PROCESSO ADMINISTRATIVO

1. O Procedimento Administrativo A exigncia tributria se deflagra com o lanamento tributrio. At que sobrevenha tal lanamento, os atos que o antecedem alinham-se em mero procedimento, ou seja, em sequncia ordenada de atos com a finalidade de se atingir um fim, no caso, o da constituio do crdito tributrio. Esses atos tem incio, em regra, em procedimentos de diligncia e fiscalizao e culminam na constituio do crdito tributrio. At meados da dcada de 90, ditas atividades eram desenvolvidas de forma desintegrada, outorgando-se enorme discricionariedade ao agente fiscal para decidir quem seria fiscalizado e quando isso ocorreria. Tal panorama teve profunda alterao, no mbito federal, com a instituio do mandado de procedimento fiscal, que consiste em autorizao administrativa, com destinatrio e prazo certos, para que o agente fiscal possa exercer sua atividade administrativa tendente exigncia do tributo. Atualmente, h trs espcies de mandado de procedimento fiscal, cujo regramento encontra-se delineado Portaria RFB n 3.014, de 29 de junho de 2011. Pelo mandado de procedimento fiscal de fiscalizao (MPF-F), autorizam-se as aes que objetivam a verificao do cumprimento das obrigaes tributrias, por parte do sujeito passivo, relativas aos tributos administrados pela RFB, bem como da correta aplicao da legislao do comrcio exterior, podendo resultar em lanamento de ofcio com ou sem exigncia de crdito tributrio, apreenso de mercadorias, representaes fiscais, aplicao de sanes administrativas ou exigncias de direitos comerciais.

Pelo mandado de procedimento fiscal de diligncia (MPF-D), por sua vez, so permitidas as aes destinadas a coletar informaes ou outros elementos de interesse da administrao tributria, inclusive para atender exigncia de instruo processual. Por fim, nos casos de flagrante constatao de contrabando, descaminho ou de qualquer outra prtica de infrao legislao tributria ou de comrcio exterior, em que o retardo do incio do procedimento fiscal coloque em risco os interesses da Fazenda Nacional, pela possibilidade de subtrao de prova, ser emitido Mandado de Procedimento Fiscal Especial (MPF-E), no prazo de cinco dias, contado da data de incio do procedimento, do qual ser dada cincia ao sujeito passivo. O MPF se extinguir (i) pela concluso do procedimento fiscal, registrado em termo prprio, com cincia do sujeito passivo; e (ii) pelo decurso dos prazos de validade, sendo que, nesta ltima hiptese, o decurso do prazo no implicar nulidade dos atos praticados, podendo a autoridade responsvel pela expedio do Mandado extinto determinar a emisso de novo MPF para a concluso do procedimento fiscal (art. 15 da Portaria RFB n 3.014/2011).

2. O Processo Administrativo A fase processual irrompe-se a partir do momento em que o contribuinte pode manifestar expressamente sua oposio pretenso tributria do Poder Pblico. Tal ocorre assim que possvel impugnar, no mbito administrativo, o lanamento tributrio. A partir de ento, o contribuinte v-se amparado pela enorme gama de princpios processuais consagrados no mbito constitucional, tais como o do devido processo legal, o do contraditrio, o da ampla defesa, o do juiz natural etc. A existncia do processo administrativo est intimamente ligada

unilateralidade da atividade de constituio do crdito tributrio e suas consequncias, que

vo desde a exigibilidade da dvida at a negativa de obteno de certido de regularidade fiscal. Ato administrativo de semelhante envergadura demanda a possibilidade de sua reviso, que tem lugar com o exerccio da funo jurisdicional atpica outorgada ao Poder Executivo. Se comparada s demais fases que compem o iter tributrio que se inicia com o fato e desgua em eventual expropriao em execuo fiscal, a funo jurisdicional do Poder Executivo pode ser assim apresentada:
Funo Administrativa Judicial Executivo Trnsito relativo Litigioso Ampla defesa Devido Processo Legal Gratuito Funo Jurisdicional Judicirio Trnsito definitivo Litigioso Ampla defesa Devido Processo Legal Oneroso Funo Administrativa Executivo No se aplica No litigioso Investigao Rito finalstico Gratuito

O processo administrativo o meio pelo qual se assegura ao particular o exerccio de seu direito de petio. Tal direito pressupe a possibilidade de apresentao de pleito de maneira informal, sem os rigores tpicos do processo judicial. Ademais, contempla o direito de produzir provas, a fim de convalidar os fatos narrados na pea e obriga o Poder Pblico a apresentar resposta fundamentada, em deciso sujeita a duplo grau de jurisdio e que deve ser comunicada de maneira efetiva ao interessado. Esse processo desdobrado em quatro fases. A primeira a de instaurao, que seguida pela de instruo. Na sequncia, h o julgamento, que pode ser desafiado por recurso.

