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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSITARIA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA AGUSTN CODAZZI

BARINAS ESTADO BARINAS

BACHILLERES:

GAMBOA ANNY C.I. 24.113503 LOZANO ANNELYS C.I. 19.518.796

BARINAS, FEBRERO 2014

LOS ESTADOS FINANCIEROS

La situacin de una empresa y los resultados obtenidos como consecuencia de las transacciones mercantiles efectuadas en cada ejercicio, se presentan por medio de los llamados Estados Financieros, los que se formulan con datos que figuran en la contabilidad, para suministrar esta informacin a los interesados en el negocio.

Los Estados Financieros, por consiguiente, son los documentos que muestran, cuantitativamente, ya sea total o parcialmente, el origen y la aplicacin de los recursos empleados para realizar un negocio o cumplir determinado objetivo, el resultado obtenido en la empresa, su desarrollo y la situacin financiera que guarda el negocio.

Sin embargo, hay algunos factores que por no ser cuantificables en dinero, no figuran en los Estados Financieros, como sucede con:

Las condiciones de mercado La capacidad de los administradores La eficiencia de la mano de obra Las fuentes de abastecimiento de materias primas, entre otras

Tipos de Estados Financieros

Los estados financieros bsicos son: 1. 2. 3. 4. 5. El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situacin financiera El estado de flujos de efectivo

1.

Balance general

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.

El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables:

Contador Revisor fiscal Gerente

Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general.

Estructura

BALANCE GENERAL (Esquema) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE DEUDORES INVENTARIOS ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO

PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS GRAVMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES DIFERIDOS PASIVOS NO CORRIENTE OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO BONOS Y PAPELES COMERCIALES TOTAL PASIVO

PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL SUPERVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO

2.

Estado de resultados o de ganancias y perdidas

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.

El estado de resultados est compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo.

Estructura

ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) VENTAS (-) Devoluciones y descuentos INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de ventas (-) Gastos Operacionales de administracin UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto de renta y complementarios UTILIDAD LQUIDA (-) Reservas UTILIDAD DEL EJERCICIO

3.

Estado de cambios en el patrimonio o estado de supervit

Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo, adems de la aplicacin de las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa.

Tambin muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.

Esta es la estructura del estado de cambios en la situacin financiera para sociedades limitada: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA (Esquema) SUPERVIT SUPERVIT DE CAPITAL Prima en colocacin de cuotas o partes de inters Crdito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERVIT

Esta es la estructura para sociedades annimas ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA (Esquema) SUPERVIT SUPERVIT DE CAPITAL Prima en colocacin de acciones Crdito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO De capital social De supervit de capital De reservas De resultados de ejercicios anteriores DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERVIT 4. El estado de cambios en la situacin financiera

Es un estado financiero consolidado de carcter dinmico y de propsito general que permite dar a conocer los cambios ocurridos durante un periodo contable en el capital neto de trabajo y al mismo tiempo detalla las fuentes y usos de ese capital neto de trabajo por actividades de inversin (Activos), operacin (Estado de resultados), y financiacin (pasivo y patrimonio).

Variacin del capital neto de trabajo 2009 Activo corriente (-) Pasivo corriente (=) Capital Neto de Trabajo Fuentes del Capital Neto de Trabajo FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO POR OPERACIONES (Estados de resultados) Utilidad del ejercicio (+-) partidas que no afectan el capital neto de trabajo (+)Gastos depreciacin (=) Utilidad del ejercicio con partidas que no afectan el capital neto de trabajo (+-) partidas no operacionales (+) gastos por intereses (-) Intereses devengados (-) Utilidad en venta de terrenos TOTAL FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO POR OPERACIONES POR FINANCIACION (pasivo no corriente te y patrimonio) Por aumento en obligaciones bancarias Por aumento en acciones comunes TOTAL FUENTES DEL KNW POR FINANCIACION POR INVERSION (activo no corriente) Por disminucin en terrenos Utilidad en venta de terrenos Por disminucin en inversiones a largo plazo Por intereses devengados TOTAL FUENTES DEL KNW POR INVERSION 2010 VARIACION

(=)TOTAL FUENTES (operacin + financiacin + inversin) Usos del capital neto de trabajo USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO POR OPERACIONES (Estado de resultados) Inversiones TOTAL USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO POR OPERACIONES POR FINANCIACION (pasivo no corriente- patrimonio) Por disminucin hipotecas por pagar Por disminucin bonos por pagar Por reparto utilidades Por intereses TOTAL USOS K.N.W. POR FINANCIACION POR INVERSION (activo no corriente) Por aumento edificaciones Por aumento muebles y enseres Por aumento equipo de computo TOTAL USOS CAPITAL NETO DE TRABAJO POR INVERSION (=) TOTAL USOS DEL K.N.W. (operacin + financiacin + inversin) Total Variacin del Capital Neto de Trabajo (=) TOTAL VARIACION DEL K.N.W. (total fuentes-total usos) Cuya interpretacin, en forma genrica, seala qu parte de los recursos fue generado por el proceso productivo (operativo) del ente econmico y qu parte por un proceso, externo e independiente, de financiacin.

