FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN

PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA

IX SEMESTRE
MODULO DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA
LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS
Al tratar de hablar de la obl!a"#$ trb%tara& $e"e'ara (e$te te$e(o' )%e
re*ere$"ar el te(a "o$ el Dere"ho Trb%taro& el "%al e' la ra(a del Dere"ho
P+bl"o )%e e't%da o re!%la lo rela"o$ado "o$ lo' trb%to', Lo' trb%to' 'e
d-de$ e$ (.%e'to'& ta'a' / "o$trb%"o$e' e'.e"ale',
Se .%ede a*r(ar )%e el ob0eto "e$tral de e't%do del Dere"ho trb%taro lo
"o$*or(a$ e'a (odaldad de trb%to'& $"l%/e$do de$tro de '% 1(bto la "rea"#$&
$a"(e$to& (od*"a"#$& *or(a' de ha"erlo' e*e"t-o& e2t$"#$& *'"al3a"#$&
re"a%da"#$& ad($'tra"#$& et" de "ada %$a de '%' *or(a' de (.o'"#$,
Co$ ba'e e$ la rela"#$ del Dere"ho Trb%taro' "o$ la obl!a"#$ trb%tara&
.ode(o' de*$r al Dere"ho Trb%taro "o(o %$a d'".l$a del Dere"ho P+bl"o&
"o$*or(ado .or %$ ''te(a de $or(a' le!ale' )%e te$e .or ob0eto el e't%do / la
re!%la"#$ de lo' d*ere$te' trb%to',
Lo' do' ele(e$to' de la obl!a"#$ trb%tara 'o$4
5,5 SISTEMAS DE NORMAS
El ''te(a de $or(a' e't1 de$tro de la e'*era del Dere"ho P+bl"o, A'6& "%a$do el
Dere"ho Trb%taro deter($a al!%$a obl!a"#$& d"ha obl!a"#$ e' '%r!da de la
le/& / 'obre ella $o -aldr1$ lo' .a"to' e$tre .art"%lare'& $ ta(.o"o 'er1 -able
$e!o"ar '% "o$te$do % ob0eto, E' de"r& .re'%.o$e %$a obl!a"#$ e$ '%
"%(.l(e$to / a la' .arte' o '%0eto' rela"o$ado' $o le e' .o'ble "a(bar lo'
e2tre(o' *0ado' .or d"ha' $or(a',
5,7 LA RELACION U OBLIGACION TRIBUTARIA
La Obl!a"#$ Trb%tara abar"a lo' '!%e$te' .ro"e'o'4
a8 Creacin de los Tributo,9E$ Colo(ba el .oder trb%taro rad"a e$ el
Co$!re'o de la Re.+bl"a& e$ la' A'a(blea' De.arta(e$tale' / e$ lo'
Co$'e0o' M%$".ale'& e'to' do' +lt(o' 'o$ der-ado' o 'e!%$daro'&
debdo a )%e debe$ de e'tar re!%lado' .or %$a LEY del Co$!re'o, De e'to
'e de'.re$de )%e lo' trb%to' / $or(a' .%ede$ 'er del orde$ Na"o$al&
l
De.arta(e$tal / M%$".al& e0e(.lo e$ '% orde$4 El (.%e'to de Re$ta& el
de Roda(e$to de Veh6"%lo' / el de I$d%'tra / Co(er"o,
b8 Nacimiento, modificacin y extincin de la obligacin,9 El ''te(a de
$or(a' del Dere"ho trb%taro e'table"e& "o$ "lardad& la' h.#te'' o
he"ho' 'obre lo' "%ale' re"ae el trb%to& lo' '%0eto' a )%e$e' 'e e2!e& '%
ba'e de "%a$t*"a"#$& la tar*a a.l"able& "o(o debe "%(.lr'e& "%ale' 'o$
la' "o$'e"%e$"a' de '% $"%(.l(e$to / la' *or(a' de e2te$'#$, Do"tr$a
"o$te$da e$ el art, ::; de la Co$'tt%"#$ Na"o$al,
"8 Administracin y control de las obligaciones.- El Dere"ho Trb%taro
$d"a la' *%$"o$e' del #r!a$o *'"al3ador& la *or(a de e0er"er '%
ad($'tra"#$ / "o$trol& e' de"r el .ro"ed(e$to / lo' a"to' )%e .%ede&
'%' *a"%ltade'& "o(.ete$"a' / obl!a"o$e',
FUENTES E! E"EC#$ T"%&UTA"%$
Se e$te$de .or *%e$te'& la' *or(a' o a"to' a tra-<' de lo' "%ale' 'e
(a$*e'ta la -!e$"a de Dere"ho Trb%taro& e'ta' *%e$te' 'e (a$*e'ta$
tra-<' de do' !r%.o'4 las fuentes formales o 'ro'ias y las fuentes
im'ro'ias o accesorias, La .r(era "ate!or6a e'ta la Co$'tt%"#$
Na"o$al / la le/= e$ la 'e!%$da 'e e$"%e$tra$ lo' tratado' $ter$a"o$ale'&
la "o't%(bre& la do"tr$a / la 0%r'.r%de$"a,
En la Constitucin e$"o$tra(o' lo' .r$".o' re"tore' de la trb%ta"#$ /
)%e le da$ la .a%ta al le!'lador .ara "rear& (od*"ar o '%'.e$der trb%to',
Por e0e(.lo'4 el art6"%lo ().- ( e'table"e la obl!a"#$ de "o$trb%r al
*$a$"a(e$to de la' "ar!a' .%bl"a' de$tro del "o$"e.to 0%r6d"o de
0%'t"a / e)%dad& el art6"%lo *+, e'table"e )%e 'olo lo' (%$".o' .odr1$
!ra-ar la .ro.edad $(%eble& el **- "o$'a!ra el .r$".o de la a.l"a"#$
de lo' (.%e'to' de .erodo / la obl!a"#$ de )%e la le/ *0e dre"ta(e$te
lo' ele(e$to' del (.%e'to,
2
!A !E.
Se e$te$de .or le/& %$a de"lara"#$ de -ol%$tad 'obera$a& "%/o ob0eto e'
(a$dar& .rohbr& .er(tr o "a't!ar,& la "%al 'e "o$-erte e$ la +$"a *%e$te
*or(al del Dere"ho Trb%taro,
El Co$!re'o a tra-<' de la le/& re!%la todo lo rela"o$ado "o$ la (atera
trb%tara, E2"e."o$al(e$te el Gober$o& (eda$te de"reto9 le/& e(te
d'.o'"o$e' de "ar1"ter trb%taro,
La (atera de (.%e'to 'obre la re$ta 'e e$"%e$tra re"o!da e$ el
ESTATUTO TRIBUTARIO& el "%al *%e de"retado e$ el a>o 5,?;? a tra-<'
del De"reto Le/ @7A de (ar3o de 5,?;?, A .artr de e'te a>o 'e ha$
'e!%do e2.d<$do'e re*or(a' trb%tara'& "%/a *$aldad ha 'do de
(a$*e'tar la -ol%$tad trb%tara del !ober$o de t%r$o,
!A !E.
Ade(1' de la' $or(a' trb%tara' re"o!da' e$ el E'tat%to Trb%taro& .ara
de'arrollar el .roble(a trb%taro& 'e re)%ere de De"reto' re!la(e$taro'&
e$ lo' "%ale' 'e e$"%e$tra b%e$a .arte de la le!'la"#$ trb%tara,
REGLAMENTOS
El re!la(e$to te$e .or ob0eto de'arrollar / detallar lo' .r$".o' !e$erale'
"o$te$do' e$ la le/& .ara ha"er .o'ble / .ra"t"a '% a.l"a"#$, E'te e' %$
a"to ad($'trat-o del Gober$o BPre'de$te de la Re.+bl"a8,
!$S C$NCE/T$S E !A %AN
3
La le/ 77: de 5,??C& a tra-<' de '% art6"%lo 7@A& e'table"# )%e lo'
"o$trb%/e$te' )%e a"t+a$ "o$ ba'e e$ "o$"e.to' e'"rto' de la S%b9
Dre""#$ D%r6d"a de la DIAN& .odr1$ '%'te$tar '%' a"t%a"o$e' a$te la
Ad($'tra"#$ Trb%tara / a$te lo' D%e"e' Co$te$"o'o Ad($'trat-o'
"o$ ba'e e$ lo' ('(o', Me$tra' e't<$ -!e$te' e'to' "o$"e.to' la'
a"t%a"o$e' trb%tara' real3ada' ba0o '% a(.aro $o .odr1$ 'er ob0etada'
.or la' a%tordade' trb%tara',
!A 0U"%S/"UENC%A
La 0%r'.r%de$"a e't1 de$tro de la' lla(ada' *%e$te' a""e'ora' o
(.ro.a'& / .or tal 'o$ $e"e'ara' .ara la ade"%ada $ter.reta"#$ de la le/
trb%tara, No ob'ta$te& la 0%r'.r%de$"a de la Corte Co$'tt%"o$al e' de
!ra$ (.orta$"a / e$ (%"ho' "a'o' ha (ot-ado )%e la' le/e' 'e
re*or(e$ a *$ de "orre!r lo' -"o' de $"o$'tt%"o$aldad de e'ta',
!A $&!%1AC%$N T"%&UTA"%A
E' el -6$"%lo e$tre el A"reedor / el De%dor trb%taro& e'table"do .or
le/& )%e te$e .or ob0eto el "%(.l(e$to de la .re'ta"#$ trb%tara&
'e$do e2!ble "oa"t-a(e$te,
La obl!a"#$ trb%tara $a"e "%a$do 'e real3a el he"ho .re-'to e$ la
le/& "o(o !e$erador de d"ha obl!a"#$,
C!AS%F%CAC%$N E !A $&!%1AC%$N T"%&UTA"%A,
E$ Colo(ba la obl!a"#$ trb%tara e2'te e$ do' $-ele' d*ere$"ado'4

a8 Obl!a"#$ trb%tara '%'ta$"al /
b8 Obl!a"#$ trb%tara *or(al,
$&!%1AC%$N T"%&UTA"%A SUSTANC%A!
4
Se!+$ el art6"%lo 5E del E,T, La obl!a"#$ trb%tara '%'ta$"al 'e or!$a al
real3ar'e el .re'%.%e'to o lo' .re'%.%e'to' .re-'to' e$ la le/ "o(o
!e$erador del (.%e'to / ella te$e .or ob0eto el .a!o del trb%to,
E$ "o$"l%'#$& la obl!a"#$ trb%tara '%'ta$"al $a"e de %$a rela"#$ 0%r6d"a )%e
te$e or!e$ e$ la Le/& / "o$''te e$ el .a!o al E'tado del (.%e'to "o(o
"o$'e"%e$"a de la real3a"#$ del .re'%.%e'to !e$erador del ('(o,
$&!%1AC%$N T"%&UTA"%A F$"2A!
La' obl!a"o$e' trb%tara' *or(ale' e't1$ de'"rta' e$ el art6"%lo CF5 del E,T, / 'e
.%ede$ de'ta"ar la' '!%e$te'4
Pre'e$tar de"lara"o$e' trb%tara',
Cert*"ar
I$*or(ar / ate$der re)%er(e$to',
I$*or(ar la dre""#$ / la a"t-dad e"o$#("a,G
Fa"t%rar,
Co$'er-ar lo' do"%(e$to',
I$'"rbr'e "o(o re'.o$'able de (.%e'to a la' -e$ta',
Lle-ar "o$tabldad,
De'"o$tar la rete$"#$ e$ la *%e$te,
Re.ortar $*or(a"#$ e$ (edo' (a!$<t"o',
!A $&!%1AC%$N SUSTANC%A! EN E! %2/UEST$ S$&"E !AS "ENTAS
CA"ACTE"%ST%CAS E! %2/UEST$ S$&"E !AS "ENTAS4 E' %$ (.%e'to del orde$
$a"o$al& dre"to& de $at%rale3a .er'o$al / de .erodo,
E' %$ (.%e'to .or)%e 'e e'table"e e$ "abe3a de lo' "o$trb%/e$te'& '$ "o(.ro(eter
$$!%$a .re'ta"#$ dre"ta del '%0eto )%e .a!a,
E' del orde$ $a"o$al .or)%e te$e "obert%ra e$ todo el terrtoro $a"o$al / 'e a.l"a ba0o
la' ('(a' re!la' de 0%e!o .ara todo lo' '%0eto',
E' dre"to .or)%e !ra-a lo' re$d(e$to' o la' re$ta',
5
E' .er'o$al .or)%e ate$de la 't%a"#$ .ro.a de la' .er'o$a' "o(o .a!ador del
(.%e'to,
E' de .erodo .or)%e !ra-a la re$ta .rod%"da d%ra$te el .erodo "o(.re$ddo de %$
a>o Be$ero a d"e(bre8,
E!E2ENT$S E !A $&!%1AC%$N SUSTANC%A! E! %2/UEST$ S$&"E !A "ENTA
a8 Su3eto acti4o,9 lla(a'e al e$te ad($'trat-o )%e e$ re.re'e$ta"#$ del E'tado
te$e la *a"%ltad / "a.a"dad .ara ad($'trar& *'"al3ar / re"a%dar el (.%e'to,
b8 Su3eto 'asi4o,9E' el )%e 0%r6d"a(e$te debe de .a!ar la de%da trb%tara /a 'ea
'%/a o de ter"era' .er'o$a',
"8 #ec5o generado.-E' el .re'%.%e'to le!al e"o$#("o .re-'to e$ la le/ "o(o
deter($a$te .ara )%e '%r0a la obl!a"#$& e la de'"r."#$ t6."a )%e ha"e %$a
$or(a le!al or!$e el $a"(e$to dde %$a obl!a"#$,
d8 &ase gra4able o base im'onible,9E' el (o$to 'obre el "%al 'e "%a$t*"a o
deter($a el (.%e'to / re'%lta de de.%rar lo' $!re'o' del '%0eto "o$ '%' "o'to'&
!a'to' / de(1' .artda' a%tor3ada' .or la le/,
e8 !a tarifa,9 E' el .or"e$ta0e o -alor )%e a.l"ado a la ba'e !ra-able deter($a el
(o$to del (.%e'to )%e debe de 'o.ortar el '%0eto .a'-o, La' tar*a' .%ede$ 'er4
Fi3as6 La' )%e 'e e't(a$ e$ %$ (o$to +$"o '$ "o$'derar la ba'e,
Pro!re'-a'4 So$ a)%ella' )%e a%(e$ta$ (e$tra' a%(e$ta la ba'e !ra-able,
/ro'orcionales4 So$ tar*a' .or"e$t%ale' +$"a' a.l"able' a la ba'e '$
"o$'dera"#$ a )%e la ('(a 'ea !ra$de o .e)%e>a,
