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www.monografias.com Tesis:

El reparo tributario en el impuesto a la renta de establecimientos de hospedaje

(Per) Domingo Hernandez Celis - domingo_hc@yahoo.com 1. 2. 3. 4. !. ". %. &. *. Presentacin Planteamiento metodolgico Planteamiento terico Resultados de la investigacin. Presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista reali ada Presentacin, anlisis e interpretacin de la encuesta reali ada #ontrastacin y veri$icacin de las hiptesis planteadas #onclusiones y recomendaciones 'i(liogra$)a +ne,os

P E!E"T#C$%": La investigacin titulada: &E' EP# ( T $)*T# $( E" E' $+P*E!T( # '# E"T# DE E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E-. tiene como objeti/o establecer los procedimientos correctos para determinar los reparos tributarios normados por la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que sean facilitadores de una gestin ptima en los establecimientos de hospedaje sta investigacin es relevante porque permite determinar el efecto del reparo tributario en la determinacin e!acta y correcta del impuesto a la renta de las empresas que funcionan como establecimientos de hospedaje. "ara el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos cient#ficos establecidos por afamados autores$ as# como la metodolog#a, t%cnicas e instrumentos establecidos en las normas de la scuela de "ost&'rado de nuestra (niversidad )acional *ederico +illarreal. "ara llegar solucionar la problem,tica y el contraste de los objetivos e hiptesis planteadas, el trabajo se ha desarrollado en los siguientes cap#tulos: n la P# TE $: P'#"TE#+$E"T( +ET(D('(0$C( 1 TE( $C(, se presenta el -ap#tulo I y el -ap#tulo II. l Cap2tulo $ est, referido al Planteamiento +etodol3gico el mismo que constituye la base del trabajo de investigacin: .elimitacin de la Investigacin, "lanteamiento del problema, objetivos, hiptesis, metodolog#a y justificacin e importancia de la investigacin, l Cap2tulo $$, contiene el Planteamiento Te3rico de la in/estigaci3n: /ntecedentes relacionados con la investigacin y el 0arco conceptual de las variables e indicadores n la P# TE $$: E!*'T#D(! DE '# $"4E!T$0#C$%" , se presenta el -ap#tulo III, I+, + y +I, los cuales en detalle contienen: l Cap2tulo $$$, est, referido a la "resentacin, an,lisis e interpretacin de la entrevista reali1ada. l Cap2tulo $4 contiene la "resentacin, an,lisis e interpretacin de la encuesta reali1ada.

l Cap2tulo 4, contiene la -ontrastacin y verificacin de las hiptesis planteadas, como forma para llegar a determinar las conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigacin. l Cap2tulo 4$, que contiene las -onclusiones y recomendaciones del trabajo de investigacin *inalmente se presenta la bibliograf#a y los /ne!os del trabajo de investigacin. P# TE $: P'#"TE#+$E"T( +ET(D('%0$C( 1 TE% $C( DE '# $"4E!T$0#C$(" C#P5T*'( $: P'#"TE#+$E"T( +ET(D('%0$C( l planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el planteamiento del problema, la justificacin e importancia de la investigacin, los objetivos, hiptesis y la metodolog#a a aplicar. .e este modo se concreta el proceso cient#fico aplicable para este tipo de trabajos. 6767 DE'$+$T#C$%" DE '# $"4E!T$0#C$%" -on el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a continuacin se define el espacio, tiempo, capital humano y la identificacin de los principales conceptos que va a comprender. (6) DE'$+$T#C$%" E!P#C$#' sta investigacin ha comprendido a los stablecimientos de 2ospedaje de Lima 0etropolitana. (8) DE'$+$T#C$%" TE+P( #' sta investigacin es una investigacin de actualidad, por cuanto las adiciones y deducciones que comprende el reparo tributario es una preocupacin actual de los stablecimientos de 2ospedaje. (9) DE'$+$T#C$%" !(C$#' sta investigacin abarc al personal de directivos, funcionarios y trabajadores de los stablecimientos de 2ospedaje$ as# como a especialistas de la 3uperintendencia )acional de /dministracin 4ributaria y la -ontadur#a "5blica de la )acin 6-")7. (9) DE'$+$T#C$%" C("CEPT*#' st, basada en las variables, indicadores y elementos, los mismos que son desarrollados en el planteamiento terico del trabajo de investigacin. 6787 P'#"TE#+$E"T( DE' P ()'E+# l /rt#culo 89 del .ecreto 3upremo )o. :;<&;::8&I4I)-I& Reglamento de stablecimientos de 2ospedaje, establece que los stablecimientos de 2ospedaje se clasifican en: i7 2oteles, ii7 /part&2oteles, iii7 2ostales, iv7 Resorts, v7 colodges$ y vi7 /lbergues. .e acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta 6LIR7 los stablecimientos de 2ospedaje son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categor#a y que operan en el denominado R%gimen 'eneral del Impuesto a la Renta 6R '7 y est,n obligados a presentar la .eclaracin =urada /nual 6.=/7 de la Renta obtenida en el ejercicio gravable. l art#culo <>9 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categor#a se deducir, de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as# como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est% e!presamente prohibida por la Ley. Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, est,n constituidos por las adiciones y deducciones que se reali1an v#a .eclaracin =urada /nual del Impuesto a la Renta de 4ercera -ategor#a y ajustan 6aumentan o disminuyen7 al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la Renta Imponible o "%rdida tributaria del jercicio.

La e!periencia profesional me ha llevado a determinar que los stablecimientos de 2ospedaje vienen contabili1ando valuaciones de e!istencias en base a m%todos que no son aceptados tributariamente 6(ltimas entradas primeras salidas7, val5an incorrectamente sus activos fijos 6deprecian en porcentajes mayores a los aceptados tributariamente, efect5an las provisiones de cobran1a dudosa, compensacin por tiempo de servicios y amorti1aciones de intangibles en base a metodolog#as que no son aceptadas tributariamente, entre otros hechos$ todo lo cual es factible de aceptarse, siempre que v#a .eclaracin =urada /nual del Impuesto a la Renta, se realice el reparo tributario correspondiente$ correspondi%ndole en los casos enunciados reali1ar una adicin al resultado contable, lo que no viene sucediendo en gran parte de los stablecimientos de 2ospedaje$ originando distorsiones en la aplicacin de la norma tributaria. "or otro lado, as# como e!isten gastos que originan adiciones que no son motivo de reparo v#a declaracin =urada, tambi%n e!isten ingresos que originan deducciones que tampoco vienen tom,ndose en cuenta. ntre las deducciones que no se vienen tomando en cuenta, tenemos: provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los aceptados tributariamente, amorti1acin de intangibles en el mismo conte!to de las depreciaciones$ ingresos financieros e!onerados o inafectos que no son deducidos y otros conceptos que ser,n ampliados en el desarrollo del trabajo de investigacin. La consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores deber#a originar reparos tributarios, denominados espec#ficamente deducciones, lo que no viene aplic,ndose en los establecimientos de hospedaje. l hecho de no reali1ar los reparos 6deducciones7, tal como lo estable la Ley del Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma tributaria. La problem,tica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario, incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera categor#a y podr#a ser detectada por la /dministracin 4ributaria en el marco de las /uditor#as 4ributarias que reali1a a los contribuyentes en el marco de su plan de trabajo$ lo que traer#a como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la comisin de infracciones tributarias tipificadas en el -digo 4ributario, las mismas que se traducen en fuertes multas, que podr#an afectar la situacin tributaria de los stablecimientos de 2ospedaje y la continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados. P ()'E+# 0E"E #': ? . @(A 0/) R/ . 4 R0I)/R LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 )BR0/.B3 "BR L/ L D . L I0"( 34B / L/ R )4/, . 0B.B @( +I4 ) -B)4I)' )-I/3 4RIC(4/RI/3 D 3 /) */-ILI4/.BR 3 . L/ ' 34IB) *I-/E . LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= F P ()'E+#! E!PEC5:$C(!: 8. ?@( )BR0/3 D "RB- .I0I )4B3 /"LI-/R "/R/ . 4 R0I)/R LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 -BRR 3"B).I )4 3 / LB3 0#!T(! . 0B.B @( -B)4RIC(D/) / L/ *I-/-I/ . L/ ' 34IB) . LB3 34/4/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= F ;. ?@(A L 0 )4B3 . C ) BC3 R+/R3 "/R/ . 4 R0I)/R /. -(/./0 )4 LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 -BRR 3"B).I )4 3 / LB3 $"0 E!(!, "/R/ +I4/R BC3 R+/-IB) 3 . L/ /.0I)I34R/-IG) 4RIC(4/RI/ D -B)4RIC(IR / L/ *I-/-I/ . L/ ' 34IB) . LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= ; 6797 ,*!T$:$C#C$%" E $+P( T#"C$# n la gestin empresarial moderna de los stablecimientos de 2ospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de las rentas y gastos que se originan como producto del giro de este tipo de empresas, lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las normas, pol#ticas y procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. s aqu# donde se hace necesaria la participacin profesional, del 'rado de 0aestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y normas %ticas$ est, preparado para formular y evaluar respectivamente, la aplicacin de los reparos en la declaracin tributaria de los contribuyentes, para que %sta sea correcta y por ende 5til para la planeacin, toma de decisiones y control y no tienda al engaHo e incluso al fraude tributario, contra la /dministracin 4ributaria, los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores.

l tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que reali1an los establecimientos de hospedaje$ asimismo, a la variedad y cuant#a de bienes y servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante la aplicacin profesional de los procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. La aplicacin correcta del reparo tributario, permite demostrar, la situacin financiera y econmica a trav%s de los estados contables que muestran los datos valuados y clasificados con criterios tributarios, lo cual incide en la ra1onabilidad de la informacin tributaria, los resultados tributarios y la credibilidad de las empresas frente a la /dministracin tributaria y otros entes privados y p5blicos. l tratamiento tributario no puede contribuir efica1mente a una buena gestin financiera y econmica si el problema esta en su base, es decir, en la aplicacin de los procedimientos tributarios$ de all# la importancia que tiene el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta del reparo tributario para la auditoria tributaria, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de los procedimientos admitidos por las normas tributarias. La aplicacin del reparo tributario, asegura la obtencin de informacin financiera, econmica y patrimonial concordante con la Ley del Impuesto a la renta y su Reglamento, la misma que es utili1ada por los agentes econmicos 6acreedores, proveedores, estado7 sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas en relacin al stablecimiento de 2ospedaje. 4odo esto, actualmente, tiene un mayor efecto con la utili1acin de los "rogramas de .eclaracin 4elem,tica, lo que hace que en forma autom,tica, luego del registro de un dato del Calance 'eneral, stado de 'anancias y "%rdidas, adicin o deduccin , se obtenga la renta imponible o p%rdida tributaria del ejercicio en forma inmediata$ permiti%ndole adem,s a la /dministracin 4ributaria reali1ar compulsas u otros procedimientos en base a estas herramientas. La formulacin de la tesis se justifica plenamente porque permite obtener el conocimiento de la naturale1a, finalidad y resultados de la aplicacin de los reparos tributarios 6adiciones y deducciones7 en las declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta de los establecimientos de hospedaje$ todo lo cual repercutir, favorablemente en estas empresas y en su entorno. ste trabajo de investigacin indirectamente tiende a reali1ar una cr#tica totalmente constructiva de la labor del -ontador "5blico y el /uditor 4ributario en nuestro pa#s en relacin con su grado de conocimiento, comprensin, aplicacin, an,lisis e interpretacin que tienen sobre los reparos tributarios$ la misma que se vuelve necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros clientes a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y social que tenemos que fortalecerlo. "or otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna forma signifique declarar informacin ra1onable. )otable y compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma se aHade la correcta aplicacin e interpretacin de procedimientos tributarios. sta preocupacin por los procedimientos tributarios 6reparos7 y por su ra1onabilidad, encuentra terreno abonado en los establecimientos de hospedaje, los cuales tienen que ponerse a tono con las nuevas e!igencias tributarias para poder tener el entorno favorable y poder desarrollar su giro competitivamente. 67<7 (),ET$4(! (),ET$4( P $"C$P#' : 34/CL - R LB3 "RB- .I0I )4B3 -BRR -4B3 "/R/ . 4 R0I)/R LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 )BR0/.B3 "BR L/ L D . L I0"( 34B / L/ R )4/, . 0B.B @( 3 /) */-ILI4/.BR 3 . ()/ ' 34IB) B"4I0/ ) LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= (),ET$4(! E!PEC5:$C(!: 8. . 4 R0I)/R BC= 4I+/0 )4 LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 -BRR 3"B).I )4 3 / LB3 0#!T(! @( )B 3B) /- 4"/.B3 4RIC(4/RI/0 )4 "BR L/ L D . L I0"( 34B / L/ R )4/, . 0B.B @( -B)4RIC(D/) -B) L/ *I-/-I/ . ' 34IB) . LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= .

;.

-/L-(L/R /. -(/./0 )4 LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 -BRR 3"B).I )4 3 / LB3 $"0 E!(! @( )B 3B) /- "4/.B3 4RIC(4/RI/0 )4 "BR L/ L D . L I0"( 34B / L/ R )4/, "/R/ +I4/R -B)4I)' )-I/3 4RIC(4/RI/3 D */-ILI4/R L/ *I-/-I/ . L/ ' 34IB) . LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= . 67=7 H$P%TE!$! H$P%TE!$! P $"C$P#': LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 /(4B. 4 R0I)/.B3 "BR LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= , 3 R/) /@( LLB3 " R0I4I.B3 "BR L/ )BR0/ 4RIC(4/RI/, . 0B.B @( L I0"( 34B / L/ R )4/ )B 3 / 0B4I+B . BC3 R+/-IB) 3 "BR L/ /.0I)I34R/-IG) 4RIC(4/RI/ D -B)4RIC(D/ / L/ *I-/-I/ . L/ ' 34IB) . 34/3 0"R 3/3 . L 3 -4BR 4(RI30B. H$P%TE!$! !EC*"D# $#!: 67 L "RB- .I0I )4B 34/CL -I.B ) L/ L D . L I0"( 34B / L/ R )4/ D 3( R 'L/0 )4B, " R0I4IR/ . 4 R0I)/R -BRR -4/0 )4 LB3 R "/RB3 -BRR 3"B).I )4 3 / LB3 0#!T(!, +I4/).B BC3 R+/-IB) 3 . L/ /.0I)I34R/-IB) 4RIC(4/RI/ D */-ILI4/).B L/ ' 34IB) . LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= . 87 LB3 L 0 )4B3 @( . C ) BC3 R+/R3 "/R/ . 4 R0I)/R /. -(/./0 )4 LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 -BRR 3"B).I )4 3 / LB3 $"0 E!(! . LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= , 3B) /@( LLB3 34/CL -I.B3 ) L/ L D . L I0"( 34B / L/ R )4/, 3( R 'L/0 )4B D B4R/3 )BR0/3 . L/ /.0I)I34R/-IG) 4RIC(4/RI/. 4# $#)'E! E $"D$C#D( E! 67 4# $#)'E $"DEPE"D$E"TE: >7 EP# ( T $)*T# $( $"D$C#D( E!: I.8. /.I-IB) 3 I.;. . .(--IB) 3 87 4# $#)'E $"TE 4$"$E"TE: 17 $+P*E!T( # '# E"T# $"D$C#D( E!: D.8. '/34B3 D.;. I)'R 3B3 97 4# $#)'E DEPE"D$E"TE: ?7 0E!T$%" %PT$+# $"D$C#D( E!: E.8. "RB- 3B E.;. *I-/-I/ 67@7 +ET(D('(05# T$P( DE $"4E!T$0#C$%": T$P( 1 "$4E' DE $"4E!T$0#C$%" "$4E' DE $"4E!T$0#C$%"

sta investigacin es del tipo b,sica o pura, por cuanto todos los aspectos son teori1ados, aunque sus alcances ser,n pr,cticos en la medida que sean aplicados por los stablecimientos de 2ospedaje.

La investigacin es del nivel descriptiva& e!plicativa, por cuanto se anali1a la incidencia del tratamiento de los reparos tributarios en la gestin de los stablecimientos de 2ospedaje.

DE!C $PT$4( "or cuanto se describe o anali1a los reparos tributarios en la gestin de los stablecimientos de 2ospedaje.