Cuando se determina un saldo positivo en este proceso de financiacin, es decir, cuando se estima una fuente de recursos pudo haber ocurrido no uno, sino varios movimientos como, por ejemplo, el haber tomado un nuevo crdito y haberlo cancelado dentro del mismo ao; situacin que no se refleja en el estado de cambios en la situacin financiera, por tratarse de la evaluacin de variaciones netas entre un perodo y otro.

La conciliacin que se debe realizar para estimar los recursos prove-nientes del proceso productivo incluye sumar a la utilidad neta aquellos gastos que previamente haban disminuido dicha ganancia, pero que no implicaron, durante el perodo de anlisis, salida de dinero. Sin embargo, sumar a las utilidades los cargos virtuales o puramente contables no significa que dichos cargos constituyan fuentes de capital de trabajo; lo que ocurre es que la ganancia neta, determinada despus de stos cargos contables los cuales no consumen ni requieren capital de trabajo se encuentra subestimada y, con la conciliacin, lo que se hace es corregir la situacin. Tambin se deben conciliar, en este caso restando de la utilidad neta, aquellos ingresos que la incrementan pero que no implican ingreso real de dinero, tales como la causacin de ingresos diferidos o recibidos por anticipado.

Las correcciones a la utilidad neta, al eliminar aquellos movimientos de recursos que no afectan el capital de trabajo, facilitan diferenciar los fondos provenientes de la operacin normal de la empresa, que son recursos de corto plazo, de la utilidad neta contable, que es una medida de la capacidad de generar recursos a largo plazo. La diferencia entre el total de fuentes de recursos y los fondos provenientes de la operacin explica la procedencia de los dems fondos obtenidos, que no correspon-den a las operaciones de la compaa.

Para una mayor claridad por parte de los usuarios del estado de cambios en la situacin financiera, las fuentes deberan presentarse en orden, de acuerdo a su recuperabilidad y los usos o aplicaciones en con-cor-dancia con su exigibilidad, con el propsito de poder identificar ms fcilmente los recursos de fondos permanentes, como los provenientes de las operaciones, con usos tambin a largo plazo, como la distribucin de utilidades o con actividades de inversin, como la compra de propieda-des, planta y equipo.

5.

Estado de flujo de efectivo

El estado de flujos de efectivo es el estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiacin. Debe determinarse para su implementacin el cambio de las diferentes partidas del Balance General que inciden en el efectivo.

Es importante sealar que, como estado financiero bsico, el estado de flujo de efectivo entr en vigor en 2008, segn lo establecido en la Norma de Informacin Financiera NIF B-2, y su objetivo es presentar a los usuarios interesados las entradas y salidas de efectivo originadas por las actividades de operacin, inversin y financiamiento.

Las actividades que conforman la estructura de dicho estado financiero son:

Actividades de operacin: Son aquellas actividades de la operacin relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa o entidad, es decir, con la produccin o comercializacin de sus bienes, o la prestacin de sus servicios.

Actividades de inversin: Son las que hacen referencia a las inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras empresas, ttulos, valores, etc. Actividades de financiacin: Son aquellas que hacen referencia a la adquisicin de recursos para la empresa, que van desde las fuentes externas de financiamiento hasta los propios socios de la empresa o entidad.

Estructura

Existen dos formas o mtodos para presentar las actividades de operacin en el estado de flujos de efectivo:

Mtodo directo: En este mtodo las actividades se presentan como si se tratara de un estado de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen este mtodo deben informar los movimientos relacionados con:

Efectivo cobrado a los clientes Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones. Otros cobros de operacin Efectivo pagado a los empleados y proveedores. Efectivo pagado por intereses. Pagos por impuestos. Otros pagos de operacin.

Mtodo indirecto: Bajo este mtodo se prepara una conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin, la cual debe informar por separado de todas las partidas conciliatorias.