6
SUJETO PASlVO EN EL lMPUESTO SOBRE LA
RENTA
DEFlNlClON
Generalmente se denomina sujeto pasivo a la persona o entidad obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en forma directa o por cuenta
propia. Cuando se acta por cuenta propia se denomina contribuyente y cuando
se acta a nombre de otro se denomina responsable.
CARACTERlSTlCAS.-
Para que un sujeto sea contribuyente debe de estar determinado en la ley, en
forma especfica y genrica.
CAPACIDAD JURIDICA TRIBUTARIA Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Por regla general, la capacidad jurdica tributaria se le asigna a los sujetos
capaces segn el derecho comn: personas naturales y personas jurdicas
El derecho tributario concede capacidad tributaria a todo sujeto que obtenga
rentas o despliegue comportamientos de los cuales el Estado puede generar
recaudo, quedando los menores en potencialidad de asumir carga tributaria.
Bajo las reglas del derecho general, los menores son incapaces de para desplegar
comportamientos con efectos jurdicos, por lo que sus actuaciones deben de estar
acompaadas por sus representantes naturales: sus padres.
CLASIFICACION DEL SUJETO PASIVO
SEGN EL HECHO GENERADOR.- Los sujetos pueden ser potenciales y reales. El
sujeto pasivo potencial de la obligacin tributaria es el sealado por la ley
sustancial como obligado a pagar la prestacin correspondiente. El sujeto pasivo
efectivo, es el mismo potencial cuando se encuentra vinculado al presupuesto, es
decir cuando a generado la obligacin descrita en el presupuesto.
SEGN LA NATURALEZA.- Bajo esta clasificacin tenemos las personas naturales o
fsicas y las personas jurdicas o morales. Dentro del segundo grupo se incluyen
los dems entes y figuras legales que careciendo de personalidad jurdica, la ley
tributaria las hace sujetos del impuesto.
7
Grupo de persons n!ur"es#
De acuerdo a los artculos 7o y ll del E.T. en el grupo de personas naturales se
incluyen tres (3) clases:
a) Personas naturales: Son las personas propiamente dichas, es decir los
individuos de la especie humana. Para fines tributarios no importa si la
persona natural es capaz o incapaz, si es mayor de edad o menor. lnteresa
solamente que realice hechos que puedan quedar subsumidos dentro del
hecho generador del impuesto para adquirir la condicin de sujeto pasivo.
En el caso de los menores, la renta y la ganancia ocasional se grava en
cabeza de quien ejerza la patria potestad, es decir en cabeza del padre o
la madre.
b) Ls su$es%ones %"&'u%ds: Se denomina as al conjunto de bienes y
deudas que deja una persona cuando fallece. La sucesin ilquida es la
figura jurdica legal que surge al momento de la muerte de una persona.