+AT(D(! DE '# $"4E!T$0#C$%" $"D*CT$4( 3e ha utili1ado para inferir la informacin obtenida sobre los reparos tributarios en los stablecimientos de 2ospedaje. P()'#C$%" 1 +*E!T # DE '# $"4E!T$0#C$%" P()'#C$%" +*E!T #

La poblacin ha comprendido a los directivos, propietarios y funcionarios de los stablecimientos de 2ospedaje, *uncionarios de la 3uperintendencia )acional de /dministracin 4ributaria y *uncionarios de la -ontadur#a "5blica de la )acin.

La muestra de este trabajo de investigacin estuvo constituida por 8: stablecimientos de 2ospedaje.

C(+P(!$C$%" DE '# +*E!T # DE '# $"4E!T$0#C$%" E+P E!#! 1 PE !("#! :J 2oteles :; 2ostales :8 /lbergues :8 /part&hoteles :8 Resort :8 colodges *uncionarios 3()/4 *uncionarios -").

Entre/ista :J :; :8 :8 :8 :8 :K :K

Encuesta ;: 8; :; :; :; :; :: ::

T(T#' ;J 8J :< :< :< :< :K :K

T(T#' *uente: laboracin propia.

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TAC"$C#! DE EC(P$'#C$%" DE D#T(! E"T E4$!T#! E"C*E!T#! #"C'$!$! D(C*+E"T#' sta t%cnica se aplic al 3e aplic al personal de sta t%cnica se aplic para personal de propietarios y trabajadores de los anali1ar las normas de los directivos de los stablecimientos de stablecimientos de 2ospedaje, stablecimientos de 2ospedaje, correspondiente informacin bibliogr,fica, as# 2ospedaje$ as# como a los a las ,reas de contabilidad y como otros aspectos relacionados funcionarios de 3()/4 y otras relacionadas. con la investigacin. -"). $"!T *+E"T(! DE EC(P$'#C$%" DE D#T(! Los instrumentos que se han utili1ado en la investigacin, est,n relacionados con las t%cnicas antes mencionadas, del siguiente modo: TAC"$C#! E $"!T *+E"T(! *T$'$?#D(! E" '# $"4E!T$0#C$%" TAC"$C# $"!T *+E"T( )4R +I34/ )-( 34/ /)/LI3I3 .B-(0 )4/L '(I/ . )4R +I34/

-( 34IB)/RIB '(I/ . /)/LI3I3 .B-(0 )4/L

TAC"$C#! DE #"C'$!$! 1 P (CE!#+$E"T( DE D#T(! TAC"$C#! DE #"C'$!$! TAC"$C#! DE P (CE!#+$E"T( DE D#T(! a7 b7 c7 d7 /n,lisis documental Indagacin -onciliacin de datos 4abulacin de cuadros con cantidades y porcentajes e7 *ormulacin de gr,ficos f7 Btras que sean necesarias. a7 b7 c7 d7 Brdenamiento y clasificacin "rocesamiento manual "roceso computari1ado con !cel "roceso computari1ado con 3"33

C#P5T*'( $$: P'#"TE#+$E"T( TE% $C( 8767 #"TECEDE"TE! DE '# $"4E!T$0#C$%" 3eg5n, 2auyn .allLBrto 6;:::76, el tema tur#stico lo debemos enfocar desde los siguientes factores: :#CT( "( +#T$4(: MLa -onstitucin "ol#tica vigente desde 8NN< es un te!to moderno que sienta las bases del nuevo stado peruano que ella misma propugna$ probablemente el t#tulo III .el R%gimen conmico sea uno de los m,s logrados conjuntamente con el cap#tulo I del 4#tulo I de los .erechos *undamentales de "ersona. 3in embargo, no se hace menci3n eDpresa al derecho Eue tienen los peruanos al turismo. la recreaci3n F el ocio producti/o. /alores Eue en muchas Constituciones de otros pa2ses se ha consignado taDati/amente. puesto Eue se trata de una palanca de desarrollo Eue busca la generaci3n de empleos. in/ersiones. di/isas F la consolidaci3n de la educaci3n F el orgullo nacional777'E1E! DE :(+E"T#" # #CT$4$D#D T* 5!T$C#: M/ lo largo de los 5ltimos <: aHos hemos visto pasar un sinn5mero de leyes que b,sicamente han tratado de otorgar incentivos a la inversin privada para fomentar la oferta en un determinado momento. l denominador com5n de aquellas normas ha sido el de solucionar problemas de corto pla1o o de coyuntura sin planes y sin visin de futuro... ntre las normas que fomentan el turismo tenemos: La Ley )o. ;ONO8, para el desarrollo de la actividad tur#stica& del :;.:O.8NNP$ l Reglamento de la Ley antes indicada ..3. )o. ::;&;:::&I4I)-I, del ;O.:8.;:::$ posteriormente de emiti la Ley )o. ;ONO;&Ley sobre modificaciones de disposiciones tributarias para el desarrollo de la actividad tur#stica...Q M:#C$'$T#C$(" T* 5!T$C#: M"odr#amos seHalar este tema como las acciones que reali1an los gobiernos y las empresas tur#sticas para reducir a su m#nima e!presin las formalidades de ingreso, permanencia y salida de los viajeros durante su estancia en el "er5. n los 5ltimos aHos, nuestro pa#s ha dado saltos cualitativos importantes con relacin a la pol#tica migratoria, espec#ficamente, en lo referente a dar mayor fluide1 a los turistas, comparativamente con los aHos >: y hasta 8NP>. .ecimos esto porque hemos sido uno de los 5ltimos pa#ses o grupo de pa#ses, en forma unilateral o multilateral, decidieron eliminar visas y pasaportes como primera medida de facilitacin con resultados e!itosos para sus arcas fiscales y sus empresas...Q 8787 +# C( C("CEPT*#' DE '# $"4E!T$0#C$%" 878767 E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E 3eg5n la Ley )o. ;ONO82, constituye el marco legal para el desarrollo y la regulacin de la actividad tur#stica. P $"C$P$(! )#!$C(! DE '# #CT$4$D#D T* 5!T$C#: 3on principios b,sicos de la actividad tur#stica:
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Hauyn DallOrto, Jos Luis (2000) PERU: TURI !O E" EL "UE#O !ILE"IO$"u%stra &ni'a alt%rnati(a )ara salir

*%l su+*%sarrollo, Li-a, U !P$Es', Pro., D% Turis-o y Hot%l%r/a, P01, 232 y s1ts:
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4on1r%so *% la R%)&+li'a (2556) L%y "o, 27572, Pu+li'a*a %l 08,07,2556:

L%y )ara %l *%sarrollo *% la a'ti(i*a* tur/sti'a, P&+, El P%ruano,

stimular el desarrollo de la actividad tur#stica, como un medio para contribuir al crecimiento econmico y el desarrollo social del pa#s, generando las condiciones m,s favorables para el desarrollo de la iniciativa privada...Q #CT$4$D#DE! T* 5!T$C#!: 3on aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores de servicios tur#sticos y el stado$ P E!T#D( E! DE !E 4$C$(! T* 5!T$C(!: 3on aquellas personas naturales o jur#dicas cuyo objeto es brindar alg5n servicio tur#stico$ ...Q La e/ista #ctualidad empresarial 6;::K7, indica que mediante Ley )o. ;ONO8, se determina que son prestadores de servicios tur#sticos las personas naturales o jur#dicas que operan actividades de establecimientos de hospedaje en todas sus formas. /simismo mediante Decreto !upremo "o7 B89-8BB6-$T$"C$3, se define como establecimiento de hospedaje al establecimiento destino a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, al efecto que sus hu%spedes o usuarios pernocten en dicho local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condicin del pago de la contraprestacin convenida. .e acuerdo al .ecreto 3upremo mencionado los establecimientos de hospedaje se pueden clasificar en: i. 2oteles, ii. /part&2oteles, iii. 2ostales, iv. Resorts, v. colodges, vi. /lbergues stos a su ve1 pueden categori1arse de una a cinco estrellas de acuerdo a las comodidades y servicios que ofre1can, y, a los requisitos m#nimos establecidos en los ane!os uno al seis del .ecreto 3upremo )o. :;<&;::8&I4I)-I. #*T( $?#C$%" 1 :*"C$("#+$E"T(: s requisito previo al funcionamiento de los establecimientos de hospedaje inscribirse en el Registro Rnico de -ontribuyentes a que se refiere la Ley )o. ;ON<K, Ley sobre 3implificacin de "rocedimientos para Bbtener los Registros /dministrativos y las /utori1aciones 3ectoriales para el inicio de las empresas. Los establecimientos que voluntariamente soliciten tener la condicin de stablecimiento de 2ospedaje -lasificado y -ategori1ado, deber,n cumplir con presentar los requisitos establecidos. 87876767 0E!T$%" E:ECT$4# 3eg5n, ,ohnson F !holes 6;::J)<. la gestin efectiva comprende la misin, metas, objetivos estrategias, acciones, recompensas. La gestin efectiva no solo se refiere a la toma de decisiones en las cuestiones m,s importantes con que se enfrenta la organi1acin, sino que tambi%n debe asegurarse las estrategias.

D%'r%to

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Jo9nson :%rry y '9ol%s, ;%(an, (2003) Dir%''in Estrat1i'a, !a*ri*: Pr%nti'% !ay Int%rnational Lt*, P01, 28,

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3eg5n Goontz H (IDonnell 6;::J7=, la toma de decisiones en la gestin efectiva es la seleccin de un curso de accin entre varias alternativas, es el n5cleo de la planeacin. )o puede decirse que un plan e!iste hasta que una decisin&un compromiso de recursos, direccin o reputacin&haya sido tomada. 2asta ese punto, tenemos solamente estudios y an,lisis de planeacin. Los administradores consideran algunas veces la toma de decisiones como su trabajo central, porque deben escoger en forma constante lo que se debe hacer, quien debe hacerlo, cuando, donde y, ocasionalmente, como se debe hacer. La toma de decisiones es, sin embargo, tan slo un paso en la planeacin, aun cuando se haga r,pidamente y con poca refle!in y con poca refle!in o influya en la accin slo durante unos pocos minutos. s tambi%n parte de la vida diaria de cada individuo. La planeacin ocurre en la administracin o en la vida persona siempre que se hagan elecciones con el propsito de alcan1ar una meta a la lu1 de alcan1ar una meta a la lu1 de limitaciones como tiempo, dinero y los deseos de otras personas. 87876787 C("T (' E:ECT$4( 3eg5n =honson y 3holes 6;::J7@Los directivos de los stablecimientos de 2ospedaje, son requeridos m,s a menudo para lidiar con problemas de control operativo, tales como la produccin eficiente de bienes, la direccin de un equipo de ventas, el seguimiento del MperformanceQ financiero o el diseHo de nuevos sistemas que mejoren la eficiencia empresarial. 4odas estas tareas son muy importantes, pero est,n principalmente encaminadas a dirigir con eficacia una parte limitada de la organi1acin, dentro del conte!to y la gu#a de una estrategia de cobertura. l control operativo ocupa la mayor parte del tiempo de los directivos. s vital para la correcta implantacin estrat%gica, pero no es lo mismo que direccin estrat%gica. 3eg5n, :ernJndez 6;::K7K. l -ontrol Interno, en el 0odelo -B-B L, busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuestas a las siguientes tendencias: 87 n el impacto de la tecnolog#a y el recorte a las estructuras organi1ativas$ ;7 n la creciente demanda de informar p5blicamente acerca de la eficacia del control$ y, <7 n el %nfasis de las autoridades para establecer controles, como una forma de proteger los interese de los accionistas.

;oont< = O>Donn%ll (2003) 4urso *% ?*-inistra'in !o*%rna$ Un an0lisis *% sist%-as y 'ontin1%n'ias *% las .un'ion%s a*-inistrati(as, !@i'o, Lito1r0.i'a In1ra-%@ ,?, P01, A7, Jo9nson :%rry y '9ol%s, ;%(an, (2003) Dir%''in Estrat1i'a, !a*ri*: Pr%nti'% !ay Int%rnational Lt*,

B%rn0n*%< !%nta ?*riana (200C) 4O"TROL I"TER"O$ EL !ODELO 4O4O, Du%nos ?ir%s$?r1%ntina, "or-aria, 8 COCO:EEst% -o*%lo .u% *a*o a 'ono'%r )or %l Instituto 4ana*i%ns% *% 4onta*or%s 4%rti.i'a*os (4I4?), a tra(s *% un 'ons%Fo %n'ar1a*o *% *is%Gar y %-itir 'rit%rios o lin%a-i%ntos 1%n%ral%s so+r% 'ontrol, El 'ons%Fo *%no-ina*o T9% 4rit%ria O. 'ontrol Dorra* %-iti, %l -o*%lo 'o-&n-%nt% 'ono'i*o 'o-o 4O4O,

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3eg5n, Coopers M 'Fbrand 6;::J7N, hace tiempo que los altos ejecutivos buscan maneras de controlar mejor las empresas que dirigen. Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el pla1o deseado, cualquier desviacin respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de limitar las sorpresas. .ichos controles permiten a la direccin hacer frente a la r,pida evolucin del entorno econmico y competitivo, as# como a las e!igencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el crecimiento futuro. Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de p%rdida de valor de los activos y ayudan a garanti1ar la fiabilidad de los estados financieros y el cumplimientos de las leyes y normas vigentes. 878787 E' $+P*E!T( # '# E"T# E" '(! E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E La Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto a la Renta, es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, las ganancias de capital, otros ingresos y rentas imputadas. l Estudio 4era Paredes 6;::J7 dice que el Impuesto a la Renta se determina en base al resultado contable, el cual puede ser objeto de reparo tributario para obtener la renta imponible o p%rdida tributaria. 3e determina, declara y paga v#a .eclaracin =urada /nual del Impuesto a la Renta. s uno de los tributos m,s importantes dentro de la canasta tributaria de la /dministracin 4ributaria. l Estudio Caballero )ustamante 6;::K76B,respecto de las Rentas de 4ercera -ategor#a, establece lo siguiente los siguientes aspectos: #'C#"CE: 3e consideran Rentas de tercera -ategor#a, las obtenidas por las /ctividades comerciales, industria, servicios, negocios. DED*CC$("E! DE '# E"T# ) *T# DE TE CE # C#TE0( 5# # E:ECT(! DE DETE +$"# '# E"T# "ET#: "rincipio de -ausalidad: a fin de establecer la renta neta de la tercera categor#a, se deducir, de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est% e!presamente prohibida por la Ley. n consecuencia, son deducibles. 0#!T(! ( DED*CC$("E! "( #CEPT#)'E! P# # '# DETE +$"#C$%" DE '# E"T# $+P("$)'E DE '# TE CE # C#TE0( 5# : a7 'astos personales del contribuyente y sus familiares$ b7 l Impuesto a la Renta$ c7 0ultas, recargos, intereses moratorios previstos en el -digo 4ributario y, en general sanciones aplicables por el 3ector "5blico )acional$ d7 .onaciones y actos de liberabilidad$ e7 Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de car,cter permanente$ f7 Reservas y provisiones no admitidas en el 4e!to Rnico Brdenado 64(B7de la Ley del Impuesto a la Renta$ g7 /morti1acin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, ruanillos y otros activos intangibles similares$ h7 La p%rdida en la venta de valores. 87878767 "( +#! C("T#)'E! 1 T $)*T# $#! "( +#! C("T#)'E!:

4oo)%rs H Ly+ran*, (2003) LO *% antos ?, P01, 20,

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"UE#O

4O"4EPTO

DEL 4O"TROL I"TER"O$ I"BOR!E 4O O, !a*ri*, E*i'ion%s Dia<

Estu*io 4a+all%ro Dusta-ant% (200C) !anual Tri+utario 200C, Li-a, E*itorial Los ?n*%s ?, Pa1, 272 y s1ts:

