Derecho Fiscal Ibero II 3 Oct 13

Captulo IV
Concepto de Tributo o Contribucin
Definicin de Tributo, contribucin o ingresos tributario.
Emilio
Margan Manatou.- Es el vnculo en virtud del cual el Estado, estando como sujeto activo, exige al particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie
Elementos del concepto tributo

1.- La existencia de un vnculo jurdico.
Todo tributo para su validez y eficacia debe estar previsto en una norma jurdica expedida con anterioridad a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado. Nullum tributum sine lege.
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2.- El Estado como sujeto activo. Toda obligacin presupone la existencia de un sujeto activo; que es aquel en cuyo favor se establece el crdito o deber de dar, el deber de hacer o prestar que dicha obligacin trae aparejada. En este caso las prestaciones son a favor del Fisco, que es la autoridad encargada de la determinacin, recaudacin y administracin de las contribuciones. El Estado es el sujeto activo de la relacin jurdica.

3.- Los particulares como sujetos pasivos. Toda obligacin implica un sujeto pasivo, que es aquel a cuyo cargo se encuentra la obligacin de dar, hacer o prestar. Son los particulares, los ciudadanos, gobernados o administrados, bajo la denominacin comn de contribuyentes que deben cumplir en los casos sealados por las leyes aplicables al sostenimiento del gasto pblico sacrificando una parte proporcional de sus ingresos, rendimientos o ganancias.

4.- El pago o cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie. El objeto de la relacin jurdico-tributaria es dotar de medios y recursos para sufragar los gastos pblicos y atender las necesidades colectivas; por tanto las contribuciones tienen un contenido eminentemente econmico, el cual se expresa en cantidades determinadas y liquidas en moneda del curso legal en el pas. Sin embargo, excepcionalmente la legislacin permite que esa prestacin sea en especie; es decir, la entrega de ,bienes que poseen un valor econmico indiscutible. Tal es el caso del aprovechamiento de metales preciosos, que deben pagarse invariablemente en especie.
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Definicin adoptada por el CFF

Artculo 6, primer prrafo CFF: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales durante el lapso en que ocurran Esta definicin es vaga omite sealar quienes asumen el carcter de sujeto activo y sujeto pasivo en la obligacin jurdico-tributaria; olvida aclarar el contenido econmico de las contribuciones (excepcionalmente en especie); y tiene un contrasentido afirmar que las situaciones de hecho pueden dar origen a la obligacin tributaria, lo cual es incorrecto; toda vez que todas las contribuciones devienen de una norma jurdica expedida anterior a la 7 obligacin (principio de legalidad).
Sujeto Activo y Sujeto Pasivo

Sujeto activo
Existen tres titulares de la funcin tributaria: La federacin, Los estados o entidades federativas; y los Municipios.
Sujeto pasivo
El artculo 1 CFF menciona: Las personas fsicas (cualquiera que se su edad, sexo, estado civil, etc.) y morales (nacionales y extranjeras) estn obligadas a contribuir con los gastos pblicos conforme a las leyes respectivas.
Sujeto Activo y Sujeto Pasivo

Persona Fsica
Todo ser humano con capacidad de goce.

Estn constituidas por todas las asociaciones y sociedades civiles y mercantiles, debidamente organizadas conforme a las leyes del pas donde tengan establecido su domicilio social.
Persona Moral
Hecho imponible
Adolfo Carretero Prez. Se define como el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley, para configurar cada tributo y cuya realizacin supone el nacimiento de una obligacin jurdico-tributaria, por lo tanto, la tipificacin de los actos del sujeto para cada clase de tributo
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Hecho imponible
El nacimiento del tributo constituye un momento por entero distinto del de su determinacin en cantidad lquida. En muchas ocasiones, un sujeto pasivo se ubica dentro de la correspondiente hiptesis normativa, llevando a cabo el hecho generador del tributo, sin que esto signifique que el importe del mismo se cuantifique ipso facto. Se requiere la presencia de una serie de circunstancias posteriores al nacimiento de la obligacin, para que tanto el fisco como el causante puedan conocer su monto en cantidad lquida.
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Hecho imponible
En los impuestos de produccin, el crdito fiscal nace en el momento en que se fabrican los productos que la ley alude; en los impuestos de compraventa de primera mano, el crdito fiscal se genera en el momento en que se enajenan por primera vez en territorio nacional los bienes gravados, en los impuestos aduaneros importacin y exportacin los actos de causacin se realizan en el momento en que salen del pas o entran el l, las mercancas objeto de gravamen. Hay ocasiones en que el nacimiento y la determinacin nacen de forma simultanea como es el caso del i
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Determinacin en cantidad lquida de un tributo.

Se define como la operacin matemtica encaminada a fijar su importe exacto mediante la aplicacin de las tasas tributarias establecidas en la ley hacendaria. Duverger. Fijar el impuesto, es en primer lugar, determinar cules son las bases imponibles y seguidamente, medir en cada caso la cantidad de base imponible a la que exactamente se debe calcular el impuesto.
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Artculo 6, prrafo tercero CFF. Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
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La operacin de liquidacin normalmente es llevada por el contribuyente, ya que la ley fiscal parte de un principio de buena fe. En algunas ocasiones la ley dispone que dicho clculo sea efectuado por la autoridad hacendaria. Ejemplo como resultado de una visita de inspeccin fiscal se descubren omisiones y evasiones. Pueden determinarse mediante terceros como es el caso de los notarios pblicos que les compete liquidar el impuesto sobre la adquisicin de inmuebles aplicable a compra venta de esta clase de bienes.
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La determinacin en cantidad lquida debe llevarse a cabo, aplicando matemticamente al hecho generador del tributo la tasa contributiva en ley. Tasa consiste en la unidad aritmtica que se toma como base para la liquidacin, en moneda del curso legal el tributo a pagar.
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Clases de tasas
1.- Cuota fija.
2.- Tarifa progresiv a
3.Cantidad fija.
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Clases de tasas
1.- Cuota fija. Consiste en el establecimiento de un porcentaje especfico sobre el importe global del hecho generador de la obligacin fiscal. Ejemplo impuesto general del importacin se aplica un % al valor de la factura de la mercanca de procedencia extranjera cuya introduccin a territorio nacional pretende el sujeto pasivo, el IVA. 18
Clases de tasas
2.- Tarifa progresiva. Tiene por objeto establecer tasas diferenciales cuyo impacto econmico se va acrecentando en la medida en que el monto del hecho generador es mayor; decreciendo por el contrario, cuando dicho monto resulta menor. En este tipo de tarifas el impacto econmico va variando segn aumente o disminuya el monto de los ingresos gravables. Se considera que este tipo de tarifa son del tipo de tasa ms justo y equitativo (proporcionalidad).
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Clases de tasas
3.-
Cantidad Fija. Se determina aplicando al hecho generador del tributo una cantidad exacta expresada en moneda del curso legal, y no como sucede con las cuotas fijas y las tarifas que se expresan en porcentajes. Se utilizan en forma muy limitada y generalmente referida a contribuciones de estricta vigencia anual. Ejemplo el Impuesto sobre tenencia y uso de vehculo.
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Plazo para el pago.

No existen reglas fijas, y todo depende de lo que la ley respectiva seale. Artculo 6, cuarto prrafo, fracciones I y II CFF dispone: Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica: I.- Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente. II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la causacin.
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Exigibilidad
Una contribucin se vuelve exigible cuando despus de haber nacido y de encontrarse determinado, el sujeto pasivo deja de trascurrir el plazo que la ley establezca para su pago sin efectuar el entero correspondiente.
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Consecuencias de la exigibilidad de las contribuciones
1.- La imposicin de recargos y multas
2.- La instauraci n del PAE
3.- Cobro de gastos de ejecucin.
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Exigibilidad
1.- La imposicin de recargos y multas. Los recargos suelen definirse como una especie de intereses moratorios que se cobran a los sujetos pasivos en los casos de pago extemporneo de un tributo. Las multas son sanciones pecuniarias que la autoridad hacendaria impone a quienes infringen leyes fiscales. Cuando un tributo se torna exigible el fisco no slo est facultado para proceder a su cobro, sino de exigir el pago de recargos, as como del pago de multas dentro de un lmite de 5 aos (artculo 67 cff).
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Exigibilidad
2.- La instauracin del PAE. Es la accin del fisco en contra de un contribuyente que no ha pagado uno o varios tributos a su vencimiento, con el objeto de hacer efectivo su importe ms accesorios legales, de manera forzada, mediante el embargo y remate de bienes de su propiedad en cantidad suficiente para satisfacer el monto de los adeudos de que 25
3.- El cobro de gastos de ejecucin. Cuando se instaura el PAE, el fisco incurre en diversas Exigibilidad erogaciones (honorarios de ejecutores, publicacin de convocatorias, honorarios de ejecutores, etc.) cuyo monto debe ser cargado al causante remiso por su incumplimiento, en adicin a las contribuciones y sus accesorios legales, a fin de que la percepcin de la hacienda pblica resulte libre de gastos, como lo est cuando el sujeto pasivo cumple en tiempo y forma con sus obligaciones fiscales.
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Irretroactividad de la ley fiscal

El segundo prrafo del CFF dispone: Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes al momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas de procedimiento que se expidan con posterioridad Las normas jurdicas relacionadas con el nacimiento y la cuantificacin de la obligacin tributaria no pueden ser objeto de aplicacin retroactiva. Las normas de procedimiento quedan exentas de retroactividad.
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Teora de Merln.Estima que una ley es retroactiva cuando afecta derechos adquiridos al amparo de una ley anterior y no lo es cuando afecta simples expectativas de derecho, en la inteligencia de que por derechos adquiridos debe entenderse las facultades regularmente ejercidas y por expectativas o intereses aquellas facultades legales que no estaban regularmente ejercidas en el momento en que se verific el cambio de legislacin. Existe retroactividad cuando una ley nueva afecta derechos que ya forman parte del patrimonio de su persona o facultades que ya fueron ejercitadas.
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Teora de los hechos pasados y de los hechos futuros (Marcel Planiol). La retroactividad existe cuando la nueva ley desconoce hechos pasados bajo vigencia de una ley anterior o consecuencias ya realizadas de esos hechos, pero no existe cuando la nueva ley exclusivamente afecta las consecuencias y efectos no realizados de esos hechos. La ley es retroactiva cuando una obra sobre el pasado, ya sea para apreciar las condiciones de legalidad de un acto, o para modificar o suprimir los efectos ya realizados de un derecho.
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Nicolas Coviello: Leyes de procedimiento. Son de aplicacin inmediata a todas las contiendas que se inician o que estn pendientes al tiempo que entran en vigor. Pero esto no importa retroactividad, porque la aplicacin de la leyes procesales mira a un hecho existente en la actualidad, esto es, a la litis, no a un hecho pasado, cual es el negocio jurdico, y menos a la accin que se ejercita
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RETROACTIVIDAD DE LAS LEYES DE PROCEDIMIENTO. La retroactividad de las leyes de procedimiento cabe cuando se trata de la forma con arreglo a la cual puede ser ejercido un derecho precedentemente adquirido, pero no cuando ese derecho ha nacido del procedimiento mismo, derecho del que no puede privarse a nadie por una ley nueva y que hizo nacer excepciones que pueden ser opuestas por el colitigante; mas la tramitacin del juicio debe, desde ese punto, sujetarse a la nueva ley. 465 Quinta Epoca: Instancia: Tercera Sala. Fuente: Apndice de 1995, Quinta Epoca. Tomo VI, Parte SCJN. Pg. 309. Tesis de Jurisprudencia.
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Normas procesales tributarias. Son todas aquellas que estn referidas a las etapas del plazo para el pago y exigibilidad de los crditos fiscales, as como los medios de impugnacin y de defensa legal que los sujetos pasivos pueden hacer valer ante las propias autoridades hacendarias y/o ante los tribunales competentes, toda vez que en estas tres situaciones, una nueva ley slo afectara facultades no ejercitadas o efectos no realizados.
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II.
Competencia tributaria entre la Federacin y las entidades federativas.
El Estado como sujeto activo de las contribuciones (artculo 31, fraccin IV CPEUM).
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El Estado como sujeto activo de las contribuciones 1.- La Federacin.Est constituida por la unin de diversas entidades territoriales que componen la Repblica Mexicana, las que a travs de un pacto consagrado por la Constitucin han convenido a someterse a la autoridad de un poder soberano para la atencin de todas las funciones del gobierno que por su naturaleza rebasan el mbito meramente local de cada entidad, como lo son entre otras, la poltica internacional, la emisin de moneda, el comercio exterior, la defensa nacional, etc.
La federacin aparece como la esfera de poder supremo de la Repblica, cuya autoridad soberana se ejerce en todo el territorio nacional y en el mbito internacional, de acuerdo con la ley fundamental.
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El Estado como sujeto activo de las contribuciones Artculo 40 CPEUM. Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una Repblica representativa, democrtica, federal, compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una federacin establecida segn los principios de esta ley fundamental.
Artculo 41 CPEUM. El pueblo ejerce su soberana por medio de los Poderes de la Unin, en los casos de la competencia de stos, y por los de los Estados, en lo que toca a sus regmenes interiores, en los trminos respectivamente establecidos por la presente Constitucin Federal y las particulares de los Estados, las que en ningn caso podrn contravenir las estipulaciones del Pacto Federal.
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El Estado como sujeto activo de las contribuciones
2.- Entidades federativas.Son las integrantes de la federacin, dotadas de un gobierno autnomo en lo que toca a su rgimen interior; es decir, el manejo poltico-administrativo de sus respectivos problemas locales. El rgimen interior de las entidades federativas, no puede en ningn caso contravenir las estipulaciones del pacto federal.
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3.- Los municipios.- Puede definirse como la clula de la organizacin del Estado mexicano al servir de base para la divisin territorial y para las estructuras polticas y administrativas de las entidades miembros de la federacin. Manuel Ulloa Ortz.- El municipio es una reunin natural de familias dentro de una porcin geogrfica determinada, para satisfacer adecuadamente el conjunto de necesidades que tocan, por la periferia, la esfera de la vida domstica que sin participar por ello de la intimidad del hogar son, sin embargo, una prolongacin de este mismo lugar.
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El Estado como sujeto activo de las contribuciones Artculo 115 CPEUM. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el Municipio Libre, conforme a las bases siguientes:
I. Cada Municipio ser gobernado por un Ayuntamiento de eleccin popular directa, integrado por un Presidente Municipal y el nmero de regidores y sndicos que la ley determine. La competencia que esta Constitucin otorga al gobierno municipal se ejercer por el Ayuntamiento de manera exclusiva y no habr autoridad intermedia alguna entre ste y el gobierno del Estado.
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La idea de dividir al pas en mltiples clulas municipales tuvo por objeto constituir un primer frente de autoridad que localmente pueda atender los problemas de agua potable, alcantarillado, alumbrado, polica, etc. Esto ocasiona la coexistencia de dos tipos de autoridades (la estatal y la municipal) cuyas respectivas esferas de competencia deben quedar perfectamente delimitadas tanto en la Constitucin Federal como en las Constituciones de cada entidad federativa.
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Necesidad de un sistema de competencia tributaria.
La presencia de tres sujetos activos de los tributos o contribuciones se puede correr el riesgo que un mismo ingreso, rendimiento o utilidad, se vea gravado por tres clases distintas de tributos. Ante esta situacin la Constitucin establece un conjunto de reglas a travs del cual se delimitan las materias que pueden ser objeto de gravamen federal, de las que se tienen reservadas a las entidades federativas y las que sirven de base para la hacienda municipal; es decir, se trata del principio que las fuentes de riqueza reservadas a la potestad tributaria de uno de los sujetos activos, no pueden ser gravadas por cualquiera de los otros dos y viceversa.
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Reglas para la competencia tributaria entre la federacin y las entidades federativas.
Las reglas competenciales que en materia fiscal contiene la Constitucin Poltica se encuentran contenidas en los artculos 124, 73, fracciones VII y XXIX, 117, fracciones IV, V, VI y VII; y 118 fraccin I, que deben citarse en ese orden, toda vez que respectivamente dan origen a reglas distintas que por razones de tipo lgico-jurdico requieren de un anlisis por separado.
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Reglas para la competencia tributaria entre la federacin y las entidades federativas. Artculo 124. Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. Su texto deriva en gran medida de la dcima enmienda de la Constitucin de los Estados Unidos de Amrica de las facultades implcitas (implied powers). Este precepto no aclara cuales son las facultades concedidas a los funcionarios federales. No incluye los generadores de crditos fiscales ms importantes para el erario federal: El impuesto sobre la renta y el Impuesto al Valor Agregado.
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Artculo 73. El congreso tiene facultad: XXIX.- Para establecer contribuciones: 1o. Sobre el comercio exterior; 2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27; 3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros; 4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin; y 5o. Especiales sobre: a) Energa elctrica; b) Produccin y consumo de tabacos labrados; c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo; d) Cerillos y fsforos; e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y f) Explotacin forestal. g) Produccin y consumo de cerveza.
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Reglas para la competencia tributaria entre la federacin y las entidades federativas. Artculo 73. El congreso tiene facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto. Lo anterior indica que la potestad tributaria no tiene ms lmite que el de las necesidades presupuestarias de la federacin. De tal forma que si la fuentes de ingresos sealadas en la fraccin XXIX resultan insuficientes, esto no es bice para que el Congreso federal pueda afectar otras fuentes. El ISR, IVA y cierto nmero de impuestos especiales sobre diversas actividades productivas poseen una carta de constitucionalidad a pesar de gravar fuentes de riqueza no contempladas en la fraccin XXIX. No existe ningn recurso econmico generado en el pas que no pueda se objeto de gravamen federal.
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d) Artculo 117, fracciones IV, V, VI y VII y artculo 118, fraccin I. Estos preceptos contienen una serie de prohibiciones a la actividad econmica de las entidades federativas que, a contrario sensu, redundan en retribuciones para los poderes federales. Algunas estn referidas a la materia tributaria, por lo que forman parte del sistema competencial, en virtud de que al eliminar de la esfera de actividades de los gobiernos locales determinados hechos imponibles, con arreglo al artculo 124, sus aprovechamiento se entiende conferido a la federacin .
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Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso: IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio. V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera. VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca. VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impues (impuestos, sic DOF 05-02-1917) o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se establezca respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia.
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Artculo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unin: I. Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones. Como puede advertirse la finalidad de estos preceptos es la de preservar dentro del mbito fiscal de la federacin, todos los gravmenes al comercio exterior y a un buen nmero del comercio interior.
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Reglas para la competencia tributaria entre la federaci n y las entidades federativas. Doble competencia tributaria
Expresa
1.- Comercio exterior 2.-Aprovechamiento y explotacin de recursos naturales prrafos cuarto y quinto artculo 27 CPEUM. 3.- Instituciones de crdito y sociedades de seguro. 4.- Servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la federacin. 5.- Especiales: energa elctrica, produccin y consumo de tabacos labrados, gasolina y derivados, cerillos, fsforos, explotacin forestal y produccin y consumo de cerveza.
Tcita
Le confiere derecho de gravar cualquier fuente de riqueza en la Repblica, cuando sea necesario para integrar el presupuesto federal.
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La coordinacin fiscal
Se define como la participacin proporcional que por disposicin de la Constitucin y de la Ley, se otorga a las entidades federativas en el rendimiento de un tributo federal en cuya recaudacin y administracin han intervenido por autorizacin expresa de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
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La coordinacin fiscal
1.2. Slo puede existir por disposicin de una norma constitucional debidamente reglamentada por una ley federal secundaria aplicable a la materia de que se trate.
Presupone la existencia de un tributo o contribucin de naturaleza federal.

Requiere de la intervencin de las entidades federativas en las funciones de recaudacin y administracin del tributo federal coordinado, previa autorizacin de la SHCP. Otorga a las entidades coordinadas una participacin proporcional en los rendimientos fiscales obtenidos por la federacin.
3.-
4.51
Competencia tributaria de las entidades federativas entre s y con relacin a sus municipios.
El municipio.- Puede definirse como la clula de organizacin del Estado Mexicano, al servir de base para la divisin territorial y para las propias estructuras polticas y administrativas de las entidades miembros de la federacin. Las entidades federativas y los municipios poseen el carcter de sujetos activos de los tributos o contribuciones.
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Artculo 115. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el Municipio Libre, conforme a las bases siguientes: IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
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a)Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones. b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las Legislaturas de los Estados. c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
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Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concedern exenciones en relacin con las mismas. Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en favor de persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones. Slo estarn exentos los bienes de dominio pblico de la Federacin, de los Estados o los Municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier ttulo, para fines administrativos o propsitos distintos a los de su objeto pblico. Los ayuntamientos, en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria. Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos de los municipios, revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egresos sern aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles, y debern incluir en los mismos, los tabuladores desglosados de las remuneraciones que perciban los servidores pblicos municipales, sujetndose a lo dispuesto en el artculo 127 de esta Constitucin. Los recursos que integran la hacienda municipal sern ejercidos en forma directa por los ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a la ley;
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De las contribuciones reservadas a las entidades federativas, stas deciden libremente, por conductos de sus legislaturas, cules pertenecen al potestad contributiva de los rganos municipales. La hacienda pblica municipal se encuentra en manos de las entidades federativas, quienes autorizan el monto de los presupuestos de ingresos de sus municipios, no tienen la libertad de promover la autosuficiencia hacendaria. Si el gasto pblico de la federacin es cada da mayor, la finanzas estatales no son boyantes, entonces el margen que dejan a la recaudacin municipal es muy limitado.
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Integracin de la hacienda municipal.

a).- Impuesto predial. b).- Impuestos especiales sobre: diversiones y espectculos pblicos, matanza de ganado, aves, expendio de bebidas alcohlicas, anuncios. c).- Impuestos sobre actividades laborales.- billeteros, boleteros, cargadores, ambulantes, fotgrafos, msicos, transportistas de carga. d)Impuesto sobre la industria y comercio que no sean objeto de IVA o tributos estatales, Ejemplo puesto en la va pblica o mercados, molinos de nixtamal, venta de primera mano que contengan alcohol, excepto cerveza y vinos.
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Integracin de la hacienda municipal.

e).- Contribuciones especiales derivaos de obras y servicios municipales que beneficien de manera directa los propietarios de los inmuebles. f).- Derechos por suministro de agua potable. g).- Derechos por servicios especiales.- Empadronamiento de negociaciones comerciales, licencias de construccin, demolicin de obras, sello de carnes, inhumaciones y excavaciones en cementerio, servicios de RPPC. h)Aprovechamientos por conceptos de recargos y multas administrativas y judiciales. i) Participacin en los rendimientos de impuestos federales coordinados ISR, IVA, extraccin de petrleo, gas, etc.
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7.
Los sujetos pasivos de las contribuciones
Concepto
Sujeto Pasivo.- Es la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que realiza el hecho generador de un tributo contribucin. Artculo 1 CFF.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.
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Concepto
Persona Fsica
Todo ser humano con capacidad de goce.
Persona Moral
Estn constituidas por todas las asociaciones y sociedades civiles y mercantiles, debidamente organizadas conforme a las leyes del pas donde tengan establecido su domicilio social.
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Concepto
Una persona fsica o moral es susceptible de transformarse en sujeto pasivo, en cuanto se coloca en la hiptesis normativa, sin importar su domicilio, nacionalidad, estatus jurdico y en el caso de las fsicas edad, sexo, actividad o creencias. Basta con que una persona fsica o moral obtenga riqueza ubicada en Mxico y/o extranjero, si es que este ltimo se encuentra su domicilio en territorio nacional para que forma inmediata adquiera la calidad de sujeto pasivo de la relacin tributaria, sin que influyan los factores de domicilio y nacionalidad.
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Fuente de riqueza
Es el lugar donde se producen los hechos generadores de la riqueza. El sitio donde el sujeto pasivo percibe el ingreso, rendimiento o utilidad gravada por la ley tributaria o donde derivan tales percepciones.
Cuando el sitio o lugar se localiza en algn punto del territorio nacional, surge para el receptor del beneficio econmico la obligacin de enterar tributos o contribuciones federales procedentes.
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Domicilio.
Sirve para que la autoridad fiscal pueda controlar el cumplimiento de las obligaciones del sujetos pasivo, determina cul es la autoridad que puede establecer las relaciones de carcter formal. Para el contribuyente le sirve para saber dnde y con cul autoridad debe cumplir con sus obligaciones. Es el punto de referencia para un conjunto de derechos y deberes de naturaleza fiscal, destacan la competencia del sujeto activo, la ubicacin de los bienes afectos a un posible procedimiento econmicocoactivo de ejecucin, etc.
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Domicilio.
Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal: I. Tratndose de personas fsicas: a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior, el local que utilicen para el desempeo de sus actividades. c) nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice actividades sealadas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitacin. Para estos efectos, las autoridades fiscales harn del conocimiento del contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fraccin. II. En el caso de personas morales: a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio. b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio en el pas, o en su defecto el que designen.
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Clases de sujetos pasivos
La legislacin fiscal en Mxico regula dos tipos de sujetos pasivos:
1.- Causante directo.
2.- Responsable solidario.
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Clasificacin de Dino Jarach. Hace referencia a la clasificacin de nuestra legislacin fiscal, englobando los tres ltimos bajo el denominador comn de responsables solidarios:
1.- Sujeto pasivo contribuyente u obligado directo.
2.- Sujeto pasivo obligado solidario.

3.- Sujeto pasivo sustitucin. obligado subsidiariamente o por
4.- Sujeto pasivo obligado por garanta.

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1.- Sujeto pasivo contribuyente u obligado directo. Es el tpico sujeto pasivo, se trata de la persona fsica o moral, nacional o extranjera que lleva a cabo el hecho generador del impuesto, obteniendo un ingreso, renta o utilidad gravables de una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional o en el extranjero, cuando este ltimo tenga ubicado su domicilio en Mxico. Es el primer destinatario de las normas jurdico-tributarias.
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2.- Sujeto pasivo obligado solidario. Persona fsica o moral, nacional o extranjera, que en virtud de haber establecido una relacin de tipo jurdico con el sujeto pasivo del obligado directo, por disposicin expresa de la ley tributaria, adquiere concomitantemente con dicho obligado directo y a eleccin del fisco, la obligacin de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio contribuyente directo.
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3.- Sujeto pasivo obligado subsidiariamente o por sustitucin.- Aquella persona, generalmente fsica, que se encuentra legalmente facultada para autorizar, aprobar o dar fe respecto de una cato jurdico generador de tributos o contribuciones y a la que la ley hace responsable de su pago bajo determinadas circunstancias en los mismos trminos que el sujeto obligado. Margan Manatou.- Es responsable por sustitucin aquel que por virtud por disposicin de la ley, es resposnable del crdito fiscal, no por la intervencin personal y directa que tuvo en su creacin, sino porque la conoci o pas ante l, sin haber exigido al contribuyente el pago respectivo. Ejemplo: funcionarios pblicos, magistrados, notarios, retenedores, etc.
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4.- Obligado pasivo obligado por garanta.Persona fsica o moral que voluntariamente afecta un bien de su propiedad u otorga fianza, con el objeto de responder ante el fisco, a nombre y cuenta del sujeto pasivo obligado directo, del debido entero de un tributo originalmente a cargo de este ltimo y cuyo pago ha quedado en suspenso, en el supuesto de que al ocurrir su exigibilidad, el propio obligado directo no lo cubra en forma oportuna.
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Responsabilidad objetiva.
Se presenta cuando el adquirente de un bien o de una negociacin deben responder por disposicin de ley como sujeto pasivo u obligado directo de las contribuciones o tributos que haya dejado insolutos el propietario anterior y que graven a dicho bien o negociacin. Artculo 26 CFF.- Son responsables solidarios con los contribuyentes: IV.-Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma.
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11.
La doble tributacin
Problemtica

Las causas de fondo de la doble tributacin debemos encontrarlas en los siguientes factores: a) La ausencia de un sistema constitucional definido que delimite con precisin los campos de accin fiscal de la federacin. b) En el abuso principalmente del legislador federal ordinario, de determinadas fuentes de ingresos altamente redituables (v.gr.: los consumos de bienes y servicios) que son gravadas en repetidas ocasiones por el mismo sujeto activo o por dos o ms sujetos activos.
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Fuente y objeto de los tributos