3. Princpios comuns ao processo e ao procedimento Embora haja essa clara distino entre processo e procedimento

administrativos, h princpios que regem ambas as fases, os quais sero abordados a seguir.

a) legalidade Devem, processo e procedimento, estar pautados pela estrita observncia do regramento que lhes pertinente, o qual deve estabelecer todo o rito a ser seguido e as garantias asseguradas ao sujeito passivo. Tal caracterstica imprime ao processo e ao procedimento a necessria conotao objetiva que os forma, servindo, assim, como fundamento para a imparcialidade imperativa a tais fases.

b) vinculao Mais do que observar a legalidade, o processo e o procedimento so regidos pela vinculao. Quer-se dizer, com isso, que os atos praticados pelo Poder Pblico no desenvolvimento de ambos so necessariamente vinculados, ou seja, sem qualquer margem a discricionariedades.

c) oficialidade No mbito administrativo impera o princpio da oficialidade, pelo qual o impulso do procedimento e do processo nus do Poder Pblico. Tal princpio se contrape ao da inrcia, tpico do direito processual civil.

d) verdade material No curso do procedimento e do processo administrativos, deve a Administrao Pblica observar o princpio da verdade material. Segundo tal princpio, deve-se sempre

buscar o esclarecimento dos fatos que envolvem a pretenso tributria do fisco. Tal princpio deve assumir papel de significativo relevo, a ponto de se sobrepor a eventuais precluses administrativas quando ao direito de produzir provas com o propsito de esclarecer os fatos controvertidos. Em suma, se a lgica descobrir a verdade em detrimento de presunes, tal deve ser a tnica a se adotar durante todo o curso do processo e do procedimento.

e) dever de investigao Sobretudo durante a fase procedimental, deve a Administrao Pblica observar o seu dever de investigao, ou seja, deve perscrutar todos os fatos relevantes. Para tanto, dispe de expressa prerrogativa constitucional de fiscalizar, prevista no art. 145, 1o, bem como de todo o regramento da matria no mbito infraconstitucional, especificamente nos artigos 194 a 200 do Cdigo Tributrio Nacional. Tal prerrogativa, entretanto, no ilimitada. Deve o Poder Pblico observar direitos fundamentais previstos na Constituio, como os da intimidade, da inviolabilidade de residncia, de dados e de comunicaes telefnicas e telegrficas, tudo nos termos da lei.

4. Princpios do procedimento tributrio H princpios, por sua vez, que regem apenas a fase do procedimento administrativo, os quais sero abordados a seguir.

a) inquisitoriedade Antes de constitudo o crdito tributrio, o procedimento administrativo tributrio rege-se pela inquisitoriedade, o que significa que a Administrao Pblica tem a

prerrogativa de investigar o particular sem que, para tanto, irradiem-se desde ento os direitos de natureza processual previstos no texto constitucional, como a ampla defesa, o contraditrio etc. Tais direitos devero ser exercidos apenas em um segundo momento, quando houver o lanamento; antes disso, sequer h pretenso fiscal formalizada, o que priva o contribuinte do direito de interferir em tal procedimento.

b) cientificao Dispe o texto constitucional, no inciso XXXIII do art. 5o, que todos tm direito a receber dos rgos pblicos informaes de seu interesse particular, ou de interesse coletivo ou geral, que sero prestadas no prazo da lei, sob pena de responsabilidade, ressalvadas aquelas cujo sigilo seja imprescindvel segurana da sociedade e do Estado. Em decorrncia de tal previso constitucional, direito do contribuinte ter cincia de qualquer atividade administrativa que diga respeito a assuntos que repercutam sobre a sua esfera jurdica.

c) formalismo moderado A tnica da atividade administrativa tributria consiste em buscar sempre assegurar o ambiente mais afeito possvel busca de todos os elementos que contribuem para a definio dos fatos que envolvem a exigncia tributria. No por outra razo, o Decreto 70.235/72, que rege o processo administrativo tributrio federal estabelece que os atos e termos processuais contero somente o indispensvel sua finalidade e no devem conter elementos que comprometam a fidelidade e a certeza de seu contedo.