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La )BR0/ I)4 R)/-IB)/L . -B)4/CILI./. 8;: I0"( 34B / L/ R )4/, tiene como objetivo establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta, para cuyo efecto se requiere que una empresa: contabilice los efectos tributarios, corrientes o futuros, de las transacciones y otros hechos$ de la misma forma en que contabili1aron las mismas transacciones y hechos con las que se relacione...Q 3eg5n +aldivia Loay1a -arlos, +argas -aldern +#ctor, "aredes Reategui -arlos y 3,nche1 Rubianes dilberto. ;::J 66, la aplicacin de la )orma Internacional 8;& Impuesto a la Renta$ lleva a determinar: a7 l monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del per#odo a mostrar en el stado de ganancias y "%rdidas$ y, b7 l monto del impuesto a la renta diferido 6activo o pasivo7 a presentar en el Calance 'eneral$ as# como establecer el tratamiento contable del reconocimiento de la p%rdida tributaria n cumplimiento de las )ormas Internacionales de -ontabilidad a que se hace referencia en la Ley 'eneral de 3ociedades en su /rt#culo ;;<S la depreciaci3n que se contabili1a es de acuerdo a criterios t%cnicos, como por ejemplo en funcin a la vida 5til del bien, para el caso de inmuebles generalmente se deprecia a ra1n de <T anual, por lo tanto podr#a interpretarse que la empresa pierde el beneficio del >T restante por no figurar en los registros con contables. "( +#! T $)*T# $#! : La e/ista #ctualidad empresarial (8BB<) 68. establece que los ingresos obtenidos por la reali1acin de las actividades de establecimientos de hospedaje se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por ser ingreso generado por la inversin de un determinado capital y proviene de una fuente durable y capa1 de generar ingresos peridicos, seg5n el /rt. 8S de la ley del Impuesto a la renta. ste tipo de empresas podr,n ubicarse en cualesquiera de los reg#menes tributarios: 'eneral, special y Rnico 3implifico. Los hoteles son una clase de establecimientos de hospedaje cuya actividad consiste en brindar servicios de alojamiento no permanentes a fin de que sus hu%spedes o usuarios puedan pernoctar en dichos locales. Los hoteles, as# como todos los establecimientos de hospedaje, son prestadores de servicios tur#sticos, los cuales pueden ser, seg5n su categor#a, de uno a cinco estrellas. Los prestadores de servicios tur#sticos son todas aquellas personas naturales o jur#dicas que se dedican a brindar alg5n tipo de servicio tur#stico. n nuestro pa#s, el 0inisterio de -omercio !terior y 4urismo 60I)- 4(R7 es la entidad encargada de llevar el Registro de los "restadores de 3ervicios 4ur#sticos clasificados yUo categori1ados a nivel nacional. E!T#)'EC$+$E"T( DE H(!PED#,E: s un local donde en forma habitual se presta principalmente el servicio de alojamiento no permanente en donde tambi%n se puede prestar otros servicios 6v.g. servicio de estacionamiento, alimentos, eventos culturales, sociales, cient#ficos y otros7 a cambio de una contraprestacin que previamente se convenga entre el prestador del servicios y el hu%sped o usuario. )E"E:$C$(! T $)*T# $(! P# # '(! E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E:

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#al*i(ia Loay<a 4arlos, #ar1as 4al*%rn #/'tor, Par%*%s R%at%1ui 4arlos y 0n'9%< Ru+ian%s E*il+%rto, 2003, "OR!? I"TER"?4IO"?LE DE 4O"T?DILID?D$ "I4s E Int%r)r%ta'ion%s, Li-a, Instituto *% In(%sti1a'in El Pa'/.i'o EIRL Pa1, 275
(2003) In.or-ati(o Tri+utario Iuin'%nal, E*itor: Instituto *% In(%sti1a'in %l

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R%(ista ?'tuali*a* %-)r%sarial Pa'/.i'o, E*a, Juin'%na 2008:

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0ediante el Decreto 'egislati/o "o7 KLB, el "oder jecutivo estableci un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje. n dicho art#culo se establece dos tipos de e!oneraciones que benefician a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que se constituyen o estable1can hasta el <8 de .iciembre de 8NNK, los cuales son: c7 !oneracin de Impuesto m#nimo a la Renta y depreciacin a ra1n del 8:T anual para los inmuebles de propiedad de dichas empresas afectados a la produccin de rentas gravadas$ d7 !oneracin del Impuesto "redial. Btro dispositivo legal que constituye un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje es el Decreto 'egislati/o "o7 L8B, en el /rt#culo 8S 6modificado por el /rt#culo ;S de la Ley no. ;ONO;7 y ;S de dicho cuerpo legal se establecen dos tipos de e!oneraciones que benefician a las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje que inicien o ampl#en sus operaciones antes del <8 de diciembre del ;::<, los cuales son: a7 !oneracin del Impuesto "redial$ y, b7 !oneracin del Impuesto !traordinario a los /ctivos )etos 87878787 $"0 E!(! 1 0#!T(! P# # E:ECT(! DE' $+P*E!T( # '# E"T# DE TE CE # C#TE0( 5# 6) $"0 E!(! 0 #4#)'E! P# # E:ECT(! DE' $+P*E!T( # '# E"T# DE '(! E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E: 3e consideran ingresos gravados los siguientes: a7 "restacin de servicios de hospedaje$ b7 +enta de alimentos 6desayuno, almuer1o, cena 7 c7 "restacin de servicios de movilidad d7 /lquiler de locales para la reali1acin de actividades sociales 6matrimonios, bauti1os, quinceaHeros, cumpleaHos, otros 7 e7 /lquiler de veh#culos f7 Btros servicios relacionados directamente o indirectamente con el hospedaje 8) 0#!T(! #CEPT#D( P# # E:ECT( DE' $+P*E!T( # '# E"T# DE '(! E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E: .e acuerdo al /rt#culo <>S de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categor#a se deducir, de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as# como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est% e!presamente prohibida, en consecuencia son deducibles: a7 Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contra#das para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pa#s o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas$ b7 Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas$ c7 Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as# como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante$ d7 Las p%rdidas e!traordinarias sufridas por caso fortuito o fuer1a mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales p%rdidas no resulten cubiertas por indemni1aciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es in5til ejercitar la accin judicial correspondiente$

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e7 f7 g7 h7

i7 j7 V7

l7

m7 n7

o7

p7 q7 r7

Los gastos de cobran1a de rentas gravadas$ Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de e!istencias debidamente acreditado$ Los gastos de organi1acin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la e!pansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el per#odo preoperativo, a opcin del contribuyente, podr,n deducirse en el primer ejercicio o amorti1arse proporcionalmente en el pla1o m,!imo de die1 68:7 aHos$ Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. )o se reconoce el car,cter de deuda incobrable a: i7 Las deudas contra#das entre s# por partes vinculadas$ ii7 Las deudas afian1adas por empresas del sistema financiero y bancario, garanti1adas mediante derechos reales de garant#a, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad$ y, iii7 Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga e!presa$ Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes$ Las pensiones de jubilacin y montep#o que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no est%n cubiertas por seguro alguno$ Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del v#nculo laboral e!istente y con motivo del cese. stas retribuciones podr,n deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del pla1o establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio$ Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos culturales y educativos$ as# como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. /dicionalmente, ser,n deducibles los gastos que efect5e el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos 5ltimos sean menores de 8P aHos. 4ambi%n est,n comprendidos los hijos del trabajador mayores de 8P aHos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos antes indicados ser,n deducibles en la parte que no e!ceda del :.KT de los ingresos netos del ejercicio, con un l#mite de J: (nidades Impositivas 4ributarias$ Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no e!ceda del seis por ciento 6OT7 de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. l importe abonado en e!ceso a la deduccin que autori1a este inciso, constituir, renta gravada para el director que lo perciba$ Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la mpresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jur#dicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio. n el caso que dichas remuneraciones e!cedan el valor de mercado, la diferencia ser, considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado$ Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la mpresa Individual de responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de persona jur#dicas, siempre que se acredite el trabajo que reali1an en el negocio. n el caso que dichas remuneraciones e!cedan el valor de mercado, la diferencia ser, considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado$ Las regal#as, Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no e!ceda del medio por ciento 6:.KT7 de los ingresos brutos, con un l#mite m,!imo de cuarenta 6J:7 (nidades Impositivas 4ributarias$ Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar, acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, acept,ndose adem,s, un vi,tico

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que no podr, e!ceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el 'obierno -entral a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqu#a$ s7 l importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada$ t7 Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofre1can con car,cter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efect5e ante )otario p5blico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia$ u7 4rat,ndose de los gastos incurridos en veh#culos automotores de las categor#as /;, /< y /J que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: i7 cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros$ ii7 funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares$ y, iii7 depreciacin por desgaste. 4ambi%n ser,n deducibles los gastos referidos a veh#culos automotores de las citadas categor#as asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturale1a de las actividades o la conformacin de los activos. 3e considera que la utili1acin del veh#culo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, trat,ndose de empresas que se dedican al servicio de transporte tur#stico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as# como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se estable1can. v7 Los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del 3ector p5blico )acional, e!cepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i7 beneficencia$ ii7 asistencia o bienestar social$ iii7 educacin$ iv7 culturales$ v7 cient#ficas$ vi7 art#sticas$ vii7 literarias$ viii7 deportivas$ i!7salud$ !7 patrimonio histrico cultural ind#gena$ y otras de fines semejantes$ siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del 0inisterio de conom#a y *inan1as mediante Resolucin 0inisterial. La deduccin no podr, e!ceder del 8:T de la renta neta de tercera categor#a, luego de efectuada la compensacin de p%rdidas$ w7 La p%rdida constitu#da por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de tituli1acin en los que se transfieran flujos futuros de efectivos. .icha p%rdida ser, reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros, !7 -uando se empleen personas con discapacidad, tendr,n derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser, fijado por .ecreto 3upremo refrendado por el 0inistro de conom#a y *inan1as, en concordancia con lo dispuesto en el art#culo <KS de la Ley )o. ;>:K:, Ley 'eneral de la persona con .iscapacidad. y7 "odr,n ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Coletas de +enta o ticVets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertene1can al )uevo R%gimen Rnico 3implificado& )uevo R(3, hasta el l#mite de OT 6seis por ciento7 de los montos acreditados mediante -omprobantes de "ago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de -ompras. .ichos l#mite no podr, superar, en el ejercicio gravable, las ;:: 6doscientas7 (nidades Impositivas 4ributarias. 878797 E' EP# ( T $)*T# $(

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3eg5n el studio -aballero Custamante 6;::K7 69, el Reparo 4ributario, es la adicin o deduccin al resultado contable, con el objeto de determinar la Renta Imponible o "%rdida 4ributaria del ejercicio gravable. La Revista /ctualidad mpresarial 6;::K76<, indica que el tratamiento del reparo tributario, podr#a variar el impuesto a la renta correspondiente a un establecimiento de hospedaje. 87879767 #D$C$("E! P# # DETE +$"# '# E"T# $+P("$)'E 3eg5n la !uperintendencia "acional de #dministraci3n Tributaria (8BB=) 6= para establecer las adiciones que deber,n ser considerados a continuacin de la utilidad o p%rdida seg5n balance, se debe tener en cuenta: Las adiciones estar,n compuesto los todos gastos que no son aceptados por que no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a la renta y por tanto deber,n adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o p%rdida seg5n balance. 87879787 DED*CC$("E! P# # DETE +$"# '# E"T# $+P("$)'E 3eg5n la !uperintendencia "acional de #dministraci3n Tributaria (8BB=) 6@ para establecer las deducciones que deber,n ser considerados a continuacin de la utilidad o p%rdida seg5n balance, se debe tener en cuenta: Las deducciones estar,n compuestas por los conceptos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y que el contribuyente no los ha considerado como tales en el ejercicio econmico. 87879797 P E!E"T#C$%" DE C#!( P CCT$C( 67 DETE +$"#C$%" DE' $+P*E!T( EsEuema general de la determinaci3n del $mpuesto a la enta

$"0 E!(! ) *T(! (-) Costo computable E"T# ) *T# (-) 0astos

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1)

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Estudio Caballero Bustamante (2004) Informativo Tributario: etermina!i"n del Im#uesto a la $enta 2004% 2da% &uin!ena de 'ebrero( 200)% *+,s% B1 - s,ts% $evista a!tualidad em#resarial (220)) etermina!i"n del Im#uesto a la $enta 2004% 1ra% &uin!ena de .ar/o( 200)% *+,s%10 - s,ts% u)%rint%n*%n'ia "a'ional *% ?*-inistra'in Tri+utaria (200C) "or-as *% u)%rint%n*%n'ia, 4?RTILL? DE I" TRU44IO"E I!PUE TO ? L? RE"T? DE TER4ER? 4?TE:ORI?. u)%rint%n*%n'ia "a'ional *% ?*-inistra'in Tri+utaria (200C) "or-as *% u)%rint%n*%n'ia, 4?RTILL? DE I" TRU44IO"E I!PUE TO ? L? RE"T? DE TER4ER? 4?TE:ORI?.

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(O) (OH-)

(tros $ngresos esultado por EDposici3n a la $nPlaci3n ( E$)

E"T# "ET# (O) #diciones

(-) Deducciones (-) PQrdidas tributarias anteriores compensables de ejercicios

E"T# "ET# $+P("$)'E ( PA D$D# $+P*E!T( (-) CrQditos E!*'T#"TE

!#'D( P( E0*'# $?# (( !#'D( # :#4( )

$+P*E!T( # '# E"T# DE TE CE # C#TE0( 5# E,E C$C$( 0 #4#)'E 8BB< Documentos Eue debe mantener el contribuFente a disposici3n de la #dministraci3n Tributaria Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros de contabilidad debidamente legali1ados, as# como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servir,n de sustento ante la /dministracin 4ributaria en la oportunidad en que sean requeridos. / efectos de dar cumplimiento a lo seHalado en el p,rrafo precedente se deber,n tomar en cuenta las disposiciones de la Resolucin de 3uperintendencia )S 8<;&;::8U3()/4. /quellos que hubieran sufrido la p%rdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, deber,n comunicarlo a la 3()/4 dentro de los quince 68K7 d#as h,biles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. n este caso, el pla1o para rehacer dichos libros y registros ser, de sesenta 6O:7 d#as calendarios computados a partir del d#a siguiente de ocurridos los hechos 6numeral > del /rt#culo P>S del 4e!to Rnico Brdenado del -digo 4ributario, aprobado por el .ecreto 3upremo )S 8<K&NN& * y Resolucin de 3uperintendencia )S 8:O&NNU3()/47. enta )ruta La renta bruta est, constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

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l /rt#culo K>S de la Ley establece que las rentas de tercera categor#a se considerar,n producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. sta norma ser, de aplicacin analgica para la imputacin de gastos. -uando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se determinar, como sigue: enta "eta / fin de establecer la renta neta de tercera categor#a, se deducirJ de la renta bruta los gastos necesarios para producirla F mantener su Puente, as# como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est% e!presamente prohibida por la Ley. n tal sentido, el contribuyente deber, tener en consideracin que e!isten deducciones sujetas a l2mite , as# como deducciones no admitidas por la Ley. Principio de causalidad "ara efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, %stos deber,n ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as# como cumplir, entre otros, con criterios tales como: & razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente & generalidad, trat,ndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l7 y ll7 del /rt#culo <>S de la Ley. /simismo, cuando e!istan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, e!oneradas o inafectas, y ellos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber, calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. ste c,lculo se reali1ar, aplicando uno de los procedimientos que seHala el inciso p7 del /rt#culo ;89 del Reglamento: Procedimiento 6 Deducci3n en Porma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gra/ada7 sta forma de c,lculo slo se aplicar, cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar algunos gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas. Concepto 6/7 'astos directamente imputables a rentas e!oneradas e inafectas 6C7 'astos directamente imputables a rentas gravadas 6-7 'astos de utili1acin com5n para la generacin de rentas gravadas, e!oneradas e inafectas 6.7 -,lculo del porcentaje: C U 6/ W C7 ! 8:: 6 7 'astos inherentes a renta gravada: - ! . 'asto no deducible : - & !H7 KJK 8J,<OK P,<:: NO.<JT >,NNO <:J

Procedimiento 8 #plicando a los gastos comunes el porcentaje Eue se obtenga de di/idir la renta bruta gra/ada entre el total de rentas brutas gra/adas.

