TRIBUTACION DEL SECTOR PESQUERO ASPECTO TRIBUTARIO

ENFOQUE GENERAL DEL MARCO TRIBUTARIO DE LA ACTIVIDAD PESQUERA. En la actualidad este importante sector se encuentra regulado por el Decreto Ley N 25977 (publicado el 22.12.1992) y su norme reglamentaria el Decreto Supremo N 012-2001-PE (14.05.2001). En las referida normas se contempla como objetivo principal el regular la actividad pesquera en el pas, promover su desarrollo sostenido como fuente de alimentacin, empleo e ingresos y de asegurar un aprovechamiento responsable de los recursos hidrobiolgicos, optimizando los beneficios econmicos, en armona con la preservacin del medio ambiente y la conservacin de la biodiversidad. Dentro de las normas tributarias vigentes en el sector pesquero, se encuentra la ley N27608 (24.12.2001), norma referida a la promocin de la industria pesquera del atn, la industria de conservas y productos congelados de la misma especie; siendo actualmente aplicable, la parte referida al rgimen de importacin temporal de embarcaciones atuneras, tema que estamos explayndola en el desarrollo de la presente. Otro aspecto a destacar es lo relacionado al IGV, a excepcin de las operaciones de venta de pescado que se encuentran destinados a la elaboracin de harina y aceite de pescado, el resta de las ventas de productos hidrobiolgicos se encuentran exonerados del impuesto en mencin.

Finalmente veremos a nivel prctico el caso de una empresa del sector que es productos exportador, quienes gozan de los sistemas de promocin a la exportacin, tal es el caso del saldo a favor del exportador y la Restitucin de Beneficios Arancelarios
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Las empresas pesqueras no tienen un tratamiento diferencial o especial en torno al rgimen tributario, esto se puede corroborar con el D.L N 25977 (22.12.92) Ley General de Pesca, posteriormente puesta operativa por su reglamento D.S N 01-94PE que norma la actividad pesquera, expedido con el objeto de promover su desarrollo sostenido y que no considero ninguna disposicin para optimizar los beneficios econmicos de esta actividad. Por lo tanto, cualquier empresa que se dedique a esta actividad deber adscribirse al rgimen tributario comn aplicable a la generalidad de los contribuyentes.

Respecto a la extraccin, la ley establece limitaciones mediante un sistema de vedas para preservar el recurso pesquero.

Como actividad pesquera no tiene beneficios, salvo que se trate de una empresa que se dedique a la exportacin de los productos ictiolgicos (pescado congelado) o se trate de pesca industrial; que como sabemos nuestro pas se dedica principalmente a la transformacin de harina de pescado, aceite de pescado y conservas.

A. IMPUESTO A LA RENTA:

Por la definicin del artculo 28 de la LIR, el desarrollo de esta actividad pesquera genera rentas de la tercera categora tanto para las empresas o personas jurdicas

Sealadas en el Articulo 14 de la precitada normal legal, as como o las personas naturales que en forma individual se dediquen a esta actividad.

Depreciacin de Redes y Embarcaciones Pesqueras.

Los bienes en el sector pesquero se deprecian conforme al Art. 22 del Reglamento de la LIR. De especial inters resulta las redes de pesca; esta se deprecia a razn de un mximo de 25% anual y tratndose de las embarcaciones pesqueras, al ser otros
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bienes del activo fijo, se deprecian a razn de un mximo del 10% anual.

BIENES

% MXIMO ANUAL DE DEPRECIACION

Redes de pesca Embarcaciones pesqueras Otros bienes del activo fijo

25% 10% 10%

Una de las caractersticas de la actividad pesquera consiste en la imposibilidad de realizar extraccin de los recursos hidrobiologicos durante la poca de veda.

Ahora bien, en principio las embarcaciones pesqueras no se destinan efectivamente a la extraccin de recursos hidrobiologicos, razn por la cual podra interpretarse que al no generar rentas, la depreciacin durante esta poca no se admitir como gasto deducible. Al respecto y de conformidad con el Art. 37 de la LIR, los gastos vinculados a la generacin de rentas se deducen de la renta bruta. Tratndose de las embarcaciones pesqueras, mientras estn ancladas sufren un desgaste y por lo tanto, la depreciacin vinculada se acepta como gasto deducible.

B.

IMPUESTO

GENERAL

LAS

VENTAS:

De conformidad a los establecido por la ley general del impuesto a las ventas y selectivo al consumo, se encuentra gravada con este impuesto la venta de bienes muebles en el pas, sin embargo, el apndice I incluye dentro de los productos exonerados a;:

OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS a) venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
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PARTIDAS ARANCELARIAS 0301.10.00.00 0307.99.90.90

PRODUCTOS Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado

Remitindonos al Apndice I de la Ley del IGV e ISC, encontramos las siguientes partidas cuya venta se encuentra exonerada del IGV:

De acuerdo a lo establecido en Apndice de la norma del IGV e ISC, se deduce que los bienes hidrobiolgicos sujetas al SPOT, sern todos aquellas operaciones de venta que se encuentren relacionados a la produccin de Harina y Aceite de pescado.

DETRACCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT) CON EL GOBIERNO CENTRAL.-SECTOR PESCA

MARCO NORMATIVO Decreto Legislativo N 917 (26.04.2001) Decreto Legislativo que crea un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Resolucin de Superintendencia N011-2003/SUNAT (17.01.2003) Aprueba normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central a que se refiere el decreto legislativo N 917 al sector pesca. Modificatorias a la resolucin de superintendencia N 011-2003/SUNAT.

Resolucin de Superintendencia N 117-2003/SUNAT (30.05.2003), Mediante su primera disposicin, se incorpora prrafo al numeral 2 del Artculo 9, respecto al
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uso de una sola constancia de depsito en cuanto a dos o ms comprobantes de pago de un mismo proveedor. Resolucin de Superintendencia N 127-2003/SUNAT (27.06.2003) primera disposicin final, Sustitucin del inciso b) del artculo 8 referido a la informacin a ser proporcionada por el Banco de la Nacin en el caso del sector pesca. Segunda disposicin final, Sustitucin del inciso b) del artculo 9 referida al nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del adquiriente de la constancia de depsito emitida por el Banco de la Nacin.

Resolucin de Superintendencia N 153-2003/SUNAT (09.08.2003), Mediante segunda disposicin Transitoria, se sustituye el artculo 13 referida a la solicitud de libre disposicin de los montos depositados para el sector pesca.

Resolucin de Superintendencia N 186-2003/SUNAT (14.10.2003), Mediante el artculo 1, se sustituye el texto del artculo 4 referido al porcentaje de detraccin y base de clculo.

DEFINICIONES Definiciones contenidas en la norma del SPOT:

TERMINO Proveedor

DEFINICIN : A las personas naturales jurdicas que se dediquen a la venta de recurso hidrobiolgicos, ya sea que los extraigan directamente o lo hayan obtenido de

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terceros. Adquiriente Recursos : Al comprador de Bienes sujetos al Sistema. : A las especies animales que desarrollan todo o

Hidrobiolgicos parte de su ciclo vital en el medio acutico y son susceptibles de ser aprovechadas por el hombre Venta : A las operaciones sealadas en el inciso a) del artculo 3 del TUO de la ley del IGV e ISC, aprobada por decreto supremo N 055-99-EF) y normas modificatorias. Precio de Venta :El que incluye los impuestos de ley y cualquier otro cargo vinculado a la operacin, que se consigne dentro del comprobante de pago que la sustente o en otro documento.

OPERACIONES Y BIENES SUJETOS AL SISTEMA Las operaciones y bienes que hace referencia la norma que regula el SPOT al sector pesca, es a las ventas de bienes de Recursos Hidrobiolgicos que se encuentren gravados con el IGV. PORCENTAJE DE DETRACCIN Los porcentajes de detraccin aplicables a la venta de Bienes sujetos al Sistema son los siguientes: 9% del precio de venta. Este porcentaje es aplicable cuando el proveedor y las embarcaciones pesqueras con las que se realice la extraccin y de figuren en la lista Proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9% que publique la SUNAT, para la cual, el obligado de ejecutar la detraccin, debe consultar a travs de SUNAT Virtual el listado correspondiente.

