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DECRETAN
$l si%uiente
de 5asta *uince &untos &orcentuales con inde&endencia de la acti3idad de *ue se trate. /dicionado inciso f) -ecreto No. ": 46 ;, /lcance No. " , .aceta No. 6" de "8 de mar2o de 1!!6.
c5) Las &ersonas 4urdicas le%almente constituidas en Costa 7ica, as como las sociedades de 5ec5o *ue act8en en el &as. d) Las sucursales, a%encias y otros esta#lecimientos &ermanentes en e &as, de &ersonas no domiciliadas en Costa 7ica. e) Los fideicomisos o encar%os de confian2a constituidos conforme a la le%islacin costarricense. f) Las sucesiones, inde&endientemente de la nacionalidad y del domicilio de causante. %) Las em&resas indi3iduales de res&onsa#ilidad limitada y las em&resas indi3iduales *ue act8en en &as, y 5) 0odas a*uellas &ersonas fsicas o 4urdicas *ue no est'n e(&resamente incluidas en los incisos anteriores, &ero *ue desarrollen acti3idades lucrati3as en el &as. Artcu ! 0!.- E%t$.-."& %! &u1"t-& - $/2u"&t! . No est)n o#li%adas a &a%o de este im&uesto las instituciones a *ue se refiere el artculo 3o. de la ley. Cuando se trate de coo&erati3as, asociaciones ci3iles *ue a%remien a &e*ue+os o medianos &roductores a%ro&ecuarios de #ienes o ser3icios, fundaciones, &artidos &olticos, c)maras, sindicatos y dem)s entidades sin fines de lucro a *ue se refiere el artculo 3o. de la ley, de#er)n demostrar su condicin 4urdica, &ara lo cual cum&lir)n con los si%uientes re*uisitos, 1. ". 3. 4. 6nscri#irse en los re%istros *ue al efecto lle3ar) la -ireccin. Presentar certificacin de 3i%encia, emitida &or el or%anismo com&etente. Presentar relacin nominal de los miem#ros *ue inte%ran la entidad, y Presentar cual*uier otro documento o informacin *ue la -ireccin re*uiera.
Con los datos anteriores la -ireccin &roceder) a inscri#irlas como declarantes >?) >?) -ecreto No. "1:8 <;, La .aceta No. 1!4, de 8 de octu#re de 1!!".
Artcu ! 8!.- R"%t- +rut-. $st) constituida &or el total de in%resos o #eneficios, en dinero o en es&ecie, continuos o e3entuales, &erci#idos o de3en%ados durante el &eriodo del im&uesto y &ro3enientes de cual*uier fuente costarricense de las acti3idades a *ue se refiere el &)rrafo del artculo 1o. de la ley. 0am#i'n est) constituida &or las diferentes cam#iarias ori%inadas en moneda e(tran4era, relacionadas con o&eraciones del %iro 5a#itual de los contri#uyentes. / &artir del &eriodo fiscal si%uientes a la 3i%encia de la ley, tam#i'n formar) &arte de la renta #ruta, cual*uier incremento &atrimonial no 4ustificado &or el contri#uyente. $l incremento de &atrimonio, se #asar) en cual*uier aumento en el ca&ital del contri#uyente durante un &eriodo fiscal, m)s los a4ustes en los desem#olsos no deduci#les, menos los in%resos no %ra3a#les@ tal incremento de#e &ro3enir de in%resos %ra3a#les. Con la declaracin 4urada anual, las sociedades de 5ec5o y de derec5o, as como las &ersonas fsicas con acti3idades lucrati3as, de#er)n &resentar un estado com&arati3o de las cuentas de acti3o, &asi3o y &atrimonio entre el a+o anterior y el a+o corres&ondiente a la declaracin del &erodo en cuestin@ las &ersonas fsicas con acti3idades lucrati3as de#er)n incluir adem)s su &atrimonio &ersonal, 4ustificando de#idamente los incrementos &atrimoniales e(&erimentados durante el &eriodo@ en am#os casos, la -ireccin suministrar) los formularios corres&ondientes, cuya informacin se considerar) com&lementaria de la declaracin 4urada anual. La -ireccin est) facultada &ara 3erificar y a4ustar el incremento &atrimonial declarado &or el contri#uyente, con #ase en las facultades *ue le otor%a la ley y el Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios@ asimismo, &ara com&utar como renta #ruta, en el &erodo en *ue se &rodu4o, cual*uier incremento &atrimonial no declarado o 4ustificado &or el contri#uyente. >?) >?)-ecreto "1:8 <;, La .aceta No.1!4, 8 de octu#re 1!!". Artcu ! 5!.- C!/2r!+-%t"& ." $%6r"&!&.< Los contri#uyentes a *ue se refiere el artculo "o. de la Ley, est)n o#li%ados a emitir facturas o com&ro#antes de in%resos &or cada una de sus o&eraciones, de#idamente autori2adas &or la /dministracin 0ri#utaria, los cuales de#en cum&lir con los si%uientes re*uisitos, a) -atos en forma im&resa, 1) Nom#re del contri#uyentes o ra2n social y la denominacin del ne%ocio >nom#re de fantasa si e(iste). ") N8mero de c'dula de identidad o c'dula 4urdica del contri#uyente. 3) Numeracin consecuti3a. 4) $s&acio &ara la fec5a de la transaccin. :) Condiciones de la 3enta, contado, cr'dito, en consi%nacin, etc., se%8n corres&onda. 6) 6dentificacin de la im&resin y nom#re del im&resor >&ie de im&renta). #) 7e*uisitos de emisin, 1) 7edactados en es&a+ol y como mnimo e(tenderse en el du&licado@ el ori%inal se entre%ar) al com&rador y el du&licado ser) el documento *ue am&are el asiento conta#le. ") Aec5a de emisin. 3) Nom#re com&leto o ra2n social del com&rador. 4) -etalle de la mercanca transferida o naturale2a del ser3icio &restado, &recio unitario y monto de la o&eracin, e(&resado en moneda nacional. :) -escuentos concedidos, con indicacin de su naturale2a y montos, cuando corres&onda. 6) 6m&uestos a *ue est) afecta la 3enta de mercancas o ser3icios, si corres&onde. 7) 0otal. =odificado &or -ecreto No.": 46;, /lcance No." , .aceta No.6" del "8 de mar2o 1!!6. Artcu ! 17!. E8c u&$!%"& ." - r"%t- +rut-. No forman &arte de la renta #ruta los ru#ros esti&ulados en el artculo 6o. de la Ley.
Para los efectos del inciso #) de dic5o artculo, se estar) a las dis&osiciones esta#lecidas en el numeral 1.< -el ane(o No.1, a este 7e%lamento. -ecreto No." !77<; .aceta No."!, 11 Ae#r. 1!!". =odificado &or -ecreto No.": 46 ;, /lcance No." , .aceta No.6" del "8 de mar2o 1!!6. Artcu ! 11.- R"%t- N"t-. La renta neta se determina deduciendo de la renta #ruta los costos y %astos 8tiles, necesarios y &ertinentes &ermitidos &or ley. cuando los %astos, costos y ero%aciones se efect8en &ara &roducir indistintamente rentas %ra3adas y e(entas, se de#e deducir solamente la &ro&orcin *ue corres&onda a las rentas %ra3adas. Cuando el contri#uyente no &ueda 4ustificar de#idamente una &ro&orcin diferente, de#er) deducir la suma *ue resulte de a&licar el &orcenta4e o#tenido al relacionar las rentas %ra3adas con las rentas totales. Los costos, %astos y ero%aciones de#en estar res&aldadas &or com&ro#antes fe5acientes. La -ireccin *ueda am&liamente facultada &ara calificarlos y ace&tar su deduccin total o &arcial@ asimismo, se reser3a el derec5o de rec5a2ar las &artidas no 4ustificadas. Los com&ro#antes de#er)n cum&lir con las si%uientes condiciones, 1. Aec5a y nom#re com&leto, ra2n social y denominacin del &ro3eedor de mercancas, &restador de ser3icios o de *uien reci#e el &a%o@ ". C'dula de identidad o 4urdica, se%8n sea el caso@ 3. Com&ro#ante con n8mero &reim&reso@ 4. -escri&cin de la mercadera o ser3icio com&rado@ y :. =onto. 0odos los com&ro#antes de com&ras de mercancas y ser3icios de#en estar de#idamente autori2ados &or la /dministracin 0ri#utaria, sal3o los e(tendidos en los si%uientes casos y acti3idades &or, 1. Las &ersonas no su4etas al &a%o del im&uesto so#re la renta, indicadas en el artculo 3o. de la Ley, y las e(entas &or ley es&ecial, siem&re y cuando no 3endan mercancas o &resten ser3icios %ra3ados con el im&uesto %eneral so#re las 3entas, en cuyo caso estar)n su4etas a las dis&osiciones de la ley y el re%lamento de este 8ltimo tri#uto. ". Los contri#uyentes inscritos en los 7e%menes de 0ri#utacin 1im&lificada. 3. Las entidades re%uladas &or la 1u&erintendencia .eneral de $ntidades Ainancieras. 4. Las &ersonas fsicas o 4urdicas dedicadas al trans&orte remunerado de &ersonas y &roductos a%rcolas. :. Las &ersonas fsicas *ue &resten ser3icios &ersonales, siem&re *ue no se trate de las contem&ladas en el /rtculo 13, inciso a) de la Ley del 6m&uesto so#re la 7enta. 6. Las &ersonas fsicas *ue inter3en%an en la &roduccin de &roductos a%rcolas. 7. No se de#er) solicitar la autori2acin &ara los reci#os de dinero cuando est'n res&aldados &or facturas o com&ro#antes de in%resos de#idamente autori2ados. La /dministracin 0ri#utaria *ueda facultada &ara e3aluar los casos o &re3istos &or esta Ley considerando el inter's fiscal, relacionados con la autori2acin de facturas. -ecreto No. " 6" ;, .aceta No. 16 , "6 a%osto 1!!1. -ecreto No. "1:8 <;, .aceta No. 1!4, de 8 de oct. 1!!" =odificado &or decreto No. ": 46 ;, /lcance No. " , .aceta No. 6" del"8 de mar2o de 1!!6 Artcu ! 1(.- C!&t!& , 6-&t!& .".uc$+ "&. Las em&resas y &ersonas con acti3idades lucrati3as citadas en el artculo "o. de la Ley, tienen derec5o a deducir de su rente #ruta, los costos y %astos necesarios contem&lados en el articulo 8o.
de la Ley, siem&re *ue sean necesarios &ara &roducir in%resos o &otenciales %ra3ados con el im&uesto so#re utilidades. -e acuerdo con lo indicado en el &)rrafo anterior, ser)n deduci#les de renta #ruta, a) todas las ero%aciones necesarias &ara determinar el costo de los #ienes y ser3icios #rindados., #) Las remuneraciones enumeradas en el inciso #) del artculo 8o. de la Ley., en el caso de &ersonas lisiadas, &odr) deducirse un monto adicional, i%ual a las remuneraciones mediante certificacin e(tendida &or el Conse4o Nacional de 7e5a#ilitacin. c) Los im&uestos munici&ales, tim#re de educacin y cultura, &atentes y tasas, cuando afecten los #ienes ser3icios o ne%ociaciones del %iro 5a#itual de la em&resa. d) Las &rimas de se%uros contratadas con el 6nstituto Nacional de 1e%uros., las no contratadas con la mencionada institucin se ace&tar)n siem&re *ue sean autori2adas &or esta. e) Los intereses y otros %astos financieros &roducto de ca&taciones a tra3's del mercado financiero y de &r'stamos &a%ados &or el contri#uyente durante el a+o fiscal, conforme a lo esti&ulado en la Ley . $l de#er de los contri#uyentes *ue se menciona en el ante&en8ltimo &)rrafo del inciso d) del artculo 8o. de la Ley, se refiere al formulario es&ecial *ue el contri#uyente de#e acom&a+ar 4unto con la declaracin del im&uesto so#re la renta, cuando el monto de los intereses *ue &retenda deducir sea su&erior al : B de la renta l*uida. La renta l*uida a *ue 5ace mencin a*uel inciso, es 8nicamente &ara efectos de determinar si el contri#uyente de#e o no com&letar el formulario es&ecial. Por otra &arte, la demostracin del uso de las o#li%aciones cuyos intereses se &retenden deducir y la 3inculacin con la %eneracin de la renta %ra3a#le, a *ue se refiere el ante&en8ltimo &)rrafo del inciso d) del artculo 8o. de la Ley, ser)n demostrados &or el contri#uyente en el momento en *ue lo re*uiera la /dministracin 0ri#utaria, mediante flu4os de ca4a, estados de or%enes y a&licaciones de fondos, u otros estados au(iliares, *ue e3idencien la a&licacin de dic5as o#li%aciones &ara la o#tencin de rentas %ra3adas. Lo anterior, sin &er4uicio de *ue la /dministracin 0ri#utaria &ueda re*uerir informacin y &rue#as adicionales, as como &racticar las ins&ecciones necesarias, se%8n lo esta#lecido en el &)rrafo ante&en8ltimo del inciso d) del artculo 8o. de la Ley. f) Las diferencias cam#iarias ori%inadas &or deudas en moneda e(tran4era, in3ertidas en acti3idades %eneradoras de rentas %ra3a#les. La -ireccin de#er) dictar mediante resolucin, antes del cierre del e4ercicio fiscal, las re%ulaciones &ertinentes al res&ecto@ %) Las deudas a fa3or del declarante, manifiestamente inco#ra#les, siem&re *ue se ori%inen en o&eraciones del %iro 5a#itual del ne%ocio y *ue se indi*uen las ra2ones *ue 4ustifi*uen tal calificacin. $n el caso de *ue la -ireccin no ace&te la deduccin de una deuda inco#ra#le, el declarante &uede deducirla en el e4ercicio si%uiente, si demuestra *ue fueron 5ec5as las %estiones le%ales *ue corres&ondan ante los tri#unales comunes, &ara su co#ro y siem&re *ue 5aya transcurrido un &eriodo mayor de "4 meses a la fec5a de su 3encimiento, sin *ue el deudor 5aya reali2ado a#ono al%uno. No o#stante, la -ireccin tendr) am&lia facultad en la a&reciacin, en casos muy calificados, &ara rec5a2ar o ace&tar el %asto. 1i se recu&ere total o &arcialmente una cuenta inco#ra#le *ue 5u#iere sido deducida a la renta #ruta, su im&orte de#e incluirse como in%reso %ra3a#le como &eriodo fiscal en *ue ocurra la recu&eracin@ 5) 1o#re las de&reciaciones y el a%otamiento a *ue se refieren los incisos f) y 5) del artculo 8o. del la Ley, se a&licar)n las dis&osiciones *ue se esti&ulan en los ane(os No. 1 y No." de este 7e%lamento@ i) Las &'rdidas de o&eracin ori%inadas en acti3idades e(clusi3amente industriales, &odr)n deducirse a o&cin del contri#uyente, en los tres &eriodos fiscales si%uientes a a*u'l en *ue ocurri la &'rdida, en &orcenta4es i%uales o diferentes en
cada uno de ellos, &ero cuya suma no &odr) ser su&erior al ciento &or ciento >1 B) del total de la &'rdida ori%inal. $l &rocedimiento descrito en el &)rrafo anterior, ser) i%ualmente a&lica#le a las em&resas e(clusi3amente a%rcolas, con la diferencia de *ue 'stas contar)n con cinco &eriodos fiscales &ara deducirla. $n el caso de em&resas industriales *ue inicien acti3idades con &osterioridad a la 3i%encia de la ley, las &'rdidas de o&eracin *ue se &rodu2can durante los cinco &rimeros &eriodos fiscales, se deducir)n dentro de los cinco &eriodos si%uientes al *ue corres&onda cada una en &orcenta4es i%uales o diferentes en cada uno de ellos, &ero cuya suma no &odr) ser su&erior al total de la &'rdida ori%inal del &eriodo corres&ondiente. Las &'rdidas de o&eracin *ue se o#ten%an des&u's del *uinto a+o se deducir)n en los tres &eriodos si%uientes, a&licando el &rocedimiento descrito al inicio de este inciso. Para tener derec5o a las deducciones &or las &'rdidas se+aladas en los &)rrafos anteriores, de#er)n estar de#idamente conta#ili2adas como C&'rdidas deferidasC en cada &eriodo fiscal en *ue ocurrieron. $n el caso de em&resas en *ue en forma com#inada realicen acti3idades a%rcolas o industriales contra otra u otras, de#er)n lle3ar cuentas se&aradas de cada acti3idad &ara &oder efectuar esta deduccin. Las &'rdidas no ser)n acumuladas &ara deducirlas fuera de los &la2os indicados. i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, 5onorarios o dietas *ue se &a%uen o acrediten a miem#ros de directorios de conse4os o de otros r%anos directi3os *ue act8en en el e(tran4ero, a *ue alude el inciso 5), del artculo : de la Ley@ >::) 4) Para efectos de lo *ue esti&ula el artculo 8o., inciso D) de la Ley, se entiende como asesoramiento t'cnico o financiero todo dictamen conse4o o recomendacin es&eciali2ado, &restado &or escrito y resultante &or estudio &ormenori2ado de los 5ec5os o datos dis&oni#les, de una situacin o &ro#lema &lanteado, &ara orientar la accin o el &roceder en un sentido determinado@ D) $n cuanto a los %astos de or%ani2acin de las em&resas, no ser)n deduci#les de la renta #ruta las in3ersiones en %eneral, ni el 3alor de los acti3os de&recia#les, acti3os intan%i#les o las &'rdidas de ca&ital. l) Las donaciones a *ue 5ace referencia el inciso *) del artculo 8o. de la Ley, siem&re *ue el #eneficiario re8na los si%uientes re*uisitos, 1. $star inscrito y autori2ado &or la -ireccin &ara ser su4eto de la donacin@ &ara tales efectos de#er) &resentar solicitud ante la -ireccin acom&a+ada de co&ia del instrumento constituti3o de la entidad y de un e4em&lar de los estatutos, a&ro#ados de conformidad con la ley res&ecti3a@ ". Presentar relacin nominal de los miem#ros *ue inte%ran la entidad@ y 3. 1uministrar cual*uier otro documento o informacin *ue la -ireccin re*uiera. No se ace&tar)n como deduci#les las donaciones efectuadas a #eneficiarios *ue no cum&lan, &re3iamente, con los re*uisitos esti&ulados anteriormente. La -ireccin tendr) am&lias facultades &ara calificar la condicin de 2ona rural, en cuanto a la u#icacin de los comit's de&orti3os nom#rados &or la entidad oficial *ue corres&onda. m) Las &'rdidas &or destruccin de #ienes, con moti3o de incendio o delitos en &er4uicio del declarante, a *ue alude el artculo 8o., inciso r) de la Ley, siem&re *ue el 5ec5o se demuestre mediante documento certificado &or autoridad com&etente, a criterio de la -ireccin. n) $l e*ui3alente al cincuenta &or ciento >: B) de la renta dis&oni#le del &erodo anterior, *ue se 5u#iere in3ertido en #ienes de ca&ital, &or em&resas a%ro&ecuarias y a%roindustriales en sus acti3idades econmicas. 1e entiende &or #ienes de ca&ital los #ienes mue#les necesarios y de uso directo en la e(&lotacin de estos ne%ocios, ya sea *ue se trate de em&resas nue3as, am&liacin de las
e(istentes o de in3ersiones en las e(&lotaciones citadas, con la si%uiente enumeracin, 1. =a*uinaria de instalacin fi4a@ ". =a*uinaria &esada mo3i#le@ 3. =aterial rodante@ 4. Ee5culos automotores *ue se utilicen directamente en el &roceso &roducti3o@ :. ;erramientas &esadas@ y 6. Ftros #ienes a 4uicio de la -ireccin, &re3ia autori2acin. La /dministracin 0ri#utaria tendr) am&lia facultad &ara rec5a2ar estas in3ersiones, cuando no se realicen en #ienes &roducti3os utili2ados &ara el mantenimiento, e(&ansin o di3ersificacin, &ro&ios de la acti3idad em&resarial. 1e considera reali2ada la in3ersin trat)ndose de #ienes mue#les com&rados localmente, en la fec5a de la facturacin@ cuando se trate de im&ortaciones en la fec5a de ace&tacin de la res&ecti3a &li2a de desalmacena4e. 0rat)ndose de com&ras de #ienes inmue#les, &lantaciones o me4oras, en el &erodo fiscal *ue *ueden definiti3amente en &ro&iedad o esta#lecidas se%8n corres&onde. $stas em&resas de#er)n &resentar con4untamente con la declaracin del im&uesto un detalle de las in3ersiones reali2adas &or este conce&to. Para efectos de esta dis&osicin cuando los #ienes sean de&recia#les, la #ase &ara el c)lculo de las cuotas de de&reciacin de#e ser la diferencia, entre el &recio del costo y el im&orte de esta deduccin. Para tener derec5o a este #eneficio, las em&resas a%ro&ecuarias y a%roindustriales *ue adem)s e4er2an otras acti3idades, de#er)n lle3ar cuentas &or se&arado &ara cada acti3idad, de lo contrario no %o2ar)n del #eneficio. >?) -ecreto No.18686, .aceta "37, 14 -ic. 1!88. 0odas las deducciones *ue se re%lamentan en este artculo, con e(ce&cin de las consideradas en el inciso l), ser)n ace&tadas &or la /dministracin 0ri#utaria, siem&re *ue cum&lan los re*uisitos esti&ulados en los tres 8ltimos &)rrafos del artculo 8o. de la Ley. =odificado &or el -ecreto No.": 46 ;, /lcance No." , .aceta No.6" del "8 de mar2o de 1!!6.
La /dministracin &odr) a&licar la &resuncin a *ue se refiere el artculo 1 de la ley, si se &roduce financiamiento, a8n cuando no e(ista contrato de &r'stamo. Para los efectos de lo esti&ulado en el artculo 1 de la ley, se entiende &or financiamiento toda accin u o&eracin *ue %enere fondos, *ue &ermitan al &erce&tor reali2ar las acti3idades de su %iro normal, utili2ando sus acti3os como %aranta o como instrumentos ne%ocia#les, o mediante la emisin de ttulos 3alores u otros documentos o ttulos comerciales. Artcu ! 14.- C-&!& "&2"c$- "& 2-r- ."t"r/$%-r - r"%t- :u$.-. Las em&resas de trans&orte en %eneral y las de comunicaciones, cuyos &ro&ietarios sean &ersonas no domiciliadas en el &as, *ue tam#i'n efect8en o&eraciones e(traterritoriales, moti3o &or el *ue se dificulte la determinacin de la renta atri#ui#le a Costa 7ica, &odr)n solicitar a la /dministracin 0ri#utaria un sistema es&ecial de c)lculo de su renta im&oni#le. Para tales efectos, las em&resas interesadas de#er)n &resentar solicitud acom&a+ada del estado de resultados de la com&a+a matri2 y el des%lose de las acti3idades *ue &resentaron a las autoridades fiscales del &as donde est)n domiciliadas, as como cual*uier otra informacin o documentacin *ue la -ireccin .eneral estime necesaria &ara resol3er la &eticin de c)lculo es&ecial de la renta l*uida. 0oda la documentacin de#er) estar de#idamente certificada y autenticada &or autoridad com&etente, a 4uicio de la -ireccin. Artcu ! 15.- Otr-& r"%t-& 2r"&u%t$9-&. Para los contri#uyentes *ue sean &ersonas fsicas inde&endientemente de la nacionalidad y el lu%ar de cele#racin de los contratos, as como &ara las em&resas indi3iduales *ue act8en en el &as, se &resumir) *ue, sal3o &rue#a anual, de conformidad con la clasificacin *ue se esta#lece en el artculo 13, incisos a) y #) de la Ley. La /dministracin 0ri#utaria *ueda facultada &ara esta#lecer las rentas netas *ue realmente corres&ondan, so#re la #ase de in3esti%aciones directas de la acti3idad desarrollada &or el &rofesional, t'cnico o trans&ortista. $n tales casos la -ireccin de#e im&u%nar total o &arcialmente las anotaciones de los li#ros de conta#ilidad *ue lle3e el &rofesional, t'cnico o trans&ortista, si ese es el caso, y esta#lecer) su renta im&oni#le so#re la #ase de los elementos de &rue#a *ue se+ala el artculo 116 del Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios. $n materia de re%istros conta#les y com&ro#antes *ue de#en am&arar las anotaciones en los re%istros conta#les, estos contri#uyentes estar)n su4etos a lo dis&uesto en los artculos !o. y :3 de este 7e%lamento. Para efectos de este artculo se entiende como salarios #ase la contenida en el artculo "o. de la ley No.7337. =odificado &or -ecreto No.": 46 ;, /lcance No." , .aceta No.6" del "8 de mar2o de 1!!6.
Artcu ! 10.- T-r$#- ." $/2u"&t!. 1o#re la renta im&oni#le se a&licar)n las tarifas esta#lecidas en el artculo 1: de la Ley, so#re los tramos im&ositi3os *ue el Poder $4ecuti3o anualmente de#e actuali2ar se%8n lo dis&uesto en dic5o artculo. -ecreto No."1:8 <;, La .aceta No.1!4, 8 oct. 1!!". =odificado &or -ecreto No.": 46 ;, /lcance No." , .aceta No.6" del "8 de mar2o 1!!6. Artcu ! 14.- Cr;.$t!& ." $/2u"&t! 2-r- 2"r&!%-& #&$c-& c!% -ct$9$.-."& ucr-t$9-&. Gna 3e2 calculado el im&uesto, las &ersonas fsicas con acti3idades lucrati3as tendr)n derec5o a los si%uientes cr'ditos del im&uesto, siem&re *ue no o#ten%an in%resos %ra3ados &or los conce&tos indicados en el artculo "7, inciso a) de la ley, >3") 1. -os mil cuatrocientos colones >H".4 . ) anuales &or el cnyu%e@ ". =il oc5ocientos colones >H1.8 , ) anuales &or cada 5i4o, siem&re *ue re8na las condiciones esta#lecidas en el inciso c) del artculo 1: de la ley.
corres&ondiente, el cual de#er) reali2arse dentro de los tres meses si%uientes a la finali2acin del &eriodo fiscal, el detalle del re%istro de la ca&itali2acin de#er) indicar el folio del li#ro diario %eneral, as como el n8mero y fec5a del acta en *ue se acord. ". Las utilidades o e(cedentes &a%ados o distri#uidos &or las coo&erati3as, asociaciones solidaristas u otras entidades similares, estar)n su4etos a una retencin del :B >cinco &or ciento), la cual constituir) im&uesto 8nico y definiti3o a car%o de los &erce&tores >?). 3. Las sucursales, a%encias y otros esta#lecimientos &ermanentes de &ersonas no domiciliadas en el &as *ue act8en en el territorio nacional, de#er)n retener y &a%ar &or cuenta del &erce&tor un im&uesto 8nico y definiti3o, e*ui3alente al *uince &or ciento >1:B), so#re la totalidad de la renta dis&oni#le *ue se acredite o remese a la casa matri2, el acto *ue se realice &rimero. No &rocede &racticar la retencin ni &a%ar el im&uesto so#re la renta dis&oni#le o#tenida &or las &ersonas fsicas. $n todos los casos, el im&uesto de#er) ser enterado al Aisco dentro del &la2o a *ue alude el artculo "1 de la ley. >?)-ecreto No."1:8 <;, la .aceta NF. 1!4, 8 octu#re.1!!".
indicacin de los nom#res com&letos, n8mero de c'dula y direccin e im&ortes &a%ados a cada uno de ellos@ y 4. Nminas de com&radores y 3endedores de %anado, cuando 'ste no se considere acti3o fi4o, con los *ue el declarante 5aya efectuado o&eraciones durante el &erodo fiscal, con indicacin de los nom#res com&letos, n8meros de c'dulas de identidad y de los montos &a%ados o reci#idos, se%8n sea el caso. /simismo, un detalle del in3entario del %anado al cierre del &eriodo fiscal. =ediante resolucin dictada al efecto, la -ireccin .eneral &odr) modificar el ti&o de informacin re*uerida y los estados *ue de#en &resentar los contri#uyentes con su declaracin 4urada. =odificado &or -ecreto No.": 46 ;, /lcance No." , .aceta No.6" del "8 de mar2o 1!!6. Artcu ! ((.-C-&!& "&2"c$- "&. Cuando un contri#uyente ten%a acti3idades referidas a un &eriodo menor de cuatro meses, com&rendido entre el da *ue inici o&eraciones y la fec5a del cierre del &eriodo fiscal ordinario, o&cionalmente &odr) &resentar la declaracin &or la fraccin de ese &eriodo o #ien no &resentarla, &ero el mo3imiento referente a dic5a fraccin de &eriodo de#er) incluirlo en la declaracin si%uiente, efectuando &or se&arado la li*uidacin del &eriodo y la de la fraccin@ el im&uesto resultante de#e cancelarse dentro del &la2o esta#lecido &ara el &eriodo fiscal ordinario. Artcu ! ().- D"c -r-c$!%"& 1ur-.-& 2-r- c-&!& "&2"c$- "&. 1e de#e &resentar una declaracin 4urada es&ecial con las formalidades e(i%idas en los artculos anteriores, dentro de los treinta das si%uientes a la fec5a en *ue ocurra cual*uiera de las si%uientes situaciones. a) Cuando un contri#uyente cese sus acti3idades de#er) dar a3iso &or escrito a la /dministracin 0ri#utaria y &resentar una 8ltima declaracin, con el estado de resultados y de situacin financiera finales y &a%ar en la misma fec5a de &resentacin el im&uesto *ue resultare. #) $n caso de muerte del contri#uyente, corres&onde al al#acea, o en su defecto, a los 5erederos, &resentar la declaracin &or las rentas o#tenidas &or el causante a la fec5a de su fallecimiento y &a%ar el im&uesto *ue corres&onda en la misma fec5a en *ue se &resenta la declaracin. c) $n la 3enta, tras&aso, cesin, fusin o cual*uiera otra forma de transferencia de un ne%ocio o e(&lotacin, le corres&onde al trasmitente la o#li%acin de &resentar la declaracin &or todas las o&eraciones reali2adas a la fec5a en *ue ocurra el acto de *ue se trate. $sta li*uidacin es &ro3isional, &ero el declarante &odr) deducir, del im&uesto final *ue li*uide, el monto &a%ado conforme a esta declaracin. C5) 6%ualmente de#en &resentar declaracin 4urada de sus rentas los contri#uyentes se+alados en el artculo "o. de la ley, cuando a &esar de 5a#erse e(tin%uido le%almente, contin8en de 5ec5o e4erciendo acti3idades. Artcu ! (4.- R"t"%c$!%"& "% - #u"%t". Las em&resas &8#licas o &ri3adas, su4etas o no al &a%o de los im&uestos esta#lecidos en la ley, as como las instituciones a *ue se refieren los artculos 3o. y "3 de la ley, est)n o#li%ados a actuar como a%entes de retencin o &erce&cin, cuando &a%uen o acrediten rentas afectas a los im&uestos esta#lecidos en ella. Para cada caso es&ecial de#er)n o#ser3arse las si%uientes dis&osiciones, a) Los &atronos o &a%adores efectuar)n las retenciones so#re las rentas citadas en los 0tulos 66 y 6E de la ley, se%8n se trate de &ersonas domiciliadas o no en el &as. #) Los emisores, a%entes &a%adores, sociedades annimas y otras entidades o entes &8#licos o &ri3ados *ue, en la funcin de ca&tar recursos del mercado financiero, &ara colocarlos en 'ste o &ara el desarrollo de sus &ro&ias acti3idades, &a%uen o acrediten intereses o concedan descuentos so#re &a%ar's, letras de
cam#io, ace&taciones #ancarias o *ue comercien con toda clase de ttulos 3alores, retendr)n el im&uesto *ue corres&onda, de acuerdo con lo *ue se esta#lece a continuacin, 1. $n las o&eraciones mencionadas &rocede a&licar la tasa del *uince &or ciento >1:B) so#re las cantidades &a%adas o acreditadas. ". 1i los ttulos 3alores antes indicados, se inscri#en en una #olsa de comercio o 5u#ieren sido emitidos &or entidades financieras re%istradas en la /uditora .eneral de 9ancos, &or el $stado y sus instituciones, &or los #ancos inte%rados al 1istema 9ancario Nacional o &or las coo&erati3as, la tasa del im&uesto a retener es del oc5o &or ciento >8B). c) Cuando los #ancos y entidades financieras a3alen letras de cam#io o ace&taciones #ancarias, tam#i'n de#en efectuar retenciones de im&uesto. La #ase im&oni#le es el monto del descuento, *ue en todos los casos ser) el resultado de a&licar, so#re el im&orte de la letra, la tasa de inter's &asi3a fi4ada &or el 9anco Central de Costa 7ica, m)s tres &untos &orcentuales, considerando el &la2o de 3encimiento. $l im&uesto a&lica#le en estos casos se 5ar) efecti3o en el momento de a3alarse la letra y la entidad a3alista de#er) &racticar la retencin con la tasa del oc5o &or ciento >8B). 1o#re el 3alor del descuento de las letras no a3aladas, al transarse comercialmente, se a&licar) la tasa del oc5o &or ciento >8B) o *uince &or ciento >1:B), se%8n &roceda, siem&re *ue las o&eraciones se 5a%an en funcin de ca&tar recursos del mercado financiero. C5) -ero%ado &or, -ecreto No."1:8 , la .aceta No.1!4, de 8 Fct. 1!!". d) 1o#re las rentas &a%adas o acreditadas a fa3or de #eneficiarios domiciliados en el e(terior, el &a%ador de las rentas retendr), a ttulo de im&uesto 8nico y definiti3o, el monto resultante de a&licar las tarifas esta#lecidas en el artculo :4 de la ley. >:!) e) Los &a%os o cr'ditos 5ec5os a sucursales, a%encias o esta#lecimientos &ermanentes, de &ersonas no domiciliadas en el &as, &or la &restacin de los ser3icios mencionados en los incisos a), #), c) y c5) del artculo 11 de la ley, estar)n su4etos a retenciones de im&uesto, de acuerdo con las si%uientes dis&osiciones, i) 1i las em&resas *ue suministran los ser3icios tienen re&resentante &ermanente en Costa 7ica, las em&resas usuarias *ue contraen con ellas, de#er)n retener un tres &or ciento >3B) so#re los im&ortes &a%ados o acreditados, a cuenta del im&uesto esta#lecido en el artculo 1: de la ley. ii) 1i las em&resas *ue &restan los ser3icios no tienen re&resentante &ermanente, las em&resas usuarias de#er)n retener los montos resultantes de a&licar, a ttulo de im&uesto 8nico y definiti3o, las tarifas esta#lecidas en el artculo :4 de la ley. >:!) f) Las retenciones del im&uesto so#re la renta dis&oni#le de las sociedades de ca&ital, sociedades de &ersonas y otros contri#uyentes, se re%ir)n &or las dis&osiciones a *ue se refieren los artculos 17 y 18 de este 7e%lamento. %) $l $stado, sus instituciones autnomas o semiautnomas, las munici&alidades, las em&resas &8#licas y otros entes &8#licos, en el caso de licitaciones &8#licas o &ri3adas, contrataciones, ne%ocios u otras o&eraciones lle3adas a ca#o &or ellas, *ue &a%uen o acrediten rentas a &ersonas fsicas o 4urdicas domiciliadas en el &as, de#en retener el dos &or ciento >"B) del &roducto #ruto so#re las mencionadas cantidades, a8n cuando se trate de &a%os a cuenta o adelantos de dic5as o&eraciones. Los entes res&onsa#les de esta retencin de#en de&ositar dic5as sumas, dentro de los die2 >1 ) &rimeros das del mes si%uiente a la fec5a de la retencin, en las tesoreras, a%encias y sucursales del 1istema 9ancario Nacional, de#idamente autori2adas &or el 9anco Central, utili2ando &ara ello el formulario *ue
&ro&orcionar) la /dministracin 0ri#utaria, o slo si 'ste no estu3iere dis&oni#le, los enteros corrientes &ara &a%os al .o#ierno, al cual de#er) ad4untar un listado con la informacin *ue se indica en el &)rrafo si%uiente. Los res&onsa#les de esta retencin estar)n o#li%ados a entre%ar a los interesados una constancia escrita, *ue de#er) contener la si%uiente informacin, 1. 6nstitucin *ue act8a como a%ente retenedor. ". N8mero de c'dula 4urdica del a%ente retenedor. 3. N8mero de c'dula, de &ersona fsica o 4urdica, del #eneficiario. 4. Nom#re y a&ellidos o ra2n social del #eneficiario. :. -omicilio del #eneficiario. 6. =onto #ruto de la o&eracin 7. =onto de la retencin. Las sumas retenidas ser)n com&utadas como cr'ditos del im&uesto so#re la renta@ asimismo, &or solicitud del interesado ante la -ireccin, &odr)n ser a&licadas a las cuotas de &a%os antici&ados del im&uesto del &eriodo corres&ondiente, &ara estos efectos, de#er) acom&a+ar a la &eticin la constancia mencionada en el &)rrafo 3 de este inciso. No &roceder) a efectuar esta retencin en las si%uientes situaciones, 1. Cuando las o&eraciones no e(cedan de cien mil colones >H1 . . ). ". $n transacciones *ue se efect8en entre entidades estatales, centrali2adas o descentrali2adas, cuando la &restataria del ser3icio est' e(enta del &a%o del im&uesto so#re la renta. 3. $n los &a%os efectuados a &ersonas domiciliadas en el e(tran4ero, *ue estu3ieren %ra3ados conforme con las dis&osiciones del artculo :4 de la ley. 4. $n el caso de cr'ditos o &a%os efectuados a &ersonas o entidades e(entas del im&uesto so#re la renta. :. Cuando se 5aya &racticado la retencin del tres &or ciento >3B) a *ue se refiere el inciso e) del artculo "3 de esta ley. 6. $n las situaciones *ue e(&resamente autorice la -ireccin .eneral de la 0ri#utacin -irecta, &or ra2ones de con3eniencia fiscal y &or %estin de los interesados, cuando lo 4ustifi*uen de#idamente ante la /dministracin. La /dministracin 0ri#utaria *ueda facultada &ara modificar &or resolucin el monto esta#lecido en el ac)&ite a) &)rrafo : de este artculo. /simismo, no reconocer) nin%una retencin &or este conce&to, *ue incum&la con lo dis&uesto en este inciso. /dicionado &or -ecreto No.": 46 ;, /lcance No." , .aceta No6" del "8 de mar2o 1!!6. Las retenciones de im&uesto se+aladas de#er)n &racticarse en la fec5a en *ue se efect8e el &a%o o el cr'dito, el acto *ue se realice &rimero. /simismo, de#en de&ositarse en el 9anco Central de Costa 7ica o en sus tesoreras au(iliares, dentro de los &rimeros die2 das 5)#iles del mes si%uiente, a la fec5a en *ue se efectu el &a%o o el cr'dito. Los o#li%ados a efectuar retenciones, con #ase en lo dis&uesto en este artculo, de#en entre%ar a cada una de las &ersonas a las *ue se les 5aya &racticado retencin, un com&ro#ante *ue de#er) contener la si%uiente informacin, 1. Nom#re, ra2n y denominacin social del su4eto de la retencin. ". Nom#re, ra2n y denominacin social del su4eto de la retencin. 3. N8mero de c'dula de identidad o 4urdica de las &ersonas indicadas anteriormente. 4. =onto total de las rentas. :. 0arifa a&licada y monto de la retencin.
$n el caso de los e(tran4eros no domiciliados en el &as, de conformidad con el artculo "6 de la ley, de#en &a%ar un im&uesto del *uince &or ciento >1:B) so#re el in%reso #ruto, sin deduccin al%una, el &atrono o em&leador de#er) de&ositar la retencin corres&ondiente mediante el entero<nmina citado en el artculo 36 de este 7e%lamento.
$l 3alor de las )reas destinadas a calles, &ar*ues, 2onas 3erdes o centros de recreo, se considera costo de la ur#ani2acin y, en consecuencia, su deduccin &rocede &or tal conce&to, inde&endientemente de *ue las )reas mencionadas 5ayan sido tras&asadas a la munici&alidad o a otra entidad estatal. Artcu ! (4.- Act$9$.-."& -6rc! -&. $n las acti3idades a%rcolas, los %astos de &roduccin del terreno, ocasionados &or una sola cosec5a, tales como &re&aracin del terreno, semillas, a%ro*umicos, siem#ra, la#ores de culti3o, recoleccin y similares, &ueden ser deducidos en el &eriodo fiscal en *ue se &a%uen o diferidos &ara ser deducidos en a*uel en *ue se o#ten%an los in%resos &ro3enientes de la cosec5a. 1i dic5os in%resos se o#tienen en diferentes &eriodos fiscales, los %astos de &roduccin &ueden ser deducidos en la &ro&orcin *ue corres&onda. Artcu ! (8.- E/2r"&-& ." c!%&trucc$>% , &$/$ -r"& . Las em&resas dedicadas a la construccin o acti3idades similares, *ue realicen contratos u o#ras *ue a#ar*uen dos o m)s &eriodos fiscales, de#er)n esta#lecer los resultados de sus o&eraciones &or a&licacin de cual*uiera de los si%uientes m'todos, 1. /si%nar a cada &eriodo fiscal, como renta neta, la suma *ue resulte de a&licar, so#re los im&ortes efecti3amente &erci#idos, el &orcenta4e de %anancia calculado &ara toda la o#ra. 1i 5u#iere e3idente 3ariacin del c)lculo efectuado, el &orcenta4e &uede ser modificado &or la &arte corres&ondiente a los &eriodos fiscales &osteriores. $n todo caso los &orcenta4es referidos &ueden ser modificados &or la -ireccin cuando com&rue#e *ue no se a4ustan a la realidad@ y ". /si%nar a cada &eriodo fiscal el resultado neto *ue sea consecuencia de deducir el im&orte de la o#ra contratada, la &arte *ue fue realmente e4ecutada en el &eriodo, los costos efecti3amente efectuados y los %astos ocurridos en el mismo &eriodo fiscal. Cuando fuere difcil la determinacin del resultado en la forma indicada, la utilidad o#tenida &or la &arte construida se &uede esta#lecer mediante un &rocedimiento an)lo%o al se+alado en el inciso anterior. $n este caso, la -ireccin &uede tam#i'n e4ercer las facultades se+aladas en dic5o inciso. La diferencia *ue se o#ten%a entre el resultado neto al final de toda la o#ra y el esta#lecido mediante cual*uiera de los &rocedimientos indicados, de#e incidir en el &eriodo fiscal en *ue la o#ra se construya, a8n cuando nos e 5aya &erci#ido su im&orte, sin &er4uicio de &rorratearla e*uitati3amente en los &eriodos no &rescritos. $le%ido uno de los m'todos mencionados, el mismo de#e ser a&licado &or el declarante a todas las o#ras o tra#a4os *ue realice y slo &uede ser cam#iado con la &re3ia autori2acin de la -ireccin, la *ue esta#lecer) a &artir de cual &eriodo se de#e efectuar el cam#io.
CAPITULO *II IMPUESTO UNICO SOBRE LAS RENTAS DEL TRABA'O PERSONAL DEPENDIENTE
Artcu ! (5.- O+1"t! ." $/2u"&t!. $l im&uesto se a&licar) so#re las rentas *ue &erci#an las &ersonas fsicas domiciliadas en el &as &or el tra#a4o &ersonal en relacin de de&endencia o la 4u#ilacin o &ensin. 1on rentas del tra#a4o &ersonal de&endiente,
a) Los sueldos, so#resueldos, salarios, &remios, #onificaciones, %ratificaciones, comisiones, &a%os &or 5oras e(traordinarias, re%alas, recar%os de funciones, 2ona4es, su#sidios, com&ensaciones de 3acaciones, y el a%uinaldo, en la &ro&orcin *ue esta#lece el inciso #) del artculo 3: de la ley. #) Las dietas, %ratificaciones y &artici&aciones sociales *ue reci#an los e4ecuti3os, directores, conse4eros y dem)s miem#ros de las sociedades annimas y otros entes 4urdicos. c) Cuales*uiera otras rentas otor%adas &or el &atrono o em&leador, tales como salarios en es&ecie, %astos de re&resentacin, %astos confidenciales, asi%nacin de 3e5culo &ara uso &articular, cuotas &ara com#usti#le, asi%nacin de 3i3ienda o &a%o de 'sta, %astos de cole%iacin del em&leado o familiares, &a%os de afiliacin a clu#es sociales o entidades *ue e(tiendan tar4etas de cr'dito y otros #eneficios similares. Cuando los in%resos a *ue alude este inciso, no ten%an la re&resentacin de su monto, corres&onde a la -ireccin e3aluarlos y fi4arles el corres&ondiente 3alor monetario, a instancias del a%ente retenedor o en su defecto, fi4arlo de oficio. C5) Las 4u#ilaciones y las &ensiones de cual*uier r'%imen. $n los casos de los incisos a), #) y c) lo a&licar) y retendr) el em&leador o &atrono y en el inciso c5) todas las entidades &8#licas o &ri3adas &a%adoras de &ensiones o 4u#ilaciones. =odificado &or -ecreto No.": 46 ; /lcance No." , .aceta No.6" del "8 de mar2o 1!!6.
Artcu ! )1.- Cr;.$t!&. Calculado el im&uesto so#re las rentas indicadas en el inciso a) del artculo "7 de la ley, los contri#uyentes tendr)n derec5o a deducir los cr'ditos *ue se indican, >3") 1. Ciento cincuenta colones >H1: , )mensuales &or cada 5i4o, cuando se cum&la al%una de las si%uientes condiciones, i) Jue sea menor de edad@ ii) Jue est' im&osi#ilitado &ara &ro3eerse su &ro&io sustenteo de#ido a inca&acidad fsica o mental@ o iii) Jue est' reali2ando estudios su&eriores, siem&re *ue no sea mayor de 3einticinco a+os. ". -oscientos colones mensuales >H" , ) &or el cnyu%e, siem&re *ue no e(ista sentencia de di3orcio. Cuando e(istiere se&aracin 4udicial el cr'dito 8nicamente &odr) ser a&licado &or el cnyu%e a cuyo car%o est' la manutencin del otro, si as lo dis&one la sentencia 4udicial. Los cr'ditos se+alados solo &odr)n ser a&licados &or uno de los cnyu%es cuando am#os sean contri#uyentes del im&uesto. Para tener derec5o a dic5os cr'ditos el contri#uyente est) o#li%ado a demostrar a su &atrono o em&leador, mediante certificacin del 7e%istro Ci3il o de notario &8#lico, su condicin de casado y el n8mero de 5i4os inscritos en la 1eccin de Nacimientos del 7e%istro Ci3il, as como al%una de las circunstancias a *ue alude el inciso a) de este artculo.
CAPITULO *3II
Artcu ! 41.< D!cu/"%t! ." - c"rt$#$c-c$>%. $l declarante *ue se aco4a a lo dis&uesto en el artculo anterior, de#e &resentar dentro del &la2o referido, la si%uiente documentacin, 1. -ictamen relati3o a los estados financieros@ ". $stado de situacin financiera@ 3. $stado de resultados@ 4. Conciliacin de la utilidad conta#le del &eriodo con la renta l*uida %ra3a#le@ y :. $stado de cam#ios en la situacin financiera con #ase en el efecti3o. 0am#i'n de#er)n es&ecificarse las &olticas conta#les y las notas e(&licati3as a los estados financieros. Artcu ! 4(.- Pr>rr!6- 2-r- - 2r"&"%t-c$>% ." !& "&t-.!& c"rt$#$c-.!&. Cuando se 5aya solicitado &rrro%a &ara la &resentacin de la declaracin, cuyos estados ser)n certificados o cuando est' &endiente de resol3er &or la -ireccin al%una consulta *ue &or su trascendencia &ueda influir en la o&inin *ue 3a a emitir el contador &8#lico, el t'rmino se+alado en el artculo 3! de este 7e%lamento se am&liar) &or el &la2o *ue autorice la &rrro%a. $n el 8ltimo caso, el declarante contar) con un mes adicional &ara &resentar los estados certificados. La contestacin de las consultas, de#e notificarse al contador &8#lico en el domicilio se+alado e(&resamente &or 'l, o #ien, al *ue a&are2ca anotado en el 7e%istro de Contadores P8#licos /utori2ados *ue lle3ar) la -ireccin. Artcu ! 4).- Su&t$tuc$>% ." c!%t-.!r 2A+ $c! . Cuando 5a#iendo informado a la /dministracin 0ri#utaria *ue los estados financieros ser)n certificados, el declarante renuncie a ello o sustituya al contador &8#lico asi%nado ori%inalmente, de#er) comunicarlo a la -ireccin &or escrito, antes del 3encimiento del &la2o *ue corres&onda, 4ustificando la renuncia o el cam#io@ no o#stante, ello no ser) causal &ara &rorro%ar el referido &la2o. 1al3o moti3o de fuer2a mayor o caso fortuito, la /dministracin &odr) conceder, a solicitud de &arte, un &la2o adicional *ue no &odr) e(ceder de dos meses, &ara la &resentacin de los estados financieros, a &artir de la a&ro#acin de la %estin. Artcu ! 44.-F-cu t-."& ." - A./$%$&tr-c$>% &!+r" - #$&c- $=-c$>%. La certificacin de los estados financieros &ara efectos tri#utarios, no constituye &lena &rue#a contra el Aisco@ la /dministracin 0ri#utaria conser3a todas las facultades de fiscali2acin *ue le confieren las leyes a&lica#les y &odr) e4ercerlas ante el declarante, el contador &8#lico *ue certific los estados financieros o terceros *ue ten%an relacin con el declarante, &ara determinar en forma correcta la o#li%acin tri#utaria. 0anto el declarante, como el contador &8#lico, est)n o#li%ados a conser3ar y suministrar a la /dministracin 0ri#utaria, si 'sta lo re*uiere, los &a&eles de tra#a4o y el informe de auditora &re&arado &ara efectos de certificar los estados financieros. Artcu ! 45.- S-%c$!%"& ." - A./$%$&tr-c$>% 2-r- " c!%t-.!r 2A+ $c!. $n a*uellos casos en *ue, como resultado de la fiscali2acin, se determine *ue la o&inin emitida contra3iene las dis&osiciones esta#lecidas en los artculos 4!, : , :1 y dem)s concordantes de este 7e%lamento, con el a%ra3ante de e(istir ne%li%encia o cul&a del contador &8#lico *ue le emiti, a 4uicio de la /dministracin 0ri#utaria y *ue 5aya inducido a error, 'sta sus&ender) tem&oralmente al contador &8#lico como miem#ro del 7e%istro y le3antar) un informe &ormenori2ado acerca de los 5ec5os descu#iertos, *ue notificar) a la Iunta -irecti3a del Cole%io de Contadores P8#licos de Costa 7ica &ara *ue los e3al8e, con el fin de esta#lecer la sancin *ue corres&onda conforme al 7e%lamento de $tica Profesional del citado Cole%io. La Iunta -irecti3a del Cole%io o#li%atoriamente informar) a la /dministracin 0ri#utaria, una 3e2 firme, el resultado de dic5a e3aluacin y la sancin a&licada, lo cual ser3ir) de #ase &ara *ue la -ireccin &roceda conforme se dis&one en el artculo si%uiente de este 7e%lamenteo, inde&endientemente de
las sanciones *ue 5aya a&licado el citado Cole%io y las *ue corres&ondan de conformidad con las dis&osiciones contenidas en el Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios. Para efectos de los dis&uesto en este artculo, se considerar) cada actuacin del contador &8#lico en forma inde&endiente. Artcu ! 40.- S-%c$>% ." C! "6$!. Cuando el Cole%io dicte la sancin a&lica#le al contador &8#lico denunciado, se da &or terminada la sus&ensin tem&oral *ue esta#lece el artculo anterior y entra en 3i%encia la sancin im&uesta &or el Cole%io. Artcu ! 44.- Pr!c".$/$"%t!& ." !2!&$c$>% . Para o&onerse a los 5ec5os denunciados &or la /dministracin 0ri#utaria, conforme lo &re3isto en el artculo 44 del &resente 7e%lamento, el contador &8#lico se%uir) el &rocedimiento fi4ado en el 7e%lamento del Cole%io. Artcu ! 48.- R"6$&tr! ." !& c!%t-.!r"& 2A+ $c!&. Los contadores &8#licos interesados en certificar estados financieros &ara efectos tri#utarios de#en inscri#irse en el 7e%istro a *ue se refiere el artculo 4: de ley@ &ara estos fines, tales &rofesionales formular)n la solicitud corres&ondiente, &ara locual &resentar)n la si%uiente informacin y atestados en forma con4unta, >: ) 1. Nom#re com&leto del solicitante@ ". Nom#re de la uni3ersidad y fec5a en la *ue se %radu@ 3. N8meros de, c'dula de identidad, carn' de afiliacin al Cole%io, &li2a de fidelidad, tel'fono, a&artado y 2ona &ostal@ 4. Lu%ar &ara reci#ir notificaciones de la /dministracin 0ri#utaria@ :. Condicin en la *ue e4erce la &rofesin >inde&endientemente o adscrito a determinado des&ac5o de contadura &8#lica)@ 6. Certificacin del 7e%istro Iudicial de -elincuentes@ 7. Certificacin de *ue es miem#ro acti3o del Cole%io@ 8. Certificacin de a&ro3ec5amiento del curso de refrescamiento en materia tri#utaria, aus&iciado &or el Cole%io, cuyo temario de#e ser a&ro#ado &re3iamente &or la -ireccin@ y !. $star al da en sus o#li%aciones tri#utarias. $l re*uisito indicado en el &unto %) anterior &uede ser sustituido &or el certificado de a&ro3ec5amiento de un seminario, *ue de#er) ser or%ani2ado &or el Cole%io, acerca de la Ley del 6m&uesto so#re la 7enta 3i%ente y su 7e%lamento@ en tanto no se dicte el curso antes &re3isto. La solicitud de incor&oracin al 7e%istro esta#lecida en este artculo, de#er) ser a&ro#ada &or una comisin ad 5oc, la cual estar) inte%rada &or tres funcionarios de la -ireccin .eneral y dos dele%ados del Cole%io, nom#rados &or su Iunta -irecti3a@ la /dministracin 0ri#utaria e(tender) la autori2acin *ue acredita al contador &8#lico como miem#ro acti3o del 7e%istro arri#a citado, &or un &la2o de un a+o a &artir de su emisin. $ste &la2o se reno3ar) anualmente con la &resentacin de los documentos de#idamente actuali2ados, enumerados en los incisos e), f) y %) de este artculo y el reci#o de cancelacin de la &li2a de fidelidad &ara efectos tri#utarios. Artcu ! 45.- I/2".$/"%t!& 2-r- c"rt$#$c-r "&t-.!& #$%-%c$"r!& 2-r- "#"ct!& tr$+ut-r$!&. No &odr) certificar &ara efectos tri#utarios, el contador &8#lico *ue se encuentre en al%una de las si%uientes situaciones, 1. Jue sea o 5aya sido em&leado del declarante durante el e4ercicio fiscal a certificar o de ne%ocios 3inculados econmica o administrati3amente con el declarante@ ". Jue sea cnyu%e, &ariente 5asta el cuarto %rado de consan%uinidad o se%undo %rado de afinidad del &ro&ietario, socio &rinci&al de la em&resa o de al%8n director, administrador o em&leado *ue ten%a inter3encin im&ortante en la administracin@ y
3. Jue sea &ro&ietarios de la em&resa o *ue est' 3inculado de cual*uier otra forma con el declarante, de tal suerte *ue ello le im&ida inde&endencia e im&arcialidad de criterio al emitir su o&inin. Artcu ! 57.- D" - c"rt$#$c-c$>% , " - c-%c" ." - -u.$t!r-. La certificacin a *ue se refiere el &)rrafo &rimero del artculo 38 de este 7e%lamento, de#e contener el alcance de la inter3encin lle3ada a ca#o &or el contador &8#lico en los com&ro#antes, re%istros y estados financieros declarados@ asimismo, la o&inin *ue le merecen dic5os estados, como fiel, refle4o de las o&eraciones efectuadas y el cum&limiento de las o#li%aciones tri#utarias, relati3as al im&uesto so#re la renta del declarante, durante el e4ercicio fiscal certificado. / tal efecto de#e &resentarse, adem)s de los estados indicados en el artculo " de este 7e%lamento, la si%uiente informacin o#li%atoria, 1. $stados financieros com&arati3os de los tres 8ltimos e4ercicios fiscales, incluido el *ue se certifica@ de i%ual forma de#en se+alarse los detalles de los costos de &roduccin y de 3entas@ de las cuentas de %astos de fa#ricacin, de administracin, de 3entas, financieros y otros %astos@ ". 6nforme com&arati3o de la conciliacin de utilidades conta#les con la renta l*uida %ra3a#le de los 8ltimos tres e4ercicios fiscales, incluido el *ue se certifica@ 3. -etalle del cum&limiento de las o#li%aciones del declarante como a%ente de retencin o &erce&cin@ 4. 6nformacin com&leta >n8mero de contrato, conce&to, re*uisitos &ara su otor%amiento, monto del #eneficio, &eriodo *ue a#arca, etc.) y 3erificacin de la correcta a&licacin de cada uno de los #eneficios fiscales a *ue ten%a derec5o el declarante, en 3irtud de contratos o leyes 3i%entes@ y :. 6nforme detallado de las recomendaciones efectuadas &or el contador &8#lico al declarante so#re las anomalas detectadas como consecuencia de la auditora &racticada, en el sentido de rectificar los datos declarados, cum&lir con las o#li%aciones como a%ente de retencin o &erce&cin y a&licar correctamente los incenti3os fiscales. Artcu ! 51.- Pr!c".$/$"%t!& 2-r- - "1"cuc$>% ." - -u.$t!r- . $l contador &8#lico en la e4ecucin de la auditora de#e cum&lir con lo si%uiente, 1. $l tra#a4o de#e ser adecuadamente &laneado y su&er3isado de manera *ue o#ten%a elementos de 4uicio suficientes &ara sustentar su o&inin. ". $l sistema de control interno del declarante de#e ser estudiado y e3aluado cuidadosamente, &ara delimitar con &ro&iedad tanto el tama+o de la muestra como el alcance de las &rue#as *ue se 3an a efectuar, &ara 3erificar las &artidas seleccionadas. 3. $n los &a&eles de tra#a4o de#e *uedar constancia de la metodolo%a em&leada &ara definir el tama+o de la muestra y el alcance de las &rue#as efectuadas &ara reali2ar la auditora. Cual*uiera *ue sea la metodolo%a em&leada, el contador &8#lico de#e o#tener e3idencia com&ro#atoria suficiente y com&etente &ara emitir su o&inin. Artcu ! 5(.- E/$&$>% ." - c"rt$#$c-c$>%. Cum&lido lo dis&uesto en los artculos anteriores, el contador &8#lico &roceder) a emitir la certificacin de los estados financieros, en la cual incluir) su o&inin, cuyo contenido de#er) a4ustarse a los t'rminos *ue fi4e la -ireccin mediante resolucin. Cuando sea necesario emitir una o&inin con sal3edades o ne%ati3as, el contador &8#lico de#e e(&resar con toda claridad las ra2ones de ello, as como su efecto cuantitati3o so#re los estados financieros &resentados &or el declarante. -e i%ual
manera, si las circunstancias estudiadas o#li%an a a#stenerse de o&inar, tam#i'n de#er) e(&resar con claridad las ra2ones *ue ori%inan tal a#stencin
-e#er)n adem)s informar a la /dministracin cual*uier cam#io en la informacin %enerada &or el sistema conta#le com&utadori2ado o la sustitucin de 'ste. /simismo, de#er)n conser3ar co&ias de los so&ortes ma%n'ticos y los de a3ance tecnol%ico *ue resulten de la sustitucin del sistema de informacin autori2ado, *ue conten%an informacin tri#utaria, &or i%ual &eriodo *ue los com&ro#antes *ue res&aldan los asientos conta#les, de forma tal *ue &ermitan, &artiendo del saldo inicial de las cuentas de un &eriodo, lle%ar a su saldo de cierre del mismo &eriodo fiscal. La /dministracin &odr) sus&ender dic5as autori2aciones, cuando se com&rue#e el uso irre%ular de los sistemas inform)ticos autori2ados, sin &er4uicio de las sanciones esti&uladas &or el Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios. Pre3io a otor%ar la autori2acin &ara el uso del sistema com&utari2ado, la /dministracin &odr) re*uerir al contri#uyente, toda a*uella informacin adicional con3eniente &ara esos efectos. =odificado &or -ecreto No.": 46 ;, /lcance No." , .aceta No.6" del "8 de mar2o 1!!6. Artcu ! 54.- A1u&t"& "% cu"%t-& ." /"/!r@%.u/. $l sistema conta#le del declarante de#e a4ustarse a los &rinci&ios de conta#ilidad %eneralmente ace&tados. La diferencia entre los in%resos totales y los costos y %astos totales se denomina Cutilidad neta del &eriodoC. Para o#tener la Crenta im&oni#leC del &eriodo, se de#e 5acer una conciliacin, restando de la utilidad neta del &eriodo el total de los in%resos no %ra3a#les y adicionando a*uellos costos y %astos no deduci#les. 0ales a4ustes se re%istrar)n en cuentas de memor)ndum, las cuales de#en contener el suficiente detalle &ara efectos de fiscali2acin.
li#ro res&ecti3o. $stas listas de#er)n conser3arse durante los &la2os de &rescri&cin contem&lados en el Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios. Artcu ! 55.- 3- u-c$>% ." $%9"%t-r$!&. Para la 3aluacin de in3entarios se &uede utili2ar cual*uiera de los si%uientes &rocedimientos, siem&re *ue t'cnicamente sea a&ro&iado &ara el ne%ocio de *ue setrate y se a&li*ue de manera uniforme y continua. a) Para las mercancas com&radas en &la2a o im&ortadas se de#e utili2ar el costo de ad*uisicin. Para su 3aluacin se &uede usar cual*uiera de los si%uientes m'todos, 1. ". 3. 4. Kltima com&ra. Costos &romedios mo3i#les. Primeras entradas, &rimeras salidas >P.$.P.1) Kltimas entradas, &rimeras salidas >G.$.P.1.)
#) Para los artculos &roducidos &or el declarante, se de#e determinar el 3alor del in3entario de la si%uiente manera, 1. =aterias &rimas. 1e de#en 3aluar &or el costo de ad*uisicin, *ue com&rende el 3alor de com&ra, m)s los %astos efectuados 5asta situar estos #ienes en el esta#lecimiento@ en este caso se &uede utili2ar cual*uiera de los m'todos indicados en el inciso a) del &resente artculo. 1i la &ro&ia em&resa es &roductora de las materias &rimas, su 3aluacin se de#e 5acer &or el costo de &roduccin. ". Productos en &roceso, Los artculos *ue al cierre del e4ercicio fiscal se encuentren en &roceso de fa#ricacin, se de#en 3aluar &ro&orcionalmente de acuerdo con su %rado de ela#oracin, considerando el 3alor de la materia &rima em&leada, el de la mano de o#ra directa usada y los %astos a&lica#les en *ue se 5aya incurrido@ y 3. Productos terminados, se de#en 3aluar &or el costo de &roduccin, el cual com&rende el 3alor de la materia &rima em&leada, el de la mano de o#ra directa usada y los %astos de f)#rica *ue de#an a&licarse, todo de acuerdo con el costo de fa#ricacin del artculo de *ue se trate. c) Para los &roductos a%rcolas &roducidos &or el declarante, la 3aluacin se 5ar) &or el &recio de 3enta en el mercado de la 2ona corres&ondiente, al &or mayor y al contado, menos los %astos de 3enta. Cuando se trate de &roductos como el caf', la ca+a de a28car, %ranos y cuales*uiera otros cuyos &recios de 3enta sean determinados &or or%anismos oficiales, se de#en tomar estos &recios como de mercado en ese momento. 1i la conta#ilidad del declarante es adecuada, se &uede utili2ar el sistema de costo, el *ue de#e com&render todos los costos y %astos incurridos en la &roduccin del artculo res&ecti3o. No o#stante, cual*uiera de los dos m'todos a *ue se refiere este inciso, *ue el declarante utilice, de#e mantenerse 5asta *ue la -ireccin autorice su cam#io@ c5) Para los inmue#les. Los declarantes *ue 5a%an de la com&ra y 3enta de #ienes inmue#les su ocu&acin 5a#itual, de#en 3aluarlos &or su &recio de ad*uisicin, ya sea *ue la o&eracin se 5aya reali2ado al cr'dito o al contado. Cuando estos #ienes incluyan construcciones o instalaciones, 'stas se de#en 3aluar &or se&arado, a sus costo real.
&a%uen o de cual*uier forma se &on%an a dis&osicin de &ersonas no domiciliadas en el &as &or los conce&tos enunciados en los artculos 4! y: de la ley. >:!), >:4) y >::) Artcu ! 01.- H"cB! 6"%"r-.!r. 1e entiende ocurrido el 5ec5o %enerador cuando la renta de fuente costarricense se &a%ue, acredite o se &on%a a dis&osicin de &ersonas no domiciliadas en el &as, el acto *ue se realice &rimero. Artcu ! 0(.- C!%tr$+u,"%t"&. 1on contri#uyentes de este im&uesto las &ersonas fsicas o 4urdicas domiciliadas en el e(terior *ue &erci#an rentas o #eneficios de fuente costarricense. 1on res&onsa#les solidarios de las o#li%aciones esta#lecidas en la ley, las &ersonas fsicas o 4urdicas, de 5ec5o o de derec5o, &8#licas o &ri3adas, domiciliadas en Costa 7ica, *ue efect8en el cr'dito, &a%o o &on%an a dis&osicin rentas de fuente costarricense a &ersonas domiciliadas en el e(terior. Artcu ! 0).- T-r$#-&. Las tarifas a&lica#les a los montos de las rentas remesadas al e(terior, son las *ue se indican en el artculo :4 de la ley. >:!) Artcu ! 04.- R"t"%c$!%"&. Las retenciones del *uince &or ciento >1:B) o del cinco &or ciento >:B), so#re las utilidades, di3idendos o &artici&aciones sociales considerados como retri#ucin a ca&itales e(tran4eros *ue o&eren en el &as, se de#en &racticar en el momento *ue se efect8e, ya sea el &a%o, el cr'dito o se &on%an a dis&osicin de los #eneficiarios, &ersonas fsicas o 4urdicas, el acto *ue se realice &rimero. $l im&uesto del *uince &or ciento >1:B) so#re los cr'ditos o &a%os &or intereses, comisiones o financiamiento, no se a&licar) cuando, 1. $l &r'stamo 5aya sido concedido &or un #anco del e(terior o &or entidades financieras de 'stos, reconocidas &or el 9anco Central de Costa 7ica como instituciones *ue normalmente se dedican a efectuar o&eraciones financieras internacionales, incluidos los &a%os efectuados &or tales conce&tos a &ro3eedores del e(terior &or la im&ortacin de mercancas@ ". $l &r'stamo 5aya sido concedido a em&resas con acti3idades industriales o a%ro&ecuarias, &or instituciones *ue normalmente se dedi*uen a este ti&o de o&eraciones, reconocidas &or el 9anco Central de Costa 7ica@ y 3. $(ista arrendamiento de #ienes de ca&ital, siem&re *ue sean utili2ados en acti3idades industriales o a%ro&ecuarias. 1e entiende &or #ienes de ca&ital, los mue#les necesarios y de uso directo en la e(&lotacin de ne%ocios industriales o a%ro&ecuarios, a 4uicio de la -ireccin. Artcu ! 05.- L$:u$.-c$>% , 2-6!. Las retenciones *ue se &racti*uen conforme al artculo :4 de la ley, constituyen &a%o 8nico y definiti3o a car%o de los #eneficiarios &or las rentas corres&ondientes y los o#li%ados a efectuarlas tienen car)cter de a%entes de retencin, y en ellos se su#ro%ar) la o#li%acin conforme al artculo :" de la ley. Los de&sitos se de#en efectuar en el 9anco Central de Costa 7ica o en las tesoreras au(iliares autori2adas, dentro de los &rimeros die2 das 5)#iles del mes si%uiente de &racticadas las retenciones. >:!), >:7). Para efectos de lo dis&uesto en el artculo :6 de la ley, el #eneficiario del e(terior o su a%ente de retencin, de#er) &ro#ar a la -ireccin *ue en su &as no se le concede cr'dito o deduccin al%una &or el im&uesto &a%ado en Costa 7ica, mediante certificacin de la administracin de im&uestos en *ue declara, de#idamente autenticada &or autoridad com&etente a 4uicio de la -ireccin. -ic5o documento de#er) indicar, >61) 1. $l monto de las rentas de fuente costarricense declaradas &or el #eneficiario@ y ". Las ra2ones &or las *ue no se le concede el cr'dito o deduccin &or el im&uesto &a%ado en Costa 7ica, o #ien, el moti3o &or el cual 'stos se disminuyen.
=ientras tal com&ro#acin no se lle3e a ca#o y no se cuente con la autori2acin de la -ireccin, se mantiene la o#li%acin a car%o del a%ente retenedor. 1i la autori2acin se le concede con &osterioridad a la fec5a de retencin, &uede solicitar el cr'dito, conforme con lo dis&uesto en el Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios. No &rocede e(imir de la o#li%acin de retener y &a%ar el im&uesto cuando en el &as de domicilio del #eneficiario, dic5os in%resos no est'n %ra3ados con un im&uesto so#re la renta.
>?)-ecreto No.18:! ;, .aceta ""1, "1 No3. 1!88. Artcu ! 08.- D"t"r/$%-c$>% ." -& ut$ $.-."& %"t-& "8"%t-&. Para disfrutar de los #eneficios esta#lecidos en el artculo 6 , inciso a) de la ley, los #eneficiarios de#er)n lle3ar en su conta#ilidad cuentas se&aradas &ara determinar las utilidades netas &or las e(&ortaciones del &eriodo. >6:) $sta utilidad no &odr) ser mayor al resultado de a&licar, al total de las utilidades netas del e(&ortador en el &eriodo corres&ondiente, la relacin *ue se o#ten%a de di3idir el monto de 3entas de las e(&ortaciones entre el monto de las 3entas totales de la em&resa. Las em&resas &roductoras de mercancas, de conformidad con el &)rrafo &en8ltimo del inciso c) del artculo 6 antes citado, determinar)n las utilidades deduci#les corres&ondientes a las mercancas &roducidas y efecti3amente e(&ortadas, a&licando a la renta im&oni#le la &ro&orcin resultante de esas 3entas entre las 3entas totales. >6:) Cuando estas em&resas ten%an otras acti3idades, de#er)n lle3ar cuentas se&aradas de la acti3idad %eneradora de &roductos no tradicionales &ara e(&ortacin a terceros mercados. =ediante certificacin emitida &or el com&rador de los insumos de #ienes e(&ortados o de los #ienes finales e(&ortados, las em&resas &roductoras de estas mercancas com&ro#ar)n ante la -ireccin .eneral la e(&ortacin efecti3a de dic5os #ienes. Para la determinacin de las utilidades e(entas de#er)n acom&a+arse los c)lculos corres&ondientes en un ane(o a la declaracin. $ste incenti3o entrar) en 3i%encia a &artir de la fec5a *ue &ara esos efectos esta#le2ca el contrato de e(&ortacin o a&ro#acin de los &ro%ramas de e(&ortacin y de &roduccin@ el incenti3o se otor%ar) en el &eriodo inicial, con #ase en el monto de las e(&ortaciones efectuadas en el la&so com&rendido entre la fec5a de 3i%encia del contrato o fec5a de a&ro#acin de los &ro%ramas de e(&ortacin y la finali2acin de ese &eriodo fiscal. $n e4ercicios fiscales su#si%uientes se otor%ar) &or el &eriodo fiscal com&leto. Artcu ! 05.- D".ucc$>% 2!r c!/2r- ." -cc$!%"&. -ero%ado &or -ecreto No."1:8 <;, La .aceta No.1!4, de 8 de oct. 1!!".
Artcu ! 4).- A/!rt$=-c$>% ." 2;r.$.-&. Para los fines de amorti2acin de las &'rdidas acumuladas a *ue se refera el artculo 8o., inciso 13 de la Ley No.837 de " de diciem#re de 1!46 y sus reformas, los contri#uyentes &odr)n a&licar en el &eriodo fiscal No.88, la cuota *ue corres&ondiera a todo el &eriodo fiscal citado. Artcu ! 44.- C!%&! $.-c$>% ." r"&u t-.!&. $l &rocedimiento &ara consolidar en una sola li*uidacin los resultados fiscales de diferentes em&resas &ara el &eriodo fiscal No.88, a *ue aluda el artculo 1: de la Ley No.837 de " de diciem#re de 1!46 y sus reformas, ser) la si%uiente, a) 1e calcula el im&uesto *ue corres&onda a cada em&resa como si la Ley No.837 de " de diciem#re de 1!46 y sus reformas, 5u#iera estado 3i%ente durante todo el &eriodo. #) /l monto *ue resulte de la suma de los %ra3a#les y resta del d'ficit >&'rdida), si corres&onde, de todas las em&resas, se le calcula el im&uesto corres&ondiente, de acuerdo con la ta#la de la Ley No.837 citada, o#teni'ndose de esta forma el im&uesto total consolidado. c) $l im&uesto indi3idual >&or consolidacin) de cada em&resa, se determina de la si%uiente forma, 1. $l im&orte indi3idual de cada em&resa determinado en el &unto a), se multi&lica &or el total de im&uesto consolidado se%8n el &unto #) y se di3ide entre la suma de los im&uestos indi3iduales, sin consolidar, de todas las em&resas. ". /l resultado anterior se le a&lica el 67B, *ue corres&onde al &orcenta4e del &eriodo No.88 en el *ue estu3o 3i%ente la Ley No.837 de " de diciem#re de 1!46 y sus reformas y e*ui3ale al im&uesto indi3idual >&or consolidacin) de cada em&resa. c5) 1e calcula el im&uesto con #ase en la Ley No.7 !" del "1 de a#ril de 1!88, como si 5u#iera estado 3i%ente durante todo el &eriodo y se le a&lica el 33B, *ue corres&onde al &orcenta4e del &eriodo No.88 *ue efecti3amente 5a estado 3i%ente la ley citada en este a&arte. d) /l im&uesto indi3idual >&or consolidacin) de cada em&resa, determinado se%8n el a&arte c), se le a%re%a el im&uesto *ue se calcul con #ase en el Ley No.7 !" del "1 de a#ril de 1!88, a&arte c5), &ara o#tener de esta forma el total de im&uesto a &a%ar &or cada em&resa. Artcu ! 45.- D"r!6-c$>%. -er%ase el -ecreto $4ecuti3o No.":"3<; del "8 de a%osto de 1!7" y sus reformas. Artcu ! 40.- E 2r"&"%t" D"cr"t! r$6" - 2-rt$r ." &u 2u+ $c-c$>% . -ado en la Presidencia de la 7e&8#lica. 1an Ios'@ a los nue3e das del mes de setiem#re de mil no3ecientos oc5enta y oc5o.
3. /trasarse &or m)s de un mes, en la &resentacin de la declaracin o el &a%o del im&uesto corres&ondiente. 4. No enterar al Aisco, los tri#utos retenidos o &erci#idos. Artcu ! 48. - Cuando &ara las causales mencionadas se 5aya &re3isto otra sancin administrati3a, la /dministracin 0ri#utaria a&licar) la sancin m)s se3era, y en &rinci&io considerar) como tal el cierre del ne%ocio, sin &er4uicio de *ue si en un caso concreto com&rue#a *ue 'ste no lo es, a&li*ue la multa *ue corres&onda. La /dministracin est) facultada &ara a&licar las sanciones de car)cter administrati3o, sin &er4uicio de a*uellas *ue &ueden ser a&licadas en la 3a &enal corres&ondiente, esta#lecidas en el Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios. Artcu ! 45.- Para la e4ecucin del cierre de ne%ocios a *ue se refiere el &resente ca&tulo, se a&licar)n los &rocedimientos esta#lecidos en los artculos 3 y si%uientes del 7e%lamento de la Ley del 6m&uesto .eneral so#re las Eentas. F1C/7 /76/1 1/NC;$M $l =inistro de ;acienda A$7N/N-F $. N/7/NIF E6LL/LF9F1
ANE*OS
$n acatamiento de lo dis&uesto en los artculo 6o., inciso #), 8o., inciso f) y 5) de la ley, se de#en o#ser3ar las dis&osiciones *ue se%uidamente se enuncian,
m)s tardar el 31 de a%osto de cada a+o. Caso de no emitirse esa resolucin el contri#uyente &odr) a&licar el sistema t'cnicamente ace&ta#le &ara la -ireccin. (. D" - ."2r"c$-c$>%. (.1.-D$&2!&$c$!%"& 6"%"r- "&. Las de&reciaciones cuya deduccin se admite, son las *ue corres&onda efectuar so#re #ienes tan%i#les, em&leados en ne%ocios, industrias, em&resas a%ro&ecuarias o a%roindustriales, acti3idades &rofesionales o en otras 3inculadas a la &roduccin de rentas su4etas al im&uesto, siem&re *ue como consecuencia de su uso transfiera su costo directa o indirectamente a *ue &ierdan 3alor &or el sim&le transcurso del tiem&o o &or los adelantos tecnol%icos. Las em&resas a%ro&ecuarias y a%roindustriales &odr)n adem)s, a&licar una de&reciacin es&ecial a los acti3os nue3os ad*uiridos, as como a las &lantaciones, re&astos y me4oras reali2adas con &osterioridad a la 3i%encia de la Ley de Aomento a la Produccin /%ro&ecuaria No.7 64 del "! de a#ril de 1!87, durante un &eriodo e*ui3alente a la mitad de los a+os de 3ida 8til de #ien corres&ondiente, se%8n la ta#la. Para los &eriodos no com&letos se a&licar) la &arte &ro&orcional de 'stos. >?) >?) -ecreto No.18686 ;, La .aceta No."37, 14 -ic. 1!88 /simismo, se admite como deduccin la de&reciacin de las me4oras &ermanentes, *ue aumenten la 3ida 8til del #ien. $n tales casos de#e discutirse el monto de las me4oras entre los a+os de 3ida 8til restantes del acti3o, o en su defecto, de&reciarse en los a+os *ue se estimen como consecuencia del aumento de esa 3ida 8til. 1i el declarante 5u#iere de4ado de com&utar un &eriodo fiscal la cuota de de&reciacin de un #ien o lo 5u#iere 5ec5o &or un 3alor inferior al *ue corres&onda, sin &er4uicio de la rectificacin *ue &ueda efectuar en el &eriodo fiscal de *ue se trate, dentro del t'rmino *ue esta#lece el Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios, no tiene derec5o a deducir la de&reciacin no com&utada &or tales circunstancias, en los &eriodos fiscales &osteriores. $n los casos de #ienes de&recia#les, utili2ados indistintamente en la &roduccin de rentas %ra3a#les y no %ra3a#les, la deduccin &or de&reciacin se de#e 5acer en &ro&orcin a la utili2acin del #ien en la &roduccin de las rentas %ra3a#les. Los declarantes de#en lle3ar un li#ro es&ecial de acti3os de&recia#les, destinando una 5o4a &ara cada #ien, en el cual se consi%nar)n los si%uientes datos, a) Aec5a de ad*uisicin o de la siem#ra del culti3o@ #) -enominacin o descri&cin del #ien@ c) Cuota anual de de&reciacin y &orcenta4e res&ecti3o@ c5) Eida 8til asi%nada al #ien@ d) N8mero de in3entario del #ien y su locali2acin@ e) ='todo de de&reciacin utili2ado@
f) Precio de costo o de ad*uisicin y 3alor de las me4oras &ermanentes efectuadas@ %) Ealor de la de&reciacin anual y acumulada@ 5) Ealor en li#ros del #ien >&recio de costo menos de&reciacin acumulada)@ y i) F#ser3aciones, cuando se estime necesario. No o#stante, lo dis&uesto en el &)rrafo anterior, la -ireccin &uede autori2ar, a solicitud de los declarantes otra clase de re%istro de acti3os de&recia#les, siem&re *ue &ermita controlar la de&reciacin efectuada de todos y cada uno de los #ienes referidos a la &roduccin de rentas %ra3a#les. (.(.-B-&" &!+r" - cu- &" c- cu - - ."2r"c$-c$>%. La #ase so#re la cual se calcula la de&reciacin de acti3os fi4os en su costo ori%inal o el re3aluado. $l im&orte del costo del #ien, cuando corres&onda, de#e incluir los %astos incurridos con moti3o de la com&ra, trans&orte, instalacin y monta4e y otros similares necesario &ara &onerlo en condiciones de uso o e(&lotacin. Las diferencias cam#iarias *ue resulten de la com&ra de un acti3o de&recia#le, se car%ar)n a su costo cuando se %eneren en el &eriodo fiscal en el *ue se &rodu4o su ad*uisicin@ las *ue se ori%inen en &eriodos su#si%uientes, se com&utar)n como un %asto deduci#le o como un in%reso %ra3a#le, se%8n sea el caso. -ecreto No.""8:"<;, La .aceta No.3" del 1: de Ae#r. 1!!4 (.).-D"2r"c$-c$>% &!+r" /"1!r-&. Cuando se lle3en a ca#o me4oras en #ienes de&recia#les, la de&reciacin se de#e calcular so#re el im&orte del saldo no de&reciado, m)s el 3alor de esas me4oras, &or &arte &endiente de la 3ida 8til ori%inalmente esta#lecida &ara el #ien@ alternati3amente, el declarante &uede de&reciar el nue3o 3alor en el t'rmino de una nue3a 3ida 8til *ue le adicione, como consecuencia de las me4oras introducidas. $sa nue3a 3ida 8til de#er) manifestarse en los re%istros. (.4.-Otr-& %!r/-& &!+r" ."2r"c$-c$>% , c!&t! ." !& +$"%"&. Para efectos de la re3aluacin de los acti3os fi4os de&recia#les en %eneral, se &roceder) conforme a los &rocedimientos y normas *ue, mediante resolucin esta#le2ca la /dministracin 0ri#utaria, antes del cierre del &eriodo fiscal corres&ondiente. Para la determinacin del costo de los #ienes im&ortados, el 3alor de la ad*uisicin no &uede ser su&erior al &recio 3i%ente en el lu%ar de ori%en a la fec5a de la com&ra, m)s todos los %astos necesarios &ara la internacin de los #ienes. La -ireccin *ueda facultada &ara 3erificar el costo de los #ienes im&ortados y &ara 3arias sus 3alores en funcin de dictamen emanado de autoridad com&etente, en los casos en *ue considere *ue los documentos a&ortados &or el declarante no refle4an los 3erdaderos &recios comerciales de tales #ienes. $n la transferencia, la 3enta o fusin de ne%ocios &or un 3alor %lo#al, la -ireccin *ueda facultada &ara estimar la &arte del &recio *ue corres&onda a los #ienes de&recia#les y el &eriodo *ue les resta de 3ida 8til, &ara los efectos de esta#lecer la cuota de de&reciacin anual.
(.5.-M;t!.!& ." ."2r"c$-c$>%. $l c)lculo de la de&reciacin se &uede &racticar, a eleccin del declarante, usando cual*uiera de los m'todos si%uientes, a) Lnea recta. #) 1uma de los d%itos de los a+os. Para los efectos de a&licar cual*uiera de los m'todos, se de#e tomar como #ase la 3ida 8til estimada en a+os *ue corres&onda al #ien, se%8n el /ne(o No. " del &resente 7e%lamento. No o#stante, la -ireccin &odr) autori2ar otros m'todos de de&reciacin diferentes a los anteriores, a solicitud de los declarantes, cuando 'stos demuestren *ue no resultan adecuados, de#ido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones es&eciales de los #ienes em&leados en el ne%ocio o acti3idad. Gna 3e2 *ue el declarante 5aya ado&tado un m'todo de de&reciacin, 'ste no &uede cam#iarse, e(ce&to en el caso *ue lo solicite &or escrito a la -ireccin y 'sta lo autorice. Los declarantes &ueden solicitar &or escrito a la -ireccin *ue se les autorice utili2ar un &orcenta4e o un n8mero de a+os de 3ida 8til distinto del *ue corres&onde a un #ien se%8n el /ne(o No."@ en este caso la -ireccin resol3er) lo &rocedente con #ase en las 4ustificaciones *ue a&orten y en las in3esti%aciones *ue &racti*ue. (.0.-D"2r"c$-c$>% ." &"/!9$"%t"&. $l %anado dedicado a lec5e yel 5ato re&roductor de %anado dedicado a la cra, se considerar)n como acti3o fi4o, siem&re *ue se lle3e un sistema conta#le adecuado *ue &ermita acumular su costo, identific)ndolo &or ca#e2a, lote o %ru&o de %anado *ue &osea las mismas caractersticas y edad. $l %anado indicado slo &odr) ser de&reciado 5asta un *uince &or ciento >1:B) en cada &eriodo fiscal, a &artir del momento en *ue cum&la los tres a+os. /l considerarse como acti3o fi4o el %anado dedicado a lec5e o el 5ato re&roductor del %anado dedicado a la cra, de#e se&ararse en dos %ru&os &rinci&ales, C%anado en &roduccinC, su4eto a de&reciacin, cuyo mantenimiento constituye un %asto y C%anado en desarrolloC, no su4eto a de&reciacin, &ara el cual su mantenimiento constituye un costo. Para tener derec5o a la deduccin del %asto &or de&reciacin *ue se esta#lece en este numeral, el contri#uyente de#er) lle3ar un re%istro es&ecial del %anado dedicado a la cra o a la lec5e, en &roduccin, en el *ue detallar), &or cada animal, %ru&o o lote, con id'nticas caractersticas, los si%uientes datos, a) Aec5a de ad*uisicin o tras&aso a las cuentas de C%anado en &roduccinC. #) 1i los declarantes dedicados a la acti3idad lec5era o de cra, tam#i'n se dedican a la comerciali2acin >desarrollo y en%orde) de esa clase de %anado, estar)n o#li%ados a lle3ar cuentas se&aradas &ara cada acti3idad, &or cuanto el %anado o#4eto de comerciali2acin se clasificar) como acti3o circulante.
c) Las cuentas de acti3o C%anado de cra en desarrolloC o C%anado de lec5e en desarrolloC, *ue no estar)n su4etas a de&reciacin, se de#itar)n con las nue3as ad*uisiciones se%8n su costo, con las cras nacidas en el &eriodo fiscal, a las *ue se asi%nar) el 3alor de un coln >H1. ) y con la &ro&orcin de %astos de mantenimiento, al final del &eriodo fiscal, como se esta#lece en &)rrafos si%uientes. Las cuentas se acreditar)n &or las 3entas, &'rdidas, muertes o con los tras&asos efectuados a cual*uiera de las cuentas de %anado en &roduccin. Para efectos de estos cr'ditos se a&licar) el costo *ue les corres&onda a la fec5a en *ue se realicen. Los %astos de mantenimiento de %anado al final de cada &eriodo fiscal &ara las acti3idades de cra y de lec5e, se distri#uir)n &ro&orcionalmente de acuerdo con los saldos de las cuentas de C%anado en desarrolloC y C%anado en &roduccinC. La &arte &or&orcional *ue corres&onda al C%anado en desarrolloC, se distri#uir) entre el n8mero de ca#e2as e incrementar) el costo &or unidad@ la &arte &ro&orcional corres&ondiente al C%anado en &roduccinC ser) un %asto deduci#le. $n los casos en *ue se ena4ene %anado a cual*uier ttulo, &or tratarse de &r)ctica 5a#itual en estas acti3idades, la diferencia entre el 3alor del tras&aso y el *ue a&are2ca re%istrado en li#ros, en cual*uiera de las cuentas de C%anado en desarrolloC o Cen &roduccinC, constituir) &'rdida deduci#le o renta %ra3a#le &ara el ena4enante, se%8n corres&onda. Lo anterior de conformidad con lo dis&uesto en el &)rrafo 4o., del inciso f) del artculo 8o. de la ley. Para los efectos de la de&reciacin de otra clase de %anado, distinto al 3acuno, la -ireccin dictar), mediante resolucin, las &autas *ue re%ir)n. (.4.-S$tu-c$!%"& "&2"c$- "&. Cuando un #ien sea ad*uirido durante el transcurso de un &eriodo fiscal, la &rimera cuota de de&reciacin *ue corres&onde deducir se calcula en &ro&orcin al n8mero de meses *ue el #ien 5aya sido usado dentro de ese &eriodo@ de i%ual manera se &roceder) con res&ecto a la 8ltima cuota. $n casos en *ue un declarante &or cual*uier circunstancia ten%a necesidad de retirar un acti3o de&recia#le &or desuso u o#solescencia, de#e solicitar a la -ireccin *ue le autorice de&reciar su 3alor en li#ros a la fec5a en *ue ocurra el retiro del #ien. $n ausencia de tal autori2acin, el declarante de#e continuar de&reciando el acti3o, manteniendo el m'todo *ue estu3iese utili2ando, 5asta la finali2acin de su 3ida 8til. Las em&resas a%ro&ecuarias y a%roindustriales &odr)n a&licar el incenti3o &re3isto en la Ley Aodea >No.7 64 del 1! de a#ril de 1!87), en cuanto a la deduccin de %astos &or de&reciacin de acti3os nue3os, &re3ia solicitud en ese sentido ante la /dministracin 0ri#utaria. Para calcular el %asto adicional &or de&reciacin, ori%inado en este incenti3o, se tomar) el &orcenta4e de de&reciacin *ue corres&onde al #ien &or el m'todo de lnea recta conforme a la ta#la contenida en el /ne(o " de este 7e%lamento y se a&licar) durante la mitad de los a+os de 3ida 8til estimada &ara el acti3o de *ue se trate, se%8n ese mismo ane(o. No se reconocer) este #eneficio si la 3ida 8til de los acti3os con res&ecto a los cuales se solicita, 5a e(&irado, sin &er4uicio de las rectificaciones *ue conforme al Cdi%o de Normas y Procedimientos 0ri#utarios el contri#uyente est) facultado a reali2ar.
Para tener derec5o a la de&reciacin indicada, las em&resas citadas si adem)s e4ercen otras acti3idades, de#er)n lle3ar cuentas se&aradas &or cada acti3idad, de lo contrario no %o2ar)n de este derec5o. Tr-%&$t!r$!.- La a&licacin de los incenti3os *ue esta#lece el artculo "4 de la Ley de Aomento a la Produccin /%ro&ecuaria No.7 64, referentes al im&uesto so#re la renta, ri%en a &artir del &eriodo fiscal 87. >?) >?)-ecreto No.18686 ;, .aceta "37, 14 -ic. 1!88. =odificado &or -ecreto No.": 46 ;, /lcance No." , .aceta No.6" del "8 del mar2o 1!!6. ). A6!t-/$"%t! ." r"cur&!& %-tur- "&. $n la e(&lotacin de recursos naturales no reno3a#les, se &ermite deducir de la renta #ruta el costo total del acti3o a%ota#le, el cual incluir) el costo de ad*uisicin, los costos de e(&lotacin y los costos intan%i#les de desarrollo. Pre3ia solicitud escrita del declarante, la -ireccin *ueda facultada &ara autori2ar, como cuota deduci#le en cada &eriodo fiscal, 5asta un cinco &or ciento >:B) de la renta neta de ese &eriodo fiscal@ tam#i'n &odr) autori2ar el uso del m'todo de las unidades de &roduccin. /utori2ado cual*uiera de los m'todos, no &odr) cam#iarse, e(ce&to *ue e(ista nue3a solicitud y la -ireccin lo autorice. $n nin%8n caso el monto de las deducciones acumuladas &or a%otamiento, &odr) ser su&erior al costo total del #ien e(&lotado. 4. A/!rt$=-c$>% ." 2-t"%t"& ." $%9"%c$>%. $l 3alor de la &atente de in3encin se amorti2ar) &or su costo y %astos incurridos, siem&re *ue no se 5ayan deducido en la determinacin del im&uesto@ la amorti2acin se 5ar) en el t'rmino de 3i%encia *ue esta#le2ca el 7e%istro de la Pro&iedad 6ntelectual.
ANE*O NO.(
METODOS Y PORCENTA'ES DE DEPRECIACION $n la &resente ta#la se indican los &orcenta4es anuales de de&reciacin, as como los a+os estimados de 3ida 8til *ue de#en ser usados &ara el c)lculo de la de&reciacin de los di3ersos acti3os o %ru&os de acti3os, as como &lantaciones, re&astos y %anado, de las acti3idades a%ro&ecuarias y a%roindustriales. $n su a&licacin de#en o#ser3arse las si%uientes normas,
1o.< Para el c)lculo de la de&reciacin, se &ermitir) el uso de los si%uientes m'todos, 1. -e la lnea recta ". La suma de los d%itos de los a+os. "o.< Cuando un acti3o se encuentre en la ta#la en forma indi3iduali2ada, &uede usarse el &orcenta4e o los a+os de 3ida 8til indicados e(&resamente &ara ese acti3o, inde&endientemente de *ue tam#i'n &udiera formar &arte de un %ru&o de acti3os &ertenecientes a determinada acti3idad.
Bien o Actividad
Abanicos Afiladoras Agitadoras Aire acondicionado e!ui"o# Alarmas Alfombras Alternadores Am"lificadores fotografa $ sonido# Amasadoras Andamiajes andamios# Andariveles Antenas $ torres A"aratos telef&nicos A"isonadoras A"lanadoras A"untadoras metal "' construcc' Agua"ul"as Arados Arc(ivadores todo ti"o# Arcas "avimentadas) ornamentales) cercas $ "lanc(*s Armas de fuego Arrancadores Arroceras ma!uinaria $ e!ui"o# Ascensores Aserraderos ma!uinaria# As"iradoras Atomi+adores Autobuses Autoclaves
Autom&viles uso en em"resa# Autom&viles ta,i# Autom&viles de al!uiler# Aventadoras Aviones /otores 0'000 (oras 1*lices %'000 (oras 2uselajes Balan+as Baldes o cubetas Bandas trans"ortadoras Baos saunas $ turcos Barberas sillas $ e!ui"o# Barredoras callejeras Barrenadoras Barrenos $ brocas Barriles de (ierro Barriles de madera B3sculas toda clase# Bateras de cocina Batidoras de concreto Beneficios de caf* Bibliotecas mobiliario $ e!ui"o# Bicicletas Billares $ 4"ooles4 Blo!ueras (idr3ulicas o mec3nicas# Bobinadoras Boleadoras Bolic(es ma!uinaria $ e!ui"o# Bombas de trasiego Bombas "ara trasegar concreto Botes todo ti"o# Bu!ues de ultramar Bu!ues fluviales Bu!ues "es!ueros Butacas 5abe+ales 5able6carriles 5ables 5adenas
10 15 -. 7 15 10 15 10 10 7 15 10 %5 10 10 7 %5 10 5 10 10 5 7 10 10 10 10 15 10 10 10 10 10 15 10 10 10
10 7 15 7 10 7 10 10 15 7 10 . 10 10 15 . 10 %0 10 10 %0 15 10 10 10 10 7 10 10 10 10 10 7 10 10 10
5ajas "ara caudales 5ajas registradoras 5aladoras 5alculadoras todo ti"o# 5alderas $ accesorios 5alentadores de agua 5alentadores ambientales 53maras cinematogr3ficas 53maras fotogr3ficas 53maras de refrigeraci&n 53maras de televisi&n 5amas 5amiones cisterna 5amiones con e!ui"o de lubricaci&n# 5amiones con e!ui"o e,tinguidor de incendios# 5amiones trans"orte de carga# 5amiones trans"orte remunerado de "ersonas# 5anales de concreto o acero 5anales de madera 5anali+adores $ +anjadores 5anteadoras 5aeras de va"or) v3lvula $ accesorios 5argadores 5arretas de (ierro 5arretas de madera 5arretillos 5arretones 5arroceras de madera o metal 5arruceles caballitos) ruedas de c(icago) carros c(ocones) toboganes $ similares# 5asas rodantes 5atalinas 5entrales telef&nicas 5entrfugas 5e"illadoras 5ercas el*ctricas 5ernedoras
10 10 10 7 10 7 10 10 10 10 10 %0 10 10 %0 15 7 10 15 7 10 15 10 10 %0 10 10 10 10 7 10 7 7 10 10
.0 10 10 10 15 10 15 10 10 10 10 10 5 10 10 5 7 15 10 7 15 10 7 10 10 5 10 10 10 10 15 10 15 15 10 10
5erveceras 5(ancadores 5(a"eadoras 5(a"ulines 5ilindros de metal 5ine e!ui"o de "ro$ecci&n $ sonido# 5illa+as 5larificadores 5lasificadores de arena $ "iedra 5lasificadoras de todo ti"o e,ce"to de arena $ "iedra# 5lnica odontol&gica e!ui"o# 5lnicas (os"italarias e!ui"o# 5lnicas veterinarias e!ui"o# 5lis*s 5ocinas 5odificadores 5olc(ones) mantelera) ro"a de cama 5om"actadoras 5om"resores en construcci&n# 5om"resores toda clase# 5om"utadoras 5ondensadores banco de# 5onductores ingenios# 5ongeladores 5onstrucci&n ma!uinaria de# 5ontenedores 5onvertidores 5ortadoras 5ortinas "ara teatro $ cine 5ortinas "ara todo uso 5osec(adoras 5osedoras de sacos 5risoles 5ribas 5ristali+adores 5uc(illas "ara ma!uinaria 5ultivadoras 5urtiembres e!ui"o#
5 7 10 10 7 10 10 7 15 10 10 10 10 %0 10 10 %0 15 15 10 15 10 7 10 15 10 10 10 10 %0 10 10 7 7 7 %5 10 10
%0 15 10 10 15 10 10 15 7 10 10 10 10 5 10 10 5 7 7 10 7 10 15 10 7 10 10 10 10 5 10 10 15 15 15 . 10 10
7emolici&n ma!uinaria $ e!ui"o# 7escargadoras 7esfibradoras 7esmenu+adoras 7esmotadores 7es"ul"adoras 7es"untadoras 7estileras 7evanadoras 7inam&metros 7namos 7isolutores 7obladoras 7osificadoras 7ragas 8banistera ma!uinaria# 8dificios de cemento) ladrillo) metal 8dificios de madera) "iedra 8dificios de madera) segunda 8lectroti"ia talleres# 8levadores de material 8mbarcaciones de"ortivas de "lacer 8m"almadoras 8ncuadernaci&n talleres# 8ngomadoras 8nlatadoras 8nrolladoras 8nsambladoras todo ti"o# 8!ui"o de aire acondicionado 8!ui"o de com"utaci&n 8!ui"o de iluminaci&n 8!ui"o de iluminaci&n) cine $ otros 8!ui"o de iluminaci&n 9'V' 8!ui"o de ingeniera 8!ui"o de irrigaci&n: Permanente Pivote central Por gravedad ;oteo As"ersi&n 8!ui"o de laboratorios
15 10 7 10 7 7 7 5 10 10 10 5 7 7 10 7 % . 0 7 10 7 7 7 10 10 10 10 10 %0 10 10 10 10 5 7 5 15 10 10
7 10 15 10 15 15 15 %0 10 10 10 %0 15 15 10 15 50 %5 17 15 10 15 15 15 10 10 10 10 10 5 10 10 10 10 %0 15 %0 7 10 10
8!ui"o de lavandera 8!ui"o de odontologa 8!ui"o de oficina $ mobiliario 8!ui"o de ordeo 8!ui"o de "ro$ecci&n cine $ sonido# 8!ui"o de "ro$ecci&n $ sonido 9'V'# 8!ui"o de radio $ telefona 8!ui"o de ra$os < $ fluorosco"ia 8!ui"o de refrigeraci&n 8!ui"o de relojera 8!ui"o de sonido 8!ui"o de to"ografa 8!ui"o electr&nico es"eciali+ado 8!ui"o fotogr3fico electr&nico# 8!ui"o fotogr3fico mec3nico# 8!ui"o instrumental "ara "rofesionales 8!ui"o instrumental !uir=rgico 8!ui"o m*dico 8!ui"o "ara baos sauna $ turcos 8!ui"o "ara "esca) e,ce"to embarcaciones 8!ui"o $ ma!uinaria ctividades agro"ecuarias# 8scaleras 8scaleras el*ctricas 8scritorios toda clase# 8smeriladores 8s"ectrofot&metros 8stantera 8staones 8stereoto"a talleres# 8ti!uetadoras 8stufas 8va"oradores 8,cavadoras 8,(ibidores 8,tintores 8,tractores de aire 8,trusoras 23brica de artculo de madera
5 10 10 10 10 10 10 10 7 10 10 10 %0 %0 10 10 10 10 10 %0 10 10 7 10 10 10 10 10 7 7 10 7 15 10 7 10 10 7
%0 10 10 10 10 10 10 10 15 10 10 10 5 5 10 10 10 10 10 5 10 10 15 10 10 10 10 10 15 15 10 15 7 10 15 10 10 15
23brica de bateras $ acumuladores 23brica de bebidas gaseosas $ cerve+as 23brica de cal+ado 23brica de cemento 23brica de cigarrillos $ "roductos similares 23brica de embutidos $ similares 23brica de (ielo 23brica de ladrillo) mosaico) blo!ue) tubos $ otros de origen similar 23brica de licores 23brica de madera laminada 23brica de "ilas secas 23brica de "rodcutos alimenticios $ golosinas 23brica de "roductos elaborados con metal 23brica de "roductos de cauc(o) de (ule natural o sint*tico) recaudadoras $ similares 23brica de "rodcutos de cuero $ "iel 23brica de "roductos derivados de la carne 23brica de "roductos derivados de (arina vegetal 23brica de "roductos derivados de "etr&leo o del carbono 23brica de "roductos elaborados con "a"el cart&n) celof3n $ similares 23brica de "roductos enlatados 23brica de "roductos l3cteos 23brica de "roductos vegetales enlatados 23brica de ro"a 23brica de tejidos toda clase# 23brica de vidrios) lentes) cristalera) losa $ similares 23brica de vinos 23brica de e,tractores o "rocesadora de aceites vegetales 23brica e,tractora o "rocesadora de aceites $ otros elementos !umicos 2ajas trans"ortadoras
10 7 7 5 5 7 10 7 5 7 7 7 7 7 7 7 7 10 7 7 7 7 10 10 7 7 7 7 7
10 15 15 %0 %0 15 10 15 %0 15 15 15 15 15 15 15 15 10 15 15 15 15 10 10 15 15 15 15 15
2aros 2ermentadores tan!ues# 2errocarriles 2iltros de todo ti"o 2otoco"iadoras 2otograbados talleres# 2otografa e!ui"o electr&nico# 2otografa e!ui"o mec3nico# 2rigorficos e!ui"o# 2resadoras 2umigadoras 2undici&n de artculos de metal 2unerarias e!ui"o# 2urgones 2uselajes naves a*reas# ;asolineras e!ui"o# ;atas 1idr3ulicas $ mec3nicas ;eneradores ;imnasios e!ui"o# ;laseadoras ;&ndolas ;ranuladoras ;r=as "uente ;r=as sobre cami&n orugas o torres ;r=as viajeras ;uilletinas ;>inc(es 1*lices de naves a*reas %'000 (rs 1erramientas manuales de cual!uier clase) con valor (asta de ?1)000'00 se considera gasto 1erramientas manuales de cual!uier clase de ?1)001'00 (asta ?5)000'00 1erramientas manuales de cual!uier clase de ?5)000'00 en adelante 1iladoras 1omogeni+adoras 1ormas todo ti"o# 1ornos todo ti"o# 1os"itales e!ui"o m*dico en general#
7 7 5 10 %0 7 %0 10 7 5 10 7 5 10 15 10 7 7 10 7 10 7 7 7 7 7 7 15
15 15 %0 10 5 15 5 10 15 15 10 15 %0 10 7 10 15 15 10 15 10 15 15 15 15 15 15 7
%5 10 10 7 %0 10 10
. 10 10 15 5 10 10
1os"itales e!ui"o electr&nico# 1os"itales mobiliario# 1oteles mobiliario# 1oteles ro"a de cama) mantelera $ colc(ones# 1oteles utensilios de comedor $ cocina# @m"rentas ma!uinaria $ e!ui"o# @ncineradores @ndicadores $ medidores toda clase# @ndustria metalmec3nica @ngenieros $ refinera de a+=car @nstalaciones adicionales todo ti"o# @nstalaciones com"lementarias 3rea "avimentada) cercas) ornamentales $ "lanc(*s# @nstalaciones el*ctricas @nstrumentos de agrimensura @nstrumentos musicales @nvernaderos: de +ar3n de otros materiales @n$ectoras @rrigaci&n ver e!ui"o de irrigac'# Buegos electr&nicos Caminadoras Cnea ferrea Caboratorios clnicos Canc(as $ lanc(ones Cavadoras todo ti"o# Cavanderas ma!uinaria $ e!ui"o# Cec(eras Cibros bibliotecas es"eciali+adas# Cijadoras Cneas de transmisi&n el*ctrica Citografas Cocomotoras Clenadoras Conas manteados# /ac(i(embradoras /angueras
%0 10 10 %0 %5 A 10 7 7 7 5 5 7 10 10 %0 %5 10 %0 7 10 10 7 7 10 %0 10 7 7 . 7 %5 7 %0
5 10 10 5 . 110 15 15 15 %0 %0 15 10 10 5 . 10 5 15 .5 10 10 15 15 10 5 10 15 15 %5 15 . 15 5
/antelera) colc(ones $ ro"a de cama /a!uinaria de aserraderos /a!uinaria "ara trabajar m3rmol o granito /a!uinaria $ e!ui"o de actividades agro"ecuarias /a!uinaria $ e!ui"o de construcci&n construcci&n) re"araci&n) demolici&n) caminos) urbani+aciones) "uentes) edificios) canales) re"resas) drenajes) lneas f*rreas) etc' /a!uinaria $ e!ui"o de minera /3!uinas de va"or /armitas /a+as "ara molino /edidores e indicadores toda clase# /3!uina "ara endere+ar c(asises /e+cladoras de concreto estacionario o sobre cami&n /e+cladoras de concreto "ort3tiles /e+cladoras de uso industrial /icrobuses trans"orte remunerado# /obiliario $ e!ui"o de oficina /icrosco"ios /oldes $ tro!ueles /oldaduras /oledoras /olinos toda clase# /ontacargas /otocicletas $ similares /otoniveladoras /ototrallas /otores el*ctricos /otores de naves a*reas 0'000 (oras# /otosierras /ueblera ma!uinaria# /uelles de concreto /uelles de madera /uelles de metal /uros de concreto) "iedra $ mi,to Daves a*reas: 2uselajes
%0 7 7 10
5 15 15 10
15
10 5 5 5 10 7 15 10 7 15 10 %0 %0 7 7 7 7 10 15 15 7 15 15 7 7 10 10 % 15
10 %0 %0 %0 10 15 7 10 15 7 10 5 5 15 15 15 15 10 7 7 15 7 7 15 15 10 10 50 7
/otores 0'000 (oras 1*lices %'000 (oras Deveras Diveladoras Edontologa e!ui"o# Erdeadoras mec3nicas Palas mec3nicas Panaderas ma!uinaria# Paneles $ control de mando Paredes o muros de concreto) "iedra o mi,to Pavimentadoras Peladoras Perforadoras todo ti"o# Picadoras de "asto Piscinas Plantas de asfalto o concreto Plantas el*ctricas Plantas (idr3ulicas Poliductos Poligrafa talleres# Po+os Prensas todo ti"o# Profesionales e!ui"o industrial# Pro$ectores todo ti"o# Pulidoras todo ti"o# Pulveri+adoras Fuebradores de "iedra Fuemadores Radar e!ui"o# Radiodifusoras inclu$e radiotelefona $ e!ui"o es"eciali+ado# Radios todo ti"o# Ram"as Ranc(os instalaciones en centros de turismo $ recreo# Reaserradoras Recanteadoras Recauc(adoras Recibidores de caf* 10 15 10 10 15 10 7 % 15 10 7 10 % 7 7 7 5 7 5 7 10 10 7 7 15 7 10 10 10 5 15 7 7 7 7 10 7 10 10 7 10 15 50 7 10 15 10 50 15 15 15 %0 15 %0 15 10 10 15 15 7 15 10 10 10 %0 7 15 15 15 15
Rectificadores Reductores Refrigeradoras Registradoras toda clase# Relojeras e!ui"o# Relojes Remolcadores Remol!ues Retroe,cavadores Romanas de "lataforma Ro"a de cama) colc(ones) mantelera Rotativas R&tulos luminosos R&tulos $ seales en general Salones de belle+a e!ui"o# Secadoras todo ti"o# Selladoras de lata Selladoras de "olietileno Se"aradores Serigrafa talleres# Ser"entines Sifones Silos todo ti"o# Soldaduras So"ladores de aire Surcadores 9amices 9an!ues todo ti"o# 9a,is 9ecles 9elares 9elevisores e!ui"o# 9elevisores 9endedoras de lnea 9eneras 9eidoras todo ti"o# 9iendas de cam"aa 9o"ografa e!ui"o# 9orna"ules
7 10 10 10 7 10 10 15 7 %0 7 %0 10 %0 7 10 10 7 10 5 5 5 10 10 10 5 7 15 5 10 10 10 7 7 7 %0 10 15
15 .0 10 10 10 15 10 10 7 15 5 15 5 10 5 15 10 10 15 10 %0 %0 %0 10 10 10 %0 15 7 %0 10 10 10 15 15 15 5 10 7
9ornos 9orres $ antenas 9ortilladoras 9ostadoras 9ractores uso agrcola# 9ractores otras actividades# 9railers "ara uso agrcola 9rallas 9ransformadores 9rans"ortadores 9ra"ic(es 9ro!ueladoras 9uberas todo ti"o# 9urbogeneradores Vagones Vagonetas de volteo Ve(culos de carga livianos# Ventiladores $ e,tractores Vibradores Volteadores Vulcani+adores Gates Hanjadores $ canali+adoras Harandas todo ti"o# @"ecacuana ;andul ;ranadilla @tabo /aracu$3 Er*gano Pa"a$a Pia 9omillo 5af* 5aa de a+=car Banano /ora Ac(iote Aguacate
7 5 7 7 10 15 10 15 7 5 7 7 5 5 5 15 10 10 7 10 7 7 7 7 50 --'---'---'---'---'---'---'---'-%0 %0 %0 %0 10 10
15 %0 15 15 10 7 10 7 15 %0 15 15 %0 %0 %0 7 10 10 15 10 15 15 15 15 % 5 5 5 5 10 10
Anona 5acao 5aimito 5anela 5arambola 5arao 5ardamomo 5as 5tricos 5iruela 5oco 7ura+no 8strella africana 8ucali"to ;melia ;uan3bana ;ua$aba injertada ;uinea 1igo @m"erial Baragua Ba=l Bocote iguanero Bocote tronador IiJu$o Iing ;rass Caurel /acadamia /am&n c(ino /am&n criollo /ango /an+ana de agua /ara&n /elocot&n Dance Ds"ero Due+ /oscada Palma africana Palmito de "ejiba$e
10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
Pangola Pimienta Pino Poc(ote 9amarindo 9eca Vainilla Gu"l&n Ha"ote 5aa india Rosas ornamentales "lantas madres# 5anales de drenaje 5anales de trigo ;anado de cra $ lec(e#
10 10 10 10 10 10 10 10 10 A 0 A 7