DERECHO TRIBUTARIO Parte General

PARTE GENERAL Recursos del estado: - Recursos originarios: derivados de su patrimonio como son las utilidades de las empresas del estado venta o arriendo de sus bienes, etc. - Recursos derivativos: provenientes de impuestos, tasas, gravmenes, contribuciones, multas, intereses, bonos del estado, etc. Ramas del derecho financiero !inanciero: Conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin y administracin de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos. Presupuestario: El conjunto de normas jurdicas que regulan la elaboracin del presupuesto nacional. - Administrativo: El derecho de la funcin administrativa que, siendo una de las manifestaciones del poder del estado, es una actividad ordenada a un fin pblico, cual es de satisfacer y realizar concretamente las necesidades y prestaciones requeridas por la comunidad. - Tributario: "#$E %A&ALA: El conjunto de normas jurdicas que viene a regular el establecimiento de los tributos, los poderes, deberes y prohibiciones que los contempla. Para e!ectos de la ctedra ser el siguiente concepto: ama del derecho pblico, y en especial del financiero que regula la aplicacin y fiscalizacin de los tributos. e los anterior de deduce los siguientes elementos - Proceso de aplicaci'n de los tributos - Proceso de !iscali(aci'n de los tributos Autonoma del derecho tributario Este derec)o tiene ciertos principios, de!iniciones * mecnicas +ue son e,clusivos de este ramo lo +ue le da cierto grado de autonom-a, pero esta disciplina no esto su!iciente pues re+uiere del derec)o com.n, es una autonom-a atenuada. /Art. 0 1 tri.2 TR345T#: !inculo jurdico cuya fuente mediata es la ley que nace con motivo que ocurrir o verificarse los hechos o situaciones descritas "fuente inmediata# por ella y en cuya virtud personas determinadas "contribuyentes# deben entregar al estado sumas de dinero, tambi$n determinadas, con el fin de satisfacer necesidades colectivas. Elementos del tributo: &inculo 6ur-dico: es una imposici'n unilateral en virtud de la !acultad de imperio 7uente legal: la obligaci'n esta contenida en una le*. eterminaci'n previa del su6eto pasivo del dinero a enterar en arcas !iscales : la le* adems aclara a cuanto asciende el impuesto * +uien debe pagarlo. 7in de satis!acer las necesidades colectivas: la !inalidad del impuesto es satis!acer el gasto p.blico. Relacin tributo e impuesto: de g8nero a especie. Primeras teoras que justifican la existencia de la obligacin tributaria. 9.- Teor-a contractual: el tributo es !ruto de un acuerdo entre la comunidad * sus gobernantes. 0.- Teor-a unilateral: el tributo es una imposici'n del estado en virtud de su !acultad de imperio Finalidad de los impuestos. 9.- Necesidad !inanciera: el estado re+uiere recursos 0.- Redistribuci'n de la ri+ue(a :.- 7avorecer la actividad econ'mica ;.- 7inalidad pol-tica o estrat8gica Clasificacin de los impuestos. 9.- rdinarios /permanente2 < Extraordinarios /transitorio2 0.- !nternos: !iscales /bebidas alco)olicas, tabacos, combutibles= municipales / trans!erencia ve)-culos usados < Externos /gravan el comercio internacional son los derec)os aduaneros. :.- "irectos: el impacto tributario recae sobre el contribu*ente +ue la le* )a +uerido grabar. E6: impuesto de renta de primera categor-a, impuesto .nico de segunda categor-a +ue a!ecta a los sueldos, impuesto global complementario, impuesto adicional.

$ubdiv-dase en: impuestos reales: gravan la ri+ue(a sin considerar las condiciones impuestos personales: consideran circunstancias del contribu*ente. &enta6as del impuesto directo: se gravan seg.n la real capacidad econ'mica, go(a de estabilidad pues su rendimiento ba6a lentamente. esventa6as del impuesto directo: en tiempos de bonan(a aumenta lentamente, es de di!-cil !iscali(aci'n !ndirectos: es donde el impacto tributario no recae sobre el contribu*ente +ue la le* )a +uerido gravar. E,isten dos tipos de contribu*entes en los impuestos indirectos: 1ontribu*ente de derec)o: +uien entera el impuesto en arcas !iscales. 1ontribu*ente de )ec)o: +uien soporta el impacto econ'mico

$ubdiv-dase en: 3mpuesto mono!sico: se aplica en una sola etapa de la comerciali(aci'n 3mpuesto multi!sico: el +ue se aplica en todas las etapas de la comerciali(aci'n.

&enta6as del impuesto indirecto: es poco ostensible, el contribu*ente no se entera +ue lo cancela= en 8pocas de bonan(a su recaudaci'n aumenta rpidamente a di!erencia +ue los indirectos= es de !cil !iscali(aci'n esventa6as del impuesto indirecto: grava ms a los +ue tienen menos= en 8pocas de recesi'n econ'mica su recaudaci'n disminu*e. ;.e tasa !i6a= no var-a e tasa proporcional= no aumenta la tasa aumenta seg.n el monto de la base e tasa progresiva= aumenta la tasa seg.n la base

>.- A la renta= es a+uel +ue grava la utilidad generada por un capital Al capital= es a+uel +ue grava la !uente generadora de la ri+ue(a ?.- el momento en +ue se aplican: A la renta= grava el incremento de patrimonio o utilidades Al consumo: el tributo se aplica cuando la renta se consume. "eterminacin del tributo. Adems del t8rmino tributo como gen8rico encontramos otras especies tales como: Tasa: es un ingreso ordinario de derec)o p.blico +ue el estado obtiene con motivo de su intervenci'n o gasto de la administraci'n, E6: certi!icado en registro civil. 1ontribuci'n: gravamen +ue tiene por ob6eto distribuir entre ciertos contribu*entes los gastos de reali(aci'n de servicios u obras +ue los bene!icia directamente. 3mpuesto: tributo dispuesto para !inanciar los gastos generales del estado. erec)o o tributo )abilitarte: gravamen de cu*o pago el contribu*ente +ueda autori(ado para )acer algo +ue de otro modo le esta pro)ibido. ELE@ENT#$ E LA #4L3GA13#N TR345TAR3A #$ %os &ujetos: $u6eto activo de la obligaci'n tributaria: es +uien esta !acultado para e,igir de otro una determinada prestaci'n. En la relaci'n tributaria el su6eto activo es el !isco, cuando el $33 emite el giro el su6eto activo es la tesorer-a. $33: "ireccin nacional. 3.- $ubdirecciones: e administraci'n e in!ormtica e avaluaciones e 6ur-dica e contralor-a interna e normativa e estudios e recursos )umanos

e !iscali(aci'n 33.- irecci'n de grandes contribu*entes epto. e 7iscali(aci'n de grandes empresas nacionales epto. e 7iscali(aci'n de grandes empresas internacionales #!icina de !iscali(aci'n grandes #rganismos sin !ines de lucro * grandes entidades !iscales #!icina de atenci'n * asistencia a los grandes contribu*entes "irecciones regionales epto. de administraci'n epto de avaluaci'n epto de !iscali(aci'n epto u o!icina 6ur-dica epto de resoluciones Tribunal tributario

$u6eto pasivo de la obligaci'n tributaria: este su6eto es el contribu*ente, de!inido en el Art. A nB> del 1T Clas personas naturales y jurdicas y los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestosD. El sustituto= es un contribu*ente indirectos, pues simplemente debe enterar el impuestos soportado por otro. El tercero responsable= es +uien asume la obligaci'n por otro, de un modo solidario o subsidiario. Casos especiales sujetos pasi'os= a$ Los comuneros= Cdos o mas personas tienen un derecho de id$ntica naturaleza jurdica sobre la totalidad de un mismo objeto%. E6: La disoluci'n de las sociedades de )ec)o son solidariamente responsables b$ Asociaci'n o cuentas en participaci'n= &un contrato por el cual dos o mas comerciantes toman inter$s en una o muchas operaciones mercantiles, instant'neas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su cr$dito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o perdidas en la proporcin convenida%. 92 $i no prueba la e!ectividad, montos * condiciones de la operaci'n= responde solo el gestor 02 $i se demuestra la e!ectividad, montos * condiciones de la operaci'n= responde tanto el gestor como el participe en proporci'n +ue tengan en el acto. c$ Administradores * tenedores de bienes a6enos, son los siguientes 92 eposito de con!ian(a: en bene!icio de personas +ue estn por nacer. 02 eposito en con!ormidad a un testamento u otra causa :2 4ienes +ue cual+uier persona tenga a titulo !iduciario

($ %A %E) El tributo reconoce como .nica !uente valida la le*. Art. ?> inciso cuarto NE9 corresponder, asimismo al presidente de la rep.blica la iniciativa e,clusiva: para imponer, suprimir, reducir, o condonar tributos de cual+uier clase o naturale(a, estableces e,enciones o modi!icar las e,istentes * determinar su !orma proporcionalidad o progresi'n. *$ %A CA+&A 1omo causa de la obligaci'n tributaria podemos distinguir las siguientes tesis. a2 Contraprestacin del beneficio entregado por el estado, esta relaci'n se pierde pues tambi8n se mantiene el aparato estatal +ue no es un bene!icio directo para la persona b2 Existencia de capacidad econmica del constitu-ente que le sir'e de antecedente = sirve para algunos impuestos como el global complementario, no as- para el 3&A. c2 %a existencia de una le- que simplemente imponga un tributo = no e,iste tributo sin le*, por esto la causa del tributo siempre es la le*. .$ E% /0E1 "E %A PRE&1AC! 2 "E/!"A Es aquellos a que el sujeto activo tiene derecho a e(igir del sujeto pasivo, se clasi!ica en= a2 #bligaci'n principal: 1onsiste en dar una cantidad de dinero al estado, se distinguen distintos elementos. - $u6eto pasivo de la obligaci'n - 4ase imponible sobre la cual se aplica el tributo - La tasa o !actor +ue recae sobre la base imponible - Fec)o grabado con impuesto. b2 #bligaciones accesorias= es a+uella +ue complementa la principal= declarar impuesto, inicio de actividades, llevar libros de contabilidad, etc.

Principios tributarios fundamentales Los principios +ue estructuran el derec)o tributario son. 9.- poder tributario 0.- principio de legalidad :.- principio de igualdad ;.- principio de la generalidad o desa!ectaci'n >.- principio de no con!iscaci'n o e+uidad Poder 1ributario: )a facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al estado para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley, obligaciones tributarias. 1aracter-sticas #riginario: no deriva de otro 3rrenunciable: la !acultad del presidente de imponer un tributo es una potestad irrenunciable Abstracto, esta siempre presente. 3mprescriptible: el estado no pierde este poder por no e6ercerlo 3ndelegable: el poder tributario solo se e6erce por el 'rgano +ue el estado dispuso para ello. Territorial: a nuestro territorio nacional, con matices.: Limite e,terno al poder tributario: Nuestro territorio Limite interno al poder tributario: ebe encuadrarse en un marco legal * constitucional. Principio de legalidad. *ullum tributum sine lege.no puede e,istir e imponerse un tributo sin le* +ue la estable,ca e,presamente * en !orma previa. La tasa, el su6eto activo * pasivo, base imponible * )ec)o grabado debe estar claramente individuali(ado.

Principio de igualdad. Ni la le* ni autoridad alguna puede establecer tributos mani!iestamente desproporcionados o arbitrarios. 9G n 0H. Cargas publicas: Reales: son obligaciones )acia el estado sin sacri!icar dinero, pues en ese caso seria un tributo. E6emplo la declaraci'n +ue se )ace a una casa como monumento nacional. Personal: #bligaci'n +ue el contribu*ente reali(a a !avor del !isco * de toda colectividad, e6emplo= ser vocal de mesa, votar. Principio de la generalidad o desafectacin Los tributos +ue se recauden, cual+uiera +ue sea su naturale(a, ingresaran al patrimonio de la naci'n * no podrn estar a!ectos a un destino determinado. Principio de no confiscacin o equidad En ning.n caso la le* podr establecer tributos mani!iestamente desproporcionados o in6ustos. % & C 21RA1 & %E)E& $on convenios o convenciones legales +ue tinen por ob6eto garanti(ar por el estado el otorgamiento de !ran+uicias a terceros con los cuales le conviene en la e6ecuci'n de actos de inter8s general. 1aracter-sticas: Participa de la naturale(a de los contratos * de la le*. E,iste un pacto de !ran+uicias al contribu*ente. Estos bene!icios son derec)os ad+uiridos. $u origen es de creaci'n 6urisdiccional. 1ritica a los contratos le*es: En derec)o publico solo se puede )acer lo +ue la le* diga *e so no se contempla en los contratos le*es No es un contrato bilateral asimilable al derec)o com.n, pues esta involucrado con el estado 1uando son de pla(o inde!inido o por largos pla(os es una verdadera ena6enaci'n de la soberan-a.

Es contradictorio en base a la !uente: le* * contrato pues tienen regimenes distintos.

F+E21E& "E% "EREC3 1R!/+1AR! 4 a. 1onstituci'n pol-tica de la republica b. Tratados internacionales= oble tributaci'n. c. Normas de rango legal / 7L2 d. ecretos * reglamentos e. 1irculares: - 1irculares propiamente tal: $on interpretaciones administrativas dirigidas a los contribu*entes * !uncionarios de $33. - #!icios circulares: 3nterpretaci'n de carcter interno dirigidas a los !uncionarios del $33 Resoluciones: $on disposiciones +ue la autoridad tributaria dicta en virtud de una le* delegatoria +ue otorga una !acultad #!icios: $on respuestas a particulares +ue el $33 )ace. 5mbito de aplicacin del cdigo tributario - subsidiaridad del derecho com6n4 Art. ; c'digo tributario. Las normas de este c'digo solo rigen para la aplicaci'n o interpretaci'n del mismo * de las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributaci'n !iscal interna a +ue se re!iere el Art. 9, * de ella no se podr in!erir, salvo disposici'n e,presa en contrario, consecuencias para la aplicaci'n, interpretaci'n o calide( de otros actos, contratos o le*es. P# ER TR345TAR3# EN EL E$PA13# Principio de la territorialidad4 $olo lo reali(ado en c)ile "oble tributacin internacional: 5n misma renta se grava simultneamente en dos pa-ses. Principio del domicilio o residencia: todos domiciliado o residente en c)ile debe pagar impuesto, inclu*endo la !uente e,tran6era. Principio de la !uente: El estado desde donde se generan las rentas tiene derec)o a imponer tributos.

7edidas +nilaterales: @edidas +ue aten.an los e!ectos de la doble tributaci'n internacional. @8todo de deducci'n /TAI E 51T3#N2 descontar de la base imponible el impuesto +ue grav' la renta e,tran6era, es decir tomar le impuesto e,tran6ero como gasto necesario. @8todo de reducci'n del impuesto /TAI RE 51T3#N2 1onsiste en aplicar a las rentas de !uente e,tran6era una tasa reducida sumada a la tasa +ue se aplica en el e,tran6ero. @8todo del di!erimiento del impuesto /TAI E7ERRAL2 No se gravan )asta +ue entran al pa-s @8todo del cr8dito por inversi'n /3N&E$T@ENT 1RE 3T2 se descuenta del impuesto las inversiones reinvertidas en activos !i6os @edidas +ue eliminan la doble tributaci'n @8todo de la e,oneraci'n o e,enci'n. $implemente no grava @8todo del cr8dito por impuesto pagados /TAI 1RE 3T2 $e da de cr8dito el impuesto de !uente e,tran6era. @8todo del cr8dito por impuesto e,onerado /TAI $PAR3NG2 En el pa-s de residencia se da un cr8dito incluso por las e,enciones a impuestos +ue se )icieron en el pa-s de la !uente @8todo del cr8dito presumido /@AT1F3NG 1RE 3T2 $e aplica en el pa-s de la residencia del contribu*ente, un cr8dito con una tasa ma*or a la +ue gravo a las rentas de !uente e,tran6era. 4ilaterales: convenios, tratados etc. Entre dos o mas pa-ses con los +ue se soluciona el problema de doble tributaci'n.

Poder tributario en el tiempo En el caso +ue la nueva le* no diga cuando comien(a a regir se aplicaran las reglas siguientes: E!ecto inmediato /RG2.

@odi!icar una le* tributaria e,istente Establecer nuevos impuestos $uprimir un tributo e,istente

Efectos retroacti'os: por lo general rigen )ec)os ocurridos desde el d-a primero del mes siguiente al de su publicaci'n, sin embargo la nueva le* se aplica a )ec)os ocurridos antes de su entrada en vigencia cuando e,ima de la sanci'n o apli+ue una pena menos rigurosa. @odi!icaci'n del impuesto anual. La le* +ue modi!i+ue la tasa del impuesto anual o los elementos por los cuales se determine la base imponible, comen(ar a regir desde el d-a 9E de enero del aJos siguiente al de su publicaci'n, * los impuestos +ue deban pagarse a contar de dic)a !ec)a se a!ectarpab con la nueva modi!icaci'n. Para entender esto debemos tener presente +ue las retnas generadas en un aJos comercial pagan impuesto al aJos siguiente tributario. E6. $i una le* modi!icala tasa * se publica el 0H de mar(o 0HHA implica +ue lasrentas generadas en el aJo 0HHA se a!ectarn con una neuva tasa pues el impuesto se paga al aJo siguiente es decir en el aJos 0HHG /:H de abril2 &igencia de la tasa de inter8s moratorio $er la +ue ri6a al momento del pago de la deuda sin considerar la !ec)a en +ue sucedi' el )ec)o gravado. 3NTERPRETA13KN E LA LEL TR345TAR3A. 3nterpretaci'n 6udicial: es la +ue reali(a los tribunales de 6usticia. El director nacional de impuestos internos, corte de apelaciones, 1$. Criterios doctrinarios de interpretacin: El criterio netamente 6ur-dico= /abstracto2 m8todo netamente 6ur-dico consagrado en los Arts. 9G al 0; de 11. El criterio econ'mico= /concreto2 interpreta la norma atendiendo a los !en'menos econ'micos +ue regula, 'sea, considerando la !inalidad econ'mica de la norma. 3nterpretaci'n administrativa: el sentido * alcance +ue el director nacional determine respecto de una norma tributaria, tiene el e!ecto de obligar a sus subalternos. 5na contienda de competencias entre el $33 * otras autoridades lo resolver la 1$. Por la v-a de la interpretaci'n administrativa no se puede llegar a crear, modi!icar o derogar tributos, e,cepcionalmente el arancel aduanero en la regla cuarta autori(a a la autoridad para aplicar los derec)os aduaneros en casos de bienes no incluidos en la lista arancelaria, tasndolos * asimilndolos a uno +ue este en la lista * +ue guarde la ma*or analog-a. A&PEC1 & !2&1!1+C! 2A%E&. 75N13#NE$ A @3N3$TRAT3&A$ &!!: 7acultades del irector Nacional /Art. 9 * ? del L A:H * 9 del 7L M de 9GAH2 3nterpretar administrativamente las disposiciones tributarias, !i6ar normas, impartir instrucciones * dictar 'rdenes para la aplicaci'n * !iscali(aci'n de los impuestos. Absolver consultas +ue sobre la aplicaci'n e interpretaci'n de las normas tributarias le !ormulen los !uncionarios del servicio, por conducto regular o autoridades. Autori(as a los subdirectores, directores regionales o a otros !uncionario para resolver determinadas materias o para )acer uso de alguna de sus atribuciones, actuando Cpor orden del directorD. #rdenar la publicaci'n o la noti!icaci'n por avisos de cual+uiera clase de resoluciones o disposiciones @antener can6e de in!ormaci'n con $33 de otros pa-ses para los e!ectos de determinar la tributaci'n +ue a!ecta a determinados contribu*entes. 7acultades del irector Regional: Absolver consultas sobre la aplicaci'n e interpretaci'n de las normas tributarias $olicitar la aplicaci'n de apremios * pedir su renovaci'n, en los casos a +ue se re!iere el Titulo 3 del libro segundo. Aplicar, reba6ar o condonar las sanciones administrativas !i6as o variables.

1ondonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos e,presamente autori(ados por la le*. Resolver administrativa todos los asuntos de carcter tributario +ue se promuevan, incluso corregir de o!icio, en cual+uier tiempo, los vicios o errores mani!iestos en +ue se )a*a incurrido en las li+uidaciones o giros de impuestos Resolver las reclamaciones +ue presenten los contribu*entes de con!ormidad a las normas del libro tercero. Entre otras.

1ipos de actuaciones del &!! #48 liquidacin (48 giro *48 notificacin de una liquidacin9 giro - otra actuacin del sii La li+uidaci'n: Es la determinacin del impuesto que realiza un determinado sujeto. $e puede reali(ar por= 92 Propio contribu*ente. 02 1ontribu*ente * !isco. :2 Por el 6ue(= es e,cepcional * procede respecto al impuesto a las donaciones. ;2 Por $33= El acto que evacua el +,,, en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda el contribuyente, ya sea porque no determino la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo o bien, porque el impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho gravado . Es la determinaci'n administrativa de un impuesto. Esta .ltima procede !or(osamente= a2 cuando no se presenta la declaraci'n debiendo )acerlo b2 cuando se detectan di!erencias de impuesto. 7enciones mnimas de la liquidacin: a2 3denti!icaci'n del contribu*ente b2 Lugar * !ec)a en +ue se practica c2 Numero correlativo d2 Antecedentes su!icientes +ue los sostengan e2 Partidas ob6etas u omitidas= !ec)a, cuenta deudora o acreedora, cantidad +ue se carga o abona, glosa o nota e,plicativa de la partida o anotaci'n. !2 @onto de los tributos adeudados g2 @ultas por atraso en presentar la declaraci'n )2 3ntereses por la mora en el pago del tributo i2 Rea6ustes 62 7irma de el o los !iscali(adores * el visto buenos del 6e!e de grupo. >2 Reli+uidaci'n practicada por $33: 1uando el contribu*ente li+uida * $33 vuelve a li+uidar por encontrar de!iciencias. 1uando el $33 li+uida * posteriormente vuelve a li+uidar las mismas partidas. 1uando el contribu*ente reclame * gane, al menos en parte el 6uicio, el 6ue( ordena reli+uidar. La li+uidaci'n siempre tiene un carcter provisional, salvo: Resuelva un reclamo el tribunal tributario * aduanero mediante un pronunciamiento 6urisdiccional resuelva el litigio. 1uando el director regional se pronuncie respecto del aviso de termino de giro +ue )ace el contribu*ente * por lo cual se determinen o li+uiden impuesto por este termino. :icios de la liquidacin: $ino cumple con los re+uisitos legales podr imprecarse la nulidad mediante el recurso de reclamaci'n. El giro: )a orden competente en que se impone al contribuyente el deber de enterar en arcas fiscales un determinado valor, ya sea en virtud de una liquidacin de impuesto que procede o bien en varias de la aplicacin de normas legales o reglamentarias. &e clasifican en: Giros roles: 1arcter colectivo * se e!ect.an cuando el contribu*ente aporta al servicio los antecedente para determinar el impuesto Giros ordenes de ingreso: $e producen cuando el servicio e!ect.a una li+uidaci'n +ue le precede * le sirve de !undamento Requisitos del giro - Emitidos por escrito - 3ndicar !ec)a * n.mero de orden de ingreso

- $eJalar n.mero de declaraci'n o li+uidaci'n +ue sirve de !undamento - En el caso de los giros roles se deben considerar los antecedentes aportados por los contribu*entes, salvo no sen !idedignos. - Pla(o para enterar el tributo - ebe ser noti!icado legalmente. portunidad en que el &!! puede girar: Transcurrido el pla(o de GH d-as contados desde +ue se noti!ica la li+uidaci'n * el contribu*ente no dedu6era reclamaci'n. educido recurso de reclamaci'n, desde +ue se noti!i+ue la sentencia del tribunal tributario * aduanero +ue resuelve la reclamaci'n entro del pla(o de GH d-as )biles +ue tine el contribu*ente para reclamar /dentro de este pla(o se solicita el giro * paga2. En esta situaci'n la le* aumetna el pla(o de GH d-as a un aJo para +ue el contribu*ente reclame con la venta6a +ue durante la tramitaci'n del proceso no se devengarn intereses ni rea6eustes. El pla(o de un aJos se cuenta desde la noti!icaci'n del actuaci'n del servicio +ue reclame el contribu*ente Tratndose de impuestos de retenci'n o recargo +ue no se declararon el servicio puede girarlos inmeditamente * sin necesidad de +ue se elabore una li+uidaci'n previa. se auto-impone el pla(o de 9H d-as de noti!icada la sentencia en +ue el contribu*ente pude interponer recurso de reposici'n. En caso de +uiebra del contribu*ente el $33 puede girar de inmediato, pero para perseguir el pago debe veri!icar el cr8dito seg.n las reglas del c'digo de comercio. En cual+uier momento a las oportunidades anteriores, siempre +ue medie petici'n del contribu*ente. %a notificacin: Es la actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente una determinada actuacin o resolucin del servicio. 1ipos de notificaciones: #$ Personal= la +ue se )ace personalmente al contribu*ente ($ Por cedula: la +ue se )ace el domicilio del contribu*ente a cual+uier persona adulta. *$ Por carta certi!icada: la +ue se reali(a mediante el correo en el domicilio del noti!icado a cual+uier persona adulta +ue se encuentreen 8l * debe !irmar el recibo +ui8n recibi'. El computo de los pla(os comien(a la tercer d-a )bil despu8s de su env-o * +ue el correo certi!ica s u recepci'n. Aumento o reno'acin del tiempo de prescripcin en la notificacin por carta certificada4 - $i el !uncionario no encuentra a nadie en el domicilio del noti!icado - $i en el domicilio u o!icina de correos se niegan a !irmar el recibo de la carta - $i en el domicilio se niegan a recibir la carta certi!icada - $i no retiran la carta certi!icadad de ldomicilio postal en el pla(o de 9> d-as desde la recepci'n por correos. En todas estas situacione se de6a constancia del )ec)o, !irma el !uncionario * el 6e!e de correos * la carta se devuelve al servicio aumentndose o renovndose los pla(os de prescripci'n en : meses. .$ Por aviso postal simple : la resoluci'n +ue modi!ica los avaluos *<o contribuciones de bienes ra-ces. $e noti!icaen la propiedad a!ectada, en el domicilio +ue el propietario del inmueble !i6e para ello o en el domicilio del dueJo del inmueble +ue !igure registrado en el servicio. ;$ En el diario o!icial: $on actuaciones de carcter general +ue se noti!ican insertndose en un aviso publicado por una ve( en el diario o!icial. <$ Por avisos en los diarios: es la publicaci'n de actuaciones del $33 en peri'dicos distintos al o!icial =$ Tacita: desde +ue el interesado )aga cual+uier gesti'n .til. 2ormas comunes a las notificaciones4 3.- Practicada en d-as * )oras )biles: $on )biles los no !eriados, * desde las A:HH a las 0H:HH. Respecto a la noti!icaci'n personal e,isten reglas especiales= se puede noti!icar desde las ?:HH )asta las 00:HH, en recintos de libre acceso al publico se puede noti!icar en cual+uier )ora * d-a. $i se noti!ica en d-as no )biles, los pla(os comien(an a correr desde las H:HH del d-a )bil siguiente. 33.- No se re+uiere el consentimiento del noti!icado: El L A:H en ninguna parte re+uiere la !irma o consentimiento de noti!icado para la valide( de la noti!icaci'n. 333.- Noti!icaci'n en domicilios )biles: $eg.n el Art. 9: del cod. Tributario. El +ue indi+ue el contribu*ente en su declaraci'n de iniciaci'n de actividades.

 El seJalado por el interesado en la presentaci'n o actuaci'n de +ue se trate El +ue conste en la .ltima declaraci'n de impuesto respectivo. Para la noti!icaci'n por carta certi!icada el contribu*ente puede dar un apartado postal 7altando todos los domicilios anteriores la noti!icaci'n por cedula * por carta certi!icada podrn practicarse en la )abitaci'n del contribu*ente o de su representante o en cual+uier lugar donde e6er(an su actividad. 3&.- Practicada por ministro de !e +ue corresponda: /Art. >9 7L M 9GAH2 Los !uncionarios +ue pertenecen a la planta de !iscali(aci'n son de pleno derec)o ministros de !e. El Art. A? dispone +ue los !uncionarios del servicio, nominativa o e,presamente autori(ados por el director tendrn el carcter de ministros de !e. &.- atos +ue debe consignar la noti!icaci'n: - Lugar, !ec)a * )ora en +ue se noti!ico. - Nombre completo del noti!icado - 1ircunstancia de )aber entregado copia integra. - Resoluci'n o actuaci'n +ue se noti!ica * el tipo de noti!icaci'n - 7irma * timbre del !uncionario +ue prctico la noti!icaci'n. &ujetos de la notificacin4 Tratndose de personas naturales al contribu*ente o su representante, en el caso de personas 6ur-dicas al gerente, administrador, presidente de la persona 6ur-dica, sin considerar las limitaciones +ue )agan los estatutos. 92 Noti!icaci'n personal. 02 Noti!icaci'n por cedula ACC! 2 F!&CA%!>A" RA "E% &!! Estas son las actuaciones administrativas +ue concreti(ar la !iscali(aci'n del servicio * su !undamento legal reside en el Art. >G del 1. TR. En el cual seJala +ue el dentro del pla(o de prescripci'n, el servicio podr e,aminar * revisar las declaraciones presentadas por los contribu*entes * sus documentos tributarios. %mites a la accin fiscali?adora4: Pla(os de prescripci'n, Garant-as constitucionales, secreto pro!esional, la reserva de la cuenta corriente /se puede al(ar la reserva: tribunales, @P, director nacional2, las normas especi!icas +ue regulan cada !iscali(aci'n Acciones Fiscali?adoras Revisi'n: E,aminar los antecedentes del contribu*ente 1itaci'n: actuaci'n escrita para +ue, dentro del pla(o de un mes, concurra * presenta una declaraci'n omitida o recti!i+ue, aclare, ampli8 o con!irme una declaraci'n. %a citacin es obligatoria: 1uando se prescinde los documentos del contribu*ente por considerarlos no !idedignos, cuando el contribu*ente no presenta declaraci'n debiendo )acerlo. 1on la citaci'n el pla(o de prescripci'n aumenta en : meses, si se le prorroga el pla(o de citaci'n en un mes tambi8n lo )ar el de prescripci'n. L solo se tomaran en cuenta las ampliaciones en los casos +ue enumera la citaci'n. Tasaci'n: La !acultad +ue tiene el $33 para determinar el valor de una operaci'n. Casos en que el &!! puede tasar : 1uando el contribu*ente no concurre a la citaci'n, cuando se le tac)en como no !idedignos sus documentos, cuando el contribu*ente no presente una declaraci'n obligatoria, 1uando el precio del bien sea notoriamente in!erior, cuando el precio sea notoriamente in!erior al valor comercial /inmueble2, 1uando el valor sea notoriamente superior al valor comercial. Casos en que 2o procede la tasacin: 1asos de divisi'n o !usi'n de sociedades, en otras reorgani(aciones siempre +ue= se trate de aportes totales o parciales de activos, obede(ca a una ra('n legitima de negocios, subsista la empresa aportante, impli+ue un aumento de capital en una $#1. pree,istente, no origine !lu6os e!ectivos de dinero para el aportante. procedimiento de reclamo contra la tasacin - giro efectuado por el &!! El contribu*ente tiene GH d-as )biles contados desde la noti!icaci'n el cual se rige por el Art. 90: * $$ del 1od. Tributario La e,igencia de obligaciones accesorias al contribu*ente: estn destinadasd a asegurar, !acilitar o complementar el apgo de los tributos, dentro de las cuales podemos destacar. #$ "eclaracin de iniciacin de acti'idades: deben )acer una declaraci'n 6urada. El +ue posea o e,plote bienes ra-ces agr-colas, Actividades de la industria * el comercio, servicios de gran escala, los ingresos provenientes de actividades liberales, las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o conse6eros de las $.A.