Tal previso encontra ressonncia na lgica estabelecida pela lei que rege o processo administrativo federal, a Lei 9.784/99. L se prev que os atos administrativos no dependem de forma determinada, salvo quando lei em sentido formal e material trouxer regramento formal para tal ato. Em consequncia, previses infralegais de observncia de certas formalidades, comuns nos processos de compensao, por exemplo, so rritas e devem ser afastadas.

d) fundamentao Embora o texto constitucional no exija textualmente a fundamentao dos atos administrativos, tal exigncia deriva, sobretudo, do dever da Administrao Pblica de motivar os seus atos. Por conta disso, o art. 2o, VII, da Lei 9.784/99 dispe ser obrigatria a indicao dos pressupostos de fato e de direito nas decises administrativas.

e) celeridade Em princpio, o contribuinte no tem propriamente interesse que a marcha do procedimento e do processo administrativo tributrio seja veloz, haja vista que, nos termos do inciso III do artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional, as reclamaes e os recursos administrativos suspendem a exigibilidade do crdito tributrio controvertido, nos termos da lei. A remisso aos termos da lei, todavia, bem indica que h situaes versadas de modo distinto, nas quais as manifestaes administrativas no impedem a exigncia do tributo. Para tais situaes, o contribuinte tem efetivo interesse em ter o desfecho administrativo de seu processo da forma mais breve possvel. De mais a mais, possvel que

o contribuinte no considere conveniente suportar o estado de incerteza inerente ao desenvolvimento do procedimento e do processo tributrios. A fim de evitar que tal mora venha a prejudicar o contribuinte, o inciso LXXVIII do art. 5o da Constituio dispe que a todos, no mbito judicial e administrativo, so assegurados a razovel durao do processo e os meios que garantam a celeridade de sua tramitao.

f) gratuidade A rigor, de interesse da prpria Administrao Pblica promover a exigncia tributria apenas nas hipteses em que a exao efetivamente devida. Trata-se de mais uma faceta de sua atuao, sempre pautada pelo princpio da legalidade. Corolrio dessa caracterstica a gratuidade do processo administrativo, prevista expressamente no art. 2o, XI, da Lei 9.784/99, que versa sobre o processo administrativo federal.

5. Princpios do processo tributrio Por fim, h princpios aplicveis apenas na fase processual, os quais sero apresentados doravante.

a) devido processo legal A clusula do devido processo legal prevista constitucionalmente e tem duas vertentes, a em sentido material e a em sentido processual.

Deriva do devido processo legal em sentido processual o direito do contribuinte aos demais princpios processuais previstos no texto constitucional, tais como o do contraditrio, o da ampla defesa, o do juiz natural etc.

b) contraditrio Deriva do princpio do contraditrio o direito do contribuinte de se manifestar sempre que encartado ao processo novo documento, quer se trate de deciso administrativa, de prova produzida etc.

c) ampla defesa Alm de ter a prerrogativa de se manifestar sempre que encartados novos elementos aos autos, o contribuinte tambm dispe do direito de produzir todas as espcies de provas tendentes a afastar a exigncia que lhe imposta, bem como de deduzir todas as alegaes que entender pertinentes.

d) duplo grau Ao consagrar o direito ao contraditrio e ampla defesa, a Constituio oferta ao jurisdicionado os meios e recursos a ela inerentes. Deriva de tal previso o princpio constitucional do duplo grau de jurisdio, segundo o qual o jurisdicionado teria direito a ver a sua pretenso apreciada, ao menos, por dois juzos de distinta hierarquia. Como qualquer princpio, todavia, passvel de ser afastado em determinadas hipteses. No mbito judicial sequer se cogita, por exemplo, de um novo grau de jurisdio

para os processos de competncia originria do Supremo Tribunal Federal. Na mesma linha, no mbito administrativo os processos de perdimento de mercadorias importadas no dispem do direito ao duplo grau. J nos de compensaes consideradas no declaradas, o direito a essa reviso considerado discutvel.

e) juiz natural Assegura a Constituio, ainda, que ningum ser processado e julgado seno pelo juiz competente. Tal previso consagra o princpio do juiz natural e, com isso, impede que haja alteraes na competncia para a apreciao do processo administrativo aps a sua instaurao.