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Dicha lista se publicara el dcimo quinto da del calendario de cada mes y tendr vigencia hasta el da anterior a la publicacin de la siguiente lista, si el da sealado para la publicacin fuera inhbil, esta se realizara el da hbil siguiente. Para la elaboracin de la referida lista se tendr en cuenta a los sujetos comprometidos en la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de Produccin, de acuerdo con el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca. Aprobado por el decreto supremo N 012-2001-PE, con excepcin de aquellos que: No cuenten con numero RUC. Tengan la condicin de domicilio fiscal no habido. La SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades. 15% del precio de venta. Este porcentaje es aplicado cuando el proveedor no este comprendido en la lista que publica la SUNAT. Para la aplicacin de los porcentajes a que se refiere el prrafo anterior, el adquiriente verificara el listado publicado por la SUNAT vigente a la fecha en que deba efectuarse el depsito de la detraccin. Para efecto los dispuestos en el presente artculo, las operaciones de ventas de bienes sujetos al sistema no podrn ser realizadas a un valor de venta inferior al del mercado, segn tipo y calidad de los bienes vendidos. Tratndose del retiro de bienes, comprendido en la definicin del inciso i) del Art. 1 se considerara el precio fijado para las operaciones onerosas realizadas por los proveedores con terceros, o en su defecto, el valor del mercado. SUJETO Proveedores y embarcaciones que figuran en la lista "Proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9%" Proveedores no comprendidos en la citada lista PORCENTAJE 9% 15%

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BASE DE CLCULO La base para determinar el monto de la detraccin a depositar el precio de venta de la operacin, debindose tomar en cuenta que dichos valores de la operacin no deben ser inferiores a l, segn tipo y calidad de los bienes vendidos.

Tratndose del retiro de bienes, se considerara el precio fijado para las operaciones onerosas por los proveedores con terceros, o en su defecto, el valor de mercado.

Se entiende valor de mercado al establecido en el Artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-09-EF y normas modificatorias.

OPERACIONES EXCLUIDAS La detraccin indicada en el artculo anterior no ser de aplicacin a las operaciones de venta de Bienes sujetos al Sistema por las que se emitan las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.

CUENTAS EN EL BANCO DE LA NACIN APERTURA DE LA CUENTA Para que el adquiriente de los Recursos Hidrobiolgicos gravados con el IGV, pueda realizar el depsito del monto de la detraccin, el proveedor de dichos bienes debe proceder a aperturar una cuenta en el Banco de la Nacin.

USO DEL FONDO DE LAS CUENTAS

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Esta cuenta, de acuerdo a la norma del SPOT, tiene carcter de intangible e inembargable, siendo de uso exclusivo para el pago de deudas tributarias por concepto de IGV, sin embargo, en aquellos casos en que existieran procedimientos de cobranza coactiva por deudas tributarias que constituyen ingresos del Tesoro Pblico, las referidas cuentas podrn servir adicionalmente para el pago de estas deudas PAGO DE OTRAS DEUDAS Cuando el sujeto de detraccin (proveedor) no pueda agotar los montos depositados en las cuentas, deber destinarlos al pago de cualquier otra deuda que tenga en calidad de contribuyente y/o agente de retencin por concepto de tributos que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administrados y/o recaudados por la SUNAT, as como las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Por ningn motivo el proveedor podr dar a los montos depositados en dichas cuentas un destino distinto a lo anteriormente sealado.

ESTADO DE CUENTA Es estado de cuenta es proporcionada por el Banco de la Nacin y es a solicitud del proveedor; en ella se encontrara detallado las operaciones de depsitos efectuados por los adquirientes o clientes de los recursos hidrobiolgicos sujetos al SPOT.

CIERRE DE CUENTA APERTURADA Para proceder al cierre de la cuenta que se haya aperturado, es necesario que esta sea comunicada por la SUNAT, proveedor DE LAS CHEQUERAS Para la operatividad y uso de los fondos depositados en las cuentas aperturadas, el Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del proveedor con los cheques no
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en ningn caso puede efectuarse a solicitud del

negociables, en los cuales se indicara de manera pre impresa que se emiten a favor de la SUNAT/Banco de la Nacin. Dichos documentos sern utilizados en el pago de obligaciones tributarias (numeral 8.2 y 8.3).

INFORMACION A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE LA NACIN. El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los primeros 5 das hbiles de cada mes, la informacin correspondiente al mes anterior que a continuacin se detallara: Las cuentas abiertas a los proveedores, indicando la fecha de apertura, nmero de cuenta, nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del proveedor.

Los montos depositados en las cuentas de los proveedores, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito; fecha, serie y nmero de comprobante de pago respecto del cual se efecta la detraccin, nombre, denominacin o razn social y numero de RUC del adquiriente, de contar con este ltimo.

Los saldos contables, inicial y final, indicando los depsitos y retiros efectuados en las cuentas de los proveedores.

Las cuentas de los proveedores que no hayan tenido movimiento en un periodo de 6 meses, contados a partir de la fecha del ultimo deposito o retiro efectuado en las referidas cuentas. La informacin mencionada, ser emitida a la SUNAT, mediante el empleo de medios magnticos y/o electrnicos u otras formas que la administracin establezca.

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PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN LA VENTA DE BIENES SUJETOS AL SISTEMA

En toda venta de Bienes sujetas al Sistema que efectu el Proveedor, se observara el siguiente procedimiento:

Momento del depsito de la detraccin El deposito deber efectuarse en su integridad en cualquiera de los siguientes momentos, lo que ocurre primero:

Semana pesquera. Hasta los doce das hbiles siguientes de finalizada la semana pesquera, respecto de la venta de recursos hidrobiolgicos efectuados en ese periodo, la misma que se computar en das calendario, entendindose que se inicia el da jueves de una semana y finaliza el da mircoles de la semana siguiente.

Anotacin en el registro de compras. Con anterioridad a la fecha de anotacin del comprobante de pago en el registro de compras. Pago al proveedor. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor. El adquiriente deber depositar en la cuenta habilitada a nombre del proveedor un monto equivalente al porcentaje de detraccin (9% o 15% segn corresponda), aplicado sobre el precio de venta de los bienes. El depsito se acreditara mediante una constancia de depsito proporcionada por el Banco de la Nacin, la cual deber estar refrendada y numerada por este.

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Dicha constancia se emitir en un original y 3 copias por cada depsito, las que sern entregadas respectivamente al adquiriente, Banco de la Nacin, Proveedor y SUNAT, y deber contener como mnimo la siguiente informacin:

Nmero de la cuenta del proveedor. Nombre, denominacin o razn social, y nmero de RUC del proveedor. Fecha e importe del depsito. Nombre, denominacin o razn social, y nmero de RUC del adquiriente, de contar con este ltimo. El bien o sector econmico al cual se aplica la detraccin. Fecha, serie y numero del comprobante de pago respecto del cual se efectu la detraccin. Se har uso de una constancia de depsito por cada operacin que se realice. Tratndose de 2 o ms comprobantes de pago emitidos por un mismo proveedor, se podr hacer uso de una sola constancia de depsito, debiendo considerarse la informacin que indica el inciso f) del presente numeral respecto de cualquiera de ellos, en este caso, una vez efectuado el deposito, el adquiriente deber consignar en el original y las copias de la constancia la relacin de los comprobantes de pago respecto de los cuales se efecta la detraccin, de acuerdo al siguiente detalle: Tipo, serie y numero del comprobante de pago Fecha de emisin. Precio de venta. En el caso de pagos parciales, el deposito se efectuara en su integridad sobre el precio de venta de los bienes sujetos al Sistema, debiendo consignarse en la constancia de depsito los datos a que se refiere el inciso f) del presente numeral
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respecto del comprobante de pago emitido por el pago parcial que dio origen a la obligacin de efectuar dicho deposito. El adquiriente, deber poner a disposicin del proveedor, una copia de la constancia de depsito, manteniendo en su poder el original y la copia SUNAT. Ambos debern archivar cronolgicamente las referidas constancias de depsito.