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eDoneradas e inaPectas7 Concepto 6'7 Renta Cruta 'ravada 6*7 Intereses e!onerados por depsitos a pla1o fijo 627 4otal Renta Cruta : ' W * 6-7 'astos de utili1acin com5n para la generacin de rentas gravadas y e!oneradas 6 I 7-,lculo del porcentaje: 6' U 27 ! 8:: 6=7 'astos inherentes a renta gravada: - ! I 'asto no deducible : - & = !H7 8:>,KK: J,>K: 88;,<:: P,<:: NK.>>T >,NJN <K8

P $"C$P#'E! DED*CC$("E! !*,ET#! # '5+$TE 67 $ntereses de deudas (inciso a) del #rt2culo 9KR de la 'eF. inciso a) del #rt2culo 86R del eglamento) - 3er,n deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, incluyendo a los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al -digo 4ributario, slo en la parte que e!ceda al monto de los ingresos por intereses e!onerados. - /dem,s deber, tomarse en cuenta que trat,ndose de intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con sujetos o empresas con los cuales guarde vinculacin, slo ser,n deducibles aquellos intereses que correspondan proporcionalmente al monto m,!imo de endeudamiento determinado, de acuerdo con lo seHalado en el numeral O del inciso a7 del /rt#culo ;8S del Reglamento. Ejemplo : Primer Caso: !egundo Caso: 0astos por intereses maFores 0astos por intereses Concepto a los menores a los ingresos por ingresos por intereses intereses eDonerados eDonerados !H7 !H7 Cuenta @K S Cargas :inancieras Intereses de deudas >,::: J,::: Intereses por *raccionamiento /rt. <OS -.4ributario <K: ;8: Intereses *raccionamiento R *4 <:: 8N: (#) 4otal gasto por intereses >,OK: J,J::

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Cuenta KK - $ngresos :inancieros ()) Intereses e!onerados por depsitos a pla1o fijo Intereses por cuentas por cobrar comerciales 4otal Ingresos *inancieros

J,>K: J;K K,8>K

K,P:: >:: O,K::

(C) 0onto deducible: # - ) 6X7 ;,N:: : +onto no deducible: # - C <.K=B <.<BB 6X7 3er, deducible el monto de los gastos por intereses que e!ceda al de los ingresos por intereses e!onerados. 87 0astos destinados a prestar al personal ser/icios recreati/os (ltimo pJrraPo del inciso ll) del #rt2culo 9KR de la 'eF) 3on deducibles en la parte que no e!ceda el :.KT de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de J: (I4 6J: (I4 ! 3U. <,;:: Y 3U. 8;P,:::7. 3e considerar,n ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dem,s conceptos de naturale1a similar que respondan a las costumbres de la pla1a. Ejemplo: l 2otel 4rini 3.R.L. , con ocasin de la celebracin del .#a del 4rabajo, organi1 un campeonato deportivo para los trabajadores. Los gastos totales ascendieron a 3U.<,P::. Concepto Ingresos )etos 'astos recreativos contabili1ados 0,!imo deducible: :.KT de 3U. K;P,::: #dici3n por eDceso de gastos recreati/os 3U. K;P,::: <,P:: ;,OJ: 6.6@B

97 0astos de representaci3n (inciso E) del #rt2culo 9KR de la 'eF e inciso m) del #rt2culo 86R del eglamento) 3on deducibles en la parte que en conjunto no e!ceda del :.KT de los ingresos brutos, con un l#mite m,!imo de J: (I4 6J: (I4 ! 3U.<,;:: Y 3U. 8;P,:::7. 3e considerar, los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dem,s conceptos de naturale1a similar que respondan

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a la costumbre de la pla1a. Ejemplo :

<7 emuneraciones a los directores de sociedades an3nimas (inciso m) del #rt2culo 9KR de la 'eF) 3er,n deducibles slo en la parte que en conjunto no e!ceda del seis por ciento 6OT7 de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Ejemplo :

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l contribuyente tiene los siguientes datos en su contabilidad: Detalle ContribuFente H(TE' #1? !7#7 !H7 P::,::: O:,::: PO:,::: O:,::: 6K8,O::7 L.<BB

(tilidad seg5n balance ajustado al <8.8;.;::J 6W7Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin 4otal Remuneraciones cargadas a gastos 6&7.educcin aceptable como gasto 6OT de PO:,:::7 (T)#dici3n por eDceso de remuneraci3n =7

emuneraciones del titular de una Empresa $ndi/idual de esponsabilidad 'imitada. accionistas. participacionistas F en general de los socios o asociados de personas jur2dicas as2 como de sus c3nFuges. concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad F segundo de aPinidad (incisos n) F U) del #rt2culo 9KR de la 'eF)

!3lo serJn deducibles hasta el l2mite de su /alor de mercado "ara estos efectos se considerar, valor de mercado de las remuneraciones del titular de una mpresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jur#dica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una mpresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jur#dica, a los siguientes importes: 8. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. ;. n caso de no e!istir el referente seHalado anteriormente, ser, la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categor#a o nivel jer,rquico equivalente dentro de la estructura organi1acional de la empresa. <. n caso de no e!istir los referentes anteriormente seHalados, ser, el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categor#a o nivel jer,rquico inmediato inferior, dentro de la estructura organi1acional de la empresa. J. .e no e!istir los referentes anteriores, ser, la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categor#a o nivel jer,rquico inmediato superior dentro de la estructura organi1acional de la empresa. K. .e no e!istir ninguno de los referentes seHalados anteriormente, el valor de mercado ser, el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre las partes, sin que e!ceda de noventicinco 6NK7 (I4 anuales 63U. <:J,:::7, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 8.K. La remuneracin del trabajador elegido como referente deber, corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos seHalados en el p,rrafo anterior. l valor de mercado de las remuneraciones se determinar, en el mes de diciembre, con motivo de la regulari1acin anual de las retenciones de

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renta de quinta categor#a, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del v#nculo laboral cuando %ste ocurra antes del cierre del ejercicio. 4odo e!ceso con relacin al valor de mercado ser, considerado dividendo del titular, accionista, participacionista o asociado y consecuentemente no ser, deducible de la renta bruta de tercera categor#a del pagador. @7 4iJticos por gastos de /iaje (inciso r) del #rt2culo 9KR de la 'eF e inciso n) del #rt2culo 86R del eglamento) "o podrJn eDceder el doble del monto Eue el 0obierno Central concede. por ese concepto a sus Puncionarios de carrera de maFor jerarEu2a7 'os /iJticos comprenden los gastos de alojamiento F alimentaci3n7 Para el cJlculo del l2mite se deberJ diPerenciar entre: 4iJticos por gastos de /iaje realizados en el interior del pa2s ( Decreto !upremo "R 6L6-L@-E:)

'os gastos correspondientes a /iJticos por /iajes realizados en el interior del pa2s deberJn estar sustentados necesariamente con comprobantes de pago Eue. de acuerdo con las normas correspondientes. sir/an para sustentar la deducci3n de costos F gastos7 El l2mite diario estJ dado por el doble del 8KV de la emuneraci3n +2nima 4ital7 4iJticos por gastos de /iaje realizados en el eDterior (Decreto !upremo "R B<K-8BB8-PC+): n este caso, el l#mite estar, en funcin de la 1ona geogr,fica, de acuerdo con la tabla siguiente: E!C#'# DE 4$CT$C(! P( D5# 1 P( ?("# 0E(0 C:$C# +C>$+( ?("# DED*C$)'E P# # E' 0E(0 C:$C# $+P*E!T( Zfrica /m%rica -entral (3[ J:: (3[ J::

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/m%rica del )orte /m%rica del 3ur /sia -aribe uropa Bcean#a (3[ (3[ JP: ;J:

(3[ JJ: (3[ J:: (3[ K;: (3[ JP: (3[ K;: (3[ JP:

Ejemplo: =uan -rdova es representante de ventas 6comisionista mercantil7 del 2otel III. -omo tal, tiene registrados en los libros de contabilidad de la empresa, por el ejercicio ;::J, los gastos por vi,ticos en los que tuvo que incurrir durante los viajes que reali1 con la finalidad de ponerse en contacto con sus clientes m,s importantes. Los importes que aparecen registrados ascienden a 3U. 8,O;: en el caso de su viaje al interior del pa#s del J al P de junio y 3U. K,J8: por un viaje a Colivia, del ;< al ;K de septiembre.

6X7 "ara el c,lculo se considera el 4ipo de -ambio "romedio "onderado de operaciones de cada fecha.

+enta, coti1acin de Bferta y .emanda, al cierre

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n ning5n caso se admitir, la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaHantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin. Los gastos incurridos en el e!tranjero se acreditar,n con los correspondientes documentos emitidos en el e!terior de conformidad con las disposiciones legales del pa#s respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o ra1n social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturale1a u objeto de la operacin$ y la fecha y el monto de la misma. K7 0astos sustentados mediante boletas de /enta FHo ticWets Eue no otorguen derecho a deducir costo FHo gasto. emitidos s3lo por contribuFentes Eue pertenezcan al "ue/o Qgimen Xnico !impliPicado S "ue/o *! (!egundo pJrraPo del #rt2culo 9KY F DQcima Disposici3n Transitoria F :inal de la 'eF e inciso U) del #rt2culo Y del eglamento) El l2mite estarJ en Punci3n del importe total. incluidos los impuestos. de los comprobantes de pago Eue otorgan derecho a deducir gasto o costo para ePectos tributarios Eue se encuentren anotados en el egistro de Compras. de acuerdo con el siguiente cuadro: Determinaci3n de los l2mites a aplicar: ContribuFentes T sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto emitidos slo por contribuyentes que Todos. eDcepto !ector #grario7 @V

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pertene1can al )uevo R(3 0,!imo a deducir 8BB *$T (!H7 @<B.BBB)

Ejemplo: / modo ilustrativo se muestran dos ejemplos comparativos: L7 0astos o costos Eue constituFan para su perceptor rentas de segunda. cuarta o Euinta categor2a ($nciso /) del #rt2culo 9KR de la 'eF e inciso E) del #rt2culo 86R del eglamento)7 "odr,n deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre Eue hayan sido pagados dentro del pla1o establecido por el Reglamento para la presentacin de la .eclaracin =urada. sta condicin no ser, de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y el pago correspondiente. Ejemplo : l 2B34/L "/E D /0BR 3//. tiene contabili1ados como gasto al <8.8;.;::J, los siguientes recibos de honorarios, que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la .eclaracin =urada anual. La mpresa tampoco efectu las retenciones correspondientes. ecibo de honorarios "R ::8&::8>N ::;&:8:8; Total adici3n : $mporte !H7 <,::: 8,P:: <.LBB

N.0astos rePeridos a /eh2culos automotores de las categor2as #8. #9 F #< asignados a acti/idades de direcci3n. representaci3n F administraci3n de la empresa ($nciso Z) del #rt2culo 9KR de la 'eF e inciso r) del #rt2culo 86R del eglamento)7 La deduccin proceder, 5nicamente en relacin con el n5mero de veh#culos automotores por aplicacin de la siguiente tabla: .eterminacin del n5mero m,!imo de veh#culos que dan derecho a deduccin en funcin a los ingresos netos anuales

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$ngresos netos anuales (*$T) 2asta 2asta 2asta 2asta 0,s de <,;:: 8O,8:: ;J,;:: <;,<:: <;,<::

$ngresos netos anuales ( !H7 ) 2asta 2asta 2asta 2asta 0,s de N\N;:,::: JN\N8:,::: >K\:;:,::: 8::\8<:,::: 8::\8<:,:::

"mero de /eh2culos 8 ; < J K

/ fin de aplicar la tabla se considerar,: - La (I4 correspondiente al ejercicio gravable anterior 6(I4 ;::<: 3U. <,8::7 - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la reali1acin de operaciones que no sean habitualmente reali1adas en cumplimiento del giro del negocio.

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n ning5n caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso yUo funcionamiento de estos veh#culos podr, superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos reali1ados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el n5mero de veh#culos automotores que, seg5n la tabla, den derecho a deduccin, con el n5mero total de veh#culos de propiedad yUo en posesin de la empresa. Ejemplo : La empresa M3ervima! 3RLQ presenta la siguiente informacin: Detalle de gastos por cesi3n en uso F Puncionamiento de /eh2culos D#T(! DE' 4EH5C*'( P'#C# DE (D#,E /-' NP> /'( J:; CB- 8;< //R 8JK CCI <JN 6X7 3eg5n 4abla. C#TE0( 5#([) DE!T$"( /; /dministracin /; /dministracin /< Representacin /< Representacin /J Representacin 0#!T( DE' E,E C$C$( 8,;K: 8,:;: 8,O<: 8,O8: 8,>J: >,;K:

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6B7 Depreciaciones (#rt2culos 9LY al <9Y de la 'eF. #rt2culo 88Y del eglamento F !egunda Disposici3n :inal F Transitoria del Decreto !upremo "R 6N<-NN-E:) Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance. Las depreciaciones se computar,n a partir del mes en que los bienes sean utili1ados en la generacin de rentas gravadas. La depreciacin aceptada tributariamente ser, aqu%lla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre Eue no eDceda el porcentaje mJDimo establecido en la presente tabla , sin tener en cuenta el m%todo de depreciacin aplicado por el contribuyente:

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/dem,s, debe considerarse lo siguiente: Los edificios y construcciones slo ser,n depreciados mediante el m%todo de l#nea recta a ra1n de <T anual. -uando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuar,n en la proporcin correspondiente. jemplo: n el an,lisis de la cuenta Inmueble, 0aquinaria y quipo se encontr un @(I"B marca ]/"-B adquirido en noviembre de ;::;, cuyo valor ajustado al <8 de diciembre del ;::J es de 3U. JP,PN:. La depreciacin correspondiente al ejercicio ;::J ha sido calculada con la tasa del ;:T, siendo la tasa m,!ima aceptable 8:T. Determinaci3n del eDceso de depreciaci3n : Concepto $mporte !H7 Depreciaci3n segn registros contables: ;:T de 3U. JP,PN: N,>>P Depreciaci3n aceptable como deducci3n: 8:T de 3U. JP,PN: 6J,PPN7 #dici3n por eDceso de depreciaci3n <.LLN "ormas especiales de depreciaci3n ntre otras, las siguientes: C("CEPT(! Inmuebles de Depreciaci3n anual (V) propiedad de empresas de servicios de

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establecimiento de hospedaje 6.ecreto Legislativo )S P;:, modificado por la Ley )S ;ONO; y .ecreto 3upremo )9 :PN&NO& *7. 8: 687 687 ste beneficio tendr, vigencia de cinco 6K7 aHos, trat,ndose de establecimientos de hospedaje ubicados fuera de la "rovincia de Lima y -allao, y de tres 6<7 aHos, trat,ndose de establecimientos de hospedaje ubicados dentro de la "rovincia de Lima y -allao. #rrendamiento :inanciero (#rt2culos @R. KR F LY de la 'eF "R 8K9N< F Decreto 'egislati/o "Y 8NN) "ara efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrar,n contablemente de acuerdo a las )ormas Internacionales de -ontabilidad. La depreciacin se efectuar, conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. !cepcionalmente se podr, aplicar como tasa de depreciacin m,!ima anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aHos que comprende el contrato, siempre que este re5na las caracter#sticas establecidas en el /rt#culo 8PS del .ecreto Legislativo )S ;NN modificado por el /rt#culo OS de la Ley )S ;><NJ. Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 8 de enero del ;::8. DED*CC$("E! "( #D+$T$D#! 6/rt#culo JJ9 de la Ley y art#culo ;K9 del Reglamento7 )o son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categor#a, entre otros: 0astos personales7 "or ejemplo : 'astos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y sus familiares. /dquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares. 'astos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares. El $mpuesto a la enta7 l contribuyente no podr, deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero. "or e!cepcin, podr, deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de cr%dito a favor de beneficiarios del e!terior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses. 'os pagos ePectuados sin utilizar los +edios de Pago a Eue se rePiere la 'eF "R 8L6N<. cuando eDista la obligaci3n de hacerlo !iste la obligacin de usar 0edios de "ago: - en obligaciones cuyo importe sea superior a 3U. K,::: o (3 [ 8,K:: cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto. 'as multas. recargos. intereses moratorios pre/istos en el C3digo Tributario F. en general. sanciones aplicadas por el !ector Pblico "acional7 "or ejemplo : 0ultas por infracciones de tr,nsito cometidas con veh#culos de la empresa. 'as donaciones F cualEuier otro acto de liberalidad en dinero o en especie7 3alvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del 3ector "5blico )acional, e!cepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso !7 del art#culo <>S de la Ley. 'as sumas in/ertidas en la adEuisici3n de bienes o mejoras de carJcter permanente7