6. O processo administrativo decorrente de lanamento tributrio Uma vez constitudo o crdito tributrio no mbito federal, faculta-se ao contribuinte a apresentao de impugnao, o que d incio fase processual no mbito administrativo. O processo administrativo tributrio federal regulado pelo Decreto 70.235/72 e sofre influxos da Lei 9.784/99, legislao mais recente que regula o processo administrativo federal. O crdito tributrio que d margem instaurao do processo administrativo federal pode ter origem tanto em um auto de infrao quanto em uma notificao de lanamento. O auto de infrao o instrumento adotado quando se reputa que o contribuinte transgrediu a lei tributria; a notificao de lanamento, por sua vez, o meio empregado nas hipteses em que a constituio do crdito tributrio se d de forma

ordinria, espontnea, mediante mero cumprimento da legislao nas hipteses em que h a previso de que o tributo seja lanado de ofcio. Para as hipteses de auto de infrao, prev o art. 10 do Decreto 70.235/72 ser obrigatrio conter a qualificao do autuado, o local, a data e a hora da lavratura, a descrio do fato, a disposio legal infringida e a penalidade aplicvel, a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la no prazo de trinta dias e a assinatura do autuante e a indicao de seu cargo ou funo e o nmero de matrcula. J para a notificao de lanamento, estabelece o art. 11 do referido diploma como requisitos a qualificao do notificado, o valor do crdito tributrio e o prazo para recolhimento ou impugnao, a disposio legal infringida, se for o caso e a assinatura do chefe do rgo expedidor ou de outro servidor autorizado e a indicao de seu cargo ou funo e o nmero de matrcula. Sucede, ento, a possibilidade de apresentao de impugnao pelo sujeito passivo, o que deve ocorrer em trinta dias e mencionar a autoridade julgadora a quem dirigida, a qualificao do impugnante, os motivos de fato e de direito em que se fundamenta, os pontos de discordncia e as razes e provas que possuir, as diligncias ou percias que o impugnante pretenda sejam efetuadas, expostos os motivos que as justifiquem, com a formulao dos quesitos, bem como se a matria impugnada foi submetida apreciao judicial. Bem se v, portanto, que a fase postulatria no mbito administrativo j aglutina grande parte da instrutria, na medida em que demanda do sujeito passivo a especificao das provas que pretende produzir, de forma detalhada e fundamentada. Outrossim, em mitigao ao princpio da verdade material, o art. 17 do Decreto 70.235/72 prev o nus da impugnao especificada, tal qual ocorre no processo civil, ao dispor ser dever do contribuinte, impugnar de forma especfica tudo o quanto tenha a se insurgir quanto ao lanamento questionado administrativamente.

Acaso seja deferido o pedido de produo de prova pericial formulado pelo sujeito passivo, competir autoridade designar auditor fiscal para fazer a percia por parte da Unio, cabendo ao contribuinte igualmente designar perito para que elabore a sua prpria percia. A primeira deciso no processo administrativo fiscal federal colegiada, competindo Delegacia Regional de Julgamento. Caso o lanamento no seja mantido na ntegra, haver reexame necessrio a ser apreciado pelo Conselho de Contribuintes; ao contribuinte que pretender reformar o acrdo da Delegacia Regional de Julgamento, por sua vez, facultada a interposio de recurso voluntrio. Dito recurso ser apreciado por Turma do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF). Caso o acrdo proferido na hiptese adote entendimento divergente do proferido por outro rgo fracionrio no mbito do aludido tribunal, ser cabvel a interposio de recurso especial tanto pelo sujeito ativo quanto pelo passivo. O recurso especial deve passar por um exame preliminar de admissibilidade. Se admitido, ser apreciado pela Cmara Superior de Recursos Fiscais do CARF; se inadmitido, o feito transitar em julgado, pois no cabvel recurso contra essa negativa de trnsito do especial. Enquanto o feito estiver em curso, restar suspensa a exigibilidade da dvida controvertida, nos termos do inciso III do artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional. Com o encerramento da discusso no mbito administrativo, caso o lanamento seja mantido integral ou parcialmente, os valores se tornaro exigveis e sero, oportunamente, encaminhados para inscrio em dvida ativa com a finalidade de posterior ajuizamento de execuo fiscal.

