

x/x Por el destino de la cuenta 68.
Comentario
La versin modificada del PCGE elimina todas las
subcuentas de valuacin de activos por cobranza dudosa
manteniendo nicamente su reconocimiento a nivel de la
cuenta 19. Dicha modificatoria obedece a un convenio se
simplicacin del proceso de registro, permitiendo mantener
el respectivo control a nivel del detalle pertinente.
Tratamiento tributario
La incobrabilidad no tiene ningn efecto respecto del
Impuesto General a las Ventas, sin embargo, s lo tiene
respecto del Impuesto a la Renta. Se trata de un gasto que
se menciona expresamente en el literal i) del artculo 37
del TUO de la LIR como gasto deducible en tanto cumpla
las condiciones del literal f ) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley Impuesto a la Renta. Considerando que cumple
con los requisitos sustanciales y que figura en el Libro de
Inventarios y Balances, en este caso ser deducible para
determinar la renta neta.
caso prctico N 11
Depreciacin de bien mueble adquirido
mediante Leasing
Enunciado
Una empresa ha celebrado el 30 de junio 2011 un
COMPENDIO CONTABLE
contrato de leasing vinculado con la adquisicin de una

camioneta para el rea de comercializacin. Cmo se deber
efectuar el tratamiento contable y tributario, si la empresa
ha decidido acogerse al beneficio de la depreciacin acelerada de manera proporcional a los aos de vigencia del
contrato, mientras que para efectos contables el vehculo se
depreciar en 10 aos, aplicando una tasa de 10% anual en
funcin a su vida til. El costo de adquisicin del vehculo
asciende a S/. 67,500, la duracin del contrato es de 3 aos,
el inters es equivalente a S/. 11,120 y el vehculo se utilizar
a partir del 1 de julio de 2011.
Solucin
1. Aspectos Contables
La poltica de depreciacin para este activo depreciable debe ser coherente con la seguida para el resto
de activos depreciables que posea, y la depreciacin
contabilizada se calcular sobre las bases establecidas
en la NIC 16, propiedades, planta y Equipo, la misma
que seala que ser distribuida durante su vida til, es
decir, durante el perodo por el cual se espera utilizar el
activo, afectando a resultados del perodo.
2. Tratamiento Tributario
Conforme con la Ley N 27394, el contrato de arrendamiento financiero se debe registrar de acuerdo con las
normas contables (NIC 17), sustentndose de conformidad con el artculo 4 del D.Leg. N 915 con el correspondiente contrato. No obstante lo anterior, se seala
tambin que el arrendatario deber activar el bien por
el monto del Capital Financiado que en algunos casos
coincide con el valor de adquisicin. Respecto a la depreciacin aplicable sobre el bien en principio le resulta
aplicable las reglas generales dispuestas en la normativa
del impuesto a la Renta, pudiendo optar de conformidad
con el artculo 18 de la Ley de Arrendamiento Financiero
(D.Leg. N 299) por una tasa de depreciacin en funcin
a la duracin del contrato (tres aos en nuestro caso),
siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
El bien objeto del contrato debe ser un bien que
sea considerado costo o gasto para el Impuestos a
la Renta.
Deben utilizarse exclusivamente en su actividad
empresarial.
Debe tener una duracin mnima, que para el caso
de bienes muebles, no puede ser menor de dos (2)
aos.
3. Registro Contable
A continuacin se presenta el tratamiento tributario y
contable de la depreciacin de bienes en arrendamiento
financiero.
a. Clculo de la depreciacin tributaria

Costo de
Duracin
Depreciacin
Depreciacin

adquisicin
del contrato
anual
mensual

67,500
3 aos
22,500
1,875
Depreciacin Ejercicio 2011

Depreciacin
Nmero de meses
Depreciacin

mensual
transcurridos
del ejercicio

1,875
6
11,250
b. Clculo de la depreciacin contable

Costo de Vida til
% de
Depreciacin Depreciacin
adquisicin estimada depreciacin
anual
mensual
67,500.00
10 aos
10
6,750.00
562.50
Depreciacin Ejercicio 2011

Depreciacin
Nmero de meses
Depreciacin

anual
transcurridos
del ejercicio

562.50
6
3,375.00
c. Contabilizacin del contrato de leasing

REGISTRO CONTABLE

x
32
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
67,500.00
322
Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
37
ACTIVO DIFERIDO
11,120.00
373
Intereses Diferidos
40


14,151.60
401
Gobierno Central
Subdivisionaria
sugerida
40115 IGV - crdito por aplicar
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS 92,771.60
452
Contratos de arrendamiento

financiero
81,651.60
455
Costos de financiamiento por pagar
4552 Contratos de arrendamiento

financiero
11,120.00

30/06 Por la contabilizacin del

camin adquirido.
d. Contabilizacin de la depreciacin
REGISTRO CONTABLE

x
68
VALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES
3,375.00 (*)
681
Depreciacin
6813 Depreciacin de activos adquiridos
ELEMENTO 6
45

en arrendamiento financiero

Inmuebles, maquinaria y equipo
68133 Equipos de transporte
39
DEPRECIACIN, AMORTIZA

CIN Y AGOTAMIENTOS ACU

MULADOS
3,375.00 (*)
391
Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrenda

miento financiero

Equipos de transporte

x/x Por la contabilizacin de la

depreciacin.

x

x
9X
GASTOS DE VENTAS
3,375.00
78
CARGAS CUBIERTAS POR

PROVISIONES 3,375.00

x/x Por el destino de la depreciacin.

x
(*) Para fines prcticos se muestra un solo asiento por el total
de la depreciacin de los 6 meses. No obstante, el registro se
debe realizar en forma mensual, de acuerdo al principio del
devengado.
caso prctico N 12
COSTO DE SERVICIOS
Enunciado
Una empresa dedicada a brindar servicios de mantenimiento de ascensores, ha iniciado operaciones en el mes
de julio, incurriendo para la prestacin de dicho servicio en
una serie de desembolsos, tales como compra de repuestos
(para consumo inmediato) y contrat servicios profesionales
de terceros (pendiente de pago), entre otros.
Cmo se deber realizar el registro contable considerando que el costo total incurrido para brindar sus servicios
asciende a S/. 23,000 y el monto total del servicio asciende
a S/. 37.760.00?
Solucin
Existen dos tipos de productos de las organizaciones los
tangibles (productos) elaborados o adquiridos por la empresa,
y servicios que constituyen tareas o asignaciones llevadas a
cabo para un cliente. En ese sentido, los servicios se diferencian
bsicamente de los bienes producidos en el hecho que son
intangibles y el hecho que normalmente se requiere que el
prestador del servicio y el usuario estn en contacto directo.
No obstante, los servicios requieren al igual que la produccin
de bienes, el empleo de materiales, mano de obra y bienes de
capital. Lo anterior queda reafirmado al leer el prrafo 19 de
la NIC 2, Inventarios, en el que se seala el costo de los inventarios de un proveedor de servicios consiste principalmente
46
ELEMENTO 6
COMPENDIO CONTABLE
en la mano de obra y otros costos del personal directamente

involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal
de supervisin y otros costos indirectos distribuibles.
Normalmente las organizaciones de servicios no tienen
inventarios o si lo tienen es muy pequeo siendo conformado por:
a) Suministros donde se almacenan productos bsicos que
se usan en la prestacin de servicios.
b) Trabajos o servicios en curso, compuestos por mano de
obra y otros costos de personal directamente relacionados con la prestacin del servicio.
Concordantemente con lo sealado el PCGE considera
la subcuenta 215 existencias de servicios terminados, as
como la subcuenta 235 existencias de servicios en proceso,
las mismas que agrupan los desembolsos vinculados o
atribuibles a la prestacin del servicio.
A continuacin, mostramos el asiento contable para
registrar el costo de los servicios referidos en el enunciado
a ttulo de ejemplo:
REGISTRO CONTABLE

x
63
GASTOS DE SERVICIOS

10,000.00
632
Asesora y consultora
6321 Administrativa
10,000.00
42
CUENTAS POR PAGAR CO

MERCIALES - TERCEROS 10,000.00
424
Honorarios por pagar

x/x Por el registro de los desembolsos

para la prestacin de servicios.
Registro de la compra de repuestos

REGISTRO CONTABLE

x
60
COMPRAS
8,200.00
603
Materiales auxiliares, suministros

y repuestos
6033 Repuestos
40


401
Gobierno Central
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 9,676.00
421

bantes por pagar
4212 Emitidas
COMPENDIO CONTABLE

x/x Por el registro de la factura

por la compra de repuestos.

x

x
9X
COSTOS DE SERVICIOS
18,200.00
79
GARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 18,200.00

x/x Por el destino de los desem

bolsos para la prestacin de

servicios.
Similar procedimiento se debe seguir respecto a los

otros desembolsos vinculados con la prestacin del servicio,
como sera la mano de obra del personal involucrado, que
por naturaleza se refleja en la cuenta 62. Cargas de Personal
y luego se destina al costo del servicio, as como cargas
indirectas atribuibles.
Traslado de los costos incurridos a existencias de
servicios terminados
REGISTRO CONTABLE

x
21
PRODUCTOS TERMINADOS
23,000.00
215
Existencias de servicios termi

nados
71
VARIACIN DE LA PRODUC

CIN ALMACENADA 23,000.00
715
Variacin de existencias de servicios

x/x Por el destino de los costos a

servicios terminados.
Reconocimiento del ingreso por la prestacin del

servicio
REGISTRO CONTABLE

x
12
CUENTAS POR COBRAR

37,760.00
121

bantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40


401
Gobierno Central
70
VENTAS 32,000.00
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros

x/05/09 Por el reconocimiento del

ingreso generado por la prestacin

de servicios.
Reconocimiento del costo de ventas de los servicios

prestados
REGISTRO CONTABLE

x
69
COSTO DE VENTAS
23,000.00

694
Servicios
6941 Terceros
21
PRODUCTOS TERMINADOS 23,000.00
215
Existencias de servicios terminados

x/x Por el costo de venta de los

servicios prestados.
ELEMENTO 6
47

2013 CC Cpelemento6

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

2013 CC Cpelemento6

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

GASTOS POR NATURALEZA

Mercaderas recibidas en un mes y

hubiera ejecutado el acuerdo (transferencia del bien).

Consecuencia de lo sealado anteriormente, si respondemos a la pregunta cundo se realiz la operacin?, no

6011 Mercaderas manufacturadas

4211 No emitidas (**)

a) Reconocimiento del Activo

2011 Mercaderas manufacturadas

6111 Mercaderas manufacturadas

Posteriormente, cuando se reciba el comprobante de

4011 Impuesto General a las Ventas

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

4011 Impuesto General a las Ventas

1041 Cuentas corrientes operativas

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

teado, se advierte que una mejora en los conocimientos de

Finalmente cabe, sealar que el IGV que ha gravado la

6253 Gastos recreativos

4011 Impuesto General a las Ventas

4011 Impuesto General a las Ventas

40119 IGV sin derecho a crdito fiscal

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta Propia

6315 Otros gastos de viaje (*)

Subdivisiona 63151 Movilidad

1443 Entregas a rendir cuenta

1443 Entregas a rendir cuenta

2.1. Criterio de causalidad y necesidad del viaje

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

vada y/o mantener la fuente productora de rentas.

2.2 Acreditacin del gasto de transporte

Para efectos tributarios el mximo aceptable se

Si bien este lmite referencial opera a partir del

El importe que exceda al mximo aceptable resultar

Reconocimiento del gasto por servicios

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

4011 Impuesto General a las

Por el registro del IGV en el registro de compras en el

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

4011 Impuesto General a las Ventas

Por la cancelacin del recibo en el mes de mayo 2011:

6551 Costo neto de enajenacin de ac

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

3912 Activos adquiridos en arrenda

39123 Inmuebles, maquinaria y equipo

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

3331 Maquinarias y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin o construccin

1653 Inmuebles, maquinarias y equipos

4011 Impuesto General a las Ventas

7564 Inmuebles, maquinaria y equipo

incurrida en el ejercicio en curso, los intereses moratorios

6592 Sanciones administrativas

409 Otros costos administrativos e

de junio 2011. Cmo se debe realizar el registro contable?

5922 Gastos de aos anteriores

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta de Tercera Categora

Subdivisiona 5922 Gastos de aos anteriores

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza