A S E S O R

CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL

Dinmica contable de los desembolsos navideos

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n diciembre, por navidad y n de ao, es frecuente que las empresas efecten ms gastos considerando una fecha tan importante a favor de sus trabajadores, proveedores y clientes. Dichos desembolsos pueden darse de diversas formas y tienen un tratamiento distinto atendiendo al beneciario de tales presentes u obsequios. En ese sentido, en el presente informe se abordar el adecuado tratamiento contable que debe otorgarse a dichos gastos teniendo presente los principios contables y las cuentas del Plan Contable General Empresarial.

INTRODUCCIN
La mayora de las empresas por estas pocas incurren en mayores gastos a favor de sus empleados (incluido practicantes), tales como fiestas, regalos sea mediante sorteos o premios, los cuales persiguen entre otros objetivos mejorar el ambiente laboral y elevar el nivel de compromiso de los empleados con sus objetivos organizacionales, al generar un sentimiento de familia y equipo, teniendo como resultado un clima organizacional caracterizado por la confianza(1). Se trata de una potente herramienta que, bien utilizada, sirve para fidelizar al trabajador, hacindole partcipe de los objetivos para el nuevo ao, informarle sobre el estado actual de la empresa, y hacer familia, en un momento en que se deben unir todas las fuerzas y remar en la misma direccin. Asimismo, por estas fechas tambin las compaas otorgan obsequios a sus clientes, con la finalidad de continuar con una relacin de largo plazo con estos(2), o realiza eventos que tiene como invitados a sus clientes y personas con las que se relaciona en las que estrecha relaciones con su entorno econmico.

Vista la importancia de estos gastos, en el presente informe se abordar el tratamiento contable ms adecuado para estos, atendiendo a que existen diferentes formas mediante las cuales las empresas pueden otorgar estos beneficios a favor de los trabajadores, clientes y proveedores.

Asimismo, incluira la compra de bienes para entregrselos a los principales clientes o a otras personas con las que se relaciona la empresa por motivos de las fiestas navideas, as como eventos u cocteles. Principalmente, estos desembolsos, entre otros, se realizan por concepto de almuerzos, cenas, juguetes, panetones, pavos, canastas, agendas, vales de consumo, gift cards, obsequios, etc.

I. QU DEBEMOS ENTENDER POR DESEMBOLSOS NAVIDEOS?

A efecto de cumplir con el objetivo del presente informe, entenderemos por desembolsos por Navidad a todos los desembolsos que con motivo de las fiestas navideas las empresas incurren a favor de sus trabajadores a fin de otorgarles bienes (obsequios) u organizar reuniones de confraternidad.
(*)

II. CULES SON LOS PRINCIPALES DESEMBOLSOS EN QUE LAS EMPRESAS INCURREN POR NAVIDAD?
Los principales tipos de desembolsos por Navidad en los que una empresa incurre son las siguientes:

Contadora Pblica colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A. (1) Cabe mencionar que la Administracin Tributaria en relacin a los precitados gastos ha manifestado en la Directiva N 009-2000/SUNAT que los desembolsos efectuados por la empresa destinados a agasajar a sus trabajadores por la celebracin de festividades, como por ejemplo la Navidad, pueden considerarse deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora en la medida que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado. (2) Para fines tributarios califican como gasto de representacin, es decir, gastos en los que incurre la empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, los destinados a presentar una imagen para mantener o mejorar su posicin en el mercado, entre los que se incluye los obsequios y agasajos a clientes.

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INFORME ESPECIAL
Desembolsos destinados a los trabajadores. - Trabajadores dependientes. - Trabajadores independientes. Desembolsos destinados a terceros. A clientes. A proveedores o terceros (asesores, proveedores, banqueros, etc.).

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625 Atencin al personal. En esta se acumulan los gastos de atencin al personal, tal como almuerzos, celebracin de festividades, entre otros. pblicas. Esta 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas incluye los gastos relacionados con anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atencin a clientes. Especficamente en la cuenta 6373.

