Mdulo 1

Unidad 1
Lectura 1

Rgimen Tributario Evangelina Salazar

Lectura 1 Introduccin a las Finanzas Publicas

Cra. Evangelina Salazar 1.1 Introduccin a las Finanzas Pblicas La satisfaccin de necesidades pblicas constituye la razn existencial del Estado en pos de la cual debe producir gran cantidad de bienes y prestar variados tipos de servicios. La consecucin de estos propsitos exige incurrir en una serie de gastos a los que se puede hacer frente en la medida que se disponga de los medios pecuniarios suficientes para afrontarlos. El estudio econmico de la actividad financiera del Estado es materia de anlisis a cargo de las Finanzas Pblicas, disciplina que se encarga de: observar, investigar y examinar el comportamiento de la corriente de recursos pblicos de gastos pblicos; y determinar la incidencia que ambas producen en la economa.

La perspectiva jurdica de ese desenvolvimiento, en cambio, corresponde a una rama del Derecho Pblico llamada Derecho Financiero. La distribucin de potestades tributarias est directamente vinculada con la organizacin poltica que adopta una Nacin. Nuestro pas se encuentra organizado bajo un rgimen federal con tres niveles: Nacional, Provincial y Municipal; lo que se refleja en la estructura impositiva. Veamos el cuadro:

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1.2 Clasificacin de los recursos y gastos pblicos Antes de desarrollar la clasificacin de los recursos, veamos algunos conceptos bsicos:

Fuente: Elaboracin propia del docente

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Necesidad pblica: por su instinto gregario, el hombre tiende naturalmente a vivir en comunidad. Esta convivencia genera una serie de necesidades distintas a las que se le pueden presentar a un individuo en forma aislada. stas contribuyen a la subsistencia e integridad de la vida colectiva. Dichos requerimientos o necesidades pueden ser: Absolutos: son los de ineludible satisfaccin, ya que si no se cubren no se concibe la vida en sociedad. Resultan de imposible satisfaccin individual. Dan origen al Estado como ente regulador y administrador de la vida en comn. Son necesidades pblicas absolutas: la defensa, el orden interno y la justicia. Relativos: son los relacionados con el progreso y bienestar social de la comunidad. No estn vinculados a la existencia misma del Estado si no a la adecuacin de la vida comunitaria y a los progresos emergentes de la civilizacin. Son necesidades pblicas relativas: la instruccin, la salud, la asistencia social, el transporte y las comunicaciones.

Servicios pblicos: son las actividades que realiza el Estado para satisfacer las necesidades pblicas.

Recursos pblicos: Absoluta Necesidad pblica Relativa Servicio pblico no esencial Servicio pblico esencial

Recursos gratuitos: son ingresos que otros sujetos otorgan en forma voluntaria. Por ejemplo, las donaciones de otros estados o de entes internacionales. Tienen poca importancia e irregular percepcin. Empresas estatales: son percibidos por el Estado cuando acta como empresario: adquiere bienes o servicios que luego puede o no vender o transformar, con el objeto de obtener o no un lucro. Generalmente esta actividad es la vinculada con la prestacin de servicios pblicos. Recursos patrimoniales: ingresos que obtiene por la explotacin de bienes que son de su propiedad. Pueden estar bajo: dominio pblico: afectados al goce y disfrute de toda la sociedad. dominio privado: son los que no estn afectados al uso de todos los habitantes, sino slo al de aquellas personas que se vinculan con dichos bienes, como por ejemplo, la compra o el alquiler.

Recursos por sanciones: ingresos por castigos ante el no cumplimiento de las normas

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impuestas por la sociedad. Persiguen como objetivo reprimir a los transgresores para que no cometan nuevas infracciones. Son sanciones de tipo patrimonial. Recursos monetarios: emisin monetaria como instrumento de regulacin econmica. Crdito pblico: prstamos que los particulares internos le realizan al Estado a travs de la emisin de ttulos pblicos en los que ste fija las pautas, plazos y rendimientos. Tambin puede tomar crdito externo a travs de entes financieros (FMI) o colocando ttulos pblicos en el exterior. Recursos Tributarios: los impuestos constituyen el mayor ingreso estatal.