Esta declaraci'n se reali(a en un !ormulario .nicos ;;9> * su ane,o en el !ormulario ;;9?. Casos en que el director puede eximid de la obligacin de presentar declaracin de inicio de acti'idades -1ontribu*entes de escasos recursos econ'mivos o +ue no tengan la preparaci'n necesaria para )acer la declaraci'n. -contribu*entes no domiciliados ni residentes en c)ile, cuandod solo obtengas rentas derivadas de la tenencia o ena6. de capitales mobiliarios, u obtengan otras rentas estalecidas por resoluci'n del $33. 02 !nscripcin en el rol 6nico tributario: todos a+uellos +ue causen o puedan causar impuestos - Aviso de las modi!icaciones +ue su!ra el contribu*ente: solo las variaciones importantes. El $33 dispuso +ue los datos contenidos en el inicio de actividades deban avisarse. - 1imbraje de los documentos: - %le'ar contabilidad: -eber que tienen ciertos contribuyentes de registrar las operaciones realizadas. La obligaci'n de llevar contabilidad, debe probar con ciertos instrumentos: - &eracidad de las declaraciones - Naturale(a de los antecedente - @onto de las operaciones. El onus probandi: recae sobre el contribu*ente, la norma es incompleta, pues dice Ccorresponde al contribu*ente probar conD al decir esto la norma no )ace menci'n al onus probandi, sino, a los medios de prueba en virtud de los cuales el contribu*ente deber probar, mas no )ace recaer sobre el, el peso de la prueba. Criterios doctrinarios para determinar a quien le incumbe probar 92 1riterior de la alteraci'n de la normalidad: +uien sostenga algo contrario al estado normal de la scosas debe probarlo 02 E,aminacion de la naturale(a de los )ec)os :2 1riterior del e!ecto 6ur-dico del )ec)o alegado en relaci'n con la norma 6ur-dica aplicable: cada parte debe probar los )ec)os +ue sirven de !undamento a la norma 6ur-dica. 1ipos de sistemas contables: - $istema diario ma*or .nico: se !usiona el libro diario con el libro ma*or, se utili(a en empresas con movimiento pe+ueJo - $istema diario- ca6a: se llevan varios libros los asientos se concentran en el libro ca6a * despu8s se centrali(an al libro diario * de 8ste al ma*or * al de inventario * balances. - $istema centrali(ador: lleva libros diarios au,iliares detallados * luego de un periodo todos los asientos se centrali(an en el libro diario en un solo asiento +ue resume todas las operaciones. - $istema computacional: es la implementaci'n de so!tNare +ue reempla(an a los libros contables. 2!!F /normas internacionales de in!ormaci'n !inanciera2, rige a pa-ses miembros de la uni'n europea, son normas +ue no deben tener impacto en la determinaci'n de renta li+uida imponible. Las N337 son acuerdos privados, los contadores * dems pro!esionales encargados de presentar in!ormes * balances debern adecuarse a estas nuevas normas. Reglas especiales para lle'ar contabilidad9 declarar los impuestos - pagarlos 92 Los contribu*entes deben llevar su contabilidad, presentar sus declaraciones * pagar los impuestos en moneda nacional. 02 El servicio puede autori(ar a llevar contabilidad en moneda e,tran6era mediante resoluci'n !undada a contribu*entes determinados en caso +ue se 6usti!i+ue atendida la naturale(a, volumen, )abitualidad de las operaciones de comercio e,terior en moneda e,tran6era, cuando el capital se )a*a aportado desde el e,tran6ero * las deudas contra-das sean ma*oritariamente en moneda e,tran6eraO. :2 El servicio esta !acultado para autori(a(ar a los contribu*entes +ue lleva nsu coantabilidad en moneda e,tran6era para +ue decalren todos o algunos de los impuestos +ue les a!ecte, pero el pago del impuesto debe ser en moneda nacional , tambi8n puede autori(ar a determinados contribu*entes para +ue paguen todos o algunos de los impuestos, rea6ustes e intereses * multas en moneda e,tran6era. &ujetos liberados de lle'ar contabilidad: - 1ontribu*ente +ue obtengan rentas de capitales mobiliarios como dep'sitos en dinero, bono, etc. - Los pe+ueJos contribu*entes - La mediana miner-a presunta

Los traba6adores dependientes $iempre +ue el director nacional autorice: contribu*entes sin domicilio en c)ile +ue obtengan rentas derivadas de la tenencia o ena6enaci'n de capitales mobiliarios, rentas +ue estable(ca el sii mediante resoluci'n Traba6adores independientes +ue tributen sobre la base del gasto presunto

1ontabilidad !idedigna: aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto de las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y e(istencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar, e(cepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin. Re+uisitos de la contabilidad !idedigna: - Pue las anotaciones de )agan cronol'gicamente. - Los asientos est8n respaldados con la documentaron id'nea * !e)aciente - Pue la contabilidad no tenga omisiones +ue puedan alterar la in!ormaci'n de los registros. Fec)os +ue seg.n el $33 cali!ica como contabilidad no !idedigna: - #misi'n de registrar inversiones de la empresa - #misi'n de registrar ingresos - #misi'n de registrar gastos o compras - 7alta de documentaci'n +ue respalde las anotaciones - Adulteraci'n de las ci!ras del balance isimular la naturale(a del ingreso registrndolo en una cuenta distinta de la de resultado. Tipos de contabilidad: - @ediante libros de contabilidad u )o6as sueltas. - 1ontabilidad completa: libros seJalados por el Art. 0>= libro diario, libro ma*or o de cuentas corrientes, libro de inventarios, Clibro copiador de cartasD. #tros registros de la contabilidad completa: libro 75T, libro de remuneraciones, registro de compras * ventas, registro especial de retenciones. 1ontabilidad simpli!icada: Este sistema consiste en llevar un solo registro o planilla de entrada * gastos, salvo +ue el director nacional obligue a llevar libros * debe ser !idedigna. %ibro diario: las partidas se anotan en orden cronol'gico * d-a por d-a, e,presando detalladamente el carcter de las partidas Libro ma*or: se anotan resumidamente * clasi!icadas por cuentas las anotaciones contenidas en el libro diario, se divide en a!rupaciones de cuentasa clientes, mercader-as etcO sus datos son e,traidos del libro diario /dbe * )aber2 Libro de inventarios * balances: al iniciar el giro debe )acerse una enunciaci'n de todos sus bienes muebles o inmuebles * de todos sus cr8ditos activos * pasivos. Libro copiador de cartas: en desuso E,isten otros registros de contabilida +ue se agregan * son: 92 Libro 75T !ondo de utilidades tributables 02 Libro de remuneraciones: las .nicas remuneraciones reconocidas como gasto necesario son a +uellas +ue consten en este libro timbrado previamente por el sii :2 Libro de compras * ventas ;2 Registros especiales de retenciones Contribu-entes autori?ados a lle'ar contabilidad simplificada: i. Personas naturales su6etos )a impuesto de primera categor-a del Art. 0H n.meros :, ; * > con los siguientes re+uisitos: 1apital no superior a 0 5TA, rentas anuales no sobrepasen a 9 5TA, no se dedi+uen a la miner-a, agencia de aduana o corredores de propiedades, sean autori(ados por el irector regional. ii. Los contribu*entes de primera categor-a +ue a 6uicio del director regional: capital pe+ueJo en relaci'n al giro de +ue se trata, tengan escasa instrucci'n, tengan escaso movimiento, se encuentren en cual+uier otra circunstancia e,cepcional. iii. 1ontribu*entes de segunda categor-a del Art. ;0 numero 0 +ue no sean

sociedades de pro!esionales, +ue tampoco tributen sobre la base del gasto presunto del :HQ de los ingresos brutos anuales con tope de 9> 5TA. iv. ems contribu*entes +ue no sean los anteriores * +ue el director los autorice. bligacin de emitir documentos Factura: i. A+uellos contribu*entes considerados como vendedores. ii. 3mportadores, distribuidores * comerciantes ma*oristas. /oletas de honorarios: a los contribu*entes del Art. ;0 numero 0 del L A0; 7acturas * boletas: i. $e emite !actura en operaciones con otros vendedores ii. $e emite boleta en los casos del consumidor !inal 2otas de cr@dito: 1uando al consumidor se le )aga una reba6a al precio *a contenido en el documento, descuentos o devoluci'n de la cosa. Notas de debito: 1uando el precio, con posterioridad, su!ra un aumento. Gu-as de despac)o: si se desea postergar la emisi'n de !actura )asta el > del mes siguiente * cuando se )aga traslado de la mercader-a sin !actura. bligacin del consumidor de exigir ciertos documentos - retirarlos del local del 'endedor o prestador de ser'icios4 La !actura o boleta bligacin de prestar declaracin: A2 Presentaci'n de declaraci'n 6urada: Consiste en la entrega de informacin sobre hechos, antecedentes o datos de cualquier naturaleza que est$n relacionados con terceras personas. 42 Presentaci'n de declaraciones de impuestos: El reconocimiento que el contribuyente hace del acaecimiento del hecho gravado generador de la obligacin tributaria y de la estimacin por parte de este del alcance cuantitativo del mismo. 12 Presentaci'n de declaraciones recti!icatorias: Corregir una declaracin presentada con anterioridad en cualquier tiempo, cancelando una diferencia a favor del fisco, derivada de un error en dicha declaracin. 2 eclaraci'n de termino de giro: debe avisar al $33 /pla(o de 0 meses desde +ue el controbu*ente ces' en sus actividades, utili(ando !ormulario numero 09092 - Toda persona natural o 6ur-dica +ue )a*a de6ado de estar a!ecta a impuesto. - En los siguientes casos de reorgani(aci'n de empresas: empresas individuales +ue se conviertan en cual+uier tipo de sociedad, sociedad +ue aportan todo su activo o pasivo a otra sociedad, sociedades +ue se !usionan. El aviso de t8rmino de giro genera un procedimiento de !iscali(aci'n por los impuestos +ue pudieran adeudarse. 1lusula de solidaridad tributaria: si la nueva empresa o la con la +ue se !usiona, etc. $e )ace solidariamente responsable de todos los impuestos +ue se adeudaren por la empresa +ue desaparece, en tal caso no estar obligado a declarar el t8rmino de giro. En los siguientes casos no ha- obligacin de a'isar el t@rmino de giro: E3RL +ue se conviertan en sociedades de cual+uier naturale(a cuando la soc. +ue se crea se )aga responsable solidariamente en la respectiva escritura social. $oc. de cual+uier naturale(a +ue aportan a otra u otras sociedades todo su activo * pasivo. $i es +ue en la escritura de apoete de sociedad +ue se crea o siubsiste se )agaresponsable de todos los impuestos +ue se adeuden por la sociedad aportante $ociedades de cual+uier naturale(a +ue se !usionen isoluci'n de sociedades Trans!ormaciones de sociedades por subsistir personalidad 6ur-dica 1ambios de actividades o giro. 1ontribu*entes +ue tienen varias actividades a!ectas a primera categor-a * +ue cesa en una o varias de ellas. 1ontribu*entes +ue solo tengan actividades de segunda categor-a. Entes colectivos +ue no tengan !ines de lucro #tros medios especiales de !iscali(aci'n: Facultades - garantas del &!! relacionadas con los procesos societarios - de reorgani?acin de empresas4 tras facultades especificas de fiscali?acin: - #bligaci'n de in!ormar al $33, +ue tienen ciertas entidades - #bligaci'n de entidades de veri!icar el cumplimiento tributario de los contribu*entes - #tras medidas de !iscali(aci'n

% & "E%!1 & ) %A& !2FRACC! 2E& 1R!/+1AR!A& "E % & C 21R!/+)E21E&4 Elusi'n tributaria: Esta constituida por operaciones o plani!icaciones tributarias tendientes a reducir la carga tributaria de un contribu*ente, dentro de los mrgenes +ue permite la Evasi'n tributaria: No pagar un impuesto debiendo legalmente )acerlo. La elusi'n * la plani!icaci'n tributaria son prcticamente lo mismo, sin embargo, e,iste una pe+ueJa di!erencia, pues en la elusi'n el contribu*ente se vale de !iguras at-picas * res+uicios o vac-os legales. ART. GM Numero 9 a2 Retardo u omisi'n en la presentaci'n de declaraciones, in!ormes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, +ue no constitu*an la base inmediata para la determinaci'n o li+uidaci'n de un impuesto. !nfraccin administrati'a4 E6 no )acer declaraci'n de inicio de actividades. @5LTA 9 5T@ A 9 5TA. /no tiene nada +ue ver con la base imponible2 b2 Retardo u omisi'n en la presentaci'n de in!ormes re!eridos a operaciones reali(adas o antecedentes relacionados con terceras personas. !nfraccin administrati'a4 @5LTA 9 5T@ A 9 5TA. $i el $33 Apercibe, ba6o sanci'n de multa al in!ractor para +ue dentro de :H d-as presente el in!orme * vencido dic)o pla(o no se cumple el re+uerimiento la multa es la dic)a R )asta H,0 5T@ por cada mes o !racci'n de mes atrasado * por cada persona +ue se )a*a omitido, respecto de la cual se )a*a retardado la presentaci'n respectiva con un tope de :H 5TA. /H.0 5T@ por >H persona por 9 mes S 9H 5T@2R multa de 9utm a 9 5TA. Numero 0 a2 Retardo u omisi'n en la presentaci'n de declaraciones o in!ormes, +ue constitu*an la base inmediata para la determinaci'n o li+uidaci'n de un impuesto. !nfraccin administrati'a. @5LTA 9HQ EL 3@P5E$T# P5E RE$5LTE E LA L3P53 A13#N, $5PERA # > @E$E$ $E APL31A 0Q P#R 1A A @E$. 1#N T#PE E :HQ. b2 Retardo u omisi'n en la presentaci'n de declaraciones +ue no impli+uen la obligaci'n de e!ectuar un pago inmediato, pero +ue pueda constituir la base para determinar o li+uidar un impuesto. !nfraccin administrati'a4 @5LTA 9 5T@ A 9 5TA. E6= el contribu*ente no declara los impuestos del L A0> por tener mas cr8ditos +ue debitos. Numero : eclaraci'n incompleta o err'nea, la omisi'n de balances o documentos ane,os a la declaraci'n o la presentaci'n incompleta de estos +ue puedan inducir a la li+uidaci'n de un impuesto in!erior al +ue corresponda, a menos +ue el contribu*ente pruebe )aber empleado la debida diligencia. !nfraccin administrati'a4 @5LTA E >Q AL 0HQ E LA 37EREN13A E 3@P5E$T#$ ETER@3NA A. E6: omitir en el balance, para declarar a la renta, ventas del e6ercicio. /no )a* mala !e2 Numero ; a2 Las declaraciones maliciosamente incompletas o !alsas +ue puedan inducir a la li+uidaci'n de un impuesto in!erior al +ue corresponda. "elito tributario4 A2 42 12 2 E2 72, @5LTA E >HQ AL :HHQ EL &AL#R EL TR345T# EL5 3 # R PRE$3 3# @EN#$ EN $5$ GRA #$ @E 3# A @AI3@#. b2 La omisi'n maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercader-as ad+uiridas, ena6enadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas. "elito tributario4 c2 La adulteraci'n de balances o inventarios /3nc. 9B2. Este es un delito tributario * para su comisin la le- no requiere que estos registros est@n presentados ante el $33. E6.: !iscali(adores del $33, en una revisi'n en terreno, al e,aminar el balance de t8rmino del e6ercicio de una sociedad /correspondiente al :9 de diciembre2 detectan +ue las cuentas de resultado p8rdidas /E6.: gastos generales, costo de ventas, etc.2 estn abultadas arti!icialmente con -tems ine,istentes. N#TA: en este caso no se contempla un dolo espec-!ico, sino +ue basta la concurrencia del dolo gen8rico o

directo. d2 La presentaci'n de balances o inventarios dolosamente !alseados /3nc. 9B2. La e,presi'n CdolosamenteD es e+uivalente a CmaliciosamenteD, por lo tanto valga lo dic)o en relaci'n con la prueba del dolo espec-!ico. Este es un delito tributario. E6.: una sociedad +ue 6unto con su declaraci'n de impuesto a la renta contenida en el !ormulario 00, ad6unta un balance cu*as cuentas de resultado ganancias estn disminuidas /E6.: ventas2, todo reali(ado concientemente con el prop'sito de aminorar la cuant-a del impuesto, malicia o dolo +ue se demuestra por mail interceptados entre el representante de la sociedad * el contador de la misma. N#TA: estamos !rente a un caso de dolo espec-!ico, pues se usa el t8rmino CdolosamenteD, el cual es sin'nimo de CmaliciosamenteD. e2 El uso de boletas, notas de d8bito, notas de cr8dito o !acturas *a utili(adas en operaciones anteriores /3nc. 9B2. Este es un delito tributario. E6.: en el mes de enero de 0HHA se declara como cr8dito !iscal /impuesto soportado en las compras o utili(aci'n de servicios2 la !actura HH0:> del proveedor don "uan P8re(, luego al mes siguiente declara como cr8dito !iscal la misma !actura HH0:> emitida por el mismo proveedor. !2 El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o des!igurar el verdadero monto de las operaciones reali(adas o a burlar el impuesto /3nc. 9B2. Este es un delito tributario. E6.: un contribu*ente emita la !actura HHH0:9 * luego para evitar aumentar sus d8bitos !iscales /impuestos recargados en las ventas o servicios2, anula la !actura mediante la correspondiente nota de d8bito, sin embargo dic)a nota de d8bito nunca se env-a al comprador o bene!iciario del servicio, ra('n por la cual este .ltimo nunca supo +ue la operaci'n se de6' sin e!ecto. N#TA 9: los Cotros procedimientos dolososD se re!iere a cuales+uiera otras !iguras penales diversas de las letras a2 a la e2 anteriores, pero +ue tienen como e!ecto ocultar o des!igurar el monto de las operaciones o burlar el impuesto. La doctrina estima +ue esta !igura es inconstitucional. N#TA 0: el &!! reconoce que estos procedimientos dolosos son figuras imprecisas o gen@ricas9, lo +ue demuestra su inconstitucionalidad, pues se vulnera el mandato del Art. 9G NB : inciso !inal de la 1.P.R., disposici'n +ue seJala +ue ninguna le* podr establecer penas sin +ue la conducta +ue se sanciona est8 e,presamente descrita en ella, vale decir, la e,presi'n C otros procedimientos dolososD no satis!ace el re+uisito de tipicidad +ue ordena la norma antes re!erida. Por lo tanto, a 6uicio del autor, nos encontramos !rente a la !igura de las le-es penales en blanco4 N#TA :: existe jurisprudencia que ha declarado que este delito en particular es inconstitucional * por lo se encontrar-a derogado por el Art. 9G NB : inciso !inal de la 1.P.R . &A2C!A2 para los delitos de las letras a$ a la f$ anteriores: 92 @ulta del >HQ al :HHQ del valor del tributo eludido. 02 Presidio menor en sus grados medio a m,imo />;9 d-as a > aJos2. g2 Los contribu*entes a!ectos al 3mpuesto a las &entas * $ervicios u otros impuestos su6etos a retenci'n o recargo, +ue realicen maliciosamente cual+uiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los cr8ditos o imputaciones +ue tengan derec)o a )acer valer, en relaci'n con las cantidades +ue deban pagar /3nc. 0B2. Este es un delito tributario4 E6.: contribu*ente +ue compra !acturas !alsas, con el prop'sito de aumentar el monto de sus cr8ditos !iscales /impuesto soportado en la compra o servicios utili(ados2, todo reali(ado concientemente con el dolo espec-!ico /aumentar los cr8ditos !iscales2. &A2C!A2: 92 @ulta del 9HHQ al :HHQ de lo de!raudado.
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02 Presidio menor en su grado m,imo a presidio ma*or en su grado m-nimo /: aJos * un d-a a 9H aJos2. )2 El +ue, simulando una operaci'n tributaria o mediante cual+uiera otra maniobra !raudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto +ue no le correspondan /3nc. :B2. Este es un delito tributario. E6.: contribu*ente +ue simula una e,portaci'n para luego solicitar devoluci'n de 3&A +ue nunca soport'. N#TA: este delito nace slo cuando se logra el resultado , es decir, si no es obtienen las devoluciones improcedentes, no se consuma el delito. &A2C!A2: 92 @ulta del 9HHQ al ;HHQ de lo de!raudado. 02 Presidio menor en su grado m,imo a presidio ma*or en su grado medio /: aJos * un d-a a 9> aJos2. &ituacin especial del !nc4 .B del numerando en estudio Cslo aplicable a las letras a$ a la h$ anteriores$4 .arte de la doctrina abarca este inciso como una agravante especial , norma que se/ala0 &+i, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar' la pena mayor asignada al delito m's grave% "1rt. 23 *4 5 ,nc. 54#. Esta agravante no es aplicable al delito de la letra i# de este apartado. +iguiendo esta lnea de pensamiento, esta agravante se debe interpretar en armona con el artculo 67 del Cdigo .enal, el que dispone0 &*o producen el efecto de aumentar la pena las circunstancias agravantes que por s mismas constituyen un delito especialmente penado por la ley, o que $sta haya e(presado al describirlo y penarlo. 8ampoco lo producen aquellas circunstancias agravantes de tal manera inherentes al delito que sin la concurrencia de ellas no puede cometerse%. .ese a lo antes e(presado, e(iste jurisprudencia de la E(cma. Corte +uprema de 9usticia, la cual se/ala que el inciso 54 no establece una agravante, sino que la norma soluciona el problema del concurso ideal medial, es decir, cuando las facturas o documentos falsos "que en s mismos pudieran constituir delito# se utilizan para la comisin de otro delito, donde los instrumentos falsos son el medio para cometer el delito, aplic'ndose en este caso la pena mayor asignada al delito m's grave. En todo caso, si observamos la redaccin del inciso 54 del 1rt. 23 *4 5 en paralelo con el 1rt. 3: del Cdigo .enal "que regula el concurso ideal de delitos# podemos verificar que ambas disposiciones son muy similares, lo que es un poderoso argumento a favor de la tesis contenida en la jurisprudencia se/alada precedentemente.

i2 El +ue maliciosamente con!eccione, venda o !acilite, a cual+uier t-tulo, gu-as de despac)o, !acturas, notas de d8bito, notas de cr8dito o boletas, !alsas, con o sin timbre del $ervicio, con el ob6eto de cometer o posibilitar la comisi'n de los delitos descritos en este n.mero /3nc. !inal2. Este es un delito tributario. E6.: un su6eto en su casa tiene una imprenta con la cual crea !acturas, !alsi!icando el timbre del $33, para luego venderlas a ad+uirentes +ue las utili(an para crear cr8dito !iscal ine,istente /N#TA: el vendedor es castigado seg.n este delito, * el ad+uirente de las !acturas es castigado seg.n el delito de la letra g2 +ue precede, es decir, el ad+uirente se sanciona por aumentar maliciosamente sus cr8ditos o imputaciones2. N#TA: e,iste 6urisprudencia +ue seJal' +ue este es un delito de peligro abstracto, ra('n por la cual no re+uiere del per6uicio al inter8s !iscal para la consumaci'n del delito. Adems, aclar' +ue, por lo abstracto del delito, en esta !igura no son admisibles la tentativa ni el delito frustrado. &A2C!A2:

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@ulta de )asta ;H 5TA.

02 Presidio menor en sus grados medio a m,imo />;9 d-as a > aJos2.

N5@ER# > #misi'n maliciosa de declaraciones e,igidas por las le*es tributarias para la determinaci'n o li+uidaci'n de un impuesto, en +ue incurra el contribu*ente o su representante * los gerentes * administradores de personas 6ur-dicas o los socios +ue tengan la ra('n social. "elito tributario4 @5LTA >HQ AL :HHQ EL 3@P5E$T# P5E $E TRATA E AL5 3R, PRE$3 3# @EN#R EN $5$ GRA #$ @E 3A A @AI3@#. />;9 T > aJos2 E6: no presentar declaraci'n del impuesto a la renta contenida !ormulario 00 o declaraci'n del impuesto de 3&A en el !ormulario 0G, todo con nimo de evitar el pago. N5@ER# ? No e,)ibici'n de libros de contabilidad o de libros au,iliares * otros documentos e,igidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposici'n al e,amen de los mismo o a la inspecci'n de establecimientos de comercio, agr-colas industriales o mineros, o el acto de entrabar en cual+uier !orma la !iscali(aci'n e6ercida en con!ormidad a la le*. !nfraccin administrati'a4 @5LTA 95T@ A 9 5TA. E6= bancos +ue se nieguen a entregar los movimientos de las cuentas en los casos +ue la le* lo obliga. N5@ER# M No llevar contabilidad o los libros au,iliares e,igidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en !orma distinta a la ordenada o autori(ada por le* * siempre +ue no se de cumplimiento a las oblaciones respectivas dentro del pla(o +ue seJala el servicio +ue no podr ser in!erior a 9H d-as. !nfraccin administrati'a4 @5LTA E 9 5T@ A 9 5TA. E6: contribu*ente +ue no lleva libro de compras al d-a.

N5@ER# A 1omercio e6ercido a sabiendas sobre mercader-as, valores o especies de cual+uier naturale(a sin +ue se )a*a cumplido las e,igencias legales relativas a la declaraci'n * pago de los impuestos +ue gravan su producci'n o comercio. "elito tributario. @5LTA >HQ A :HHQ EL 3@P5E$T# EL5 3 # R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @E 3#, />;9. : aJos2 RE3N13 EN13A GRA # @AI3@#. /: * uno a > aJos2 N5@ER# G E6ercicio e!ectivamente clandestino del comercio o de la industria, es decir, con la intenci'n de evadir el cumplimiento de la le* tributaria. "elito tributario4 @5LTA E :HQ E 5NA 5TA A > 5TA R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @E 3A />;9-:2 R 1#@3$# E L#$ PR# 51T#$ E 3N$TALA13#NE$. E6: producci'n de cloro en )ogar. N5@ER# 9H A2 No otorgamiento de gu-as de despac)o, de !acturas, notas de cr8dito o boletas en los casos * !ormas e,igidas por las le*es. !nfraccin administrati'a4 A2, 42, 12 @5LTA EL >HQ AL >HHQ EL @#NT# E LA #PERA13KN, 1#@# @3N 05T@ @AI E ;H 5TA R 1LA5$5RA E FA$TA 0H 3A$. $EG53R PAGAN # RE@5NERA13#N $AL&# L#$ EPEN 3ENTE$ P5E FALAN 3N15RR3 # EN LA $AN13#N. Para la clausura se podr re+uerir la !uer(a publica se conceder sin tramite pudiendo descerra6ar, dems de poner los sellos * carteles o!iciales. 1ada sucursal se entendern como establecimientos individuales. 42 5so de boletas no autori(adas o de !acturas, notas de debito, notas de cr8dito o gu-as de despac)o sin el timbre correspondiente. !nfraccin administrati'a. 12 7raccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas. !nfraccin administrati'a4 2 La reiteraci'n de las in!racciones de las letras a2, b2 * c2. "elito tributario. L# ANTER3#R R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @AI. $e entender +ue )a*

reiteraci'n cuando no medie entre las in!racciones un tiempo superior a tres anos. N5@ER# 99 Retardo en enterar en tesorer-a impuestos su6etos a retenci'n o recargo. !nfraccin administrati'a. @ulta 9HQ EL 3@P5E$T# A E5 A #, 0Q P#R 1A A @E$ # 7RA113#N E RETAR #, T#PE E :HQ E 3@P5E$T# A E5 A #, $3 75ERA ETE1TA # P#R EL $33 EN PR#1E$#$ E 73$1AL3%A13#N PART3RA EN 0HQ 1#N T#PE E ?HQ./0HQ por imp adeudado * tope de ?HQ2 E6: impuesto de retenci'n: los capitales mobiliarios, impuesto .nico de los traba6adores dependientes. 3mpuesto de recargo: del L A0>. N5@ER# 90 Reapertura de un establecimiento comercial o industrial de la secci'n +ue corresponda, con violaci'n de una clausura impuesta por el servicio. "elito tributario4 0HQ E 9 5TA A 0 5TA R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @E 3# />;9-:2 N5@ER# 9: estrucci'n o alteraci'n de los sellos o cerraduras puestos por el $ervicio, o la reali(aci'n de cual+uier otra operaci'n destinada a desvirtuar la oposici'n de sellos o cerraduras. "elito tributario4 @5LTA U 5TA A ; 5TA R PRE$ 3# @EN#$ EN GRA # @E 3#. N5@ER# 9; A2 sustracci'n, ocultaci'n o ena6enaci'n de especies +ue +ueden retenidas en poder del presunto in!ractor, en caso +ue se )a*an adoptado medidas conservativas. "elito tributario4 @5LTA U 5TA A ; 5TA R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @E 3#. 42 Al +ue impidiera en !orma ilegitima el cumplimiento de la sentencia +ue ordene el comiso. "elito tributario4 $AN13#N ANTER3#R N5@ER# 9> incumplimientos de cual+uiera de las siguientes obligaciones: a2 Negativa a atestiguar ba6o 6uramento sobre puntos contenidos en una declaraci'n por parte del contribu*ente * dems asesores +ue )an intervenido en la con!ecci'n de la declaraci'n o antecedentes relacionados con la misma, solicitada dentro del pla(o de prescripci'n. !nfraccin administrati'a4 @5LTA 0HQ A 9HHQ E 9 5TA. b2 Negativa a declarar respecto antecedentes relacionados con terceras personas, siempre +ue no se trate de personas e,entas de dic)a obligaci'n * +ue son las establecidas en el Art. ?H. !nfraccin administrati'a4 $AN13#N ANTER3#R. N5@ER# 9? A2 La p8rdida o inutili(aci'n no !ortuita de los libros de contabilidad o documentos +ue sirvan para acreditar las anotaciones contables o +ue est8n relacionados con las actividades a!ectas a cual+uier impuesto. !nfraccin administrati'a. $E 3$T3NG5E: $3 N# E4EN ETER@3NAR 1AP3TAL PR#P3#, RE$5LTA 3@P#$34LE $5 ETER@3NA13#N # AP5EL E$ NEGAT3&# @5LTA E U 5T@ A 9H 5T@. EN L#$ E@A$ 1A$#$ 9 5T@ A 0H 5T@ 1#NT#PE 9>Q EL 1AP3TAL PR#P3#. 42 El incumplimiento de las siguientes obligaciones en la perdida de libros o documentos: dar aviso al $33 dentro de los 9H d-as siguientes reconstruir la contabilidad dentro del pla(o * con!orme a las normas +ue !i6a el $33, pla(o +ue no podr ser in!erior a :H d-as. 12 eteccion de la perdida o inutili(aci'n de los libros de contabilidad o documentos +ue sirvan para acreditar las anotaciones contables o +ue est8n relacionadas con las actividades a!ectas a cu+uier impuesto, siempre +ue se detecte con posterioridad a una noti!icaci'n * otro re+uerimiento del sii. 2 1uando el contribu*ente de aviso al sii de la perdida o inutili(aci'n de los documentos mencionados anteriormente, con posterioridad a una noti!icacione u otro re+uerimiento del sii. $anci'n para la letra 1 * multa de 9 5T@ s :H 5TA con tope del 0>Q del capital propio o multa de 9 5T@ a 0H5TA si el controbu*ente no esta obligado a determinar capital propio. E2 Perdida o inutili(aci'n de los libros de contabilidad o documentos +ue sievan para acreditar las anotaciones contables o +ue est8n relacionados con las actividades a!ectas a cual+uier impuesto materiali(ada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o des!igurar e lverdadero monto de las operaciones reali(ads o a burlar el impuesto. $AN13#N : @5LTA E >HQ al :HHQ del impuesto eludido *<o presidio menor en su grados medio a ma,. />;9 . > aJos2 N5@ER# 9M @ovili(aci'n o traslado de bienes corporales muebles reali(ado en ve)-culo destinados a transporte de

carga sin la correspondiente gu-a de despac)o o !actura, otorgada en la !orma re+uerida por le*. !nfraccin administrati'a4 @5LTA E 9HQ AL 0HHQ E 9 5TA. N5@ER# 9A Los +ue compren * vendan !a6as de control de impuestos o entradas a espectculos p.blicos en !orma il-cita. "elito tributario4 @5LTA E 9 A 9H 5TA R PRE$3 3# @EN#$ EN $5 GRA # @E 3#. >;9 a : N5@ER# 9G 3ncumplimiento de la obligaci'n de e,igir el otorgamiento de la !actura o boleta, en su caso, * de retirarla del control del local o establecimiento emisor. !nfraccin administrati'a4 @5LTA 9 5T@ PARA LA$ 4#LETA$ L 0H 5T@ EN LA$ 7A1T5RA$. N5@ER# 0H a2 educci'n como gasto en !orma reiterada de los contribu*entes del impuestos de primera categor-a, +ue no sean $A abiertas, de desembolsos +ue sea rec)a(ados de acuerdo a la le* de la renta, por el )ec)o de ceder en bene!icio personal * gratuito del propietario o socio de la empresa, su c'n*uge o )i6os, o de una tercera persona +ue no tenga relaci'n laboral o de servicio con la empresa +ue 6usti!i+ue el desembolso. !nfraccin administrati'a4 @5LTA FA$TA EL 0HHQ E T# #$ L#$ 3@P5E$T#$ P5E E4ER3AN FA4ER1E PAGA #. 5so del cr8dito !iscal en !orma reiterada, de los contribu*entes del impuesto de Primera 1ategor-a de la Le* de la Renta, +ue no sean sociedades an'nimas abiertas, de desembolsos +ue no den derec)o a dic)o cr8dito, de acuerdo al L NB A0>, de 9GM;, por el )ec)o de ceder en bene!icio personal * gratuito del propietario o socio de la empresa, su c'n*uge o )i6os, o de una tercera persona +ue no tenga relaci'n laboral o de servicio con la empresa +ue 6usti!i+ue el desembolso. !nfraccin administrati'a. E6.: una empresa declara como cr8dito !iscal el impuesto soportado en la ad+uisici'n de repuestos utili(ados en la mantenci'n del ve)-culo de uso personal. 3N7RA113#N ANTER3#R.

