GUA LEGAL

2013
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Gua legal para hacer negocios en Colombia 2013

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CAPTULO 7

RGIMEN
COLOMBIANO

TRIBUTARIO

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7. Rgimen tributario

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RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO

1. La tarifa general del impuesto sobre la renta es del 25%.

Cinco cosas que un inversionista debe saber sobre el rgimen tributario colombiano:

2. Hay un sistema de progresividad en la tarifa del impuesto sobre la renta para empresas que inicien actividades o formalicen su actividad preexistente, a partir del primero de enero de 2011 y que se consideren pequeas por el tamao de sus activos y el nmero de sus empleados. 3. A partir del 1 de enero de 2013 se cre el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), cuya tarifa para el ao 2013 es del 9%. 4. El rgimen de zonas francas colombiano contempla una tarifa del impuesto sobre la renta del 15% para ciertos usuarios calificados que aplica tanto a las exportaciones de bienes o servicios como a las operaciones nacionales. 5. Se contemplan diversos beneficios tributarios (exenciones, descuentos especiales, deducciones adicionales, entre otros) encaminados a incentivar sectores prioritarios para la economa nacional, mejorar la infraestructura y activos de las empresas del pas, as como otros cuyo objetivo es generar ms empleo formal.

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La siguiente tabla presenta una visin general de los principales atributos del sistema colombiano:

CONCEPTO
Impuesto sobre la renta

GENERALIDADES
Tarifa general: Usuarios industriales y operadores de zonas francas: Sociedades extranjeras sin sucursal ni establecimiento permanente en Colombia: 10%. 9%. Compensacin en aos futuros, sin limitaciones temporales (para prdidas generadas a partir de 2007). Se permite su compensacin dentro de los cinco aos siguientes. Se prevn descuentos tributarios (tax credits) por ciertas operaciones. Destacamos las siguientes: 25%. 15%. 33%.

Ganancias ocasionales CREE Compensacin de prdidas fiscales Compensacin de los excesos de renta presuntiva sobre la renta lquida

Descuentos tributarios

Por impuestos pagados en el exterior. Por aportes parafiscales en la generacin de nuevos empleos formales. Por el IVA pagado en importacin de maquinaria y equipo para industrias bsicas. Existen requisitos y limitaciones que deben observarse. N/A Ver el captulo primero de esta Gua Legal para Hacer Negocios en Colombia 2013, sobre proteccin a la inversin extranjera. Aplica para transacciones con partes relacionadas en el exterior, incluyendo sucursales y establecimientos permanentes y operaciones entre zonas francas y vinculados en el territorio aduanero nacional. Tarifa general 16%. Tarifas especiales 0%/5%. 4%/8%/16%. 0.4%. 0.2% a 1.4%. 0.3% a 3.3%. Segn acto: 0.1% a 1%.

Consolidacin fiscal Convenios para evitar doble imposicin (CDI) con Canad, Chile, Espaa, Suiza y Pacto Andino (Bolivia, Ecuador y Per)

Precios de transferencia

IVA Impuesto al consumo Sectores vehculos/telecomunicaciones/comidas y bebidas GMF Impuesto de industria y comercio (ICA) Impuesto predial Impuesto de registro

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Establece impuestos de carcter nacional, departamental y municipal. Los principales impuestos de carcter nacional son el impuesto sobre la renta y complementarios, el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), el impuesto sobre las ventas (IVA), el impuesto al consumo y el gravamen a los movimientos financieros (GMF). Dentro de los impuestos municipales y departamentales, los principales son el impuesto de industria y comercio (ICA), el impuesto predial y el impuesto de registro.

La sociedades extrajeras son contribuyentes del impuesto sobre la renta respecto de los ingresos y patrimonio que perciban en Colombia, directamente o a travs de sucursales o establecimientos permanentes. El impuesto sobre la renta se liquida anualmente, considerando el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao. Existen liquidaciones por fraccin de ao en casos puntuales como la liquidacin de sociedades o sucesiones ilquidas, as como periodos transaccionales como en el caso de enajenacin de acciones en Colombia por parte de inversionistas extranjeros.

7.1. Impuesto sobre la renta y ganancias ocasionales

Grava la obtencin de ingresos que tengan la potencialidad de incrementar el patrimonio del contribuyente. Las ganancias ocasionales gravan ingresos anlogos originados en la enajenacin de activos fijos posedos por ms de dos aos y aquellos ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones y actos similares, as como lo percibido como porcin conyugal.

7.1.2. Rentas de fuente nacional

Por regla general, la legislacin colombiana establece como ingresos que se consideran rentas de fuente nacional, los siguientes:

Las provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas. Las derivadas de la prestacin de servicios dentro del territorio colombiano. Las obtenidas en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales que se encuentren en el pas al momento de su enajenacin.

7.1.1. Generalidades del impuesto

Los ingresos tributarios son aquellas entradas de recursos (dinero o bienes) que pueden generar un incremento en el patrimonio de las personas. Las sociedades nacionales y los individuos residentes en Colombia estn gravados sobre sus ingresos, patrimonio y ganancias ocasionales obtenidas en el pas o en el exterior. Se entiende por sociedad nacional aquella que (i) haya sido constituida en Colombia, (ii) tenga su domicilio principal en Colombia o (iii) tenga su sede efectiva de direccin o administracin en Colombia. Se entiende por residente la persona natural que (i) permanezca en el pas continua o discontinuamente por ms de 183 das calendario, incluyendo das de entrada y salida del pas, durante un periodo cualquiera de 365 das calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el pas recaiga sobre ms de un ao o periodo gravable, se considerar que la persona es residente en el ao en que complete los 183 das, (ii) los nacionales que sean residentes o que durante el ao o periodo gravable tengan su centro de intereses vitales, econmicos o de negocios en el pas1.

Existen otros eventos que se califican como rentas de fuente colombiana:

Los rendimientos financieros derivados del endeudamiento externo otorgado a residentes en el pas, as como el costo financiero de los cnones de arrendamiento originados en contratos de leasing internacional. Las rentas por la prestacin de servicios tcnicos, servicios de asistencia tcnica o servicios de consultora a favor de un residente en Colombia, independientemente de que se presten en el pas o desde el exterior.

1En

los trminos del Artculo 10 del Estatuto Tributario, modificado por la ley 1607 del 2012.