Tal como se observa, la estructura de este estado financiero pretende detectar a la brevedad posible el origen de todo el dinero que ingresa a la empresa o entidad, as como programar todo lo que se debe pagar; no le corresponde juzgar las compras, sino determinar la jerarqua de los pagos pendientes.

Elaboracin del NIF y el NIC

NIC 1: Presentacin de estados financieros

1.1 Objetivo

La Norma establece los requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y las directrices para determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Para ello fija las bases para la presentacin de los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como con los de otras empresas diferentes, con domicilio social en cualquier pas de la UE.

1.2 Alcance

La NIC 1 se aplicar a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados.

1.3 Informacin suministrada por los estados financieros Los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa:

Activos Pasivos Patrimonio neto Gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias Otros cambios en el patrimonio neto Flujos de efectivo De igual forma la informacin de las notas permitir a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros.

1.4 Componentes de los estados financieros

Los componentes de los estados financieros son los siguientes:


Balance Cuenta de resultados Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales

Estado de flujos de efectivo Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un anlisis financiero elaborado por la direccin que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y la situacin financiera de la empresa, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrentan. Tambin muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental, estos se concentran en sectores industriales. Es importante anotar que estos informes y estados,

presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance de las NIIF.

1.5 Consideraciones generales

A continuacin se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la NIC 1.

Los estados financieros reflejarn la situacin, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa, es importante anotar que la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable

Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento

La presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores, Presente la informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible y Suministre informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el rendimiento financieros de la empresa

Es importante anotar que las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto

Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, si por el contrario la direccin pretenda liquidar la empresa o

cesar en su actividad proceder a revelar esta informacin en los estados financieros

Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hiptesis contable del devengo, con excepcin sobre flujos de efectivo

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un ejercicio a otro

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

NIIF 1.- Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten;(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.

Alcance

2 Una entidad aplicar esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Informacin financiera intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. 3 Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad segn NIIF si, por ejemplo, la misma: (a) ha presentado sus estados financieros previos ms recientes: (i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF;(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no contengan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;(iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas;(iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o(v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos importes con las mismas magnitudes determinadas segn las NIIF; (b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;(c) ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2007); o(d) no present estados financieros en ejercicios anteriores.

4 Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad: (a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;(b) presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o(c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.ES

5 Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de: (a) requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; y(b) disposiciones transitorias especficas contenidas en otras NIIF.

Reconocimiento y valoracin

Estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF

6 Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Polticas contables

7 Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer ejercicio sobre el que informe segn las NIIF, excepto por lo especificado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E.

8 Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.

9 Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarn a los cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya est usando las NIIF; pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apndices B a E.

10 Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E, una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF: (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;(c) reclasificar partidas reconocidas como activos, pasivos o componentes del patrimonio neto de acuerdo con PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activo, pasivo o componente del patrimonio neto segn las NIIF; y(d) aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos. 11 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las

que aplicaba en la misma fecha con arreglo a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto).

12 Esta NIIF establece dos categoras de excepciones al principio de que el estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF de una entidad habr de cumplir con todas las NIIF: (a) El Apndice B prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.(b) Los Apndices C a E contemplan exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF. Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF

13 Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estas excepciones estn contenidas en los prrafos 14 a 17 y en el Apndice B.

Estimaciones

14 Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron errneas.

15 Despus de la fecha de transicin a las NIIF, una entidad puede recibir informacin relativa a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores. De acuerdo con el prrafo 14, una entidad tratar la recepcin de

esa informacin de la misma forma que los hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa que no implican ajustes, segn la NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa. Por ejemplo, puede suponerse que la fecha de transicin a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de 20X4, y que la nueva informacin, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisin de una estimacin realizada segn los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejar esta nueva informacin en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores). En lugar de ello, la entidad reflejar esa nueva informacin en el resultado del ejercicio (o, si fuese apropiado, en otro resultado global) para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X4.

16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones con arreglo a las NIIF, en la fecha de transicin, que no fueran requeridas en esa fecha segn los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas segn las NIIF reflejarn las condiciones existentes en la fecha de transicin. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transicin a las NIIF, relativas a precios de mercado, tipos de inters o tipos de cambio, reflejarn las condiciones de mercado en esa fecha.

17 Los prrafos 14 a 16 se aplicarn al estado de situacin financiera de apertura segn las NIIF. Tambin se aplicarn a los periodos comparativos presentados en los primeros estados financieros segn NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transicin a las NIIF se reemplazarn por referencias relativas al final del periodo comparativo correspondiente. Exenciones en la aplicacin de otras NIIF

18 Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las exenciones contenidas en los Apndices C a E. Una entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas.