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La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere 3U.P:: 68UJ de (I47, a opcin del contribuyente, se podr, considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. 'as asignaciones destinadas a la constituci3n de reser/as o pro/isiones no admitidas por la 'eF7 "or ejemplo : "rovisiones para fluctuacin de valores o desvalori1acin de e!istencias. 'a amortizaci3n de lla/es. marcas. patentes. procedimientos de Pabricaci3n F otros acti/os intangibles similares7 3in embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr, ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un slo ejercicio o amorti1arse proporcionalmente en el pla1o de die1 68:7 aHos. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados. 'as comisiones mercantiles originadas en el eDterior por compra o /enta de mercader2as u otra clase de bienes. por la parte Eue eDceda del porcentaje Eue usualmente se abone en el pa2s de origen7 'as pQrdidas Eue se originen en la /enta de acciones o participaciones recibidas por reeDpresi3n de capital como consecuencia del ajuste por inPlaci3n7 Inciso p7 del art#culo JJS de la Ley. 'os gastos cuFa documentaci3n sustentatoria no cumpla con los reEuisitos F caracter2sticas m2nimas establecidos por el eglamento de Comprobantes de Pago7 sta regla no es aplicable : "ara los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados 6inciso o7 del /rt#culo ;8S del Reglamento7. 3in embargo, los gastos incurridos en el e!tranjero se acreditar,n con los correspondientes documentos emitidos en el e!terior de conformidad con las disposiciones legales del pa#s respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o ra1n social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturale1a u objeto de la operacin$ y la fecha y el monto de la misma. "ara la deduccin de los gastos comunes, reali1ada por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al R%gimen de (nidades Inmobiliarias de "ropiedad !clusiva y de "ropiedad -om5n, en cuyo caso deber,n sustentarse con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la edificacin, as# como con la copia fotost,tica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la =unta de "ropietarios 6Resolucin de 3uperintendencia )S :K:&;::8U3()/47. 'os gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuFentes Eue. a la Pecha de emisi3n del comprobante. ten2an la condici3n de no habidos segn la publicaci3n realizada por la administraci3n tributaria. sal/o Eue al 96 de diciembre el contribuFente haFa cumplido con le/antar tal condici3n7 La relacin de contribuyentes )o 2abidos puede consultarse en 3()/4 +irtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe. El $mpuesto 0eneral a las 4entas cuando se tenga derecho a aplicar como crQdito Piscal7 El $mpuesto 0eneral a las 4entas. el $mpuesto de Promoci3n +unicipal F el $mpuesto !electi/o al Consumo. Eue gra/a el retiro de bienes7 Inciso V7 del /rt#culo JJS de la Ley El monto de la depreciaci3n correspondiente al maFor /alor atribuido como consecuencia de re/aluaci3n /oluntaria de los acti/os con moti/o de reorganizaci3n de empresas o sociedades o Puera de estos actos7 3alvo lo dispuesto en el numeral 8 del /rt#culo 8:JS de la Ley. 'os gastos. incluFendo la pQrdida de capital. pro/enientes de operaciones ePectuadas con sujetos Eue caliPiEuen en alguno de los siguientes supuestos:

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87 3ean residentes de pa#ses o territorios de baja o nula imposicin$ ;7 3ean establecimientos permanentes situados o establecidos en pa#ses o territorios de baja o nula imposicin$ o, <7 3in quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a trav%s de un pa#s o territorio de baja o nula imposicin. "o Euedan comprendidos los gastos deri/ados de las siguientes operaciones: - CrQdito\ - !eguros o reaseguros\ - Cesi3n en uso de na/es o aerona/es\ - Transporte Eue se realice desde el pa2s hacia el eDterior F desde el eDterior hacia el pa2s\ F. - Derecho de pase por el canal de PanamJ7 Dichos gastos serJn deducibles siempre Eue el precio o monto de la contraprestaci3n sea igual al Eue hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables7 Inciso m7 del art#culo JJS de la Ley y -ap#tulo I+I y /ne!o del Reglamento. n el /ne!o )S ; se muestra la lista de pa#ses o territorios considerados de baja o nula imposicin. $"#:ECT#C$("E! 1 E>("E #C$("E! 67 $naPectaciones st,n inafectas, entre otras, las indemni1aciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemni1atorio y el bien se reponga en un pla1o que no deber, e!ceder de dieciocho 68P7 meses contados a partir de la referida percepcin 6Inciso b7 del art#culo <S de la Ley e inciso f7 del /rt#culo 8S del Reglamento7. 87 EDoneraciones st,n e!onerados del Impuesto, entre otros: -ualquier tipo de inter%s, en moneda nacional o e!tranjera, que se pague con ocasin de depsitos en el 3istema *inanciero )acional 6Inciso i7 del /rt#culo 8NS de la Ley7. La ganancia de capital proveniente de: La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro "5blico del 0ercado de +alores a trav%s de mecanismos centrali1ados de negociacin a los que se refiere la Ley del 0ercado de +alores$ as# como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centrali1ados de negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal. La enajenacin de los t#tulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Colsas de "roductos, a que se refieren los incisos b7 y c7 del /rt#culo <S de la Ley )S ;O<O8$ La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta p5blica, por personas jur#dicas constituidas o establecidas en el pa#s$ as# como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta p5blica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el pa#s$ de conformidad con las normas de la materia 7 Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia 6Inciso ll7 del /rt#culo 8N9 de la Ley7.

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Las rentas destinadas a sus fines espec#ficos en el pa#s, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda e!clusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cient#fica, art#stica, literaria, deportiva, pol#tica, gremiales, de vivienda$ siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est% previsto que su patrimonio se destinar,, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines seHalados 6Inciso b7 del /rt#culo 8NS de la Ley7. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y cr%dito por las operaciones que realicen con sus socios 6Inciso o7 del /rt#culo 8NS de la Ley7. D$:E E"C$#! TE+P( #'E! 1 PE +#"E"TE! E" '# DETE +$"#C$%" DE '# E"T# "ET# 6/rt#culo <<9 del Reglamento7 La contabili1acin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. n consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabili1acin de las operaciones no originar, la p%rdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligar,n al ajuste del resultado seg5n los registros contables, en la .eclaracin =urada. P# T$C$P#C$%" DE '(! T #)#,#D( E! E" '#! *T$'$D#DE! (#rt2culos 6R. 8R. <R F 6BR del Decreto 'egislati/o "R LN8 F Decreto !upremo "R BBN-NL-T ) Los trabajadores sujetos al r%gimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categor#a, mediante la distribucin por parte de %stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta. La participacin se calcular, sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despu%s de haber compensado las p%rdidas de ejercicios anteriores. l porcentaje de participacin se determinar, seg5n la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:

# #!T E DE PA D$D#!: (#rt2culo =BY de la 'eF F #rt2culo 8NY del eglamento) La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pa#s podr,n compensar su p%rdida de tercera categor#a de fuente peruana, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:

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a7 -ompensarla, imput,ndola aHo a aHo, hasta agotar su importe, contra las rentas netas de tercera categor#a que obtengan en los J 6cuatro7 ejercicios inmediatos posteriores contados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. l saldo que no resulte compensado una ve1 transcurrido ese lapso, no podr, computarse en los ejercicios siguientes. b7 -ompensarla, imput,ndola aHo a aHo, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento 6K:T7 de las rentas netas de tercera categor#a que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. n ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas e!oneradas deber,n considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la p%rdida neta compensable. La opcin del sistema aplicable deber, ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la .eclaracin =urada /nual del Impuesto a la Renta. n caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de p%rdidas, la /dministracin aplicar, el sistema a7. (na ve1 ejercida la opcin, no se podr, cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las p%rdidas acumuladas de ejercicios anteriores. T #T#+$E"T(! T #"!$T( $(!7 "erdidas generadas hasta el ejercicio ;::: 6"rimera .isposicin *inal de la Ley )S ;><KO7: o /quellas p%rdidas cuyo pla1o de cuatro 6J7 aHos ya hab#a empe1ado a contar al ejercicio ;:::, debieron haber terminado el computo de dicho pla1o. o / aquellas p%rdidas que no hab#an empe1ado a contar el pla1o hasta el ejercicio ;:::, se les viene aplicando cuatro 6J7 aHos contados a partir del ejercicio ;::8 y hasta el ;::J, inclusive. "%rdidas generadas durante el ejercicio ;::86-uarta .isposicin *inal del .ecreto 3upremo )S :8>&;::<& *7: o 3e les viene aplicando el pla1o de cuatro 6J7 aHos contados a partir del ejercicio ;::;, inclusive. "%rdidas generadas durante el ejercicio ;::; 63%ptima .isposicin 4ransitoria y *inal del .ecreto Legislativo )S NJK7: o /quellas p%rdidas cuyo pla1o de cuatro 6J7 aHos ya hubiera empe1ado a computarse, terminar,n el cmputo de dicho pla1o. o /quellas p%rdidas que no hubieran empe1ado a computar el pla1o de cuatro 6J7 ejercicios, podr,n compensarse seg5n la eleccin de alguno de los sistemas previstos en el art#culo K:S de la Ley. Tasa del $mpuesto a la enta l impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categor#a domiciliados en el pa#s se determinar, aplicando la tasa del treinta por ciento 6<:V7 sobre su renta neta. Las personas jur#dicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del J.8T sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscali1acin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categor#a, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. CrQditos contra el $mpuesto .eben considerarse, entre otros, a los siguientes: a7 CrQdito por $mpuesto a la enta de Puente eDtranjera (inciso e) del #rt2culo LLR de la 'eF e inciso a) del #rt2culo =LR del eglamento) Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente e!tranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un cr%dito equivalente al monto del impuesto a la renta pagado en el e!terior por dichas rentas, siempre que dicho monto no e!ceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el e!tranjero. l cr%dito slo proceder, cuando se acredite el pago del Impuesto en el e!tranjero con documento fehaciente.

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l importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr, compensarse en otros ejercicios ni dar, derecho a devolucin alguna. b7 CrQdito por rein/ersi3n c7 !aldos a Pa/or del $mpuesto (inciso c) del #rt2culo LLR de la 'eF) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la 3()/4 o establecidos en la .eclaracin =urada, siempre que no se haya solicitado su devolucin, no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las .eclaraciones =uradas no hayan sido impugnadas. Los contribuyentes obligados a aplicar las )ormas de /juste por Inflacin del Calance 'eneral conforme a las normas del .ecreto Legislativo )S >N> deber,n ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor en funcin de la variacin del ^ndice de "recios al "or 0ayor 6I"07. d7 Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (#rt2culo LKY e inciso b) del #rt2culo LLR de la 'eF) 3i el monto de los pagos a cuenta e!cediera del Impuesto que corresponda abonar al contribuyente, %ste podr, optar por solicitar la devolucin de dicho e!ceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta que sean de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de la .eclaracin =urada. 8787<7 '# #*D$T( 5# T $)*T# $# 1 '# 0E!T$%" E+P E!# $# DE '(! E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E l -digo 4ributario, en su Libro 3egundo, establece que la 3uperintendencia )acional de /dministracin 4ributaria es competente para la administracin de tributos y de los derechos arancelarios. l -digo establece que son facultades de la /dministracin 4ributaria la recaudacin de tributos, determinacin y fiscali1acin y facultad sancionadora 3e establece obligaciones y derechos para la administracin tributaria. n relacin con los reparos, el -digo 4ributario, establece que la /dministracin 4ributaria podr, practicar la determinacin en base, entre otras las siguientes presunciones: "resuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, registro de compras, por patrimonio no declarado, por diferencia entre cuentas abiertas en sistema financiero, por falta de relacin con los insumos, presunciones de renta neta por aplicacin de coeficientes econmicos tributarios, etc. La determinacin sobre base presunta que se efect5e al amparo de la legislacin tributaria tendr, efectos para el impuesto a la renta, general a las ventas, selectivo al consumo #*D$T( 5# T $)*T# $#: 3eg5n Cha/ez M :erreFra 6;::<717, una de las tareas m,s importantes de la /dministracin 4ributaria, es sin lugar a dudas, la de determinar si los contribuyentes han cumplido o no con su obligacin tributaria, pagando los tributos en la cuant#a y fecha correspondiente. ste cometido lo logra mediante la intervencin de la administracin revisando o fiscali1ando los documentos y declaraciones que se obliga a presentar a los contribuyentes y en el caso de los evasores, descubriendo su mal accionar contra el fisco, es decir, contra todo el stado. 0aterialmente es imposible que cualquier administracin pueda lograr intervenir a la totalidad de contribuyentes, por lo que se hace necesario planificar la utili1acin de los recursos materiales, humanos y financieros. l recurso humano es el m,s importante, pero el financiero es determinante para todas las acciones a reali1ar. La /uditor#a 4ributaria, integral o parcial, es la t%cnica que permite a la administracin 4ributaria, tener un concepto claro del comportamiento de los contribuyentes frente al fisco. .esde este punto de vista, un programa de auditor#a, se orienta a la ejecucin de objetivos concretos y a
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C1ave/ 2!3ermann 4 'erre-ra 5ar!6a (2003) Tratado de 2uditor6a Tributaria% 7ima% Editorial 8an .ar!os%

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canali1ar adecuadamente los recursos disponibles. La auditor#a tributaria puede ser de tipo fiscal e independiente. La responsabilidad es la misma, diferenci,ndose por el objetivo de su trabajo. /mbos auditores deben actual en forma imparcial, el auditor fiscal en beneficio del stado y los contribuyentes$ el auditor independiente en beneficio de los propietarios, socios y accionistas, los clientes y los acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en perspectiva, trabajadores y p5blico en general. "ara ambos auditores los fines de la auditor#a tributaria son: 87 .eterminar los resultados de la empresa en forma real y cierta$ ;7 .escubrir errores de car,cter t_:cnico, cometidos en forma voluntaria e involuntaria$ <7 .escubrir posibles fraudes. l objetivo principal de una auditoria fiscal es la determinacin de la correcta materia imponible. La misma que se determina tomando como base la utilidad seg5n balance, presentado por el contribuyente, mJs los agregados o reparos F ajustes legales. despuQs de lle/ar a cabo la auditor2a Piscal. sta materia imponible es la que est, afectos a los impuestos vigentes. "or medio de la revisin fiscal de los libros de contabilidad, se determina. mediante el anJlisis de las cuentas de ingresos F egresos. los reparos Eue deben agregarse a la utilidad declarada . "or esto, es muy importante que el auditor fiscal tenga amplio conocimiento de los diferentes sistemas de contabilidad y de las leyes tributarias vigentes. (na ve1 que el auditor fiscal recibe la declaracin jurada y ane!os, proceder, a anali1ar el balance y documentos adjuntos, haciendo comparaciones con datos y antecedentes que figuren en la carpeta. 3i a base de tal an,lisis y estudio, el auditor concluye que los datos del balance son normales y la utilidad declarada conforme con las leyes y reglamentos tributarios vigentes, efectuar, una auditor#a MparcialQ dirigida a determinados mes del aHo. 3i por el contrario, se observan discrepancias sustanciales, el auditor proceder, a efectuar una revisin total en la medida de las posibilidades indicadas, o se concretar, a revisar los puntos m,s discordantes. P#PE'E! DE T #)#,( : Los papelees de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad profesional del auditor fiscal, por lo que deben contener una informacin real, necesaria y concisa. l auditor fiscal debe tener presente que los papeles de trabajo constituyen una fuente o base, en la que se apoya el *isco, para sustentar los reparos correspondientes en la determinacin de la materia imponibles, de modo que el informe debe ser completo y adecuado a los propsitos de la auditor#a tributaria. Los papeles de trabajo, preparados por los auditores fiscales, constituyen la evidencia instrumental documentada hacia los propsitos fiscales, como resultado de las diligencias de verificacin y an,lisis de los estudios financieros del contribuyentes, sobre la base de los libros de contabilidad y documentacin sustentatoria correspondiente. $":( +E: l informe en la auditor#a tributaria tiene caracter#sticas similares al dictamen, que emite el /uditor Independientes, es decir, que refleje las conclusiones a las que se arriba despu%s de un proceso de e!amen y verificacin tributaria, en el cual queda determinada la materia imponible de una declaracin jurada. EP# (! D$!C*T$)'E!: n aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observacin o reparo ser, reclamado por el contribuyente, deber, poner especial cuidado en los an,lisis de la cuenta, la e!plicacin y sustentacin t%cnica del reparo, as# como sustentacin tributaria, a fin de que los papeles de trabajo demuestren y respalden plenamente sus conclusiones, de tal manera que la administracin *iscal tenga los elementos de juicio necesarios para sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas intervenciones en los libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en discusin. (n informe deficiente atenta contra la calidad profesional del auditor, irroga mayores gastos apara el stado, por lo que representa la