La fuente de una contribucin es la actividad econmica considerada en las diversas etapas o facetas que la componen, susceptible de ser gravada en lo general o por facetas, por el legislador tributario.
El objeto de una contribucin es el ingreso, la utilidad o el rendimiento provenientes de una actividad econmica y/o de cualesquiera de sus facetas, que son sealados en la norma jurdica respectiva como punto de su incidencia que sirve de base para la determinacin en cantidad lquida del tributo. Por eso se dice que el objeto equivale al ingreso gravable.
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Margan Manatou.- La fuente del tributo es la actividad econmica. En este sentido, una fuente es susceptible de ser gravada por varios tributos a la vez. Ejemplo: la generacin de energa elctrica (fuente de actividad econmica) est simultneamente sujeta al pago de un impuesto a la produccin y de otro al consumo. La fuente representa una actividad econmica que se presenta en diferentes facetas (produccin, comercializacin y consumo) que integran una actividad econmica, convirtiendo a cada una de estas facetas en el objeto del tributo.
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Debemos entender por objeto de un tributo el ingreso que en la respectiva ley es sealado como punto de incidencia de la propia contribucin; es decir, el ingreso, la utilidad o rendimiento obtenido por el contribuyente, que sirve de base para el clculo o determinacin en cantidad lquida del gravamen respectivo. Ejemplo: el objeto del ISR est constituido por la utilidad anual percibida por el sujeto pasivo, el IGI por el valor de las mercancas de origen extranjero que se pretender introducir en territorio nacional. El ttulo de la ley expresa el objeto: Ley del Impuesto a la produccin de petrleo.
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Hiptesis doble tributacin
Margan Manatou.- Existe doble imposicin cuando la misma entidad pblica establece ms de un impuesto sobre el mismo objeto. Existen tres casos de doble tributacin: a) Cuando un mismo sujeto activo establece ms de un gravamen sobre el mismo objeto; b) Cuando dos o ms sujetos activos establecen ms de un tributo sobre el mismo objeto; y c) Cuando dos o ms sujetos activos establecen dos o ms gravmenes cada uno de ellos sobre el mismo objeto.
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Acumulacin de Impuestos
Existe una cuarta hiptesis de doble tributacin, consiste en la prctica de acumular impuesto sobre impuesto para gravar doblemente determinados actos de consumo necesario. Hace algunos aos en Mxico se grav de esta manera el consumo telefnico y la energa elctrica (impuesto sobre servicios telefnicos y el impuesto sobre energa elctrica) que implicaba que sobre el consumo se carguen sendos impuestos y que sobre la suma del consumo, se cargue nuevamente el impuesto al valor agregado.
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Acumulacin de Impuestos
La doble tributacin basada en la acumulacin de impuestos rompe con cualquier nocin de justicia fiscal al gravar no un ingreso, una utilidad o un rendimiento obtenidos por un contribuyente como consecuencia de la realizacin de actividades productivas, sino de un impuesto con otro impuesto; es decir, obligando a tributar sobre un gasto, lo anterior vulnera el principio de proporcionalidad o justicia fiscal establecido en la fraccin IV, del artculo 31 constitucional.
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Tesis de inconstitucionalidad de la SCJN en materia de doble tributacin.

CAPITALES, IMPUESTO SOBRE. (LEGISLACIONES DEL DISTRITO FEDERAL Y DEL ESTADO DE VERACRUZ). El caso de excepcin que establece la fraccin II, in fine, del artculo 317 de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal, exige para que no se cause el impuesto sobre capitales, que los ingresos gravables estn a cargo de personas que radiquen fuera del Distrito Federal y cuando el pago se haga fuera de dicha entidad; siendo adems necesario que "se compruebe que por la percepcin de los mismos ingresos, se cause un impuesto igual al establecido en este ttulo... en el lugar de la residencia del deudor"; pero el citado precepto de la Ley de Hacienda del Distrito Federal no exige para que se genere la excepcin respectiva que "se compruebe que el causante causo el tributo en una ocasin", ya que nicamente exige "que se compruebe" que por la percepcin de los mismos ingresos se cause un impuesto local igual al establecido en el ttulo (Impuesto sobre Capitales), en el lugar de la ubicacin de los bienes con que se garantice el crdito, o de la residencia del deudor; por tanto, si el precepto en consulta no exige la comprobacin de que el causante previamente cubra el tributo en una ocasin, resulta correcta la apreciacin en el sentido de que si precisamente el artculo 100 de la Ley Fiscal en el Estado de Veracruz establece el mismo tributo sobre producto de capitales que se fijan en el mencionado artculo 117 de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal, de ello resulta inconcuso que atenta la disposicin de Hacienda en cita, el impuesto determinado a cargo de una empresa es improcedente e inconducente. por otra parte, si el multicitado artculo 317, fraccin II, de la ley indicada, exige nicamente la causacin de un impuesto local igual al establecido en el ttulo quinto de la Ley de Hacienda del Distrito Federal, debe concluirse que opera dicha exencin si se demuestra que el artculo 100 de la Ley Fiscal en el Estado de Veracruz establece el mismo tributo que exige el multicitado artculo 317, fraccin II. Esta interpretacin resulta correcta si se atiende a que la intencin del legislador fue de que aunque el acreedor tenga su residencia en el Distrito Federal, la exencin respectiva se genera, cuando los crditos de que se deriven los ingresos gravables estn a cargo de personas que radiquen fuera del Distrito Federal, siempre que el pago se haga fuera del mismo Distrito, pues sera absurdo pretender cobrar un crdito que se cubri fuera del Distrito Federal por el deudor que tambin radica fuera del mismo Distrito, pues que la accin en su caso, para el cobro del crdito fiscal respectivo, nicamente corresponde al Gobierno del Estado de Veracruz, a quien compete exigir o no el citado crdito fiscal. 2a. Revisin fiscal 407/60. Hotel Geneve, S. A. 9 de agosto de 1962. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Octavio Mendoza Gonzlez. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Sexta Epoca. Volumen LXII, Tercera Parte. Pg. 15. Tesis Aislada.
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En la tesis transcrita la SCJN determina la ilegalidad del cobro de contribuciones por parte de dos sujetos activos, sobre el mismo ingreso u objeto gravable, aplica la regla de competencia tributaria de entidades federativas entre s. En ningn momento argumenta que la acumulacin de un gravamen en el Distrito Federal como otro en el Estado de Veracruz, implica un absoluto desconocimiento de los principios de proporcionalidad y equidad, slo se interesa por las reglas del domicilio y del lugar de causacin del tributo.
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IMPUESTOS EN DOBLE TRIBUTACION. CONSTITUCIONALIDAD. La tendencia de la poltica fiscal de la mayora de los estados, entre ellos el nuestro, de evitar la doble tributacin, tiene por objeto realizar la justicia fiscal. Para lograrlo, diversos pases han celebrado convenciones, convenios y modus vivendi, y existen normas de derecho tendientes a evitar la doble tributacin; pero es conscientemente buscada por el legislador para lograr diversos fines, como lo son: graduar la imposicin o para hacerla ms fuerte a travs de dos gravmenes que se complementen en lugar de aumentar las cuotas del primeramente establecido; buscar un fin social extra-fiscal; lograr una mayor equidad en la imposicin tomando en cuenta la distinta capacidad contributiva de los sujetos pasivos; aun tratar de captar un aumento en el ingreso con mayor comodidad para la administracin pblica. Sin embargo, no puede decirse que por el solo hecho de que un determinado impuesto d lugar a una doble tributacin sea inconstitucional. Podr contravenir una sana poltica tributaria o principios de buena administracin fiscal, pero no existe disposicin constitucional que la prohiba. Lo que la norma constitucional prohibe en su artculo 31, fraccin IV, es: que los tributos sean exorbitantes o ruinosos; que no estn establecidos por la ley o que no se destinen para gastos pblicos; pero no que haya doble tributacin. En resumen, una misma fuente de ingreso puede estar gravada por uno o ms tributos sin contradecir por ello la Constitucin; lo que podra violar la Carta Magna es que con diversos tributos se rompa la proporcionalidad y equidad que deben satisfacer. 5a., Amparo en revisin 2703/75. Ascanio Fernndez Pinto y otros. 26 de septiembre de 1984. Mayora de 4 votos. Ponente: Felipe Lpez Contreras. Disidente: Guillermo Guzmn Orozco. Instancia: Sala auxiliar. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Sptima Epoca. Volumen 187-192 Sptima Parte. Pg. 412. Tesis Aislada.
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DOBLE TRIBUTACION. EN SI MISMA NO ES INCONSTITUCIONAL. Es tendencia de la poltica fiscal en la mayora de los pases, entre ellos el nuestro, evitar la doble tributacin con el objeto de realizar una efectiva justicia fiscal; sin embargo, ste fenmeno impositivo no est prohibido por ningn artculo de la Constitucin Federal de tal suerte que en s mismo no es inconstitucional. Lo que la Carta Magna prohbe en su artculo 31, fraccin IV, entre otros supuestos, es que los tributos sean desproporcionados, que no estn establecidos por ley o que no se destinen para los gastos pblicos; pero no que haya doble tributacin. 109 , Sptima Epoca: Amparo en revisin 6168/63. Alfonso Crdoba Mendoza y coags. 12 de febrero de 1974. Mayora de dieciocho votos. Amparo en revisin 8481/50. Hoffman Pinther and Bosworth, S. A. y otro. 17 de junio de 1975. Mayora de catorce votos. Amparo en revisin 1597/65. Pablo Legorreta Chauvet y coags. 12 de abril de 1977. Unanimidad de dieciocho votos. Amparo en revisin 402/76. J. Jess Castellanos Castellanos. 3 de enero de 1978. Unanimidad de quince votos. Amparo en revisin 5322/50. Siderrgica de Monterrey, S. A. 6 de marzo de 1984. Unanimidad de dieciocho votos. Instancia: Pleno. Fuente: Apndice de 1995, Sptima Epoca. Tomo I, Parte SCJN. Pg. 117. Tesis de Jurisprudencia.
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12.
La doble tributacin internacional.
La doble tributacin internacional

SUPUESTOS Y CARACTERSTICAS: 1.- Debe tratarse de una operacin o transaccin que lleve implcito un claro propsito de lucro econmico, v.gr.: compraventa de mercancas, prstamos con inters, transferencia de tecnologa incluyendo activos intangible, como las marcas y patentes , prestacin de servicios personales independientes, etc. 2.- La operacin debe celebrarse entre personas fsicas o morales, sujetas a la potestad tributaria de dos Estados diferentes. 3.- Debe existir un flujo de bienes de una nacin a otra.
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4.- Los ingresos, utilidades o rendimientos derivados de la propia transaccin deben constituir objetos fiscalmente gravados en ambas naciones. 5.- Ambas naciones deben desempearse en mantener inclumes sus respectivas potestades recaudatorias sin hacer ningn tipo de concesiones ni otorgar tratamientos especiales, a pesar de tratarse de una transaccin internacional. 6.- Debe existir la hiptesis que un mismo acto u operacin celebrada entre sujetos pertenecientes a distintos pases, y por ende, colocados bajo diferentes soberanas tributarias, es gravada con dos o ms tributos por las respectivas naciones de origen o residencia de los sujetos.
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La doble tributacin internacional Efectos negativos

Encarecimiento de bienes y servicios de origen extranjero pero de consumo necesario. Elevacin del costo de emprstitos y del flujo general de capitales del exterior, requeridos para programas de inversin y produccin. Obstaculizacin de suministro de conocimientos tecnolgicos indispensables para el desarrollo industrial. Establecimiento de barreras que dificultan e imposibilitan el libre acceso a los mercados internacionales de comercio, de capital y tecnologa.
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Incidencia de dos o ms soberanas
Identidad o similitud de impuestos.
Principales hiptesis (Hugo Margain)
Identidad de sujetos gravados.
Identidad de periodo impositivo.
Acumulacin de la carga tributaria.

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La nica forma prctica y efectiva de evitar la doble tributacin internacional consiste en la celebracin de tratados o convenios entre los Estados involucrados, que contengan mecanismos adecuados para suprimir la concurrencia impositiva, logrando una mayor armona en las relaciones econmicas.
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La doble tributacin internacional Caractersticas de los tratados.
1.- Generalmente se concertan entre pases que, debido a razones de vecindad geogrfica o dependencia econmica generan un continuo intercambio comercial de bienes y servicios. La razn fundamental que da lugar a un tratado es sin duda la importancia del flujo econmico entre ambos pases y los efectos negativos sobre la inversin a lo ingresos del contribuyente inversionista o del fisco. Es difcil pensar en un tratado cuyas relaciones econmicas no sean de trascendencia.
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2.- Los problemas de doble tributacin pueden ser ms fcilmente resueltos por pactos de corte bilateral mediante medidas multilaterales, salvo excepciones como la comunidad econmica europea. 3.-Suelen celebrarse entre pases cuyas balanzas comerciales arrojan cifras ms o menos equilibradas, por lo que el sacrificio econmico resulta proporcional y equitativo en cada uno.
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4.- Se dificulta entre los pases en vas de desarrollo (importadores de bienes de capital, servicios y tecnologa) y los pases altamente industrializados, ya que la disparidad de sus respetivas balanzas comerciales hace que los sacrificios econmicos, por una parte sean ms gravosos y en ocasiones insostenibles para una economa deficitaria y representan inconvenientes para lograr la rentabilidad mxima de las exportaciones a la que tradicionalmente aspiran las naciones industrializadas.
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5.- Las dificultades que se presentan en la negociacin de tratados de doble tributacin han orillado a las naciones a adoptar dentro de su propia legislacin interna medidas unilaterales tendientes a neutralizar los efectos negativos de este problema, como es el caso del foreign tax credit, o devolucin de impuestos pagados en el extranjero.
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La doble tributacin internacional Principio de fuente
Con base en este principio se sostiene que todo estado posee la potestad tributaria de gravar todos los actos u operaciones llevadas a cabo por extranjeros, que realicen o surtan efectos en el territorio del propio Estado. Este criterio es el que sigue nuestra legislacin tributaria, particularmente la LISR. Este principio tiende a beneficiar a los pases en vas de desarrollo que asumen el carcter de receptoras de inversiones extranjeras, las que a cambio de contribuir a sus desarrollo industrial ocasionan fugas de capitales a travs de pagos de transferencia de tecnologa, regalas, intereses y dividendos.
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La doble tributacin internacional Principio de fuente
Los inversionistas en pases en vas de desarrollo rara vez adoptan el carcter de residentes por el contrario se concretan a transferir sus capitales en formas de prstamos, suministro de tecnologa y establecimiento de filiales o sucursales, lo que ocasiona que grandes cantidades de dinero generadas en el pas de receptor emigren hacia el exterior en forma de intereses, regalas o dividendos.
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La doble tributacin internacional Principio de residencia
Consiste en que los Estados slo pueden gravar actividades econmicas llevadas a cabo en territorio por extranjeros, cuando stos poseen el carcter de residentes, conforme a las leyes aplicables. Estas naciones obtienen ingresos sustanciales provenientes del exterior, sin necesidad que sus inversionistas residan formalmente en lugares donde las inversiones se llevan a cabo. Los tratados que se firman bajo este principio suelen contener estipulaciones sumamente desfavorables para los Estados en vas de desarrollo que aceptan suscribirlos.
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La doble tributacin internacional Medidas unilaterales.
Las dificultades que existen para concretar equitativamente tratados internacionales en materia de doble tributacin, especialmente entre pases que tienen un intenso intercambio comercial de bienes, servicios y tecnologa, han dado origen que los pases dentro de su orden jurdico fiscal interno establezcan medidas para impedir la doble tributacin o al menos para atenuar los efectos negativos. Reciben el nombre de medidas unilaterales ya que no provienen de un pacto concertado entre Estados, tienen como finalidad alentar las inversiones que vienen del exterior.
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La doble tributacin internacional Medidas unilaterales.
La medida ms destacada es el foreign tax credit o compensacin de impuestos pagados en el extranjero, cuy origen fue en 1893 en Holanda, desde 1918 ha sido utilizada en diversa naciones incluida los Estados Unidos de Norteamrica. Consiste en el derecho que todo contribuyente que ha llevado cualquier tipo de inversiones en el extranjero tiene a compensar o deducir los impuestos que tenga que pagar en su pas de origen, el importe de los tributos o contribuciones que haya que cubrir en el extranjero por motivo de las inversiones en que los mismos haya llevado a cabo, ya sea en bienes y servicios, o bien participando como socio o accionista en negociaciones industriales y comerciales.
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13.
Mtodos de interpretacin de la Ley Fiscal.
Mtodos de interpretacin de la Ley Fiscal
La hermenutica (del griego hermeneutik tejne, "arte de explicar, traducir, o interpretar") es la ciencia y arte de la interpretacin, sobre todo de textos, para determinar el significado exacto de las palabras mediante las cuales se ha expresado un pensamiento. Ahora que podemos entender y relacionar a la Hermenutica Jurdica con la Interpretacin Jurdica, citaremos el significado de interpretacin sealado en el Diccionario Jurdico Mexicano20 Interpretar consiste en dotar de significado, mediante un lenguaje determinado a ciertos objetos (signos, frmulas o textos).
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En sentido general, interpretar significa explicar, esclarecer y, por ende, descifrar el sentido de alguna cosa. En otras palabras, descubrir, averiguar, esclarecer o desentraar el sentido de una cosa, de un hecho o de una expresin. Garca Maynez dice que Interpretar la ley es descubrir el sentido que encierra. Al respecto debemos recordar que la ley es una voluntad cuyo objetivo es satisfacer una necesidad jurdica, por lo que la interpretacin da a esa voluntad una manifestacin de aplicacin prctica.
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Mtodos de interpretacin de la Ley Fiscal Escuelas de interpretacin jurdica Refugio de Jess Fernndez
Subjetivista
Objetivista
Absolutista
ESCUELAS DE INTERPRETACIN
Libre
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Mtodos de interpretacin de la Ley Fiscal Escuelas de interpretacin jurdica Refugio de Jess Fernndez
Teora absolutista. Se concreta a reconocer en las normas jurdicas nicamente el alcance literal o significado real de las palabras empleadas, en otros trminos, no le interesa lo que persigue la ley o su finalidad, sino lo que significan las palabras empleadas en el texto de la norma. Teora subjetivista. Se preocupa ante todo de la voluntad del legislador al momento de expedir la ley; busca la razn de ser o finalidad de la norma jurdica. Teora objetivista. Contempla la ley en forma personificada y le atribuye una voluntad, de tal manera que la ley va adaptndose a los cambios sociales y de otra naturaleza que ocurren a medida que el tiempo va pasando, sin reformar constantemente la ley, o sea, los hechos deben adaptarse a la norma y no sta a las situaciones previstas.
Interpretacin libre. Tiene como finalidad dejar al juzgador en plena libertad para que, como miembro de una comunidad, interprete segn el sentir popular, ante las imperfecciones de la ley, creando la norma aplicable al caso concreto
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Mtodos de interpretacin de la Ley Fiscal Tipos de interpretacin jurdica de acuerdo a los protagonistas (Sergio de la Garza)
Doctrinaria
Judicial
Legislativa o autntica
INTERPRETACIN DE ACUERDO A LOS SUJETOS
Administrativa
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Mtodos de interpretacin de la Ley Fiscal Tipos de interpretacin jurdica de acuerdo a los protagonistas (Sergio de la Garza)
Interpretacin legislativa o autntica. Es aqulla que prctica el propio legislador, llamado algunas veces a aclarar el sentido de una ley o precisar su alcance. En realidad este tipo de interpretacin, en la prctica, no es muy frecuente.
Interpretacin doctrinaria. Es aqulla que hacen los autores, tratadistas, jurisconsultos o estudiosos del Derecho a travs de escritos y comentarios. Se cree que este tipo de interpretacin carece de autoridad, en el sentido de obligatoriedad. No obstante, significa un importante aporte al esclarecimiento del sentido de los textos legales, que los jueces, precisamente, utilizan con frecuencia. Interpretacin judicial. Es la que realiza el rgano jurisdiccional, como paso previo a la aplicacin de la norma general en su paso a la singularidad de lo concreto. Es desde luego, la tpica, la que ms interesa desde el punto de vista del Derecho Positivo, ya que, por un lado, tiene carcter obligatorio para las partes que intervienen en el juicio; y por otro, tiene un cierto valor como fuente general del Derecho. El juez, al interpretar una ley, debe hacerlo con prudencia, observando un conjunto de reglas y un cierto mtodo que constituye la lgica judicial. Interpretacin administrativa. Es aqulla que lleva a cabo la Autoridad Administrativa y concretamente en la presente materia, la Autoridad Fiscal.
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Literal
Exacta
Lgicoconceptual
Analgica
Autntica
Contrario sensu
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Mtodo de interpretacin literal.- Consiste en aplicar la norma jurdica atendiendo exclusivamente al significado gramatical de las palabras que componen su texto. Este mtodo da lugar diversas confusiones debido a que en mltiples ocasiones las palabras de los textos legales no solamente posee un significado gramatical, sino que adems poseen una connotacin jurdica o tcnica, que en un momento dado puede darle a la norma un contenido totalmente distinto al que se deriva de su mera significacin gramatical.
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Ejemplo: persona moral, jurdicamente hablando tiene una acepcin por completo distinta de la gramatical, la palabra asiento, contablemente indica una operacin matemtica que tampoco guarda relacin desde el punto de vista gramatical; el concepto entero, en el lenguaje jurdico tributario equivale a pago y su connotacin gramatical refiere a algo completamente distinto. La interpretacin literal rara vez resulta una tcnica adecuada para la aplicacin de las leyes, ya que por atender exclusivamente el aspecto gramatical olvida que las normas jurdicas poseen un significado lgico conceptual. (La letra de la ley mata).
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Mtodo de interpretacin Lgico-Conceptual. La finalidad de esta tcnica interpretativa estriba en descubrir el espritu de la ley, para controlar, completar, restringir o extender su letra. Habr que buscar el pensamiento del legislador en un cmulo de circunstancias extrnsecas a la frmula y, sobre todo, en aquellas que precedieron sus aparicin. Este mtodo no atiende el significado gramatical, sino que persigue descubrir su significado conceptual desde un punto de vista lgico
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Mtodo de interpretacin autntica. Con arreglo a este sistema, para desentraar la verdadera significacin de una disposicin normativa, no se atiende el significado gramatical ni el significado lgico-conceptual de las palabras que integran sus texto, sino que se busca descubrir cual fue la intencin del legislador al expedir dicha disposicin. La interpretacin se lleva a cabo a travs de trabajos preparatorios, exposiciones de motivos y discusiones parlamentarias, se buscan los antecedentes que dieron origen a la ley sujeta a interpretacin y con base en esos antecedentes se resuelven los problemas que pudieran presentarse para su aplicacin.
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Mtodo de interpretacin autntica. Este mtodo presenta el inconveniente de ser sumamente limitado e incompleto, ya que las discusiones parlamentarias y las exposiciones de motivos que anteceden al texto de una ley vigente slo contemplan aspectos sumamente generales y nunca los mltiples problemas especficos que se presentan en la realidad cuando la ley va ser aplicada. Este mtodo slo aplica para casos especiales, pero inoperante para solucionar la mayora de los problemas interpretativos.
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Mtodo de interpretacin a contrario sensu. Este mtodo parte de un supuesto de carcter esencialmente lgico, al considerar que no quedan comprendidos dentro de la hiptesis normativa prevista en la ley, todos aquellos que se encuentren en una situacin exactamente contraria a la que en tal hiptesis se contiene. Constituye una tcnica jurdica bastante correcta, sin embargo, es un mtodo de interpretacin limitado, puesto que, ya que para que el mismo surta efectos, es requisito que la norma jurdica a interpretar admita una situacin en contrario y que adems dicha situacin se presente en la realidad. Es una tcnica auxiliar de otros mtodos.
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Mtodo de interpretacin analgica. Consiste en aplicar a una situacin de hecho no prevista en la ley, la norma jurdica aplicable a una situacin similar que s est prevista en dicha ley (dnde existe la misma situacin de hecho, existe la misma situacin de derecho). Es de utilizacin delicada, ya que de no existir una adecuada identidad entre la situacin no prevista y la que s est prevista en la ley, se puede otorgar a esta ltima alcances que en realidad no posee y en consecuencia , se le puede aplicar indebidamente.
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Mtodo de interpretacin analgica. Garca Maynez sostiene que, para que la interpretacin sea correcta no basta la simple semejanza de sus situaciones de hecho, una prevista y otra no prevista por la ley, requirese asimismo, que la razn en la regla legal se inspira, exista igualmente en relacin con el caso imprevisto, lo que puede justificar la analoga es la identidad jurdica substancial, cuando nos permitimos extender por analoga una frmula legal a casos no previstos en ella, lo hacemos convencidos de que el legislador, habra querido tal solucin, si hubiera conocido la misma hiptesis.
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Mtodo de interpretacin analgica. Este mtodo es totalmente subjetivo, su utilizacin depende del criterio de quien vaya aplicar la ley; es decir, depende de la consideracin eminentemente subjetiva a cerca de que si un hecho es idntico a otro o no lo es, consecuentemente es una tcnica que carece de un punto de vista objetivo, que es el requisito para que un mtodo de interpretacin legal resulte justo ya adecuado.
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Mtodo de interpretacin Exacta. Constituye la tcnica adecuada por el derecho penal y se hace consistir que en una forma jurdica slo es aplicable a un caso concreto cuando el hecho o la conducta respectiva encuadran exactamente dentro de la hiptesis prevista en la primera. Este mtodo requiere de manera imperiosa que exista una exacta adecuacin entre lo que sucede en la realidad y lo que la ley dispone. Carranc y Trujillo, bajo la sancin caen los tipos de delito jurdica y positivamente formulados, aunque otras ocasiones puedan ser reprobables ticamente o en vista de las costumbres de un pas.
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Mtodo de interpretacin Exacta. Este mtodo es lo opuesto al analgico, no busca extender su campo de aplicacin sino que lo restringe en tal forma que exclusivamente aquello encuadre con exactitud dentro de la hiptesis normativa. Se utiliza preferente en aquellas ramas como el derecho penal que tutelan valores fundamentales tales como la vida, la libertad, la integridad fsica, etc.
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Mtodo de aplicacin estricta.
Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
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Del contenido de este precepto se puede advertir que el derecho fiscal posee su propio mtodo de interpretacin legal, por lo menos en que a imposicin de cargas, concesin de exenciones y subsidios y fijacin de infracciones y sanciones. El mtodo de interpretacin estricta de las normas fiscales, consiste en aplicar las normas jurdico tributarias, atendiendo al significado gramatical y conceptual de las palabras empleadas por el legislador, sin introducir hiptesis o situacin que se encuentre prevista de manera expresa en el texto de la propia ley.
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El mtodo de aplicacin estricta establecido en el primer prrafo del artculo 5 del CFF, consiste en que las normas de derecho tributario que establezcan cargas a los particulares, las que sealen excepciones a las mismas, y las que fijen infracciones y sanciones, deben ser aplicadas atendiendo al significado tanto gramatical como lgico-conceptual de las palabras utilizadas por el legislador, de tal forma que las hiptesis normativas se apliquen en los casos que encuadren con los preceptos aplicables, quedando prohibida hacer cualquier analoga respecto a su interpretacin y permite dentro de los lineamientos enunciados la utilizacin del mtodo a contrario sensu nicamente cuando coadyuven a descubrir el significado gramatical y conceptual de las palabras que integran la norma tributaria, sin introducir hiptesis ajenas a la misma.
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El mtodo de aplicacin estricta previsto en el primer prrafo del artculo 5 slo es aplicable a las normas que establezcan cargas y excepciones, infracciones y sanciones, entendindose que establezcan cargas a los particulares las que se refieran a los elementos esenciales de toda contribucin; es decir, sujeto, objeto, base o tarifa. Las normas jurdicas tributarias distintas a alas anteriores, como es el caso de las normas procesales o las que establecen obligaciones secundarias relativas a trmites, requisitos, etc. no quedan comprendidas dentro del mtodo de aplicacin estricta y puedes ser aplicadas utilizando cualesquiera de los mtodos de interpretacin normativa.
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20.Clasificacin de los tributos y las contribuciones
Objeto

A continuacin se explican brevemente las dos principales clasificaciones de los tributos: 1.- La denominada tradicional, en atencin a que refleja los puntos de vista que con mayor frecuencia suelen emplear los especialistas de la materia. 2.- La moderna, basada en las ideas de Harold M. Sommers. El estudio de clasificacin o clasificaciones de los tributos constituye, en esencia, una forma de apreciar las diversas categoras de los tributos de la legislacin hacendaria
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Clasificacin tradicional
Directos e Indirectos
Reales y Personales Generales y Especiales Especficos y Ad-valorem
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Directos e indirectos. Hasta hace algunos aos se haba considerado que los tributos directos son aquellos que no son susceptibles de repercutirse o trasladarse a terceras personas, en tanto que los indirectos s poseen esa posibilidad traslativa. Sin embargo sostiene Manautou en la actualidad hay dos corrientes, la primera considera que el impuesto directo es aquel que no es repercutible y el indirecto el que s lo es, estima que es inexacto que haya impuestos que no sean repercutibles, pues todos los gravmenes pueden ser repercutidos por los contribuyentes: que lo correcto es considerar como impuestos directos aquellos que gravan los rendimientos y como indirectos a los que gravan consumos.
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Ejemplo de los impuestos indirectos se cita el ISR que tiene por objeto gravar las utilidades o rendimientos que obtengan las sociedades mercantiles, las personas fsicas, los residentes en el extranjero y las personas que realizan actividades empresariales, de fuentes de riqueza ubicada en Mxico. El caso tpico de un impuesto indirecto es el IVA, el que invariablemente ha obedecido esta clasificacin no slo en Mxico, sino en todos los pases en donde se ha establecido, toda vez que tiene por objeto gravar una serie de operaciones de consumo como pueden ser: la enajenacin, la prestacin de servicios.
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Reales y Personales. Se entiende aqullos que estn destinados a gravar valores econmicos que tienen su origen en la relacin jurdica que se establece entre una persona fsica o moral y una cosa o un bien. Se llaman reales debido a que generalmente los correspondientes sujetos pasivos son titulares de algn derecho real, en especial el de propiedad. Ejemplo: el impuesto predial. Personales debemos entender todos aqullos que gravan los ingresos, utilidades, ganancias obtenidos por personas fsicas y morales, como consecuencia del desarrollo de los diversos tipos de actividades productivas a los que se encuentren dedicados, e independientemente o al margen de su vinculacin jurdica con cosas, bienes o derechos reales. La mayora de los impuestos en nuestro derecho fiscal tienen el carcter de personal, salvo excepciones como el predial o las contribuciones de mejoras; toda vez que el propsito de toda contribucin es, el de incidir sobre los ingresos, utilidades, ganancias y rendimientos de las personas.
128