La copia de la constancia de depsito correspondiente a la SUNAT, deber ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando este as lo requiera.

En caso sea el proveedor quien realice el deposito, deber utilizar para tal fin el comprobante de pago que respalde la obligacin, o en su defecto, el documento con el cual la SUNAT le requiera para el cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con la venta de bienes sujetos al Sistema.

DEL COMPROBANTE DE PAGO Y LA CONSTANCIA DE DEPOSITO El proveedor deber emitir en forma separada el comprobante de pago que sustenta la venta de Bienes sujetos al sistema. En el comprobante de pago que sustente las referidas ventas, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, se consignara la siguiente informacin: El nombre y matricula de la embarcacin pesquera que efectu la extraccin y descarga de los bienes vendidos, de ser el caso; Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y, La fecha de cada descarga efectuada. La constancia de depsito carecer de validez cuando:
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No presente el refrendo del Banco de la Nacin, Su numeracin no sea conforme; o, Contenga informacin que no corresponda con la realidad. REGISTRO DE LA CONSTANCIA DE DEPSITO Conjuntamente con el registro del comprobante de pago emitido por la venta de bienes sujetos al sistema, el Adquiriente deber anotar el nmero de la constancia de depsito, as como la fecha de emisin de la misma, para lo cual aadir una columna en el registro de compras.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se efecta la detraccin. En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizara el ltimo publicado. SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS PARA EL SECTOR PESCA Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante 3 meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de obligaciones tributarias, sern considerados de libre disposicin. Por tal efecto el proveedor deber presentar una solicitud al Banco de la Nacin. Adjuntando un estado de adeuda tributario emitido por la SUNAT en la cual se seale que no tiene deuda pendiente de pago y que cumpli con sus obligaciones tributarias de los ltimos 12 meses. La solicitud de libre disposicin podr presentarse como mximo 4 veces al ao durante los meses de enero, abril, julio y octubre, para lo cual el proveedor deber
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solicitar el estado de adeudo tributario dentro de los primeros 7 das hbiles de dichos meses y presentar la solicitud de libre disposicin dentro de los 5 das hbiles siguientes de emitido el referido estado de adeudo por la SUNAT. La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aquel en que se presenta la solicitud y respecto del cual se hubiera cumplido con lo sealado en el primer prrafo del presente artculo.

CAUSALES DE INGRESO COMO RECAUDACIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS.

Los montos depositados en las cuentas se ingresaran como recaudacin, cuando el titular de las mismas hubiera incurrido en cualquiera de las siguientes situaciones: No presenta en el transcurso de los ltimos 12 meses calendario, al menos una declaracin correspondiente al IGV por las ventas que hubiera efectuado. El valor de las ventas declaradas no corresponde a las ventas por las cuales se han efectuado los depsitos, salvo que ello sea subsanado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria.

PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIN El banco de la nacin ingresara como recaudacin los montos correspondientes, de acuerdo a la comunicacin que para tal efecto le remite la SUNAT. Dichos montos sern utilizados por la SUNAT para cancelar el IGV que corresponde a los proveedores. De no agotarse los referidos montos, estos servirn para el pago de cualquier otra deuda que el proveedor tenga en calidad de contribuyente y/o agente de retencin por tributos, mutas, fraccionamiento u otros conceptos que
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constituyan ingresos de Tesoro Pblico, administrados y/o recaudados por la SUNAT, inclusive las originadas por las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional ONP La deuda tributaria a ser pagada en aquella cuyo vencimiento se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.

INCENTIVOS SECTORIALES El Estado promueve la actividad acucola, la cual comprende el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. BENEFICIOS TRIBUTARIOS:

-Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades acucolas, a efectos del Impuesto a la Renta, pagarn la tasa de 15% sobre la renta. -Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del ao 2010, y se aplicarn sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin de promover actividades econmicas en zonas especficas del pas, lo que mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente.

LEY DE AMAZONA Con la finalidad de promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona se han establecido condiciones tributarias especiales para favorecer la inversin privada: Los contribuyentes ubicados en la Amazona, dedicados principalmente a las actividades econmicas: agropecuaria, acuicultura, pesca y turismo, aplicarn para
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efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora una tasa del 10% o 5%, dependiendo de su localizacin geogrfica.

BENEFICIOS ADUANEROS REGIMEN ADUANERO DE IMPORTACION TEMPORAL El artculo 3 de la ley 27608, permite que empresas nacionales puedan importar embarcaciones atuneras e ingresarlas al pas va el rgimen aduanero de

importacin temporal, este rgimen permite el ingreso de mercancas al territorio nacional con suspensin de los derechos arancelarios y tributos a la importacin, contemplndose en la norma aduanera que deben otorgarse garantas que cubran la deuda aduanera y que el importador debe entregar ante la administracin tributaria. Asimismo, estas mercancas luego de un plazo mximo de permanencia establecida, debe proceder a ser reexportada, quiere decir que estas mercancas deben salir del pas o en todo caso, cumplir con los pagos de los derechos o impuestos suspendidos para su nacionalidad. PLAZO PARA LA REEXPORTACIN Normalmente, las mercancas que ingresan al pas va el rgimen aduanero de importacin temporal, se les concede un plazo de 12 meses para su reexportacin, pudiendo en ese lapso de tiempo proceder a nacionalizarlo, cancelando los derechos aduaneros con sus respectivos intereses , pero de acuerdo al artculo 3 de la Ley N 27608, las empresas nacionales pueden ingresar al pas, embarcaciones destinadas a la extraccin de la especie del atn bajo el rgimen aduanero mencionado, por un plazo de hasta 5 aos, considerndose que tales embarcaciones que ingresen al pas debern cumplir con las caractersticas que el ministerio de pesquera aprueba las mismas que han de Finanzas. ser publicadas va resolucin ministerial de Economa y

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REQUISITOS PARA ACCEDER AL BENEFICIO Las empresas nacionales que quieran gozar de este beneficio han de cumplir con los siguientes requisitos: Estar inscritos en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) Contar con autorizacin de incremento de flota otorgada por el ministerio de pesquera, cuya copia autentificada por fedatario del Ministerio de Pesquera publicara peridicamente la relacin de autorizaciones de flota otorgadas a empresas naciones. GARANTIAS NO EXIGIBLES Otra medida destacable de la norma es referido a la no exigencia de la constitucin de garantas referidas en los artculos 63 y 64 de la ley general de La Ley General De Aduanas y los artculos 108 y 109 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N 121-96-EF NACIONALIZACION DE LAS EMBARCACIONES Dentro del plazo de los 5 aos, las embarcaciones que hubieran ingresado bajo el rgimen mencionado, pueden ser nacionalizadas, exceptundose del pago del inters compensatorio que para este caso, establece el artculo 64 del Decreto Legislativo N 809, Ley General de Aduanas. En caso de efectuarse la nacionalizacin de la embarcacin atunera, la determinacin de la base imponible de los derechos arancelarios y el Impuesto General a las Ventas, se efectuara tomando en cuenta el valor CIF consignado en la declaracin de Importacin temporal deducida la depreciacin. Para este efecto la depreciacin ser del 20%.