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N5@ER# 09 No comparecencia in6usti!icada ante el $33, a un segundo re+uerimiento noti!icado al contribu*ente con!orma a lo dispuesto en el Art. 99. !nfraccin administrati'a4 @5LTA E 9 5T@ A 9 5TA, $EGVN PER"5313# 73$1AL. $e cuentan 0H d-as desde la segunda noti!icaci'n para aplica, si se sanciona no podr el contribu*ente celebrar convenios de pago. N5@ER# 00 El +ue maliciosamente utili(are los cuJos verdaderos u otros medios tecnol'gicos de autori(aci'n del $33 para de!raudar al !isco. "elito tributario4 @5LTA FA$TA ? 5TA R PRE$3 3# @EN#R E @E 3# A @AI. N5@ER# 0: A2 El +ue maliciosamente proporciona datos sobre eclaraci'n de inicio de actividades o modi!icaciones. "elito tributario4 En las declaraciones e,igidas con el ob6eto de obtener autori(aci'n de documentos tributario. "elito tributario4 @5LTA FA$TA A 5TA R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @AI. : * uno a > 42 El +ue concertado !acilitare los medios para +ue en las noc)es re!eridas presentaciones se inclu*an maliciosamente datos o antecedentes !alsos. "elito tributario. @5LTA E 9 5T@ A 9 5TA R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @3N3@#. ?9 a >;H N5@ER# 0; A2 Los contribu*entes de la le* de renta, +ue dolosamente * en !orma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales e!ect.en donaciones, contraprestaci'n directas o indirectas o en bene!icio de sus empleados, directores o parientes consangu-neos de estos, )asta el segundo grado, en el ano inmediatamente anterior a a+uel en +ue se e!ect.a la donaci'n no se )ubiera utili(ado -ntegramente por la donataria. Tambi8n es in!racci'n la simulaci'n de una donaci'n, en ambas cuando entreguen alg.n tipo de bene!icio tributario al contribu*ente. "elito tributario. PRE$3 3# @EN#R EN $5$ GRA # @E 3A A @AI. ?9 a : aJos, eiteracin0 cuando se realicen dos o m's conductas sancionadas, en un mismo ejercicio comercial anual. 42 El +ue dolosamente destine o utilice donaciones de a+uellas +ue permiten ba6ar la base imponible RENTA, a !ines distintos de los +ue corresponden a la entidad donatario de acuerdo a sus estatutos. "elito tributario4 PRE$3 3# @EN#R GRA # @E 3# A @AI. >;9 a > aJos

12 1ontribu*entes del impuesto de primera categor-a, +ue dolosamente * en !orma reiterada, dedu(ca como gasto de la base imponibles donaciones +ue la le* no permite reba6ar impuesto. "elito tributario. PRE$3 3# @EN#R GRA # @E 3# A @AI. eiteracin0 dos o m's en un periodo de un ano.

N5@ER# 0> a2 El +ue act.e como usuario de las %onas 7rancas establecidas por le*, sin tener la )abilitaci'n correspondiente. "elito tributario4 E6.: en la so!ri un vendedor opera sin el permiso para instalarse all-. b2 El +ue teniendo la )abilitaci'n como usuario de (ona !ranca, )a*a utili(ado dic)a )abilitaci'n con la !inalidad de de!raudar al 7isco. "elito tributario4 E6.: en la so!ri un vendedor obtiene la autori(aci'n para instalarse en la (ona !ranca, pero 8ste se dedica a reali(ar operaciones !icticias. c2 El +ue e!ect.e transacciones con una persona +ue act.e como usuario de %ona 7ranca, sabiendo +ue 8ste no cuenta con la )abilitaci'n para ser usuario de (ona !ranca. "elito tributario4 E6.: un turista ingresa a la so!ri * compra ciertos art-culos electr'nicos a un vendedor de la so!ri pese a advertir +ue no cuenta con la autori(aci'n respectiva. d2 El +ue e!ect.e transacciones con una persona +ue teniendo la )abilitaci'n para ser usuario de (ona !ranca, la utili(a con la !inalidad de de!raudar al 7isco. "elito tributario4 E6.: un su6eto ingresa a la so!ri * se coluda con el vendedor para reali(ar operaciones !icticias. @5LTA FA$TA ;H 5TA R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @3N3@# A @E 3#. N5@ER# 0? &enta o abastecimiento clandestino de gas natural comprimido o gas licuado de petr'leo, ambas para el consumo ve)icular. Entendi8ndose por tal a+uel no cuenta con la autori(aci'n legal para )acerlo. "elito tributario4 @5LTA ;H 5TA R PRE$3 3# @EN#R EN $5 GRA # @3N3@# A @E 3#. D+E REA2!&7 AP%!CA %A& &A2C! 2E&

Las prenas privativas de libertad son impuestas por los tribunales de competencia penal Las sanciones pecuniarias a2 $anciones aplicadas en virtud del procedimiento general para la aplicaci'n de sanciones /tribunal tributario * aduanero2 b2 $anciones aplicadas por un procedimiento especial para la aplicaci'n de sanciones /por el director del sii del domicilio del in!ractor2 c2 PRE&CR!PC! 2 "E % & "E%!1 & 1R!/+1AR! &4 $eg.n el Art. 99; del L A:H, las acciones penales * las penas respectivas prescriben de acuerdo con las normas del 1P. - $imple delitos /?9 a >2 > anos= G: n ? * M, G; * GM 1P. - 1r-menes />,9 a 9H2 9H anos - 1r-menes con pena perpet.a en 9> anos. En los casos de penas compuestas si el $33 decide no e6ercer la acci'n penal el tiempo de prescripci'n es de : anos /Art. 0HH inc 7inal2 #48 Eximentes - atenuantes: Art. 9H. Estn e,entos de responsabilidad pena: 90.- el +ue incurra en alguna omisi'n, )allndose impedido por causa leg-tima o insuperable. Art. 99 $on circunstancias atenuantes: 9.- las e,imentes incompletas. Art. 99H 1. Tri. La circunstancia de +ue el in!ractor de escasos recursos pecuniarios, por su insu!iciente ilustraci'n o por alguna otra causa 6usti!icada, )aga presumir +ue )a tenido un conocimiento imper!ecto. (48 Atenuantes: la circunstancia de +ue el )ec)o punible no )a*a acarreado per6uicio al inter8s !iscal. El )aberse pagado el impuesto debido, sus intereses * sanciones pecuniarias

*48 Agra'antes: )aber utili(ado para la comisi'n del )ec)o asesoria tributaria, )aber utili(ado documentaci'n !alsa o adulterada )aberse concertado con otros para cometer el delito. Pue el delincuente, teniendo la calidad de productor, no )a*a emitido !acturas, !acilitando as- la evasi'n tributaria de otros contribu*entes. Cuando no estFn contenidas en el Art4 G= o no mencionan penas se estarF a las siguientes reglas - $i la in!racci'n tiene como consecuencia la evasi'n de un impuesto. 1#@# T#PE :HHQ EL 3@P5E$T# EL5 3 # - $i la in!racci'n no tiene como consecuencia la evasi'n de un impuesto. @3N3@# 9Q E 5TA 1#N T#PE E 9 5TA. :alides de los actos del infractor: Art. 9HA las in!racciones a las obligaciones tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en +ue ellos incidan, sin per6uicio de la responsabilidad +ue corresponda, de con!ormidad a la le*, a los contribu*entes, ministros de !e o !uncionarios por el pago de los impuestos, intereses * sanciones +ue procedan. "elito tributario cometido por el contador Art4 #HH. $e sancionara al contador +ue al con!eccionar o !irmar cual+uier declaraci'n o balance o como encargado de contabilidad incurra en: !alsedad Actos dolosos @5LTA E 9 A 9H 5TA. P# RAN $ER 1A$T3GA #$ 1#N PRE$3 3# @EN#R EN $5$ GRA #$ @E 3# A @AI $EGVN AL GRA&E A EL FE1F#, A @EN#$ P5E LE 1#RRE$P#N A 5N PENA @AL#R 1#@# 1#PART313PE EL 1#NTR345LENTE, $E #7313ARA AL 1#LEG3# E 1#NTA #RE$ PARA $AN13#NE$ 313PL3NAR3A$. Presuncin a fa'or del contador: $alvo prueba en contrario no se consideraran dolosos las intervenciones del contador, siempre * cuando en los libros el contribu*ente declare )aber entregado esa in!ormaci'n como !idedigna al contador. Criterios que debe aplicar el &!! para sancionar 92 La calidad de reincidente en in!racci'n de la misma especie 02 La calidad de reincidente en otras in!racci'n seme6antes :2 El grado de cultura del in!ractor ;2 El conocimiento de la obligaci'n legal in!ringida. >2 El per6uicio !iscal ?2 La cooperaci'n +ue el in!ractor presentare M2 Grado de negligencia o dolo A2 #tros antecedentes anlogos Responden de los delitos tributarios4 - $anciones pecuniarias: contribu*ente * dems obligados - $anciones corporales * apremios: +uien debi' cumplir la obligaci'n, en pers. 6ur. Los gerentes administradores o +uien )aga la veces de estos.

A$PE1T#$ "5R3$ 3113#NALE$ EL $33 /PR#1E 3@3ENT#, 73$1AL3%A13#N A @3N3$TRA13#N E L#$ 3@P5E$T#$ EN EL 1# 3G# TR345TAR3#2

e con!ormidad al Art. ? letra b2 n ? * 99> del L A:H al irector Regional le corresponde conocer del 6uicio de reclamaci'n +ue interponga el contribu*ente. Estructura de la instancia jurisdiccional4 1R!/+2A% D+E E0ERCE REC+R& D+E C 2 CE ) %A F+2C!A2 FA%%A 0+R!&"!CC! 2A% Tribunal 1onstitucional W Recurso de 3naplicabilidad. E,tma. 1orte $uprema 0X instancia W Recurso de 1asaci'n /!orma * !ondo2. 92 1ortes de Apelaciones W Recurso de Apelaci'n. Eventualmente: W Recurso de Protecci'n. Recurso de apelaci'n contra la 02 Tribunales especiales de sentencia del tribunal tributario Al(ada * aduanero +ue resuelve las reclamaciones de aval.os de bienes ra-ces. W Recurso de Reclamaci'n. W Recurso de Reposici'n. W Recurso de aclaraci'n recti!icaci'n o enmientra contra la sentencia de!initiva. W recurso de reclamo de vulneraci'n de derec)os W conocer * !allar las denuncias del procedimiento art. 9?9 * ss

9X instancia

Tribunal tributario * aduanero TTA

A fin de e'itar litigios innecesarios el art #(* bis contempla el recurso de reposicin administrati'a en forma pre'ia al procedimiento general de reclamaciones el cual es una instancia administrati'a - 'oluntaria para el contribu-ente9 sin embago este recurso no suspende el pla?o que tiene el contribu-ente para reclamar ante el 11A 2ormas sobre competencia: 92 El tribunal competente para conocer * !allar las reclamaciones tributarias es el tribunal tributario aduanero competente en la unidad del sii +ue e!ectu' la li+uidaci'n o giro reclamado. En caso +ue se reclame un pago es competnte el TTA con competencia en la unidad del sii +ue emiti' el giro. 02 $i la li+uidaci'n, giro o resollcuion !ueron dictadas por la direcci'n nacional es competente el TTa cu*o territorio tenga su domicilio el controbu*ente al momento de la noti!icaci'n de la revici'n, citaci'n, li+uidaci'n o giro :2 $i es denuncia por in!racciones tributarias es competente el TTA del domicilio del in!ractor, en los casos de procedimiento especial para la aplicaci'n de ciertas sanciones, la aplicaci'n de lasancion compete al director regional del domicilio del in!ractor ;2 $i la in!racci'n !uese cometida en una sucursal ,conocer el TTA +ue tenga competencia en el territorio de la sucursal >2 Los recursos de apelaciones en contra de la sentencia del TTA sern conocidos por las cortes de apelaciones de competencia en el territorio del TTA +ue dict' la resoluci'n apelada ?2 En cada ciudad de asiento de corte )abrn 0 tribunales especiales de al(ada paraconocer de las

apelaciones: un tribunal de al(ada de primera serie +ue se avocar a bienes ra-ces agr-colas * un tribunal especial de segunda serio avocado a bienes ra-ces no agr-colas M2 En primera instancia conoce de la !i6aci'n de impuestos de la le* de timbres * estampillas el "L civil A2 La corte suprema conoce de recurso de casaci'n en la !orma * en el !ondo G2 En los procedimientos del c'digo tributario representa al !isco el sii +uien si lo estima necesario puede solicitar la intervenci'n del conse6o de de!ensa del estado. Recurso de reposicin administrati'a 4usca resolver con!lictos agotando la via administrativa * evitando la 6udiciali(aci'n * congestion 6udicial, suspendiendo los e!ectos del acto impugnado mientras est8 pendiente el conocimiento de este recurso. La administraci'n tributaria resolver en un pla(o de >H d-as desde la solicitud, el recurso en de!initiva se entienderec)a(ado si no resuelve en ese pla(o 9- El pla(o de interponer el recurso es de 9> dias 0- La reposici'n se entiende rec)a(ada en caso de no encontrarse noti!icado el contribu*ente de la resoluci'n +ue se pronuncia sobre ella dentro de >H d-as contados desde su presentaci'n :- La presentaci'n de la reposici'n no interrumpe el pla(o para interponer recurso de reclamaci'n ;- 1ontra los actos administrativos no proceden recursos 6erar+uicos * ectraordinario de revisi'n >- Los pla(os de 9> H >H d-as se rigen por la le* 9GAAH Es+uema de tramitaci'n de recurso de reposicon administrativa 9E Acto de $ii 0E interposici'n del recurso de reposici'n en pla(o 9> dias :E noti!icaion del sii del pronunciamiento respecto del recurso Recurso de reclamacin: Es aquel que tiende a impugnar todas o algunas partidas contenidas en una liquidacin, giro, pago o resolucin que influya en el pago de un impuesto, o bien, en los elementos que sirvan de base para su determinacin, cuando e(ista un inter$s actual comprometido. Las normas estn en el Art. 90: al 9;A del 1od. Tributario. El pla(o para reclamar es de GH d-as )biles contados desde la noti!icaci'n de la actuaci'n del $33 * en el caso de pagar dentro del pla(o antes mencionado, el pla(o para reclamar se aumentara en un aJo, contado tambi8n desde la noti!icaci'n de la actuaci'n. El reclamo lo presenta directamente el contribu*ente, mandatarios. Pero si la cuant-a es superior a :0 5T@ las partes deben comparecer con abogados. &on actuaciones reclamables: 92 La li+uidaci'n de impuestos 02 El giro, cuando este a6ustado a la li+uidaci'n +ue sirve de !undamento :2 El pago, cuando no se a6usta el giro +ue le antecede. ;2 La resoluci'n +ue deniegue la solicitud del Art. 90? /No constituirn reclamo las peticiones de devoluci'n de impuestos cu*o !undamento sea2 >2 Las resoluciones +ue inciden en el pago de un impuesto o en la base imponible ?2 Las reli+uidaciones +ue se e!ect.en de con!ormidad al Art. 90M 2 son reclamables: 92 Las circulares e instrucciones impartidas por el director regional o nacional 02 Las respuestas dadas por !uncionarios del $33 a consultas de los contribu*entes :2 Las resoluciones del director regional, cuando se re!iere a materias e,clusivas Requisitos del reclamo: 92 Nombre o ra('n social, numero del R5T, domicilio pro!esi'n u o!icio del reclamante o de +uien lo represente * naturale(a de la representacion 02 Precisar los !undamentos :2 AcompaJar la prueba documental ;2 Peticiones precisas * claras +ue se soliciten al tribunal. "esarrollo del procedimiento 9. El contribu*ente presenta el recurso de reclamaci'n ante el TTA 0. El TTA le da traslado al sii por el termino de 0H d-as, contestaion +ue debe e,poner claramente los )ec)os * !undamentos de derec)o * peticiones concretas :. &encido este pla(o )a*a o no contestado el servicio el TTA de o!icio o a petici'n de aprte recibe la causa a prueba si )a* )ec)os P1$ * !i6a los puntos.

;. Recurso de reposici'n * apelaci'n subsidiaria contra la interlocutoria de prueba, dentro de > d-as desde la noti!icaci'n * la apelaci'n solo en el e!ecto odevolutivo >. Noti!icada la resoluci'n +ue recibe la causa a prueba las partes tienen un temrino probatorio de 0B d-as ?. &encido el termino probatorio dentro de los ?H dias siguientes el TTA debe dictar sentencia.

medios de prueba que el constitu-ente puede 'alerse : ocumentos Publico o privados - Testigos, presentando lista dentro de los 0 primeros d-as del termino probatorio, solo ; testigo por cada punto de prueba - #!icios, sobre )ec)os materia del 6uicio - 3n!orme de peritos - Absolucion de posiciones A113#NE$ 1A5TELARE$ EN EL PR#1E 3@3ENT# E RE1LA@# /precautorias2 92cuando las !acutlades del contribu*ente no o!re(can su!iciente garant-a 02)a*a motivo recaional para creer +ue el contrib*ente ocultar sus bienes Esta medida cautelar es escencialemte provisional * encuanto desapar(ca el peligro +ue se )a procurado evitar o el contrib*ente otorgue caucion su!iciente esta medida debe ser al(ada, esta solicitud de cautelar se tramita en ramo separado de manera incidental. Recursos que proceden contra la resolcuion de la medida cautelar 92 El de reposici'n: No tiene ma*or !ormalidad +ue e,poner al director los argumentos para +ue reconsidere su decisi'n, debiendo interponerse dentro del pla(o de > d-as. 02 Apelaci'n: $e interpone en el mismo pla(o, si se repone, la apelaci'n tiene un carcter subsidiario. Recursos que proceden durante la tramitacin del proceso 92 Recurso general de reposici'n dentro de > dias desde la noti!icaci'n 02 Recurso de reposici'n contra la sentencia interlocutoria de prueba :2 Recurso de reposici'n contra la resoluci'n +ue se pronuncia de la medida cautelar de pro)ibici'n de celebrar actos * contratos Recursos que proceden contra la sentencia que falla el reclamo4 92 El de reposici'n: No tiene ma*or !ormalidad +ue e,poner al director los argumentos para +ue reconsidere su decisi'n, debiendo interponerse dentro del pla(o de 9> d-as. 02 Apelaci'n: $e interpone en el mismo pla(o, si se repone, la apelaci'n tiene un carcter subsidiario. :2 Recurso de aclaraci'n, recti!icaci'n * enmienda: El cual tiene por ob6eto aclarar puntos dudosos, salvar omisiones, recti!icar errores /de copia, re!erencia o clculos num8ricos2. Este recurso no congela el pla(o de apelaci'n, sin per6uicio +ue se puede apelar de este recurso. $in pla(o de interposici'n Recursos que proceden contra la sentencia de CA4 92 1asaci'n en la !orma 02 1asaci'n en el !ondo Wno es causal de casaci'n en la !orma la !alta de alg.n tramite escencial o diligencia Peticiones de de'oluciones que no constitu-en reclamo4 /Art. 90?2 evoluci'n de impuesto +ue se !unden en: 92 1orregir errores propios del contribu*ente 02 Restituci'n de sumas pagadas doblemente, en e,ceso o indebidamente a titulo de impuestos, rea6ustes, intereses * multas. :2 Restituci'n de tributos +ue ordenen le*es de !omento o !ran+uicias tributarias. Esquema bFsico del procedimiento de reclamacin 9E Reclamo /dentro de GH das a 9 aJo de noti!icada la li+uidaci'n2. 0E traslado 0H dias al sii :E Recepci'n de la causa a prueba. Por 0H d-as

>E Rendici'n de las pruebas. ?E $entencia. Pla(o de ?H d-as Procedimiento especial de reclamo por 'ulneracin de derechos 9. 1ausales: cuando por un acto u omisi'n del sii vulnere los derec)os de los contribu*entes, 8ste acude a los TTA si se ve vulnerado en: esarrollar cual+uier actividad econ'mica erec)o a no su!rir discriminaci'n arbitraria erec)o de propiedad 0. Pla(o de interposicon= 9> dias )biles desde la e6ecuci'n del acto o la ocurrencia de la omisi'nO :. Amparo tributario * recurso de protecci'n, si deduce rec. Protecci'n no puede al mismo tiempo deducir acci'n de amparo !undado en los mismos )ec)os. ;. Tramitaci'n del procedimiento: - 3nterpuesta la acci'n ante el TTA se )ace una e,amen de admisibilidad, si es e,tempornea se declara inadmisible o se somete a tramitaci'n - Acogida, se da traslado al sii por 9H dias para descargos - &encido este pla(o se abre un termino probatorio por 9H dias - &encido el termino se dicta sentencia en pla(o de 9H dias >. #rden de no innovar ?. Litigaci'n sin patrocinio de abogados * aplicaci'n subsidiaria del procedimiento de reclamaci'n M. Recursos de apelaci'n contra la sentencia +ue !alla el amparo: pla(o de 9> d-as Procedimiento general para la aplicacin de sanciones Este procedimiento constitu*e el general, por tanto toda sanci'n +ue no este contemplada para procedimiento especial, regir el presente procedimiento, a saber: 92 $i el !iscali(ador tiene conocimiento de una in!racci'n o antecedentes de la misma, levantara acta +ue noti!icara personalmente o por cedula. 02 Noti!icada el acta, el denunciado tiene 9H d-as para )acer sus descargos, seJalando los medios de prueba de +ue pretende valerse, si la sanci'n sea la !alta de declaraci'n o incorrecta, si al contestar in!orme correctamente la declaraci'n, se le li+uidara el impuesto sin multa, sin mediar intenci'n maliciosa. :2 Presentados los descargos, se recibir la prueba o!recida * rendida esta se dictara sentencia. ;2 La sentencia girara las multas. >2 La sentencia de primera instancia es susceptible del recurso de reposici'n, apelaci'n * aclaraci'n, recti!icaci'n o enmienda. ?2 La sentencia de segunda instancia es atacable con el recurso de casaci'n en la !orma * !ondo M2 Adems en subsidio, se aplican las normas del procedimiento general de reclamaci'n. Esquema del procedimiento general para la aplicacin de sanciones 9E Levantamiento del acta /noti!icada personalmente o por c8dula2. 0E 7ormulaci'n de los descargos seJalando medios de prueba /#H das2. :E traslado al sii 9H dias $e ordena recibir la prueba /dentro del pla(o +ue se le seJale2 ;E $entencia. Esquema del procedimiento para la aplicacin de ciertas sanciones4

N#TA: Apreciaci'n seg.n reglas de la sana cr-tica. /GM NE 9 3nc.9E= NE 0= NE 99, /Not. Por carta certi!icada2. 9E Noti!icaci'n multa /GM NE 9 3nc.0E * !inal= NE ?= NE M= NE 9H= NE 9M= NE 9G= NE 0H * NE 092. /Not. Personalmente o por c8dula2.

0E 7ormulaci'n del reclamo, seJalando medios de prueba * testigos / #; das24 :E traslado al sii por 9H dias para +ue e,ponga su punto de vista ;E vencido se recibe la causa aprueba por A dias lista los primeros 0 >E $entencia. /dentro H; das desde +ue la causa +uede en estado de !allarse2

Paralelo entre el procedimiento general sanciones 1onoce de la generalidad de las in!racciones tributarias El acta de denuncia se noti!ica personalmente o por cedula

Especial para la aplicacin de

1onoce del Art. GM n.mero 9, 0, :, ?, M, 9H, 99, 9>, 9?, 9M, 9G, 0H * 09. $i se trata del n.mero 9 inc. 0, 0 * 99, basta la carta certi!icada, el resto personalmente o por cedula En el escrito de descargos debe presentarse todas ebe presentarse en 9> d-as, no debiendo seJalar las pruebas +ue a de valerse * dentro de 9H d-as. con precisi'n los medios de prueba. $e puede decretar medidas conservativas No se puede decretar medidas conservativas tendientes a asegurar las pruebas Las pruebas se acompaJan en el pla(o +ue el eben rendirse dentro del pla(o de A d-as, director diga contados desde la !ec)a de interposici'n del reclamo. Para apelar no se necesita consignar suma ebe consignarse el 0HQ de la multa, con tope alguna. de 9H 5T@. 1ontra la sentencia de segunda instancia procede No procede recurso de casaci'n contra sentencia recurso de casaci'n en la !orma * !ondo de segunda instancia. $e puede decretar la suspensi'n del cobro )asta Procede la suspensi'n del cobro seg.n las reglas por 0 meses, se puede renovar por .nica ve( generales, contempla necesariamente el in!orme mientras se cono(ca de la apelaci'n. de Tesorer-a, el cual debe ser evacuado en 9> d-as. !ncumplimiento de las obligaciones tributarias $i versa sobre obligaciones principales, la sanci'n se traducir en la li+uidaci'n de impuestos, con rea6ustes e intereses. La li+uidaci'n ser el antecedente de un giro el cual cobrara e6ecutivamente por el servicio de Tesorer-a. Adems acarrea la imposici'n de una multa. $i versa sobre obligaciones accesorias, la sanci'n apare6ada ser la multa, sanci'n contemplada espec-!icamente para cada incumplimiento R@gimen de condenacin de infracciones del &!!4 1umpliendo los siguientes re+uisitos: 92 Pue el in!ractor se autodenuncia o denunciado por los !uncionarios del $33 no dedu(ca reclamo. 02 Pue no )a*a dado maltrato de )ec)o o de palabra al !uncionario +ue e!ectu' la denuncia. :2 Pue no se encuentre denunciado, +uerellado o condenado por delito tributario. ;2 Pue concurra el d-a +ue le )a*a seJalado el !uncionario denunciante. >2 Pue no se encuentre observado en el sistema computacional del $33 ?2 Pue no este en mora en la declaraci'n o pago de impuestos +ue !iscali(a el $33, ni en el pago de multas. Algunas normas penales en materia de procedimientos

Los delitos tributarios son iniciados: 92 por denuncia 02 +uerella presentadas por el director nacional del sii :2 +uerella presentada por el conse6o de de!ensa del estado a petici'n del director. Pri'ilegios procesales contemplados en la tramitacin del proceso Respecto al !isco 92 en el 6uicio de reclamaci'n no procede la instituci'n del abandono del procedimiento. 02 En este procedimiento, contra la sentencia de primera instancia no procede el recurso de casaci'n en la !orma, ni la anulaci'n de o!icio * los vicios +ue detecte la corte de al(ada debe corregirlos de o!icio. :2 N# es causal de casaci'n en la !orma, la !alta de alg.n trmite o diligencia esencial u otro re+uisito por cu*o de!ecto las le*es e,presamente declaren la nulidad. $olo es aplicable la causal de la omisi'n de la decisi'n de la controversia. ;2 N# )a* obligaci'n de )acerse parte en segunda instancia Respecto al contribu*ente: 92 No tiene la carga procesal de )acerse parte ante las cortes de al(ada 02 urante la tramitaci'n del recurso de reclamaci'n, el director regional anulara las partidas reclamadas :2 7ormulado el reclamo, el contribu*ente tiene la !acultad de incluir dentro de los rubros reclamados los impuestos de id8ntica naturale(a +ue se devenguen durante la tramitaci'n. ;2 El contribu*ente tiene derec)o a compensar las sumas a su !avor Concepto de RAF Cre'icion de las actuaciones de fiscali?acin$ El sii estableci' un proceso previo al reclamo denominado procedimiento administrativo de revisi'n de las actuaciones de !iscali(aci'n, en el +ue se crea una instancia previa al procedimiento general de reclamaci'n * +ue consiste en revisar la actuaci'n !iscali(adora del sii denominado RA7 Pla?o para acogerse al RAF No e,iste pla(o para ellos se utili(a el !ormulario ::9; Circunstancia que pueden ser objeto de unRAF 92 Li+uidaciones 02 Giros :2 Resoluciones +ue incidan en el pago de un impuesto o en los elementos +ue sirvan de base para determinarlo o +ue denieguen peticiones. bjeti'o de la RAF Revisar * corregir los vicios mani!iestos +ue puedan e,istir en la li+uidaci'n, a petici'n del contribu*ente, no pueden ser ob6eto de este procedimiento las modi!icaciones de aval.os de contribuciones de bienes ra-ces. Efectos de la presentacin de la RAF Es plenamente aplicable a este procedimiento administrativo el L A:H art 0, por lo +ue mientras este procedimientos est8 pendiente se entender suspendido el pla(o para interponer recurso de reclamaci'n )asta +ue se noti!i+ue el acto +ue resuelve la solicitud * se declare admisible, u opere el silencio administrativo cuando el sii no resuelve el RA7 dentro del pla(o de 0H d-as desde la recepci'n del in!orme * pro*ecto de resolcuion evacuado por el abogado del sii a cargo del caso. Procedimiento de relcamo de a'al6os de bienes races. 92 Para los procedimientos anteriores a la le* +ue crea TTA debe presentarse dentro del mes calendario siguiente a a+uel +ue en +ue se de termino a la ae,)ibici'n de los roles de aval.o. 02 El reclamo debe !undarse en una determinaci'n err'nea de lasuper!icie de terrenos o construcciones, apliacion err'nea de tablas de cals!icacion respecto del bien gravado o de una parte del mismo, error de transcripci'n de copia o de calculo, inclusi'n err'nea del ma*or valor de los terrenos, debido a me6oras )ec)as por los particulares Procedimiento de determinacin judicial del impuesto de timbres - estampillas 92 Puien tenga dudas a cerca del impuesto de timbres * estampillas, siempre +ue tenga un inter8s comprometido de tipo pecuniario, puede recurrir ante el 6ue( civil del lugar donde se otorgo el instrumento publico o odnde se solicito la protocoli(aci'n al instrumento privado o ante el 6ue( civil de ldomicilio del recurrente en los dems casos para +ue se calcule 6udicialmente el tributo 02 El 6ue( civil para resolver debe solicita un in!orme al director regional del lugar para lo cual se le noti!ica la resoluci'n en !orma personal o por c8dula inclu*endo copia de los documentos presentados.

:2 El in!orme debe ser evacuado dentro del pla(o de ? diad siguientes a la noti!icaci'n antes mencionada ;2 Llegado o no el in!orme el 6ue( civil determina el impuesto >2 La resolcion es apelable en solo e!ecto devolutivo, no suspende la obligaci'n de pagar el impuesto determinado por el 6ue( * go(a de pre!erencia para su vista. Procedimiento ejecuti'o tributario 1uando el sii emite los giros, el cobro 6udicial de los impuestos * multas se e!ectua por la tesorer-a, estos pueden incluso solicitar la aplicaci'n de apremios al contribu*ente moroso, cuando se trate de retardo en entera impuestos de retenci'n o recargo, sin per6uicio de las dems atribuciones * !acultades +ue la le* otorga a la tesorer-a Confeccion del ttulo ejecuti'o tributario La e6ecuci'n se !unda en una nomina de deudores moros la +ue es con!eccionada ba6o !irma del tesorero provincial o regional, listado +ue debe contener la individuali(aci'n completa del deudor * su domicilio, cantidad adeudada, tipo de tributo, numero de rol u orden de ingreso o bolet-n +ue )aga las veces de estos W)a* dos casos e,lcuidos del cobro e6ecutivo, * son ciertas deudas +ue por su esca(o monto u otras circunstancias cali!icadas asi lo aconse6en, lo +ue se determinara mediante resoluci'n !undada * tambi8n deudas +ue no e,cedan de >HQ de 9 5T@ por cada !ormulario, giro u orden a la !ec)a de la resolcion. "esarrollo del procedimiento ejecuti'o tributario 92 Etapa administrativa del cobro e6ecutivo destinada a re+uerir de pago * embargar bienes dando la oportunidad al deudor para oponer e,cepciones a la e6ecuci'n. 02 Etapa 6udicial propiamente tal del cobro e6ecutivo: se e6ecutan los bienes embargados con la salvedad de +ue las retenciones de remuneraciones se e6ecutan en la etapa administrativa, adems el 6ue( civil resuelve de!initivamente las e,cepciones opuestas Etapa administrati'a del cobro ejecuti'o $e clasi!ica en dos momentos procesales: a2 re+uerimiento * traba del embargo b2 oposici'n a la e6ecuci'n Requerimiento - traba del embargo El tesorero despac)a el mandamiento de e6ecuci'n * embargo respecto de los deudores +ue estn ba6o su territorio 6urisdiccional, mandamiento +ue se estampa en la nomina de acreedores morosos +ue )ace de auto de cabe(a de proceso. El mandamiento no es susceptible de recurso alguno. El re+uerimiento de pago lo noti!ica el recaudador !iscal +uien es el ministro de !e, se noti!ica al deudor en !orma personal, por cedula, por carta certi!icada. posicin a la ejecucin Ante la tesorer-a provincial o regional dentro del pla(o de 9H dias )biles contados desde la !ec)a del re+uerimiento de pago, pero si el re+uerimiento se noti!ica por carta certi!icada o por cedula el pJa(p de 9H dias se cuneta desde la !ec)a en +ue se practi+ue el primer embargo. Excepciones que el contribu-ente puede oponer 92 Pago de la deuda 02 Prescripci'n :2 No empecer el titulo e6ecutado ;2 1ompensaci'n /en este caso el deudor es ala ve( acreedor del !isco2Y Representaci'n del !isco en la erapa 6udicial del cobro e6ecutivo 92 El abogado provincial +ue correspom!a +ue puede ba6o su responsabilidad designar procurador a alguno de los !uncionarios de la tesorer-a 02 El !iscal de la tesorer-a pueda asumir la representaci'n del !isco en cual+uier momento sin per6uicio de la satribuciones +ue sobre estas materias le competan a otros organismos del estado.. en este caso la representaci'n del !isco recae en el conse6o de de!ensa del estado EJ1!2C! 2 "E %A RE&P 2&A/!%!"A" 1R!/+1AR!A A+uellas por las cuales se termina la relaci'n 6ur-dica #48 Pago: )a prestacin de lo que se deba . ebe )acerse en moneda nacional, letra bancaria, vale vista o c)e+ue. ebe )acerse en moneda nacional= en dinero e!ectivo, vale vista, letra bancaria * c)e+ue. Por RG el pago se )ace en la tesorer-a. La !ec)a del pago esta contemplada en cada le*.