Generales y Especiales. Generales son todos aqullos que gravan diversas actividades econmicas, las que; sin embargo, tienen en comn de ser de la misma naturaleza. Ejemplo: ISR e IVA. El ISR grava diversos tipos de actividades (industriales, comerciales, agrcolas, etc.), no obstante estas actividades obedecen a un comn denominador: derivan de ingresos o rendimientos percibidos por personas fsicas o morales. El IVA, grava diversas clases de operaciones (enajenacin, prestacin de servicios, uso o goce temporal de bienes, etc.) que son susceptibles de agruparse bajo un denominador: actos de consumo. Especiales, son los que exclusivamente inciden sobre una determinada actividad econmica. Ejemplo: los derechos sobre uso de aeropuertos, contribuciones por mejoras, el impuesto sobre adquisicin de inmuebles, etc.
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Especficos y Ad Valorem. Son tributos especficos aquellos cuyas cuotas, bases o tarifas, atienden, para su correspondiente determinacin en cantidad lquida, al peso, volumen, cantidad y dimensiones en general del objeto gravado. Ad valorem, para el mismo fin atienden al valor o precio del propio objeto gravado. Se trata de gravmenes que, dentro de nuestro medio, nicamente aparecen el la legislacin aduanera, ya que sta, dada la naturaleza de las operaciones de importacin y exportacin, grava bsicamente mercancas, las que preferentemente deben valorarse en funcin de sus medidas y dimensiones, o bien atendiendo a su valor o precio.
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Fraccin NOMENCLATURA 90.24A009 Termtatos automticos para el control de temperatura de aire, con dispositivos de seguridad para falla de flama
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Unidad para la aplicacin Ad Valorem Kg. B 40%
Como puede apreciarse, para el clculo de los impuestos de importacin se suelen combinar o sumar estas dos clases de contribuciones, las que en vez de resultar contradictorias, deben manejarse conjuntamente. An cuando algunos tratadistas sostienen que los tributos ad valorem suelen ser ms justos que los especficos, porque el valor o precio es una referencia objetiva, en tanto que las dimensiones y medidas son ms bien aparentemente engaosas, la realidad es que, al menos en nuestra prctica hacendaria, no existe tal oposicin, ya que es un criterio uniformemente aceptado que una justa valoracin aduanera se logra a travs de la combinacin de cuota especfica y ad- valorem.
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Clasificacin Moderna
La clasificacin de Sommers no busca destacar las caractersticas ms importantes de tal o cual tipo de tributo o contribucin, sino ms bien sealar los impactos o efectos que su establecimiento pueden llegar a ocasionar en la economa nacional. Para Sommers existen cuatro clases fundamentales de impuestos: sobre bienes, sobre servicios, sobre ingresos y sobre riquezas y del manejo que haga el legislador hacendario depender tanto la justicia como efecto econmico neto en el erario pblico, influenciado, en cierta medida, por fenmenos como la inflacin y la recesin, o bien que colaboren con el bienestar general como multiplicadores de la economa.
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Impuestos sobre bienes y servicios. Estn encaminados a gravar los bienes y mercancas que expendan al pblico, as como los servicios que se le prestan, ejemplo: IVA.
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Impuestos sobre los ingresos y la riqueza. Son lo gravmenes que inciden progresivamente sobre los rendimientos o sobre el patrimonio de los individuos o empresas. Deben asociarse con una mayor redistribucin del ingreso nacional, ya que se fijan en razn de la riqueza poseda o acumulada por cada causante, no slo se ajustan al principio de proporcionalidad, sino que no producen, efectos inflacionarios caractersticos de los impuestos sobre mercancas y servicios, al no recaer sobre el consumidor, no contribuyen al encarecimiento de la vida, inciden sobre sus excedente econmicos, dando lugar as al que ms posea ms tribute.
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21.Consultas, resoluciones favorables a los particulares y negativa ficta.
Consultas
Respecto a este tema convergen los fundamentos constitucionales relacionados con los derechos de peticin y de audiencia de los ciudadanos, que sern ejercidos y atendidos por la autoridad siempre y cuando se realicen cumpliendo los requerimientos y formas sealados en la misma Carta Magna. Es as que la Autoridad Fiscal est obligada a atender los asuntos y requerimientos que los ciudadanos realicen, cumpliendo sus obligaciones fiscales. Por lo anterior, es de particular importancia conocer las figuras jurdicas que se han desarrollado y se reconocen en materia fiscal, relacionadas con la atencin que la autoridad fiscal da con tal carcter a los contribuyentes.
137
Consultas
El contribuyente tiene una serie de derechos en materia fiscal que puede utilizaren su favor, dentro estos existe el planteamiento de consultas. La contestacin de consultas por parte de la autoridad consiste en atender al derecho de audiencia del particular, quien ejerce su derecho a ser escuchado. Concepto. Luis Ral Daz Gonzlez seala que la Consulta es la accin, tomada por un contribuyente y contenida en un escrito, de solicitar el parecer u opinin de la autoridad tributaria competente, acerca de determinado asunto fiscal.
138
Consultas

Fundamento jurdico. El artculo 8 Constitucional seala la garanta o derecho de peticin. Esta garanta determina que los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que sta se formule por escrito, de manera pacfica y respetuosa; asimismo menciona que a toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a la que se haya dirigido, la cual tiene obligacin de comunicar en breve trmino al peticionario. La contestacin de consultas por parte de la autoridad consiste en la prctica de lo establecido en el artculo 14 constitucional, el derecho de audiencia, que otorga al particular o contribuyente el derecho a ser escuchado.
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Consultas
Atendiendo lo sealado en el artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin, conocemos que las autoridades fiscales slo estarn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas que realicen los contribuyentes cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifique la legislacin aplicable. Las autoridades fiscales debern contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de tres meses, a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva.
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Requisitos para una Consulta.
Atendiendo lo sealado en el Cdigo Fiscal para las consultas identificamos dos tipos de requisitos, de forma y fondo: De fondo: El mismo artculo 34, en su prrafo segundo, seala que la autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarios para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto. II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante la autoridad. III. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere sta.
141
De forma: El artculo 18 establece los requisitos de cualquier promocin que el contribuyente decida realizar ante la autoridad, dentro de los que indica en primer trmino que toda promocin dirigida a las autoridades fiscales deber presentarse mediante documentacin digital que contenga firma electrnica avanzada, no obstante esta determinacin, tambin seala que el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr determinar las promociones que se presentarn mediante documento impreso. Asimismo, seala que las promociones debern enviarse por los medios electrnicos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, a las direcciones electrnicas que al efecto apruebe el mismo rgano desconcentrado.
142
Los documentos digitales debern tener por lo menos los siguientes requisitos: I. El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal manifestado en el Registro Federal de Contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le correspondi en el registro. II. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. III. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones. Asimismo, se deber sealar el domicilio para or y recibir notificaciones y, en su caso, el nombre de la persona autorizada para recibirlas.
143
El artculo 18-A seala que en adicin a lo sealado en el artculo 18, las promociones que se presenten ante las autoridades fiscales en las que se formulen consultas o solicitudes de autorizacin o rgimen en los trminos de los artculos 34, 34-A y 36 Bis de este Cdigo, para las que no haya forma oficial, debern cumplir con lo siguiente: I.- Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados en los trminos del artculo 19 de este Cdigo. II.- Sealar los nombres, direcciones y el registro federal de contribuyentes o nmero de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada. III.- Describir las actividades a las que se dedica el interesado. IV.- Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin. V.- Sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o circunstancias. VI.- Describir las razones de negocio que motivan la operacin planteada. VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resolucin. VIII. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, sealando los periodos y las contribuciones, objeto de la revisin. Asimismo, deber mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolucin a que se refiere el artculo 50 de este Cdigo.
144
Los promoventes debern tambin mencionar si se encuentran dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolucin derivada de una revisin de gabinete. En su caso, debern sealar expresamente si no son residentes en el extranjero, si no han presentado anteriormente una promocin o algn medio de defensa sobre los hechos o circunstancias motivo de la consulta o si no se encuentran sujetos al ejercicio de facultades de comprobacin de autoridades federales o estatales. En todo caso, cuando no se cumplan los requisitos referidos en los prrafos cuarto y quinto del artculo 18-A en comento, las autoridades fiscales requerirn al promovente para que en un plazo de 10 das cumpla con el requisito omitido, conforme a lo sealado en el artculo 18, penltimo prrafo, del Cdigo Fiscal.
145

Efectos jurdicos de la institucin Las respuestas recadas a las consultas referidas en el artculo 34 del Cdigo Fiscal no sern obligatorias para los particulares, por lo cual stos podrn impugnar, a travs de los medios de defensa establecidos en las disposiciones aplicables, las resoluciones definitivas en las cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas respuestas.
146