CASOS PRACTICOS
CASO PRCTICO N1

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EMPRESA PESQUERA CON SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO ENUNCIADO La empresa del MAR SU SABOR SAA, con N de RUC 20039081811, se dedican a la produccin de conservas de atn, igualmente , comercializa la carne de este pez en los supermercados y restaurantes del pas. La mayor parte de su produccin de conservas es destinada a la exportacin. Para su desarrollo del siguiente caso, se tiene los siguientes datos: Adquisiciones efectuadas en el mes de junio 2012

Fecha Materia Prima 01.06.12 14.06.12 15.06.12

Comprobante Serie

Numero

RUC

Proveedor

Adquisicion

Monto S/:

IGV

TOTAL

001 001 001

160 165 4590

20485890573 20485890573 204442875501

Pachacutec II SAC Pachacutec II SAC Octavia Mar SAC TOTAL Unin Cartonera SAA Combustible Cielo SRCL Hielos Antartida SRCL Unin Cartonera SAA Combustible cielo SRCL Quimicos Arruz SAC Etiquetas rey SAC Envases Industriales SAA TOTAL Aguatotal SAA Electropas SAA Telefocon SAA TOTAL Full Ific. SAC TOTAL TOTAL GENERAL

M.P. Atn M.P. Atn M.P. Atn

90,000.00 80,000.00 70,000.00 240,000.00 58,000.00 12,000.00 10,000.00 98,000.00 14,000.00 23,800.00 12,000.00 110,000.00 337,800.00 6,600.00 17,000.00 5,800.00 29,400.00 6,550.00 6,550.00 613,750.00

0.00 10,440.00 2,160.00 1,800.00 17,640.00 2,520.00 4,284.00 2,160.00 19,800.00 60,804.00 1,188.00 3,060.00 1,044.00 5,292.00 1,179.00 1,179.00 67,275.00

90,000.00 80,000.00 70,000.00 240,000.00 68,440.00 14,160.00 11,800.00 115,640.00 16,520.00 28,084.00 14,160.00 129,800.00 398,604.00 7,788.00 20,060.00 6,844.00 34,692.00 7,729.00 7,729.00 681,025.00

Suministros Utilizados en la Produccion 01.06.12 002 2160 02.06.12 001 4587 05.06.12 001 2150 05.06.12 002 2205 14.06.12 001 5091 15.06.12 001 8621 17.06.12 001 3698 18.06.12 001 4110 Sevicios Publicos 25.06.12 C001 28.06.12 T003 29.06.12 U444 Suministros de Oficina 29.06.12 001

20485883364 20486109786 20004478125 20485883364 20486109786 20486109786 20011487590 20033446681

Envases de Carton Diesel 2 Hielo Envases de carton Desel 2 Insumos Qui,icos Etiquetas para Envases Envases de laton

734850 23450 89V451

20444287501 20444193353 20323425668

Serv. Agua Serv. De Luz Serv. Telefono

700

20001426572

Suministros de Oficina

Ventas efectuadas en el mes de junio de 2012

Fecha Serie Comprobante Numero RUC Proveedor Adquisicion Monto S/: IGV TOTAL

Operaciones de exportacion 02.06.12 005 08.06.12 005 10.06.12 005 20.06.12 005 21.06.12 005 21.06.12 005 22.06.12 005 28.06.12 005 30.06.12 005 30.06.12 005 Venta de Conservas (facturas) 25.06.12 001 27.06.12 001

2500 2501 2502 2503 2504 2505 2506 2507 2508 2509

Osnuve II Inc Europe Mar Corp Jupiter Prince Inc Camusser Inc Atlantis Coorp Osnuve III Inc Japan Marine Inc Osnuve III Inc Europe Mar Corp Japan Marine Inc TOTAL 200063829751 20064815627 Comerc. Norte SAA Silva Distrib. SAC TOTAL Varios (Cons Finales) TOTAL Fluke SAC Hiper Bodega SAC Fluke SAC Comercial del Sur SAA TOTAL TOTAL GENERAL

Exportacin Exportacin Exportacin Exportacin Exportacin Exportacin Exportacin Exportacin Exportacin Exportacin

230,000.00 46,000.00 260,000.00 200,000.00 85,000.00 230,000.00 104,000.00 230,000.00 90,000.00 104,000.00 1,579,000.00 19,000.00 25,000.00 44,000.00 24,000.00 24,000.00 5,000.00 6,000.00 5,000.00 6,000.00 22,000.00 1,669,000.00

230,000.00 46,000.00 260,000.00 200,000.00 85,000.00 230,000.00 104,000.00 230,000.00 90,000.00 104,000.00 0.00 1,579,000.00 3,420.00 4,500.00 7,920.00 4,320.00 4,320.00 22,420.00 29,500.00 51,920.00 28,320.00 28,320.00

13204 13205

Vta. Conservas Vta. Conservas

Venta de Conservas (Boletas de venta) 002 24-248 xxxx Venta de Pescado fresco (Facturas) 05.06.12 001 15.06.12 001 15.06.12 001 28.06.12 001

Varios (BV)

Vta. Conservas

13201 13202 13203 13206

20014826549 2009845231 20014826549 20048924501

Pescado Fresco Pescado Fresco Pescado Fresco Pescado Fresco

5,000.00 6,000.00 5,000.00 6,000.00 0.00 22,000.00 7,920.00 1,652,920.00

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Reporte de ventas de los 12 ltimos meses

Periodo jul-11 ago-11 sep-11 oct-11 nov-11 dic-11 ene-12 feb-12 abr-12 may-12 jun-12 Totales

Conservas de atn Export. Interna 1,000,000.00 64,000.00 1,100,000.00 54,000.00 1,050,000.00 57,000.00 1,010,000.00 63,000.00 1,040,000.00 61,000.00 1,100,000.00 60,000.00 1,000,000.00 59,000.00 1,050,000.00 66,000.00 1,198,000.00 78,000.00 1,350,000.00 75,000.00 1,560,000.00 80,000.00 1,579,000.00 68,000.00 14,037,000.00 785,000.00

At Fresco 20,000.00 25,000.00 28,000.00 29,000.00 26,000.00 28,000.00 27,000.00 24,000.00 26,000.00 23,000.00 21,000.00 22,000.00 299,000.00

IGV 18% 11,520.00 9,720.00 10,260.00 11,340.00 10,980.00 10,800.00 10,620.00 11,880.00 14,040.00 13,500.00 14,400.00 12,240.00 141,300.00

Total 1,095,520.00 1,188,720.00 1,145,260.00 1,113,340.00 1,137,980.00 1,198,800.00 1,096,620.00 1,151,880.00 1,316,040.00 1,461,500.00 1,675,400.00 1,681,240.00 15,262,300.00

Cuadro de Situacin de las Exportaciones Facturadas en junio 2012

Comprobante Serie Numero 02.06.12 005 08.06.12 005 10.06.12 005 20.06.12 005 21.06.12 005 21.06.12 005 22.06.12 005 28.06.12 005 30.06.12 005 30.06.12 005 Cliente Mont S/. 230,000.00 46,000.00 260,000.00 200,000.00 85,000.00 230,000.00 104,000.00 230,000.00 90,000.00 104,000.00 1,579,000.00 1,385,000.00 194,000.00 1,579,000.00 Situacin de la Exportacin Embarcada Embarcada Embarcada Embarcada Embarcada Embarcada Embarcada Embarcada No No

Osnuve II Inc Europe Mar Corp Jupiter Prince Inc Camusser Inc Atlantis Coorp Osnuve III Inc Japan Marine Inc Osnuve III Inc Europe Mar Corp Japan Marine Inc Total Resumen Exportaciones Embarcadas Exportaciones No Embarcadas Total facturado

Pago a cuenta del impuesto a la renta S/. 33,380 Distribucin de los gastos: Costo de produccin 70%

Gastos de administracin 15% Gastos de ventas 15%

El margen comercial es de 45%, por lo que el costo de ventas representa el 55% de las ventas.

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Se pide: Registro de las operaciones en los libros respectivos Establecer el saldo a favor del exportador Utilizacin del saldo a favor del exportador Utilizacin del saldo a favor materia del beneficio Solicitud de la devolucin del saldo a favor Tratamiento contable de las operaciones generadas DESARROLLO Registro de las Operaciones

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REGISTRO DE COMPRAS (MES DE JUNIO 2012)

COMPROBANTE DE PAGO
Adquisicion grav. Que dan derecho a cred. Fiscal y/ %F.E. destin. Unicam. A operac. Grav. y/o exprt.