Gastos pblicos: al recaudar tributos, el Estado persigue objetivos de naturaleza fiscal, tales como la financiacin de los gastos que demanda la prestacin de determinados servicios pblicos, y/o extra fiscal. Tambin pueden ser econmicos, sociales o de otro tipo, como por ejemplo la promocin de economas regionales. 1.2.1 Tributos, elementos, clasificacin Qu son los tributos? Son prestaciones en dinero exigidas coactivamente por el Estado (su pago no es voluntario) en ejercicio de su poder de imperio, Son utilizados para cubrir los gastos que demanda la consecucin de sus fines. Se crean en virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa. Los hechos, conjunto de actos, sucesos o circunstancias de naturaleza econmica, que ponen de manifiesto cierta capacidad contributiva y han sido previstos en forma precisa en la ley de creacin del tributo, llevan la denominacin de hecho imponible. Cuando se configuran dan origen a la relacin jurdica principal; es decir, a la obligacin tributaria.

Quines los adeudan? Las personas fsicas y/o jurdicas que seala la ley de creacin de cada tributo, como sujetos obligados a su pago. Qu elementos conforman un Tributo?

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GENERAL ASPECTO ESPACIAL CASOS PARTICULARES ASPECTO SUBJETIVO

HECHO IMPONIBLE
ASPECTO TEMPORAL

ASPECTO OBJETIVO

BASE IMPONIBLE

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

CANCELACIN DEL IMPUESTO

Se define como hecho Imponible el acto o conjunto de actos de naturaleza econmica contemplados de manera especfica en la ley, cuyo acaecimiento o perfeccionamiento da origen a la relacin jurdica principal, esto es, a la obligacin tributaria. La conjuncin de los elementos que integran el hecho generador de la obligacin tributaria, se produce al configurarse simultneamente sus cuatro aspectos arriba detallados. En otras palabras, el hecho imponible est configurado por: Aspecto objetivo: es la descripcin concreta del hecho generador de la obligacin tributaria. Se lo denomina materia imponible y responde a la pregunta: qu se grava? Aspecto subjetivo: es la definicin del sujeto pasivo del impuesto, esto es, la persona obligada a satisfacer la prestacin (generalmente pecuniaria) impuesta por ley como consecuencia del ejercicio del poder tributario. Contesta el interrogante: a quin se grava? Los sujetos pasivos se clasifican en: a) Responsables por deuda propia o Contribuyentes: son las personas a cuyo respecto se produce el hecho imponible.

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b) Responsables por deuda ajena: Sujetos sobre cuyo particular no se verifica el hecho imponible, pero que estn vinculados con l (por ejemplo, por tener la disponibilidad econmica de los patrimonios de los contribuyentes); por tal motivo, la legislacin les atribuye responsabilidad a los efectos de cumplir por cuenta de sus representados o entes con que se relacionan los deberes formales y materiales dispuestos por ley. Segn la intensidad de la responsabilidad asumida en materia tributaria, stos a su vez pueden ser: b.1.) Responsables solidarios: son aquellos que coexisten junto con los contribuyentes como deudores de la relacin jurdico-tributaria principal. b.2.) Responsables sustitutos: si bien no existe una descripcin precisa de la figura del responsable sustituto, puede afirmarse que los responsables sustitutos reemplazan al contribuyente, actuando en lugar del mismo y no conjunta y solidariamente. Aspecto temporal: trata sobre el momento a partir del cual surge la obligacin de pagar el tributo. Es el instante en que se verifica el hecho imponible, precisando el perodo fiscal o cundo se grava? Aspecto espacial: el aspecto espacial del hecho imponible est dado por el mbito territorial en el que se configura el hecho imponible. Responde a la pregunta: dnde se grava? Completan el concepto tributario, las nociones de: Base Imponible: es la expresin cuantitativa del hecho imponible. Esa identidad entre la descripcin objetiva del factor que da origen a la obligacin tributaria (hecho imponible) y su cuanta o magnitud (base imponible), queda plasmada en las pautas valuatorias que el legislador. Liquidacin del impuesto: es el conjunto de procedimientos prcticos que permiten establecer y exteriorizar ante la autoridad fiscal, el monto del impuesto adeudado por el contribuyente en un determinado perodo fiscal. Ingreso del impuesto: es el conjunto de procedimientos prcticos a travs de los cuales los contribuyentes cancelan la obligacin tributaria que les impone la ley del impuesto respectivo.

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Veamos cada una de estas clasificaciones en detalle: Clasificacin TCNICA: - Reales o Personales: Personales: tienen en cuenta la situacin del contribuyente, valorando todos los elementos que conforman su capacidad contributiva. Ejemplo: impuesto a las ganancias para personas fsicas. Reales: slo consideran la manifestacin de la riqueza sin tener en cuenta aspectos particulares que hacen a la situacin del contribuyente. Ejemplo: los impuestos que recaen sobre la propiedad inmueble, como son el de transferencia de inmuebles y el inmobiliario provincial. - Especficos o Ad-valorem: Especficos: la base de tributacin est fijada en base a unidades fsicas. Por ejemplo: m3, Grs., Kw., Lts. Ad-valorem: el monto del tributo resulta de aplicar una alcuota (%) sobre una base monetaria. Proporcionales, progresivos o regresivos con relacin a la base de tributacin:

Proporcionales: el monto del impuesto cambia al cambiar la base imponible, pero no lo hace en progresin ya que su alcuota es un porcentaje fijo de la base tributaria. Ejemplo: el I.V.A. (Impuesto al Valor Agregado) Progresivos: dividen la base imponible en tramos, fijando alcuotas crecientes a medida que aumentan los lmites de stos, las que se aplican sobre la totalidad de la base tributaria. Ejemplo: el Impuesto a las Ganancias de P.F/S.I. (Personas Fsicas/Sucesiones Indivisas) Regresivos: la base de tributacin se divide en tramos y a medida que aumenta, el porcentaje de su alcuota disminuye. Clasificacin ECONMICA: - Proporcionales, Progresivos o Regresivos con relacin al ingreso o riqueza: Depende de la relacin constante, creciente o decreciente, que observe el tributo respecto del ingreso. Ejemplo: el I.V.A, es proporcional en funcin a la base de tributacin, y regresivo atendiendo al ingreso de las personas al gravar el consumo de productos de la canasta familiar. - Directos o Indirectos: Directos: son aquellos a los que, el contribuyente que define la ley como obligado al pago del tributo, no puede transferirlo a otros, ya que incide directamente sobre l. Indirectos: son aquellos a los que el contribuyente que define la ley como obligado al pago del tributo, puede transferirlo a otros, hacindolo incidir en terceras personas. Presume que al momento en que se perfecciona el hecho imponible, el contribuyente posee capacidad de pago. Ejemplo: el I.V.A.

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Clasificacin JURDICA: Impuestos: La obligacin de pago tiene como hecho generador una situacin ajena a toda actividad estatal relativa al contribuyente. No existe relacin entre el hecho imponible y el gasto a financiar con el cobro del tributo. Tasas: La obligacin de pago tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en la persona del contribuyente. Caractersticas: El destino de los fondos recaudados no debe ser ajeno al presupuesto de su creacin. No necesariamente debe guardar relacin con el costo del servicio. Al tratarse de servicios a la comunidad (alumbrado, barrido y limpieza de las calles), no es necesario que exista un beneficio. El servicio puede estar subvencionado por el Estado que aplica la tasa. Presenta los caracteres generales de todo tributo.

Contribuciones: Tiene como hecho generador el beneficio derivado de obras pblicas o actividades estatales, existiendo una atribucin directa de dicho beneficio a determinadas personas. Pueden clasificarse en: Contribuciones por mejoras (servicios de cloacas, pavimento). Contribuciones parafiscales, que son destinadas a determinados fines sociales o econmicos (aportes jubilatorios).

ORGANISMOS RECAUDADORES EN EL PAS Para los impuestos nacionales, la autoridad de aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y percepcin es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, integrada por: La Direccin General Impositiva (D.G.I.). La Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social (D.G.R.S.S.). La Direccin General de Aduanas (D.G.A.).

Para los impuestos provinciales, cada jurisdiccin tiene su propia autoridad de aplicacin, recaudacin y fiscalizacin. Al igual que las provincias, cada municipio crea su propia autoridad de aplicacin, recaudacin y percepcin.