19 Algunas exenciones contenidas en los Apndices C a E se refieren al valor razonable. Para determinar los valores razonables de acuerdo con esta NIIF, una entidad aplicar la definicin de valor razonable del Apndice A, as como cualquier directriz ms especfica de otras NIIF sobre la determinacin de los valores razonables del activo o pasivo en cuestin. Estos valores razonables reflejarn las condiciones existentes en la fecha para la cual fueron determinados.

Presentacin e informacin a revelar

20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentacin e informacin a revelar de otras NIIF. Informacin comparativa

21 Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del resultado global, dos cuentas de resultados separadas (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio neto y las notas correspondientes, incluyendo informacin comparativa.ES L 311/10 Diario Oficial de la Unin Europea 26.11.2009Informacin comparativa no preparada con arreglo a las NIIF y resmenes de datos histricos

22 Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados, para ejercicios anteriores a aqul en el cual presentan informacin comparativa completa segn las NIIF. Esta NIIF no requiere que

estos resmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y valoracin de las NIIF. Adems, algunas entidades presentan informacin comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, as como la informacin comparativa requerida por la NIC 1. En los estados financieros que contengan un resumen de datos histricos o informacin comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, la entidad: (a) Identificar de forma destacada la informacin elaborada segn PCGA anteriores como no preparada con arreglo a las NIIF; y(b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos ajustes. Explicacin de la transicin a las NIIF

23 La entidad explicar cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.

Conciliaciones

24 Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF incluirn: (a) Conciliaciones de su patrimonio neto, segn los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas: (1) La fecha de transicin a las NIIF; y(2) el final del ltimo ejercicio al que se refieren los estados financieros anuales ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores. (b) Una conciliacin de su resultado global total segn las NIIF para el ltimo ejercicio en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad. El punto de partida para dicha conciliacin ser el resultado global total segn PCGA anteriores para el mismo ejercicio o, si una entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores.(c) si la entidad procedi a reconocer o

revertir prdidas por deterioro del valor de los activos por primera vez al preparar su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, la informacin a revelar que habra sido requerida, segn la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, si la entidad hubiese reconocido esas prdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio que comenz con la fecha de transicin a las NIIF.

25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del prrafo 24, se harn con suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados en el estado de situacin financiera y en el estado del resultado global. Si la entidad present un estado de flujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, explicar tambin los ajustes significativos al mismo.

26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada con arreglo a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del prrafo 24 distinguirn entre las correcciones de tales errores y los cambios en las polticas contables.

27 La NIC 8 no trata los cambios en las polticas contables derivados de la primera adopcin de las NIIF. Por tanto, los requerimientos de informacin a revelar respecto a cambios en las polticas contables, que contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad.

28 Si una entidad no present estados financieros en ejercicios anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados financieros con arreglo NIIF.

Designacin de activos financieros o pasivos financieros

29 De acuerdo con el prrafo D19, se permite que una entidad designe un activo financiero o un pasivo financiero previamente reconocido, como un activo financiero o un pasivo financiero contabilizados a valor razonable con cambios en resultados o como un activo financiero disponible para la venta. La entidad revelar el valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros designados en cada una de las categoras, en la fecha de designacin, as como su clasificacin e importe en libros en los estados financieros previos.

Uso del valor razonable como coste atribuido

30 Si, en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, una entidad usa el valor razonable como coste atribuido para una partida del inmovilizado material, para inmuebles de inversin o para un activo intangible (vanse los prrafos D5 y D7), los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF revelarn, para cada partida del estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF: (a) el total acumulado de tales valores razonables; y(b) el ajuste agregado al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.

Uso del coste atribuido para inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas

31 De forma anloga, si la entidad utilizase un coste atribuido en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF para una inversin en una dependiente, entidad controlada de forma conjunta o asociada en sus estados financieros separados (vase el prrafo D15), los

estados financieros separados iniciales con arreglo a las NIIF de la entidad revelarn: (a) La suma del coste atribuido de esas inversiones para las que el coste atribuido es su importe en libros segn los PCGA anteriores;(b) la suma del coste atribuido de esas inversiones para las que el coste atribuido es su valor razonable; y(c) el ajuste agregado al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.