BASE IMPONIBLE
Adquisicion grav. Que dan derecho a cred. Fiscal y/ %F.E. destin. A operac. Grav. y/o exprt. Conjunt. Con operac. No grav.

IMPTO GENERAL A LAS VENTAS

de adquisic. Destin. A operac.a operac. No gravadas que No dan derecho a cred. Fiscal

N De Fecha de Tipo Serie Numero Ord Eminisin (cod) .

N RUC

Proveedor

Con derecho Adquisicion a C.E. y/o Con derecho grav. Que No S.F.E.destin. A a C.E. y/o Imp. Selectvo dan derecho opera. Valor S.F.E. por al consumo a cred. Fiscal Gravadasy/o adquisiciones adquis destin. (I.S.C.) y/ %F.E. de exportac. no gravadas A opera. destin. A Conjunt. Con Gravadas y de operac. Grav. operac. exportac. y/o exprt. Gravadas y exporta.

N de comprob de pago emitido Otros por el SND en Imprte total tributos y la Utilizac. De de las cargos que no servic. O adquisic. Seg. formen parte adquisic. De Comprob. De de la base Intang. pago impon. Proven. Del exterior cuando corresponda

1 01.06.12 2 01.06.12 3 02.06.12 4 05.06.12 5 05.06.12 6 14.06.12 7 14.06.12 8 15.06.12 9 15.06.12 10 17.06.12 11 18.06.12 12 25.06.12 13 28.06.12 14 29.06.12 15 29.06.12

01 001 160 20485890573 Pachacutec II SAC 01 002 2160 20485883364 Unin Cartonera SAA 01 001 4587 20486109786 Combustible Cielo SRCL 01 001 2150 20004478125 Hielos Antartida SRCL 01 002 2205 20485883364 Unin Cartonera SAA 01 001 5091 20486109786 Combustible cielo SRCL 01 001 165 20485890573 Pachacutec II SAC 01 001 4590 20444285501 Octavia Mar SAC 01 001 8621 20486109786 Quimicos Arruz SAC 01 001 3698 20011487590 Etiquetas rey SAC 01 001 4110 20033446681 Envases Industriales SAA 14 C001 734850 20444287501 Aguatotal SAA 14 T003 23450 20444193353 Electropas SAA 01 001 700 20001426572 Full Ific. SAC 14 U444 89V451 20323425668 Telefocon SAA Totales

0.00

58,000.00 12,000.00 10,000.00 98,000.00 14,000.00 23,800.00 12,000.00 110,000.00 6,600.00 17,000.00 6,550.00 5,800.00 373,750.00

0.00

90,000.00 80,000.00 70,000.00 240,000.00

0.00 0.00

10,440.00 2,160.00 1,800.00 17,640.00 2,520.00 4,284.00 2,160.00 19,800.00 1,188.00 3,060.00 1,179.00 1,044.00 67,275.00

0.00 0.00

90,000.00 68,440.00 14,160.00 11,800.00 115,640.00 16,520.00 80,000.00 70,000.00 28,084.00 14,160.00 129,800.00 7,788.00 20,060.00 7,729.00 6,844.00 681,025.00

180,000.00 136,880.00 28,320.00 23,600.00 231,280.00 33,040.00 160,000.00 140,000.00 56,168.00 28,320.00 259,600.00 15,576.00 40,120.00 15,458.00 13,688.00 1,362,050.00

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REGISTRO DE VENTA (MES DE MARZO DEL 2012)

COMPROBANTE DE PAGO
Base Imponible de la opera-cion gravada y/o valor Importe total de FOB de las operaciones exportacion de exoneradas o bienes a valor de la inafectas factura tratandose de exportc. De servicios

N De Fecha de Tipo Serie Numero Ord. Eminisin (cod)

N RUC

Cliente

otros Impuesto Tributos y General a las cargos que ventas e Impuesto no forman Selectivo al Impuestos de parte de la promocion Consumo base Municipal inponible

Importe total del comprobante de pago

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

02..06.12 05.06.12 08.06.12 10.06.12 15.06.12 15.06.12 20.06.12 21.06.12 21.06.12 22.06.12 26.06.12 27.06.12 28.06.12 28.06.12 30.06.12 30.06.12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 14

005 2500 001 13201 2014826549 005 2501 005 2502 001 13202 2009845231 001 13203 2014826549 005 2503 005 2504 005 2505 005 2506 001 13204 20063829751 001 13205 20064815627 001 13206 2048924501 005 2507 000 005 2508 000 005 2509 000 002 24-248 xxxx

Osnuve II Inc Fluke SAC Europe Mar Corp Jupiter Prince Inc Hiper Bodega SAC Fluke SAC Camusser Inc Atlantis Coorp Osnuve III Inc Japan Marine Inc Comerc. Norte SAA Silva Distrib. SAC Comercial del Sur SAA Osnuve III Inc Europe Mar Corp Japan Marine Inc Varios (BV)

230,000.00 46,000.00 260,000.00 200,000.00 85,000.00 230,000.00 104,000.00 19,000.00 25,000.00 230,000.00 90,000.00 104,000.00 24,000.00 1,647,000.00

5,000.00 6,000.00 5,000.00 6,000.00 22,000.00

3,420.00 4,500.00 7,920.00

230,000.00 5,000.00 46,000.00 260,000.00 6,000.00 5,000.00 200,000.00 85,000.00 230,000.00 104,000.00 22,420.00 29,500.00 6,000.00 230,000.00 90,000.00 104,000.00 24,000.00 1,676,920.00

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Marco Normativo Articulo 37DS N 055-99-EF TUO de la ley del IGV e ICS (15.04.99) y modificatorias Inciso I y II del Numeral 1 del articulo 10 del reglamento de la ley del IGV i ICSADS. 029 EF TIO del IGV e ISC (29.03.94) y modificatorias. B Saldo a Favor del exportador B.1 Formula para prorratear el crdito Fiscal de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas

Leyenda: TOG = Total de operaciones Gravadas (12 Ultimos meses) Export. TONG = Total Exportaciones (12 ltimos meses) = Total de Operaciones No gravadas (12 ltimos meses)

Marco normativo: Esta forma de prorrateo se aplica para determinar la proporcin del IGV de las adquisiciones cuando el destino de las mismas sea a operaciones gravadas y exoneraciones, siendo este el caso de la empresa que estamos tratando (ver registro de compras); el procedimiento se encuentra establecido en el numeral 6 del articulo 6 del reglamento de la ley del IGV. D.S. N 29-94-EF Reemplazando: B.2 Aplicando al IGV consignando en los compradores de adquisiciones.

b.2 Aplicando al IGV consignado en los comprobantes de adquisiciones. 67,275.00

B.3 Igv con derecho al crdito Fiscal

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descripccin IGV con derecho a CF IGV sin derecho a CF Total IGV registro de compras
Utilizacin del saldo a favor del exportador
descripccin IGV ventas IGV Compras (credito fiscal) Total IGV registro de compras

Monto 65,942.96 1,332.05 67,275.00

Monto 12,240.00 -65,942.96 -53,702.96

ESTE saldo, al no poder aplicarse contra ningn otro impuesto, puede solicitarse su devolucin. Determinacin del monto a solicitar o compensar
Importaciones embarcadas Mximo a solicitar (18%) 1,385,000.00 249300

El importe del saldo a favor materia del beneficio de S/. 56, 686.45 es menor al importe mximo a solicitar, por lo que procede la solicitud del integro Marco Normativo El mximo deducible se encuentra contemplado en el artculo 4 de D.S. N 126- 94RF Reglamento de Notas de Crdito Negociables, y esta es aplicable tanto para las compensaciones y devoluciones. De acuerdo al artculo 6 y 8 de la norma referida, debe comunicarse la compensacin, y esta conjuntamente con la solicitud de devolucin si fuere el caso, debe adjuntarse los siguientes datos: Relacin detallada de los comprobantes de pago que respaldan las adquisiciones efectuadas as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin; correspondientes al periodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacin se deber detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas. Copia de la declaracin pago donde conste el saldo a favor. Los exportadores que en uno o ms periodos no hubieran efectuado la compensacin ni solicitado la devolucin, debern presentar adicionalmente la
CANNON Y REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR PESQUERO Pgina 25

informacin correspondiente a dichos periodos. La SUNAT podr solicitar que la informacin sea presentada en medios magnticos. El incumplimiento de lo antes descrito dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.