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El grfico siguiente muestra la estructura actual del Sistema Tributario Argentino:

1.2.2 Recursos tributarios Efectos Econmicos de los Impuestos Ya sabemos que los impuestos recaen sobre los sujetos obligados a su pago. Las personas designadas por la ley para pagar el impuesto reciben el nombre de contribuyentes de jure. En la prctica, puede ocurrir que quien paga el impuesto no es en realidad quien soporta su carga, es decir, la norma obliga al pago del gravamen a un sujeto que no es quien definitivamente termina soportando el peso econmico o carga que ste provoca, a los que se denomina contribuyentes de facto. Existe un traslado de los impuestos en las diferentes etapas del proceso econmico, como as tambin en quienes intervienen en el mismo. Esta traslacin puede estar prevista por el legislador o bien puede surgir del mandato legal; sin embargo, tambin puede ocurrir que se produzca sin estar prevista por el legislador, e incluso contra su voluntad, y de igual manera quienes se quieren cargar con el peso impositivo logren transferirlo a otra persona. Sin embargo, independientemente de lo citado, los estudios sobre la traslacin producen un resultado relativo debido a que, en gran parte de los casos, no se puede determinar con exactitud quin soporta verdaderamente el impuesto.

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Veamos los que trata la doctrina tradicional: Percusin: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de jure, es decir, aquel que debe pagar por designacin y coaccin legislativa. Desde el punto de vista econmico, se puede observar que algunas veces ste no trasfiere a persona alguna la carga tributaria, por lo cual se dice que en este caso el contribuyente percutido es, asimismo, el contribuyente incidido (contribuyente de facto). Por el contrario, si el contribuyente de jure logra transferir el peso del gravamen a otro, nos encontramos frente a la traslacin. Traslacin: habiendo sufrido el contribuyente de jure el impuesto, trata de transferir a otro la carga impositiva que soport. Si logra realizarla, traspasa el peso del impuesto al contribuyente de facto producindose el fenmeno intermedio denominado traslacin o repercusin. La traslacin puede producirse de diferentes maneras: - Hacia delante o hacia atrs. - Simple, de varios grados o aumentada. Incidencia: es el fenmeno por el cual quienes soportan la carga tributaria del impuesto proceden a abonar el precio de la mercadera adquirida que incluye la parte del tributo en cuestin. La incidencia puede darse de diferentes maneras: - Por va directa: el peso efectivo del tributo recae sobre el contribuyente de jure. - Por va indirecta: el peso del tributo recae sobre el contribuyente de facto, que es el que realiza el sacrificio impositivo. En la primera, el contribuyente de jure no traslada la carga del impuesto y se convierte en contribuyente incidido; mientras que por va indirecta el contribuyente de jure hace repercutir la carga tributaria en otra persona, convirtindola en contribuyente de facto o incidido. El impacto de un impuesto lo recibe la persona que hace el pago al gobierno, pero si la persona que recibi dicho impacto eleva los precios, la vctima final de ese incremento ser la que termine soportando la incidencia. Difusin: los impuestos se esparcen en todo el sistema econmico merced a las transacciones que realizan los sujetos que en l intervienen. Se distingue entre: Incidencia formal: transferencia al tesoro pblico de una parte de la renta de los particulares. Incidencia efectiva: consiste en el conjunto de ajustes econmicos resultantes de la implantacin de un determinado impuesto. Esta ltima, define el concepto de difusin como el conjunto de fenmenos mediante los cuales los efectos del impuesto se propagan a travs de toda la economa.

Los impuestos aplicados de una manera uniforme sobre cosas de la misma clase (debido a las leyes de la competencia, la oferta, la demanda y los intermediarios) se distribuirn y repercutirn hasta

