A nuestros padres y maestros

quienes son nuestras gua e impulso diario INTRODUCCIN El Derecho Internacional, de antigua data, porque se reconoce como su padre a Hugo Grocio, ha tenido un crecimiento vertiginoso en los ltimos aos y ha ido abarcando una serie de disciplinas jurdicas que antes se consideraban como parte nicamente del derecho interno Este crecimiento ha ido acompaado tambi!n del reconocimiento cada ve" mayor a organismos supranacionales de competencias incluso de car#cter legislativo y jurisdiccional En una noci$n tradicional el Derecho Internacional %est# dirigido a reglamentar las relaciones jurdicas de los sujetos que componen la comunidad internacional& El Derecho Internacional 'blico es concebido %como la rama del derecho pblico que estudia las relaciones entre Estados y entre !stos y los dem#s sujetos de Derecho Internacional as como la organi"aci$n y (uncionamiento de la comunidad Internacional& 'or otra parte, el Derecho Internacional 'rivado ha sido conceptuali"ado como aquel que regula y dirime los choques de estatutos jurdicos que se producen en las relaciones entre particulares que ya sea por su domicilio, nacionalidad u otros (actores se desenvuelven dentro de un sistema jurdico distinto al de la otra parte CONCEPTO.- El derecho internacional tributario es una rama del derecho tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de car#cter internacional que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanas entran en contacto, principalmente para evitar problemas de doble imposici$n, coordinar m!todos que combatan la evasi$n y organi"ar, mediante la tributaci$n, (ormas de cooperaci$n entre los pases VOGEL, citado por la doctora Gemma 'at$n Garca, seala) %El Derecho *ributario Internacional comprende la totalidad de prescripciones jurdicas sobre tributaci$n relativa a hechos que superan los territorios nacionales& 'or otra parte el Derecho Internacional *ributario comprende las normas tributarias entre los sujetos del ordenamiento Internacional +Estados, y s$lo indirectamente las relaciones tributarias entre contribuyentes -on(orme se e.pres$ al inicio de este trabajo las de(iniciones dadas sobre el Derecho *ributario Internacional pretenden permitir que el lector aprecie los principales elementos de esta rama del derecho, pero en ninguna (orma signi(ica que se trata de un concepto cerrado, absoluto o est#tico Globalizacin y fiscalidad int !nacional

/a globali"aci$n es un proceso que tiende a eliminar las barreas entre las naciones, peor en una (orma muy di(erente al sistema comunitario institucionali"ado 0c# son las empresas multinacionales, las (usiones sin (ronteras y todos los acontecimientos que describimos los que (uer"an la cada de las (ronteras Esto llev$ a contemplar una serie de problemas desde un #ngulo di(erente al antes utili"ado /a globali"aci$n ha pasado a ser uno de los aspectos mas destacados de nuestros das El d ! c"o int !nacional #$blico s co%#on d & a, *ratados colectivos de derecho internacional tributario Entran en juego los acuerdos y convenciones que establecen los estados para regular aspectos tributarios comunes, entre los que (igura lo re(erente a la evasi$n (iscal b, *ratados de doble imposici$n 'rocuran evitar la simultaneidad de potestades tributarias di(erentes en torno de un mismo sujeto pasivo c, 1ormas internas destinadas a tener e(ectos en el e.terior '( nt s corresponde gravar al pas donde esta la (uente productora de rique"a, donde los (ondos que la componen tienen nacimiento /os pases desarrollados, han tendido a la aplicaci$n de los tres primeros criterios /os pases en vas de desarrollo postulan en general al criterio de la (uente 2oluciones posibles y principios que las sustentan /os procedimientos m#s importantes actualmente utili"ados para evitar la doble imposici$n son los siguientes) a. E.enci$n de las rentas obtenidas en el e.terior) los pases gravan las rentas que se logran en su territorio y e.imen total o parcialmente las que se perciben en el e.tranjero b. -r!dito por impuestos pagados en el e.tranjero) cada pas grava la totalidad de las rentas, tanto las que se produ"can dentro como (uera de su territorio, pero se acepta que los impuestos pagados en el e.tranjero por rentas all producidas se dedu"can de los impuestos totales c. -r!dito por impuestos e.onerados) los pases en vas de desarrollo han reclamado la inclusi$n de la cl#usulas ta. sparing 2egn ella, el pas industriali"ado deduce no solo los impuestos e(ectivamente pagados en el pas subdesarrollado, sino tambi!n el que se debi$ pagar y no se pago por la e.istencia de regimenes (iscales pre(erentes que dicho pas re"agado establece con (inalidad de incentivo de la inversi$n e.tranjera

d. Descuento por inversiones en el e.terior) consiste en deducir de los impuestos a pagar en el pas del capitalista, un porcentaje de las inversiones que !ste haga en un pas subdesarrollado

GEMMA PATN GARCA, estas fuentes estn dadas por los Acuerdos Internacionales, las disposiciones emanadas de las organi aciones internacionales, los acuerdos de do!le imposici"n, las disposiciones de las instituciones europeas #para el caso espa$ol% en el caso ecuatoriano las &ecisiones de la Comunidad Andina, los principios generales, la costum!re, incluso se considera al denominado soft la' como parte de las fuentes del &erec(o Tri!utario Internacional) *TTMAR +,-.ER, se$ala /ue entre las fuentes del &erec(o Internacional Tri!utario se encuentran las con0enciones internacionales, la costum!re, los principios generales del derec(o, la e/uidad, los fallos 1udiciales 2 la doctrina)

*TTMAR +,-.ER, se$ala /ue entre las fuentes del &erec(o Internacional Tri!utario se encuentran las con0enciones internacionales, la costum!re, los principios generales del derec(o, la e/uidad, los fallos 1udiciales 2 la doctrina) .a enunciaci"n de las fuentes reali ada, nos lle0a a precisar la e3istencia, en el concierto internacional de dos categor4as 1ur4dicas, la conocida como (ard la' 2 la denominada soft la', siendo el elemento diferenciador entre ellas el carcter 0inculante de la misma tomando en consideraci"n el proceso de formaci"n de la norma

Acuerdos Internacionales .os acuerdos internacionales constitu2en sin duda una fuente del &erec(o Tri!utario Internacional tanto ms /ue de ellos es plenamente predica!le el principio de 5PACTA 6,M 6ER7AN&A8) El t9rmino acuerdos internacionales de!e ser entendido en forma amplia, por tanto contenti0o de distintas categor4as de instrumentos 1ur4dicos) En materia tri!utaria los tratados ms caracter4sticos son a/uellos /ue se cele!ran con la finalidad de e0itar la do!le imposici"n por eso incluso merecen un tratamiento espec4fico dentro de las fuentes del &erec(o Internacional Tri!utario) Pero (a2 otros /ue, por e1emplo, tienden a li!erali ar el comercio o a suprimir !arreras arancelarias 2 no arancelarias, a regular precios de transferencia, intercam!io de informaci"n 2 medidas para e0itar la e0asi"n) Disposiciones emanadas de las organizaciones internacionales Como se (a e3presado en la actualidad en el concierto internacional e3isten un sinn:mero de instituciones /ue go an de personalidad 1ur4dica internacional, /ue (an nacido como consecuencia de con0enios internacionales) Instituciones a las /ue se les (a reconocido capacidad legislati0a 2 conforme a su o!1eto 2 al m!ito de sus competencias resulta indispensa!le /ue 9stas e3pidan normas de carcter tri!utario) Por e1emplo es l"gico pensar /ue dentro del conte3to de la *rgani aci"n Mundial de Comercio e3istan disposiciones relacionadas a la temtica tri!utaria /ue de!en ser consideradas por los Estados parte para el desarrollo de sus acti0idades) Los acuerdos de doble imposicin.