7. O processo administrativo decorrente de compensao promovida pelo contribuinte

De acordo com o art. 170 do Cdigo Tributrio Nacional, pode o contribuinte promover a compensao de dbitos tributrios com crditos da mesma natureza. Tal espcie de extino da dvida tributria foi originariamente regulada pela Lei 8.383/91 e atualmente encontra-se regrada pelo art. 74 da Lei 9.430/96, com as substanciais alteraes que lhe foram promovidas pela Lei 10.637/02 e diplomas posteriores. No mbito infralegal, a Instruo Normativa 900/08 consolida a legislao relativa compensao tributria federal. Atualmente, a compensao deve ser promovida espontaneamente pelo contribuinte, mediante a entrega de declarao de compensao. Tal procedimento efetivado eletronicamente, mediante o envio de formulrio denominado PER/DCOMP (Pedido Eletrnico de Restituio/Declarao de Compensao). Uma vez apresentada a compensao, considera-se extinto o tributo que se pretende quitar, nos termos do 2o do art. 74 da Lei 9.430/96. A prpria Lei 9.430/96 estabelece uma srie de hipteses em que no permitida a compensao pelo contribuinte. So elas: o saldo a restituir apurado do Imposto de Renda da Pessoa Fsica, os dbitos de tributos devidos na Importao, os dbitos que j tenham sido encaminhados para inscrio em Dvida Ativa, o dbito parcelado, o dbito que j tenha sido objeto de compensao no homologada, o valor objeto de pedido de restituio j indeferido, a compensao com crdito de terceiros, com crdito-prmio de IPI, com crdito oriundo de ttulo pblico, os decorrentes de deciso judicial no transitada em julgado, os que no se refiram a tributos administrados pela Receita Federal e os que tiverem como fundamento a alegao de inconstitucionalidade de lei, exceto nos casos em que a lei tenha sido declarada inconstitucional em controle concentrado, por smula vinculante ou com ou execuo suspensa pelo Senado Em tais hipteses, a compensao dever ser considerada no declarada pela autoridade administrativa; para as demais, caso o Fisco no esteja de acordo com a compensao promovida deve consider-la no homologada.

Para as hipteses de compensaes no homologadas, ou seja, aquelas em que a compensao, a priori, admissvel, o contribuinte pode interpor manifestao de inconformidade contra a deciso que deixa de homologar o encontro de contas. Tal recurso tem efeito suspensivo e, uma vez julgado, pode dar margem, inclusive, interposio do mesmo recurso especial previsto para as hipteses de processo administrativo decorrente de lanamento tributrio, a ser apreciado pelo Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. J para os casos de compensaes no declaradas, a lei estabelece expressamente no caber manifestao de inconformidade, bem como os recursos que a sucedem. Diante de tal panorama, discute-se se seria cabvel o recurso inominado previsto pela Lei 9.784/99, que regula o processo administrativo federal no tributrio, ou se no haveria qualquer forma de impugnao. Ainda que se entenda cabvel a interposio de recurso, prevalece entendimento no sentido de que tal insurgncia no suspende a exigibilidade do crdito tributrio, razo pela qual os dbitos podem ser encaminhados imediatamente para cobrana em tal hiptese.

8. Processo Administrativo Federal de Consulta

a) Introduo O processo administrativo de consulta o meio de que o contribuinte dispe para dirimir dvidas sobre interpretao da legislao tributria e aduaneira, relativos aos tributos administrados pela Receita Federal do Brasil e sobre a classificao fiscal de mercadorias. Tal processo est disciplinado na Instruo Normativa RFB n 740/2007 e na Lei n 11.457/2007, que tratou, dentre outros assuntos, dos processos administrativos de consulta referentes s contribuies previdencirias. Os artigos 88 a 102 do Decreto n

7.574/2011, por sua vez, tambm tratam desse tema apresentando regras referentes ao processo de consulta.

b) Legitimidade De acordo com o art. 2 da IN RFB n 740/2007 c/c art. 88 do Decreto n 7.574/2011, a consulta poder ser formulada por: i) sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria; ii) rgo da administrao pblica; iii) entidade representativa de categoria econmica ou profissional.