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nueva intervencin o ampliacin en los libros y documentos de contabilidad$ y crea el natural malestar en el ,nimo del contribuyente. 8787=7 (PT$+$?#C$%" DE '# 0E!T$%" E+P E!# $#' DE '(! E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E 3eg5n la Enciclopedia Encarta 6;::K718, optimi1ar es buscar la mejor manera de reali1ar una actividad. Interpretando el p,rrafo anterior, se puede decir que para los propietarios, directivos, gerentes, administradores o cargos similares, optimicen sus actividades deben cumplir las formalidades establecidas, disponer de tecnolog#a adecuada, disponer de procesos y procedimientos de trabajos simples y comprensibles$ as# como personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las actividades de la empresa. "ara 3uare1 6;::<719optimi1ar es sinnimo de obtener productividad con el uso racional de los recursos asignados por los propietarios y socios de la pequeHa y mediana empresa que desarrollan las actividades de comercio, industria y prestacin de servicios. "ara ,ohnson M !choles 6;::J20 la productividad, es la capacidad o grado de produccin por unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial, etc. 4ambi%n es la relacin entre lo producido y los medios empleados, tales como mano de obra, materiales, energ#a, etc. "ara efectos de este trabajo, la optimi1acin, lo entendemos como el cumplimiento de la misin encomendada al 3ervicio de Intendencia. La optimi1acin de las empresas llega cuando las pequeHas y medianas empresas obtienen ventajas competitivas. /l respecto *igueroa 6;:::& /786, dice que a pesar de los problemas, la pequeHa y mediana empresa puede competir de manera satisfactoria en el mercado. Las ra1ones que le permiten a estas empresas no solamente sobrevivir, sino tambi%n generar una adecuada ganancia para sus dueHos de situaciones espec#ficas que cada empresa prspera enfrenta. 3in embargo, e!isten ciertos factores comunes que han sido identificados en aquellas empresas que a pesar de su tamaHo contin5an operando y produciendo utilidades para sus dueHos. stos factores comunes con la fle!ibilidad en la administracin, contacto personal con el mercado y aplicacin del talento y especiali1acin del propietario y sus dependientes. 8787=767 #P'$C#C$%" DE D$4E !#! HE #+#$E"T#! P# # (PT$+$?# '# 0E!T$%" DE '(! E!T#)'EC$+$E"T(! DE H(!PED#,E C*#D ( DE +#"D( $"TE0 #': 3eg5n #paza 6;::K722, en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores m,s importantes, y hasta qui1,s el 5nico que realmente se tomaba en cuenta para evaluar la gestin de una empresa. .e esta forma, se segu#a m,s bien un m%todo de control de las acciones de la gerencia. /ctualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener la capacidad de lograr e!celentes resultados a partir de la planificacin estrat%gica, integrando ,reas de las empresas, lo que representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al asumir ahora una posicin de autocontrol. n ese sentido, dos autores norteamericanos obert Gaplan F Da/id "orton han elaborado todo un sistema gerencial denominado balanced 3corecard o cuadro de mando integral, en el cual la esencia radica en diseHar la estrategia tomando cuatro perspectivas o indicadores: -lientes, "rocesos Internos, Innovacin mediante el aprendi1aje y perspectiva financiera.
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En!i!lo#edia En!arta de .i!rosoft% 8uare/ Ti#iani .% (2003) 7e- de la *e:ue;a - .i!roem#resa - su $e,lamento% 7ima% Edi!i"n a !ar,o del autor% 20 <o1nson 4 8!1oles (2004) ire!!i"n Estrat=,i!a% .=>i!o% *renti!e ?all% 21 *=re/ 'i,ueroa E% (2000(2) @r,ani/a!i"nA 2dministra!i"n - Contabilidad de la .ediana em#resa% 7ima% Edi!i"n a !ar,o del autor% 22 2#a/a .e/aA .ario (200)) Balan!ed 8!ore!ard(5eren!ia Estrat=,i!a - del valor% 7ima *a!6fi!o Editores%

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sta herramienta traduce la visin del 3ervicio e!presada a trav%s de su estrategia, en t%rminos y objetivos espec#ficos para su difusin a todos los niveles, estableciendo un sistema de medicin del logro de dichos objetivos. l cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una empresa. s una herramienta para navegar hacia el %!ito competitivo, permitiendole comunicar y traducir a todo su personal, cual es la visin, misin y estrategia empresarial y lo hace utili1ando mediciones de desempeUo que ayudar,n a mejorar la performance en todos los Grganos de las empresas a trav%s de los respectivos $ndicadores de #ctuaci3n. l cuadro de mando integral representa un modelo de medicin de la actuacin de las empresas que equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestin y planificacin estrat%gica. s un cuadro de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones tradicionales de la contabilidad. l balanced 3corecard de `aplan y )orton ha sido traducido al espaHol en 8NN> como -uadro de 0ando Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas: La perspecti/a Pinanciera indica si la estrategia puesta en ejecucin contribuye con los objetivos de la empresa 6es decir generar valor7. 3us indicadores var#an seg5n la fase del producto o servicio$ por ejemplo, fase de crecimiento 6porcentaje de aumento de ventas7$ fase de sostenimiento 6rentabilidad7$ fase de cosecha 6cash flow7 La perspecti/a del cliente o usuario del !er/icio , permite identificar las pol#ticas y acciones que deben aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son: grado de satisfaccin, retencin, adquisicin y rentabilidad de los clientes. "ara satisfacer a los clientes o usuarios no solo se deber, actuar en disminuir costos, sino tambi%n mejorar la calidad, fle!ibilidad, pla1os de entrega y servicio postventa. La perspecti/a del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos cr#ticos de %!ito para mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de satisfacer mejor a los clientes y aumentar la rentabilidad de la empresa La perspecti/a de Pormaci3n. aprendizaje F crecimiento , proporciona la infraestructura necesaria para que las tres primeras perspectivas alcancen sus objetivos. 3on los inductores esenciales para conseguir unos resultados e!celentes en las perspectivas anteriores. Las medidas principales son: trabajadores 6grado de satisfaccin, aprendi1aje, motivacin, retencin y productividad7$ sistema de informacin 6su capacidad y adecuacin a la empresa7$ innovacin 6productos y servicios nuevos, tiempo de lan1amiento, etc7. PE !PECT$4#! DE' !$!TE+# DE 0E!T$%" )#!#D( E" E' )#'#"CED !C( EC# D ( C*#D ( DE +#"D( $"TE0 #'

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n todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: (bjeti/os. indicadores. metas e iniciati/as . Representan, en conjunto, un sistema de medicin equilibrada que vincula relaciones de causa&efecto e identifican los procesos realmente estrat%gicos que deben reali1arse para obtener %!ito: productos y servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores motivados y e!pertos. )E"CH+# G$"0 -oncordamos con Prat 6;::J723, cuando dice que gracias a la b5squeda continua de mejoras, se llega a encontrar formas de aplicacin que se traducen en resultados positivos para las empresas. 4al es el caso del )E"CH+# G$"0 6comparacin referencial7 que naci a partir de la necesidad de saber como se est,n desempeHando, en nuestro caso, otros stablecimientos de 2ospedaje, para tener informacin que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de competitividad. !isten dos proverbios que justifican la e!istencia del CenchmarVing uno de ellos es de origen chino y data de hace m,s de dos mil aHos y fue escrita por el 'eneral 3un 41u: &!i conoces a tu enemigo F te conoces a ti mismo. no tienes porEue temer el resultado de 6BB batallas- . l otro proverbio se origin en =apn y proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los mejores. 3eg5n Prat 6;::J724, el CenchmarVing es una herramienta de producti/idad7 3e trata de un m%todo sistem,tico y continuo que permite evaluar
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*rat CanetA <os= (2004) Ben!1mar3in,: Bn m=todo #ara a#render de las meCores em#resas% Bar!elona% 5$2DIC2 Editores% 24 Ibd..

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productos, servicios y procesos de trabajo de las otras empresas similares que son reconocidas como representantes de las mejores pr,cticas, con el fin de obtener progresos dentro de nuestra entidad. l objetivo del CenchmarVing es aportar elementos de juicio y conocimiento a las empresas que le permita identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que condu1can a la optimi1acin de sus t,cticas y estrategias y sus procesos productivos. "ara lograr este propsito es preciso el enfoque de /igilancia del entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se est, utili1ando pr,cticas y procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados como e!celentes y si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las empresas. l )enchmarWing interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. .e seguro e!isten Brganos que pueden ofrecer informaciones e!celentes, porque tienen procesos modelo, porque recogen informacin de los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares. ste tipo de CenchmarVing es m,s sencillo de reali1ar, ya que la informacin es f,cilmente disponible. l )enchmarWing eDterno, se reali1a de dos formas, mediante la recolecci3n de datos de dominio pblico 6normalmente fuentes bibliogr,ficas y documentales7 o a trav%s de in/estigaciones originales 6descubrir respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicacin de t%cnicas como el cuestionario, la entrevista y la observacin7. -ada fuente de datos que se utilice deber, evaluarse en relacin con: la fiabilidad, e!actitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad, utilidad, valor pr,ctico, respaldo y los recursos disponibles. (na ve1 que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a diseHar los planes de acci3n. stos planes est,n destinados a la puesta en marcha de e!periencias piloto en las que deben figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificacin de los responsables de la accin, el fin u objetivo que se perseguir, con dicha accin, los recursos que se emplear,n, el momento del inicio y la duracin continua del ensayo y por 5ltimo los informes de evolucin del proceso. l CenchmarVing puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque proporciona informacin, motivacin, innovacin y concentracin del capital humano. '# C#DE"# DE 4#'( 1 '# 4E"T#,# C(+PET$T$4#: 3eg5n Porter +ichael E7 6;::J78=, la ventaja competitiva no puede ser comprendida viendo a una empresa como un todo. Radica en las muchas actividades discretas que desempeHa una empresa en el diseHo, produccin, mercadotecnia, entrega y apoyo de sus productos o servicios. -ada una de estas actividades puede contribuir a la posicin de costo relativo de las empresas y crear una base para la diferenciacin. (na ventaja en el costo, por ejemplo, puede surgir de fuentes tan disparatadas como un sistema de distribucin f#sico de bajo costo, un proceso de servicio altamente eficiente, o del uso de una fuer1a de ventas superior. La diferenciacin puede originarse en factores igualmente diversos, incluyendo el abastecimiento de las materias primas de alta calidad, un sistema de registro de pedidos responsable o un diseHo de producto superior. La esencia de la formulacin de una estrategia competiti/a consiste en relacionar a una empresa con su medio ambiente. /unque el entorno relevante es muy amplio y abarca tanto fuer1as sociales como econmicas, el aspecto clave del entorno de la empresa es el sector en el cual compite. La estructura de un sector de servicios tiene una fuerte influencia al determinar las reglas del juego competitivas as# como las posibilidades estrat%gicas potencialmente disponibles para la empresa. Las fuer1as e!ternas al sector servicios son de importancia principalmente un sentido relativo$ dado que las fuer1as e!ternas por lo general afectan a todas las empresas del sector servicios, la clave se encuentra en las distintas habilidades de las empresas para enfrentarse a ellas. 0E E"C$# :*T* #: 3eg5n DruWer 6;::;78@, a medida que la empresa pasa a ser m,s grande, se hace cada ve1 m,s necesaria una alta gerencia separada, poderosa y responsable. !us responsabilidades abarcarJn la direcci3n. planeaci3n. estrategia. /alores F principios de la organizaci3n como un
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Port%r !i'9a%l E, (2003) #E"T?J? 4O!PETITI#?, !@i'o, 4o-)aG/a E*itorial 4ontin%ntal ?, D% 4#, Pa1, C2,

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todo\ su estructura F las relaciones entre los di/ersos miembros\ sus alianzas. asociaciones F operaciones a riesgo compartido\ F su in/estigaci3n. diseUo e inno/aci3n. 4endr, que encargarse de la administracin de los recursos comunes a todas las unidades de la organi1acin: el personal clase y el dinero. Representar, a la empresa ante el mundo e!terior y conservar, relaciones con los gobiernos, con el p5blico, la prensa y los trabajadores organi1ados. La sociedad futura no ha llegado a5n, pero se ha acercado lo suficiente como para que estudiemos lo que hay que hacer en las siguientes ,reas: L/ 0"R 3/ *(4(R/: Las empresas, incluyendo muchas de naturale1a peculiar como los establecimientos de hospedaje, deben empe1ar a e!perimentar con nuevas formas corporativas y llevar a cabo unos cuantos estudios pilotos, especialmente trabajando con alian1as, con socios y operaciones a riesgo compartido, y definiendo nuevas estructuras y nuevas tareas para la alta gerencia. Igualmente se necesitan nuevos modelos de diversificacin geogr,fica y por productos o servicios para las grandes empresas y para balancear concentracin y diversificacin. 0()$E "( C( P( #T$4( 1 )*E" 0()$E "( C( P( #T$4(: "ara E "!T M 1(*"0 (8BB=)8K. el gobierno corporati/o es el sistema por el cual las sociedades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo especifica la distribucin de los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de la sociedad, tales como el directorio, los gerentes, los accionistas y otros agentes econmicos que mantengan alg5n inter%s en la empresa. l gobierno corporati/o tambi%n provee la estructura a trav%s de la cual se establecen los objetivos de la empresa, los medios para alcan1ar estos objetivos, as# como la forma de hacer un seguimiento a su desempeHo. El buen gobierno corporati/o est, cobrando cada ve1 m,s importancia en el ,mbito local e internacional debido a su reconocimiento como un valioso medio para alcan1ar mercados m,s confiables y eficientes. n los 5ltimos aHos se han establecido principios de adhesin voluntaria, reali1ando acuciosos estudios e implementando una serie de reformas legislativas, a fin de incentivar el desarrollo de buenas prJcticas de gobierno corporati/o7 .e esta manera, se ha reconocido el impacto directo y significativo que la implementacin de dichas pr,cticas tienen en el valor, solide1 y eficiencia de las empresas, y por tanto en el desarrollo econmico y bienestar general de los pa#ses. l buen gobierno corporati/o e!plica las reglas y los procedimientos para tomar decisiones en asuntos como el trato equitativo de los accionistas, el manejo de los conflictos de inter%s, la estructura de capital, los esquemas de remuneracin e incentivos de la administracin, las adquisiciones de control, la revelacin de informacin, la influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el proceso a trav%s del cual las rentas de la sociedad son distribuidas. Los inversionistas consideran cada ve1 m,s la aplicacin de pr,cticas de buen gobierno como un elemento de suma importancia para preservar el valor real de sus inversiones en el largo pla1o, en la medida que conlleva a eliminar la informacin desigual entre quienes administran la empresa y sus inversionistas. Refuer1a este objetivo la e!istencia de un adecuado marco legal y pr,cticas de supervisin eficientes que velen por la e!istencia de mercados transparentes que garanticen la proteccin del inversionista. P# TE $$:
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DruK%r P%t%r B, (2002), L? :ERE"4I? BUTUR?, Do1ot0$ 4olo-+ia, :ru)o E*itorial "or-a, P01, 2AC y s1ts, %r(i'%s (200C), :ODIER"O 4ORPOR?TI#O, Li-a, E*i'in a 'ar1o *% la E-)r%sa

ER" T H LOU": $ Dusin%ss RisK ?u*itora, Pa1, 37 y s1ts:

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E!*'T#D(! DE '# $"4E!T$0#C$%" C#P5T*'( $$$: P E!E"T#C$%". #"C'$!$! E $"TE P ET#C$%" DE '# E"T E4$!T# E#'$?#D# La entrevista es una t%cnica de recopilacin de informacin que no puede ser aplicada masivamente, por el contrario ha sido aplicada en forma selectiva. P# T$C$P#"TE! DE '# E"T E4$!T#7 E+P E!#! 1 PE !("#! :J 2oteles :; 2ostales :8 /lbergues :8 /part&hoteles :8 Resort :8 colodges *uncionarios 3()/4 *uncionarios -"). T(T#' Entre/ista :J :; :8 :8 :8 :8 :K :K 8B

l objeto de aplicar esta t%cnica fue recopilar informacin necesaria para la investigacin a trav%s de preguntas puntuales, cuyas respuestas van a ser anali1adas e interpretadas en el conte!to del trabajo de investigacin. P E0*"T# "o7 6: ]El Establecimiento de hospedaje Eue representa cumple sus obligaciones tributarias. de acuerdo a lo establecido en las correspondientes normas ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! 3I )B 3 "B3ICL )B 3/C a )B -B)4 34/ T(T#' *uente: ntrevista reali1ada. $"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: C#"T 8: :< :; :K 8B V K: 8K 8: ;K 6BB

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n esta respuesta, los propietarios, accionistas, socios y otros que fueron entrevistados, contestan en un K:T que el stablecimiento de hospedaje que representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en las correspondientes normas$ sin embargo un ;KT no sabe, porque no est, trabajando cerca de las actividades contable&tributarias$ un 8KT contesta que no cumple con esta obligacin y finalmente un 8:T dice que es posible que se est% cumpliendo. 3e puede apreciar que entre )o, s posible y )o sabe&)o contesta, suman un K:T que es preocupante para los fines fiscales. P E0*"T# "o78: ]Conoce F comprende los ePectos de los denominados reparos tributarios ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! 3I )B )B -B)4 34/ a )B R 3"B). T(T#' *uente: ntrevista reali1ada. C#"T 8K :K :: 8B V >K ;K :: 6BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: Los entrevistados contestan en un >KT que si conocen y comprenden el t%rminos tributario denominado reparo tributario. Lo identifican como las adiciones y deducciones que se reali1a al resultado obtenido seg5n el Calance 'eneral. -omentan, que es bueno tratar la informacin correctamente para evitar reparos tributarios. P E0*"T# "o7 9: ]'a empresa Eue representa ha sido objeto de reparos tributarios. como consecuencia de una auditor2a Piscal ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! 3I )B )B 3/C a )B -B)4 34/ T(T#' *uente: ntrevista reali1ada. C#"T :K 8K :: 8B V ;K >K :: 6BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: Los entrevistados contestan en un >KT que no han sido objeto de auditor#as fiscales, por tanto no la /dministracin 4ributaria no les ha determinado reparos tributarios. stos entrevistados complementan su respuesta cuando indican que dentro de sus empresas, el personal especialista es el que determina los reparos tributarios, por tanto si fuera el caso la intervencin de la /dministracin 4ributaria, no tendr#an problemas. (n ;KT de los entrevistados, contesta que si han e!perimentado auditor#as fiscales en sus stablecimientos de 2ospedaje, habi%ndose

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determinado fundamentalmente adiciones al resultado seg5n balance, lo que ha tra#do como consecuencia el pago de mayores tributos , as# como el pago de multas. P E0*"T# "o7 <: ]^ue deben hacer los responsables en los Establecimientos de Hospedaje. para no tener problemas con la #dministraci3n Tributaria ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! . 4 R0I)/R BC= 4I+/0 )4 LB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 -BRR 3"B).I )4 3 / LB3 '/34B3 @( )B 3B) /- "4/.B3 4RIC(4/RI/0 )4 "BR L/ L D . L I0"( 34B / L/ R )4/ -B)B- R D -B0"R ). R L/3 )BR0/3 /3 3BR/R3 -B)+ )I )4 0 )4 )B 3/C a )B -B)4 34/ T(T#' *uente: ntrevista reali1ada. C#"T V

8K :8 :J :: 8B

>K :K ;: :: 6BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: l >KT de los entrevistados contesta que los responsables en los stablecimientos de 2ospedaje, para no tener problemas con la /dministracin 4ributaria deben determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta. "ara cumplir con esto, es necesario conocer y comprender las normas y adem,s asesorarse convenientemente. (n ;:T de los entrevistados, contesta que para estos efectos, es necesario asesorarse convenientemente para evitar problemas con la /dministracin 4ributaria. (n KT de los entrevistados, dice que es necesario conocer y comprender las normas tributarias. P E0*"T# "o7=: ]En su criterio. cuales son los reparos tributarios Eue deben ser autodeterminados por los Establecimientos de Hospedaje. para e/itar obser/aciones por la #dministraci3n Tributaria ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! /quellos que son permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta /quellos gastos e ingresos que no cumplan los requisitos de la Ley. /quellos que determine la /dministracin 4ributaria 4odas las anteriores C#"T :< :; :: 8K V 8K 8: :: >K

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T(T#' *uente: ntrevista reali1ada.

8B

6BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: Los entrevistados en un >KT contestan que en su criterio, los reparos tributarios deben ser autodeterminados por los stablecimientos de 2ospedaje, son aquellos que permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta, es decir aquellos gastos e ingresos que no cumplan los requisitos de la Ley y aquellos que determine la /dministracin 4ributaria. n esta respuesta se deja entrever, que lo importante es el estricto cumplimiento de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, donde constan los ingresos gravables, los gastos permitidos como tales y los gastos que no son permitidos para efectos del Impuesto a la Renta. P E0*"T# "o7 @: ]El hecho de aplicar correctamente los reparos Eue establecen las normas tributarias. Eue ePectos origina en la gesti3n empresarial de los Establecimientos de Hospedaje ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#:

#'TE "#T$4#! ficiencia ficacia conom#a Bptimi1acin de la gestin )o contesta a )o responde T(T#' *uente: ntrevista reali1ada.

C#"T :: :: :: ;:

V :: :: :: ::

8B

6BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: Los entrevistados en un 8::T contestan, que el hecho de aplicar correctamente los reparos que establecen las normas tributarias, trae como consecuencia la eficiencia de las operaciones de los stablecimientos de 2ospedaje, ficacia y econom#a en los recursos utili1ados$ asimismo esto se reflejar, en la confian1a y seguridad que refleje la empresa en los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores, agentes supervisores y de control. 4odas estas buenas actitudes que reflejen los stablecimientos de 2ospedaje, se va a reflejar en la optimi1acin de la gestin empresarial. C#P5T*'( $4: P E!E"T#C$%". #"C'$!$! E $"TE P ET#C$%" DE '# E"C*E!T# E#'$?#D# La encuesta ha sido 5til para recopilar informacin de un mayor grupo de personas que de alguna forma se relacionan con el trabajo de investigacin. La ventaja ha radicado en la econom#a y en t%rminos de tiempo. n nuestro caso la encuesta es confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la corrobore, la misma que viene dada por la relacin laboral del personal encuestado, lo que permite determinar la

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confiabilidad de la informacin. La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del /rea -ontable & 4ributaria: P# T$C$P#"TE! DE '# E"C*E!T# E+P E!#! 1 PE !("#! :J 2oteles :; 2ostales :8 /lbergues :8 /part&hoteles :8 Resort :8 colodges *uncionarios 3()/4 *uncionarios -"). T(T#' Encuesta ;: 8; :; :; :; :; :: :: <B

P E0*"T# "o76: ]En el Establecimiento de Hospedaje. donde trabaja. es normal aplicar los procedimientos para la determinaci3n de reparos tributarios; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! 3I )B . " ). )B 3/C a )B R 3"B). T(T#' *uente: ncuesta reali1ada. C#"T ;: 8: 8: :: <B V K: ;K ;K :: 6BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: l K:T de los encuestados, contesta que en el stablecimiento de 2ospedaje, donde trabaja, es normal aplicar los procedimientos para la determinacin de reparos tributarios. s decir es parte de las t%cnicas de su trabajo. (n ;KT dice que no determinan reparos tributarios y otro ;KT indica que depende de las disposiciones de la gerencia general. "uede haber el caso que las empresas no tengan reparos, porque todo lo contabili1ado, es lo que es aceptado por las normas tributarias. s preocupante que el personal indique que depende de las disposiciones gerenciales. P E0*"T# "o78: ]!on mJs los ingresos o los gastos. los Eue deben ser reparados para ePectos de determinar correctamente el impuesto a la renta del

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Establecimiento de Hospedaje ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! Los ingresos Los gastos Los ingresos y gastos )o sabe a )o responde T(T#' *uente: ncuesta reali1ada. C#"T :K <: :K :: <B V 8;.K: >K.:: 8;.K: ::.:: 6BB7BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: (n >KT de los encuestados responde que los gastos son los elementos que en mayor cantidad son motivo de reparo para efectos tributarios. 3i un gastos reali1ado por un stablecimiento de hospedaje es reparado, origina una adicin al resultado seg5n Calance, por tanto aumenta la Renta Imponible y trae como consecuencia un mayor impuesto. "ero si este procedimiento es reali1ado por la empresa en forma libre, es un procedimiento normal, el problema es cuando esto es reali1ado por la /dministracin 4ributaria. (n 8;.KT de encuestados dice que son los ingresos los que m,s originan reparos y un porcentaje similar dice que ambos, es decir, ingresos y gastos son los que originan reparos. Los reparos son procedimientos normales cuando son aplicados por iniciativa de la empresa y en base a las normas. P E0*"T# "o79: ]^ue debe hacerse. en los Establecimientos de Hospedaje. para no tener problemas con los reparos tributarios ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! stablecer los procedimientos correctos en base la Ley del Impuesto a la Renta. -apacitar al personal. Recibir el asesoramiento adecuado. 4omar como modelo otras e!periencias e!itosas. 4odas son correctas T(T#' *uente: ncuesta reali1ada. C#"T V

:: :: :: :: J: <B

:: :: :: :: 8:: 6BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: l 8::T del personal que fue encuestado, dice que para no tener problemas con los reparos tributarios, en los stablecimientos de 2ospedaje,

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debe establecerse los procedimientos correctos en base la Ley del Impuesto a la Renta, se debe capacitar al personal en aspectos tributarios, recibir el asesoramiento adecuado y tambi%n si fuera el caso, tomar como modelo otras e!periencias empresariales e!itosas. 4odo lo que se haga dentro del marco de la Ley del Impuesto a la Renta, ser, de total beneficio para la empresa. P E0*"T# "o7<: ]'a aplicaci3n correcta de los reparos tributarios. tiene alguna incidencia en las in/ersiones. Pinanciamiento. negociaciones F clima institucional de los Establecimientos de Hospedaje ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! 3I )B "B.RI/ 3 R )B 3/C a )B R 3"B). T(T#' *uente: ncuesta reali1ada. C#"T J: :: :: :: <B V 8:: :: :: :: 6BB

$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: Los encuestados al 8::T contestan que la aplicacin correcta de los reparos tributarios, si tiene incidencia en las inversiones, financiamiento, negociaciones y clima institucional de los stablecimientos de 2ospedaje. )aturalmente cuando una empresa reali1a bien las cosas gana credibilidad y esto repercute favorablemente en las distintas actividades empresariales, en los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores, supervisores y entidades de control. / nivel tributario, disponer del cartel de Cuen -ontribuyente, otorga valor agregado al stablecimiento de 2ospedaje. "or tanto, la receta no puede ser otra, que cumplir estrictamente las normas tributarias. P E0*"T# "o7=: ]El hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede concretarse en ePiciencia. ePicacia. econom2a F por ende en optimizaci3n del Establecimiento de Hospedaje ; #"C'$!$! DE '# E!P*E!T#: #'TE "#T$4#! 3I )B "B.RI/ 3 R )B 3/C a )B R 3"B). T(T#' *uente: ncuesta reali1ada. C#"T J: :: :: :: <B V 8:: :: :: :: 6BB

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$"TE P ET#C$%" DE '# E!P*E!T#: l 8::T de los encuestados, contesta que el hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede concretarse en eficiencia, eficacia, econom#a y por ende en optimi1acin del stablecimiento de 2ospedaje, en la medida que la empresa sepa capitali1ar adecuadamente lo bueno que reali1a. sta situacin otorga confian1a y seguridad a la empresa, por parte del personal que labora en ella, lo que incentiva al desarrollo efectivo de las actividades beneficiando a los clientes. La optimi1acin, es un nivel de competitividad que la empresa necesita para seguir en el mercado. C#P5T*'( 4: C("T #!T#C$%" 1 4E $:$C#C$%" DE '#! H$!P%TE!$! P'#"TE#D#! 3eg5n HernJndez. :ernJndez F )aptista (8BB6)8L. las hiptesis no necesariamente son verdaderas, pueden o no serlo, pueden o no comprobarse con hechos. 3on e!plicaciones tentativas, no los hechos en s#. Las hiptesis proponen tentativamente las respuestas a las preguntas de investigacin, la relacin entre ambas es directa e #ntima.Las hiptesis com5nmente surgen de los objetivos y preguntas de investigacin, una ve1 que %stas han sido reevaluadas a ra#1 de la revisin de la literatura. Las hiptesis pueden surgir aunque no e!ista un cuerpo terico abundante. l proceso de contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se llev a cabo en funcin de los problemas y objetivos planteados, de acuerdo con el squema de .iseHo del 4rabajo de Investigacin. l proceso de contrastacin ha consistido en partir del problema principal de la investigacin, el cual se descompone en dos problemas secundarios. n base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la investigacin, el mismo que ha sido contrastado con los objetivos espec#ficos hasta determinar las conclusiones parciales del trabajo de investigacin, para luego derivar en la conclusin final, la misma que se sustenta en el trabajo de campo aplicado y en el desarrollo del marco terico hasta concordar en un NKT con la hiptesis planteada por el investigador D$!E_( DE '# $"4E!T$0#C$%":

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H%rn0n*%< ,, Ro+%rto, B%rn0n*%< 4, L Da)tista L, (2002) !%to*olo1/a *% la In(%sti1a'in, !@i'o: E*itorial !' :raM$ Hill Int%ra-%ri'ana *% !@i'o ?, P01 AC y s1ts:

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=767 H$P%TE!$! P'#"TE#D# La hiptesis planteada y concordada en la siguiente: MLB3 R "/RB3 4RIC(4/RIB3 /(4B. 4 R0I)/.B3 "BR LB3 34/CL -I0I )4B3 . 2B3" ./= , 3 R/) /@( LLB3 " R0I4I.B3 "BR L/ )BR0/ 4RIC(4/RI/, . 0B.B @( L I0"( 34B / L/ R )4/ )B 3 / 0B4I+B . BC3 R+/-IB) 3 "BR L/ /.0I)I34R/-IG) 4RIC(4/RI/ D -B)4RIC(D/ / L/ *I-/-I/ . L/ ' 34IB) . 34/3 0"R 3/3 . L 3 -4BR 4(RI30BQ =787 E!*'T#D(! ()TE"$D(! l personal entrevistado NKT acepta que los reparos tributarios deben ser autodeterminados de acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta para que repercuta en la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje. l personal encuestado en un NKT acepta la determinacin, e!acta y correcta de los reparos tributarios en base a la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. 3i bien los autores consultados, recomiendan el cumplimiento e!acto de las normas tributarias para evitar problemas en las empresas que repercutir#an en su eficiencia, eficacia, econom#a y optimi1acin de su gestin integral. =797 C("T #!T#C$%" 1 4E $:$C#C$%" .e esta forma en un NKT, queda contrastada la hiptesis planteada al inicio de la investigacin. /simismo queda demostrado al final de la investigacin que slo la aplicacin correcta y e!acta de las normas y procedimientos tributarios permitir, aplicar las adiciones y deducciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. /simismo queda determinado que la aplicacin de los procedimientos para reparar los ingresos y gastos de los stablecimientos de 2ospedaje, requiere del conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, asimismo de la capacitacin permanente del personal y la obtencin de consultor#a especiali1ada cuando fuera necesario. "or otro lado, la optimi1acin de los establecimientos de hospedaje, no es producto de una cuestin fortuita, sino m,s bien producto de un proceso, que obedece a una adecuada planificacin, un cambio organi1acional y una direccin estrat%gica de las decisiones empresariales$ todo lo cual se plasma en un clima de confian1a y apertura, elevando el nivel de credibilidad de los clientes, proveedores, inversionistas y otros agentes del entorno empresarial. C#P5T*'( 4$ C("C'*!$("E! 1 EC(+E"D#C$("E! @767 C("C'*!$("E! @76767 C("C'*!$%" 0E"E #' l establecimiento de los procedimientos tributarios, en base al grado de comprensin de la Ley del Impuesto a la Renta y a la capacitacin obtenida$ permitir, que los stablecimientos de 2ospedaje determinen los reparos tributarios que fueran necesarios para obtener la Renta Imponible y por tanto el Impuesto a la Renta que realmente le corresponde$ lo que repercutir, en la eficiencia, eficacia, econom#a y optimi1acin de la gestin empresarial. @76787 C("C'*!$("E! P# C$#'E! 8. La determinacin objetiva de los reparos tributarios, correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta, permitir, adicionar al resultado seg5n Calance, aquellos importes para sincerar la Renta Imponible y obtener el Impuesto a la Renta de la empresa. ;. l c,lculo correcto de los reparos tributarios correspondientes a los ingresos, permitir, deducir ingresos o incrementar gastos no considerados