TRATAMIENTO CONTABLE Contabilizacin de las adquisiciones

------------------X----------------60 602 COMPRAS MATERIAS PRIMAS MATERIALES AUX.,SUMIN.Y REPUES GTOS.DE SERVIC.PREST.POR TERCE 636 6361 6363 6364 65 656 SERVICIOS BASICOS ENERGIA ELECTRICA AGUA TELEFONOS OTROS GASTOS DE GESTION SUMINISTROS TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 401 GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 6,550.00 17,000.00 6,600.00 5,800.00 6,550.00 240,000.00 577,800.00

603

337,800.00

63

29,400.00

40

67,275.00

4011

40111 IGV - CUENTA PROPIA CTAS.POR PAG.COMERCIALESTERCE

42

681,025.00

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421

FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA X/X POR LA ADQUISICIN DEL MES JUNIO 2012 ------------------X-----------------

24

MATERIAS PRIMAS MAT.AUXILIARES,SUMIN.Y REPUEST VARIACION DE EXISTENCIAS X/X POR EL DESTINO EXISTENCIAS ------------------X-----------------

240,000.00

25 61

337,800.00 577,800.00

90 94 95

COSTOS DE PRODUCCION GASTOS DE ADMINISTRACION GASTO DE VENTA CARGAS IMP.A CTA.DE COSTOS Y G X/X DESTINO DE LOS GASTOS DEL MES

25,165.00 5,392.50 5,392.50

79

35,950.00

Contabilizacin de las Ventas ------------------X----------------CTAS.POR COBR.COMERC.TERCEROS FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB EMITIDAS EN CARTERA TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 12,240.00

12

1,681,240.00

121 1212 40

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401

GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV - CUENTA PROPIA VENTAS 1,669,000.00

4011 40111 70 701 7012 70121 701211

MERCADERIAS MERCADERAS DE EXTRACCIN TERCEROS CONSERVAS

7012111 PESCADO FRESCO X/X POR LA VENTA DEL MES ------------------X----------------69 691 6912 69121 691211 7E+06 20 COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS MERCADERAS DE EXTRACCIN TERCEROS CDONSERVAS PESCADO FRESCO MERCADERIAS MERCADERIAS MANUFACTURADAS COMPRAS COSTO CONSERVAS PESCADO FRESCO X/X COSTO DE VENTAS DE LA MERCADERIA VENDIDA 569,810.00 917,950.00 917,950.00

201 2011 20111 20111 201111

CANNON Y REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR PESQUERO

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Ajuste del IGV sin derecho a crdito Fiscal 60 COMPRAS COSTOS VINCUL.CON LAS COMPRAS COSTOS VINCULADOS CON LAS COMP 932.43

609

6092

OTROS COSTOS VINCULADOS 60925 CON LA 64 641 GASTOS POR TRIBUTOS GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 401 GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1,332.05 399.61

6411 40

4011

40111 IGV - CUENTA PROPIA X/X AJUSTE DEL IGV SIN DERECHO A CF ------------------X----------------24 94 95 61 MATERIAS PRIMAS GASTOS DE ADMINISTRACION GASTO DE VENTA VARIACION DE EXISTENCIAS CARGAS IMP.A CTA.DE COSTOS YG X/X DESTINO DE LOS GASTOS DEL MES 932.43 199.81 199.81 932.43

79

399.61

Aplicacin del igv-cf contra el pago a cuenta del IR

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------------------X----------------40 401 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 12,240.00 45,620.00

4011

40111 IGV - CUENTA PROPIA 4017 IMPUESTO A LA RENTA

PAGOS A CUENTA DEL 40171 IMPUESTO A LA RENTA 40171 RENTA DE TERCERA CATEGORIA 40 401 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS X/X COMPENSACION DEL SFMB CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y AJUS TE DE LA DIVISIONARIAIGVVENTAS

33,380.00

45,620.00

4011

4011

Reclasificacin del saldo a favor materia del beneficio

------------------X----------------CTAS.POR COBR.DIVERSASTERCERO CTAS.POR COBR.DIVERSASTERCERO RECLAMACIONES A TERCEROS Pgina 30

16

20,322.96

162 1624

CANNON Y REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR PESQUERO

40 401 4011

TRIBUTOS TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA GOBIERNO CENTRAL

20,322.96

IMPUESTO GENERAL A LAS 40111 VENTAS X/X SOLICITUD DEL SFMB ------------------X---------------EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIER CUENTAS CORRIENTES PARA FINES CUENTAS CORRIENTES PARA FINES CTAS.POR COBR.DIVERSASTERCERO RECLAMACIONES A TERCEROS X/X DEVOLUCION CHEQUE REDIMIDAS Y DEPOSITADAS

10

20,322.96

104

1042

16

20,322.96

162 1624

CANNON Y REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR PESQUERO

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CASO PRCTICO N2

PAGO COMPLETO DE LA FACTURA La empresa CONSERVAS MARINAS S.A. se dedica a la produccin de conservas de pescado para el mercado nacional e internacional conservas marinas compra de materias primas a la empresa pesquera FRUTOS DEL MAR lo siguiente.

Detalle Toyo Sardina Jurel Total

Base Imponible 780,000.00 400,000.00 650,000.00

IGV 18% 140,400.00 72,000.00 117,000.00

Total 920,400.00 472,000.00 767,000.00 2,159,400.00

1,830,000.00 329,400.00

La empresa frutos del mar ha renunciado a la exoneracin del igv siguiendo lo indicado en el artculo 7 de la ley del IGV. SOLUCIN: Comprador- CONSERVAS MARINAS S.A. CONSERVAS MARINAS est comprando materias y son recursos hidrobiolgico, por tanto deber realizar la detraccin.
Detalle s/.

Precio de Venta 2,159,400.00 Detraccin 9% Pago Proveedor a 1,965,054.00 -194346

La detraccin consiste que conservas marinas deben tener el 9% del valor de venta y depositario en el banco de la nacin a una cuenta de frutos del mar pues al realizar este depsito la administracin tributaria tomara conocimiento de la existencia de tal
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operacin dentro de los primeros cinco das del mes siguiente al recibir un resumen del movimiento de las cuentas. Cuentas en el banco de la nacin En el banco de la nacin abrir una cuenta para cada proveedor sujeto al sistema SPOT en los que sus usuarios depositaran el monto de las detracciones efectuadas. Oportunidad del depsito Este depsito debe realizarlo hasta los doce das hbiles siguientes de finalizar la semana pesquera o al momento del pago total o parcial o antes de anotar el comprobante de pago en sus registros contables, lo que ocurra primero. La boleta de depsito Una vez depositado, CONSERVAS MARINAS deber quedarse con la original y copia sunat para anotarlo en su registro de compras junto con el comprobante de pago y la copia USUARIO se entregara a FRUTOS DEL MAR.
------------------X-----------------60 603 40 401 4011 COMPRAS MATERIALES AUX.,SUMIN.Y REPUES TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 329,400.00 1,830,000.00

40111 IGV - CUENTA PROPIA 42 421 4212 CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA EMITIDAS X/X POR LAS COMPRA S DE PESCADO Fac. Nro. 001-01560 ------------------x-----------------24 241 MATERIAS PRIMAS MATERIAS PRIM.PARA PROD.MANUF 1,830,000.00 2,159,400.00

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61 612 6122

VARIACION DE EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS MAT.PRIM.PARA PROD.DE EXTRACCI X/x POR EL INGRESO A LOS ALMACENES ------------------X-----------------

1,830,000.00

42 421 4212 10 104 1041

CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA EMITIDAS EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIER CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS X/x POR EL DEPOSITO DE LA DETRACCIN FAC. NRO. 001-01560 BCO. DE LA NACION ------------------X-----------------

194,346.00

194,346.00

42 421 4212 10 104 1041

CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA EMITIDAS EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIER CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS X/x POR LA CANCELACION DE LA FACTURA NRO. 001-01560 DETRAIDA

1,965,054.00

1,965,054.00

Estos dos ltimos asientos puedan haberse realizado en uno solo, depender mucho la adecuacin del sistema de contabilidad que se establezca en la empresa y las polticas de pago.