c) Requisitos A consulta dever sempre ser formulada por escrito, dirigida CoordenaoGeral de Tributao - Cosit, Coordenao-Geral da Administrao Aduaneira - Coana ou SRRF, mediante petio e apresentada na unidade da RFB do domiclio tributrio do consulente, atendendo aos seguintes requisitos: a) identificao do consulente; b) na consulta apresentada pelo sujeito passivo, declarao de que: b.1) no se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou j instaurado para apurar fatos que se relacionem com a matria objeto da consulta; b.2) no est intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; b.3) o fato nela exposto no foi objeto de deciso anterior, ainda no modificada, proferida em consulta ou litgio em que foi parte o interessado; c) circunscrever-se a fato determinado, com descrio detalhada do seu objeto e indicao das informaes necessrias elucidao da matria; d) indicao dos dispositivos que ensejaram a apresentao da consulta, bem como dos fatos a que ser aplicada a interpretao solicitada. No que se refere consulta sobre a classificao fiscal de mercadorias, alm dos requisitos expostos acima, devero ser fornecidas pelo consulente, necessariamente, as seguintes informaes sobre o produto: a) nome vulgar, comercial, cientfico e tcnico; b)

marca registrada, modelo, tipo e fabricante; c) funo principal e secundria; d) princpio e descrio resumida do funcionamento; e) aplicao, uso ou emprego; f) forma de acoplamento de motor a mquinas ou aparelhos, quando for o caso; g) dimenses e peso lquido; h) peso molecular, ponto de fuso e densidade, para produtos do Captulo 39 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM); i) forma (lquido, p, escamas, etc.) e apresentao (tambores, caixas, etc, com respectivas capacidades em peso ou em volume); j) matria ou materiais de que constituda a mercadoria e suas percentagens em peso ou em volume; k) processo detalhado de obteno; e l) classificao adotada e pretendida, com os correspondentes critrios utilizados.

d) Competncia - Procedimento Apresentada a consulta, compete unidade da RFB do domiclio tributrio do consulente: a) verificar se na formulao da consulta foram observados, conforme o caso, os requisitos indicados nos pargrafos anteriores; b) orientar o interessado quanto maneira correta de formular a consulta, no caso de inobservncia de alguns dos requisitos exigidos; c) organizar o processo e encaminhar Superintendncia Regional da Receita Federal do Brasil a que estiver subordinado, desde que tenham sido atendidas as formalidades previstas; d) dar cincia ao consulente da deciso da autoridade competente e adotar as medidas adequadas sua observncia; e e) receber os recursos de divergncia interpostos contra decises proferidas nos processos de consulta e encaminh-los Diviso de Controle Aduaneiro (Diana) da SRRF, quando se tratar de classificao de mercadorias, ou Diviso de Tributao (Disit) da SRRF, nos demais casos. Compete Disit da SRRF: a) proceder ao exame do processo e adotar as providncias necessrias ao seu saneamento; b) preparar a minuta da Soluo de Consulta ou do Despacho Decisrio que declarar sua ineficcia, quando a soluo da consulta for de competncia da SRRF; c) encaminhar o processo Cosit, quando se tratar de consulta cuja soluo seja de competncia dessa Coordenao-Geral; d) encaminhar Cosit os processos

relativos a recursos de divergncia e a representao contra solues de consulta sobre interpretao da legislao tributria. Por sua vez, internamente, compete s divises da Cosit: a) proceder ao exame do processo e adotar as providncias necessrias ao seu saneamento; b) preparar a minuta da Soluo de Consulta ou do Despacho Decisrio que declarar a ineficcia da consulta, quando a soluo for de competncia da Cosit; e c) preparar a minuta da Soluo de Divergncia, nos casos de recursos de divergncia e de representaes interpostos contra Solues de Consulta. A soluo da consulta ou a declarao de sua ineficcia compete : a) Cosit, no caso de consulta sobre interpretao da legislao tributria formulada por rgo central da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, em nome de seus associados ou filiados e sobre preos de transferncia de que tratam os artigos 18 a 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996; b) Coana, no caso de consulta sobre classificao de mercadorias formulada por rgo central da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, em nome de seus associados ou filiados; c) SRRF nos demais casos.

e) Consulta Eficaz e Ineficaz Na consulta eficaz ou seja, aquela que atende aos requisitos mnimos estipulados pela legislao de regncia ser proferida Soluo de Consulta que conter: a) identificao do rgo expedidor, nmero do processo, nome, CNPJ ou CPF, e domiclio tributrio do interessado; b) nmero da Soluo de Consulta, assunto e ementa; c) relatrio da consulta; d) fundamentos legais; e) concluso; e f) ordem de intimao.