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7.1.3. Rentas que no se consideran de fuente nacional

No originan rentas de fuente nacional, entre otros: Los crditos originados en la importacin de mercancas, siempre que tengan un plazo de hasta veinticuatro meses. Los ingresos derivados de servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior. Las rentas originadas en la disposicin de ttulos, bonos u otros ttulos de deuda emitidos por un emisor colombiano y que sean transados en el exterior. Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, las compaas de financiamiento, el Banco de Comercio Exterior de Colombia (BANCOLDEX), FINAGRO y FINDETER, y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes. Los ingresos derivados del servicio de adiestramiento de personal del Estado, prestados en el exterior a entidades del sector pblico. Los ingresos obtenidos de la enajenacin de mercancas extranjeras de propiedad de sociedades extranjeras o personas sin residencia en el pas, que se hayan introducido desde el exterior a centros de distribucin logstica internacional, ubicados en puertos martimos habilitados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

(con excepcin de los usuarios comerciales) la tarifa del impuesto sobre la renta es del 15%. Adicionalmente, ciertas empresas consideradas pequeas por el volumen de sus activos y nmero de empleados2, que hayan iniciado actividades a partir del ao 2011 y siguientes, tendrn una tarifa especial para el impuesto sobre la renta, as: 0% por los primeros dos aos, 6.25% por el tercer ao, el 12.50% por el cuarto ao, y el 18.75% por el quinto ao. A partir del sexto ao estarn sometidas a la tarifa general; finalmente, existe una tarifa del impuesto sobre la renta del 33% para extranjeros que no realicen sus actividades mediante establecimiento permanente o sucursal. Para las pequeas empresas que hayan iniciado su actividad econmica a partir del ao 2011, que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, tendrn una tarifa especial para el impuesto sobre la renta, as: 0% por los primeros ocho aos, 16.50% por el noveno ao y 24.75% por el dcimo ao. A partir del undcimo ao estarn sometidas a la tarifa general. A partir del 2013, se encontrarn exentos del impuesto sobre la renta ciertos servicios y actividades desarrolladas en el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina. De igual forma, otros sectores especficos se encuentran exentos de este impuesto de conformidad con la normatividad vigente. El sistema tributario colombiano establece tres formas de determinacin de la base gravable del impuesto sobre la renta: el sistema ordinario, el sistema de renta presuntiva y el sistema de comparacin patrimonial.

7.2.1. Sistema ordinario

En este sistema se incluyen todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios, realizados en el ao o periodo gravable, susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin y que no se encuentren expresamente exceptuados. De los ingresos se restan las devoluciones, rebajas y descuentos hasta obtener como resultado el valor de los ingresos netos. De los ingresos netos se restan los costos realizados e imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene el valor de la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene el valor de la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida ser la renta gravable y a ella se le aplicar la tarifa sealada en la ley.
2 Para efectos de la aplicacin de la progresividad en la tarifa en el impuesto sobre la renta para las empresas nuevas (que inicien actividades durante el ao 2011 en adelante), se considera pequea empresa aquella cuyo personal no supere los 50 empleados y cuyos activos no superen los COP 2.833. 500.000 (aprox. USD 1.574.166).

7.2. Tarifa y base gravable

A partir del 1 de enero de 2013 la tarifa general del impuesto sobre la renta es del 25% para nacionales y extranjeros con establecimiento permanente o sucursal en el pas. Para las personas jurdicas que sean usuarios de zona franca

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Ingresos ordinarios y extraordinarios (ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional) (devoluciones, rebajas y descuentos). Ingresos netos (costos). Renta bruta (deducciones). Renta lquida.

Entidades oficiales prestadoras de servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo. Sociedades en concordato.

Sociedades en liquidacin por los primeros tres aos. Entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera que se les haya decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin. Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inters social. Los centro de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las cmaras de comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economa mixta en los cuales la participacin del capital estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Las sociedades annimas de naturaleza pblica cuyo objeto principal sea la adquisicin, enajenacin y administracin de activos improductivos de su propiedad o adquiridos de los establecimientos de crdito de la misma naturaleza.

7.2.2. Sistema de renta presuntiva

Por virtud de este se presume que la renta lquida ordinaria del contribuyente no ser inferior al 3% de su patrimonio lquido en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior. Si la renta lquida es menor que la renta presuntiva, el impuesto sobre la renta se liquida sobre este ltimo. A las pequeas empresas que se constituyan a partir del 2011 no les aplica el sistema de renta presuntiva durante los cinco primeros aos gravables, y si estas se constituyen y desarrollan sus actividades en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, el trmino del beneficio es de diez aos. Este sistema de renta presuntiva tampoco aplica para las empresas que tengan por objeto las siguientes actividades o se encuentren en las situaciones indicadas: Servicios pblicos domiciliarios. Servicios de fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas. Servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros. Servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa.

Activos vinculados a entidades con dedicacin exclusiva a la minera (no abarca hidrocarburos). Actividades de salud, educacin, deporte, investigacin, entre otros, desarrolladas por fundaciones, corporaciones y asociaciones sin nimo de lucro. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles o en hoteles que se remodelen y/o amplen. Servicios de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente.

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Patrimonio lquido a 31 de diciembre del ao anterior (valor patrimonial neto3 de los aportes y acciones en sociedades nacionales). (Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito). (Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo) *3%. Valor inicial de renta presuntiva. Renta gravable generada por los activos exceptuados. Renta presuntiva.

en dicha entidad, durante el mismo ao gravable, por el mismo beneficiario real; las indemnizaciones por seguros de dao; y la distribucin de utilidades por liquidacin de sociedades, hasta el monto del capital invertido. Sin perjuicio de lo anterior, la aplicacin de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional deber verificarse en cada caso particular para determinar su aplicabilidad.

7.4. Costos, gastos deducibles y otras deducciones

Los costos son erogaciones incurridas que estn directamente relacionadas con la adquisicin o produccin de un bien o la prestacin de un servicio. Son deducibles del impuesto sobre la renta aquellos costos que tengan relacin de causalidad con la actividad gravada productora de renta del contribuyente, siempre que sean necesarios, proporcionales y que se hayan causado4 o pagado en el ao gravable correspondiente. Los gastos son todas las erogaciones que contribuyen al desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente como la administracin, investigacin y financiacin de un ente econmico. Deben cumplir los mismos criterios sealados para los costos relativos a la relacin de causalidad, la proporcionalidad y la necesidad del gasto. Su reconocimiento se realiza con ocasin del pago o abono en cuenta. A partir del ao 2014, los costos y gastos relacionados con el pago de obligaciones en efectivo no sern deducibles en su totalidad. La deducibilidad de este tipo de gastos estar limitada al menor de los siguientes valores: (i) un % de los pagos realizados en efectivo en el ao fiscal correspondiente; (ii) un valor determinado en UVT; y (iii) un % de los costos y gastos incurridos por el contribuyente en el ejercicio fiscal correspondiente.

Cuando se haya determinado el impuesto a cargo sobre la base de renta presuntiva, hay derecho a una deduccin, dentro de los cinco aos siguientes, equivalente al exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria, reajustada esa suma fiscalmente.

7.2.3. Sistema de comparacin patrimonial

El sistema de determinacin del impuesto sobre la renta con base en el sistema de comparacin patrimonial supone que la variacin del patrimonio declarado, en comparacin con su patrimonio del ao anterior, que no est justificada mediante pruebas idneas, ser gravada como una renta lquida especial, esto es, sin que sea dable, en principio, restar costos o gastos.