III. QU NORMAS CONTABLES SE APLICAN A LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS POR NAVIDAD?

Teniendo en cuenta lo sealado en los puntos anteriores, con relacin en que los desembolsos por Navidad incurridos bsicamente se encuentran dirigidos tanto a los trabajadores como a terceros, se puede sealar que las normas contables que resultan aplicables son: a) Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de la informacin financiera, en relacin con los gastos en general (prrafos 4.25, 4.33, 4.34 y 4.35(3)) Considerando que la definicin de gasto se refiere a todo decremento en los beneficios econmicos, ello incluira a los desembolsos incurridos por Navidad que califican como gasto, toda vez que surgen en las actividades ordinarias de la empresa y no generan beneficios econmicos futuros que debieran reconocer un intangible. En este sentido, los desembolsos incurridos por Navidad se reconocern como gasto del periodo en la oportunidad en que se entreguen los bienes gratuitos a los terceros o se hagan efectivos los mismos. b) NIC 19 Beneficios a los trabajadores Acorde con la NIC 19, se regula el tratamiento de los beneficios a los empleados, los cuales comprenden adems de las remuneraciones, los beneficios no monetarios, tales como vivienda, automviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos para los empleados. Estos son beneficios a los empleados a corto plazo acorde con el literal a) del prrafo 4 de la mencionada NIC. En consecuencia, las entregas de bienes a los trabajadores, al calificar como beneficio no monetario a corto plazo, debern ser reconocidas como gasto del periodo, tal como lo establece el literal b) del prrafo 10 de la NIC 19 Beneficios a los trabajadores. En este sentido, la contabilizacin como gasto es generalmente inmediata en la oportunidad en que se entrega el bien gratuito al trabajador. Cabe indicar que este beneficio entregado a los trabajadores, constituye renta de quinta categora toda vez que estos se consideran de libre disponibilidad y de uso personal, por lo que de conformidad con el artculo 34 de la LIR se incorporarn a sus rentas de quinta categora, siendo gastos deducibles a efectos de la determinacin de la renta neta de la empresa en la medida en que se otorguen con carcter general a todos los trabajadores y sean pagados antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta.

CASO PRCTICO

Entrega de juguetes a los hijos de trabajadores

Una empresa comercializadora de ropa de vestir, esta realizar obsequios de juguetes por la Navidad a todos los hijos de sus trabajadores que sean menores de 8 aos, para ello incurre en los siguientes desembolsos:
tem 15 35 10 25 Juguete Muecas palmita Carritos de carrera Juegos de mesa Trencitos con rieles de metal c/u 50 50 60 60 S/. 750 1,750 600 1,500

Solucin: Conforme con el caso planteado, inicialmente deber reconocerse la compra de los juguetes a los hijos de los trabajadores, tal como se muestra a continuacin: Por la adquisicin de los juguetes
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras 603 6032 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 828 4,600

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 5,428

40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar

x/x Por la compra de juguetes para regalar al personal. -------------------------------- x -----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 2524 613 6132 Suministros Otros suministros 4,600 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 4,600

61 Variacin de existencias

IV. QU CUENTAS CONTABLES SE APLICAN A LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS POR NAVIDAD?

De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, las cuentas que se suelen utilizar a efectos de reconocer el gasto por desembolsos por Navidad seran las siguientes:

x/x Por el destino de los juguetes comprados. -------------------------------- x ------------------------------

(3) Considerando el proyecto de Marco Conceptual de 2010 que reemplaza al Marco Conceptual de 1989.

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA relaciones de largo plazo como estrategia de acercamiento con sus trabajadores. Ahora bien, no obstante de no tratarse de la entrega de bienes, sino de la prestacin de servicios gratuitos que beneficiar a los trabajadores de la empresa, deber reconocerse como carga de personal; siendo el registro de este en la oportunidad en la cual se realiza el evento, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------4,600 62 Gastos de personal, directores y gerentes 625 Atencin al personal 3,000

Ahora bien, en la oportunidad que se produce la entrega de los obsequios se deber reconocer como gasto de personal los bienes gratuitos entregados, toda vez que existe una relacin de dependencia del trabajador con la empresa. Por la entrega de los juguetes a los trabajadores
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 625 252 2524 Atencin al personal Suministros Otros suministros 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,600

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 540

x/x Por la entrega de los juguetes a los trabajadores. -------------------------------- x ------------------------------

De otro lado, por el impuesto generado como consecuencia de la entrega gratuita de los juguetes a los hijos de los trabajadores se deber reconocer el correspondiente gasto, tal como se muestra a continuacin: Por el IGV de retiro de bienes
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------64 Gastos por tributos 641 6411 Gobierno central Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 828 828

40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar 3,540

x/x Por la factura emitida por el restaurante. -------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos 942 Gastos de personal 3,000 3,000

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino del gasto. -------------------------------- x ------------------------------

40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el IGV retiro de bienes. -------------------------------- x ------------------------------

CASO PRCTICO

Cabe sealar que el obsequio de los juguetes est comprendido dentro del concepto de aguinaldo, as como cualquier regalo adicional que se entrega a los trabajadores con motivo de las fiestas navideas, debiendo sustentarse la entrega.

Obsequios a los clientes por las fiestas navideas

En la primera quincena de diciembre una empresa compra 20 canastas navideas por un valor de S/. 80 cada una ms IGV, para ser entregados a sus principales clientes por las fiestas navideas. Cmo sera el tratamiento contable de dichos regalos? Solucin: En la oportunidad de la adquisicin de las canastas la empresa deber reconocer dichos bienes como activos, reconocindolos como gastos en el momento de su entrega a los clientes, puesto que recin en dicha oportunidad se consumirn efectivamente los beneficios econmicos de los citados bienes. Cabe sealar que dicha entrega de bienes a los clientes corresponde a un gasto para la empresa, que debe registrarse dentro de la cuenta 637 como parte de las relaciones pblicas. De esta forma, considerando lo sealado anteriormente, los asientos correspondientes a la operacin seran los siguientes:

CASO PRCTICO

Cena para los trabajadores por Navidad

Una empresa industrial con motivo de las fiestas navideas invita a todos sus trabajadores a una cena bailable. Para ello contrata los servicios de un chifa, el cual le emite una factura por el importe de S/. 3,540 incluido IGV. Cmo sera el tratamiento contable? Solucin: En este caso se sobrentiende que se trata de una estrategia de acercamiento de la empresa para crear

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INFORME ESPECIAL Por la compra de las canastas

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras 603 6032 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 1,600 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas

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304

40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el IGV de retiro de bienes. -------------------------------- x ------------------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 288

4
1,888

CASO PRCTICO

40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar

Regalo de gift cards (tarjetas de consumo) a los trabajadores

x/x Por la compra de las canastas para regalar a los clientes. -------------------------------- x -----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 2524 Suministros Otros suministros 1,600 1,600

Una empresa con la finalidad de incentivar a su personal de ventas por las fiestas navideas a fines del mes de noviembre ha pactado con uno de los supermercados ms grandes del mercado la entrega de gift cards (tarjetas de consumo) equivalentes a S/. 300 la unidad para cada uno de sus 99 trabajadores dependientes y cuyo vencimiento ser el 31/03/2014. A estos efectos, a fines del mes de noviembre le deposita al supermercado el importe total equivalente a las gift cards que emitir dicho supermercado. Asimismo, se sabe que la empresa entregar dichas gift cards a sus trabajadores el da viernes 20 de diciembre. Cmo sera el tratamiento contable para esta operacin? Solucin: De acuerdo con los datos proporcionados en la consulta nos encontramos frente a un beneficio a los empleados a corto plazo cuyo tratamiento se encuentra sealado en la NIC 19, la cual indica que dichos desembolsos deben ser reconocidos como gasto en la oportunidad en que se incurra en estos. En este orden de ideas, el monto total del gasto ascendera a:
Trabajadores 1,600 99 300 29,700 Gift card c/u Total gasto

61 Variacin de existencias 613 6132 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros

x/x Por el destino de las canastas. -------------------------------- x ------------------------------

Por la entrega de las canastas a los clientes

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 637 6373 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas Relaciones pblicas 1,600

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 2524 Suministros Otros suministros

x/x Por la entrega de las canasta a los clientes. -------------------------------- x ------------------------------

Finalmente, por el impuesto que deber asumir la empresa por la entrega gratuita de las canastas navideas a los clientes deber efectuarse el siguiente asiento: Por el IGV de retiro de bienes
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------64 Gastos por tributos 641 6411 Gobierno central Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 304

Ahora bien, en vista que las gift cards sern entregadas a los trabajadores recin en el mes de diciembre, el pago efectuado no podr reconocerse an como gasto debiendo reconocerse como anticipo, tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------18 Servicios y otros contratados por anticipado 189 1891 Otros gastos contratados por anticipados Gift cards 29,700 29,700

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar

x/x Por el anticipo de las gift cards. -------------------------------- x ------------------------------

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

A su vez, por la cancelacin de las gift cards se efectuar el siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar 29,700 29,700

CASO PRCTICO

Donacin de productos a la comunidad infantil por Navidad

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

Una empresa dedicada a la produccin de colchones decide donar 50 colchones a una comunidad de nios de bajo recursos por las fiestas navideas. Se sabe que cada colchn tiene un costo equivalente a S/. 400. Cmo sera el tratamiento contable? Solucin: Otra forma en la cual la empresa puede incurrir en desembolsos por navidad se encuentra relacionada con entregas gratuitas a entidades sin fines de lucro, mejorando as la imagen pblica de la empresa. Dicha entrega representa un gasto toda vez que se produce un decremento en el patrimonio de la empresa por el consumo de sus bienes. En consecuencia, en la oportunidad de entrega de los citados bienes deber reconocer el correspondiente gasto, tal como se muestra a continuacin:
Unidad 50 Detalle Colchones Costo unitario 300 Total 15,000

x/x Por la cancelacin de las gift cards. -------------------------------- x ------------------------------

En la oportunidad de la entrega de las gift cards a los trabajadores, recin se debe de reconocer el gasto, tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 6211 622 6221 627 Remuneraciones Sueldos y salarios Otras remuneraciones Gift cards Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud xx 29,700 29,700 xx,xxx xx,xxx

El asiento contable sera:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin 659 6591 Otros gastos de gestin Donaciones 15,000 15,000

18 Servicios y otros contratados por anticipado 189 Otros gastos contratados por anticipado 1891 Gift cards

21 Productos terminados 211 Productos manufacturados

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4017 Gobierno central Impuesto a la renta xx xx,xxx

x/x Por la donacin de los colchones a la comunidad infantil. -------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos 949 Gastos de gestin 15,000 15,000

40173 Renta de quinta categora 403 4031 4032 Instituciones pblicas EsSalud ONP

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la cuenta 65. xx,xxx -------------------------------- x ------------------------------

xx xx

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 4111 Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar

x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla correspondiente al mes de diciembre. -------------------------------- x ------------------------------

Asimismo, la empresa se encontrar obligada a pagar al fisco el importe correspondiente al IGV de los bienes entregados, toda vez que califica como venta en la modalidad de retiro de bienes de acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas.

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INFORME

ESPECIAL

Elaboracin del estado de resultados integrales

Richard AGAPITO CUSTODIO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l estado de resultados integrales es uno de los estados nancieros que en aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera requiere de ciertas particularidades al momento de su presentacin. En el presente informe veremos las formas de presentacin de acuerdo a la naturaleza o la funcin de los gastos, as como tambin el tipo de informacin que es incluida en dicho estado o necesita ser revelada en notas a los estados nancieros.

INTRODUCCIN
Con el paso del tiempo y la necesidad de la aplicacin de las NIIF se requiere de un mayor anlisis de las transacciones de una empresa para una adecuada presentacin de los estados financieros. Varias entidades a las cuales se presenta informacin financiera, como por ejemplo la Superintendencia del Mercado de Valores (ex Conasev), obligan a cumplir ciertos requisitos al momento de presentar dicha informacin. El estado de resultados integrales es un estado financiero bsico que agrupa los conceptos relacionados con los ingresos y gastos del periodo de la entidad y tambin incluye componentes de otro resultado integral que son ingresos y gastos, que segn las NIIF estn excluidos del resultado del periodo. Los componentes del otro resultado integral muestran en s el efecto que estas partidas de resultados producen en el patrimonio de la entidad y que tienen que ser informados de forma separada. A este estado financiero tambin se le conoce como ingresos y gastos no realizados.

En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).

Participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin. Gasto por impuestos. Un nico importe que comprenda el total de: El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; y La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a valor razonable menos los costos de venta, o por la disposicin de los activos o

II. CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

El estado de resultados integrales contendr como mnimo las siguientes partidas: Ingresos de actividades ordinarias. Costos financieros.

GRFICO N 1 Estado de resultado integral

Ingresos y gastos del periodo

Formas de presentacin Estado de resultados (separado) Un solo reporte Dos reportes Estado de resultado integral Estado de resultado integral

I. FORMAS DE PRESENTACIN
Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo de acuerdo al Grfico N 1. En el grfico se seala que la entidad puede presentar de dos formas los resultados del periodo: En un nico estado del resultado integral, o

(*)

Contador Pblico por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomado en Tributacin Internacional, Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especializacin en Derecho Tributario; y en Minera y Tributacin en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Asesor y consultor tributario - contable de Contadores & Empresas. Asesor y consultor tributario de Gaceta Consultores S.A. Expositor de temas tributarios en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) y otras entidades de prestigio. Profesor del curso de Legislacin Tributaria en una institucin de educacin superior.

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

componentes de otro resultado integral. Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado con esos componentes. Otras NIIF especifican si y cundo reclasificar los importes previamente reconocidos en el otro resultado integral dentro del resultado del periodo. A. Ajustes justes por reclasificacin Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposicin de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del periodo corriente. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral total. Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificacin en el estado del resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificacin en las notas presentar los componentes de otro resultado integral despus de cualquier ajuste por reclasificacin relacionado. Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero, al dar de baja activos financieros disponibles para la venta y cuando una transaccin prevista cubierta afecta al resultado.

Cuando las partidas de ingreso o gasto tengan importancia relativa, una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.
grupos para su disposicin que constituyan la operacin discontinuada.

Resultados. Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el siguiente acpite). Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin. Resultado integral total. Asimismo, una entidad revelar las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: a) Resultado del periodo atribuible a: Participaciones no controladoras, y Propietarios de la controladora.

En determinados casos algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. Por ejemplo, la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, especifica dos de estas circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en polticas contables.

2. Otro resultado integral del periodo

El otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado, tal como lo requieren o permiten otras NIIF. As, por ejemplo, tenemos: Cambios en el supervit de revaluacin (ver la NIC 16 Propiedades, planta y equipo y la NIC 38 Activos intangibles). Ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los empleados. Ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (ver la NIC 21 Efectos de la variacin en las tasas de cambio de la moneda extranjera). Ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la medicin de los activos financieros disponibles para la venta (ver la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin). La parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (ver la NIC 39). En este otro estado, la entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado integral o en las notas. Asimismo, la entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral: Netos de los efectos fiscales relacionados, o

b) Resultado integral total del periodo atribuible a: Participaciones no controladoras, y Propietarios de la controladora.

Es importante sealar que una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral y el estado de resultados separado (si se presenta), cuando tal presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Es de suma importancia resaltar que la NIC 1 Presentacin de estados financieros indica que una entidad no deber presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral, y en el estado de resultados separado (cuando se presenta). A continuacin se menciona qu informacin se presenta en el estado de resultado del periodo y en el otro estado de resultado integral:

III. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN PARA AMBAS FORMAS DE PRESENTACIN

Cuando las partidas de ingreso o gasto tengan importancia relativa, una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe. Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos tenemos las siguientes:

1. Resultado del periodo

El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

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INFORME ESPECIAL
La rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas. La reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin para hacer frente a los costos de ella. La disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo. Las disposiciones de inversiones. Las operaciones discontinuadas. Las cancelaciones de pagos por litigios. Otras reversiones de provisiones. Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcionar una informacin que sea fiable y ms relevante. La finalidad de esta subclasificacin es destacar los componentes del rendimiento financiero que puedan ser diferentes en trminos de frecuencia, potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin. A continuacin se muestran las dos formas de presentar esta subclasificacin: 1. Estado de resultados integrales basado en la naturaleza de los gastos Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza. Por ejemplo: depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad. No obstante, no los redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo resulta fcil de aplicar porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Ejemplo de presentacin: Ingresos de actividades ordinarias. Otros ingresos. Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso. Consumos de materias primas y materiales secundarios. Gastos por beneficios a los empleados. Gastos por depreciacin y amortizacin.
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Otros gastos. Total de gastos. Ganancia antes de impuestos. 2. Estado de resultados integrales basado en la funcin de los gastos

Conocido tambin como mtodo del costo de las ventas, aqu se clasifican los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia.

La presentacin de los gastos basados en su naturaleza o funcin, tiene como finalidad destacar los componentes del rendimiento financiero que puedan ser diferentes en trminos de frecuencia, potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin.
Gastos de administracin. Otros gastos. Ganancia antes de impuestos. (Ver Grfico N 2). Finalmente podemos decir que, la eleccin del mtodo de clasificacin de gastos depender de factores histricos, as como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Siendo que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, la NIC 1 requiere que la gerencia seleccione la presentacin que sea ms fiable y relevante. A manera de conclusin, sealamos que el resultado integral total es el cambio en el patrimonio de la entidad durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del estado de resultados y del otro resultado integral.
GRFICO N 2

Si la entidad utiliza este mtodo, revelar informacin adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. Ejemplo de presentacin: Ingresos de actividades ordinarias. Costo de ventas. Ganancia bruta. Otros ingresos. Costos de distribucin.

Estado de Resultados Integrales

Clasificacin Naturaleza de los gastos Funcin de los gastos

Contiene Ingresos de actividades ordinarias

Contiene Ingresos de actividades ordinarias

Otros ingresos

Costo de ventas

Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Etc.

Ganancia bruta Etc.

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CONTABILIDAD

VS. TRIBUTACIN Gastos de aos anteriores

Martha ABANTO BROMLEY(*)

I. PLANTEAMIENTO
En mayo de 2013 el departamento de contabilidad de una empresa recibe del rea de administracin comprobantes de pago por concepto de servicios de terceros prestados en diciembre de 2012 por un monto de S/ 20,000, que no se incorporaron para la elaboracin de los estados financieros de 2012; pero respecto de los cuales se tom el crdito fiscal ascendente a S/. 3,600. Asimismo, se sabe que dichos comprobantes fueron cancelados recin en 2013.

Por la cancelacin en el ao 2013 sera:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 104 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas 23,600 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la factura en el ao 2013. -------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 23,600

II. TRATAMIENTO CONTABLE

De acuerdo con el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, estos deben elaborarse bajo el postulado fundamental del criterio del devengo que requiere, acorde con el prrafo 22 del Marco Conceptual, que los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconozcan cuando ocurren, registrndose en los libros e informndose en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Cabe indicar que para efectos contables no resulta importante que a la fecha del registro no se cuente con el correspondiente comprobante de pago, toda vez que el servicio es real y la obligacin a pagar al tercero por el servicio es presente. De lo anterior, en el caso planteado de servicios prestados por terceros en el mes de diciembre, estos debieron registrarse en los libros contables del ejercicio 2012. Por consiguiente, de no haberse efectuado la anotacin de manera oportuna se incurre en un error por omisin de gastos, que debe corregirse conforme lo establece la NIC 8. Segn la precitada NIC, los errores se deben corregir de acuerdo con el mtodo de la reexpresin retroactiva, por el cual para el caso planteado en el ejercicio en el que se detecta el error (2013) se efecta el reconocimiento de los gastos por los servicios recibidos como si el error no se hubiera cometido nunca, afectando los resultados acumulados, tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados 592 5922 Prdidas acumuladas Gastos de aos anteriores 3,600 20,000

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

A efectos del Impuesto a la Renta, los gastos de ejercicios anteriores no resultan deducibles toda vez que el contribuyente deba conocer los servicios que se le brindaron en el ejercicio 2012, dado que conforme con lo dispuesto por el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta solo se permite la deduccin en el caso que por razones ajenas no le hubiera sido posible conocer el gasto. En relacin con el IGV, se puede observar que la empresa an tendra derecho a utilizar el crdito fiscal y ello es as, dado que la empresa cumplira con los requisitos sealados en el artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas: i) se destina a operaciones gravadas con el Impuesto, y ii) se trata de un gasto que pudo ser deducible como gasto para determinar el Impuesto a la Renta. Asimismo, atendiendo que existe un plazo mximo de doce (12) meses para poder utilizarlo, se podra tomar el IGV consignado en los comprobantes de pago como crdito fiscal.

IV. EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO

De lo sealado en el punto anterior, se tiene que en relacin con el Impuesto a la Renta no se generar ninguna diferencia entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable dispuesto por la NIC 8 que como se observa no modifica el resultado contable del periodo. No generar a la empresa efectuar ninguna adicin va Declaracin Jurada Anual. En este sentido, toda vez que contablemente no se ha afectado el resultado del periodo, sino una cuenta patrimonial, no se producir ninguna diferencia entre el tratamiento contable y el tributario.

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 23,600

40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por el gasto omitido de ejercicio anterior. -------------------------------- x ------------------------------

(*)

Contadora Pblica Colegiada certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

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2da. quincena - Noviembre 2013

CONSULTAS

CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

Gratificaciones de Navidad y su registro cuando el pago se realiza en forma extempornea

Caso: Una empresa no realiz el pago de la gratificacin de Navidad 2012 en su oportunidad, correspondiente al semestre de julio 2012 a diciembre 2012, siendo el beneficio total de S/. 128,624. Cules son los registros contables que se realizan para el reconocimiento del pago de las gratificaciones y lo relacionado al pago extemporneo, sabiendo que s se registr el pasivo? Dato adicional: Fecha de pago a regularizar: 07/12/2013 Intereses (estimados) por pago extemporneo: S/. 2,538 b) Registro contable y reconocimiento de los intereses en la fecha de efectuar el pago en forma extempornea Al no producirse el pago de este beneficio, se produce una deuda laboral, la cual genera intereses de carcter laboral laboral, siendo el inters legal fijado por el BCR del Per el que se aplica; el referido inters no es capitalizable (artculo 1 del Decreto Ley N 25920). Reconocimiento del inters laboral ocasionado por el pago extemporneo Se reconocen solo los intereses laborales. El reconocimiento de la gratificacin y la bonificacin extraordinaria de Fiestas Patrias, se registraron en su oportunidad (diciembre de 2012):
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin 6593 Intereses por deuda laboral 59 Resultados acumulados 592 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 2,328 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 4192 Bonificacin extraordinaria por pagar 210 x/x Intereses laborales calculados por el pago en forma extemporneo. -------------------------------- x -----------------------------(*) Gastos deducibles. (**) Intereses (estimados) del 16 al 31/12/2012 (ejercicio anterior).
(*)

Solucin:
De acuerdo al caso a tratar, el pago de las gratificaciones de diciembre de 2012, tiene como fecha lmite el 15 de diciembre de 2012, siendo la empresa quien deber reconocer y registrar este beneficio en su oportunidad, considerando tantos sextos como meses completos haya laborado en el semestre respectivo. Datos Datos: - Beneficio a percibir : Gratificacin 2012 - Vencimiento : 15/12/2012 - Fecha de regularizacin : 07/12/2013 - Gratificacin : S/. 128,624 - Bonificacin extraordinaria : S/. 11,576 - Intereses, depsito extemporneo : S/. 2,538 De acuerdo a lo solicitado, se debe realizar los registros contables en la oportunidad en la que se efectuaron los hechos descritos en la consulta, tal como se muestra a continuacin: a) Asiento contable por el reconocimiento del beneficio al cumplirse la obligacin de pago Reconocimiento de la obligacin de pago de la gratificacin de acuerdo al devengo del beneficio
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6214 Gratificaciones 128,624 622 Otras remuneraciones 6221 Bonificacin extraordinaria 11,576 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 122,336 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 4191 Bonificaciones extraordinarias 11,010 x/x Reconocimiento de las gratificaciones por la Navidad 2012. -------------------------------- x -----------------------------(*) Monto estimado.

2,432

(**)

106

2,538

c) Pago de la gratificacin de Navidad 2012, incluido intereses Segn la programacin de pago, la cancelacin de la deuda laboral se produce el 7 de diciembre de 2013:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 124,664 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 4192 Bonificacin extraordinaria por pagar 11,220 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Cancelacin de las gratificaciones por Navidad 2012, incluido los intereses laborales. -------------------------------- x ------------------------------

140,200

(*)

135,884

(*)

6,854

135,884

133,346

(*)

Contador Pblico Colegiado certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 218

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Regularizacin del pago en exceso de gratificacin a trabajador que renunci antes de finalizado el mes de diciembre
Caso: Un trabajador afiliado a una AFP ingres a laborar el 1 de mayo de 2013 con una remuneracin fija mensual de S/. 2,250. Por or motivos personales renunci a la empresa el 21 de diciembre de 2013. Cul sera el importe de la gratificacin ordinaria que le correspondera segn la norma laboral y cmo se debera ajustar de haberse pagado por concepto de gratificacin la remuneracin ntegra? Datos adicionales: Fecha de ingreso Fecha de cese Remuneracin mensual : : : 01/05/2013 21/12/2013 S/. 2,250 - Remuneracin mensual - S/. 2,250 6 x 5 meses - Bonif. Extraordinaria (9%) Total : : : : S/. 2,250 168.75 S/. 2,043.75 S/. 1,875.00

Al haberse pagado la gratificacin completa en la fecha correspondiente (cuando an mantena vnculo laboral), se habra pagado en exceso el siguiente importe: - Pago asumido y pagado (S/. 2,250 + 202.50) - Gratificacin resultante (S/. 1,875 + 168.75) Importe a descontar : : : S/. 2,452.50 S/. 2,043.75 S/. 408.75

Solucin:
Toda vez que para que un trabajador pueda recibir su gratificacin ordinaria, debe encontrarse laborando el da 15 de diciembre, en el caso planteado el trabajador cumplira con dicho requisito, motivo por el cual se le debe abonar la gratificacin correspondiente. Ahora bien, cabe sealar que a la fecha de pago de la gratificacin, es decir el 15 de diciembre, se asumi que el trabajador iba a laborar todo el mes de diciembre diciembre, sin embargo, renunci en forma voluntaria antes de que culmine el mencionado mes. Gratificacin por Navidad avidad considerando solo los meses completos laborados Para calcular esta gratificacin se considera que el semestre comprende a los periodos de julio a diciembre de cada ao, siendo la gratificacin ordinaria equivalente a una remuneracin ntegra si el trabajador ha laborado durante todo el semestre, y se reducen proporcionalmente en su monto cuando el periodo de servicios sea menor menor. De acuerdo al caso, el trabajador no complet el semestre correspondiente, al renunciar el da 21 de diciembre, por lo que no le correspondera la remuneracin ntegra, sino la parte proporcional a los meses completos laborados en el semestre, quiere decir, cinco (5) meses, de julio a noviembre:

El importe de S/. 408.75 pagado en exceso por concepto del beneficio de gratificaciones por las fiestas navideas, deber ser descontado de la liquidacin de sus beneficios sociales realizados al cese laboral. Reconocimiento de la gratificacin de Navidad 2013, considerando solo los meses completos laborados (julio a noviembre)
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6214 Gratificaciones 1,875 622 Otras remuneraciones 6221 Bonificacin extraordinaria 169 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 1,805 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 4191 Bonificaciones extraordinarias 163 x/x Reconocimiento de la gratificacin por las fiestas navideas 2013, trabajador xxx. -------------------------------- x -----------------------------(*) Monto estimado.

2,044

(*)

76

1,968

Gratificacin por las fiestas navideas de un operario del sector construccin civil, al cese laboral
Caso: Un trabajador que labora bajo el rgimen de construccin civil bajo el cargo de operario, ingres a laborar el 20 de agosto de 2013, y por trmino de obra, labor hasta el 4 de diciembre de 2013. Cmo se aplica el pago de gratificacin trunca por las fiestas navideas en este rgimen?

Solucin:
Los beneficios laborales a los trabajadores del sector de construccin civil se encuentran enmarcados dentro de los convenios colectivos que acuerdan ambas partes, por tal motivo, el pago de su gratificacin tiene un tratamiento especial. De esta manera, a los trabajadores de construccin civil, les corresponde como gratificacin por navidad 40 jornales bsicos, y en caso de periodos de labor menores a los seis meses corresponder a tantos quintos como meses hubiera laborado, as como trei treintavos ntavos por los das laborados en ese perio periodo do.

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2da. quincena - Noviembre 2013

CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

A la fecha, el jornal diario de la categora de operario en construccin civil, es de S/. 52.10, vigente a partir del 1 de junio de 2013. Datos Datos: - Categora - Jornal diario - Fecha de ingreso - Fecha de cese - Tiempo laborado : : : : : Operario S/. 52.10 20/08/2013 04/12/2013 3 meses y 15 das Por los 15 das laborados: (S/. 13.89 x 15) Subtotal : Ms: Ms Bonificacin extraordinaria: Total a percibir :

45 208.35

S/. 1,458.75 131.29 S/. 1,590.04

Reconocimiento de las gratificaciones truncas, al cese laboral del trabajador

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6214 Gratificaciones 1,459 622 Otras remuneraciones 6221 Bonificacin extraordinaria 131 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 1,459 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 4191 Bonificaciones extraordinarias 131 x/x Reconocimiento de las gratificaciones por la Navidad 2013. -------------------------------- x -----------------------------1,590

Determinacin de la remuneracin computable segn las categoras

Remuneracin Jornal diario Completo: 40 jornales Mes: 1/5 de 40 jorn. Da: 1/150 de 40 jorn. Operario S/. 52.10 2,084.00 416.80 13.89 Oficial S/. 44.10 1,764.00 352.80 11.76 Pen S/. 39.40 1,576.00 315.20 10.51

1,590

Clculo de la gratificacin trunca de Navidad 2013 del trabajador con la categora de operario Por los 3 meses laborados: (S/. 416.80 x 3) S/. 1,250.40

Multa inspectiva por la infraccin de no pagar las gratificaciones legales

Caso: Producto de una inspeccin de parte de las autoridades del Ministerio de Trabajo (Mintra) a un centro de trabajo, se detect que este no haba realizado el pago de las gratificaciones de Fiestas Patrias 2013 en el plazo establecido. Qu tipo de infraccin se ha cometido y cules son las consecuencias que conlleva este tipo de omisin? Dato adicional: Trabajadores afectados: 48 Aplicacin de criterios generales para imponer la sancin Con el fin de determinar la base de clculo y el porcentaje de la sancin, se deber tener en cuenta los antecedentes del sujeto infractor referidos al cumplimiento de las normas sociolaborales, respetndose los principios de razonabilidad y proporcionabilidad (numeral 3, artculo 230 de la Ley N 27444). Para fines didcticos y prcticos, se asume que las autoridades del Mintra, luego de aplicar criterios de gradualidad, han establecido la sancin que se encuentra en el rango de la infraccin cometida:
Gravedad de la infraccin Graves Base de clculo 7 UIT N de trabajadores afectados 21 - 50 18%

Solucin:
Por incumplimiento de obligaciones en materia de relaciones laborales, se considera el no pago oportuno de las gratificaciones como una infraccin grave (numeral 24.4, artculo 24 del Decreto Supremo N 019-2006-TR). Datos: Datos - Cantidad de trabajadores : - Gratificacin pendiente - Tipo de infraccin : : Cuarenta y ocho (48) Fiestas Patrias 2013 Graves

Falta grave: 18% de (S/. 3,700 x 7 UIT) : S/. 4,662 Provisin y registro de la infraccin cometida
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas 65922 Multa del Mintra 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 46992 Multas del Mintra x/x Por el registro de la multa impuesta por la autoridad de trabajo. -------------------------------- x -----------------------------(*) Gasto reparable.
(*)

4,662

Cuadro de referencia para establecer el clculo de la sancin a ser impuesta De acuerdo a los datos proporcionados, para determinar la cuanta y aplicacin de las sanciones, corresponde como parmetro el cuadro que se muestra a continuacin:
Gravedad de la infraccin Graves Base de clculo 6 a 10 UIT N de trabajadores afectados 21 - 50 16 - 20%

4,662

Nota: El empleador podr solicitar la reduccin de la multa impuesta (artculo 40 de la Ley General de Inspeccin del Trabajo).

CONTADORES & EMPRESAS / N 218

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