Pagos provisionales: /P.P.@2 +on anticipos del impuestos, luego cuando se determine el impuesto, se imputaran al impuesto determinado el monto de los pagos provisionales. (48 Compensacin: +i dos personas de deudo y acreedor al mismo tiempo uno del otro, estas deudas se compensan. Es necesario +ue ambos sean deudores uno del otro, +ue la deuda sea en dinero, +ue las deudas sean actualmente e,igibles * +ue las deudas sean li+uidas. E6. a2 El P.P.@. b2 Pagos indebidos o en e,ceso cu*a devoluci'n no se solicitare. Para +ue !uncione de o!icio es menester: - Pue se dicte una le* +ue modi!ica las bases imponibles. - Pue dic)a le* de lugar a la recti!icaci'n de declaraciones *a presentadas - Pue como consecuencia de la declaraci'n apare(can pagos indebidos o e,cesos. - Pue se encuentre pendiente el pago de cual+uier impuesto c2 1ompensaci'n en el 6uicio de reclamaci'n d2 1ompensaci'n en el 6uicio e6ecutivo de cobro e2 erec)o de imputaci'n contenidos en le*es especiales !2 !acultad del tesorero general para compensar deudas de los contribu*entes con cr8ditos contra el 73$1#. *48 Confusin: Cuando concurren en una misma persona la calidad de acreedor y deudor. .48 "eclaracin de nulidad: Es nulo todo acto o contrato a que falta alguno de los requisitos que la ley prescribe para el valor del mismo acto o contrato, segn su especie y la calidad o estado de las partes. La !orma de anular en materia tributaria es en virtud de un recurso de reclamaci'n. ;48 Resciliacin9 resolucin: una de las partes no cumpli lo pactado, * otras causas concurrentes. Resciliaci'n: ambas partes, capaces, anulan la obligaci'n. <48 %a remisin: Es la condenacin de la deuda hecha por el acreedor al deudor. )a condenacin de un tributo es materia de ley. =48 %A PRE&CR!PC! 2: La prescripci'n es un modo de ad+uirir las cosas a6enas, o de e,tinguir las acciones * derec)os a6enos, por )aberse pose-do las cosas o no )aberse e6ercido dic)as acciones * derec)os durante cierto lapso * concurriendo los dems re+uisitos legales. i!erencias entre prescripci'n * caducidad: la prescripci'n debe ser alegada, la caducidad se declara de o!icio La prescripci'n admite suspensi'n e interrupci'n, )ec)o +ue no sucede con la caducidad. La prescripci'n supone generalmente de un vinculo 6ur-dico entre las partes, cosa +ue no ocurre con la caducidad &e extinguen los derechos del fisco o solo la accin fiscali?adora - cobroKKK $e trans!orma en una obligaci'n natural. Requisitos generales de la prescripcin: - ebe ser alegada - Puede ser renunciada pero solo una ve( cumplida - 1orre igual a !avor o en contra de toda persona, inclu*endo al estado. Requisitos de la prescripcin extinti'a. - Pue la acci'n sea prescriptibles - Transcurso de un cierto lapso, RG : anos. - $ilencio en la relaci'n 6ur-dica. Prescripcin de la accin fiscali?adora $e de!ine como0 )a facultad que dispone el ente impositivo, +,,, para e(aminar a un contribuyente, liquidarle y girarle las diferencias correspondientes. El pla(o de prescripci'n, +ue es de : anos, se cuenta desde +ue debi' e!ectuarse el pago del impuesto de +ue se trata. $e distinguen: A2 3mpuestos su6etos a declaraci'n: se pagan previa declaraci'n, prescriben RG : anos, salvo en los siguientes casos +ue prescribe en ? anos. si no se presenta la declaraci'n si la declaraci'n del impuesto es maliciosamente !alsa, el onus probandi recae sobre el $33. ;aliciosamente falsa0 C+0 la conciencia que tiene el contribuyente de que esta adjuntando documentos no fidedignos o falsos, o que esta ocultando antecedentes con el objeto de disminuir el

impuesto. Prescripci'n del impuesto a las )erencias: con la modi!icaci'n de la le* 9G.GH: a)ora el impuesto a la )erencia es de declaraci'n * pago. Tiene a)ora el mismo tratamiento +ue el resto /Art. 0HH2 la di!erencia es +ue prescribe el impuesto en 0 anos +ue se cuenta desde la delaci'n de la )erencia. $on la siguiente distinci'n: Pla?o de tres anos: para revisar * recti!icar cual+uier declaraci'n de impuesto )ec)a por un contribu*ente. $e computa desde la e,piraci'n de los 0 anos /> anos desde la muerte del causante2 Pla?o de < anos: podr e6ercer las !acultades de revisar * recti!icar en el pla(o de ? anos, contados desde la e,piraci'n del pla(o de 0 anos, en caso +ue la declaraci'n del impuesto no se )ubiera presentado o la presentaci'n )a*a sido maliciosamente !alsa. /A aJos desde la muerte2 3mpuesto no su6eto a declaraci'n: caso en el cual el pla(o de prescripci'n ser de : anos contados desde la !ec)a en +ue debi' pagarse el tributo. E!ectos de la citaci'n con respecto a la prescripci'n: $i el $33 cita al contribu*ente los pla(os de prescripci'n se aumentan en : meses, solo respecto de las partidas +ue determinadamente se seJalen en la citaci'n. $i al contribu*ente se le da un mes mas, tambi8n se le dar al $33, en consecuencia el pla(o ma*or para la prescripci'n es de ? * ; meses. La citaci'n debe estar noti!icada.

E!ectos de la carta certi!icada devuelta con respecto a la prescripci'n: se devuelve o no es retira de la casilla en 9> d-as, el !uncionario de correos, ba6o la !irma del 6e!e de la o!icina de correos la devolver a $33, aumentndose o renovndose los pla(os de prescripci'n en : meses contados desde +ue se recibi' la carta devuelva. E!ectos de la perdida de libros de contabilidad en relaci'n con la prescripci'n: Art. GM la perdida de libros de contabilidad interrumpir la prescripci'n )asta +ue los libros est8n reconstituidos * a disposici'n del $33. Prescripci'n de la acci'n de cobro: 1onsiste en la !acultad del !isco para +ue en su calidad de su6eto activo o acreedor de la obligaci'n tributaria pueda e,igir * re+uerir el cumplimiento aun !or(ado de ella. Los pla(os para la acci'n !iscali(adora, como para la de cobro corren en paralelo, sin embargo el pla(o de : o ? anos se interrumpe: desde +ue intervenga reconocimiento u obligaci'n escrita. E6: pide condenaci'n, desde ese momento nace un nuevo pla(o para de > anos para +ue se persiga el cobro del tributo. esde +ue intervenga noti!icaci'n administrativa de un giro o li+uidaci'n. Naciendo un nuevo pla(o de : anos, interrumpi8ndose este: por reconocimiento u obligaci'n escrita, por re+uerimiento 6udicial. esde +ue intervenga re+uerimiento 6udicial $uspensi'n de los pla(os de prescripci'n: consiste en las siguientes situaciones: 92 1uando el contribu*ente reclame de una li+uidaci'n mientras este pendiente el proceso tributario. 02 La p8rdida o inutili(aci'n de los libros contables: *a estudiado. :2 Para algunos lo dispuesto en al Art. 9H: de L A0;, el Art. seJala: La prescripci'n de las acciones del !isco se suspende en el caso +ue el contribu*ente se ausente del pa-s por el tiempo +ue dure la ausencia. Transcurrido 9H anos no se tomara en cuanta la suspensi'n. &eg6n autor solo se aplica a los impuesto de "% L(.4 Prescripci'n de las acciones in!racci'nales: $e distingue: 92 $i la sanci'n accede al pago de un impuesto: se tendr la in!racci'n el mismo tratamiento +ue la de los tributos. $i es previa declaraci'n o no. 02 $i la in!racci'n no accede al pago de un impuesto: en este caso no estaremos !rente a sanciones +ue se cometen a prop'sito del incumplimiento del pago de tributos. El pla(o de prescripci'n es de : anos. Prescripci'n especial de la le* 9A.:0H en relaci'n con el L A0>: En un principio la le* incentivaba a los contribu*entes a declara el 3&A, daba un pla(o para revisar de un ano, posteriormente se 0, luego a tres * en algunos casos )asta ? anos.

Esta le* limita la !acultad del $33 para poder revisar solo los :? periodos anteriores a la !ec)a de la noti!icaci'n, se podr recurrir a antecedentes anteriores solo con la !inalidad de esclarecer la situaci'n de estos :? meses. $i se detectan irregularidades durante estos :? meses el $33 esta !acultado. Las normas +ue limitan el espacio de tiempo a :? meses para !iscali(ar el 3&A sea enterar oportunamente la di!erencia entre el debito * el cr8dito !iscal o el remanente no aprovec)ado, etc., no es aplicable, aplicndose los Art. 0HH * 0H9 a las siguientes situaciones: $i con posterioridad a la noti!icaci'n el contribu*ente presenta declaraci'n omitida $i en el mismo caso el contribu*ente !ormule declaraciones recti!icatorias En los casos del termino de giro En el caso +ue se intente establecer con e,actitud los antecedentes +ue el contribu*ente acompaJa para !undamentar solicitudes de devoluci'n, imputaci'n de impuesto, etc. En los casos de in!racciones tributarias sancionadas con pena corporal 1uando, dentro del pla(o de citaci'n, no presenta los antecedentes +ue se le soliciten en la noti!icaci'n. Esta le* impone al $33 e!iciencia !uncionaria, por+ue si pasan ? meses, contados desde el vencimiento del contribu*ente para presentar los antecedente, sin +ue se citen li+uide o !ormule giros al contribu*ente, no lo podr )acer despu8s por el lapso +ue se )a e,aminado /:? meses anteriores2 Tambi8n se !aculta al $33 para volver a revisar el periodo de :? meses *a revisado.

IVA

!7P+E&1 & E&PEC!A%E& C!4:4A4$ 3@P5E$T#$ A LA &ENTA$ L $ER&313#$ 3&A. Esquema de los impuestos a las 'entas - ser'icios Cclasificacin$4 3. 3@P5E$T#$ @#N#7Z$31#$ a2 Al productor. b2 Al distribuidor. c2 Al consumidor !inal. 33. 3@P5E$T#$ @5LT37Z$31#$ a2 Acumulativos b2 No acumulativos 92 $istema econ'mico. 02 $ist. 7inanciero 0.92 4ase v<base. 0.02 3mpuesto v<s impuesto . Caractersticas: 92 @ulti!sicos, no acumulativos, sistema de impuesto contra impuesto, es decir se toma el debito * el cr8dito para determinar el impuesto a pagar 02 $on tributos de recargo: el contribu*ente toma el impuesto * lo recarga en la venta. :2 El contribu*ente de derec)o es el vendedor o prestador de servicio * el de )ec)o el consumidor !inal. ;2 e declaraci'n * pago mensual. 90 del mes siguiente * )asta el 0H si es por 3nternet. >2 5N marcado carcter regresivo: grava ms a los +ue tienen menos. !mpuesto al 'alor agregado 1lasi!icaci'n previa: - Fec)os gravados bsicos de venta * servicios - Fec)os gravados especiales de venta * servicio - Fec)os e,entos. 3echo gra'ado bFsico de 'enta4 Re+uisitos: 92 &enta de un bien corporal mueble, o inmueble de propiedad de una empresa constructora 02 Reali(ada )abitualmente por un vendedor :2 4ien se encuentre en territorio c)ileno La venta: toda convencin independiente de la

designacin que le den las partes, que sirva para transferir a titulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Elementos: 1onvenci'n Pue la convenci'n sea apta para trans!erir el dominio. 1onvenci'n a titulo oneroso El su6eto +ue vende puede ser un vendedor o una empresa constructora Tambi8n es venta todo acto o contrato +ue condu(ca al mismo !in As- mismo todo acto +ue el L A0> asimile a venta

El vendedor: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. 1s mismo tambi$n se considera vendedor a la empresa constructora< - 1omunidad: Cuando dos o m's sujetos tienen un derecho de id$ntica naturaleza jurdica sobre la totalidad de un mismo objeto. - 1opropiedad o condominio: Cuando dos o m's sujetos tienen el dominio sobre la totalidad de un mismo objeto. - $ociedad de )ec)o: Es una sociedad que por la intencin comn de sus miembros, esta destinada a no ser objeto de formalidades legales y, por lo tanto, a funcionar sin tener personalidad jurdica. - Pue la venta sea )ec)a por un vendedor - La venta se trate de bienes corporales muebles o inmuebles Pue el vendedor se dedi+ue en !orma )abitual a la venta : la )abitualidad tiene los siguientes elementos - 1antidad /volumen de las operaciones2 - Naturale(a de bien - 7recuencia /reiteraciones de las ventas en un lapso de tiempo2 Pue los bienes corporales est8n ubicados en el pa-s: )os bienes se entienden ubicados en el pas cuando, al tiempo de la convencin, la inscripcin del bien, matricula, patente o padrn se otorguen en Chile.

3echos gra'ados bFsicos de ser'icios: Re+uisitos 92 $ervicio 02 Reali(ado por un prestador de servicios :2 Pue el servicio se utilice o preste en 1)ile. $ervicio: )a acciono prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inter$s, prima, comisin, o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de la actividades comprendidas en los nmeros 7 y 5 del 1rt. => del -) ?=5. - Acci'n o prestaci'n +ue una persona reali(a a otra. - $e cobra una retribuci'n por la prestaci'n: Puede ser= remuneraci'n, inter8s, comisi'n, prima, cual+uier otro !orma de remuneraci'n. - Pue el servicio provenga del e6ercicio de actividades del numero : * ; del Art. 0H L A0;: Pue la prestaci'n la )aga el prestador de servicios: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espor'dica. Pue el servicio sea prestado o utili(ado en 1)ile: 1uando la actividad misma se )ace en nuestro pa-s. 1uando se genera !uera del pa-s pero se utili(a en nuestro pa-s.

3echos gra'ados especiales4 /Art. A L A0>2 Precisi'n de tributaci'n: cumpliendo los re+uisitos generales el legislador los nombra de igual !orma Ampliaci'n de tributaci'n: no cumpliendo los re+uisitos generales el legislador nombra * toma como tal.

 3echos asimilados a 'enta 92 3mportaci'n: ,ntroduccin legal de mercaderas e(tranjera para su uso o consumo en el pas. mercader-as: 8odo bien mueble sin e(cepcin alguna. @ercader-a e,tran6era: )a que proviene del e(terior y cuya importacin no se ha consumado legalmente, aunque sea de su produccin o manufactura nacional, o que, habi$ndose importado bajo condicion, este deje de cumplirse. El .nico re+uisito es +ue )aga la importaci'n. 02 Aportes * trans!erencias: 4a6o los siguientes supuestos - E!ectuada por un vendedor - Pue sea bienes corporales muebles del giro del aportante - Pue la operaci'n se )aga con ocasi'n de la constituci'n, modi!icaci'n o ampliaci'n de una sociedad. - La sociedad ad+uirente del aportante se )aga dueJa de los bienes. :2 1iertas ad6udicaciones: Es el acto por el cual el comunero recibe un bien determinado de la comunidad, en pago de su cuota. eterminada la cuota en la )i6uela, se procede a la ad6udicaci'n, estarn gravada con 3&A en los siguientes casos: - Ad6udicaci'n de bienes corporales muebles del giro de la sociedad +ue se li+uida - Ad6udicaci'n de bienes corporales muebles del giro de la comunidad o $#1. de )ec)o +ue li+uida sus negocios - Ad6udicaci'n de bienes corporales inmuebles construidos por una empresa constructora, comunidades o cooperativas de vivienda ;2 Retiros de bienes corporales muebles: $e clasi!ican en - Retiros efecti'os: reali(ados por el vendedor, dueJo, socios directores, empleados de una empresa, sean de su propia producci'n, ad+uiridos para su revente o comprados para la prestaci'n de servicio, siempre +ue= sean del giro de la sociedad, con el !in de usarlo o para +ue lo consuma el +ue lo retira o su !amilia. - Retiros presuntos: Los bienes +ue !alten en los inventarios del vendedor o prestado de servicio, siempre +ue el retiro no se 6usti!i+ue con documento id'neo. El reglamento del 3&A seJala +ue no constitu*en retiros a!ectos: - Los bienes del activo reali(able +ue se destinen a !ormar parte del activo !i6o - 4ienes retirados * +ue se consuman internamente en la empresa - Los bienes destinados a la construcci'n de un inmueble - "istribucin gratuitas de bienes para efectos promocionales: 2 &E %E REC 2 CERA E% CRE"!1 F!&CA% D+E 2 R7A%7E21E :A A& C!A" E2 E% PAE "E% !:A4 >2 Las ventas de establecimientos de comercio * dems universalidades +ue recaigan sobre bienes corporales muebles del giro: 5niversalidad: )as agrupaciones de bienes singulares que no tienen cone(in fsica, pero que forman un todo funcional y est'n relacionados por un vinculo determinado. N# se gravara con 3&A: - 1uando son parte de una sesi'n de derec)os )ereditarios ?2 Los aportes, retiros * ventas de establecimientos de comercio * universalidades +ue recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora M2 Promesas de ventas * leasing sobre inmueble del giro de la empresa constructora: No son titulo +ue sirven para trans!erir el dominio. A2 Las ventas de bienes muebles e inmuebles del activo !i6o en cierto pla(os * condiciones: Para saber cuando se aplica 3&A se debe distinguir: - :enta de bienes corporales muebles del acti'o fijo: cuando entre la primera ad+uisici'n * la venta )a*a transcurrido ; anos o antes de la depreciaci'n de su vida .til si !uera menor. Por su ad+uisici'n, !abricaci'n o construcci'n )a*a tenido cr8dito !iscal - :enta de bienes corporales inmuebles del acti'o fijo : 1uando entre el inicio de actividades, construcci'n o ad+uisici'n * la venta )a*a transcurrido menos de 90 meses. Para su ad+uisici'n )a*a tenido derec)o a cr8dito !iscal 3echos asimilados a ser'icios: 92 1ontratos de instalaci'n o con!ecci'n de especialidades * contratos generales de construcci'n.

Contratos de instalacin o confeccin de especialidades: 1quellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construyo. Contratos generales de construccin: 1quellos que tiene por finalidad la confeccin de una obra material nueva que incluya a lo menos dos especialidades y que habitualmente formen parte de obra civil. construccin por administracin: Cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arriendo de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal. construccin por suma al?ada: 1quel en que el mandante no pone la mayora de los materiales, ni la materia principal, pues los aporta a la obra quien la realiza. 02 El arriendo * cesi'n temporales de: bienes muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones +ue permitan el e6ercicio del comercio. /ienes corporales: No importa la calidad del arrendador. $i un particular lo )ace estar gravado con 3&A. /ienes inmuebles amoblados: /ienes inmuebles con instalaciones que permitan el ejercicio del comercio: Establecimientos de comercio: es una universalidad de hecho. :2 El arrendamiento * cesi'n temporal de marcas, patentes de invenci'n * otras similares ;2 Los estacionamientos de ve)-culos en pla*as de estacionamiento * otros lugares a!ines >2 Las primas de seguros cobrados por las cooperativas de servicio de seguro. $olo son gravadas las primas cobradas por cooperativas "e'engo del !:A El momento en +ue el tributo nace a !avor del !isco. "e'engo en las 'entas, En la venta de muebles, cuando ocurra lo primero - 7ec)a en +ue se emita la !actura o boleta - 7ec)a en +ue se )aga la entrega material o simb'lica $i se trata de inmuebles se devengara al momento de emitir la !actura * esta deber emitirse al momento en +ue se perciba el pago. "e'engo en los ser'icios: En los servicios no peri'dicos: - 7ec)a de la emisi'n de la !actura o boleta - 7ec)a en +ue la remuneraci'n se perciba o este a disposici'n del prestador de servicio. "e'engo en los ser'icio peridicos: Lo primero +ue ocurra - Al termino del periodo !i6ado para el pago del precio - Al momento de la emisi'n de la boleta o !actura - 1uando se perciba la remuneraci'n

tros de'engos especiales: 92 3mportaciones: al momento de consumirse legalmente la importaci'n. - 3mportaci'n con cobertura di!erida: cuando el giro no sea del L A0>, se le permite pagar los impuestos en cuotas ms intereses. - 3mportaci'n acogida a regimenes aduaneros especiales: cuando las especies est8n a libre disposici'n de sus dueJos. 02 Retiro de mercadera: $e devenga al momento del retiro del bien. :2 3ntereses * rea6ustes pactados por saldos a cobrar: el 3&A se devengara cuando ocurra: - Al momento en +ue se )aga e,igibles - Al momento en +ue se perciban. &ujetos del !:A 92 El vendedor +ue realice ventas 02 El vendedor +ue e!ectu8 )ec)os asimilados a ventas :2 El prestador de servicios +ue los preste ;2 El prestador +ue )aga )ec)os e+uiparados 1ontribu*entes especiales >2 El importados )abitual o no

?2 El comprador o ad+uirente, cuando el vendedor no tenga residencia en c)ile M2 El vendedor +ue )aga la primera ena6enaci'n de ve)-culo importado. A2 La sociedad o comunidad, para el casoO G2 El aportante de bienes muebles del giro. 9H2 El bene!iciario del servicio, si el prestador viviera !uera 992 Los contratistas * subcontratistas Cambio de sujeto pasi'o4 92 1uando lo determine la le*: - El ad+uirente, cuando el vendedor no tenga residencia en c)ile - El bene!iciario en el caso del prestador de servicios. 02 En los casos en +ue lo determine el $33: En este caso el +ue retiene todo o parte del 3&A se denomina agente retenedor. - 1ambio de su6eto total: - 1ambio de su6eto parcial - Retenci'n sobre el margen de comerciali(aci'n: El precio de venta neto que el vendedor minorista agregara a la venta que haga al consumidor final y que es determinado previamente por el agente retenedor. - Recargo normal del 3&A mas un porcenta6e adicional en carcter de anticipo al debito !iscal Recuperacin del debito fiscal retenido: Los contribu*entes retenidos +ue no )a*an podido recuperar los cr8ditos !iscales, tienen las siguientes opciones 92 3mputarlo a cual+uier otro impuesto: incluso de retenci'n * recargo +ue deban pagar 02 $olicitar la devoluci'n del debito retenido: Esta debe solicitarse a tesorer-a dentro del mes siguiente a la retenci'n. 1asa - base imponible del !:A El precio de la venta El valor de los servicio Tambi8n !orman parte de la base imponible 92 Los montos de rea6ustes, intereses * gastos de !inanciamiento de la operaci'n a pla(o 02 El valor de los envases * de los dep'sitos constituidos por los compradores para garanti(ar la devoluci'n. Tomando en cuneta: - Giro de la empresa - Fabitualidad en la constituci'n de los dep'sitos - $impli!icaci'n +ue podr-a signi!icaci'n la e,clusi'n de estos :2 El monto de los impuestos, salvo el del titulo 33 * 333 /otros impuestos distintos del 3&A2 /ases imponibles especiales: 92 3mportaciones: ser el valor aduanero o el valor 137 02 Retiros: El valor +ue le asigne el contribu*ente :2 &entas de establecimientos de comercio +ue recaen sobre bienes corporales muebles del giro: $er el valor de dic)o muebles, sin deducir las deudas +ue pudieran a!ectar a los bienes. ;2 &entas, aportes, trans!erencias de establecimientos de comercio +ue recaen sobre bienes corporales inmuebles del giro: es el precio de los inmuebles del giro de la empresa constructora >2 Ad6udicaciones de bienes corporales inmuebles de una empresa constructora: $er el precio de los bienes +ue no puede ser in!erior al avalu' !iscal ?2 &entas * promesas de venta de inmuebles * el cr8dito de las constructoras: - La base imponible ser el precio de la venta o promesa, pudiendo reba6ar el precio del terreno con el tope del doble del avalu' !iscal si entre ad+uisici'n * venta a transcurrido un tiempo in!erior a : anos. - $i entre la ad+uisici'n * la venta transcurra un pla(o igual o superior a : anos podr reba6arse el valor del terreno completo sin tope. M2 Arriendo de inmueble amoblado o con instalaciones o ma+uinarias: la base imponible ser el precio del arriendo menos el 99Q del avalu' !iscal del inmueble. E43T# 73$1AL +uma de los impuestos recargados en las ventas y servicios en el periodo tributario respectivo.

El impuesto a pagar es la resta entre el debito * el cr8dito !iscal. Agregados al debito fiscal $e entiende aumentado con las partidas en +ue el vendedor o prestador de servicios )a*a emitido notas de debito durante el periodo. Aumenta el debito: i!erencias de precio i!erencias de cambio - 3ntereses +ue e,cedan la variaci'n de la 57 "educciones del debito fiscal $e deducen las sumas contenidas en las notas de cr8dito. escender en los siguientes casos: - 4oni!icaciones * descuentos en operaciones a!ectas a 3&A - $umas restituidas a los bene!iciarios de servicios o compradores de bienes devueltos o servicios resciliados, cuando est8n a!ectos a 3&A * la conciliaci'n se )aga dentro del pla(o de : meses. En otros casos desde +ue la sentencia se encuentre e6ecutoriada. - 1antidades devueltas a los compradores por los dep'sitos +ue estos e!ectuaron para garanti(ar la devoluci'n de los envases. - $umas devueltas a los ad+uirentes * bene!iciarios de servicios, cuando se !acturo err'neamente por un ma*or valor, siempre +ue se realice dentro del mismo periodo tributario 1RE 3T# 73$1AL El que esta constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al ,!1 les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su debito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley. Procedencia del cr@dito fiscal4 an derec)o a cr8dito !iscal - 3mpuesto soportado en la ad+uisici'n de bienes corporales del activo reali(able * !i6o. - 3mpuesto soportado en gastos de tipo general relacionadas con el giro - 3mpuesto soportado en los contratos de venta * promesa de venta de un inmueble - 3mpuesto soportado en los contratos de instalaci'n o con!ecci'n de especialidades - 3mpuesto soportado en los contratos generales de construcci'n. N# dan derec)o a cr8dito !iscal - Fec)os no gravados - #peraciones e,entas - Gastos +ue no guarden relaci'n con el giro 4ienes o servicios destinados a operaciones a!ectas * e,entas: $e calculara proporcionalmente el cr8dito !iscal. N# da derec)o a cr8dito !iscal la importaci'n, ad+uisici'n o arrendamiento con o sin opci'n de compra en los siguientes -tems: - Autom'iles9 station Magon - similares: 1quel vehculo motorizado terrestre de uso mi(to para pasajeros y carga ocasional, a cuyo efecto dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles. da derec)o a cr8dito !iscal los !urgones, camionetas o ve)-culos tipo 6eep - Combustibles9 lubricantes9 repuestos - reparaciones de los mismos. No da derec)o a cr8dito !iscal las siguientes !actura: - Facturas no fidedignas: 1quella que contiene irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajuste a la verdad. - Facturas falsas: 1quella que en su contenido o materialidad falta la verdad. ist-ngase material e ideol'gica. - Facturas que no cumplen con los requisitos legales o reglamentario: - Facturas otorgadas por personas que no son contribu-entes de !:A4 7edidas de pre'encin frente a facturas falsas: La !actura de!ectuosas siempre +ue: 92 Pagar la !actura con c)e+ue nominativo, vale vista nominativo o tras!erencia a nombre del emisor 02 Pue el librador del c)e+ue anote al reverso Rut del emisor * n.mero de !actura. :2 Pue el ad+uirente no )a*a tenido conocimiento o participaci'n en la !alsedad de la !actura $i aun as- ob6eta $33, el contribu*ente deber acreditar:

Aun cuando: -

La emisi'n * pago del c)e+ue, vale vista o trans!erencia mediante documento original o !otocopia de los primeros o certi!icados del banco seg.n corresponda. Tener registrada la 1uenta 1orriente bancaria en la contabilidad donde se asentaran los pagos e!ectuados con los documento nombrados Pue la !actura cumpla los re+uisitos !ormales. emostrar la e!ectividad material de la operaci'n * su monto Pue el ad+uirente de la cosa vendida no )a*a tenido conocimiento en la !alsedad de la !actura. sin tomar las medidas de resguardo precedentes, se podr aprovec)ar el cr8dito !iscal emostrar +ue el 3&A le !ue recargado emostrar +ue el vendedor entero e!ectivamente el tributo en arcas !iscales

No procede el aprovec)amiento del cr8dito !iscal a la contraparte de la empresa constructora, en a+uella parte +ue corresponda a la reba6a del ?>Q del 3&A El apro'echamiento del cr@dito con factura extra'iada 92 $i la !actura es original, decepcionada * registrada en la contabilidad: procede el aprovec)amiento. 02 $i se e,trav-a !actura original no entregada al comprador: no procede el aprovec)amiento. Requisitos para hacer uso del cr@dito fiscal 92 Acreditar +ue el impuesto soportado )a sido recargado separadamente en las respectivas !acturas 02 Pue los documento anteriores )an sido registrados en el libro de compras :2 Pue corresponde al mismo periodo tributado. Recuperacin del remanente del cr@dito fiscal originado en las adquisiciones de acti'o fijo $i en un mes e,iste ms cr8dito +ue debito se genera un remanente el +ue se trans!orma a 5T@ * se arrastre al mes siguiente * se reconvierte. 1uando bienes o servicios destinados al activo !i6o no se puede agotar el remanente en ? meses tiene las siguientes opciones: - 3mputar el remanente a cual+uier clase de impuesto - $olicitar su devoluci'n Restitucin al fisco de la de'olucin otorgada 5na ve( obtenida la devoluci'n, al mes siguiente el contribu*ente debe proceder a devolverlo, mediante dos m8todos: - @ediante sistema normal: En los pagos +ue se realicen en tesorer-a por concepto de 3&A. Al )acer una !uerte inversi'n inicial, en los meses posteriores se generara el cr8dito para el !isco. - $istema de devoluci'n adicional: $e establece un porcenta6e adicional cuando en los meses posteriores no )a* operaciones gravadas o e,entas. Cr@dito fiscal de los exportadores - su apro'echamiento4 E,portaci'n: )a salida legal de mercaderas nacional o nacionalizadas para su uso o consumo en el e(terior. $e consideran e,portadores: - Los e,portadores de bienes - Los servicios de transporte de carga, a8reo * terrestre, de c)ile al e,terior * viceversa. - $ervicios prestados a personas sin domicilio o residencia en c)ile * +ue sean cali!icados como e,portaci'n - Los servicios de transporte de carga * pasa6eros entre puntos ubicados en el e,terior. - La ad+uisici'n de bienes para el consumo dentro de naves o aeronaves e!ectuadas por empresas a8reas o sus representantes legales en 1)ile, +ue )agan transporte de pasa6eros - Las empresas de la compra de bienes para el aprovisionamiento de plata!orma petroleras. - Las naves o aeronaves e,tran6eras +ue realice pro*ectos de interese para el pa-s. Formas de recuperacin de los tributos soportados por los exportadores4 92 3mputando el impuesto al debito !iscal: 02 $olicitando su devoluci'n al $33: - Procedimiento de devoluci'n anticipada: Presentado el pro*ecto de e,portaci'n al min. de econom-a +uien autori(a a obtener devoluci'n del cr8dito !iscal antes +ue se e,porte.