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en su totalidad, hasta obtener la Renta Imponible y el Impuesto a la Renta correcto del stablecimiento de 2ospedaje. <. La aplicacin correcta de los procedimientos de reparo tributario, deben ir acompaHados de un proceso adecuado de gestin empresarial en el conte!to de las nuevas herramientas administrativas, lo que repercutir, en la optimi1acin de los stablecimientos de 2ospedaje. @787 EC(+E"D#C$("E! @78767 EC(+E"D#C$%" 0E"E #' -onsiderando que la aplicacin adecuada de los reparos tributarios, repercutir, directa o indirectamente en la eficiencia, eficacia, econom#a y optimi1acin del stablecimiento de 2ospedaje, se recomienda el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. @78787 EC(+#"D#C$("E! E!PEC5:$C#! 8. "ara efecto de aplicar correctamente las adiciones al resultado seg5n Calance, se recomienda el conocimiento integral de las actividades que desarrollan los stablecimientos de 2ospedaje, de modo que permita identificar que gastos no son aceptados tributariamente para poderlos reparar. ;. "ara aplicar correctamente las deducciones al resultado seg5n Calance, se recomienda el conocimiento de los ingresos gravados, e!onerados e inafectos de los establecimientos de hospedaje, de modo que permita identificar los ingresos que no deben ser considerados como Renta Imponible. <. /dem,s de la capacitacin permanente que debe tener el personal contable de los stablecimientos de 2ospedaje, se recomienda recurrir a la asesor#a y consultor#a e!terna como forma de refor1ar el grado de conocimiento, comprensin y aplicacin de las normas tributarias J. Los stablecimientos de 2ospedaje deben aplicar las normas tributarias y contables de acuerdo a los procedimientos establecidos en las leyes y reglamentos respectivos K. Las empresas que cumplen las normas legales, tributarias, contables, financieras y de otro tipo$ son empresas l#deres, por tanto se recomienda observar los principios, normas, procesos, procedimientos, t%cnicas y pr,cticas aplicables para los stablecimientos de 2ospedaje. O. 3e recomienda refor1ar la gestin empresarial con nuevas herramientas administrativas, para que repercuta efectivamente en la optimi1acin institucional de los stablecimientos de 2ospedaje. 67 87 97 <7 =7 @7 mpresa /uditora. K7 L7 N7 6B7 scuela de Investigacin y )egocios 6;::J7 C3digo Tributario. Lima: "ac#fico ditores. studio -aballero Custamante 6;::J7 +anual Tributario 8BB<. Lima. ditorial Los /ndes 3/. studio -aballero Custamante 6;::J7 $nPormati/o Tributario ^uincenal. Lima. ditorial Los /ndes 3/. studio +era "aredes 6;::J7 $nPormati/o Tributario Euincenal 8BB<. Imprenta del studio. )$)'$(0 #:5# /pa1a 0e1a, 0ario 6;::K7 )alanced !corecard-0erencia EstratQgica F del /alor . Lima "ac#fico ditores. Cernal, -. 6;:::7 +etodolog2a de la $n/estigaci3n. Cogot,: ditorial "rentice 2all. -ongreso de la Rep5blica 68NNP7 'eF para el desarrollo de la acti/idad tur2stica . "5b. l "eruano. -have1 /cVermann b *erreyra 'arc#a 6;::<7 Tratado de #uditor2a Tributaria. Lima. ditorial 3an 0arcos. .ruVer "eter *. 6;::;7. '# 0E E"C$# :*T* #. Cogot,& -olombia. 'rupo ditorial )orma. R)34 b DB()' & Cusiness RisV 3ervices 6;::K7. 0obierno corporati/o. Lima. dicin a cargo de la

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667 687 697 8J. 6=7 6@7 6K7 6L7 6N7 8B7 867

*ederacin internacional de -ontadores& I*/- a 6;:::7 "ormas $nternacionales de Contabilidad . Lima. ditado por la *ederacin de -olegios de -ontadores del "er5. "%re1 *igueroa . 6;:::&/7 (rganizaci3n. #dministraci3n F Contabilidad de la +ediana empresa. Lima. dicin a cargo del autor. =ohnson 'erry y 3choles `evan. 68NNN7 Direcci3n EstratQgica. 0adrid: "rentice 0ay International Ltd. 2ern,nde1, 3. 6;::87 0etodolog#a de la Investigacin. 0%!ico: ditorial 0c 'raw. 0I4I)-I 6;:::7 eglamento de Establecimiento de Hospedaje . "ub. l "eruano. `oont1 U B\.onnell 68NN:7 Curso de #dministraci3n +oderna- *n anJlisis de sistemas F contingencias de las Punciones administrati/as7 0%!ico. Litogr,fica Ingrame! 3./. "rat -anet, =os% 6;::J7 )enchmarWing: *n mQtodo para aprender de las mejores empresas. Carcelona. 'R/)I-/ ditores. Revista /ctualidad empresarial 6;::J7 $nPormati/o Tributario Euincenal. ditor: Instituto de Investigacin el "ac#fico Revista /ctualidad empresarial 6;::J7 +anual del sistema de tributaci3n sectorial . ditor: Instituto de Investigacin el "ac#fico 3uperintendencia )acional de /dministracin 4ributaria 6;::J7 "ormas de !uperintendencia7 4afur "ortilla, Ra5l. 68NNK7. &'a Tesis *ni/ersitariaQ. Lima. ditorial 0antaro. #"E>(! /) IB )R :8: C#!( P CCT$C( $+P*E!T( # '# E"T# DE TE CE # C#TE0( 5# E,E C$C$( 0 #4#)'E 8BB<

5"D$CE 8.& "R 3 )4/-IG) ;.& /.I-IB) 3 / L/ (4ILI./. ) 4/ <.& . 4 R0I)/-IG) . L/ R )4/ I0"B)ICL D LI@(I./-IG) . L I0"( 34B / L/ R )4/ /ne!o )S 8 Calance 'eneral ajustado por inflacin al <8 de diciembre del ;::J /ne!o )S ; stado de 'anancias y "erdidas al <8 de diciembre del ;::J /ne!o )S < Resultado por !posicin a la Inflacin. /ne!o )S J /ctuali1acin de los "agos a cuenta del Impuesto a la Renta /ne!o )S K *actores de /ctuali1acin a utili1arse en el ajuste de los stados *inancieros de las mpresas. /ne!o )S O /sientos -ontables posteriores al balance general J.& -RB)B'R/0/ . + )-I0I )4B3 K.& 4/CL/3 /) I/3 67- P E!E"T#C$%" La 3uperintendencia )acional de /dministracin 4ributaria a 3()/4, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable ;::J, mediante el formulario )S NKJ, ha desarrollado el siguiente caso pr,ctico de determinacin y c,lculo del Impuesto a la Renta de 4ercera -ategor#a:

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Todas las rePerencias Eue se hagan en este teDto a los siguientes tQrminos deberJn entenderse como se indica : 'eF : 4e!to Rnico Brdenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el ..3. )S 8>N&;::J& *. eglamento : ..3. )S 8;;&NJ& * y modificatorias. $mpuesto : Impuesto a la Renta de 4ercera -ategor#a. l 2B4 L III 3/-, con R(- )S ;:PNJ;>8PO<, ubicado en el =r. Libertad )S ;:< & Lima, Inici actividades el :8.:O.8NN> , lleva contabilidad completa y para efectos de la .eclaracin =urada del Impuesto a la Renta de 4ercera -ategor#a del jercicio 'ravable ;::J, cuenta con la siguiente informacin: 8.& l Calance 'eneral ajustado por inflacin al <8.8;.;::J 6+er /ne!o )S 87 ha sido elaborado de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin con efecto tributario 6.ecreto Legislativo )S >N> y su Reglamento, aprobado por el .ecreto 3upremo )S ::O&NO& *7 y refleja una utilidad antes del c,lculo del Impuesto de 3 H7 8N,;;K. "artiendo de este monto, que deber, consignarse en la casilla )S <<J en el stado de 'anancias y "%rdidas del formulario )S NKJ, se efectuar,n los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta )eta Imponible. ;.& 2a reali1ado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se refiere el inciso a7 del /rt. PKS de la Ley. 2a tributado por este concepto 3U. K,><P a valores ajustados por efectos de inflacin, de conformidad con lo dispuesto en el /rt. >S del ..Leg. >N> y el 5ltimo p,rrafo del art#culo ;S de su Reglamento 6+er ane!o )S J7. 97& l negocio cuenta con dos 6;7 trabajadores bajo relacin de dependencia, debido a ello, no se encuentra obligada a otorgar participacin en las utilidades a los trabajadores 6/rt#culo NS del .ecreto Legislativo )S O>>7. stos trabajadores se encuentran afiliados a una /dministradora de *ondos de "ensiones 6/*"7. J.& 4iene un contador con contrato de prestacin de servicios regulado de acuerdo a la legislacin civil y cuya labor se desempeHa bajo las condiciones seHaladas en el inciso e7 del art#culo <JS de la Ley. K.& l 3r. "edro Ramos Rivas es el 'erente y est, identificado con .)I )S PNJ;>8PO. O& .el an,lisis de las cuentas del Calance 'eneral y del stado de 'anancias y "%rdidas se han determinado los siguientes reparos tributarios. $+P( T#"TE .e conformidad con el art#culo 8S del .ecreto Legislativo )S >N> Mlos contribuyentes generadores de renta de tercera categor#a, deber,n aplicar las )ormas de /juste por Inflacin del Calance 'eneral, mediante las cuales se determinar, la base imponible de este impuestoQ.

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#"E>( "Y 6 )#'#"CE 0E"E #' #,*!T#D( P( $":'#C$%" #' 96 DE D$C$E+) E DE' 8BB< (en "ue/os !oles)
-( )4/3 <8 diciembre ;::J 62istrico7 /ctivo "asivo 3U. 3U. NP: <,888 N:: 6J::7 ;>,NN: <,NN8 8,<NK 8:,::: 68;:7 <K,NNN 8,;K: 68<,PJO7 N>; ;;,>>O <,OK8 8K,P:8 8,:K8 O,<88 8,KPJ 8N,8:J >8,;K: >8,;K: /justes ;::J .ebe 3U. 2aber 3U. <8 diciembre ;::J 6/justado7 /ctivo "asivo 3U. 3U. NP: <,888 N:: 6J::7 ;P,::J <,NNJ 8,<NO 8:,::: 68;:7 <O,NPK 8,;K: 68J,<>N7 N<K ;;,>>O <,OK8 8K,P:8 8,:K8 O,O;: 8,OO; 8N,;;K >8,>;8 >8,>;8 /sientos posteriores al Calance (6) .ebe 2aber 3U. 3U. Calance /justado al <8.8;.;::J /ctivo "asivo 3U. 3U. NP: <,888 N:: 6J::7 ;P,::J <,NNJ 8,<NO 8:,::: 68;:7 <O,NPK 8,;K: 68J,<>N7 >,K8K ;;,>>O <,OK8 8K,P:8 8,:K8 O,O;: 8,OO; 8;,OJK >8,>;8 >8,>;8

8: 8; 8J 8N ;: ;K ;O ;P ;N << <P <N J: J; JK JO J> K: KN

-aja y Cancos -lientes -uentas por cobrar a accionistas y personal "rovisin cuentas de cobran1a dudosa 0ercader#a nvases y embalajes 3uministros diversos !istencias por recibir "rovisin para desvalori1acin de e!istencias Inmuebles, 0aquinarias y quipos -argas .iferidas .epreciacin y /morti1acin /cumulada 4ributos por pagar "roveedores (tilidades por pagar -uentas por pagar diversas Ceneficios 3ociales de los trabajadores -apital Resultados /cumulados Resultado del jercicio

8J < 8

NPO K<< <>

O,KP:

<:N >P 8;8 8,:J8 8,:J8

O,KP: O,KP: O,KP:

4B4/L 3 (6) +er detalle en el /ne!o )S O.

59

60

61

J.& -RB)B'R/0/ .

+ )-I0I )4B3 E"T# E,E C$C$(

DEC'# #C$%" 1 P#0( #"*#' DE' $+P*E!T( # '# 0 #4#)'E 8BB< X'T$+( D$0$T( DE' *C :ECH# DE 4E"C$+$E"T( = ;P de 0ar1o ;::K @ ;N de 0ar1o ;::K K <: de 0ar1o ;::K L <8 de 0ar1o ;::K N :8 de /bril ;::K B :J de /bril ;::K 6 :K de /bril ;::K 8 :O de /bril ;::K 9 :> de /bril ;::K < :P de /bril ;::K =7 T # ) ' # ! #"E>#! 67 *"$D#D $+P(!$T$4# T $)*T# $# S *$T /Ho: ;::J 3U. < , ; : :

87 T$P(! DE C#+)$( #' C$E eglamento)7

E DE' E,E C$C$( ($nciso d) del art2culo 9<Y del

3(" RI)4 ). )-I/ . C/)-/ D 3 '(RB3: -ompra y +enta de 0oneda !tranjera al cierre de operaciones del <8.8;.;::J -B4IE/-IG) . B* R4/ D . 0/)./ 4I"B . -/0CIB "RB0 .IB "B). R/.B: 6Resolucin -ambiaria )S ::>&N8& *UN:7 +("ED# .BL/R ). /. C(+P # 3U. <.;P: +4 3U. JO: C("T#)$'$D#D C(+P'ET# (#rt2culo 4E"T# 3U. <.;P<

97 E+*"E #C$%" +5"$+# 4$T#' S

.el 8 de enero al <8 de diciembre del ;::J <7 ()'$0#D(! 1 "( ()'$0#D(! # ''E4# @=R de la 'eF F art2culo 9LR del eglamento) T$P( DE C("T $)*1E"TE 8. "ersonas =ur#dicas ;. Btros perceptores de rentas de tercera categor#a +("T( DE $"0 E!(! ) *T(! #"*#'E! (6) -ualquier monto 2asta 8:: (I4 63U. <;:,:::7

()'$0#C$%" -ontabilidad completa

Registro de +entas e Ingresos, Registro de -ompras, Libro de Inventarios y Calances, y Libro -aja y Cancos. 0ayores a 8:: (I4 6/ partir -ontabilidad completa de 3U. <;:,::87

687 3e considerar,n los Ingresos Crutos anuales del ;::<, salvo que el contribuyente inicie actividades en el aHo ;::J, en cuyo caso se considerar,n los ingresos que presuma obtener en el ejercicio. n ambos casos la (I4 a considerar es la vigente en el aHo ;::J. =7 +AT(D(! DE 4#'*#C$%" DE E>$!TE"C$#! #D+$T$D(! (#rt2culo @8Y de la 'eF) & "rimeras entradas, primeras salidas 6" "37 & Identificacin espec#fica & "romedio diario, mensual o anual 6ponderado o mvil7 & Inventario al detalle o por menor & !istencias b,sicas $"4E"T# $(! 1 C("T#)$'$D#D DE C(!T(! (# T5C*'( @8Y DE '# 'E1 1 # T5C*'( 9=Y DE' E0'#+E"T() ()'$0#C$%" -ontabilidad de -ostos

@7

$"0 E!(! ) *T(! #"*#'E! ([) 67 +aFores a 6=BB *$T (# partir de !H7 <ILBB.BB6 ) 87 De =BB *$T hasta 6=BB *$T (# partir de !H7 6I@BB.BBB F hasta !H7 <ILBB.BBB) 97 +enores de =BB *$T (Hasta !H7 6I=NN.NNN )

6X7

Registro de Inventario "ermanente en unidades, sin valori1ar "racticar un inventario f#sico de sus e!istencias al final del ejercicio, debiendo ser aprobado por los responsables de su ejecucin 3e considerar,n los Ingresos Crutos anuales del ;::<, salvo que el contribuyente inicie actividades en el aHo ;::J, en cuyo caso se considerar,n los ingresos que

presuma obtener en el ejercicio. n ambos casos la (I4 a considerar es la vigente en el aHo ;::J. )ota: Los sujetos del Impuesto 3electivo al -onsumo, productores de bienes comprendidos en los /p%ndices III y I+ del 4.(.B. de la Ley del Impuesto 'eneral a las +entas e Impuesto 3electivo al -onsumo, aprobado por el ..3. )S :KK&NN& *, est,n obligados a llevar contabilidad de costos as# como inventario permanente de sus e!istencias, cualquiera sea el monto de sus Ingresos Brutos (Quinta Disposici n !ina" # $ransitoria %e" D.&. '( 29)94)*!)+eg"a,ento %e" -./ e -&01. /(4BR: Domingo Hernandez Celis %o,ingo2hc3#ahoo.co, LI0/& " R( ;::>