7.3. Ingresos no constitutivos de renta

La ley consagra algunos tratamientos fiscales especiales que permiten excluir ciertos ingresos para la determinacin de la base gravable. Entre dichos ingresos se encuentran, entre otros, los dividendos y participaciones (siempre que provengan de utilidades que ya hayan sido gravadas en cabeza de la sociedad colombiana que las distribuye); las utilidades provenientes de la enajenacin de acciones que cotizan en bolsa que no excedan del 10% de la participacin
3 El 4Surge

valor patrimonial neto resulta de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulta de dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto. la obligacin de pagarlo, as no se haya hecho efectivo dicho pago.

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Los valores referidos varan en funcin del ao fiscal, de la siguiente manera:

La cantidad que puede ser deducible, ser el menor de los siguientes tres valores: % De pagos en efectivo
85%

Ao gravable

UVT

% Total de costos y deducciones efectuados por el contribuyente en el ao fiscal correspondiente

50%

2014

100.000

2015

70%

80.000

45%

2016

55%

60.000

40%

2017 y siguientes.

40%

40.000

35%

Estas limitaciones no son aplicables a otro tipo de deducciones que pueden implicar el pago de obligaciones a travs de otros medios (ej: dacin en pago, compensacin, entre otros). El sistema tributario contiene algunas reglas particulares para ciertos tipos de costos y gastos, entre las cuales desatacamos las que se enumeran a continuacin:

7.4.2. Impuestos pagados

Entre los diversos impuestos a cargo de un contribuyente a nivel nacional, departamental o municipal, solo son deducibles del impuesto sobre la renta: el 100% del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y del impuesto predial, pagado en el ao gravable respectivo. El 50% del GMF pagado en el ao correspondiente.

7.4.1. Salarios y aportes parafiscales

Los salarios pagados o causados a los trabajadores son deducibles, siempre y cuando el empleador haya practicado las respectivas retenciones en la fuente y est a paz y salvo por concepto del pago de los aportes parafiscales (ICBF, SENA, Subsidio Familiar) y Seguridad Social.

7.4.3. Intereses
Los intereses que se causen con relacin a obligaciones adquiridas con entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia son deducibles en su totalidad.

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Por su parte, los intereses que se causen a favor de otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios durante el respectivo periodo gravable. En cualquier caso y salvo financiacin de proyectos de infraestructura de servicios pblicos y vivienda, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios solo podrn deducir los intereses generados con ocasin de deudas cuyo monto total promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior.

Sin perjuicio de las reglas sealadas, los costos o deducciones por gastos en el exterior para la obtencin de rentas de fuente nacional sobre los cuales no se haya practicado retencin en la fuente, por improcedente, no pueden exceder del 15% de la renta lquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones.

7.4.5. Donaciones
Las donaciones efectuadas a ciertas entidades expresamente establecidas por la ley son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta en el periodo gravable en que se realice la donacin, siempre que se cumplan los requisitos especiales establecidos en la ley para su procedencia. Algunas de estas entidades son las fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro y que desarrollen actividades de salud, educacin, investigacin, entre otras, de inters para la comunidad.

7.4.4. Gastos en el exterior

Los costos y gastos incurridos en el exterior son deducibles en la medida en que cumplan con los requisitos generales ya mencionados y se haya practicado la retencin en la fuente que sea aplicable. Los siguientes gastos en el exterior son deducibles sin que sea necesaria la retencin en la fuente: Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan el porcentaje del valor de la operacin que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico para el ao gravable. Los intereses sobre crditos a corto plazo (no superior a un ao), derivados de la importacin o exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios. Costos y gastos incurridos en el exterior originados en transacciones con residentes en jurisdicciones con las cuales Colombia haya suscrito un ADT que tenga clusula de no discriminacin. Costos y gastos incurridos en el exterior relacionados con rentas gravables de fuente extranjera para el contribuyente colombiano. La compra de bienes muebles en el exterior. La adquisicin de activos que deban capitalizarse para su posterior depreciacin.

7.4.6. Inversin y donaciones para desarrollo cientfico y tecnolgico

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que realicen inversiones o donaciones, directa o indirectamente, en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico (los cuales pueden ser carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica) o en proyectos de formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u oficiales y privadas, tendrn derecho a deducir de su renta lquida el 175% del valor invertido en el periodo gravable en que se realiz la inversin. Esta deduccin no podr exceder del 40% de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin.

7.4.7. Inversin en control y mejoramiento del medio ambiente

Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente tendrn derecho a deducir el valor de dichas inversiones en el ao gravable en que las mismas se hubiesen llevado a cabo. El valor a deducir por este concepto no podr exceder del 20% de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin. No son aceptables para el beneficio, las inversiones que hayan sido exigidas por las autoridades ambientales.

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7.4.8. Compensacin de prdidas fiscales

Las prdidas fiscales liquidadas por un contribuyente a partir del ao gravable 2007, se pueden compensar con las rentas lquidas ordinarias que se obtengan en cualquier periodo gravable siguientes sin limitacin en el tiempo ni en su cuanta, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Estas prdidas fiscales no pueden ser trasladadas a los socios. Tratndose de procesos de fusin y escisin, la sociedad absorbente o resultante de estos mismos podr compensar, con las rentas lquidas ordinarias que obtuviere, las prdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas o escindidas hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin de los patrimonios de las sociedades fusionadas o escindidas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante del proceso de fusin o escisin, siempre que las entidades desarrollen la misma actividad econmica.

7.4.10. Depreciacin
Son deducibles los valores razonables de la depreciacin causada por desgaste, deterioro normal u obsolescencia de activos fijos usados en negocios o actividades productoras de renta. Las vidas tiles se encuentran establecidas en el reglamento en cinco, diez y veinte aos, como regla general, aunque pueden ser extendidas o reducidas mediante autorizacin que conceden las autoridades tributarias.

Descripcin
Computadores y vehculos. Maquinaria y equipo. Inmuebles, oleoductos.

Vida til
5 aos. 10 aos. 20 aos.

Existen mecanismos para acelerar la depreciacin fiscal de los bienes, permitiendo generar diferencias en el tratamiento fiscal y contable (comercial) de dicha depreciacin. Se aceptan como mtodos pre-autorizados de clculo de la depreciacin la lnea recta y la reduccin de saldos.

7.4.9. Amortizacin de inversiones

Es la distribucin del costo de una inversin que se reconoce como un activo, durante su vida til o durante cualquier otro periodo de tiempo fijado con criterios vlidos. De acuerdo con el rgimen tributario, las inversiones realizadas para los fines del negocio o actividad gravable propia del contribuyente, distintas a las inversiones en terrenos o activos fijos depreciables, son amortizables. Es el caso de desembolsos asociados a la actividad que sean susceptibles de demrito y que de acuerdo con la tcnica contable deban registrarse como activos para su amortizacin en ms de un ao o periodo gravable, o que deban tratarse como diferidos, como por ejemplo los gastos preliminares de instalacin, organizacin o desarrollo. Estas inversiones deben amortizarse en un trmino no inferior a cinco aos, salvo que, por la naturaleza o duracin del negocio, se deba hacer la amortizacin en un plazo inferior5.