La sucesin es ilquida desde la fecha de la muerte del causante y hasta
cuando se ejecute la sentencia judicial o hasta la fecha en que se extienda
la escritura pblica notarial de liquidacin de la herencia. Los bienes y
rentas que deja la persona natural que fallece, son recogidos por la
sucesin ilquida, quien sustituye al causante, debiendo declarar y pagar el
impuesto, mientras se tramita el proceso de sucesin.
c) Ls s%(n$%ones ) don$%ones *od"es: Cuando a travs de un acto
testamentario una persona decide dejar uno o varios viene a otro sujeto,
bajo la obligacin de aplicarlos a una finalidad especial, se dice que es una
s%(n$%+n *od", pero si el acto no procede de voluntad testamentaria
sino por acto entre vivos, ser una don$%+n *od"#
El artculo ll del E.T. regula las asignaciones y donaciones modales
sealando lo siguiente: "Los viene destinados a fines especiales, en virtud
de donaciones o asignaciones modales, estn sometidos al impuesto sobre
las renta y complementarios de acuerdo con al rgimen aplicado a las
personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios los
usufructen personalmente. En este ltimo caso los bienes y las rentas o
ganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quien los haya
recibido como donacin o asignacin".
8
Cuando las donaciones o asignaciones no se usufructan personalmente
por el donatario o asignatario, surge un sujeto independiente que requiere
abrir RUT y solicitar su propio NlT, con el nombre que se le quiera colocar y
deber cumplir con todas sus obligaciones tributarias.
GRUPO DE LAS PERSONAS JURIDICAS Y OTROS ENTES ECONO-ICOS
Se llama persona jurdica, conforme al artculo 633 del Cdigo Civil, una persona
ficticia capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones y de ser representada
judicial y extrajudicialmente.
La ley Tributaria califica como sujetos a ciertos entes econmicos que aunque
carecen de personera jurdica, convergen a los fines de la hacienda, tal como
sucede con las sociedades de hechos y comunidades organizadas.
Dentro del grupo de personas jurdicas y dems entes econmicos se encuentran:
a) SOCIEDADES LI-ITADAS Y ASI-ILADAS.- Estn sometidas al impuesto sobre
la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos socios,
comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus
aportes o derechos y sobre sus participaciones o utilidades cuando resulten
gravadas de acuerdo a las normas legales.
Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada las siguientes:
l) Las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias
de minas, las sociedades de hechos de caractersticas similares a las anteriores.
2) Las empresas unipersonales, nacidas en Colombia a raz de la expedicin de
la Ley 222 de l.995.
3) Las corporaciones, asociaciones y fundaciones sin nimo de lucro cuyo objeto
social no corresponda a las actividades que expresamente seala el artculo l9 del
E.T.
b) SOCIEDADES ANONI-AS Y ASI-ILADAS.- Estn sometidas al impuesto sobre
la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos
9
accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les
correspondan sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversiones
y utilidades, cuando estn resulten gravadas de acuerdo a la ley.
En virtud de los artculos l4, l6, l7, 20 y 202 del E.T. son asimiladas a annimas:
Las sociedades en comandita por acciones, las sociedades de hechos con
caractersticas similares a las sociedades por acciones, las empresas industriales
y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta, los fondos pblicos,
las sociedades extranjeras y los contratos de fiducia mercantil.
c) ENTES SIN ASI-ILACION.- Existe un grupo expresamente determinado como
sujeto pasivo den la ley tributaria, cuyo rgimen de tributacin es diferente al
general. A este grupo pertenecen las entidades sin nimo de lucro, es decir
corporaciones, fundaciones y asociaciones, cuyo objeto social principal y recursos
estn destinados a las actividades de salud, educacin formal, cultural, deportes,
investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin del medio ambiente,
programas de desarrollo social, o que realicen actividades de capacitacin y
colocacin de recursos financieros y se encuentren vigilados por la
superintendencia bancaria. En su calidad de contribuyentes bajo el rgimen
tributario especial, no tienen asimilacin a ningn otro sujeto.
d) CAJAS DE CO-PESACION Y FONDOS DE E-PLEADOS#. La ley 488 de l.998,
indica que esta entidades son contribuyentes del impuesto sobre la renta , con
respecto a sus ingresos generados por actividades industriales, comerciales y en
actividades financieras, distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las
relacionadas con salud, educacin, recreacin y desarrollo social. Lo cual indica
que ellos no tributan sobre toda la renta obtenida sino solamente sobre la renta
que se deriva de las actividades expresamente sealadas por la norma.
e) FOGAFIN Y FOGACOOP#. Estn considerados como contribuyentes del impuesto
sobre la renta pero su impuesto a pagar ser siempre cero.