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Vendedor- FRUTOS DEL MAR A realizado la venta

------------------X-----------------12 121 40 401 4011 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 329,400.00 2,159,400.00

40111 IGV - CUENTA PROPIA 70 701 7012 VENTAS MERCADERIAS MERCADERAS DE EXTRACCIN X/X POR LAS VENTA S DE PESCADO Fac. Nro. 001-01560 1,830,000.00

Al recepcionar la boleta de depsito (segunda copia) por la detraccin de CONSERVAS MARINAS procede a registrar la operacin, este registro lo puede hacer en forma simultanea con el importe cobrado por la venta.
------------------x-----------------10 104 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIER 1,965,054.00 194,346.00 2,159,400.00 2,159,400.00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 1042 CUENTAS CORRIENTES PARA FINES 12 121 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB

1212 EMITIDAS EN CARTERA X/X POR EL COBRO DE LA FACTURA NRO. 001-01560 CANNON Y REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR PESQUERO Pgina 35

Y RECEPCIONADO LA BOLETA DE DEPOSITO

Uso de la chequera El banco de la nacin abrir una cuenta a FRUTOS DEL MAR donde sus clientes, depositaran el monto de las detracciones que le efecten. Tambin le entregara chequeras a nombre de la SUNAT no negociable para que pueda hacer uso de los depsitos efectuados por sus clientes. Entonces una vez que CONSERVAS MARINAS deposite el monto la detraccin en la cuenta de FRUTOS DEL MAR en el banco de la nacin, FRUTOS DEL MAR podr girar cheques para cancelar nicamente sus obligaciones tributarias. El registro a realizar cuando paga sus obligaciones tributarias por un monto de s/. 203,000 correspondiente a IGV e IR por ejemplo.

------------------X----------------40 401 4011 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 148,000.00 55,000.00 203,000.00 203,000.00

40111 IGV - CUENTA PROPIA 4017 10 104 1042 IMPUESTO A LA RENTA EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIER CUENTAS CORRIENTES PARA FINES X/x POR EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON CHEQUES SUNAT

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CASO PRACTICO N3 empresa harinera que adquiere recursos hidrobiologicos cuya venta se encuentra gravada con el IGV La empresa harinera MARIMAR S.A.A adquiere recursos hidrobiologicos que emplea como materia para producir harina de pesacado los cuales los comercializa en el mercado europeo para el presente caso, se cuenta con los siguientes reportes:

1. Reporte de descarga de Materia Prima

Fecha

Comprob. De pago

Embarcacin

Registr o SUNAT

Especie descargado

Ton Importe de la adquisicion elad C.U x as Total (Tn) Tn

07.06.20 12 001-00043 07.06.20 12 001-00044 25.06.20 12 004-02002 26.06.20 12 002-01400 TOTAL

Nautilius I

SI

Anchoveta

50

200.00

10,000.00

Nautilius II

SI

Anchoveta

55

200.00

11,000.00

Pirata X

NO

Caballa

40

198.00

7,920.00

Tiburn III

SI

Furel

45 190

198.00

8,910.00 37,830.00

2. Reporte de la semana pesquera Semana Dias comprendidos Del 03.06.12 al 09.06.12 Del 10.06.12 al 16.06.12

22

23

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24

Del 17.06.12 al 23.06.12 Del 24.06.12 al 30.06.12 Del 01.07.12 al 07.07.12

25

26 3. Reporte de pagos Fecha de cancelacion 28.06.12 30.06.12 15.07.12 TOTAL

Embarcacion Nautilius I y II Tiburn III Pirata X

Monto 24,990.00 10,602.90 9,424.80 45,017.70

Notece que el pago de la embarcacion Pirata X se produce en el mes de Julio. SE PIDE: 1. Porcentaje de detraccion a aplicar. 2. Oportunidad del depsito del monto de la detraccin. 3. Tratamiento contable de las operaciones DESARROLLO:

REPUESTA 1:
Detraccin Embarcacin Valor de Venta IGV Precio de venta (%) Monto

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Nautilius I Nautilius II Tiburn III Pirata X TOTAL

10,000.00

1,800.00

11,800.00

9%

1,062.00

11,000.00 8,910.00 7,920.00 37,830.00

1,980.00 1,603.80 1,425.60 6,809.40

12,980.00 10,513.80 9,345.60 44,639.40

9% 9% 15%

1,168.20 946.24 1,401.84 4,578.28

Las tres primeras embarcaciones se encuentran comprendidas en el listado que publica la SUNAT en su pagina web por lo que el porcentaje de la detraccin sera del 9%, no siendo el caso de la embarcacion pirata X, que no est;a incluido en dicha lista publicada, correspondiendo aplicar la tasa del 15% El Sistema de Detracciones se aplica a la venta y/o retiro de Recursos Hidrobiolgicos gravados con el IGV. El porcentaje de detraccin aplicable podr ser de 9% o 15% de acuerdo con lo siguiente: El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. RESPUESTA2 a. En el caso de las embarcaciones Nautilius I y II corresponde efectuar el deposito del monto de la detraccionmaximo hasta el dia 24.06.12 por corresponder esa fecha el plazo de los 12 dias hbiles contados desde la finalizacion de la semana pesquera que se efectu la operacion. b. En el caso de la embarcacin Tiburn III, el deposito de la detraccion debe efectuarse el dia 30.06.12, por corresponder con la fecha de cancelacin (30.06.12). c. En el caso de la embaracin Pirata X, el deposito de la detraccin deber efectuarse mximo el dia 30.06.12, por corresponder la fecha de cierre del libro de compras.

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RESPUESTA 3 TRATAMIENTO CONTABLE DEL MES DE JUNIO A.Contabilidad del cliente (Empresa harinera) 1. Centralizacion de las compras del mes de Junio

60 602 40 401

42 421 x/x 24 61 x/x

------------------------X--------------------------COMPRAS MATERIAS PRIMAS TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SALUD GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 40111 IGV - CUENTA PROPIA CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA 4212 EMITIDAS Por las adquisiciones de materia prima ------------------------X--------------------------MATERIAS PRIMAS VARIACION DE EXISTENCIAS Destino de las existencias

37,830.00 6,809.40

44,639.40

37,830.00 37,830.00

2. Centralizacion del libro de pagos Junio

------------------------X--------------------------CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE 421 FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA 4212 EMITIDAS 4212.01 Proveedor Nautilius SAC 4212.02 Proveedor Tiburon SAC 4212.03 Proveedor Pirata SAC 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIERAS 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS Por la cancelacion de las obligaciones por x/x adqusicion de materia prima 42

36,695.64

36,695.64

B. CONTABILIDAD DE LOS PROVEEDORES 1. NAUTILIUS S.A.C 1.1. ASIENTO DE VENTA

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------------------------X--------------------------12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB 1212 EMITIDAS EN CARTERA 40 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 40111 IGV - CUENTA PROPIA 70 VENTAS 701 MERCADERIAS x/x Por la venta del mes