1 Concurrir ante el Ministerio de Economa (aprobacin del Proyecto de Inversin mediante Resolucin). 2 Concurrir ante el Servicio de Tesoreras (otorgar garantas). Concurrir ante el Servicio de Impuestos Internos (autori!acin de la devolucin del I"# y otros impuestos adicionales del $% &2'). ( Servicio de Tesoreras (gira c)e*ue *ue contiene devolucin del I"# y otros impuestos adicionales del $% &2'+ previa comunicacin interna+ en la cual el ,II le in-orma la autori!acin para el giro del c)e*ue). Procedimiento general de devoluci'n al mes siguiente de e!ectuada la e,portaci'n: $e aplica= e,portadores +ue soporten L A0>, !uturos e,portadores a +uienes se le autori(o devoluci'n anticipada. Pude recuperar 3&A, Productos suntuario, bebidas alco)'licas. $e debe presentar dentro del mes siguiente. Presentada la solicitud el $33 tiene ;A )oras para pronunciarse, sino lo )iciera se entender aceptada.

1 Concurrir ante el Servicio de Impuestos Internos (solicitud de autori!acin de la devolucin del I"# y otros impuestos adicionales del $% &2'). 2 Servicio de Tesoreras (gira c)e*ue *ue contiene previa comunicacin interna+ en la cual el ,II le autori!acin para el giro del c)e*ue). devolucin+ in-orma la

Calculo de la de'olucin de los cr@ditos fiscales de los exportadores4 92 1alculo del cr8dito !iscal del mes: $e obtiene aplicando al total del cr8dito el porcenta6e +ue represente el valor de las e,portaciones con derec)o a recuperaci'n del impuesto en relaci'n a las ventas totales. 02 devoluci'n de remanentes de cr8ditos !iscales de periodos anteriores: se recuperan )asta la suma +ue resulte de aplicar el porcenta6e del 9GQ, al valor 7#4 o al valor de la !actura de e,portaci'n en el caso de empresas )oteleras. :2 eterminaci'n del valor de las e,portaciones: EL valor de las e,portaciones ser igual al valor 7#4, en el caso de las empresas )oteleras ser el valor de la !actura Caso especial del apro'echamiento del cr@dito fiscal en facturas emitidas a contribu-entes declarados en quiebra CArt4 (G de la le- #L4;G#$ 5n contribu*ente emite !actura * el deudor no le paga * se declara en +uiebra, para recuperar el debito declarado deben concurrir los siguientes re+uisitos: 92 Faber declarado * pagado oportunamente el impuesto. 02 &eri!icar el cr8dito dentro del pla(o. :2 El !allido sea otro contribu*ente de 3&A ;2 Estar al d-a en el pago de 3&A 1umplido estos re+uisitos el s-ndico emite una nota de debito, +ue el acreedor utili(a como cr8dito !iscal. Apro'echamiento parcial del cr@dito fiscal deri'ado del impuesto especifico al petrleo de los transportistas de carga4 Para go(ar de este bene!icio es menester: 92 $er empresa de transporte de carga * propietarias o arrendatarias con opci'n de compra 02 Pue los camiones tengan un peso bruto igual o superior a :A?H [g. :2 Pue las empresas se adscriban con sus ve)-culos a un sistema de cobro electr'nico de pea6e. 1on esto pueden: recuperar el 0>Q de impuesto espec-!ico, el cual se imputa al debito !iscal. Este bene!icio se )ace e!ectiva en las !acturas +ue emitan las empresas distribuidoras o e,pendedoras de combustible. Recuperacin especial del Art4 = de la le- #L4;H(4 El presidente, mediante decreto, puede establecer la recuperaci'n de impuesto espec-!ico, dndole el

carcter de cr8dito !iscal, a las empresas a!ectas a 3&A * las empresas constructoras, +ue usen petr'leo * no este destinado a ve)-culos motori(ados. Recuperacin parcial del pago de los peajes por las empresas de transporte de pasajeros. Esta !ran+uicia esta contemplada para: - Las empresas de transporte de pasa6eros +ue sean propietarias de buses. - Las empresas de transporte de pasa6eros +ue sean arrendatarias con opci'n de compra. El bene!icio consiste en recuperar el 0HQ, para go(ar del bene!icio el contribu*ente debe adscribirse a un sistema de cobro electr'nico de pea6es. Apro'echamiento del cr@dito fiscal frente a un t@rmino de giro4 $i +uedara un saldo a !avor del contribu*ente puede ser imputado al 3&A +ue resulte de la venta o li+uidaci'n del local o bienes +ue lo componen. $i aun +uedara saldo a !avor, podr ser imputado al impuesto de primera categor-a +ue se adeude, si aun +uedara se pierde. 3@P5E$T#$ E$PE13ALE$-A 313#NALE$ A LA$ &ENTA$ L $ER&313#$ Estos impuestos se aplican adems del 3&A, sin embargo no es base de los impuestos adicionales. El 3&A como los adicionales se aplican sobre el valor neto. !mpuestos especficos a ciertos productos suntuarios4 3mpuestos a ciertos productos suntuarios gravados en la primera venta o importaci'n4 %os hechos gra'ados - la tasa que los afecta 92 02 :2 ;2 >2 ?2 M2 A2 art-culos de oro, platino * mar!il, 9>Q, en todas las etapas "o*as, piedras preciosas naturales o sint8ticas, 9>Q, en todas las etapas Pieles !inas manu!acturadas o no, cali!icadas como tales por el $33, 9>Q, en todas las etapas. Al!ombras !i6as, tapices !inos * cual+uier otro articulo de similar naturale(a, 9>Q, solo en la primera. &e)-culos casa-rodante auto-propulsado, 9>Q. En la primera 1onservas de caviar * sus sucedneos, 9>Q. En la primera art-culos de pirotecnia, e,cepto los de uso industrial, minero o agr-cola o de seJalamiento luminoso, >HQ. En la primera Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios * pro*ectiles, con e,cepci'n de la ca(a submarina, 9>Q. En la primera

/ases imponibles - su de'engo4 92 En las ventas: se aplica sobre el valor de la trans!erencia * su devengo ser como la regla general. 02 En las importaciones: $e aplica sobre el valor aduanero o 137 mas los gravmenes aduaneros * debe pagarse antes del retiro de los bienes. 3mpuestos a ciertos productos suntuarios gravados en todas las etapas de comerciali(aci'n. 3echos gra'ados - tasa que los afectan 92 Art-culos de oro, platino * mar!il, con una tasa del 9>Q 02 "o*as, piedras preciosas naturales o sint8ticas, con una tasa del 9>Q :2 Pieles !inas manu!acturadas o no, cali!icadas como tales por el $33, con una tasa del 9>Q 3@P5E$T#$ A 313#NALE$ A LA$ 4E43 A$ AL1#F#L31A$, ANAL1#F#L31A$ L PR# 51T#$ $3@3LARE$ Este impuesto es adicional al 3&A, no siendo el 3&A parte de la base imponible de este. 3echos gra'ados - sus tasas 92 Licores, piscos, N)is\*, aguardientes, * destilados, inclu*endo los vinos licorosos o aromati(ados similares al vermout), con la tasa del 0MQ 02 &inos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasi!icados, los espumosos o c)ampaJa, los generosos o asoleados, c)ic)as * sidras destinadas al consumo cual+uiera +ue sea su envase, cerve(as * otras bebidas alco)'licas, cual+uiera +ue sea su tipo, calidad o denominaci'n, con la tasa del 9>Q :2 4ebidas analco)'licas /sin alco)ol2, naturales o arti!iciales, 6arabes * en general, cual+uier otro producto +ue la sustitu*a o +ue sirva para preparar bebidas similares, con una tasa del 9:Q ;2 Aguas minerales o termales a las cuales se les )a*a adicionado colorantes, sabor o edulcorantes

/endul(ante2, con una tasa del 9:Q. Al interpretar esta letra nos podemos dar cuenta +ue el agua mineral sin aditivos /colorante, endul(ante, etc.2 no est a!ecto a este tributo, por lo +ue s'lo estar a!ecto a 3&A. /ase imponible - su de'engo La base imponible de los impuestos especiales sea la misma de la del 3&A &on sujetos pasi'os 92 Los importadores 02 Los productores elaboradotes * envasadores. :2 Las empresas distribuidoras 2o son sujetos pasi'os - no constitu-en hechos gra'ados 92 Las ventas del vendedor minorista al consumidor 02 Las ventas de vino a granel )ec)as por productores a otros vendedores :2 La venta de Aguas minerales sin aditivos. "erecho a cr@dito fiscal: gravados. a derec)o a cr8dito !iscal por el impuesto soportado en los )ec)os

ALG5N#$ 3@P5E$T#$ E$PE13731#$ E RE1ARG# 1#NTEN3 #$ EN LELE$ E$PE13ALE$ #$ !mpuesto a los tabacos manufacturados: 1igarros puros: >9Q de la base imponible 1igarrillos: >H.;Q Tabaco elaboras: ;M.GQ ($ !mpuesto especifico a los combustibles *$ !mpuesto de la le- de estabili?acin del petrleo REG3@EN $3@PL3731A # E L#$ PEP5EN#$ 1#NTR345LENTE$. Consiste en un beneficio por el cual los peque/os contribuyentes que vendan o presten servicio directamente al consumidor, que determine e(clusivamente el +,,, pagaran ,!1 sobre la base de una cuota fija mensual. A los contribu*entes se les agrupo en los siguientes tramos: de H a : 5T@ 1ATEG#R3A A ]43T# 5T@ H,? : a > 5T@ > a 9H 5T@ 9H a 9> 5T@ 9> a 0H 5T@ 1ATEG#R3A 4 ]43T# 1ATEG#R3A 1 ]43T# 1ATEG#R3A ]43T# 1ATEG#R3A E ]43T# 5T@ 9,H 5T@ 0,H 5T@ :,H 5T@ ;,H

$i un contribu*ente por el volumen de sus ventas se sale del sistema no puede volver. Concepto de r@gimen simplificado liberado de impuestos4 La direcci'n nacional puede e,onerar del pago del 3&A cuando las ventas o remuneraciones sean de mu* ba6o monto. 7actores a considerar - @onto e!ectivo estima de las ventas o prestaciones - ^ndice de rotaci'n de las e,istencia o mercader-as - El valor de las instalaciones - #tros +ue pueda denotar el volumen de las operaciones &ujetos que pueden acogerse al sistema $olo personas naturales +ue cumplan los !actores seJalados. A @3N3$TRA13#N E L#$ 3@P5E$T#$ "ocumentos que deben emitir los contribu-entes #$ Facturas: Estas son emitidas cuando se opere en ventas o servicios, con otros vendedores ebe otorgarse: en las ventas al momento de la entrega de los bienes, salvo se emita gu-a de despac)o. En los servicios debe emitirse dentro del mismo periodo tributario +ue se percibi' la remuneraci'n ($ Factura de compra: es la +ue entrega el ad+uirente cuando se )a cambiado el su6eto pasivo de

*$ .$ ;$ <$ =$

la obligaci'n /oletas: $e otorga cuando se venda o preste un servicio a un consumidor !inal. 2otas de debito: $e otorgan cuando el bene!iciario del servicio o ad+uirente de la venta se le )a aumentado el impuesto !acturado con anterioridad. 2otas de cr@dito: Estas dan cuenta de una disminuci'n de impuesto +ue se !acturo con anterioridad. Euas de despacho: Pueden tener la !unci'n de postergar la !actura * se utili(an para el traslado de mercader-as sin !actura. Los duplicados de las gu-as deben conservarse durante ? anos. %iquidacin factura: Este documento se re!iere a comisionistas distribuidores +ue venden o prestan servicios por cuenta de su mandato generando un debito !iscal para su mandante.

NDue 'igencia tienen las facturas - otros documentosK Los documentos tributarios tienen como vigencia el ano siguiente a su timbra6e, debiendo estar previamente impresa la caducidad, con todo, se pueden timbrar documentos el mismo ano de su caducidad sin +ue ellos conlleve a una paliaci'n al ano posterior.

IMPUESTO A LA RENTA

RE21A REG3@EN #R 3NAR3# #48 !mpuesto al capital de primera categora Este tributo grava las rentas, percibidas o devengada. Tiene dos modalidades a2 Tasa del 9M Q integrada con los impuestos !inales, luego se le paga la utilidad al socio * este tributa con los impuesto !inales, pero dando como cr8dito el *a pagado. E6: 5tilidad bruta 3mpuesto Repartici'n en dos socios 3mpuesto global complementario _ 9HHH _ 9MH _ A> _ 9?H

El impuesto global complementario a pagar seria de _ M> b2 Tasa del 9MQ en carcter de .nico: esta es una situaci'n donde se paga solo el impuesto .nico Ad+uisici'n de las acciones _ 9HH &enta de las acciones _ 90H @a*or valor _ 0H 3mpuesto 9MQ carcter .nico _ :.; (48 !mpuesto especifico a la acti'idad minera: no es aplicables a menos de 90HHH tonl. m8tricas de cobre !ino. Este impuesto no !orma parte del impuesto de primera categor-a, se deduce previamente como gasto, siendo adicional al de primera categor-a. *48 !mpuesto al trabajo de segunda categora. /Art. ;0 n 92 a2 A!ecta a los traba6adores dependientes, pensionados * montepiados. Es de carcter mensual.

Es un impuesto progresivo, con una escala variables +ue va del >Q al ;HQ, con un tramo e,ento 9:.> 5T@. b2 3mpuesto global complementario: ,mpuesto que recae sobre los ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquier otra ocupacin lucrativa, sin subordinacin y dependencia. 1on una escala progresiva +ue va del > al ;HQ con un tramos e,ento 9:.> 5T@ anual. .48 !mpuesto adicional: @n tributo a la renta que se aplica en reemplazo del impuesto global complementario a aquellos contribuyentes que durante unos anos no hayan tenido domicilio ni hayan sido residentes en chile. Es de tasa !i6a. istintas tasas seg.n )ec)o gravado. PRG :>Q. a2 3mpuesto adicional propiamente tal: complementa al de primera categor-a. Este re!le6a el !en'meno de integraci'n de los impuestos. # sea tributa con el de primera categor-a * luego, cuando los socios retiran las rentas, estarn a!ectos a este impuesto b2 3mpuesto adicional .nico a la remesa: Este a!ecta a los pagos +ue se )acen al e,terior, derivado al uso en c)ile de las marcas, patentes e,tran6eras, etc. 3@P5E$T#$ $5$T3T5T3&#$ Estos impuestos reempla(an todos los impuestos de la le* de renta. Este r8gimen esta contemplado para pe+ueJos contribu*entes * es un impuesto anual 1uadro sin'ptico de los tributos del L A0;. 3@P5E$T#$ AL 1AP3TAL W 9MQ de primera categor-a W 3mpuesto espec-!ico a la miner-a 3@P5E$T#$ AL TRA4A"# /$egunda categor-a2 #TR#$ TR345T#$ W9MQ R 3mp. 7inales W 9MQ Vnico

W 3mpuesto .nico de los dependientes, 6ubilados * montepiados W 3mpuesto global complementario W 3mpuestos sustitutivos /Pe+ueJos contribu*entes2 W 3mpuesto adicional W Adicional propiamente tal W Adicional .nico a la remesa

1#N1EPT# E RENTA Concepto econmico0 iqueza nueva, material o inmaterial, derivada de una fuente productiva, que puede ser o no de car'cter peridico. #48 Concepto jurdico a2 Teor-a del incremento de patrimonio: Todo lo +ue aumenta el patrimonio es renta b2 Teor-a del consumo: A+uellas cantidades +ue se destinen al consumo c2 Teor-a de la periodicidad: $olo los ingresos regulares en el tiempo son rentas. d2 Teor-a del dinero: 3nclu*e solo los ingresos en dinero. e2 Teor-a de la !uente generadora de la ri+ue(a: Todo a+uello +ue es producido por una !uente de donde emana, sin considerar la periodicidad. En conclusi'n, de todas las posturas doctrinarias, las +ue )an tenido un ma*or reconocimiento legislativo son: 9E )a teora del incremento de patrimonio, *= 0E La doctrina del r$ditoAproducto /tambi8n denominada como teor-a de la !uente generadora de la ri+ue(a o teor-a clsica2 (48 Concepto de renta bajo le-es anteriores *48 Concepto de renta del "% L(.: Art. 0 n 9 C)os ,ngresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacinD. a2 Las utilidades o bene!icios +ue son generados por una cosa o actividad /teor-a de la !uente generadora de la renta2. CEl total del activo con e,clusi'n de a+uellos valores +ue no representen inversiones e!ectivas tales como valores intangibles, nominales, transitorios * de orden.D b2 Todos los incrementos de patrimonio /teor-a econ'mica2, sin considerar su origen

Renta de'engada: C1quella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independiente de su actual e(igibilidad y que constituye un cr$dito para su titularD /Art. 0 NE 02. Renta percibida: C1quella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. -ebe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de e(tinguir distinto al pagoD /Art. 0 NE :2. Tambi8n se entiende percibida desde +ue la obligaci'n se cumple o e,tingue. Renta mnima presunta: Esta se de!ine como &la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente% /Art. 0 NB ;2. Al decir +ue no admite deducci'n alguna +uiere seJalar +ue a la renta presumida por le*, no se le reba6an gastos, como en el caso de la renta e!ectiva. Renta efecti'a4 A.n cuando la legislaci'n impositiva no la de!ine e,presamente, de diversas normas podemos concluir +ue es la +ue realmente obtiene el contribu*ente, a la +ue se le deducen los costos *<o gastos involucrados en su generaci'n * +ue est a!ecta a impuestos, en contraposici'n a la renta presunta, +ue es la presumida por le* /art-culos 0 NE 9, 0H, >0, >A, entre otros2. Renta afecta a impuestos sustituti'os: A 6uicio del autor e interpretando el art-culo 00 del L A0;, se le puede de!inir como &un impuesto de car'cter general, que reemplaza a todos los impuestos de la )ey de la enta y que se aplica sobre los r$ditos o utilidades de los peque/os contribuyentes%. Renta exenta: $eg.n el autor &es aquel r$dito o producto liberado del gravamen de un impuesto el -) ?=5, pero afecto a otro de la misma ley%. E,isten las siguientes rentas e,entas: - Rentas e,entas del impuesto de primera categor-a, contenidas en el art-culo :G del L A0;= - Rentas e,entas del impuesto global complementario contenidas en el art-culo >M= - Rentas e,entas de todos los impuestos de la Le* de la Renta del Art. 9A bis. Rentas e,entas del impuesto de primera categor-a: a2 Los dividendos pagados por $.A. o en comandita, salvo Art. :G n 9. b2 Las rentas e,entas en virtud de le*es especiales c2 La renta obtenida por lo bienes ra-ces no agr-cola, )asta un tome del 99Q del avalu' !iscal. d2 3ntereses * rentas de los capitales mobiliarios. Rentas e,entas del impuesto global complementario: /Art. >M L A0;2. a2 Las Rentas de capitales mobiliarios con un tope de 0H 5T@, percibidas por los contribu*entes del impuesto sustitutivo, ba6o subordinaci'n * dependencia, pensionados * montepiados b2 e,ento primera categor-a * global complementario, el producto de la ena6enaci'n de acciones de $.A. con tope de 0H 5T@. en los t8rmino del n.mero anterior. c2 e,ento global complementario, el ma*or valor derivado del rescate de cuotas de !ondos mutuos. :H 5T@. d2 Los dems +ue la le* especial diga. Capital efecti'o: Es el total del activo con e,clusi'n de a+uellos valores +ue no representan inversiones e!ectivas. Capital propio inicial: Es la di!erencia entre el activo * el pasivo e,igible a la !ec)a de iniciaci'n el e6ercicio comercial, debiendo reba6ar previamente los valores intangibles +ue no representen inversiones e!ectivas. 3NGRE$#$ N# 1#N$T3T5T3&#$ E RENTA: Estn contenidos en el Art. 9M del L A0;. Art4 #= nO # !ndemni?acin de cualquier daPo emergente Es el per6uicio material e!ectivamente su!rido * no constitu*e de renta. $i e,cede el daJo patrimonial e!ectivamente causado ser un ingreso innominado del Art. 0H n` >. "aPo moral: Es el dolo, afliccin o pesar que un sujeto sufre en sus sentimientos o afectos a causa del hecho da/oso. $i un contribu*ente de primera categor-a, seg.n renta e!ectiva, su!re de un daJo emergente en bienes del giro, el ingreso por la indemni(aci'n /del daJo emergente2 tributa en primera categor-a, pues el daJo lo puede reba6ar como gasto necesario para producir la renta. Art4 #= nO ( !ndemni?acin por accidente laboral4 Puede consistir en sumas !i6as, renta o pensiones, esto es: a2 indemni(aci'n

b2 c2 d2 e2

Pensi'n de invalide( Pensi'n de supervivencia 3ndemni(aci'n * pensiones por en!ermedades pro!esionales $ubsidio por accidente del traba6o.

Art4 #= nO * !ngresos que deri'en de seguros de 'ida9 desgrF'ame9 dotales - de rentas 'italicias4 a2 $eguros de vida b2 $eguros de desgrvame c2 $eguros dotales: aquellos que cubren el riesgo de muerte o sobreviva durante un plazo determinado. $e distinguen: - 1ontratados antes del M de noviembre del 0HH9: no constitu*e renta - 1ontratados desde el M de noviembre del 0HH9: solo cumpliendo re+uisitos= 92 no acogido al Art. >M bis 02 +ue el contrato tenga duraci'n superior a > anos :2 No e,ceda de cierto monto, seg.n !ormula. No debe superar las 9M 5T@ por cada ano, si supera esto el saldo positivo tributa en regimen normal El $33 declara +ue son renta las cantidades recibidas de los seguros dotales en los siguientes casos: - Percibida por el asegura +ue no este totalmente invalidado o no )a*a muerto. - $iempre +ue las primas !ueran descontadas de la base imponible del impuesto .nico al traba6o * pensiones, o del tributo global complementario o adicional d2 $eguros de rentas vitalicias: el asegurado percibe un monto peri'dico )asta +ue muere, si no es peri'dico estar a!ecto en los siguientes caso: - El contrato se parte con dineros provenientes de un !ondo de capitali(aci'n individual de A7P, en tal caso impuesto .nico de segunda categor-a - $i la compaJ-a )ace un pago .nico al a!iliado, pero con !ondos propios /de la compaJ-a2 * sin a!ectar los !ondos +ue vengan del a!iliado. Tributa normal. Art4 #= nO . ingresos en pensiones o rentas 'italicias que no excedan de Q de +174 Art. 00?; 11 Cla constituci'n de renta vitalicia es un contrato aleatorio en +ue una persona se obliga, a titulo oneroso, a pagar a otra una renta o pensi'n peri'dica, durante la vida natural de cual+uiera de estas dos personas de un terceroD Por regla general el contrato de renta vitalicia tributa en renta normal, salvo cumpla los siguientes re+uisitos - La renta debe ser pactada con una $.A. , no siendo superior la pensi'n mensual a a de 5T@ - No se cumplan los re+uisitos de los Art. 00?; * $$ del 11 - 1on tope de a de 5T@ mensual, lo +ue e,ceda constituir renta. Art4 #= nO ; a2 Aportes: el )ec)o por un socio a una sociedad o por el participe al gestos de una asociaci'n o cuentas en participaci'n b2 7a-or 'alor por el reajuste de capital propio: Toda ve( +ue se trate de una correcci'n monetaria del capital social c2 7a-or 'alor en las colocaciones de acciones de su propia emisin: En este caso se asigna un valor nominal a las acciones * en el mercado se obtiene una coti(aci'n superior, no esta a!ecta a renta mientras no seas distribuidas a los socios. Art4 #= nO < a2 istribuci'n de utilidades mediante acciones liberadas de pago o mediante aumento de valor nomina de las acciones: b2 istribuciones de ingresos no renta: La distribuci'n de ingresos no renta no altera su naturale(a, salvo +ue el perceptor de tales estipendios se un contribu*ente obligado llevar contabilidad !idedigna, en tal caso los rea6ustes de t-tulos de cr8dito o los rea6ustes de pagos provisionales estarn a!ectos a impuestos normales Art4 #= nO =: "e'olucin de capital reajustado4 No constitu*e renta las devoluciones de capital, inclu*endo su rea6uste, salvo titulo capitali(ados +ue deban pagar impuesto por le*. #rdenes de imputaci'n +ue deben aplicarse a las devoluciones de capital: LA devoluciones de capitales de imputan a las del primer orden * agotadas estas se aplican las del segundo orden * agotadas estas, se aplican a las de tercer orden.

Primer lugar Cutilidades tributariasD capitali(adas o no, a!ecta a impuesto global complementario o adicional. $egundo lugar Cutilidades !inancierasD retenidas en e,ceso de las tributables, a!ecta los mismos. 1antidades no constitutivas de rentas o e,entas de impuesto global complementario o adicional.

Art4 #= nO L Este numeral se re!iere al ma*or valor, inclu*endo el rea6uste de saldo de precio, +ue se obtenga en las operaciones de ganancias de capital. E,isten casos donde el rea6uste no es renta, pero el e,cedente tributa en carcter de .nico o en primera categor-a con los impuestos !inales, dando de cr8dito el de primera categor-a. A$ El ma-or 'alor en la enajenacin o cesin de acciones de &A9 cuando entre la fecha de adquisicin - la enajenacin ha-a transcurrido a lo menos un ano4 Ena6enaci'n de acciones: 1ual+uier acto de disposici'n +ue )aga salir del patrimonio un derec)o *a e,istente, para pasar a ser parte de un patrimonio diverso. Primera situacin 9.- $i )a transcurrido un ano, o ms, entre la ad+uisici'n * la ena6enaci'n o cesi'n. 0.- $i la operaci'n no es )abitual :.- La ena6enaci'n o sesi'n no es entre personas relacionadas ;.- No concurre situaci'n especial de )acerlas ad+uiridos antes del :9 de enero del 9GA; >.- No se trate de situaciones contempladas en el Art. 9A bis * 9A ter 15@PL3EN #$E E$T#$ REP53$3T#$ TR345TA 1#N EL 3@P5E$T# 1ATEG#R3A EN 1ARZ1TER E 5N31#. &e califica de habitual siempre por el &!! - 1uando la venta es )abitual - 1uando esta dentro del giro Elementos a considerar para la habitualidad - Tiempo transcurrido entre la compra * la ventabb - El numero de compras * el n.mero de ventas, en !orma aislada. - 7ines por los cuales se ena6ena - 7ines por los cuales se compra - $i la coti(aci'n burstil de la venta es in!erior a la coti(aci'n burstil de la compra. Casos en que se presume de derecho la habitualidad - En la subdivisi'n de urbanos * rurales - En la venta de edi!icios por piso o departamento. 1uando entre la !ec)a de ad+uisici'n o construcci'n * la de ena6enaci'n )a*a trascurrido ; anos o menos. - En las dems situaciones re!eridas a inmuebles cuando entre la construcci'n * ena6enaci'n transcurra menos de un ano. - 1uando una $A con presencia burstil ad+uiere acciones de su propia emisi'n NCuando las operaciones del Art4 #= son entre personas relacionadasK existe relacion cuando un socio 'ende algo a la sociedad en la que participa4 El inc. ; del Art. 9M n` A seJala +ue )a* operaci'n entre personal relacionadas cuando= - 5n socio de la $#1. de personas * la $#1 de personas sin considerar la cuant-a - 5n accionista de una $A cerrada * una $A cerrada sin considerar el numero de acciones /basta +ue participe2 - 5n accionista de una $A abierta, +ue tenga el 9HQ o ms de las acciones de la $A. &egunda situacin Acciones ad+uiridas antes del :9 de enero de 9GA;. Todo el ma*or valor ad+uirido en su ena6enaci'n no constitu*e renta. 1on el re+uisito +ue no sean )abitual 1ercera situacin CArt4 #L bis$ E,enci'n de impuestos para inversionistas institucionales e,tran6eros +ue al ena6enar las acciones cumplan ciertos re+uisitos - &e trate de in'ersionistas institucionales extranjeros: !ondos mutuos, !ondos de pensi'n, otros !ondos E PR3@ERA

ebe acreditar la calidad de inversionistas institucionales e,tran6eros, dando cumplimiento a alguna de las letras a2 a la !2 del numero 0 del Art. 9A bis btenga un ma-or 'alor en : 92 Ena6enaci'n de acciones de $A con presencia burstil, con los sgtes re+uisitos: a2 &alores inscritos en el registro de valores +ue lleva la $&$ b2 &alores registrados en una bolsa c)ilena c2 Tener una presencia igualo superior al 0>Q 02 Ena6enaci'n de bonos :2 Ena6enaci'n de otros t-tulos de o!erta publica +ue representen deuda Due la enajenacin se efectu@ en 92 5na bolsa 02 En una o!erta publica de ad+uisici'n de acciones #PA :2 @ediante otro sistema autori(ado por la $&$ Estar constituida en el extranjero - no tener domicilio en chile 2o participar, directa o indirectamente, en el control de las $A abiertas /con presencia burstil2, adems, no puede tener el 9HQ del capital o utilidades de dic)as sociedades. Pactar por escrito con un banco o corredora de bolsa , +ue est8n constituidas en c)ile, en las siguientes obligaciones= +ue el agente intermediario se )ace responsable de 92 E6ecutar las ordenes de compra * venta 02 Remesar las rentas del Art. 9A bis :2 &eri!icar +ue +uien disminu*o utilidades al !ondo )a*a retenido los impuesto ;2 Facer declaraci'n 6urada >2 3n!ormar operaci'n a $33 !nscribirse en un registro que lle'ara el &!! , cumpliendo los re+uisitos antes dic)o, no residencia en c)ile, no participa en control de la $A, etc.

Cuarta situacin CArt4 #L ter$ 7ran+uicia tributaria comprendida en la ena6enaci'n de acciones de una sociedad an'nima abierta con presencia burstil, +ue cumpla las siguientes condiciones. - &e trate de acciones de &A abiertas, +ue al momento de la ena6enaci'n tengan presencia burstil o GH d-as corridos despu8s de la p8rdida de la presencia burstil. - Due las acciones se ha-an adquirido de alguna de las siguientes !ormas 92 En una bolsa de valores del pa-s 02 En una #PA :2 En la colocaci'n de acciones de primera emisi'n ;2 1uando se )ace un can6e de bonos convertibles en acciones - Due las acciones se ha-an enajenado de alguno de los siguientes modos 92 En una bolsa de valores del pa-s 02 En bolsa e,tran6era autori(ada :2 En una #PA Acciones adquiridas antes de que est@n colocadas en la bolsa - al momento de la enajenacin est@n en la bolsa El ma*or valor ser el obtenido entre el precio de colocaci'n * el de los libros al dic anterior. Franquicia contemplada cuando las acciones pierden su presencia bursFtil: el bene!icio tributario del inc. 9 se mantiene con los sigtes re+uisitos: - Pue no )a*a transcurrido mas de GH d-as corridos, desde +ue las acciones perdieron su presencia burstil - $e e,ime de impuesto al precio promedio +ue tuvieron las acciones en los .ltimos GH d-as de presencia burstil, lo +ue e,ceda se grava seg.n Art. 9M n` A a2 - El contribu*ente debe acreditar el valor promedio cuando $33 lo re+uiera. Requisitos impuestos en caso de que la enajenacin de acciones implica9 al adquirente9 la toma del control de una &A abierta. Para +ue el ma*or valor no tribute, se debe )acer de la siguiente !orma - Pue la ena6enaci'n se realice en una #PA - Pue se ena6ene en una bolsa de valores del pa-s &ituacin de los fondos de in'ersin - fondos mutuos 7ondos de inversi'n: Patrimonio integrado por aportes de personas para su inversi'n en los valores * bienes +ue esta le* permita, +ue administra una $A por cuenta * riesgo de los aportantes. N#

RE$1ATA4LE 7ondo @utuo: 5n patrimonio integrado por aportes de personas para su inversi'n en valores de o!erta p.blica * bienes +ue la le* permita, +ue administra una $A por cuenta * riesgo de los aportantes. RE$1ATA4LE El beneficio del inc4 # del Art4 #L ter se aplica a estos siempre que la enajenacin de las cuotas se realice en: - En una bolsa de valores del pa-s - En una bolsa de comercio e,tran6era autori(ada. Respecto a la enajenacin de cuotas de fondos de in'ersin de la le- #LL#; con presencia bursFtil9 se realicen en alguna de las dos formas que preceden. En los siguientes casos se e,igen re+uisitos adicionales: - Respecto de la ena6enaci'n de cuotas de los !ondos de inversi'n de la le* 9AA9>, sin presencia burstil - Respecto del rescate de cuotas de inversi'n de la le* 9AA9> sin presencia burstil= cuando el !ondo se li+uide, cuando los participes del !ondo acuerden una disminuci'n - Respecto al recate de cuota de !ondos mutuos del dl 9:0A, debiendo distribuir los rescates en los socios. &e exigen que en los reglamentos se estipule que se in'ertirFn a lo menos el GHR de la cartera de in'ersiones de fondo en acciones con presencia bursFtil4 No se permite la !ran+uicia tributaria del inc. 9 del 9A ter, en los siguientes casos: - Ena6enaci'n * rescate de cuotas de inversi'n sin presencia burstil: +ue no cumpla por culpa de la administradora de !ondos, si el incumplimiento del porcenta6e no se origina en la culpa de la administraci'n - En los rescates de cuotas de !ondos mutuos: +ue no cumplan por culpa de la administradora del !ondo, si el incumplimiento del porcenta6e no se origina en la culpa de la administraci'n. Para mantener la !ran+uicia deben subsanar el incumplimiento Duinta situacin CArt4 #L quater$ estarn a!ectos a ambos impuestos el ma*or valor obtenido por el rescate de cuotas de !ondos mutuos no contemplados en la situaci'n descrita en el Art. 9A ter, 'sea +ue no se )a*a establecido en los reglamento +ue se invertir el GHQ de la cartera de inversi'n en acciones con presencia burstil. Respecto del ma*or valor +ue obtengan por el rescate de cuotas de !ondos mutuos del presente articulo, los contribu*entes +ue no est8n obligados a declarar sus rentas e!ectivas seg.n contabilidad, estarn e,entos del impuestos de primera categor-a, solo complementario o adicional. Cr@ditos otorgados por el Art4 #L quater: Tendrn derec)o a un cr8dito contra el impuesto de primera categor-a, global complementario o adicional, en los siguientes casos: e un >Q ma*or del valor declarado por el rescate de cuotas de !ondos mutuos, cu*a inversi'n anual en acciones sea igual o superior al >HQ del activo del !ondo e un :Q del ma*or valor declarado por el rescate de cuotas de !ondos mutuos, cuando sea superior a :HQ e in!erior a >HQ.

&exta situacin CArt4 #= nO L inc4 <9 = - final$ %as 'entas cortas: )a venta en bolsa de ttulos que el vendedor no posee, o aquella en que la liquidacin de la transaccin se realiza con acciones obtenidas en pr$stamo, sobre las cuales e(iste un compromiso de restitucin al prestamista. 1uando se vende una acci'n a precio alto * cuando ba6a se recompra, obteniendo una utilidad. Tributariamente se entiende +ue no constitu*e ena6enaci'n la cesi'n * posterior restituci'n se Acciones de $A abiertas con P4, siempre +ue: - Las acciones deben tener presencia burstil al momento del arriendo - Las acciones prestadas deben )aber sido ad+uirida en alguna de las siguientes !ormas 92 5na bolsa de valores del pa-s 02 En un proceso de #PA :2 1uando se constitu*e una $#1. o se aumenta el capital ;2 1uando se ad+uieren en una primera emisi'n &ituacin del cedente o prestamista: Esta utilidad se entiende dentro del Art. 0H n` 0, tributa con los

impuestos de primera categor-a * los !inales. &ituacin del prestatario o cesionario: No paga. &@ptima situacin CArt4 ;=$ 7a-or 'alor en la enajenacin de acciones exento de primera categora - global para los pequePos contribu-ente4 Re+uisitos: - Pue el ma*or valor obtenido por pe+ueJos contribu*entes del Art. 00 o traba6adores ba6o subordinaci'n * dependencia del Art. ;0 n` 9 - Pue tales contribu*entes .nicamente obtengan rentas de la ena6enaci'n de accione * del Art. 00 o ;0 n` 9 - Pue el ma*or valor no supere 0H 5T@ vigentes a diciembre del ano en +ue se obtenga la utilidad derivada de la ena6enaci'n de las acciones cta'a situacin CArt4 .# " nO =$ El ma*or valor obtenido en la ena6enaci'n de acciones de una sociedad plata!orma de inversiones no esta a!ecta a los impuestos de la le* de la renta, salvo se ena6ene a $#1. o persona con domicilio en pa-s con para-so tributario. /$ El ma-or 'alor obtenido en la enajenacin de bienes races9 sal'o que formen parte del acti'o de empresas que tributen en primera categora9 mediante renta efecti'a4 Todo el ma*or valor obtenido en la ena6enaci'n de bienes ra-ces no constitu*e renta, re+uisitos: - Pue el bien ra-( no sea parte del activo !i6o de empresa +ue tribute en primera categor-a, mediante renta e!ectiva. - Pue la ena6enaci'n no se )aga entre personas relacionadas - Pue la operaci'n no sea )abitual, la le* presume como )abitual= 92 En la subdivisi'n de terrenos urbanos * rurales 02 En la venta de edi!icios por departamento, cuando la !ec)a de ad+uisici'n * la ena6enaci'n trascurra un pla(o igual o in!erior a ; anos. En las dems situaciones re!erida a inmuebles, cuando entre la construcci'n * la ena6enaci'n transcurra menos de un ano. La le* no presume de derec)o la ena6enaci'n, es decir +ue se debe probar +ue nunca se compro con la intenci'n de ena6enar, por lo tanto es de ingreso no renta. $33 seJala respecto de los inmuebles adems se incorpora a la )abitualidad cuando la compra * venta de los inmuebles est en la sociedad. C$ El ma-or 'alor obtenido en la enajenacin de pertenencias mineras9 sal'o que formen parte del acti'o de empresa que tributen en primera categora9 mediante renta efecti'a4 La pertenencia minera es la concesin dada por el estado a un peticionario para la e(plotacin de un yacimiento minero. El ma*or valor tributa en carcter de .nico, con los siguientes re+uisitos: - Pue la pertenencia minera no !orme parte del activo !i6o de empresas +ue tributen en primera categor-a, mediante renta e!ectiva. - Pue no se )aga entre personas relacionadas - Pue no sea )abitual "$ El ma-or 'alor obtenido en la enajenacin de derechos de agua9 sal'o que formen parte del acti'o fijo de contribu-entes que tributen en primera categora9 mediante renta efecti'a4 La autori(aci'n del estado a un particular del aprovec)amiento de caudales p.blicos. Re+uisitos similares a la letra anterior * sanci'n igual al no cumplimiento. E$ El ma-or 'alor obtenido9 por su autor o in'entor9 en la enajenacin de derechos de propiedad intelectual o industrial4 $i se reali(a por el inventor o autor, tributa en primera categor-a en carcter de .nico. E$ 5NA TR345TA13#N 5N31A. si no es el autor o inventor est su6eto a tributaci'n completa. F$ El ma-or 'alor obtenido en las adjudicaciones hechas en particiones hereditarias4 $on no renta cuando el ma*or valor sea ad+uirido por: - Ferederos del causante. - Ferederos de los )erederos del causante - Los cesionarios de cual+uiera de los su6etos anteriores. El costo, es el costo de inventario de la le* de )erencia.

4 E$ El ma-or 'alor obtenido9 en las adjudicaciones hechas en sociedades con-ugales4 Cuando se liquida la sociedad con-ugal9 serF ingreso de no renta hasta el 'alor de la adjudicacin9 pero en la medida que corresponda al precio de mercado4 3ngreso no constitutivo de renta, re+uisitos. - 1ual+uiera de los c'n*uges - 5no o ms )erederos de uno de los c'n*uges - Los cesionarios de los c'n*uges o de los )erederos de los c'n*uges 4 3$ El ma-or 'alor obtenido9 en las enajenaciones de derechos o acciones de sociedades legales mineras - sociedades contractuales mineras4 aqu no se enajena la pertenencia se enajena la sociedad4 En primera categor-a en carcter de .nico, re+uisitos: - $e trate de una $#1. legal minera, o bien una $#1. 1ontractual minera no an'nima - La operaci'n no se e!ectu8 entre personas relacionadas - Puien ena6ena )a*a ad+uirido sus derec)os antes del acta de mesura o dentro del pla(o de > aJos contados desde la inscripci'n de dic)a acta - La ena6enaci'n debe )acerse dentro del pla(o de A aJos contados desde la inscripci'n del acta de mesura - Pue la ena6enaron de acciones o derec)os no tribute en primera categor-a seg.n renta e!ectiva 4 !$ El ma-or 'alor obtenido9 en las enajenaciones de derechos o cuotas recados en bienes races posedos en comunidad4 Todo el ma*or valor no paga impuesto, re+uisitos: - Pue los derec)os o cuotas ena6enadas no !ormen parte del activo de una empresa +ue tribute en primera categor-a, seg.n renta e!ectiva - Pue la operaci'n no este reali(ada entre personas relacionadas. - +ue la ena6enaci'n no sea )abitual 4 0$ El ma-or 'alor obtenido9 en las enajenaciones de bonos - debentures4 4ono: Titulo de deuda emitido com.nmente por una tesorer-a publica, empresa industrial o comercial. ebenture: es un tipo de bono pero sin garant-a especi!ica. Pueda entregado a la !e del ente emisor. Grabar el ma*or valor con primera categor-a en carcter de .nico, re+uisitos: - Pue la operaci'n no se realice entre personas relacionadas - Pue la ena6enaci'n nos sea )abitual S$ El ma-or 'alor obtenido en la enajenacin de 'ehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusi'amente el transporte de carga ajena4 3ngreso no renta, re+uisitos: - Puien ena6ena sea persona natural - Pue sea propietario de un solo ve)-culo - Pue la operaci'n no este reali(ada entre personas relacionadas - $e ena6ene ve)-culo de transporte de pasa6eros o e,clusivamente de carga a6ena.

1asos +ue no se aplican normas relaci'n Propiedad intelectual industrial /E2 Ferencia ! $#1. 1on*ugal g

casos no se aplica )abitualidad Propiedad intelectual industrial /E2 Ferencia ! $#1. 1on*ugal g erec)os acciones sociedad legal contractual minera ) &e)-culos \ 1asos bene!icio primera categor-a a

1asos donde el bene!icio es igual a no renta en carcter de .nico Acciones ad+uiridas antes del :9<H9<9GA;, sin Las acciones )abitualidad a

4ienes ra-ces b Li+uidaci'n $#1. con*ugal 4ienes ra-ces pose-dos en comunidad 4ienes ra-ces pose-dos en comunidad Transportes \ Ferencia !

e g i

&entas de pertenec-as mineras c erec)os de aguas d erec)os acciones $#1 contractual minera ) 4onos debentures 6 Propiedad intelectual legal vendido por el autor e

Los casos en +ue se puede apostar a impuesto de primera categor-a en carcter de .nico= si la ganancia no e,ige de 9H 5T@ de !orma mensual o 9Huta si es de declaraci'n anual, pero no puede ser contribu*ente de primera categor-a con renta e!ectiva +ue obtiene el ma*or valor. Art4 #= nO G Ad+uisici'n a titulo gratuito: Por accesi'n: Por prescripci'n: la ad+uisitiva ms no la e,tintiva de obligaciones, pues la norma dice la ad+uisici'n de bienes Por sucesi'n por causa de muerte: $in embargo estn sometidos a otro tipo de tributos Por donaci'n: Para +uien recibe es no constitutivo de renta, mas para el +ue da puede constituir un cr8dito contra el impuesto de primera categor-a. Art4 #= nO #H /eneficios que obtiene el deudor de una renta 'italicia por cumplirse la condicin que pone termino - disminu-e su obligacin de pago4 Art4 #= nO ## %as cuotas que eroguen los asociados: los aportes +ue )acen los socios a las personas 6ur-dicas sin !ines de lucro. Art4 #= nO #( Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal Art4 #= nO #*4 Las asignaciones !amiliares: Es una prestaci'n econ'mica +ue la le* contempla para los traba6adores o los pensionados del sistema publico o privado Los bene!icios previsionales: $on prestaciones +ue tienen por ob6eto cubrir una contingencia !utura +ue pudiera su!rir el bene!iciario. - La indemni(aci'n por desa)ucio: El +ue se paga por no dar aviso :H d-as antes al despido= no constitutivo de renta. - La indemni(aci'n legal por anos de servicio: No 1onstitutivo de renta. - La indemni(aci'n legal a todo evento: No constitutivo de renta - La indemni(aci'n compensatoria de las vacaciones no tomadas por los traba6adores. No constitutivos de renta. - La inmuni(aci'n del !eriado proporcional de los traba6adores: No constitutivo detenta - La indemni(aci'n pactada en contratos colectivos: no constitutivo de renta. - La indemni(aci'n pactada en convenios colectivos: no constitutivo de renta. - La indemni(aci'n por anos de servicio +ue el empleador da al traba6ador en !orma voluntaria * !uera de los casos legales: debemos tomar las indemni(aciones por anos de servicio * se suman a las indemni(aciones voluntarios, * lo +ue e,ceda seg.n !ormula es renta a!ecta a impuesto .nico de segunda categor-a. Formula4 AR14 #= 2B #.4 Alimentacin9 alojamiento - mo'ili?acin dados al trabajador en el solo inter@s del empleador4 AR14#= 2B #;4 %as asignaciones de traslacin - 'iFticos a juicio del "irector Regional4 AR14 #= 2B #<4 Eastos de representacin otorgadas por le-4 AR14 #= 2B #=4 0ubilaciones o pensiones de fuente extranjera4 AR14 #= 2B #L4

%as becas de estudio4 AR14 #= 2B #G4 %as pensiones alimenticias establecidas por le- respecto del beneficiario4 AR14 #= 2B (H4 %a constitucin de la propiedad intelectual4 AR14 #= 2B (#4 %a obtencin de una concesin fiscal o municipal4 Art4 #= nO ((4 Condonaciones legales de deuda9 intereses - otras sanciones Tiene tratamiento no constitutivo de renta. $i la remisi'n tiene su origen en la le*, ms +ue una renta percibida, es un ingreso no constitutivo de renta. Art4 #= 2B (*4 Premios - beneficios de estudios otorgados por las uni'ersidades reconocidas por el Estado9 corporaciones o fundaciones9 las municipalidades9 entre otras9 a los in'estigadores9 cientficos artistas4 AR14 #= 2B (.4 %os premios otorgados en rifas de beneficencias autori?adas por "ecreto &upremo4 Art4 #= nO (; %os reajustes de las operaciones de cr@dito de dinero A+uella por las cuales una de las partes entrega o se obliga a entregar una cantidad de dinero * la otra a pagarle en un momento distinto de a+uel en +ue se celebra la convenci'n. Principalmente reali(ados por el estado. AR14 #= 2B (<4 7ontepos a que se refiere la le- ;4*##4 AR14 #= 2B (=4 %as gratificaciones de ?onas establecidas o pagadas en 'irtud de una le-4 Art4 #= nO (L Reajuste de los pagos pro'isionales mensuales que efect6en los contribu-entes de los impuestos de primera categora9 global complementario4 Art4 #= nO (G !ngresos considerados no renta o capital texto expreso de le-4 Art4 #= nO *H %a parte de los gananciales que uno de los cn-uges9 sus herederos o cesionarios9 perciban del otro cn-uge con consecuencia del fin del r@gimen patrimonial de participacin en los gananciales4 Art4 #= nO *# %as compensaciones econmicas por los cn-uges en escritura publica9 acta de a'enimiento o transaccin - aquellas decretada por sentencia judicial4

CAP!1+% !!! E% C 21R!/+)E21E 1ipos de contribu-ente: Las personas naturales * 6ur-dicas, o los administradores * tenedores de bienes a6enos a!ectados por impuestos. El r8gimen tributario de los contribu*entes esta directamente relacionado por el tipo de impuesto Responsables en impuesto de retencin4 5n determinado agente debe retener, de los pagos +ue e!ectu8 a otro contribu*ente, la suma +ue seJale la le*, procediendo posteriormente a enterarlos en arcas !iscales. E6. El 9HQ en )onorarios. Comunidades - cn-uges4

1omunidades )ereditarias: En este caso cada comunero debe tributar seg.n la cuota. $i la cuota no esta determinada, la masa indivisa deber tributar por las utilidades +ue genere, esto puede ser con un tope de : anos, posterior a eso esta a!ecto a la le* por causa de muerte * asignaciones. 1omunidades no )ereditarias: 1ada socio o comunero es solidariamente responsable de la declaraci'n * pago de los impuestos reca-dos en la comunidad. $e pueden liberar de la solidaridad si= en la declaraci'n se individualice a los otros socios o comuneros, e incluir domicilio, actividad * cuota o participaci'n +ue el corresponde a los otros. Los 1'n*uges: Respecto a la participaci'n en los gananciales, separaci'n de bienes * en el patrimonio reservado de la mu6er. 1ada c'n*uge administra * declara sus rentas. En el r8gimen de separaci'n total de bienes: deber )acer una declaraci'n con6unta en los siguientes casos: - 1uando no )a*a li+uidado e!ectivamente la sociedad con*ugal - 1uando conserve sus bienes en comunidad - 1uando cual+uiera de los c'n*uges tenga poder para administrar o disponer de los bienes del otro. En el r8gimen de sociedad con*ugal: sobre el marido recae la obligaci'n de declarar * pagar. Asimilaci'n de ciertos !ondos o patrimonios con la calidad de contribu*entes, los dep'sitos estn a!ectos a tributaci'n por las utilidades +ue los mismos dep'sitos o bienes generen +ue son, los dpositos de con!ian(a en bene!icio de personas +ue estn por nacer, dep'sitos )ec)os en con!ormidad a un testamento u otra causa, bienes +ue una persona tenga a cual+uier titulo !iduciario * mientras no se acredite +uien es el verdadero bene!iciario de dic)as rentas. CAP!1+% !: FAC1 RE& "E 0+R!&"!CC! 2 #$ Elementos: - omicilioc - La residencia - Rentas de !uente c)ilenas - Rentas de !uente e,tran6era

se tributa

($ Fuente geogrFfica: 92 Personas domiciliadas o residentes en c)ile 02 Personas no domiciliadas o residentes en c)ile Excepciones al principio del domicilio o residente - al de la fuente. 92 $i el e,tran6ero constitu*e su domicilio o residencia en el pa-s solo tributar en ac)ile por los ingresos +ue genere en nuestro pais 02 Remuneraciones pagadas a personas sin domicilio o residencia en c)ile, por servicios prestados desde el e,terior a empresas constituidas en c)ile, no debiera estar a!ecta a impuesto a la renta c)ilenos :2 Anlisis del domicilio, la residencia * la renta de !uente c)ilena * e,tran6eras. - residencia toda persona natural +ue permane(ca en c)ile mas de seis meses en un aJos calendario o mas de seis meses en total dentro de dos aJos tributarios consecutivos. - domicilio la residencia acompaJada real o presuntivamente del animo de permanecer en ella.

Rentas de fuentes chilenas: son las +ue provengan de bienes situados en el pa-s o de actividades desarrolladas en 8l, cual+uiera sea el domicilio o la residencia del contribu*enteO* son: - La !uente de los intereses se entiende situada en el domicilio del deudor - Las acciones de una $A constituida en c)ile o los derec)os de una $ de personas constituida en c)ile 7orma de c'mo se computan las rentas de !uentes e,tran6eras - En el caso de agencias u otros establecimientos permanentes, se computan tanto las rentas devengadas como las percibidas inclu*endo los impuestos adeudados como los pagados en el e,tran6ero e,clu*endo a+uellas rentas +ue el contribu*ente no pudo disponer por causa de un caso !ortuito o !uer(a ma*or - Tratndose de contribu*entes +ue no sean agencias u otros establecimientos permanentes: las personas naturales computaran solo las entas li+uidas percibidas en el e,tran6ero, mas no las devengadas, * no computaran a+uellas rentas +ue no pudieon

disponer por caso !ortuito o !uer(a ma*or. "E1ER7!2AC! 2 "E %A RE21A !7P 2!/%E "E PR!7ERA CA1EE R!A Gravan las rentas originadas por un capital, el impuesto pagado de primera categor-a constitu*e un cr8dito contra el global complementario o adicional en su caso. Caractersticas: 92 $e tributa por PRG sobre base devengada, e,cepcionalmente tributan sobre renta percibida las derivadas de capitales mobiliarios 02 Las rentas +ue la le* grava son PRG rentas e!ectivas generadas en el e6ercicio. Renta e!ectiva es la +ue el contribu*ente obtuco en el e6ercicio a di!erencia de la renta presunta +ue es la +ue el legislados presume * +ue puede ser mu* in!erior a la +ue gan' en el e6ercicio. :2 El impuesto de primera categor-a asciende a un 9MQ de la renta e!ectiva o presunta del e6ercicio, seg.n corresponda. ;2 El 3P1 grava rentas de capital./+ue genera una ganancia2 >2 Los socios, accionistas o propietarios pagan global complementario o adicional ?2 El 3P1 pagado, origina un cr8dito contra los impuestos !inales. /global compl. # adicional2 M2 Es de carcter anual. A2 La renta e!ectiva, PRG, se determina mediante contabilidad completa * balance general. PanorFmica de las rentas de primera categora Art. 0H n` 9 4ienes ra-ces agr-colas * no agr-colas Art. 0H n` 0 1apitales mobiliarios Art. 0H n` : Rentas del comercio * la industria. Art. 0H n` ; Rentas de corredores: agentes aduaneros, colegios, academias, etc. Art. 0H n` > Todas las rentas +ue no est8n en otro lado Art. 0H n` ? Los premios de la loter-a.

Renta de bienes races CArt4 (H nO #$ Agr-colas: Pueden tributar por renta e!ectiva o presunta, mediante renta e!ectiva tributa lo +ue gana. - 1ributacin de bienes races agrcolas mediante renta efecti'a - contabilidad simplificada . 3ngresos menos egresos. No pueden acogerse a este bene!icio: 92 Las sociedades an'nimas 02 Las $#1 de personas +ue tengan de socio una persona 6ur-dica :2 1ontribu*entes obligados a llevar contabilidad completa - 1ributacin de bienes races agrcolas mediante renta efecti'a demostrada seg6n contrato . La renta de ceder de alguna !orma un bien ra-( agr-cola se demostrar por el contrato. Entran dentro de las rentas e!ectivas todas a+uellas me6oras .tiles, cumpliendo los siguientes re+uisitos: 92 deben estar establecidas en el contrato de cesi'n temporal o en un ane,o del contrato 02 eben pactarse en el mismo instrumento +ue las me6oras no estn su6etas a reembolso $ea +ue arriende, surbarriende, de en usu!ructo, o cual+uier cesi'n corporal. - 1ributacin de los bienes agrcolas mediante renta presunta4 ;Q o 9HQ del avalu' !iscal, atendiendo a la calidad +ue tiene el dueJo si es usu!ructuario o propietario es 9HQ si es arrendatario tiene tasas de ;Q. $e presume la base imponible * a la base imponisble se le aplica la tasaO siempre +ue no sea contribu*ente gigante, bene!icia a los medianos * pe+ueJos contribu*entes.

Requisitos para acogerse al r@gimen de renta presunta - El contribu*ente no deber ser sociedad an'nima - EL contribu*ente debe ser una comunidad, cooperativa, sociedad de personas u otras personas 6ur-dicas - No deben obtenerse rentas e!ectivas de primera categor-a - Las ventas netas /sin 3&A2 no pueden superar a AHHH. - $i +uien e,plota un predio agr-cola los )ace con un titulo de mera tenencia. 2ormas de relacin: - $i la sociedad es de personas * la persona !acultada de administraci'n o si participa en ms del 9HQ de las utilidades o si es dueJa. - $i la $A * la persona es dueJa, u otro titulo, tenga 9HQ - En un contrato de asociaci'n o cuenta de participaci'n u otro negocio !iduciario

$i el contribu*ente al aplicar las normas anteriores, esta relacionada con una sociedad * esta a su ve( esta relacionada con otra. $i sumadas las renta de las sociedades +ue tenga relaci'n el contribu*ente, estar a!ecto a renta e!ectiva, si sobrepasa las AHHH 5T@ +uedara en renta e!ectiva, para volver a renta presunta, deber esperar > anos. Rentas de bienes ra-ces No agr-colas: #$ Respecto del propietario o usufructuario: se le presume una renta del MQ del avalu' !iscal de dic)os bienes ra-ces. L estar e,ento de primera categor-a * solo a!ecto al global o adicional cuando cumpla los siguientes re+uisitos: $e trate de un propietario o usu!ructuario +ue no sea una $A - +ue la renta +ue obtenga no e,ceda del 99Q del avalu' !iscal. L podr dar de cr8dito el de primera categor-a * deber tributar sobre renta e!ectiva. No produce renta alguna cuando: - $e destina al uso !amiliar - 4ienes ad+uiridos por el 7L 0 de 9G>G destinado a la )abitaci'n - Ad+uiridos seg.n le* G9:0 destinada al uso de propietario o !amilia ($ Respecto al contribu-ente que no sea propietario o usufructuario de los bienes: estos solo pueden tributar por regla e!ectiva * PRG no pueden dar de cr8dito el impuesto territorial. *$ Respecto de las &A que exploten a cualquier titulo bienes races no agrcolas: tributan mediante renta e!ectiva, pueden dar de cr8dito el impuesto de primera categor-a contra el territorial. .$ /ienes races no agrcolas que formen parte del acti'o fijo: No se presume renta respecto de los siguientes bienes: - Los destinados a: industria * comercio, servicios a gran escala, cual+uier otra renta +ue no este e,presamente en otra categor-a ni se encuentre e,enta. - Los bienes ra-ces propios del contribu*ente: a!ectos a impuesto sustitutivo, siempre +ue el valor del inmueble no e,ceda a ms de ;H 5TA ;$ Cr@dito de las constructoras e inmobiliarias: estn pueden imputar contra el inmueble +ue constru*en o mandan construir el impuesto territorial. Rentas de capital mobiliario CArt4 (H nO ($ Esta asimila la renta de los capitales mobiliarios a los intereses, pensiones o cual+uier otro producto +ue emana del dominio o mera tenencia de cual+uier capital mobiliario. E6emplos ta,ativos de rentas de cap. @obiliarios +ue provengan de: - 4onos * debentures o t-tulos de cr8ditos - 1r8ditos de cual+uier clase ividendos * otros bene!icios +ue se originen del dominio, posesi'n o tenencia a cual+uier titulo. En los dividendos * otros bene!icios +ue originen $A e,tran6era +ue no desarrollen actividades en el pa-s no esta e,ento del impuesto de primera categor-a. En caso +ue los dividendos sean pagados en c)ile por sociedades constituidas en c)ile, tal dividendo ser una renta e,enta del impuesto de primera categor-a * solo complementario o adicional

R8gimen aplicable a los capitales mobiliarios. Estos tributan sobre base percibida * e,cepcionalmente sobre base devengada, con los siguientes re+uisitos: 92 Renta de los contribu*entes +ue desarrollen actividades de los n 9,:,; * > del Art. 0H 02 Pue el contribu*ente demuestre sus rentas e!ectivas mediante balance general :2 1uando los !ondos invertidos en estos capitales provienen de patrimonio de empresas del n`9, :, ; * >. $eg.n el Art. :G n9 ; declara e,enta de primera categor-a, solo global o adicional, salvo se tribute sobre renta devengada en tal caso tributara como sistema ordinario. Rentas de la industria - el comercio CArt4 (H n *$9 la norma se refiere a: 92 La industria * el comercio

02 E,tracci'n de ri+ue(as del mar, otras e,tracciones :2 1ompaJ-as a8reas, de seguro, bancos, asociaciones de a)orro, pr8stamos, $#1. de Adm. !ondos mutuos, $#1. e inversi'n o capitali(aci'n, etc. ;2 Las constructoras, Empr. Period-sticas, publicitarias, radio di!usi'n, T& >2 Empr. e procesamiento automtico de datos * telecomunicaciones. Rentas innominadas de primera categora CArt4 (H n ;$ Este constitu*e un sin n.mero de casos, cumpliendo los re+uisitos: - No est8n e,presamente establecidas en otra categor-a - No se encuentren e,entas del impuesto de primera categor-a %os premios de lotera CArt4 (H nO <$ Estn a!ectos a una tasa de 9>Q en carcter de .nico, lo de la polla gol son no constitutivos de renta /los boletos vendidos * no cobrados2 PR!2C!P! & "E C 21A/!%!"A" ) &!&1E7A& C 21A/%E& "E %A %E) "E %A RE21A La RG es +ue toda persona acredite renta e!ectiva con contabilidad completa.

Regimenes contables 92 r8gimen de contabilidad completa especial /Art. 9; bis2: el el sistema normal con la liberaci'n de practicas ciertos a6ustes tributarios. Requisitos: ebe tratarse de contribu*entes de primera categor-a, renta e!ectiva * contabilidad completa - Pue los ingresos de su giro no e,cedan de un promedio anual de :HHH 5T@. - Tratndose de contribu*entes +ue inicien actividades su capital no debe e,ceder de 0HH 5T@. /eneficios: 2o estarFn obligados a, - llevar detalle de las utilidades tributarias * 75T - Practicar inventarios anuales, salvo termino de giro - Aplicar correcci'n monetaria, salvo termino de giro - E!ectuar depreciaciones, salvo t8rmino de giro. Registros que deben lle'ar: - Libro de compras * ventas - Libro de inventarios * balances. 02 r8gimen de contabilidad simpli!icada /Art. 9; ter2: Para los obligados a declarar renta e!ectiva seg.n contabilidad completa. Requisitos: - $er empresario individual o E3RL. - $er contribu*ente del 3&A - No puede tener como giro las actividades del Art. 0H n` 9 * 0 /bienes ra-ces o capitales inmobiliarios2 - No poseer derec)o sociales o acciones de sociedades, ni !ormar parte de contratos de asociaci'n - Tener un promedio anual de ingresos no superior a :HHH 5T@ - En primer e6ercicio de operaciones el capital no deber ser superior a ?HHH 5T@. Contribu-entes del Art4 #. bis que se acogen al #. ter4 Pueden incorporarse, cumpliendo los re+uisitos, las rentas generadas ba6o el Art. 9; bis debe considerarse -ntegramente retirada al :9 de diciembre del ano anterior. Contribu-entes del r@gimen general que opten por ingresar al sistema del Art4 #. ter4 Estos debern aplicar el siguiente tratamiento a las partidas: - Las rentas contenidas en el 75T debern considerarse -ntegramente reiteradas al termino del e6ercicio anterior al ingreso al r8gimen simpli!icado - Las perdidas tributarias acumuladas debern considerarse como un egreso del primer d-a del e6ercicio inicial. - Los activos !i6os !-sicos, debern considerase como un egreso desde el primer d-a del e6ercicio inicial.

Las e,istencias de bienes del activo reali(able, debern considerase como un egreso desde el primer d-a del e6ercicio inicial.

"eterminacin de la base imponible - tributacin del Art4 #. ter 1orresponder a la di!erencia positiva entre ingresos * egresos del contribu*ente. $i !uera negativa se generara una perdida no a!ecta a tributaci'n. /eneficios: estarn liberados de - Llevar contabilidad completa - Practicar inventarios en cual+uier 8poca del ano - 1on!eccionar balances en cual+uier 8poca del ano epreciar los bienes !-sicos del activo inmovili(ado - Llevar registro del 75T. "eberF abandonar: si de6a de cumplir los re+uisitos de la letra a2 a la d2 del numero 9 del Art. 9; ter * si su ingreso anual supera las :HHH 5T@ por : anos o si supera >HHH 5T@ en uno. Retiro - exclusin del r@gimen simplificado: Los +ue opten por retirarse debern mantenerse )asta el :9 de diciembre, dando aviso pertinente al $33 desde el 9 de enero al :H de abril. AL ingreso a contabilidad completa deber )acer un inventario inicial. eber registrar= - La e,istencia del activo reali(able valorada seg.n costo de reposici'n - Activos !i6os !-sicos, registrados por su valor actuali(ado

Artculo 14 ter Artculo 14 bis 1) Pueden optar los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del Art. 20, cuyos ingresos del giro no excedan un promedio anual de 3000 !" en los ltimos 03 e#ercicios. 1) Pueden optar los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas de los 4* 3, + y . del Art. 20, cuyos ingresos del giro no excedan un promedio anual de 3000 !" en los ltimos 03 e#ercicios.

2) $os beneficiarios pueden ser empresarios 2) $os beneficiarios deben ser empresario individual individuales, comuneros, sociedades de personas y o ser empresa individual de responsabilidad limitada. sociedades de capital %no &ay restricciones a este respecto). 3) ,s necesario ser contribuyente de ()A. 3) $a norma legal no re'uiere expresamente ser contribuyente de ()A, sin embargo tal exigencia se deduce del inciso 1* del Art. 1+ bis, cuando &abla ingresos por ventas o servicios 'ue no excedan 3.000 !". +) ,s un r-gimen de contabilidad simplificado. +) ,s un r-gimen especial de contabilidad completa. .) $as principales caracter/sticas y venta#as del 3-gimen de !ributaci1n 5implificada del Art/culo 1+ .) $os beneficios tributarios 'ue obtiene una persona ter de la $ey de la 3enta, son las siguientes0 acogida al r-gimen del art/culo 1+ bis son los siguientes0 i) $os contribuyentes declarar2n y pagar2n el impuesto de Primera 6ategor/a y el impuesto 7lobal i) Pagar los impuestos anuales de primera categor/a 6omplementario sobre la base de sus ingresos y global complementario o adicional, sobre todos los anuales netos percibidos o devengados %ingresos retiros en dinero o en especies 'ue efecten los menos egresos). propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades 'ue distribuyan a cual'uier t/tulo las ii) ,l sistema permitir2 a los contribuyentes del sociedades an1nimas o en comandita por acciones, Art/culo 1+ ter de la $ey de la 3enta, llevar su sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se contabilidad en formato electr1nico de una manera trata o no de sumas no gravadas o exentas. simple y eficiente. ii) Podr2n reinvertir utilidades en otras empresas, segn lo dispuesto en la letra A, nmero 1*, c), del art/culo 1+ de la $ey de la 3enta, no siendo aplicable la reinversi1n cuando los referidos retiros se iii) $iberaci1n de algunas obligaciones tributarias propias de la contabilidad completa0 llevar libros de contabilidad, confeccionar balances, la aplicaci1n correcci1n monetaria, efectuar depreciaciones,

reinviertan en empresas acogidas al r-gimen del reali8aci1n de inventarios, confecci1n del registro art/culo 1+ bis de la $.(.3. > !, la deducci1n inmediata de las inversiones e inventarios, entre otras. iii) 4o estar2n obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos 'ue se iv) $os contribuyentes podr2n optar por este r-gimen contabili8an en el 3egistro de la 3enta $/'uida simplificado de tributaci1n y llevar los registros a (mponible de Primera 6ategor/a y tilidades trav-s del Portal "(P?", en la oficina virtual del 5((, Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la o bien, manteniendo los sistemas tradicionales correcci1n monetaria referida en el art/culo +1, asociados a registros de ingresos y egresos en un efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance libro destinado a estos fines. general anual.

9) $os retiros no pueden ser reinvertidos. 9) $os retiros efectuados pueden ser reinvertidos en otras sociedades, con la salvedad de 'ue no se puede reinvertir en en otro contribuyente acogido al r-gimen del Art. 1+ bis. :) 5i inician actividades e inmediatamente se acogen a este r-gimen, su capital propio inicial no puede superar 200 !", vigentes en el mes en 'ue ingresen y dic&os contribuyentes deber2n salir de sistema del Art. 1+ bis si en alguno de sus 03 primeros e#ercicios comerciales sus ingresos anuales superan 3000 !" %no se aplica la regla del promedio anual). ;) 5e opta por pagar los impuestos de primera categor/a, global y adicional, sobre todos los retiros en dinero o especies %propietario, socio o comunero) y sobre todas las cantidades distribuidas a cual'uier t/tulo %5.A. y comanditas por acciones respecto del socio accionista), sin considerar el origen de las rentas o si son rentas exentas o no gravadas. 6onsidera el retiro como elemento 'ue gatilla el pago de los impuestos. <) 5i se opt1 por este r-gimen, para volver al r-gimen general debe mantenerse en el sistema del Art. 1+ bis durante 03 e#ercicios comerciales consecutivos, avisando al 5((, en el mes de octubre anterior al a=o en 'ue se su#etar2n al r-gimen normal. :) 5i inician actividades e inmediatamente se acogen a este r-gimen, su capital efectivo 'ue no debe superar 9000 !", vigentes en el mes en 'ue inicien actividades.

;) 5e tributa con el impuesto de primera categor/a y finales %global o adicional) segn la diferencia entre los ingresos y egresos del e#ercicio a su valor nominal, es decir, no se aplica rea#uste o actuali8aci1n de ningn tipo. 4o considera el retiro como elemento 'ue gatilla el pago de los impuestos.

<) 5i se est2 en este r-gimen y se desea ingresar al r-gimen general, debe mantenerse en el sistema del Art. 1+ ter durante 03 e#ercicios comerciales consecutivos, avisando al 5((, entre el 01 de enero y 30 de abril del a=o siguiente del abandono del sistema especial de contabilidad simplificada.

10) $os contribuyentes podr2n volver al r-gimen del Art. 1+ bis despu-s de estar su#etos al r-gimen comn durante 03 e#ercicios comerciales 10) 5i se desea volver al r-gimen del Art. 1+ ter, consecutivos. previamente debe &aberse estado su#eto al r-gimen normal durante 03 e#ercicios consecutivos. 11) Al calcular el tope de ingresos %3000 !"), se excluye el ()A y los otros impuestos 'ue recarguen los valores y s1lo considera los ingresos del giro, por lo tanto, no forman parte del tope, las ventas de bienes f/sicos del activo fi#o, ventas no &abituales de acciones o derec&os sociales, ventas de derec&os sociales, etc.. 12) ,n este sistema el contribuyente se libera de la

11) Para los efectos de calcular el tope de ingresos %3000 !") no se considera el ()A ni otros impuestos 'ue recarguen los valores. Adem2s, solo son ingresos del giro, por este motivo, no es parte del tope, los ingresos derivadas de operaciones ocasionales como las ventas de bienes f/sicos del activo fi#o.

obligaci1n de llevar 3egistro de 3enta $/'uida (mponible y >. .!., practicar inventario, &acer correcci1n monetaria, efectuar depreciaciones y &acer balance general anual.

12) ,l contribuyente se encuentra liberado de llevar contabilidad completa@ (nventarios@ balances@ depreciar los activos fi#os@ llevar >. .!. y &acer correcci1n monetaria.

13) $a tasa de los P.P."., asciende a la misma tasa 13) $a tasa de P.P." asciende a 0,2.A de las ventas de primera categor/a. brutas mensuales. 1+) 5i durante los 03 e#ercicios se supera el tope de 1+) 5i durante los 03 e#ercicios se supera el tope de ingresos del giro %3000 !"), se debe abandonar el ingresos del giro %3000 !"), se debe abandonar el r-gimen del Art. 1+ bis. r-gimen del Art. 1+ ter. !ambi-n debe abandonarse este r-gimen si en uno de sus e#ercicios los ingresos del giro superan ..000 !".

PR#1E$# E ETER@3NA13#N E LA RENTA L3P53 A R.L.3. Art. 0G 3NGRE$# T#TAL - Art. 9M renta 3NGRE$# 4R5T# /RENTA Art. 0G 3NGRE$# 4R5T# No A :9 RENTA 4R5TA L3P53 A A :9 L ;9 R L3P53 A 3@P#N34LE2 :: RLA R E 5113#NE$ 3N E43 A$ /-2 AGREGA #$ 3N E43 #$ R.L. 3@P#N34LE

1#$T#$ GA$T#$ R /-2 3P1 3RE1T#$ NE1E$AR3#$ RENTA L3P53 A R.L. A"5$TA A

RENTA 4R5TA

!2ERE& & 1 1A%E& 92 3ngresos percibidos o devengados derivados de las actividades a +ue se re!ieren los NB 9, :, ; * > del art-culo 0H 02 Rea6ustes percibidos o devengados a +ue se re!ieren los n.meros 0> * 0A del art-culo 9M :2 Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a +ue se re!iere el NB 0 del art-culo 0H ;2 i!erencias de cambios percibidas o devengadas a !avor del contribu*ente >2 3ngresos +ue no constitu*en renta en virtud del art-culo 9M !2ERE& & /R+1 & /art-culo 0G2 ?2 1osto directo de los bienes * servicios /art-culo :H2 RE21A /R+1A M2 Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados /art-culo :9 RE21A %!D+!"A A2 A6uste por correcci'n monetaria /art-culo :02 A.92 A6uste del 1.P.3. de los Aumentos de 1apital * de Pasivos No @onetarios /NB 9 art-culo :02 A.02 Rea6uste de las isminuciones de 1apital * de los Activos No @onetarios /NB 0 art-culo :02 RE21A %!D+!"A A0+&1A"A G2 Agregados * educciones /art-culo ::2 G.92 Partidas no aceptadas como gastos * reba6adas de la renta bruta /NB 9 art-culo ::2 G.02 Partidas no a!ectas a impuesto e incluidas en los ingresos brutos /NB 0 art-culo ::2 RE21A %!D+!"A !7P 2!/%E "E PR!7ERA CA1EE R!A # PER"!"A 1R!/+1AR!A / ependiendo del resultado el e6ercicio2 SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS 1r8ditos contra el impuesto determinado 3mpuesto a pagar

"eterminacin del ingreso bruto4 1iene una doble funcin4 etermina el porcenta6e de PP@ etermina +ue rubros ingresan para la determinaron de la renta li+uida

Rubros considerados como ingresos brutos : $e le deducen los ingresos no renta, pero si es con renta e!ectiva * contabilidad completa debe considerar los rea6ustes del PP@. Casos especiales de ingresos brutos: 92 1ontratos de promesa de venta de inmueble: 02 1ontratos de construcci'n por suma al(ada :2 Anticipo de intereses ;2 $ervicio de conservaci'n, reparaci'n * e,plotaci'n de una obra de uso publico entregada en concesi'n. "eterminacin de la renta bruta: para determinar la renta bruta se considera. @ercader-as ad+uiridas en el pa-s: - El costo o valor de las mercader-as - #ptativamente puede !ormar parte el valor del !lete * seguros @ercader-as internadas al pa-s: - El valor 137 - erec)o de internacion - Gastos de desaduanamiento - #ptativamente el valor del !lete * seguros. 4ienes producidos o elaborados por el contribu*ente - El valor de la materia prima - El valor de la mano de obra 1osto directo del mineral e,tra-do: 1osto de bienes ena6enados o prometidos ena6enar cuando aun no )an sido ad+uiridos, producidos o construidos totalmente por el ena6enante a la !ec)a del balance. &i el !:A es irrecuperable tiene tratamiento de costo &i es parcialmente recuperable tiene tratamiento de gasto en aquella parte que no pudo recuperarse "eterminacin de la renta liquida A la renta bruto se le debe deducir los gastos necesarios. Requisitos de los gastos necesarios para producir la renta eben corresponder a gastos pagados o adeudados. eben estar acreditados su!icientemente con la documentaci'n legal correspondiente eben corresponder al periodo eben ser necesarios para generar la renta eben ser del giro de la empresa - No deducido como gasto en etapa anterior %os gastos efectuados en el extranjero: se aceptaran cuando los documentos cumpla los siguientes re+uisitos: emostrados con la documentaci'n emitida en el e,terior seg.n le* de ese pa-s. - 3ndi+ue naturale(a u ob6eto de la operaci'n - $eJale !ec)a * monto de la operaci'n - $e debe acompaJar traducci'n al castellano Casos especiales de gastos necesarios: - Los intereses - Los impuestos establecidos por le*es c)ilenas - Las p8rdidas. 7usiones con cambio de propietario: en este evento las sociedades con perdida no podrn deducir con gasto dic)as perdidas, cuando: en los 90 meses anteriores o posteriores )a*a cambiado de giro, +ue al momento del cambio indicado no cuente con bienes de capital, +ue pase a obtener solamente ingresos por participaci'n. 1r8ditos incobrables: siempre +ue )a*an sido contabili(ados oportunamente * )a*an agotado prudencialmente los medios de cobro 1uota anual de depreciaci'n. Las remuneraciones 4ecas de estudio

Las donaciones Rea6ustes * di!erencias de cambio #rgani(aci'n * puesta en marc)a. Fasta ? e6ercicio comerciales Promoci'n * colocaci'n de productos nuevos. Fasta : 3nvestigaci'n cient-!ica * tecnol'gica. Fasta ?

"eterminacin de lar renta liquida ajustada Tantos los activos como los pasivos se a6ustan al 3P1, denominado correcci'n monetaria. :ariaciones del !PC que se deducen de la renta liquida - Rea6uste del capital propio inicial - Rea6ustes de los aumentos de dic)os capitales - Rea6ustes de los pasivos e,igibles rea6ustables o en moneda e,tran6era :ariacin de !PC que se agrega a la renta liquida - Rea6uste de las disminuciones del capital propio inicial - Rea6uste del activo a +ue se re!iere el Art. ;0 del 9 al G. "eterminacin de la renta liquida imponible eben )acerse agregados +ue disminu*eron o aumentaron indebidamente la renta li+uida. Agregados: - Remuneraciones pagadas al c'n*uge o a los )i6os menores de 9A - Retiros particulares en dinero o especies e!ectuado por el contribu*ente - Las sumas pagadas por los bienes del activo inmovili(ado o me6oras permanentes * los desembolsos +ue deban imputarse al costo de los bienes citados, si se aceptan las reparaciones - Los costos, gastos * desembolso no reputados renta o rentas e,entas. - Las cantidades cu*a deducci'n no autori(a el Art. :9 o +ue se reba6en en e,ceso "educciones: - Los dividendos percibidos * utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribu*ente en tanto no provengan se $#1. o empresas constituidas !uera del pa-s. - Rentas e,entas por esta le* o le*es c)ilenas AnFlisis de los gastos recha?ados Tributan ba6o el Art. 09: Los empresarios individuales * las sociedades +ue determinen la renta imponible sobre la base de la renta e!ectiva demostrada por medio de contabilidad, debern considerar como retiradas de la empresa, al t8rmino del e6ercicio. - Todas las partidas del Art. :: n` 9 - Prestamos +ue las sociedades de personas otorguen a sus socios pers. Naturales - Prestamos +ue las $#1. de pers. #torguen a sus socios pers. "ur. Pue sean contri. e impuesto adicional - Los retiros presuntos - Retiro presunto en caso +ue la empresa entregue sus bienes en garant-a. Eastos recha?ados que no tributan con el r@gimen impositi'o del Art4 (# - Gastos anticipados +ue deben ser aceptados en e6ercicios posteriores. - 3ntereses, rea6ustes * multas pagadas al !isco u otro organismos creado por le* - Pagos )ec)os al e,terior por concepto de ro*alties - El pago de las patentes mineras en la parte +ue no puedan ser deducidas como gasto - Las provisiones no aceptadas tributariamente. NComo se tributan los gastos recha?adosK $e )ace la siguiente distinci'n 92 $#1. de personas, empresas individuales, E3RL * el gestor de una $#1. comandita. El gasto de presume retirado 02 $#1. de capitales: a!ecta un impuesto .nico de :>Q :2 $#1. de personas +ue tienen como socio a otra $#1. o $ocs. $e aplican criterios anteriores.

FUT IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

N"nde se registran las utilidades de los sociosK La utilidad generada por contribu*entes de primera categor-a, +uedan registradas en el 7ondo de 5tilidades Tributarias, el +ue sirve de base para aplicar los impuestos global complementario o el

adicional, )aciendo la siguiente distinci'n: A$ C 21R!/+)E21E& /%!EA" & A "EC%ARAR &EET2 C 21A/!%!"A"

C 7P%E1A. 9B Respecto de los empresarios individuales, propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada, contribuyentes del artculo 58 N 1 , socios de sociedades de personas * socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones:

a2 Retiro tributable hasta el tope de las ganancias registradas en el Fondo de +tilidades 1ributables CF4+414$4Los retiros o remesas de dineros de la empresa pagarn los impuestos global complementario o adicional, seg.n proceda, )asta completar las utilidades registradas en el 75T. F+1 "e'engado4 $i una sociedad de personas en su 75T tiene retiros +ue e,ceden sus utilidades tributables registradas, * si esta sociedad es, a su ve(, socia de otra sociedad de personas +ue tiene utilidades tributables en su 75T /' 75T R2, el retiro en e,ceso de la primera disminuir las utilidades tributables registradas en el 75T de la segunda, en a+uella parte +ue constitu*a el retiro en e,ceso. b2 Retiros en exceso del F+14 Los retiros o remesas +ue se e!ect.en en e,ceso del 75T, +ue no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas e,entas de los impuestos global complementario o adicional, se considerarn como retiros del primer e6ercicio posterior en +ue se generen utilidades tributables /es decir, )asta el e6ercicio en +ue se genere un 75T positivo2, el e,ceso de retiro se rea6ustar seg.n la variaci'n +ue e,perimente el 3P1 entre el .ltimo d-a del mes anterior al del cierre del e6ercicio en +ue se e!ectuaron los retiros * el .ltimo d-a del mes anterior al del cierre del e6ercicio en +ue se entiendan retirados.

Retiro en exceso del F4+414 - enajenacin de derechos4 $i un socio retira en e,ceso del 75T * cede todo o parte de sus derec)os, se entiende +ue el retiro !ue e!ectuado por el cesionario en la proporci'n +ue corresponda a la ad+uisici'n sus derec)os sociales. si el cesionario es una sociedad annima, sociedad por acciones9 en comandita por acciones por la participacin correspondiente a los accionistas, o un contribu-ente del artculo ;L 2B # /establecimiento permanente2, deber pagar el impuesto a +ue se re!iere el art-culo 09 3nc. :B /:>Q en carcter de .nico2 sobre el total del retiro +ue se le imputa. si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades +ue le correspondan por aplicaci'n del retiro

+ue se le imputa se entendern a su ve( retiradas por sus socios en proporci'n a su participaci'n en las utilidades. $i alguno de 8stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores, gravndose las utilidades +ue se le imputan con el impuesto del art-culo 09 3nc. :B /:>Q si es sociedad de capital2, o bien, entendi8ndose retiradas por sus socios /si es sociedad de personas2 * as- sucesivamente, seg.n corresponda /Art. 9; A, letra b2 3nc. :B parte !inal2.

1ransformacin en &4A4, sociedad por acciones o comanditas por acciones - retiro en exceso del F+1 al tiempo de la transformacin04 $i una sociedad de personas es trans!ormada en $.A. deber pagar el impuesto multa del :>Q en carcter de .nico /tasa establecida en el Art. 092 en el e6ercicio en +ue se produ(can utilidades tributables, por los retiros en e,ceso +ue e,istan al momento de la trans!ormaci'n, situaci'n +ue tambi8n se aplica a las sociedades comanditas por acciones respecto solo de los socios accionistas * no de los gestores. Lo mismo ocurre en las sociedades por acciones /Art. 9; A, letra b2 inciso :B2

Rein'ersin de utilidades El socio puede postergar la tributaci'n de los retiros en su global complementario o adicional cumpliendo los siguientes re+uisitos: i2 Pue las utilidades se reinviertan en otras sociedades +ue tributen en primera categor-a seg.n renta e!ectiva * contabilidad completa. ii2 Las reinversiones s'lo podrn )acerse mediante: ii.a2 1umentos efectivos de capital en empresas individuales. ii.b2 1portes a una sociedad de personas, en dinero o especie, pues la le* no distingue. ii.c2 1dquisiciones de acciones de pago. en caso de que se rein'ierta en una sociedad annima9 estFs reciben la rein'ersin9 pero no la registran ni el F+1 ni el F+21 , es decir, la reinversi'n no !orma parte del 75T o del 75NT de la sociedad an'nima receptora de la reinversi'n iii2 La reinversi'n debe materiali(arse dentro de los veinte d-as corridos siguientes a a+uel en +ue se e!ectu' el retiro.

Global 1omplementario o Adicional. Por este motivo, en este tipo de operaciones la inversi'n * el cr8dito no pasarn a !ormar parte del !ondo de utilidades tributables de la sociedad +ue recibe la inversi'n. Para los e!ectos de la determinaci'n de dic)o retiro * del cr8dito +ue corresponda, las sumas respectivas se rea6ustarn de acuerdo a la variaci'n del ^ndice de Precios al 1onsumidor entre el .ltimo d-a del mes anterior al del pago de las acciones * el .ltimo d-a del mes anterior a la ena6enaci'n. bligacin de informar en la rein'ersin4 Los contribu*entes +ue reinviertan, debern in!ormar a la sociedad receptora al momento en +ue 8sta perciba la inversi'n, el monto del aporte +ue corresponda a las utilidades tributables +ue no )a*an pagado el 3mpuesto Global 1omplementario o Adicional y el cr$dito por ,mpuesto de .rimera Categora, re+uisito sin el cual el inversionista no podr go(ar del bene!icio de la reinversi'n.

La sociedad receptora de la reinversi'n deber acusar recibo de la inversin * del cr$dito asociado a 8sta e in!ormar de esta circunstancia al $ervicio de 3mpuestos 3nternos mediante el !ormulario 9A09 * si la receptora es una sociedad an'nima, 8sta deber in!ormar tambi8n a dic)o $ervicio el )ec)o de la ena6enaci'n de las acciones respectivas, para lo cual la $.A., utili(ar el !ormulario 9A00.

0B Los accionistas de las sociedades annimas, de las sociedades por acciones y de las en comandita por acciones. Pagarn los impuestos global complementario o adicional, seg.n corresponda, sobre las cantidades +ue a cual+uier t-tulo les distribu*a la sociedad respectiva, salvo +ue se trate de ingresos no renta o rentas e,entas * las distribuciones de dividendos no podrn ser ob6eto de una reinversi'n.

:B El F+14 Este libro deber ser llevado por todo contribu*ente su6eto al impuesto de primera categor-a sobre la base de un balance general, seg.n contabilidad completa: a2 En el registro del !ondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible de primera categora o p$rdida tributaria del ejercicio. /R2 $e agregarn las rentas e,entas del impuesto de primera categor-a percibidas o devengadas= las participaciones sociales * los dividendos ambos percibidos, sin per6uicio de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a2 del n.mero 9B de la letra A2 de este art-culo= as- como todos los dem's ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente est$n afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan. /-2 $e deducirn las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo =B /gastos

rec)a(ados2, es decir, estos gastos rec)a(ados disminu*en el monto de las utilidades tributables.

/R ' -2 $e adicionar o deducir, seg.n el caso, /R2 los remanentes de utilidades tributables o /-2 el saldo negativo de e6ercicios anteriores, rea6ustados en la !orma prevista en el n.mero 9, inciso primero, del art-culo ;9. /-2 Al t8rmino del e6ercicio se deducirn, tambi8n, los retiros o distribuciones e!ectuados en el mismo per-odo, rea6ustados en la !orma indicada en el n.mero 9B, inciso !inal, del art-culo ;9 b2 F+21 CFondo de +tilidades no tributables$4 En este libro se registran las cantidades no constitutivas de renta * las rentas e,entas de los impuestos global complementario o adicional, percibidas, * su remanente de e6ercicios anteriores rea6ustado en la variaci'n del ^ndice de Precios al 1onsumidor, entre el .ltimo d-a del mes anterior al t8rmino del e6ercicio previo * el .ltimo d-a del mes +ue precede al t8rmino del e6ercicio. c2 +so del F+1 en las sociedades de capital4 En el caso de contribu*entes accionistas de sociedades an'nimas, sociedades por acciones * las en comandita por acciones, el !ondo de utilidades tributables s'lo sirve para determinar el cr8dito por el impuesto de primera categor-a pagado por la sociedad. d2 rden de imputacin de los retiros - di'idendos registrados en el F+14

Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn en el siguiente orden: 9B En primer t8rmino, a las rentas o utilidades a!ectas al impuesto global complementario o adicional, comen(ando por las ms antiguas * con derec)o al cr8dito +ue corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de primera categor-a +ue les )a*a a!ectado. 0B En el caso +ue resultare un e,ceso, 8ste ser imputado a las rentas e,entas o cantidades no gravadas con dic)os tributos, e,ceptuada la revalori(aci'n del capital propio no correspondiente a utilidades, +ue s'lo podr ser retirada o distribuida, con6untamente con el capital, al e!ectuarse una disminuci'n de 8ste o al t8rmino del giro. Es del caso tener presente +ue si se reparten ingresos no renta o rentas e,entas, se tributa con los impuestos !inales, pero sin cr8dito contra estos impuestos /no )a* cr8dito por la simple ra('n de +ue estas rentas no tributaron con el impuesto de primera categor-a2.

Cuadro esquemFtico de la mecFnica del libro F4+414 El !ormato +ue a continuaci'n se es+uemati(a !ue entregado por primera ve(, mediante el #!icio NB ;:H? de 9GGG, )aciendo la salvedad de +ue adems de lo e,puesto en el es+uema +ue se mostrar, se agrega una columna denominada C3mpuesto de Primera 1ategor-a +ue se reba6a del 75TD.

En resumen, seg.n el #!icio en comento, el !ormato de registro 75T contiene las siguientes columnas: 9B 5tilidad bruta= 0B El impuesto de primera categor-a= :B 5tilidad Neta= ;B 3ncremento por impuesto de primera categor-a= >B 1r8dito por impuesto de primera categor-a= ?B 3mpuesto de primera categor-a a reba6ar del 75T. +1!%!"A" !7P+E&1 /R+1A Es el total de la utilidad percibida o determinada 9.HHH Es el impuesto +ue a!ecta a la Renta L-+uida 3mponible 9MH /tasa de 9MQ2 9MH +1!%!"A" 2E1A Total de la utilidad determinada menos el impuesto A:H !2CRE7E21 Es la utilidad neta , el !actor de incremento +ue corresponda seg.n la tasa del impuesto +ue a!ecto a la utilidad bruta A:H , H.0H;A9G S 9MH CRU"!1 /5tilidad neta R incremento2 , la tasa +ue grav' a la renta bruta /A:HR9MH2 , 9MQ 9.HHH , 9MQ S

1R & C 21R!/+)E21E& 9B Contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, seg n contabilidad completa. Las rentas de primera categor-a, ms todos los ingresos o bene!icios percibidos o devengados por la empresa, inclu*endo las participaciones percibidas o devengadas +ue provengan de sociedades +ue determinen en igual !orma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista o contribu*ente del art-culo >A NB 9, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo e6ercicio en +ue se perciban, devenguen o distribu*an.

0B !as rentas presuntas. $e a!ectarn con los impuestos global complementario o adicional, +ue procedan en el mismo

e6ercicio a +ue corresponda la determinaci'n de la renta presunta de primera categor-a. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporci'n a su participaci'n en las utilidades. &ituacin de los contribu-entes que declaren renta efecti'a seg6n contabilidad completa que pongan t@rmino a su giro CArt4 *L bis$4 Los contribu*entes obligados a declarar su renta e!ectiva seg.n contabilidad completa, +ue pongan t8rmino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa !ec)a, en la !orma prevista en el art-culo 9;, letra A2, NB :B, c2, norma +ue se re!iere al 7.5.T /7ondo de 5tilidades Tributables2 de los contribu*entes accionistas de sociedades an'nimas * en comanditas por acciones, utilidades +ue deben considerarse retiradas, inclu*endo las del e6ercicio. En s-ntesis, las cantidades registradas en el 75T deben considerarse retiradas. ic)os contribu*entes tributarn por las rentas registradas en el 75T o las determinadas seg.n el Art. 9; bis con un impuesto de *;R9 el cual tendr el carcter de .nico a la renta respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el NB :B del art-culo >;, es decir, no !orman parte de la renta bruta el impuesto global complementario del e6ercicio en +ue la empresa ponga t8rmino a su giro. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades +ue correspondan a los socios o accionistas +ue sean personas 6ur-dicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dic)os socios a la !ec)a del t8rmino de giro. La empresa, al tributar con la tasa del :>Q en carcter de .nico, libera a los contribu*entes del pago del impuesto global complementario o adicional por las utilidades +ue debieran a sus impuestos !inales. No obstante, el empresario, socio o accionista, podr no tributar por dic)as rentas con el impuesto de :>Q en carcter de .nico * optar por declarar las rentas o cantidades re!eridas, como a!ectas al impuesto global complementario del aJo del t8rmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas: 9B A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario e+uivalente al promedio de las tasas m's altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los >7 ejercicios anteriores al t$rmino de giro. $i la empresa a la +ue se pone t8rmino tuviera una e(istencia inferior a tres ejercicios el promedio se calcular por los e6ercicios de e,istencia e!ectiva. $i la empresa )ubiera e(istido slo durante el ejercicio en el que se le pone t$rmino de giro , entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del e6ercicio seg.n las reglas generales. 0B Las rentas declaradas en el impuesto global complementario go(arn del cr8dito del art-culo >?, n.mero :2, el cual se aplicar con una tasa de *;R. Para estos e!ectos, el cr8dito deber agregarse en la base del impuesto en la !orma prescrita en el inciso !inal del NB 9 del art-culo >;, vale decir, la renta se incrementa en el misma cantidad a +ue asciende el cr8dito /en s-ntesis se incrementa en dic)o :>Q2. Nota: 1onviene )acer t8rmino de giro aplicando el impuesto de :>Q en carcter de .nico cuando el contribu*ente en los H: .ltimos e6ercicios )a*a estado en los tramos altos del impuesto global complementario. En cambio, cuando los tramos del impuesto global complementario de los .ltimos H:

e6ercicios )a*an sido ba6os, conviene declarar las rentas del t8rmino de giro en el impuesto global complementario, dando de cr8dito la tasa del :>Q +ue a!ect' a las rentas de primera categor-a por el t8rmino de giro. CAPV1+% :!

E% !7P+E&1 A"!C! 2A%4 Este tributo grava a los contribu*entes no domiciliados ni residentes en 1)ile +ue obtengan rentas de !uente c)ilena. El impuesto adicional reempla(a al impuesto global complementario, por este motivo un contribu*ente puede estar a!ecto al impuesto global complementario o al adicional, pero no puede ser su6eto pasivo de ambos tributos.

Caractersticas del !mpuesto adicional4 9B "s un impuesto personal, toda ve( +ue para imponerlo considera la condici'n personal del contribu*ente, cual es, +ue no tenga domicilio o residencia en 1)ile.

0B "s un impuesto directo, pues es un gravamen +ue recae precisamente en el contribu*ente +ue la le* +uiso gravar, no )abiendo traslaci'n de la carga tributaria como sucede en los impuestos indirectos /E6.: el 3&A, el impuesto adicional a los alco)oles, el impuesto a los productos suntuarios, etc.2.

:B #iene una tasa proporcional fija, a di!erencia del impuesto global complementario, en +ue la tasa es proporcional * progresiva, en el impuesto adicional se aplica la proporci'n +ue el legislador contempla para cada caso en !orma !i6a, independiente del monto de la base imponible. E6.: tasa del :>Q para las remesas +ue )agan los establecimientos permanentes * las sociedades an'nimas= 9>Q para las asesor-as t8cnicas= 0HQ para las remuneraciones percibidas por los no domiciliados en 1)ile, por desarrollar en el pa-s actividades cient-!icas, culturales o deportivas= :HQ de los pagos e!ectuados por el uso o goce de marcas, patentes, !'rmulas * otras prestaciones similares, con las e,cepciones +ue se anali(arn en su oportunidad, etc.

;B $fecta las rentas de fuente c%ilena a que tienen derec%o los no domiciliados o residentes en el pas. $alvo las remuneraciones por servicios prestados en el e,tran6ero /Art. >G NB 02, caso en el +ue la !uente de los ingresos es e,tran6era, pues los servicios se prestan en el e,terior. >B $fecta al propietario final, del mismo modo como el impuesto global complementario, es decir, no es un impuesto de primera categor-a.

?B "l contribuyente del impuesto adicional puede ser una persona natural o jurdica, a di!erencia del impuesto global complementario, +ue a!ecta s'lo a las personas naturales.

Clasificacin del impuesto adicional4 Este impuesto se estableci' en !orma casu-stica, en consecuencia su reglamentaci'n no es orgnica, por lo tanto no responde completamente a un criterio +ue lo distinga claramente, a.n as-, se puede clasi!icar atendiendo a s- tiene o no el carcter de impuesto .nico en: 9B &mpuesto adicional propiamente tal, parcialmente integrado con el impuesto de primera categor-a * por lo tanto es e+uivalente al impuesto global complementario. Este tributo constitu*e la regla general.

0B &mpuesto adicional nico a la remesa, el cual tiene el carcter de .nico, es decir, la renta a!ecta a este impuesto s'lo se gravar con este tributo /no con otros2, por lo tanto, no est parcialmente integrado con otros impuestos. Este impuesto no es e+uivalente al global complementario. Adems es bastante casu-stico.

#B !mpuesto adicional propiamente tal4 Antes de estudiar pormenori(adamente los casos del impuesto adicional propiamente tal, debemos anali(ar previamente los aspectos +ue siguen:

RE21A& "E &EE+2"A CA1EE RVA4 Los impuestos de segunda categor-a gravan las rentas del traba6o percibidas * +ue se clasi!ican del modo +ue sigue: 9B 'entas del trabajo dependiente4 0B 'entas del trabajo independiente.