Efectos jurdicos de la institucin. Los medios de impugnacin contra los criterios contenidos en las respuestas a las consultas, operarn solo en el momento que se establezca la resolucin definitiva que los contenga, conforme a lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin Recurso de Revocacin y la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo Procedimiento Contencioso Administrativo mejor conocido como Juicio de Nulidad, de conformidad con lo establecido en los artculos 116 y 120 del multicitado Cdigo.
147
Resoluciones favorables a los particulares
Concepto. Una resolucin favorable a los particulares es un acto administrativo que le concede ciertos derechos a un determinado contribuyente, el cual no puede ser modificado o invalidado por la autoridad que lo dict. Fundamento Jurdico. Los artculos 34, 34-A, 36 y 36 Bis del Cdigo Fiscal de la Federacin contienen el fundamento de las resoluciones individuales favorables a un particular.
148
El artculo 34 seala que la autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que se trate, la cual estar contenida en la resolucin que emita al efecto. Con relacin a este punto, el artculo 36 manifiesta que las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular slo podrn ser modificadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales. Este mismo artculo 36 indica que cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones administrativas de carcter general, stas no comprendern los efectos producidos con anterioridad a la nueva resolucin.
149
Por otra parte, pero con el mismo sentido, el artculo 36 Bis establece que las resoluciones administrativas de carcter individual o dirigidas a agrupaciones, dictadas en materia de impuestos que otorguen una autorizacin o que, siendo favorables a particulares, determinen un rgimen fiscal, surtirn sus efectos en el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otorguen o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiera solicitado la resolucin, y sta se otorgue en los tres meses siguientes al cierre del mismo. Al concluir el ejercicio para el que se hubiere emitido una resolucin de las sealadas, los interesados podrn someter las circunstancias del caso a la autoridad fiscal competente para que dicte la resolucin que proceda. No obstante, tambin se contempla que este precepto no ser aplicable a las autorizaciones relativas a prrrogas para el pago en parcialidades, aceptacin de garantas del inters fiscal, las que obliga la ley para la deduccin en inversiones en activo fijo, y las de inicio de consolidacin en el impuesto sobre la renta.
150
Cabe sealar que el artculo 34-A seala que las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, en los trminos del artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el contribuyente presente la informacin, datos y documentacin, necesarios para la emisin de la resolucin correspondiente. Asimismo establece que dichas resoluciones podrn derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el que se tenga un tratado para evitar la doble tributacin.
151

Publicidad. El ltimo prrafo del artculo 34 del Cdigo Fiscal seala que el Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artculo, debiendo cumplir con la reserva de confidencialidad de informacin establecida en el artculo 69 del mismo ordenamiento.
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Medios de impugnacin. Respecto a este punto el artculo 36 del Cdigo Fiscal seala que las autoridades fiscales podrn discrecionalmente, revisar las resoluciones administrativas de carcter individual no favorables a un particular emitidas por sus subordinados jerrquicamente y, en el supuesto de que se demuestre fehacientemente que las mismas se hubieran emitido en contravencin a las disposiciones fiscales, podrn, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio de los contribuyentes, siempre y cuando stos no hubieren interpuesto medios de defensa, ni hubieren transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescrito el crdito fiscal.
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Negativa ficta
No obstante que la autoridad fiscal est obligada a contestar las peticiones que realicen los particulares, existe una figura que otorga a la autoridad la facultad de no contestar al requerimiento del contribuyente, denominada Negativa Ficta, misma que es motivo de una gran variedad de estudios y opiniones por parte de los autores y estudiosos de la materia fiscal y tributaria en general, de los legisladores, adems de los rganos jurisdiccionales, tanto administrativos como judiciales. Asimismo, se ha considerado a la resolucin Negativa Ficta como una especie de silencio administrativo, que en la prctica significa desestimacin tcita de una peticin o solicitud.
154
Negativa ficta

Concepto. Federico Quintana Aceves en el Diccionario Jurdico Mexicano seala a la Negativa Ficta como el: Sentido de la respuesta que la ley presume ha recado a una solicitud, peticin o instancia formulada por escrito, por persona interesada, cuando la autoridad no la contesta ni resuelve en un determinado periodo. Por otra parte, en materia fiscal el maestro Luis Ral Daz Gonzlez seala que la Negativa Ficta: Es la presuncin que establece el Derecho Fiscal cuando no se ha resuelto una instancia o peticin de un particular por parte de la autoridad ante la que se interpuso dentro del plazo legal, considerndose que sta se resolvi negativamente.
155
Negativa ficta
Fundamento jurdico. En materia fiscal federal es el Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 37 Artculo 37.- Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte. El plazo para resolver las consultas a que hace referencia el artculo 34-A ser de ocho meses. Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.
156
Negativa ficta

Requisitos. De acuerdo con el Artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para la existencia de una Negativa Ficta, es necesaria la presencia de los siguientes requisitos: 1. El transcurso del plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la instancia de que se trate. 2. La demora en notificar la resolucin que corresponda a esa instancia. 3. La interposicin del medio de defensa procedente, en cualquier tiempo, posterior al vencimiento del citado plazo.
157
Negativa ficta
El Artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin limita la figura jurdica de la Negativa Ficta a las autoridades fiscales, por eso, cuando el Cdigo Fiscal de la Federacin, en algunos de sus preceptos, hace referencia a autoridades administrativas es porque se refiere a stas en sentido lato, pues la autoridad fiscal tambin es una autoridad administrativa; sin embargo, el legislador, en el Artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se refiri a autoridades administrativas en forma genrica sino slo a las autoridades fiscales. Del anlisis del precepto legal mencionado, se advierte que para que se configure la Negativa Ficta, las peticiones deben ser hechas a autoridades fiscales o bien a autoridades formalmente administrativas pero materialmente fiscales, por ello s se configura cuando est cuestionando algn asunto relacionado con aportaciones de seguridad social que tienen una naturaleza fiscal y no as respecto de otros diversos como son las prestaciones de seguridad social.
158
Negativa ficta

Medios de impugnacin. Transcurrido el plazo de tres meses sin que se notifique la resolucin, necesaria para la configuracin de la Negativa Ficta, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior al plazo sealado, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte.
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Aclaraciones ante las autoridades

Concepto. Las aclaraciones ante las autoridades, tambin llamadas Justicia de Ventanilla, son otro de los derechos del contribuyente, que consiste en agilizar el trmite para cancelar posibles multas derivadas de las declaraciones, omisin de contribuciones por errores aritmticos y trmites del Registro Federal de Contribuyentes.
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Fundamento Jurdico. En diciembre de 1995, en las reformas fiscales para 1996, se adicion un nuevo artculo en el Cdigo Fiscal de la Federacin que habla sobre la Justicia de Ventanilla y que hoy en da sigue vigente: Artculo 33-A.- Los particulares podrn acudir ante las autoridades fiscales dentro de un plazo de seis das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la notificacin de las resoluciones a que se refieren los artculos 41, fracciones I y III, 78, 79 y 81, fracciones I, II y VI de este Cdigo, as como en los casos en que la autoridad fiscal determine mediante reglas de carcter general, a efecto de hacer las aclaraciones que consideren pertinentes, debiendo la autoridad, resolver en un plazo de seis das contados a partir de que quede debidamente integrado el expediente mediante el procedimiento previsto en las citadas reglas. Lo previsto en este artculo no constituye instancia, ni interrumpe ni suspende los plazos para que los particulares puedan interponer los medios de defensa. Las resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no podrn ser impugnadas por los particulares.
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Requisitos. Acudir ante las autoridades fiscales dentro de un plazo de seis das siguientes a aqul en que haya surtido efecto la notificacin de las resoluciones con el objeto de hacer las aclaraciones pertinentes. Efecto jurdico. El efecto jurdico fundamental se materializa en el momento en que nace la obligacin de la autoridad para resolver en un plazo de seis das, contados a partir de que quede debidamente integrado el expediente mediante el procedimiento previsto en reglas de carcter general que ya se han citado.
162

Medios de impugnacin. La aclaracin no constituye instancia, ni interrumpe ni suspende los plazos para que los particulares puedan interponer los medios de defensa. Una vez que se haya resuelto el particular podr interponer el recurso de revocacin o el juicio de nulidad si fuese necesario. Las resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no podrn ser impugnadas por los particulares.
163

Derecho Fiscal Ibero II 3 Oct 13

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Captulo IV

Concepto de Tributo o Contribucin

Definicin de Tributo, contribucin o ingresos tributario.

Elementos del concepto tributo

Elementos del concepto tributo

Elementos del concepto tributo

Elementos del concepto tributo

Definicin adoptada por el CFF

Sujeto Activo y Sujeto Pasivo

Sujeto Activo y Sujeto Pasivo

Todo ser humano con capacidad de goce.

Determinacin en cantidad lquida de un tributo.

Determinacin en cantidad lquida de un tributo.

Determinacin en cantidad lquida de un tributo.

Determinacin en cantidad lquida de un tributo.

1.- Cuota fija.

2.- Tarifa progresiv a

Plazo para el pago.

Consecuencias de la exigibilidad de las contribuciones

1.- La imposicin de recargos y multas

2.- La instauraci n del PAE

3.- Cobro de gastos de ejecucin.

Irretroactividad de la ley fiscal

Irretroactividad de la ley fiscal

Irretroactividad de la ley fiscal

Irretroactividad de la ley fiscal

Irretroactividad de la ley fiscal

Irretroactividad de la ley fiscal

El Estado como sujeto activo de las contribuciones

El Estado como sujeto activo de las contribuciones

El Estado como sujeto activo de las contribuciones

Necesidad de un sistema de competencia tributaria.

Reglas para la competencia tributaria entre la federacin y las entidades federativas.

Reglas para la competencia tributaria entre la federacin y las entidades federativas.

Reglas para la competencia tributaria entre la federacin y las entidades federativas.

Reglas para la competencia tributaria entre la federacin y las entidades federativas.

Reglas para la competencia tributaria entre la federacin y las entidades federativas.

Presupone la existencia de un tributo o contribucin de naturaleza federal.

Integracin de la hacienda municipal.

Integracin de la hacienda municipal.

Clases de sujetos pasivos

La legislacin fiscal en Mxico regula dos tipos de sujetos pasivos:

1.- Causante directo.

2.- Responsable solidario.

Clases de sujetos pasivos

1.- Sujeto pasivo contribuyente u obligado directo.

2.- Sujeto pasivo obligado solidario.

4.- Sujeto pasivo obligado por garanta.

Clases de sujetos pasivos

Clases de sujetos pasivos

Clases de sujetos pasivos

Clases de sujetos pasivos

Fuente y objeto de los tributos

Fuente y objeto de los tributos

Fuente y objeto de los tributos

Hiptesis doble tributacin

Tesis de inconstitucionalidad de la SCJN en materia de doble tributacin.

Tesis de inconstitucionalidad de la SCJN en materia de doble tributacin.

Tesis de inconstitucionalidad de la SCJN en materia de doble tributacin.

Tesis de inconstitucionalidad de la SCJN en materia de doble tributacin.

La doble tributacin internacional

La doble tributacin internacional

La doble tributacin internacional Efectos negativos