7.4.11. Diferencia en cambio

Los pagos realizados en divisas extranjeras se estiman por el precio de adquisicin en moneda colombiana. Cuando existan deudas o activos en moneda extranjera, su valor se ajusta a la tasa de cambio representativa del mercado (TRM) vigente en el ltimo da del ao y cualquier diferencia ser gravable o deducible, segn el caso.

7.5. Actividades exentas del impuesto sobre la renta

Las rentas de las siguientes actividades estn exentas del impuesto sobre la renta6:

5Artculos

142 y 143 del Estatuto Tributario.

6Artculo

207-2 del Estatuto Tributario.

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Las empresas editoriales nacionales dedicadas a la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural estn exentas hasta el ao 2033. El pago del principal e intereses, comisiones y dems conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo y con las asimiladas a las mismas estn exentas de todo tipo de impuestos, tasas, contribuciones y gravmenes nacionales, siempre que se pague a personas sin residencia ni domicilio en el pas. La venta de energa elctrica generada con base en recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas realizada por las empresas generadoras est exenta por un trmino de quince aos, siempre que la compaa venda la energa ella misma, emita y negocie certificados de reduccin de gases de efecto invernadero. La renta generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento, en cacao, caucho, palma de aceite, ctricos y frutales, as determinados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, estn exentas. Para acceder a la exencin, el propietario de los cultivos debe sembrar los mismos entre el ao 2003 y el ao 2014. El beneficio es aplicable por un trmino de diez aos contados a partir del inicio de la produccin. La prestacin del servicio de transporte uvial con embarcaciones y planchones de bajo calado est exenta por un periodo de quince aos a partir del ao 20037. Se consideran de bajo calado aquellas embarcaciones y planchones que con carga tengan un calado igual o inferior a cuatro punto cinco pies. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan hasta el 31 de diciembre de 2017, estn exentos por un trmino de treinta aos, contados a partir del inicio de la operacin del mismo. Estn exentos los servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen hasta el 31 de diciembre de 2017, y por un trmino de treinta aos, en la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado.

Servicios de ecoturismo estn exentos por veinte aos, a partir de 2003. Estn exentas las rentas originadas con inversiones en nuevas plantaciones forestales, aserros y en plantaciones de rboles maderables. Estn exentos los nuevos productos de software elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, con un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, por un trmino de cinco aos a partir del ao gravable 2013 (hasta el 31 de diciembre de 2018). Los rendimientos generados por la estabilizacin que constituyen las administradoras de fondos de pensiones a que se refiere el artculo 1. del Decreto de 1994. reserva de sociedades y cesantas nmero 721

Estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios las rentas provenientes de la prestacin de servicios tursticos, de la produccin agropecuaria, pisccola, maricultura, mantenimiento y reparacin de naves, salud, procesamiento de datos, call center, corretaje en servicios financieros, programas de desarrollo tecnolgico aprobados por Colciencias, educacin y maquila, que obtengan las nuevas empresas que se constituyan, instalen efectivamente y desarrollen la actividad en el departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina a partir del 1. de enero de 2013, siempre y cuando las empresas que se acojan a esta exencin, vinculen mediante contrato laboral un mnimo de veinte empleados e incrementen anualmente en un 10% los puestos de trabajo, en relacin con el nmero de trabajadores del ao inmediatamente anterior.

7.6. Descuentos tributarios

La legislacin ha contemplado algunos conceptos que se pueden restar directamente contra el impuesto sobre la renta. En cada concepto se debe revisar el alcance del descuento; adicionalmente, el total a descontar no puede ser mayor al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva del contribuyente. Algunos de los principales descuentos son los siguientes:

7La prestacin del servicio de transporte uvial con embarcaciones y planchones que con carga tengan un calado igual o inferior a 4.5 pies, hasta el 1 de enero de 2018.

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Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las personas naturales residentes en el pas y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios el impuesto pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas rentas. En el caso de rentas por dividendos percibidos del exterior, el impuesto a descontar corresponde al resultado de aplicar la tarifa del impuesto al que hayan estado sometidas dichas utilidades en cabeza de la entidad que los distribuye (crdito indirecto), ms el impuesto que se aplique sobre los dividendos o utilidades al momento de su distribucin (crdito directo). El contribuyente debe acreditar su participacin directa en la sociedad o entidad de la cual recibe los dividendos y en el caso del crdito indirecto, deber contar con una participacin indirecta que sea activo fijo y que haya posedo por ms de dos aos en su patrimonio. El descuento tributario que no pueda ser utilizado en un ao gravable podr ser utilizado dentro de los cuatro aos gravables siguientes. El impuesto pagado en el exterior deber ser acreditado por el contribuyente mediante certificado fiscal del pago del impuesto o mediante otra prueba idnea. En todo caso, el descuento no podr exceder del monto del impuesto sobre la renta, adicionado al CREE, que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. Otros descuentos aplicables son: descuento a empresas colombianas de transporte areo o martimo, descuentos por cultivos de rboles en reas de reforestacin, descuento del impuesto sobre las ventas pagado en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas y descuentos para la inversin en bolsa de acciones de compaas dedicadas a la industria agrcola.

7.7. Precios de transferencia

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que: (i) realicen operaciones o transacciones con vinculados econmicos del exterior; (ii) estn domiciliados en el territorio aduanero nacional (TAN) y celebren operaciones con vinculados ubicados en zona franca; o (iii) celebren operaciones con vinculados residentes en Colombia en relacin con el establecimiento permanente de uno de ellos en el exterior, estarn sometidos al rgimen de precios de transferencia. Como consecuencia, debern determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando las condiciones que se hubieren utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes, es decir, sus operaciones debern responder a criterios de valor de mercado y cumplir con el principio de plena competencia (arms length principle). Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, y en particular para efectos de la aplicacin del rgimen de precios de transferencia, la ley define los criterios de vinculacin8 de la siguiente manera: (i) subordinadas; (ii) sucursales; (iii) agencias; (iv) establecimientos permanentes; y (v) otros casos de vinculacin econmica, entre ellos cuando la operacin se desarrolla entre vinculados a travs de terceros independiente, cuando ms del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta de sus socios o accionistas, o cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participacin, y otras formas asociativas que no den origen a personas jurdicas. La normativa colombiana en materia de precios de transferencia que entr en vigor a partir del ao gravable 2004, sigue en trminos generales los lineamientos de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), no obstante dichos lineamientos son una fuente auxiliar de interpretacin sin que tengan fuerza vinculante.

7.7.1. Obligaciones del rgimen de precios de transferencia

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan un patrimonio bruto superior a 100.000 Unidades de Valor Tributario (UVT), (aprox. USD 1.447.166 para el ao fiscal 2012) o (ii) que tengan ingresos brutos superiores a 61.000 UVT (aprox. USD 882.771 para el ao fiscal 2012), en el ao fiscal inmediatamente anterior9, estarn obligados a presentar anualmente una declaracin informativa de todas las operaciones realizadas con sus vinculados econmicos o partes relacionadas.
8Art.

