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217/09
ndice
Item
INTRODUO
Alcance
12
Data de vigncia
OBJETIVO
DEFINIES
REQUISITOS
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente
79
10
11
A1 A25
A26 A51
A52 A56
A57
Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.
Introduo
Alcance
1.
2.
Data de vigncia
3.
Objetivo
4.
Definies
5.
Requisitos
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente
6.
8.
Se:
(a) a evidncia de auditoria obtida em uma fonte inconsistente com a obtida em
outra; ou
(b) o auditor tem dvidas quanto confiabilidade das informaes a serem
utilizadas como evidncia de auditoria,
ele deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos procedimentos de
auditoria so necessrios para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse
assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria (ver item A57).
A6. A NBC TA 330, item 28, exige que o auditor conclua se foi obtida evidncia de
auditoria apropriada e suficiente. questo de julgamento profissional determinar se
foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de
auditoria a um nvel aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar ao auditor atingir
concluses razoveis que fundamentem sua opinio. A NBC TA 200 contm a
discusso de assuntos, como a natureza dos procedimentos de auditoria, a
tempestividade dos relatrios financeiros e a relao entre benefcio e custo, que so
fatores relevantes quando o auditor exerce o julgamento profissional e determina se
foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Fontes da evidncia de auditoria
A7. Alguma evidncia de auditoria obtida pela execuo de procedimentos de auditoria
para testar os registros contbeis, por exemplo, por meio de anlise e reviso, reexecuo dos procedimentos seguidos no processo de elaborao das demonstraes
contbeis e conciliao de tipos e aplicaes relacionadas das mesmas informaes.
Pela execuo de tais procedimentos de auditoria, o auditor pode determinar que os
registros contbeis so internamente consistentes e esto de acordo com as
demonstraes contbeis.
A8. Geralmente obtm-se mais segurana com evidncia de auditoria consistente obtida a
partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de
evidncia de auditoria considerados individualmente. Por exemplo, informaes
corroborativas obtidas de uma fonte independente da entidade podem aumentar a
segurana que o auditor obtm da evidncia de auditoria gerada internamente, tais
como a evidncia existente em registros contbeis, minutas de reunies ou
representao da administrao.
A9. Entre as informaes de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar
como evidncia de auditoria podem estar confirmaes de terceiros, relatrios de
analistas e dados comparveis sobre concorrentes (dados referenciais para
benchmarking).
Procedimentos de auditoria para obteno de evidncia de auditoria
A10. Como exigido e explicado adicionalmente pela NBC TA 315 e pela NBC TA 330, a
evidncia de auditoria para a obteno de concluses para fundamentar a opinio do
auditor conseguida pela execuo de:
(a) procedimentos de avaliao de riscos; e
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:
Reexecuo
A20. A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou
controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da
entidade.
Procedimentos analticos
A21. Os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio
de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os
procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes
identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se
desviem significativamente dos valores previstos. Ver NBC TA 520 para orientao
adicional.
Indagao
A22. A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento,
financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada
extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As
indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais
informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de
indagao.
A23. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas
anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as
respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes das
informaes que o auditor obteve, por exemplo, informaes referentes
possibilidade da administrao burlar os controles. Em alguns casos, as respostas s
indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize
procedimentos de auditoria adicionais.
A24. Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas vezes seja
de particular importncia, no caso de indagaes sobre a inteno da administrao, a
informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada.
Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao de
intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para escolher determinado
curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem
fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de
indagao.
A25. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter
representaes formais da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela
governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. Ver NBC TA 580 para
orientao adicional.
Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria
Relevncia e confiabilidade (ver item 7)
A26. Como observado no item A1, embora a evidncia de auditoria seja principalmente
obtida a partir de procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho,
ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, por exemplo,
auditorias anteriores, em certas circunstncias, e procedimentos de controle de
qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. A qualidade
de toda evidncia de auditoria afetada pela relevncia e confiabilidade das
informaes em que ela se baseia.
Relevncia
A27. A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do procedimento
de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em considerao. A relevncia das
informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria pode ser afetada pela
direo do teste. Por exemplo, se a finalidade de um procedimento de auditoria
testar para verificar se h superavaliao na existncia ou valorizao das contas a
pagar, testar as contas a pagar registradas pode ser um procedimento de auditoria
relevante. Por outro lado, para testar se h subavaliao na existncia ou valorizao
das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas no seria relevante, mas testar
informaes como desembolsos subsequentes, faturas no pagas, faturas de
fornecedores e excees apontadas nos relatrios de recebimento de mercadorias
podem ser relevantes.