Relativamente Consulta eficaz: a) se formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a aplicao de multa de mora e de juros de mora, relativamente matria consultada, a partir da data de sua protocolizao at o trigsimo dia seguinte ao da cincia, pelo consulente, da Soluo de Consulta; b) quando a soluo da consulta implicar pagamento, este deve ser efetuado at o trigsimo dia seguinte ao da cincia, pelo consulente, da Soluo de Consulta; c) os efeitos da consulta que se reportar a situao no ocorrida, somente se aperfeioaro se o fato concretizado for aquele sobre o qual versou a consulta previamente formulada; d) os efeitos da consulta formulada pela matriz da pessoa jurdica estender-se-o aos demais estabelecimentos; e) no caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional em nome dos associados ou filiados, os efeitos somente os alcanaro depois de cientificada a consulente da soluo da consulta. A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou autolanado, antes ou depois de sua apresentao, nem para entrega de declarao de rendimentos ou cumprimento de outras obrigaes acessrias. Na hiptese de alterao de entendimento expresso em Soluo de Consulta, ou havendo divergncia de concluses entre solues de consultas relativas a uma mesma matria, fundadas na mesma norma jurdica, proferida pela mesma autoridade administrativa, poder a deciso ser revista pela autoridade que a proferiu. A nova orientao alcana apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a sua publicao na Imprensa Oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada. Na hiptese de alterao ou reforma, de ofcio, de Soluo de Consulta sobre classificao de mercadorias, aplicar-se-o as concluses da soluo alterada ou reformada em relao aos atos praticados at a data em que for dada cincia ao consulente da nova orientao.

Por outro lado, no produz efeitos a consulta formulada: a) com inobservncia dos requisitos indicado no tpico 8.3; b) em tese, com referncia a fato genrico, ou, ainda, que no identifique o dispositivo da legislao tributria sobre cuja aplicao haja dvida; c) por quem estiver intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; d) sobre fato objeto de litgio, de que o consulente faa parte, pendente de deciso definitiva nas esferas administrativa ou judicial; e) por quem estiver sob procedimento fiscal, iniciado antes de sua apresentao, para apurar os fatos que se relacionem com a matria consultada; f) quando o fato houver sido objeto de soluo anterior proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o consulente, e cujo entendimento por parte da administrao no tenha sido alterado por ato superveniente; g) quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado na Imprensa Oficial antes de sua apresentao; h) quando versar sobre constitucionalidade ou legalidade da legislao tributria; i) quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal da lei; j) quando o fato estiver definido como crime ou contraveno penal; k) quando no descrever, completa e exatamente, a hiptese a que se referir, ou no contiver os elementos necessrios sua soluo, salvo se a inexatido ou omisso for escusvel, a critrio da autoridade julgadora.

f) Recurso Especial Havendo divergncia de concluses entre solues de consultas relativas mesma matria, fundada em idntica norma jurdica, cabe recurso especial, sem efeito suspensivo. O recurso pode ser interposto pelo destinatrio da soluo divergente, no prazo de 30 dias contados da cincia da soluo ou da publicao da soluo que gerou a divergncia, cabendo-lhe comprovar a existncia das solues divergentes sobre idnticas situaes, mediante a juntada dessas solues publicadas.

O juzo de admissibilidade do recurso ser exercido pela SRRF do domiclio tributrio do recorrente, no cabendo recurso do despacho denegatrio da divergncia. O sujeito passivo que tiver conhecimento de soluo divergente daquela que esteja observando, em decorrncia de resposta a consulta anteriormente formulada sobre idntica matria, poder adotar o procedimento previsto acima, no prazo de trinta dias contados da respectiva publicao. Da Soluo de Divergncia ser dada cincia imediata ao destinatrio da soluo reformada, aplicando-se seus efeitos a partir da data da cincia, observado, conforme o caso: a) na hiptese de alterao de entendimento expresso em Soluo de Consulta, a nova orientao alcanar apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a sua publicao na Imprensa Oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada; ou, b) na hiptese de alterao ou reforma, de ofcio, de Soluo de Consulta sobre classificao de mercadorias, aplicar-se-o as concluses da soluo alterada ou reformada em relao aos atos praticados at a data em que for dada cincia ao consulente da nova orientao.

g) Dever de Representao Qualquer servidor da administrao tributria que tenha conhecimento de Solues de Consulta divergentes sobre a mesma matria deve, a qualquer tempo, formular representao ao chefe do rgo que solucionou a consulta, indicando as solues divergentes.