Como su nom!re lo e3presa se trata de acuerdos internacionales /ue tienen un o!1eti0o concreto, esto es e0itar la do!le imposici"n internacional) En t9rminos generales la do!le imposici"n puede entenderse como a/uella circunstancia o acontecimiento en /ue dos o ms normas tri!utarias someten a imposici"n la reali aci"n o descripci"n de un mismo (ec(o generador, sea por uno o por 0arios su1etos acti0os) .os con0enios de do!le imposici"n (an sido conceptuali ados como; 5Acuerdos !ilaterales /ue se aplican con preferencia a la legislaci"n interna, modificando el r9gimen general de no residentes, !ien determinando la no su1eci"n en 0irtud del reparto de so!eran4a tri!utaria entre los firmantes, o !ien reduciendo los tipos impositi0os aplica!les para determinadas rentas)8 Las disposiciones de los organismos comunitarios Esta fuente (ace alusi"n a a/uellas normas emanadas de los organismos comunitarios a los /ue se le (a atri!uido capacidad legislati0a) Para entender me1or este particular de!e recordarse /ue 5el &erec(o Comunitario es un nue0o orden 1ur4dico, integrado en el sistema 1ur4dico de los Estados miem!ros, /ue se impone a sus "rganos 1urisdiccionales, /ue nace de la limitaci"n de competencias o de una transferencia de atri!uciones de los Estados miem!ros a la comunidad 2 cu2os su1etos no son :nicamente los Estados miem!ros, sino tam!i9n sus nacionales8) En el caso ecuatoriano la pertenencia a la Comunidad Andina de0iene en la aplicaci"n directa de las decisiones /ue dicta la Comisi"n de dic(a Comunidad, ente al /ue se le (a atri!uido capacidad legislati0a, desde luego e3isten decisiones 0inculadas a temas tri!utarios, siendo las ms conocidas las disposiciones atinentes a las sal0aguardas Principios generales. Como cual/uier rama del derec(o, el &erec(o Tri!utario Internacional se nutre 2 respeta los denominado principios generales del derec(o /ue son los /ue permiten darle co(esi"n 2 co(erencia al sistema 1ur4dico) El anlisis 2 e3plicaci"n de estos principios por s4 solo constitu2e un tema de estudio por lo /ue no es posi!le en este pe/ue$o tra!a1o tratar este tema) La costumbre.Es a/uella prctica uniforme, reiterada, ampliamente conocida 2 aceptada por los su1etos del &erec(o /ue a:n no es positi0i ada, pero /ue generalmente constitu2e el antecedente necesario para alcan ar en un momento posterior el carcter de norma 1ur4dica) Soft Law. .a importancia /ue (a ido ad/uiriendo con el paso del tiempo, el soft la' 2 el (ec(o /ue induda!lemente el mismo tiene la capacidad de producir efectos 1ur4dicos 2 orientar comportamientos, permite considerar a 9ste como fuente aut"noma del &erec(o Tri!utario Internacional) En conclusi"n en la actualidad es innega!le la e3istencia de una disciplina conocida como &erec(o Tri!utario Internacional la cual se nutre de las fuentes /ue (emos mencionado

R )(isitos d confi*(!acin 'uede decirse que hay doble imposici$n cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o m#s veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo y por parte de dos o m#s sujetos con poder tributario R )(isitos& Identidad del sujeto gravado) el destinatario legal del tributo debe ser el mismo

Identidad de hecho imponible) el gravamen debe derivar del mismo hecho generador Identidad temporal) la imposici$n doble debe ser simult#nea Diversidad de sujetos (iscales) la doble imposici$n puede provenir de la coe.istencia de dos o m#s autoridades (iscales en el orden nacional o internacional -ausas 'rincipios de atribuci$n de potestad tributaria /os criterios de atribuci$n de potestad tributaria son los siguientes) N+CION+LID+D& el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, la cual se re(iere al vnculo que uno a un individuo con el pas donde ha nacido o se ha nacionali"ado 2egn este criterio, cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionali"ado trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el pas del que es ciudadano DO,ICILIO& la (acultad de gravar corresponde al estado donde el contribuyente radica con car#cter permanente y estable RE-IDENCI+) para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitaci$n o radicaci$n en un lugar, sin intenci$n de permanencia de(initiva E-T+.LECI,IENTO PER,+NENTE& es el empla"amiento o instalaci$n que sirve para el ejercicio de actividad econ$mica en un pas por parte del propietario domiciliado o ubicado en el e.tranjero E%#! sas t!asnacional s /a empresa en si misma, signi(ic$ desde sus inicios actividad econ$mica que por las e.igencias de un consumo cada ve" mas e.pansivo y de una t!cnica cada da mas per(eccionada, (ue deteriorando los esquemas cl#sicos que caracteri"aron la economa de otros tiempos Estos (actores (ueron contribuyendo para que las empresas desbordaran el #mbito nacional para e.tender su actividad mas all# de las (ronteras, dando lugar a las corporaciones trasnacionales o multinacionales /a desregulaci$n de los mercados (inancieros en el orden nacional y la progresiva remoci$n de obst#culos al libre movimiento del capital entre pases han incidido decisivamente en la munidiali"aci$n de las (inan"as internacionales Estos condujo a un incremento desmesurado de las empresas (inancieras con negocios

internacionales causando una dura competencia en el sector 2e consecuencia (ue el desarrollo de una estrategia inetrnaiconal, la mayor interrelaci$n entre los diversos sistemas (inancieras nacionales y es(uer"os de ciertos gobiernos por atraer empresas (inancieras de otros pases 0 la ve" hubo un incremento notable en multimillonarias inversiones llevadas a cabo por diversas empresas multinacionales en pasases distintos de los de su origen El riesgo para los estados reside en que estas mega(usiones, situadas en todas partes y en ninguna en especial, no est#n reguladas en (orma e(iciente 1o est#n territorialmente ligadas a ninguna comunidad espec(ica ni a ninguna regla burocr#tica /a situaci$n descripta lleva a concluir que el escenario dominante en el marco econ$mico mundial a mediados y (ines de los aos noventa podra resumirse para las empresas trasnacionales en dos palabras) globali"aci$n y competitividad T o!/a d l !*ano /a 0rgentina vino aplicando desde hace varios aos el principio de la %realidad econ$mica& Platafo!%a f0ctica -omen"$ a darse el caso de empresas multinacionales con matri" en el e.terior y (iliales en nuestro pas /os problemas con el (isco argentino comen"aron a suscitarse cuando estas (iliales dedujeron como gastos, distintos pagos negociados con las matrices por variados conceptos 3urisprudencia sobre la cuesti$n En el primer caso la -orte 2uprema dijo que si una sociedad e.tranjera posea la casi totalidad del capital de la sociedad argentina, no poda celebrar un contrato consigo misma y desestim$ la pretensi$n de descontar en el balance impositivo de la empresa local lo pagado a la matri" por regalas +%4e(ineras de 5a"&, 6arios aos despu!s la -orte aplic$ la teora del $rgano, basada en la autori"aci$n emanada del principio de la realidad econ$mica consagrado en el art 7 de la ley 889:; 2egn !ste, si las partes usan (ormas mani(iestamente inapropiadas, la autoridad (iscal puede prescindir de ellas y emplear las l$gicas que el d ! c"o positivo nacional les aplicara Entre varios casos con soluci$n similar, los m#s trascendentes (ueron)

En %'ar<e Davis& la -orte estableci$ que un pago de regalas de (ilial a matri" era solo un retiro disimulado de utilidades que se dedujeron incorrectamente como gastos y disminuyeron las rentas gravadas por la 0rgentina En %5ellor Good=in& declar$ inaceptable un traslado de mercaderas con consecuencias (iscales (avorables a la disminuci$n de impuestos En %>ord 5otor de 0rgentina& consider$ que un supuesto pago de intereses de (ilial a matri" no era otra cosa que una remesa de utilidades de la entidad local en bene(icio de la no residente En los tres asuntos sealados, la -orte consider$ %conjunto %econ$mico& a (ilial y matri", argumentando que nadie puede contratar consigo mismo /a vinculaci$n surgi$ al acreditarse estos hechos) /a matri" no residente era duea de casi el 8??@ de las acciones de la (ilial /a matri" seleccionaba y designaba los je(es y cuadros directivos de la (ilial E.ista un proceso nico de (ormaci$n de cada decisi$n econ$mica por parte de la matri" /a -orte en >ord dijo que, trat#ndose de una sociedad comercial de las que integran un conjunto econ$mico trasnacional y que, por lo tanto, (uncionan simult#neamente en varios pases unidas por el la"o vertical de control, las distintas (racciones del mismo se encuentran sometidas a las di(erentes leyes y jurisdicciones nacionales del lugar de su radicaci$n En el caso %Aellogg&, la -orte decidi$, con distinto resultado que) El (isco argentino dijo que la matri" residente en los EEBB y dos empresas que operaban localmente integraban un solo conjunto dominado por la central no residente 0nte los no correspondan las deducciones o regalas, intereses de prestamos, contraprestaciones por servicios t!cnicos y toro rubros por los que las sociedades argentinas resultaban deudoras de la matri" no residente Cued$ probado que ambas empresas argentinas integraban un conjunto econ$mico multinacional de la que era dominante Aellogg de EEBB, con :? ??? acciones sobre las :D E?? acciones en que se divida el capital 8 /a (ilial 0rgentina Aellogg reconoci$ estar incluida en dicho conjunto econ$mico, re(ormul$ sus declaraciones juradas por los impuestos cuestionados y con(orme las reglas de la teora del conjunto econ$mico 7 /a corte no encontr$ irregularidades en las contabilidades de las empresas

argentinas y tuvo por no probado perjuicio alguno para el (isco en su vinculaci$n econ$mica entre dichas sociedades y su matri" no residente, resolviendo la causa a (avor de la empresa ; sin embargo, rati(ic$ el principio de la realidad econ$mica, o sea que dio preeminencia a la situaci$n econ$mica real E admiti$ tambi!n la corte que esta regla interpretativa poda ser complementada por aquella que permite descorrer el velo societario y tambi!n por la teora del conjunto econ$mico -omo conclusi$n, quedaron consolidados el criterio de la realidad econ$mica y la utili"aci$n de la teora del $rgano En qu! consiste la teora del $rgano Hay ciertas situaciones en que para captar la realidad del gravamen es indispensable que quienes negocian sean entes aut!nticamente independientes no solo (ormal sino tambi!n sustancialmente, con prescindencia de la personera jurdica 2i no se da esa independencia, el legislador debe encontrar la (orma adecuada para detectar el gravamen legtimamente aplicable a aquellos bene(icios de (uente local sujetos al gravamen /a teora del $rgano es un m!todo de de(ensa que los (iscos nacionales emplearon ante la constante e.pansi$n de las empresas multinacionales y la consiguiente disminuci$n de los tributos de las (iliales residentes 6inculaci$n de empresas en la globali"aci$n 2ociedades nacionales) (iliales F 2ociedades e.tranjeras) matrices El concepto actual de vinculaci$n supone la e.istencia de personas jurdicas que actan con aparente autonoma una respecto de otra, y que sin embargo est#n vinculadas por la"os invisibles para el (isco 2i esos la"os salieran a la lu", se observara que el poder de la decisi$n real esta en una sociedad o en un grupo de sociedades que controla a las otras P! cios d t!ansf ! ncia -oncepto) son los precios que (ijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son distintos de los precios de competencia (ijados por empresas independientes actuando en circunstancias similares /a pertenencia de los contratantes aun solo poder de decisi$n signi(ica la utili"aci$n de precios di(erentes de los del mercado que son usados con el (in de que los bene(icios obtenidos por el grupo multinacional a(loren en los lugares con (iscalidad mas (avorable y no en los de (inalidad mas elevada

Ob1 ti2os /os hay de distinto tipo y algunos son ajenos a los tributarios 1o obstante, lo m#s importante para 6illegas es la comprobaci$n de que ciertos entes que actan n pases desarrollados utili"an los precios de trans(erencia como un mecanismo de reducci$n del total de impuestos del grupo, lo cual preocupa a otros pases y a organismos especiali"ados como la G-DE /as operaciones se hacen a precios distintos de los del mercad entre sociedades vinculadas situadas en di(erentes pases El objetivo de los entes multinacionales es, que las utilidades globales del grupo soporten en su conjunto la menor carga tributaria posible 'ara ellos e tratar# de que la mayor cantidad de utilidades se ubique donde rea(ecta menos impositivamente el bene(icio D sc(b!i%i nto d % canis%o /a comprobaci$n de que una compaa trasnacional esta ampar#ndose en este mecanismo es complicada H esta complicaci$n esta en proporci$n directa con la di(iculta de encontrar precios de mercado comparables para el mismo producto con que se este comerciando -omo consecuencia, los di(erentes pases generalmente aceptan que estos precios puedan ser ajustados o corregidos por los (iscos nacionales para eliminar los e(ectos de las manipulaciones antes mencionadas 0 pesar de los crecientes inconvenientes que los precios de trans(erencia est#n ocasionando a dichos (iscos, y las acciones que !stos intentan plasmar para combatir el (en$meno, los precios (icticios se siguen e.tendiendo en la es(era int !nacional por di(erentes motivos 0cciones estatales para regular los precios de trans(erencia -omo acci$n de(ensiva de mucos estados perjudicados por lo precios de trans(erencia, ha surgido el principio del competidor independiente -uando se aplica este principio, las empresas vinculadas, porque una es controlante de la otra o porque ambas son controladas por una tercera, tendr#n que (ijar los precios de trans(erencia de bienes o servicios como si (ueran operaciones reali"adas entre partes independientes Es decir, el precio que se (ije en las transacciones entre ellas debera ser similar al que resulta vigente en un mercado entre partes no controladas Ese principio (ue acogido desde 8D9; por el modelo de convenciones para evitar la doble imposici$n emitido por la G-DE 'recio de trans(erencia en la legislaci$n argentina /a legislaci$n argentina del impuesto a las ganancias atinente a precios de trans(erencia

y vinculaci$n de empresas, queda (ijada por los arts :, 8E, 8I y primer art 0gregado a continuaci$n del 8I De acuerdo con lo dispuesto por el art : de la ley de impuesto a las ganancias, las ganancias provenientes de la e.portaci$n de bienes producidos, manu(acturados, tratados o comprados en el pas son totalmente de (uente argentina, quedando comprendida la remisi$n reali"ada por medio de (iliales, sucursales, representantes, agentes de compra su otros intermediarios de personas o entidades del e.tranjero /as ganancias que obtienen los e.portadores del e.tranjero por la simple introducci$n de sus productos en la 0rgentina son de (uente e.tranjera 0simismo, se establece que cuando las operaciones a que se re(iere el art : (ueran reali"adas con personas o entidades vinculadas, y sus precios y condiciones no se ajusten a las pr#cticas del mercado entre partes independientes, ellas deber#n ajustarse de con(ormidad a lo previsto por el art 8I de la ley 7I J:E En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones de importaci$n o e.portaci$n de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio int !nacional, por medio de mercados de transparentes, bolsas de comercio similares, corresponder#, salvo prueba en contrario, utili"ar dichos precios a los (ines de la determinaci$n de la ganancia neta de (uente argentina >inalmente se establece que, cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en el p#rra(o anterior, celebradas entre partes independientes, el contribuyente deber# suministrar a la 0>I' la in(ormaci$n que !sta disponga, e(ectos de establecer que los precios declarados se ajustan ra"onablemente a los de mercado En lo que atae al art 8E, la regla general es la de considerar a la (ilial local como una entidad argentina independiente que no deja de ser sujeto pasivo a titulo propio de la obligaci$n nacida del impuesta las ganancias 'ara determinar su utilidad, debe llevar la registracion contable en (irma separada de su casa matri" 'ero si esta reigistraci$n es insu(iciente o no surge de ella la ganancia neta de (uente nacional, el (isco puede considerar a la (ilial local y a la casa matri" (or#nea como una unidad econ$mica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen De la misma amera sucede si la empresa (or#nea y la (ilial local celebran transacciones y ellas no se ajustan a las practicas normales del mercado entre entes independientes En estos casos se considera a las empresas como vinculadas econ$micamente El art 8I precepta que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organi"aci$n de las empresas no puede establecerse con e.actitud la ganancia de (uente argentina, la 0>I' puede determinar la ganancia neta sujeta al gravamen tomando como base los resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas

/a 0>I' reali"ar# un control peri$dico de las sociedades locales vinculadas con personas o entidades ubicadas en el e.terior /a vinculaci$n se da cuando sociedades residentes en el pas y entidades o establecimientos constituidos o ubicados en el e.terior, con quienes aquellas realicen transacciones, est!n sujetos de manera directa o indirecta a la direcci$n o control de las mismas personas (sicas o jurdicas de !stas, sea por su participaci$n en el capital, su grado de acreencias, sus in(luencias (uncionales o de cualquier otra ndole, contractuales o no, tengan poder de decisi$n para orientar o de(inir las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades Pa!a/sos fiscal s 'uede denominarse %paraso (iscal& al pas con baja o nula (iscalidad, que cuenta asimismo con secreto bancario, (alta de control de cambios en mayor o menor medida y que, como complemento, desarrolla en todos los caos una gran (le.ibilidad jurdica para la constituci$n y administraci$n de sociedades locales El % ntos b0sicos 8 1o hay impuestos, o son insigni(icantes +' ej Islas -aimanes, 7 /os impuestos solos se aplican alas bases imponibles internas ; Gtorgan privilegios tributarios especiales a ciertos tipos de personas o hechos imponibles E Hay riguroso secreto bancario I Go"an de estabilidad poltica y econ$mica 9 1o e.isten controles sobre cambio de moneda J Est#n dotados de un sistema jurdico estable que otorga seguridad jurdica y libre ingreso y salida de capitales : El sistema jurdico es permisivo respecto del tipo de organi"aci$n y del negocio (inanciero que el contribuyente dice tener o celebrar all D Go"an de (acilidades de comunicaci$n y transporte adecuado 4a"$n de su e.istencia El incremento de los parasos (iscales esta ligado al impuesto a las rentas sobre las corporaciones y a la imposici$n directa a las personas (sicas en diversos pases del orbe El creciente aumento de esta (iscalidad es una de las principales causas de creaci$n de ciertas legislaciones peri(!ricas, que pretenden atraer las rentas y rique"as de la naci$n central, a cambio de con(idencialidad y tributaci$n a tasa cero Gtra ra"$n es el incremento de las tasas de impuestos que gravan ciertas

mani(estaciones de rique"a ,odos d o# !a! Desde el punto de vista (iscal, estos parasos sirven para minimi"ar o anular la carga tributaria de empresas multinacionales, nacionales y personas (sicas no residentes en ellos, para lo cual emplean numerosas t!cnicas -omo norma general, en estos re(ugios tributarios se establecen compaas, holdings, trusts, etc su objeto principal es concentrar en ellas los bene(icios generados en otro pas donde la carga tributaria es mas elevada Esto es posible porque estas empresas se manejan internamente a trav!s de precios de trans(erencia que no solo minimi"an el monto total de los impuestos que recaen sobre la empresa considerada como unidad econ$mica, sino que tambi!n permiten eludir disposiciones cambiarias, tanto en el precio de las divisas como en la posibilidad de e(ectuar remesas al e.terior Listas d #a!a/sos fiscal s Di(erentes pases que han decidido e.tremar su combate contra los parasos (iscales utili"an listas que los individuali"an y que sirven como base para adoptar las medidas legales que prev!n sus ordenamientos 1o hay una caracterstica nica ni comn de la (orma jurdica en que los estados dan curso a la lista de parasos (iscales *ratamiento de los parasos (iscales en la 0rgentina /os problemas ocasionados por los parasos (iscales en nuestro pas vienen de larga data y en su origen se vinculan con la presunci$n de incremento patrimonial injusti(icado ante el ingreso de (ondos del e.terior 0rtculo 7I, inc E de la ley 88 9:; +actual art 8:, inc > de la misma ley, declar$ aplicable la presunci$n de que los ingresos provenientes de parasos (iscales eran incrementos patrimoniales no justi(icados 3(!is#!(d ncia En %*rebas& la principal impugnaci$n del disco estuvo centrada en los aportes de capital e(ectuados por remesas provenientes del e.terior desde la casa matri", ubicada en el 'rincipado de /iechtestein, determin#ndose el impuesto a las ganancias con aplicaci$n del entonces art 7I, inc E de la ley 88 9:;, por lo que se presumi$ que dichos aportes constituan incrementos patrimoniales no justi(icados, y por lo tanto, juntos con un 8?@ en concepto de la renta dispuesta o consumida, con(ormaban ganancia neta del ejercicio al cual se imputaban El *ribunal >iscal (all$ en contra de la contribuyente por considerar que, aun

habi!ndose probado el e(ectivo ingreso de los (ondos, no se acredit$ el origen ni la actividad en el e.terior de la casa matri", a la ve" que tampoco se demostr$ que esos ingresos no se haban originado en actividades o capitales no sujetos a imposici$n en nuestro pas /a c#mara se e.pidi$ revocando el (allo del tribunal (iscal /a c#mara consider$ que se haba acreditado el ingreso de los (ondos del e.terior e individuali"ado a los aportantes de los (ondos desechando cualquier otra condici$n, ya que la ley aplicable no tena otra e.igencia /a -orte con(irm$ el (allo de la c#mara, argumentando que, ante la ausencia de sustento normativo, la circunstancia de que la sociedad inversora tuviera su domicilio en un paraso (iscal no autori"aba a e.igir la prueba de que los (ondos invertidos en una sociedad local se hubieran generado en actividades o capitales provenientes de e.traa jurisdicci$n, sin perjuicio de que, cuando concurrieran circunstancias que autori"aran a presumir que se trataba de capitales que pudieran haber sido ganancias de (uente 0rgentina, procediera el requerimiento de la prueba re(erida L *islacin act(al /a ley de impuesto a las ganancias re(ormada por la ley 7I 7;D, dispone en su art :, p#rra(o 7, que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con personas (sicas o jurdicas domiciliadas constituidas o ubicadas en los pases de baja o nula tributaci$n que, de manera ta.ativa indique la reglamentaci$n, no ser#n consideradas ajustadas a las practicas o a los precios normales de mercado entre partes independientes 'ara determinar los precios de dichas transacciones ser#n utili"ados los m!todos que resulten m#s apropiados de acuerdo con el tipo de CONCLU-IONE0nte el cambio de escenario econ$mico en las ltimas d!cadas del siglo pasado, el Derecho tributario internacional debe llevar adelanta la di(cil tarea de armoni"aci$n de los sistemas (iscales a (in de comen"ar a resolver los graves con(lictos presentados en orden a la doble imposici$n internacional, abuso de tratados, medidas que tienen a la agresi$n de polticas (iscales entre pases, el trato discriminatorio entre residentes y no residentes de pases, etc 'ara ello ser# necesario adopci$n de criterios comunes en los di(erentes impuestos, y en especial en los de tipo directo que a(ectan a la renta, patrimonio y a los activos De esta manera se podr# conseguir eliminar las asimetras que inter(ieran en la locali"aci$n de capital En el impuesto a la renta son criterios que necesitan una urgente armoni"aci$n) 8 El criterio de renta mundial o el de (uente territorial 7 /a distinci$n entre sujeto del impuesto, persona jurdica y persona (sica ; El concepto de residente que en legislaciones como la nuestra llevan al residente a pagar segn el principio de renta mundial y al no residente lo grava por el principio de la (uente territorial

De esta (orma se podr# evitar la plani(icaci$n (iscal internacional tendiente a eludir el pago de impuestos en el pas de residencia, para quienes actualmente se encuentran sometidos al principio de renta mundial Gtra medida a tomar sera la acci$n coordinada de los Estados, con el (in de atacar la plani(icaci$n (iscal internacional destinada a las pr#cticas del treaty shopping