A28. Um dado conjunto de procedimentos de auditoria pode fornecer evidncia relevante
para certas afirmaes, mas no para outras. Por exemplo, a inspeo de documentos
relacionados com a cobrana de contas a receber aps o fim do perodo pode fornecer
evidncia de auditoria referente existncia e valorizao, mas no necessariamente
ao corte. Similarmente, a obteno de evidncia de auditoria referente a uma
afirmao especfica, por exemplo, a existncia de estoque, no substitui a obteno
de evidncia de auditoria referente a outra afirmao, por exemplo, a valorizao
desse estoque. Por outro lado, evidncia de auditoria de diferentes fontes ou de
diferente natureza pode ser relevante para a mesma afirmao.
A29. Os testes de controle so definidos para avaliar a eficcia operacional dos controles
na preveno, deteco e correo de distores relevantes no nvel da afirmao. A
definio de testes de controles para obteno de evidncia de auditoria inclui a
identificao de condies (caractersticas ou atributos) que indiquem a realizao de
controle, e condies de desvio que indiquem desvios da execuo apropriada. A
presena ou ausncia dessas condies pode ento ser testada pelo auditor.
A30. Os procedimentos so definidos para detectar distores relevantes no nvel da
afirmao. Eles compreendem testes de detalhes e procedimentos analticos
substantivos. A definio de procedimentos substantivos inclui a identificao de
condies relevantes para o propsito do teste que constituem uma distoro na
afirmao relevante.
Confiabilidade
A31. A confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria e,
portanto, da prpria auditoria, influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as
circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elaborao e
manuteno, quando relevante. Portanto, generalizaes sobre a confiabilidade de
vrios tipos de evidncia de auditoria esto sujeitas a importantes excees. Mesmo
quando as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria so obtidas de
fontes externas entidade, podem existir circunstncias que podem afetar a sua
confiabilidade. Por exemplo, informaes obtidas de fonte externa independente
podem no ser confiveis se a fonte no tiver conhecimento ou se for possvel que
especialista da administrao no tenha objetividade. Embora reconhecendo que
podem existir excees, as seguintes generalizaes sobre a confiabilidade da
evidncia de auditoria podem ser teis:
a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes
independentes fora da entidade;
a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior quando
os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaborao e
manuteno, impostos pela entidade, so efetivos;
a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a
observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a evidncia de
auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, indagao a
respeito da aplicao de controle);
a evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia eletrnica
ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida verbalmente (por
exemplo, uma ata de reunio elaborada tempestivamente mais confivel do
que uma representao verbal subsequente dos assuntos discutidos);
considerar mais provvel que um especialista empregado pela entidade seja mais
objetivo do que outros empregados da entidade.
A43. Na avaliao da objetividade de especialista contratado pela entidade, pode ser
relevante discutir com a administrao e o especialista, quaisquer interesses e
relacionamentos que possam criar ameaas objetividade do especialista e quaisquer
salvaguardas aplicveis, inclusive quaisquer exigncias profissionais que se apliquem
ao especialista e avaliar se as salvaguardas so apropriadas. Interesses e
relacionamentos criadores de ameaas podem incluir:
interesses financeiros;
relacionamentos comerciais e pessoais;
prestao de outros servios.
Obteno de entendimento do trabalho do especialista da administrao (ver item 8(b))
A44. O entendimento do trabalho do especialista da administrao inclui o entendimento
da rea de especializao relevante. O entendimento da rea de especializao
relevante pode ser obtido em conjunto com a determinao de se o auditor possui
conhecimento especializado para avaliar o trabalho do especialista da administrao
ou se o auditor precisa de especialista para essa finalidade (ver NBC TA 620).
A45. Aspectos da rea de atuao do especialista da administrao relevantes para o
entendimento do auditor podem incluir:
se a rea do especialista tem setores de especializao que sejam relevantes para
a auditoria;
se so aplicveis padres profissionais ou de outro tipo e exigncias
regulatrias ou jurdicas;
quais premissas e mtodos so utilizados pelo especialista da administrao e se
eles so geralmente aceitos na rea do especialista e apropriados para fins de
demonstraes contbeis;
a natureza dos dados internos e externos ou das informaes que o especialista
do auditor utiliza.
A46. No caso de especialista da administrao contratado pela entidade, geralmente h
uma carta de contratao ou outra forma escrita de acordo entre a entidade e esse
especialista. A avaliao desse acordo durante a obteno do entendimento do
trabalho do especialista da administrao pode ajudar o auditor a determinar, para fins
de auditoria, a adequao dos seguintes aspectos: