FINANZAS

COLUMNISTA

El aumento de impuestos del que nadie nos habl

El pasado 17 de febrero el Poder Ejecutivo dict el decreto Nro. 38/2014 que modific parte del rgimen de liquidacin ficta del Impuesto a la Renta de las Actividades Econmicas (IRAE). Detrs de su aparente inocuidad, la norma implicar para algunos contribuyentes- un aumento de la tasa efectiva del IRAE de un 50%. Como se desprende de lo anterior, la situacin ms gravosa bajo el rgimen previo al Decreto era la de quienes tributaban sobre la base de una renta ficta del 48%, lo que equivala a sealar que soportaban una imposicin efectiva del 12% sobre sus ingresos (tasa del 25% aplicada sobre el 48% del ingreso).

DR. ANDRS HESSDRFER

Abogado. Profesor de Derecho Financiero en la UM.

Vale sealar que, quienes obtuvieran rentas de capital comprendidas en el IRPF y hubieran optado por liquidar IRAE, seguirn aplicando la escala del 48% como venan hacindolo hasta ahora.

Cmo impacta el cambio introducido?

En qu consiste el rgimen de determinacin ficta del IRAE?

En trminos extremadamente generales, es posible afirmar que el IRAE grava a una tasa del 25% la renta neta de fuente uruguaya obtenida por empresas residentes. Esa renta neta sobre la cual se aplica la alcuota es el resultado de sustraerle a los ingresos gravados los costos y gastos admitidos por la normativa vigente. Sin perjuicio de lo anterior, la propia normativa habilita a determinados sujetos (en funcin de si no tienen la obligacin de liquidar sobre contabilidad suficiente y de su nivel de ingresos anuales) a optar por liquidar el impuesto sobre una renta neta ficta. Bajo dicho rgimen, la tasa del 25% se aplicar sobre un porcentaje determinado de los ingresos del contribuyente, fijado por el Poder Ejecutivo. Antes del dictado del Decreto, los porcentajes eran de 13,2% (si los ingresos anuales eran menores a UI 2.000.000), 36% (si los ingresos anuales se situaban entre UI 2.000.000 y UI 3.000.000) y 48% (si los ingresos eran mayores a UI 3.000.000). Asimismo, vale sealar que aquellos contribuyentes de IRPF que optaren por tributar IRAE (y bajo el rgimen ficto) deban preceptivamente aplicar la escala del 48% independientemente de sus ingresos, al igual que las empresas que, bajo ste rgimen, obtuvieran rentas que no derivaran de la combinacin de capital y trabajo.

Cules son los cambios que se introdujeron?

El Decreto estableci un nuevo cuadro de escalas de rentas fictas para aquellos sujetos contribuyentes de IRPF por categora trabajo y aquellas empresas que, habiendo optado por

El impacto econmico de la modificacin es especialmente alto para aquellos contribuyentes de IRPF por rentas del trabajo que hubieren optado por IRAE, as como para entidades prestadoras de servicios personales que, no estando obligadas a tributar IRAE, hubieren optado por hacerlo en lugar de imputar rentas de trabajo a sus socios.

Detrs de su aparente inocuidad, la norma implicar -para algunos contribuyentes- un aumento de la tasa efectiva del IRAE de un 50%.
liquidar en forma ficta, obtuvieran rentas derivadas de la aplicacin del factor trabajo en forma exclusiva. En tal sentido, se considerar renta neta el 48% de los ingresos si son menores a UI 2.000.000, el 60% de los ingresos si se encuentra entre UI 2.000.000 y UI 3.000.000, y 72% en caso que los ingresos sean superiores a UI 3.000.000. Como fuera indicado y a modo de ejemplo vase que, para el caso de un estudio de profesionales (tpica renta pura de trabajo) organizado bajo la forma de sociedad civil o sociedad de hecho que estuviere tributando IRAE bajo el rgimen ficto, podr pasar a tener una imposicin efectiva del 18% sobre sus ingresos, cuando hasta ahora tributaba a una tasa efectiva del 12%. En otras palabras, podra tributar hasta un 50% ms que lo que vena haciendo. Sin perjuicio que el Decreto prev la posibilidad de deshacer la opcin de tributar por IRAE, lo que habilitar a los contribuyentes a reevaluar su situacin y definir cul modalidad de tributacin le es ms conveniente, no es posible soslayar que de este fuerte aumento impositivo poco se ha hablado. CE2014

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COMERCIO EXTERIOR . ABRIL 2014