260-1 del Estatuto Tributario. La vinculacin se predica de todas las sociedades y vehculos o entidades no societarias que conforman el grupo, aunque su matriz est domiciliada en el exterior. 9Para determinar la obligacin de un contribuyente al rgimen de precios de transferencia para el ao fiscal 2012, debe utilizarse la UVT de ese mismo ao, que corresponde a COP 26.049.

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Igualmente debern preparar y enviar la documentacin comprobatoria de cada una de las operaciones efectuadas que superen un monto equivalente a 10.000 UVT (aprox. USD 144.716) para el ao fiscal 2012. Lo anterior, con el fin de demostrar la aplicacin correcta del rgimen de precios de transferencia. Esta documentacin comprobatoria debe conservarse por un trmino de cinco aos, contados a partir del 1 de enero del ao gravable siguiente al de su elaboracin. El rgimen de precios de transferencia establece sanciones con respecto a estas dos obligaciones. En relacin con la documentacin comprobatoria, se generan sanciones por: (i) presentacin extempornea de la documentacin comprobatoria; (ii) inconsistencias en la informacin presentada (errores, contenido que no corresponde a lo solicitado o que no permite verificar la aplicacin del rgimen); (iii) omisin de informacin en la documentacin comprobatoria; y (iv) correccin de la documentacin comprobatoria. En cuanto a la declaracin informativa, se generan sanciones por: (i) la presentacin extempornea; (ii) inconsistencias en la informacin presentada en la declaracin informativa con respecto a la documentacin comprobatoria; (iii) omisin de informacin en la declaracin informativa; y (iv) la no presentacin de la declaracin informativa.

7.8. Impuesto complementario de ganancias ocasionales

Como complementario al impuesto sobre la renta, el impuesto de ganancias ocasionales grava algunas rentas que se obtienen en ciertas operaciones definidas expresamente por la ley. Las ganancias ocasionales constituyen una canasta diferente a la renta ordinaria y, por consiguiente, se depuran de manera independiente, lo que implica que no pueden restarse costos y deducciones de otros conceptos ni compensar dichas rentas con prdidas fiscales, a menos que estas sean prdidas ocasionales originadas en el mismo ao gravable. Dentro de las operaciones ms relevantes sujetas al rgimen de ganancias ocasionales, se encuentran:

Las ganancias (diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del activo) provenientes de la enajenacin de activos fijos del contribuyente posedos por un trmino igual o superior a dos aos. Las ganancias originadas en la liquidacin de una sociedad, de cualquier naturaleza, sobre el exceso de capital invertido, cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo no gravado, siempre que la sociedad al momento de su liquidacin haya cumplido dos o ms aos de existencia. Las ganancias obtenidas en virtud de herencias, legados, donaciones, as como lo percibido como porcin conyugal. Las ganancias obtenidas en premios, rifas y otros similares. loteras,

7.7.2. Alcance del rgimen de precios de transferencia

El rgimen de precios de transferencia tambin se aplica a diferentes eventos que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia. Entre ellos se encuentran (i) los aportes de intangibles, que deben ser reportados en la declaracin informativa de precios de transferencia, independientemente de la cuanta del aporte; (ii) la determinacin de rentas y ganancias ocasionales atribuibles a los establecimientos permanentes, que deben realizarse con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal; y (iii) las pruebas para desvirtuar el abuso en materia tributaria, en donde el precio o remuneracin pactado debe estar dentro del rango de mercado, segn la metodologa de precios de transferencia.

Las ganancias obtenidas por cualquier otro acto jurdico celebrado inter vivos, a ttulo gratuito.

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La normativa prev algunas exenciones para las ganancias ocasionales originadas en la enajenacin o transmisin de inmuebles que cumplan con ciertas condiciones y dentro de unos montos preestablecidos. Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras, as como para las personas naturales residentes o las extranjeras sin residencia, la tarifa nica sobre las ganancias ocasionales es del 10%, independientemente del origen de la ganancia ocasional o la clase de activo.

Concepto
Pagos por servicios prestados en el exterior (regla general) (diferentes a los mencionados arriba). Cargos de administracin (Overhead expenses) por servicios generales prestados en el exterior. Regalas en la adquisicin y explotacin de intangibles. Licenciamiento de software.

Retencin por renta

No aplica.

No aplica.

33%. 26.4%.

7.9. Retencin en la fuente

El ordenamiento tributario colombiano contempla la retencin en la fuente como un mecanismo de recaudo anticipado de los impuestos. Esto implica que la retencin en la fuente resulta aplicable solo en la medida en que la actividad est sujeta al respectivo impuesto. Son agentes de retencin, entre otros, las personas jurdicas que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin del impuesto. Las principales obligaciones de los agentes de retencin consisten en practicar las retenciones correspondientes, consignar las sumas retenidas en los lugares y dentro de los plazos establecidos por el Gobierno, presentar las declaraciones mensuales de retencin en la fuente y expedir los certificados de retenciones. Las tarifas de retencin en el impuesto sobre la renta oscilan entre el 1% y el 20% para operaciones entre sociedades nacionales o entre personas residentes en el pas. Para pagos al exterior de rentas de fuente colombiana, a entidades sin domicilio en Colombia, la retencin a ttulo del impuesto sobre la renta, aplicable a los principales conceptos es la siguiente:

Es importante sealar que la tarifa de retencin en la fuente aplicable a una determinada operacin depende de su naturaleza, por lo que su estudio se debe hacer en cada caso. Igualmente pueden existir requisitos formales adicionales que deben observarse para la procedencia de la deduccin del pago efectuado al exterior (ej. el registro de ciertos contratos ante la DIAN o el cumplimiento de requisitos establecidos en las normas cambiarias; as como limitaciones a la deducibilidad si los pagos no estuvieron sometidos a retencin en la fuente).

7.10. Impuesto sobre la renta para la equidad 7.10.1. Generalidades

El hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) lo constituye la obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o periodo gravable.

Concepto
Pago por servicios tcnicos, de asistencia tcnica o consultora (prestados en Colombia o en el exterior). Pagos por servicios prestados en Colombia (diferentes a los mencionados arriba).

Retencin por renta

10%.

7.10.2. Sujetos
Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, as como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional, obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

33%.

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En resumen, la exoneracin de aportes es la siguiente:

7.10.3. Base gravable

La base gravable del CREE se establecer tomando la totalidad de los ingresos brutos del contribuyente susceptibles de incrementar el patrimonio realizado en el ao gravable, menos las devoluciones, rebajas y descuentos, y restndole solo los ingresos no constitutivos de renta, ciertas rentas exentas, los costos y deducciones expresamente sealados en la ley, incluyendo pagos laborales, los aportes a la seguridad social y aportes parafiscales, as como las ganancias ocasionales. Existen limitaciones expresas frente a ciertas partidas, como por ejemplo los excesos de renta presuntiva y las prdidas fiscales, las cuales no son procedentes en la depuracin de la base gravable. En todo caso, la base gravable del impuesto no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao gravable anterior (que es la misma base de la renta presuntiva).

Concepto

2012

2013

2014 y en adelante
<10 SM >10 SM

Salud

8.50%

8.50% 0% 8.50%

<10 SM ICBF 3% 0%

>10 SM

<10 SM

>10 SM

3%

0%

3%

SENA

2%

0%

2%

0%

2%

7.10.6. Retencin en la fuente

A partir del 1 de mayo de 2013 entr en aplicacin la retencin en la fuente del CREE, la cual al igual que el impuesto sobre la renta constituye un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto. Son agentes de retencin del CREE por expresa disposicin legal los mismos que fungen como tal para el impuesto sobre la renta con excepcin de las personas naturales que no tengan la calidad de comerciantes, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas. Las principales obligaciones de los agentes de retencin consisten en practicar las retenciones correspondientes, consignar las sumas retenidas en los lugares y dentro de los plazos establecidos por el Gobierno, presentar las declaraciones mensuales de retencin en la fuente y expedir los certificados de retenciones. Las tarifas de retencin para el CREE oscilan entre el 0.3% y el 1.5% del pago o abono en cuenta. La tarifa de retencin est determinada por la actividad econmica principal del contribuyente que recibe el pago, de conformidad con el listado de actividades econmicas publicado por el Gobierno.

7.10.4. Tarifa
La tarifa del impuesto es del 9% para los aos gravables 2013 a 2015, y del 8% a partir del ao gravable 2016.

7.10.5. Exoneracin de aportes

Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, estarn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) a partir del 1 de mayo de 2013, y a partir del 1 de enero de 2014 estarn exoneradas de la contribucin de aportes al sistema de seguridad social en salud, sobre los mismos trabajadores. Para una explicacin ms detallada, por favor remitirse al captulo quinto de esta Gua Legal para Hacer Negocios en Colombia 2013.

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Para efectos de practicar la retencin el agente retenedor deber solicitar previo el pago o abono en cuenta, la exhibicin del RUT del contribuyente que recibe el pago con el fin de verificar la actividad econmica principal o en defecto de este documento solicitar la manifestacin sobre dicha actividad bajo la gravedad del juramento10.

7.11.2. Responsables del pago del IVA

Son responsables por el pago del impuesto las personas que realicen operaciones de venta, prestacin de servicios o importacin, as: En las ventas, los comerciantes, ya sean distribuidores o fabricantes. Quien preste un servicio que no se encuentre excluido del pago de este impuesto. Los importadores, que hayan efectuado importaciones de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

7.11. Impuesto sobre las ventas 7.11.1. Generalidades

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto nacional que grava:

La venta de bienes corporales muebles en Colombia. La prestacin de servicios en Colombia. La importacin de bienes corporales muebles al territorio aduanero nacional. La venta de tiquetes o boletas y la operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.

Se contemplan dos regmenes de IVA: (i) el rgimen comn, que aplica para todas las personas que no puedan enmarcarse dentro del rgimen simplificado, y (ii) el rgimen simplificado, que aplica solo para las personas naturales comerciantes, agricultores, artesanos y prestadores de servicios, siempre que cumplan con las condiciones de ingresos, patrimonio y forma de operacin establecida en el reglamento.

7.11.3. Base gravable

La base gravable del impuesto est conformada por el valor total de la operacin, incluidos los bienes y servicios requeridos para su prestacin. Adicionalmente, existen bases gravables especiales para ciertas operaciones de venta o prestacin de servicios.

Existen algunas actividades que se entienden gravadas en Colombia con IVA, as se ejecuten desde el exterior, para un beneficiario en el pas. Es el caso de los servicios de consultora, asistencia tcnica, licenciamiento o autorizacin para la explotacin de intangibles en Colombia, los servicios de seguros y reaseguros, y los servicios de conexin y televisin satelital, entre otros. No se causa IVA en la enajenacin, a cualquier ttulo, de activos fijos. Se califican otras operaciones en exentas (tarifa 0) o excluidas (no se gravan con IVA pero el IVA pagado en insumos se deber tratar como mayor valor del costo o gasto del respectivo insumo).

7.11.4. Tarifa
La tarifa general del IVA es del 16%, pero existen tarifas reducidas del 5% y 0% para ciertos bienes y servicios.

7.11.5. Recuperacin del IVA

El responsable del IVA puede tomar como crdito contra el IVA que genera, el IVA que ha pagado en la adquisicin de compras de bienes, servicios o importaciones diferentes de activos fijos (IVA descontable) que den lugar al reconocimiento en el impuesto sobre la renta de costos y/o gastos, hasta un lmite en funcin de la tarifa del impuesto a la que genera el IVA.

10Decreto

862 de 2013.

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El IVA pagado podr ser descontado en el periodo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin o en uno de los dos periodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaracin del periodo en el cual se haya efectuado su contabilizacin. Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en el impuesto sobre las ventas durante el ao o periodo gravable en el que se generaron, se podrn solicitar en compensacin o en devolucin una vez se cumpla con la obligacin formal de presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al periodo gravable del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los excesos. En el caso de responsables que realicen operaciones exentas (tarifa 0%), los saldos a favor determinados en su declaracin de IVA podrn ser solicitados en devolucin cada bimestre. El IVA pagado en la adquisicin de activos fijos dar lugar a un descuento en el impuesto sobre la renta de acuerdo con un porcentaje anualmente acumulable que determine el Gobierno Nacional en el primer trimestre de cada ao. El obligado frente a la autoridad tributaria en Colombia por el recaudo y pago del impuesto es quien realice cualquiera de los hechos generadores, an cuando quien soporte econmicamente este impuesto sea el consumidor final.

Cierta maquinaria para el sector primario, algunos artculos mdicos, entre otros. Computadores personales de menos de 82 UVT (COP 2.200.000 aprox.) (USD 1.222 aprox.) y dispositivos mviles inteligentes (celulares, tabletas) cuyo valor no exceda 34 UVT (COP 912.000 aprox.) (USD 507 aprox.). El petrleo crudo para refinacin. La gasolina y ACPM. Los alimentos de consumo humano donados a favor de los bancos de alimentos legalmente constituidos. Alimentos de consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario y materiales de construccin que se introduzcan y comercialicen a los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento.

7.11.6. Exclusiones del impuesto sobre las ventas

Las siguientes operaciones no causan el impuesto, pero tampoco dan derecho a IVA descontable en las compras.

Los aportes a sociedades nacionales, y la transferencia de bienes mediante procesos de fusin y escisin adquisitivas o reorganizativas. Los equipos y elementos nacionales o importados destinados a la construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de monitoreo y control ambiental. Las importaciones de materias primas e insumos originadas en programas especiales de importacin y/o exportacin Plan Vallejo, cuando estas materias e insumos se incorporen en productos que van a ser posteriormente exportados. La importacin temporal de maquinaria pesada para industrias bsicas que no se produzca en el pas. Se entiende por industrias bsicas la minera, el sector de hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia, extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno.

(a) Bienes excluidos

La mayora de animales vivos de especies utilizadas para consumos humano, los vegetales, semillas, frutas y otros productos agrcolas, frescos o congelados. Bienes como cereales, harina, cacao, productos artesanales, sal, gas natural, vitaminas.

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La importacin de maquinaria o equipos que no se produzcan en el pas para reciclaje y procesamiento de basuras o desperdicios y los destinados a la depuracin o tratamientos de aguas residuales, emisiones atmosfricas o residuos slidos para recuperacin de ros o el saneamiento bsico para lograr el mejoramiento del medio ambiente. Las importaciones ordinarias por parte de Usuarios Altamente Exportadores (ALTEX) de maquinaria industrial que no se produzca en el pas, destinada a la transformacin de materias primas, con vigencia indefinida. La importacin de artculos con destino al servicio oficial de la misin y los agentes diplomticos o consulares extranjeros y de misiones tcnicas extranjeras, que se encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones legales sobre reciprocidad diplomtica. Importaciones de armas o municiones que se hagan para la defensa nacional. Las importaciones de bienes y equipos que se efecten en el desarrollo de convenios, tratados o acuerdos internacionales de cooperacin vigentes en Colombia, destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho pblico del orden nacional. Las importaciones de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o actividades que sean exportadores de certificados de reduccin de emisiones de carbono y contribuyan a reducir la emisin de gases efecto invernadero, y por lo tanto al desarrollo sostenible11.

El transporte pblico o privado, nacional e internacional de carga.

El transporte pblico de pasajeros en el territorio nacional, terrestre, martimo o uvial.

Las actividades agrcolas relacionadas con la adecuacin de tierras para la explotacin agropecuaria, o relacionadas con la produccin y comercializacin de sus productos derivados.

El transporte areo nacional de pasajeros a destinos nacionales, donde no exista transporte terrestre organizado.

El transporte de gas e hidrocarburos.

Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito y el arrendamiento financiero o leasing.

Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio para la salud humana.

Servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario.

(b) Servicios excluidos

El servicio de expendio de comidas y bebidas, con excepcin de la alimentacin institucional, empresarial, aquella prestada por establecimientos educativos y aquella desarrollada a travs de franquicias, autorizaciones, regalas o cualquier otro mecanismo que implique la explotacin de intangibles.
11Artculo

Los servicios de acceso a Internet residencial para los estratos uno, dos y tres.

Los servicios de educacin prestados por establecimientos de educacin preescolar, primaria, media e intermedia, superior, especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos establecimientos.

428 Estatuto Tributario.

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(c) Importaciones excluidas

Las importaciones excluidas del impuesto estn sealadas taxativamente por la ley. Entre las importaciones que no causan IVA se encuentran aquellas en que no hay nacionalizacin (importacin temporal), la importacin temporal de maquinaria pesada para industrias bsicas, la importacin de maquinaria para el tratamiento de basuras y control y monitoreo de medio ambiente, la importacin a zonas de rgimen aduanero especial, las armas y municiones para la defensa nacional, entre otras.

As mismo, los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el pas, se consideran exentos de IVA. Ciertos requisitos sustanciales y formales deben cumplirse para acceder a la exencin.

7.11.8. Determinacin del impuesto

El impuesto se determina por la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas y los impuestos descontables legalmente autorizados as:

7.11.7. Operaciones exentas

Hay operaciones que tienen un IVA del 0% y, por consiguiente, otorgan derecho a IVA descontable en la adquisicin de bienes o servicios gravados que estn directamente asociados con dichas operaciones exentas. Se destacan las siguientes:

DETERMINACIN DEL IVA

Ingresos en operaciones gravadas. Por tarifa. Impuesto generado (limitado a la misma tarifa del IVA generado). Menos impuestos descontables. Impuesto determinado a cargo.

La exportacin de bienes y servicios, con las condiciones establecidas en la ley y el reglamento, incluyendo los bienes que se vendan a sociedades de comercializacin internacional. Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que se utilicen en Colombia, vendidos por agencias, hoteles inscritos en el Registro Nacional de Turismo. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de zona franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios. Los servicios de conexin y acceso a Internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos uno y dos. La venta de carnes bovina, porcina, ovina, caprina, de ciertas aves, camarones, huevos, leche, pescados, fresca, refrigerada, efectuada por los productores de dichos bienes.

7.12. Impuesto al consumo

A partir del 1 de enero de 2013 se crea un impuesto nacional al consumo, que grava las siguientes actividades:

La prestacin del servicio de telefona mvil. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de produccin domstica o importados. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentacin bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohlicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas.

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El impuesto se causa al momento de la nacionalizacin del bien importado por el consumidor final, la entrega material del bien, de la prestacin del servicio o de la expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente por parte del responsable, al consumidor final. Son responsables del impuesto al consumo el prestador del servicio de telefona mvil, el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador como usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y en la venta de vehculos usados el intermediario profesional. El impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA). Las tarifas oscilan entre el 4% y el 16%, dependiendo de la actividad correspondiente.

El recaudo de este impuesto se realiza va retencin en la fuente, la cual est a cargo del Banco de la Repblica y las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia o de Economa Solidaria en las cuales se encuentre la respectiva cuenta corriente, de ahorros, de depsito, carteras colectivas o donde se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado o disposicin de recursos. La ley establece una serie de operaciones o transacciones que se encuentran exentas de este impuesto, por lo cual el anlisis debe ser individualizado.

7.13. Gravamen a los movimientos financieros

El gravamen a los movimientos financieros (GMF) es un impuesto indirecto que grava la realizacin de transacciones financieras mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorro, as como en cuentas de depsito en el Banco de la Repblica y el giro de cheques de gerencia. Por tratarse de un impuesto instantneo, se causa en el momento en que se produzca la disposicin de los recursos objeto de la transaccin financiera. La tarifa es el 0.4% del valor total de la transaccin financiera mediante la cual se dispone de recursos. El GMF es deducible del impuesto sobre la renta del contribuyente en un 50%, sobre los valores cancelados por concepto de este impuesto, sin importar que tengan o no relacin de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente. A partir del ao 2014 inicia una reduccin gradual de este impuesto, hasta el 2018, as:

7.14. Impuesto de industria y comercio y el complementario de avisos y tableros 7.14.1. Impuesto de industria y comercio
Es un impuesto municipal que grava los ingresos brutos obtenidos por el ejercicio de actividades industriales, comerciales y de servicios que ejerzan o realicen, directa o indirectamente, personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho en las respectivas jurisdicciones municipales. La base gravable de este impuesto la constituye el valor bruto obtenido por el contribuyente, menos las deducciones, exenciones y no sujeciones a que tenga derecho. La tarifa de este impuesto est definida por cada uno de los municipios dentro de los siguientes rangos, delimitados por la ley:

Para actividades industriales: del 0.2% al 0.7%. Para actividades comerciales y de servicio: del 0.2% al 1%. Sin perjuicio de lo anterior, en algunos municipios existen tarifas que superan los lmites arriba sealados, debido a que se establecieron con anterioridad a la expedicin de la ley que regul el tema y pueden llegar al 1.4%.

Ao
2013 2014-2015 2016-2017 2018 y siguientes

Tarifa
0.4% 0.2% 0.1% 0%

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Este impuesto es deducible en un 100%, siempre que tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente.

7.16. Impuesto de registro 7.16.1. Generalidades

Grava todos los actos, contratos o negocios jurdicos documentales que deban registrarse ante las cmaras de comercio y ante las oficinas de registro de instrumentos pblicos.

7.14.2. Impuesto complementario de avisos y tableros

Este es un impuesto de carcter territorial, complementario del impuesto de industria y comercio, cuyo hecho generador es la colocacin de vallas, avisos y tableros en el espacio pblico. El impuesto se liquida y cobra a todas las personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho que realizan actividades industriales, comerciales y de servicios en las correspondientes jurisdicciones municipales, que utilizan el espacio pblico para anunciar o publicitar su negocio o su nombre comercial a travs de vallas, avisos o tableros. La base gravable de este impuesto es el valor a pagar por concepto del impuesto de industria y comercio y la tarifa es del 15%.

7.16.2. Base gravable

La base gravable corresponde al valor incorporado en el documento que contiene el acto, contrato o negocio jurdico. Cuando se trate de inscripcin de contratos de constitucin de sociedades, de reformas estatutarias o actos que impliquen el incremento del capital social o del capital suscrito, la base gravable est constituida por el valor total del respectivo aporte, incluyendo el capital social o el capital suscrito y la prima en colocacin de acciones o cuotas sociales. En los documentos sin cuanta, la base gravable est determinada de acuerdo con la naturaleza de los mismos.

7.15. Impuesto predial unificado

Grava la propiedad, posesin o usufructo de los predios o bienes races ubicados en reas urbanas, suburbanas o rurales, con o sin edificaciones. Deben pagar este impuesto los propietarios, poseedores o usufructuarios de los bienes races, en la respectiva jurisdiccin municipal. La base gravable de este impuesto est determinada por: i) el avalo catastral vigente, el cual puede ser actualizado por el respectivo municipio de manera general como consecuencia de una revisin de nuevas condiciones, o a travs del ndice de valoracin inmobiliaria urbana y rural (IVIUR), o ii) el autoavalo que para el efecto realice el contribuyente. La tarifa aplicable depende de las condiciones del predio, que a su vez depende de factores como su rea construida, su ubicacin y destinacin. La tarifa oscila entre el 0.3% y el 3.3%, en forma diferencial, teniendo en cuenta la destinacin econmica de cada predio. Este impuesto es deducible en un 100%, siempre que tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente.

Para efectos de la liquidacin y pago del impuesto de registro, se considerarn actos sin cuanta las fusiones, escisiones, transformaciones de sociedades y consolidacin de sucursales de sociedades extranjeras; siempre que no impliquen aumentos de capital ni cesin de cuotas o partes de inters. Cuando el acto, contrato o negocio jurdico se refiera a bienes inmuebles, el valor no podr ser inferior al del avalo catastral, el autoavalo, el valor del remate o de la adjudicacin, segn el caso.

7.16.3. Tarifas
Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos pblicos: entre el 0.5% y el 1%. Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro en las cmaras de comercio: entre el 0.3% y el 0.7%.

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7. Rgimen tributario

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Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro en las cmaras de comercio, que impliquen la constitucin con y/o el incremento de la prima en colocacin de acciones o cuotas sociales de sociedades: entre el 0.1% y el 0.3%. Actos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos pblicos o en las cmaras de comercio: entre dos y cuatro salarios mnimos diarios legales.

Cuando un acto, contrato o negocio jurdico deba registrarse tanto en la oficina de registro de instrumentos pblicos como en la cmara de comercio, el impuesto debe liquidarse y pagarse nicamente en la oficina de registro de instrumentos pblicos.

MARCO NORMATIVO
NORMA TEMA
Establece los elementos del tributo (sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador, base gravable, tarifa, exenciones al impuesto). Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles, la residencia fiscal, el rgimen de precios de transferencia, la ganancia ocasional, entre otros. Impuesto de valor agregado: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable a determinados bienes y servicios, las exenciones y exclusiones, los requisitos para presentar deducciones, el rgimen comn, el rgimen simplificado, el rgimen de importacin y exportacin de bienes, el clculo de proporcionalidad, entre otros. Gravamen a los movimientos financieros: determina los hechos generadores, las exenciones aplicables y los agentes retenedores. Impuesto de timbre nacional: determina los hechos generadores, la tarifa y su base gravable. Contiene tambin los principales aspectos formales (procedimentales) asociados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: Retenciones en la fuente. Procedimiento tributario. Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Estructura de la DIAN. Contiene las principales normas relacionadas con la racionalizacin tributaria, sealando entre otras: Ley 223 de 1993 Bienes que no causan el IVA. Bienes que estn excluidos del IVA. Importaciones exentas del IVA. Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales impuestos territoriales como: Ley 14 de 1983 Impuesto Predial. Impuesto de Industria y Comercio (ICA). Impuesto al consumo de licores. Impuesto al cigarrillo.

Estatuto Tributario (Decreto 624 de 1989)

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NORMA
Ley 97 de 1913 Ley 84 de 1915 Ley 633 de 2000 Ley 788 de 2002

TEMA
Regula el impuesto territorial de alumbrado pblico. Regula las atribuciones otorgadas a los consejos municipales y a las asambleas departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales. Modifica los impuestos nacionales (Impuesto de renta, IVA, GMF). Establece modificaciones al rgimen de procedimiento tributario (regmenes tributarios, procedimientos sancionatorios, bienes exentos del IVA, tarifas, entre otros). Elimina la deduccin especial por inversin en activos fijos reales productivos y adems:

Ley 1430 de 2010

Modifica el hecho generador y las exenciones del GMF. Modifica aspectos relacionados con los sujetos pasivos en los impuestos territoriales. Introduce varios cambios a todo el Estatuto Tributario Nacional. Crea el impuesto CREE; modifica el impuesto de registro; crea el impuesto al consumo y modifica el rgimen del impuesto a la gasolina y el ACPM, entre otros.

Ley 1607 de 2012

LEY DE PRIMER EMPLEO

Ley 1429 de 2010 Consagr beneficios tributarios especiales para: la formalizacin y creacin de pequeas empresas y la contratacin de jvenes menores de veintiocho aos, mujeres mayores de cuarenta aos, personas en situacin de discapacidad, entre otros. Contempla los requisitos y procedimientos para acceder a los beneficios de la Ley 1429 de 2010.

Decreto 4910 de 2011

ZONAS FRANCAS
Ley 1004 de 2005 Decreto 4051 de 2007 Decreto 383 de 2007 Decreto 780 de 2008 Contiene los elementos esenciales, requisitos y procedimientos para acceder al rgimen de zonas francas. Seala los procedimientos especiales para los usuarios al interior de las zonas francas. Consagra los requisitos necesarios para la declaratoria de existencia de las zonas francas, entre otras disposiciones. Regula el rgimen de los usuarios industriales y operadores, entre otras disposiciones.

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