9B Rentas del trabajo dependiente4 $on las rentas del traba6o reali(ado ba6o un v-nculo de subordinaci'n o dependencia, regido seg.n las normas del 1'digo del Traba6o, cu*o impuesto es de declaraci'n mensual, el cual es retenido por le empleador, +uien declara estas rentas )asta el d-a 90 del mes siguiente en +ue !ue pagada, declaraci'n reali(ada en el !ormulario 0G /Art. M; NB 92, por lo tanto, este impuesto es de retenci'n mensual por el empleador. Este tributo se denomina impuesto .nico de segunda categor-a * es de tasa !i6a progresiva seg.n tramos * las tasas son las mismas +ue las del impuesto global complementario, con la di!erencia de +ue en el global complementario los tramos se calculan en !orma anual * no mensual /Art. ;0 NB 92. Caractersticas del impuesto 6nico de segunda categora4 9B Es un impuesto directo, a!ecta al contribu*ente +ue la le* +uiso gravar, a di!erencia de los

impuestos indirectos, donde el impacto econ'mico los soporta, un su6eto diverso del obligado por le* a pagar el impuesto /E6.: 3&A, impuesto a los alco)oles, impuestos suntuarios, etc.2. 0B $e tributa sobre base percibida, es decir, grava la renta en el momento en +ue ingresa materialmente al patrimonio del traba6ador dependiente, no cuando la renta se devenga. :B Es un impuesto nico, por lo tanto estas rentas s'lo estn a!ectas por este impuesto. :B e declaracin y pago mensual. ;B $'lo a!ecta a las personas naturales que se desempe/an bajo un vnculo de subordinacin o dependencia >B Est sujeto a retencin, por el empleador.Remuneraciones afectas al impuesto 6nico de segunda categora4 Las rentas a!ectas a este tributo son: 92 $ueldos 02 $obresueldos :2 $alarios ;2 Premios >2 ietas ?2 Grati!icaciones M2 Participaciones A2 1omisiones G2 @ontep-os * pensiones 9H2 1uales+uiera otras cantidades percibidas +ue aumenten la remuneracin en contraposicin a los ser'icios personales

Remuneraciones no afectas al impuesto 6nico de segunda categora4 92 3mposiciones obligatorias +ue se destinen a la !ormaci'n de !ondos de previsi'n * retiro /Art. ;0 NB 92 * las sumas percibidas por concepto de gastos de representaci'n /art-culo 9MB NB 9? * ;0 NB 92. 02 3ndemni(aciones por accidentes de traba6o /art-culo 9MB NB 02= Asignaci'n 7amiliar, bene!icios previsionales= 3ndemni(aci'n sustitutiva del aviso previo * la indemni(atoria por aJos de servicios /art-culo 9MB NB 9:2. :2 Alimentaci'n, movili(aci'n o alo6amiento proporcionado al empleado u obrero o la cantidad +ue se pague en dinero por esta misma causa /art-culo 9MB NB 9;2= Asignaciones de traslaci'n * vitico a 6uicio del irector Regional /art-culo 9MB NB 9>2= Asignaci'n de ranc)o al personal de las 77.AA, las cuales el $33 las asimila a alimentaci'n /Prra!o ?>00.H0, @anual del $332= Pensiones o 6ubilaciones de !uente e,tran6era /art-culo 9MB NB 9M2, pensiones alimenticias +ue se deben por le* a determinadas personas .nicamente respecto de 8stas /art-culo 9MB NB 9G2. :2 1antidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio /art-culo 9MB NB 9A2= @ontep-os a +ue se re!iere la Le* NB >.:99 /art-culo 9MB NB 0?2= Grati!icaciones de (ona establecidas o pagadas en virtud de una le* /art-culo 9MB NB 0M2, bene!icios otorgados por los servicios o departamentos de bienestar /los cuales tienen el carcter de bene!icio previsional de a+uellos a +ue se re!iere el NB 9: del art-culo 9M2.

CFlculo del impuesto 6nico de segunda categora4 Las tasas * tramos estn contenidos en el art-culo ;: NB 9, en todo caso el $33 )a aclarado +ue las tablas se aplican seg.n la !orma de pago de la remuneraci'n, distinguiendo si el periodo )abitual de pago pactado entre el empleador * traba6ador, es mensual, +uincenal, semanal o diario4 El mismo $ervicio entiende por per-odo )abitual de pago de remuneraciones: Caquel pactado con los trabajadores para el pago de los sueldos, el cual normalmente en el caso de los empleados es (mensual), y en el caso de los obreros (semanal), sin perjuicio de otras modalidades %abituales de pago de remuneraciones como es el caso de aquellas pactadas por perodos (quincenales) o (diarios)D Las tasas * tramos estn establecidos en el art-culo ;: NB 9 * son: Rentas +ue no e,cedan de #*9; +17, estarn exentas. $obre la parte +ue e,ceda de #*9; * no sobrepase *H +17, est a!ecta a una tasa de ;R. $obre la parte +ue e,ceda de *H * no sobrepase ;H +17, es #HR. $obre la parte +ue e,ceda de ;H * no sobrepase =H +17, es #;R4 $obre la parte +ue e,ceda de =H * no sobrepase GH +17, es (;R. $obre la parte +ue e,ceda de GH * no sobrepase #(H +17, es *(R4 $obre la parte +ue e,ceda de #(H * no sobrepase #;H +17, es *=R. $obre la parte +ue e,ceda las #;H +17, a!ecta a una tasa de .HR.

Remuneraciones pagadas con retardo4 Las remuneraciones, del art-culo ;0 NB 9, pagadas ntegramente con retraso, se ubicarn en el o los per-odos en +ue se devengaron * el impuesto se li+uidar de acuerdo con las normas vigentes en esos per-odos /Art. ;?2, por lo tanto la 5T@ se calcular seg.n el valor +ue )a*a tenido en la 8poca en +ue se deveng' la remuneraci'n, no seg.n el valor de la 5T@ al tiempo del pago, pues de lo contrario el traba6ador pagar-a un impuesto de ma*or cuant-a por el aumento del valor de la 5T@ Reliquidacin del impuesto 6nico de segunda categora4 Los traba6adores +ue durante un aJo calendario o en una parte de 8l )a*an obtenido rentas de ms de un empleador, debern recalcular el impuesto, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas * de los cr8ditos pertinentes, +ue )ubieren regido en cada per-odo. Estos contribu*entes podrn e!ectuar pagos provisionales a cuenta de las di!erencias +ue se determinen. La reli+uidaci'n debe declararse anualmente /Art. ;M inciso segundo * ?> NB >2, sin per6uicio de +ue el Presidente de la Rep.blica pueda e,imirlos de la declaraci'n anual, reempla(ndola por un sistema +ue permita la retenci'n del impuesto sobre el monto correspondiente al con6unto de las rentas percibidas /Art. ;M2.

1ributacin de los excedentes de libre disposicin CArt4 .( ter$4 Los e,cedentes de libre disposici'n /calculado de acuerdo al las siguientes modalidades i2 Fasta por un retiro m,imo anual e+uivalente a (HH +17, no pudiendo, con un tope total de #4(HH +17 /el total de los retiros2, o bien. ii2 $i el contribu*ente no +uiere aplicar la regla anterior, podr optar, alternativamente, por acoger sus retiros a una e,enci'n m,ima * .nica de LHH +17 durante un aJo, pero en todo caso, no se aplicar esta e,enci'n a a+uella parte del e,cedente de libre disposici'n +ue corresponda a recursos originados en depsitos convenidos L :.>HH de 9GAH2, se determinan

al momento en +ue los a!iliados opten por pensionarse * pueden ser retirados sin tributar seg.n una de

0B Rentas del trabajo independiente $on las rentas generadas de las profesiones liberales= sociedades de profesionales +ue s'lo presenten asesor-as pro!esionales, o bien, provenidas de las ocupaciones lucrativas no comprendidas en la primera categor-a ni e6ercidas ba6o un v-nculo de subordinaci'n o dependencia las +ue se rigen por las normas civiles de prestaci'n de servicios, com.nmente denominadas servicios por contratos de )onorarios. Puedan tambi8n incluidos en esta categor-a, los obtenidos por los au(iliares de la administracin de justicia por los derec)os +ue con!orme a la le* obtienen del p.blico, los obtenidos por los corredores +ue sean personas naturales * cu*as rentas provengan e,clusivamente de su traba6o o actuaci'n personal, sin +ue empleen capital.

2ormas especiales de las sociedades de profesionales Las sociedades de profesionales tienen la opci'n de tributar en primera o segunda categor-a, cumpliendo los siguientes re+uisitos: i2 $e dedi+uen e,clusivamente a prestar servicios pro!esionales. ii2 No e,ploten establecimientos como cl-nicas, laboratorios, maternidades ni otras actividades del Art. 0H. N#TA: $e e6er(a la opci'n dentro de los H: primeros meses del aJo calendario respectivo, presentando una declaraci'n al $33 en dic)o pla(o, +uedando a!ectos al impuesto de primera categor-a desde ese mismo aJo. $i se opta por tributar en primera categor-a no podr volverse a la segunda categor-a /Art. ;0 NB 0 inciso :B2. 2ormas contables4

e con!ormidad a lo dispuesto en el art-culo ?A letra b2, las sociedades de pro!esionales deben llevar contabilidad completa. Los dems contribu*entes de esta categor-a pueden tributar mediante contabilidad simpli!icada si son autori(ados de acuerdo al Art. ?A letra b2, $in embargo, si tributan con un gasto presunto no llevan contabilidad /menos las sociedades de pro!esionales2, pues se da la posibilidad de establecer un gasto presunto de :HQ de los ingresos brutos del e6ercicio con un tope de 9> 5TA vigentes al cierre del e6ercicio /Art. >H 3nc. !inal2. Respecto del impuesto +ue a!ecta a las rentas de esta segunda categor-a, debemos distinguir /Art. ;: NB 02: 0.92 *i el perceptor de las rentas tiene su domicilio o residencia en +%ile , tributar con el impuesto global complementario, de declaraci'n anual. 0.02 *i el perceptor de las rentas no tiene su domicilio o residencia en +%ile , tributar con el impuesto adicional, ya analizado con anterioridad, ra('n por la cual rem-tase a lo e,puesto en el cap-tulo respectivo. N#TA: Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las sociedades annimas +uedarn a!ectas a los impuestos global complementario o adicional, seg.n corresponda /Art. ;A2. !mpuesto global complementario4 Este tributo a!ecta a todas las personas naturales domiciliadas o residentes en 1)ile por el con6unto de sus rentas. Tambi8n estn a!ectos a este impuesto: 92 Las rentas de las comunidades tributarias como su6eto del impuesto * de los )erederos de dic)as comunidades /Art. > * >02. 02 Los dep'sitos de con!ian(a !avor de personas +ue estn por nacer= dep'sitos en con!ormidad a un testamento u otra causa * los bienes +ue una persona tenga a cual+uier t-tulo !iduciario, mientras no se demuestre +uien es el verdadero bene!iciario /Art. M * >02. :2 1iertos !uncionarios /E6.: de empresas del Estado, !uncionarios !iscales, semi!iscales= de universidades del Estado o reconocidas por el Estado2 +ue estando en el e,tran6ero, se entiende +ue tienen su domicilio en 1)ile /Art. A * >02. Caractersticas del impuesto global complementario4 9B Es un impuesto directo, es decir, grava directamente a los contribu*entes a +ue la le* +uiso a!ectar. 0B $u tasa es fija, proporcional y progresiva, cada tramo est a!ecto a una determinada tasa !i6a, es decir, a ma*or renta ma*or es la tasa, lo +ue es aplicaci'n de un principio de 6usticia tributaria.

:B 3mpuesto personal, por lo tanto considera las circunstancias particulares de cada contribu*ente, por esta ra('n se tributa por tramo, pues cada tramo considera la capacidad econ'mica. Adems, se pueden deducir de la base imponible los intereses de los cr8ditos )ipotecarios * las AP&, lo +ue re!le6ar-a el carcter personal el impuesto. ;B e declaracin y pago anual, )asta el :H de abril del aJo siguiente a la obtenci'n de la renta /Art. ?> NB :2. >B Tiene car'cter global, por esta ra('n a!ecta el con6unto de las rentas del contribu*ente sin distinguir el origen de la cual provienen, sin embargo por las rentas de primera categor-a +ue ingresan a la renta bruta del impuesto, se dar un cr8dito contra este impuesto, a !in de evitar una doble tributaci'n. ?B Es un impuesto complementario, es decir, complementa las rentas obtenidas en otras categor-as, en especial las rentas de primera categor-a. MB A!ecta a los domiciliados o residentes en Chile, *a +ue los no domiciliados o residentes en el pa-s estn a!ectos al impuesto adicional. AB $e tributa sobre base percibida, por este motivo se paga el tributo cuando la renta e!ectivamente ingresa al patrimonio del contribu*ente, o cuando las deudas se cumplan por un modo de e,tinguir diversos del pago /Art. 0 NB :2. $in embargo, e,isten algunos casos en +ue se tributa sobre base devengada, contenidos en el art-culo >; * +ue se vern ms adelante Las tasas * tramos estn establecidos en el art-culo >0 * son: Rentas +ue no e,cedan de #*9; +1A, estarn exentas. $obre la parte +ue e,ceda de #*9; * no sobrepase *H +1A, est a!ecta a una tasa de ;R. $obre la parte +ue e,ceda de *H * no sobrepase ;H +1A, es #HR. $obre la parte +ue e,ceda de ;H * no sobrepase =H +1A, es #;R4 $obre la parte +ue e,ceda de =H * no sobrepase GH +1A, es (;R. $obre la parte +ue e,ceda de GH * no sobrepase #(H +1A, es *(R4 $obre la parte +ue e,ceda de #(H * no sobrepase #;H +1A, es *=R. $obre la parte +ue e,ceda las #;H +1A, a!ecta a una tasa de .HR.

"eterminacin del impuesto global complementario4 Este impuesto tiene las siguientes etapas /es+uema2: 9B eterminaci'n de la renta bruta global CArt4;.$4

$e inclu*en todas las partidas incluidas en el art-culo >; * +ue bsicamente se re!ieren a las rentas percibidas, gastos rec)a(ados * rentas presumidas. 0B eterminaci'n de la renta neta global CArt4 ;; - ;; bis$. $e toma la renta bruta * se le deducen las siguientes partidas: 0.92 3mpuesto de primera categor-a /-2. 0.02 3mpuesto territorial /-2. 0.:2 1oti(aciones previsionales /-2. 0.;2 3ntereses pagados por ad+uisici'n de viviendas /-2.

:B eterminaci'n de la base imponible. Las rentas antes determinadas tributan seg.n las escalas progresivas por tramos.

;B Aplicaci'n de los cr,ditos CArt4 ;<$. $e aplican los cr8ditos establecidos contra el impuesto global complementarios en el siguiente orden: ;.92 1r8ditos por rentas e,entas de impuesto global complementario /Art. >? NB 02. ;.02 1r8dito por el impuesto de primera categor-a pagado /Art. >? NB :2.

9B eterminaci'n de la renta bruta global CArt4;.$4 9.92 Las cantidades percibidas o retiradas por el contribu-ente +ue correspondan a las rentas imponibles determinadas de 9X o 0X categor-a. N#TA: en el caso de rentas e!ectivas de Primera 1ategor-a determinadas en base a contabilidad simpli!icada, se comprender en la base imponible de este impuesto tambi8n la renta devengada +ue le corresponde al contribu*ente. Esta es una e,cepci'n al principio seg.n el cual las rentas del impuesto global complementario tributan sobre base percibida. 9.02 Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo #. bis * las cantidades determinadas de acuerdo al artculo #.B ter 9.:2 Los gastos recha?ados a +ue se re!iere el inciso primero del art-culo 09, los cuales se entienden retirados por los socios en proporci'n a su participaci'n en las utilidades, salvo +ue dic)as

cantidades tengan como bene!iciario a un socio o bien +ue se trate de pr8stamos, casos en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario. 9.;2 Las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas - en comandita por acciones, constituidas en 1)ile, respecto de sus accionistas. N#TA: no !orman parte de la renta bruta global: a2 la distribuci'n de utilidades o !ondos acumulados +ue provengan de cantidades que no constitu-an renta, sin per6uicio de lo dispuesto en el art-culo 0G respecto de los n.meros 0> * 0A del art-culo 9M= b2 distribuci'n de acciones total o parcialmente liberadas= c2 el aumento del 'alor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitali(aci'n e+uivalente= * d2 la distribucin de acciones de una o mFs sociedades nue'as resultantes de la di'isin de una sociedad annima. 9.>2 Tratndose de socios de sociedades de personas cu*as empresas determinan su renta imponible a base de renta e!ectiva de acuerdo con las normas del T-tulo 33 /primera categor-a2, comprendern en la Renta 4ruta Global todos los ingresos9 beneficios9 utilidades o participaciones que les corresponda en la respecti'a sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el art-culo 9;, cuando )a*an sido retirados de la empresa, siempre +ue no est8n e,cepcionados por el art-culo 9M, a menos +ue deban !ormar parte de los ingresos brutos de la sociedad de con!ormidad al art-culo 0G.

Los retiros de utilidades tributan )asta las rentas tributables +ue est8n acumuladas en el 75T, por lo tanto en el evento de +ue e,ista un retiro * )a*a 75T negativo, el retiro estar pendiente de tributaci'n, )asta +ue e,ista saldo positivo en el 75T. 9.?2 Las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero4 9.M2 Las rentas presuntas determinadas seg.n las normas de esta le*. 9.A2 Las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos *;9 *< inciso segundo, *L9 a excepcin de su inciso primero9 =H - =# . En el caso de sociedades de personas constituidas en 1)ile el total de sus rentas se entendern retiradas por los socios en proporci'n a su participaci'n en las utilidades. 9.G2 Las rentas de capitales mobiliarios /del art-culo 0H NB 02, * las rentas derivadas del ma-or 'alor obtenido en las ganancias de capital /del art-culo 9M NB A2, en ambos casos percibidas por personas +ue no est8n obligadas a declarar seg.n contabilidad, pudiendo compensarse reba6ando las p8rdidas de los bene!icios +ue se )a*an derivado de este mismo tipo de inversiones en el aJo calendario, lo +ue se acredita, por e6emplo, con certi!icados emitidos por los bancos * bolsas de valores. 9.9H2 Las rentas originadas en ganancias de capital entre personas relacionadas Art. 9M 3nc. ;B2 * la enajenacin de derechos sociales entre personas relacionadas /Art. ;9 3nc. pen.ltimo2, en ambos casos se incluirn cuando se )a*an devengado.

9.992 !ncremento por el cr@dito del impuesto de primera categora que gra' las rentas. N#TA: 1uando corresponda aplicar el cr@dito establecido en el artculo ;<9 n6mero *$ /cr8dito por el impuesto de primera categor-a +ue grav' las rentas2, tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto e+uivalente a 8ste para determinar la Renta 4ruta Global del mismo e6ercicio * se considerar como una suma a!ectada por el 3mpuesto de Primera 1ategor-a para el clculo de dic)o cr8dito. Para incrementar la renta se multiplica el retiro o dividendo seg.n !actor +ue corresponda a la tasa del impuesto de primera categor-a +ue a!ect' a las utilidades generadas en la primera categor-a:

0B eterminaci'n de la renta neta global CArt4 ;; - ;; bis$. Para determinar la Renta Neta Global se deducirn de la Renta 4ruta Global las siguientes cantidades: a2 "l &mpuesto de -rimera +ategora que grav las rentas , comprendido en las cantidades declaradas en la Renta 4ruta Global. Tambi8n el se puede deducir de la renta bruta el impuesto territorial efectivamente pagado en el aJo calendario o comercial a +ue corresponda la Renta 4ruta Global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes ra-ces destinados al giro de las actividades indicadas en los art-culos 0H, NBs. :, ; * > * ;0, NB 0B. $i las rentas de los bienes ra-ces no se inclu*en en la renta bruta global, no procede la reba6a del impuesto territorial. Los socios de las sociedades de personas * los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones, deducirn el impuesto de primera categor-a pagado * el impuesto territorial proporci'n a la participaci'n +ue tengan en las utilidades sociales. b2 Las coti.aciones obligatorias o voluntarias del /! 0511 , de 9GAH, e!ectivamente pagadas por el aJo comercial al +ue corresponda la Renta 4ruta Global, +ue sean de cargo del contribu*ente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones, siempre +ue dic)as coti(aciones se originen en las rentas +ue retiren las citadas personas en empresas o sociedades +ue sean contribu*entes del 3mpuesto de Primera 1ategor-a * +ue determinen su renta imponible sobre la base de un balance general seg.n contabilidad. N#TA 9: las coti?aciones que se paguen por sueldo patronal del Art. :9 NB ?, 3nc. :B no podrn reba6arse de la renta bruta global del impuesto global complementario. N#TA 0: las deducciones a la renta bruta global +ue se seJalan en el art-culo >> /impuesto de primera categor-a, contribuciones de bienes ra-ces, etc.2, * en la medida +ue )a*an sido e!ectivamente pagadas, en el aJo calendario o comercial anterior a a+uel en +ue debe presentarse la declaraci'n del impuesto global complementario, se rea6ustarn de acuerdo con el porcenta6e de variaci'n e,perimentada por el ^ndice de Precios al 1onsumidor en el per-odo comprendido entre el .ltimo d-a del mes +ue antecede al del pago del impuesto o de la coti(aci'n previsional, seg.n corresponda, * el mes de noviembre del aJo correspondiente.

c2 Los contribu*entes personas naturales, podrn reba6ar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el aJo calendario al +ue corresponde la renta, devengados en cr8ditos con garant-a )ipotecaria +ue se )ubieren destinado a ad+uirir o construir una o ms viviendas, o en cr8ditos de igual naturale(a destinados a pagar los cr8ditos seJalados /Art. >> bis2 Para estos e!ectos se entender como inter@s mFximo deducible seg.n las siguientes reglas: 92 1uando la renta bruta imponible anual +ue declare el contribu*ente sea inferior a GH +1A, vigentes en el mes de diciembre del aJo calendario respectivo, la rebaja operar' por el total de los intereses efectivamente pagados durante el aJo calendario correspondiente debidamente actuali(ados, )asta el monto m,imo de A 5TA. 02 1uando la renta bruta imponible anual +ue declare el contribu*ente sea igual o superior a GH +1A 'igentes en el mes de "iciembre del aPo calendario respecti'o e inferior o igual a #;H +1A vigente en el mismo mes antes indicado, el monto de la reba6a por concepto de intereses en este caso se determinar multiplicando el inter8s deducible por el resultado -+ue se considerar como porcenta6e- de la resta entre 0>H * la cantidad +ue resulte de multiplicar el !actor 9,??M por la renta bruta imponible anual del impuesto de +ue se trate, e,presada en 5nidades Tributarias Anuales vigentes en el mes de iciembre del aJo calendario correspondiente :2 1uando la renta bruta imponible anual +ue declare el contribu*ente sea superior a #;H +1A, vigente en el mes de iciembre del aJo calendario respectivo, el contribu*ente no tendr derec)o a la reba6a por concepto de intereses, cual+uiera +ue sea el monto de 8stos. Esta reba6a podr )acerse e!ectiva s'lo por un contribu*ente persona natural por cada vivienda ad+uirida con un cr8dito con garant-a )ipotecaria. Nota: en el caso +ue 8sta se )ubiere adquirido en comunidad * existiere mFs de un deudor, deber de6arse constancia en la escritura p.blica respectiva, de la identi!icaci'n del comunero +ue se podr acoger a la reba6a. Adems, las instituciones acreedoras de los cr8ditos )ipotecarios deben in!ormar al $33 * al contribu*ente toda la in!ormaci'n relacionada con los cr8ditos en la !orma * pla(os +ue determine el $33

:B eterminaci'n de la base imponible - cFlculo del impuesto global complementario4 El $33 elabor' la siguiente tabla de clculo del impuesto global complementario, +ue rige desde el aJo tributario 0HH;. 2W "E 1RA7 & C#$ FAC1 R C($ CA21!"A" A "E"+C!R

C*$ H,H 5T@ a 9:,> 5TA E,ento -.9:,> a :H 5TA H,H> H,?M> 5TA :H a >H 5TA H,9H 0,9M> 5TA >H a MH 5TA H,9> ;,?M> 5TA MH a GH 5TA H,0> 99,?M> 5TA GH a 90H 5TA H,:0 9M,GM> 5TA 90H a 9>H 5TA H,:M 0:,GM> 5TA 9>H 5TA * @A$ H,;H 0A,;M> 5TA N#TA: se multiplica /92 W el !actor/02 * luego se reba6a la suma /:2

N#TA: estos tramos se aplican sobre la renta neta del impuesto global complementario, es decir, se deben deducir las partidas indicadas en el art-culo >>, precedentemente e,plicadas. Adems, la !orma de utili(ar el tramo +ue corresponda, el !actor * la deducci'n del tramo pertinente es la misma +ue la del impuesto .nico de segunda categor-a, seg.n se e,plic' con un e6emplo prctico en el anlisis del impuesto de los dependientes. ;B Aplicaci'n de los cr,ditos CArt4 ;<$. En virtud de lo dispuesto en el art-culo >? * sin per6uicio de lo establecido en otras normas legales, se contemplan los siguientes cr8ditos contra el impuesto global complementario:

;.92 +r,dito por rentas e2entas. $e reba6a como cr8dito una suma e+uivalente a la tasa media +ue a!ecte al con6unto de las rentas a!ectas al global complementario sobre las rentas e,entas, seg.n la siguiente !'rmula:

!7P+E&1 E% /A% RE21A& EJE21A& "E CRU"!1 C 7P%E7E21AR! E% /A% C 7P%E7E21AR! PR P RC! 2A% "E1ER7!2A" &EET2 1A/%A J REA0+&1A"A&XXXXXXXXXXXXX Y P R RE21A& EJE21A& RE21A 2E1A E% /A%

N#TA: si +uedare un e,ceso, el e,cedente no podr imputarse a ning.n otro impuesto ni solicitarse su devoluci'n /Art. >? 3nc. :B2

;.02 Cr@dito por impuesto de primera categora4 ]ste e+uivale al impuesto de primera categor-a +ue a!ect' a las cantidades incluidas en la renta bruta global /seg.n la tasa +ue las a!ect'2. N#TA: si +uedare en e,ceso puede solicitarse su devoluci'n /Art. >? 3nc. :B2.

rden de imputacin de los cr@ditos contra el impuesto global complementario4 Los cr8ditos permiten reba6ar el impuesto global complementario * +ue dan derec)o a devoluci'n del e,cedente se aplicarn a continuaci'n de a+uellos no susceptibles de reembolso /Art. >? inciso !inal2, entonces: a2 $e aplican primero los cr8ditos cu*os e,cedentes no dan derec)o a devoluci'n. b2 Luego, se aplican los cr8ditos +ue dan derec)o a devoluci'n. Rentas exentas del impuesto global complementario4 9B Las rentas del artculo 31 N 3 /de capitales mobiliarios2, cuando el monto total de ellas no e,ceda en con6unto de (H +17 /tope2 vigentes en el mes de diciembre de cada aJo, * siempre +ue dic)as rentas sean percibidas por contribu*entes cu*as otras rentas consistan .nicamente en a+uellas sometidas a la tributaci'n de los art-culos 00 /contribu*entes a!ectos a impuestos sustitutivos de la Le* de la Renta2 *<o ;0 NB 9 /dependientes2.

0B Estarn e,entas del 3mpuesto de Primera 1ategor-a * del 3mpuesto Global 1omplementario las rentas provenientes del mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades annimas , cuando el monto total de ellas no e,ceda en con6unto de (H +17 /tope2 vigentes en el mes de diciembre de cada aJo, * siempre +ue dic)as rentas sean percibidas por contribu*entes cu*as otras rentas consistan .nicamente en a+uellas sometidas a la tributaci'n de los art-culos 00 *<o ;0 NB 9. :B Estar e,ento del 3mpuesto Global 1omplementario el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribu*entes seJalados en el numerando anterior cuando su monto no e,ceda de *H +17 /tope2 vigentes al mes de diciembre de cada aJo, siempre +ue dic)as rentas sean percibidas por contribu*entes cu*as otras rentas consistan .nicamente en a+uellas sometidas a la tributaci'n de los art-culos 00 *<o ;0 NB 9.

;B Rentas e2entas del &mpuesto 4lobal +omplementario en virtud de leyes especiales. Todo ello sin per6uicio de +ue !ormen parte de la renta bruta global de este impuesto, de con!ormidad a lo dispuesto en el art-culo >; NB :.

A"7!2!&1RAC!A2 "E% !7P+E&1 A %A RE21A4 Contribu-entes obligados a presentar una declarada jurada anual de las rentas CArt4 <;$: 92 Los contribu*entes +ue obtienen ganancias de capital a!ectas al impuesto .nico /Art. 9M NB A 3nc. :B2, independiente de +ue en algunos casos el impuesto tributa seg.n r8gimen normal * otros con el impuesto de primera categor-a en carcter de .nico. El irector del $33 puede liberar de esta obligaci'n a los no domiciliados o residentes en 1)ile +ue s'lo obtengan en nuestro pa-s ganancias derivadas de la tenencia o ena6enaci'n de capitales mobiliarios, siempre +ue designen en 1)ile un representante a cargo de estas inversiones en 1)ile. Tambi8n deben declarar anualmente, los contribu*entes +ue en 1)ile tengan cual+uier clase de establecimientos permanentes del Art. >A NB 9 /Art. ?> NB 92. 02 Los contribu*entes gravados con el impuesto especfico de la actividad minera del Art. ?; bis /Art. ?> NB 02. :2 Los contribu*entes afectos al impuesto global complementario, cuando las rentas anuales, antes de cual+uier reba6a, e,cedan en su con6unto de 9H 5TA /Art. ?> NB :2. ;2 Los contribu*entes +ue no tengan domicilio o residencia en Chile y que obtengan rentas del pas que no hayan sido gravadas segn los artculos :? o :2 , establecidos en el art-culo ?H 3nc. 9B /Art. ?> NB ;2. Tambi8n estn a!ectos a esta obligaci'n, los chilenos que no tengan domicilio en Chile y que obtengan rentas de fuente chilena, del Art. ?9 /Art. ?> NB ;2. >2 Los dependientes que obtengan rentas de m's de un empleador, seg.n el Art.;M /Art. ?> NB >2. ?2 Los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores de cualquier g$nero /Art. ?> 3nc. !inal2. N#TA: la declaraci'n de rentas +ue se declaran anualmente, son las obtenidas en el aJo calendario anterior. 0ustificacin de in'ersiones - gastos CArt4 =H - =#$4 Esta es una de las normas ms importantes de +ue dispone la administraci'n tributaria para controlar * evitar la evasi'n de impuestos, pues es mu* com.n +ue contribu*entes +ue declaran una renta anual de ba6a cuant-a, apare(can comprando bienes de mu* alta cuant-a, o incluso ms, +ue contribu*e +ue no declaran ingresos apare(can comprando bienes /como por e6emplo los contribu*entes +ue no perciben ingresos * +ue compran a nombre propio, pero con !ondos proporcionados por su c'n*uge2. El e!ecto de estas normas de !iscali(aci'n, es presumir como utilidad todos a+uellos gastos desembolsos o inversiones +ue el contribu*ente no pudo 6usti!icar su origen. $i el contribu*ente no prueba el origen de los !ondos con +ue )a !inanciados sus gastos o

inversiones, tendrn el siguiente e!ecto: i2 $e presume +ue son rentas del $rt. 31 N 0, si su actividad principal es de primera categor-a. ii2 $e presume +ue son rentas derivadas de actividades independientes, del $rt. 53 N 3 , siempre +ue la actividad principal del contribu*ente est8 en esta categor-a /Art. MH2.

AnFlisis de algunas situaciones especiales CArt4 =#$4 92 $i el contribu*ente alega: a2 Pue sus ingresos o inversiones provienen de rentas e2entas.

b2 Pue sus ingresos provienen de impuesto o a!ectas a impuestos sustitutivos /contribu*entes del Art. 002. c2 Pue sus ingresos emanan de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de derec%o4 En las situaciones anteriores deber acreditar lo alegado mediante contabilidad !idedigna, de acuerdo con normas generales +ue dictar el irector. En estos casos el irector Regional deber comprobar el monto l-+uido de dic)as rentas /su cuant-a2.

$i el monto declarado por el contribu*ente no !uere correcto, el

irector Regional podr !i6ar o

tasar dic)o monto, tomando como base de clculos los siguientes elementos: i2 La rentabilidad de las actividades a las +ue se atribu*en las rentas respectivas o, en su de!ecto. ii2 1onsiderando otros antecedentes +ue obren en poder del $ervicio.

La di!erencia de renta +ue se produ(ca entre lo acreditado por el contribu*ente * lo tasado por el irector Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del art-culo MH. E6.: El contribu*ente, !rente a una inversi'n de _9H.HHH.HHH, s'lo demostr' el origen por _;.HHH.HHH, la di!erencia /_?.HHH.HHH2 se entender +ue es renta a!ecta a impuesto de primera o segunda categor-a seg.n la actividad principal del contribu*ente /Art4 (H 2B * o .( 2B (2.

02 1uando el 'olumen de ingresos brutos +ue apare(can atribuidos a una actividad amparada en una presuncin de renta de derecho o a!ecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere signi!icativamente con la capacidad de producci'n o e,plotaci'n de dic)a actividad, el irector Regional podr e,igir al contribu*ente +ue e,pli+ue esta circunstancia, es decir, +ue e,pli+ue por +ue los ingresos brutos son demasiado altos en su cuant-a. $i la e,plicaci'n no !uere satis!actoria en torno a la cuant-a de sus ingresos brutos, el irector Regional proceder a tasar el monto de los

ingresos +ue no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarn renta del Art4 (H 2B ;, /bols'n de primera categor-a2

7edios de prueba utili?ables en la justificacin de in'ersiones CArt4 =H$4 7inalmente, respecto a los medios de prueba de +ue el contribu*ente puede valerse debemos distinguir: i2 $i el contribuyente no est6 obligado a llevar contabilidad completa , puede utili(ar todos los medios de prueba +ue estable(ca la le* general o especial. ii2 $i el contribuyente est6 obligado a llevar contabilidad completa, debe utili(ar su contabilidad completa, sin per6uicio de +ue, a 6uicio del autor, utilice otras pruebas +ue complementen la contabilidad completa, pues la le* no es restrictiva en este sentido /Art. MH 3nc. !inal2.