Informacin financiera intermedia

32 Para cumplir con el prrafo 23, si una entidad presentase un informe financiero intermedio, segn la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF, la entidad cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34: (a) Si la entidad present informes financieros intermedios para el ejercicio contable intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en cada informacin financiera intermedia incluir: (1) Una conciliacin de su patrimonio neto al final del periodo intermedio comparable, segn los PCGA anteriores, con el patrimonio neto con arreglo a las NIIF en esa fecha; y(2) una conciliacin con su resultado global total segn las NIIF para ese ejercicio intermedio comparable (en el ao corriente y en el ao acumulado hasta la fecha). El punto de partida para esa conciliacin ser el resultado global total segn PCGA anteriores para ese ejercicio o, si una entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores. (b) Adems de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe financiero intermedio que presente segn la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, una entidad incluir las conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del

prrafo 24 (complementadas con los detalles requeridos por los prrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro documento publicado donde se incluyan tales conciliaciones.

33 La NIC 34 requiere que se revelen ciertas informaciones mnimas, que estn basadas en la hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin tienen acceso a los estados financieros anuales ms recientes. Sin embargo, la NIC 34 tambin requiere que la entidad revele "cualquier suceso o transaccin que resulte significativo para la comprensin del periodo intermedio actual". Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no revel, en sus estados financieros anuales ms recientes, preparados con arreglo a los PCGA anteriores, informacin significativa para la comprensin del periodo intermedio, lo har dentro de la informacin financiera intermedia, o bien incluir en la misma una referencia a otro documento publicado que la contenga.

Fecha de vigencia

34 La entidad aplicar esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF corresponden a un ejercicio que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicacin anticipada.

35 La entidad aplicar las modificaciones de los prrafos D1(n) y D23 en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 23 Costes por prstamos (revisada en 2007) en ejercicios anteriores, esas modificaciones se aplicarn tambin a esos ejercicios. ES L 311/12 Diario Oficial de la Unin Europea 26.11.200936 La NIIF 3 Combinaciones de negocios (revisada en 2008) modific los prrafos 19, C1, C4(f) y (g). La entidad aplicar esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad

aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin en esos ejercicios.

37 La NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (modificada en 2008) modific los prrafos 13 y B7. Una entidad aplicar esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones debern aplicarse tambin a esos ejercicios.

38 El documento Coste de una inversin en una dependiente, entidad controlada de forma conjunta o asociada (Modificaciones de la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de 2008, aadi los prrafos 31, D1(g), D14 y D15. La entidad aplicar esos prrafos a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase los prrafos en un ejercicio que comience con anterioridad, revelar ese hecho.

39 El prrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras de las Normas e Interpretaciones emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones debern aplicarse tambin a esos ejercicios. La informacin comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentar para toda clase de informacin cuantitativa (informacin de tipo descriptivo y narrativo) incluida en los estados financieros.

Balanzas de comprobacin preliminares

2. Asientos de ajuste Registrar los asientos de ajuste listados abajo y recalcular los saldos ajustados para la afectacin correspondiente a la hoja de trabajo. Posteriormente cancele las cuentas de resultados para determinar la utilidad o prdida del ejercicio y, sta ltima pasarla al balance general o estado de situacin financiera.

3. Elaboracin de hoja de trabajo

La hoja de trabajo bsicamente consta de 12 columnas, como sigue: 1-2 Para el concepto 3-4 Para saldos preliminares (Debe y Haber). 5-6 Para los ajustes a las cuentas (Debe y Haber). 7-8 Para los saldos ajustados (Debe y Haber) 9-10 Para las cuentas de resultados, su cancelacin y determinacin de la utilidad o prdida neta. 11-12 Para las cuentas de balance general.

4. Estado de resultados Con base en las columnas del estado de resultados (prdidas y ganancias) de la hoja de trabajo, se procede a elaborar el estado de resultados, de acuerdo a la norma de informacin financiera NIF B-3

Estado de Resultados, en este caso se presentar por "Funcin" y no por "Naturaleza", ya que para este segundo mtodo se requiere desglose de los conceptos que integran el costo de ventas y gastos de operacin, los cuales no se cuenta para ste caso prctico. A modo de ejemplo de como es la presentacin de los mtodos anteriores:

5. Balance general

Con base en las columnas del balance general de la hoja de trabajo, se procede a elaborar el balance general o estado de situacin financiera.

6. Estado de variaciones en el capital contable

7. Estado de flujos de efectivo Preparacin de estado de flujos de efectivo por le mtodo indirecto. Para la elaboracin de estado de flujos de efectivo por el mtodo directo, no se tiene toda la informacin necesaria en ste caso prctico.

BIBLIOGRAFA

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