36,695.64

36,695.64

1,600,000.00

------------------------X--------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIERAS 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB 1212 EMITIDAS EN CARTERA x/x Por el cobro a MARIMAR SAC

36,695.64

36,695.64

TIBURON S.A.C
------------------------X--------------------------12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB 1212 EMITIDAS EN CARTERA 40 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 40111 IGV - CUENTA PROPIA 70 VENTAS 701 MERCADERIAS x/x Por las ventas del mes

10,513.80

1,603.80

8,910.00

------------------------X--------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIERAS 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB 1212 EMITIDAS EN CARTERA x/x Po la cobranza a MARIMAR SAC

10,513.80

10,513.80

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3. PIRATA SAC
------------------------X--------------------------12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB 1212 EMITIDAS EN CARTERA 40 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 40111 IGV - CUENTA PROPIA 70 VENTAS 701 MERCADERIAS x/x Por las ventas del mes ------------------------X--------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIERAS 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB 1212 EMITIDAS EN CARTERA x/x Po la cobranza a MARIMAR SAC 9,345.60

1,425.60

7,920.00

9,345.60

9,345.60

CASO PRACTICO N 4 PLANILLAS

TRABAJADOR CON JORNADA IGUAL O MAYOR A CUATRO HORAS Informacin Actividad de la empresa; Industria pesquera de consumo humano directo Jornada de trabajo: 8 horas diarias Remun. Diaria: S/. 13.67 Liquidacin semanal La actividad de la empresa est comprendida dentro del rgimen laboral de la actividad agraria, correspondindole todos los derechos y beneficios establecidos en el. Remuneracin y vacaciones Dscto. Al trabajador
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Remuneracin Vacaciones por 7 das Total semanal

S/. 95.67 S/. 7.97 S/. 103.64

Tributos de cargo del empleador

SNP 13% Neto a pagar S/. 13.47 S/. 90.17

C.T.S.

Es salud 9% IES 2% Total semanal

S/. 9.33 S/. 2.07 S/. 11.40

Liquidacin C.T.S. CTS semanal (S/.103.64 x 8.33%): s/.8.33 Resumen: total a pagar monto neto
Remuneracin Vacaciones C.T.S. Total a Pagar S/. 83.23 S/. 6.94 S/. 8.63 S/. 98.80

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CASO PRACTICO N5

TRABAJADOR CON JORNADA MENOR A CUATRO HORAS Informacin Actividad de la empresa; Industria pesquera de consumo humano directo Jornada de trabajo: 3 horas diarias Remun. Diaria: S/. 5.13 Liquidacin semanal La actividad de la empresa est comprendida dentro del rgimen laboral de la actividad agraria, correspondindole todos los derechos y beneficios establecidos en el. Remuneracin y vacaciones
Remuneracin Vacaciones por 7 das Total semanal S/. 35.88 S/. 0.00 S/. 35.88

Los trabajadores son una jornada de trabajo menos a cuatro horas en promedio diario no tiene derecho a vacaciones. Dscto. Al trabajador
SNP 13% Neto a pagar S/. 12.44 S/. 23.44

Tributos de cargo del empleador

Es salud 9% IES 2% Total semanal S/. 8.61 S/. 0.72 S/. 9.33

Liquidacin C.T.S. CTS semanal (S/.103.64 x 8.33%): s/.2.99 Resumen: total a pagar monto neto
Remuneracin S/. 23.44 Pgina 44

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Vacaciones C.T.S.

S/. 0.00 S/. 2.99

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CANON PESQUERO

El Canon Pesquero, es la participacin de la que gozan las circunscripciones sobre los ingresos y rentas obtenidos por el Estado por la explotacin de los recursos hidrobiolgicos provenientes de las empresas dedicadas a la extraccin comercial de pesca de mayor escala de recursos naturales hidrobiolgicos de aguas martimas y continentales, lacustres y fluviales, y de aquellas empresas que adems de extraer estos recursos se encarguen de su procesamiento.

CONSTITUCIN

El Canon Pesquero, est constituido por el 50% del Impuesto a la Renta y los Derechos de Pesca pagado por las empresas dedicadas a la extraccin comercial de pesca de mayor escala, de recursos naturales hidrobiolgicos de aguas martimas y continentales lacustres y fluviales.

REA DE INFLUENCIA

Para efecto de la distribucin de los recursos del Canon se considera como rea de influencia el rea territorial de los Gobiernos Locales y Regionales en cuya circunscripcin se explotan los recursos naturales, en donde se ubica la central de generacin de energa elctrica, se encuentran los lotes gasferos en explotacin, los lugares de desembarque de pesca de mayor escala y las concesiones o autorizaciones forestales.

Cuando los lugares donde se explota el recurso natural (definidos en el prrafo anterior) se encuentran en circunscripciones distintas, la distribucin se realiza en proporcin a la produccin de cada unidad productiva.

En el caso que los lugares donde se explota el recurso natural se encuentren ubicadas en dos o ms circunscripciones vecinas, la distribucin se realiza en partes iguales.

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CRITERIOS DE DISTRIBUCIN

El Canon ser distribuido entre los gobiernos regionales y locales de acuerdo a los ndices que fije el Ministerio de Economa y Finanzas en base a criterios de Poblacin y Necesidades Bsicas Insatisfechas. Su distribucin es la siguiente:

El 10% del total de canon para los gobiernos locales de la municipalidad o municipalidades distritales donde se explota el recurso natural.

El 25% del total de canon para los gobiernos locales de las municipalidades distritales y provinciales donde se explota el recurso natural.

El 40% del total de canon para los gobiernos locales del departamento o departamentos de las regiones donde se explote el recurso natural.

El 25% del total de canon para los gobiernos regionales donde se explote el recurso natural. De este porcentaje los Gobiernos Regionales deben transferir el 20% a las Universidades Nacionales de su jurisdiccin.

TRANSFERENCIAS POR CANON Los recursos del Canon Pesquero provenientes de los Derechos de Pesca se determinan semestralmente y se pagan en una sola cuota.

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CASO PRCTICO
La empresa Mariscos S.A realiza sus actividades en el Puerto de Matarani, la empresa quiere determinar cunto ser el canon a pagar. Para lo cual nos presenta la siguiente informacin: EMPRESA MARISCOS S.A ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES (en nuevos soles) VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION UTILIDAD OPERATIVA PARTICIPACION A LOS TRABAJADORES 10% IMPUESTO A LA RENTA 30% UTILIDAD DEL EJERCICIO CNON PESQUERO 50% DEL I.RENTA 89,492,000.00 28,359,000.00 61,133,000.00 177,500.00 85,000.00 60,870,500.00 6,087,050.00 1,826,115.00 52,957,335.00 913,057.50

EL SUR DEL PERU Y EL CANON PESQUERO

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Ms all de los impactos mediticos de una campaa en favor de la industria reductora de harina de pescado en el sur del Per, la verdadera pregunta para las poblaciones del sur es qu y/o cunto ganan con la industria de harina de pescado? La siempre postergada y olvidada Tacna debera considerar seriamente que su participacin en el negocio pesquero a nivel de canon es realmente nula. Resultado de un canon, no solamente mal estructurado en cuanto a ndices de reparto, sino en que los montos de origen de las fuentes de financiamiento que lo alimentan son pobres: Derechos de pesca bajos e impuesto a la renta curiosamente bajo tambin. El cuadro que se presenta a continuacin expone las cifras reales de la participacin de la sociedad civil del Sur del Per en el negocio pesquero durante los ltimos 3 aos. Las cifras pblicas no llegan al detalle de desglosar cunta harina de pescado se ha exportado procedente de cada regin, pero a nivel total estos nmeros pueden ayudar a que cada persona que vive en el sur del Per saque sus propias conclusiones y piense adems en cunto cuesta la contaminacin causada por la industria y el impactoque la extraccin de anchoveta tiene sobre las dems especies de consumo humano directo.

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