SUJETOS PASIVOS SEGN LA OBLIGACION SUSTANCIAL
l0
Segn la obligacin sustancial los sujetos pasivos los podemos dividir en contribuyentes
y no contribuyentes.
En principio todo sujeto es contribuyente, esta es la regla general .Tener la calidad de
contribuyente significa que se debe de cumplir con la obligacin sustancial. Los no
contribuyentes son sujetos no obligados a pagar el impuesto.
De acuerdo con la norma del E.T. no son contribuyentes:
La Nacin, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios lndgenas,
los Municipios y las dems entidades territoriales, las Corporaciones Autnomas
Regionales y de Desarrollo Sostenible, las Areas Metropolitanas, las Asociaciones de
Municipios, las Superintendencias, las Unidades Administrativas Especiales, las
Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de Municipios, los Resguardos y
Cabildos lndgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales
descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes.
Tampoco ser contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a
la ley 70 de 1993.
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, los sindicatos, las asociaciones de
padres de familia, las sociedades de mejoras pblicas, las lnstituciones de Educacin
Superior aprobadas por el lnstituto Colombiano para el Fomento de la Educacin
Superior, lCFES, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn
constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones de
alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa civil, las juntas
de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de
copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o
movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de
consumidores, los fondos de pensionados, as como los movimientos, asociaciones y
congregaciones religiosas, que sean entidades sin nimo de lucro.
Las entidades contempladas en el numeral 3) del artculo l9, cuando no realicen
actividades industriales o de mercadeo.
Tampoco son contribuyentes, las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen
actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del
Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su
totalidad al desarrollo de los programas de salud.
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las asociaciones
de hogares comunitarios y hogares infantiles del lnstituto Colombiano de Bienestar
Familiar o autorizados por ste y las asociaciones de adultos mayores autorizado por el
lnstituto Colombiano de Bienestar Familiar
SEGN LA RESlDENClA
El concepto de residencia solamente se predica para las personas naturales. Para las
personas jurdicas se habla de domicilio. Desde el punto de vista tributario los sujetos
pueden ser residentes y no residentes.
ll
Segn el artculo l0 del estatuto tributario, la residencia consiste en la
permanencia
continua o discontinua en Colombia durante seis (6) meses del ao o periodo
gravable, o que se completen dentro del mismo.
lgualmente se consideran residentes las personas naturales nacionales que
conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el pas, aun cuando
permanezcan en el exterior.
Respecto al concepto de asiento principal de los negocios, se entiende este como
el lugar donde una persona ejerce habitualmente su profesin u oficio o dirige sus
actividades econmicas u objeto social.
SEGN EL REGlMEN TRlBUTARlO.-
El Estatuto Tributario colombiano distingue tres tipos de regmenes en el impuesto
sobre la renta: el rgimen general, el rgimen especial y el rgimen de retenciones
en la fuente como equivalente del impuesto.
R/(%*en (ener" de !r%0u!$%+n#.
Se define como la metodologa legal general por medio de la cual se vincula al sujeto al
impuesto de renta, que indica la forma como se debe liquidar el impuesto, sealando la
base gravable, los sistemas de clculo, las exenciones, no sujeciones, descuentos, etc.
R/(%*en espe$%" de !r%0u!$%+n#. Los rangos que identifican este rgimen son: tarifa de
impuesto del 20%, las entidades sujetas no tienen tcnicamente renta bruta sino
ingresos de cualquier naturaleza, no tienen renta liquida sino beneficio neto o excedente.
Pertenecen a este rgimen:
l- Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con
excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este Estatuto, para lo cual
deben cumplirlas siguientes condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de
salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica,
ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social;
b) Que dichas actividades sean de inters general, y
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto
social.
2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin
y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de
la Superintendencia Bancaria.
3.- Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus
actividades industriales y de mercadeo.
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4.- Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de
grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones
auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la
legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de
control. Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su
totalidad del Fondo de Educacin y Solidaridad de que trata el artculo 54 de la
Ley 79 de l988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a
financiar cupos y programas de educacin
formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional.
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De acuerdo al artculo 6. Del E.T. el impuesto de renta, patrimonio y ganancia
ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracin de
renta y complementarios, y el de los dems contribuyentes no obligados a
declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto
que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al contribuyente
durante el respectivo ao gravable.
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