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recaer sobre todas las personas, no en proporcin a lo que consuman dentro del consumo general de la comunidad gravada con el impuesto. Algunos tributaristas, como Dino Jarach, sostienen que la incidencia del impuesto es definitiva en el sentido que no reconoce posibilidad alguna de modificar los precios en el mercado de los productos, sin perjuicio de lo cual manifiestan la existencia de efectos ulteriores, que suelen denominar en su conjunto difusin del impuesto. La incidencia implica una disminucin del ingreso del sujeto incidido, efecto que genera las consecuencias siguientes: a) el sujeto incidido disminuye su consumo y por ende la demanda de bienes de consumo, b) disminuye su ahorro, c) enajena parte de su patrimonio -fruto de ahorros anteriores- para cubrir el gravamen que le ha sido transferido, d) aumenta su oferta de trabajo para compensar la disminucin del ingreso debido a la incidencia del impuesto. En resumen, la difusin puede afectar a los contribuyentes incididos, a las economas de otros contribuyentes en relacin con aquellos, o al mercado en general. El proceso de difusin produce modificaciones en los precios de los bienes y servicios, las que pueden llegar a compensar el sacrificio de los incididos finales. Igualmente, puede ocurrir que quien incidi finalmente el impuesto decida mantener sus consumos, pero a costa de sacrificar parte de su ahorro o hasta llegar a tomar parte de los mismos. A modo ejemplificativo, en un contexto macroeconmico la disminucin del ahorro provocar menos dinero para producir inversiones; esto derivar en menos dinero o menos capital disponible para quienes producen bienes y servicios lo que, a su vez, provocar un aumento de la tasa de inters, produciendo un incremento de los costos de produccin y, por ende, un aumento de los precios de los bienes y de las remuneraciones por los servicios prestados. En forma contraria a la situacin desarrollada precedentemente, si se implementan impuestos que tiendan a aumentar la produccin o a perfeccionar sus mtodos para alejar la carga tributaria, redundar en una mayor oferta con la consiguiente disminucin de los precios; entonces, los sacrificios de los contribuyentes pueden quedar en alguna medida compensados. 1.3 Principios de la tributacin Limitaciones constitucionales Las limitaciones a la potestad tributaria se materializan en principios constitucionales que se fundamentan en dos razones: La Organizacin Poltica Federal de Gobierno (Nacin, Provincias y Municipios) y la Divisin de Poderes (Ejecutivo, Legislativo y Judicial). Derechos individuales y garantas en cuya salvaguarda la Constitucin Nacional dicta normas en materia tributaria. Ellos son:

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Principio de legalidad A los efectos de un fundamento legal para la existencia de un impuesto es que debe existir una Ley surgida en el Poder Legislativo. Dicha facultad no puede ser delegada al Poder Ejecutivo, a los efectos de que cree y/o derogue un tributo. Sin embargo, histricamente, se puede constatar que el Congreso confiere atribuciones al Poder Ejecutivo y es prcticamente imposible que se declare la inconstitucionalidad de esa cesin de atribuciones, a la que la doctrina suele denominar delegaciones. La Ley debe incluir todos los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, a pesar de que existen pases en los que (luego de sancionada) la propia Ley traslada al Poder Ejecutivo la facultad de establecer los caracteres secundarios. Los tributos deben establecerse por Ley para proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes. La ley de creacin debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo, a saber: a) Configuracin de hecho imponible b) Sujetos pasivos c) Determinacin e quantum d) Base imponible e) Alcuotas f) Exenciones

Las leyes no pueden fijar retroactivamente sus efectos. Las situaciones jurdicas de los contribuyentes deben ser regidas por una ley anterior a los hechos que caen bajo su imperio. En orden jerrquico menor, los Decretos Reglamentarios se encargan de aclarar los conceptos vertidos en la Ley, pero no pueden alterar los aspectos estructurales definidos por ella. Cabe destacar que es facultad del Poder Legislativo el sancionar leyes que imponen tributos, como tambin la de proyectar gastos e ingresos detallados en el presupuesto anual, es decir, la de fijar la planificacin econmica de una Nacin, dentro de la cual juega un papel muy importante la poltica fiscal. Esta ltima, es un lmite a la libertad patrimonial de los particulares, debe tender al crecimiento de la Nacin sin tener que violar principios de raigambre constitucional; por otra parte, el impacto que de manera inmediata pueden causar las medidas econmicas sobre la economa, obligan a preparar minuciosamente su definicin. Asimismo, la Constitucin Nacional comprende principios generales de derecho que ninguna ley tributaria puede desconocer. Ms an podemos mencionar que el artculo 31 de la citada dice: Esta Constitucin, las leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la Ley Suprema de la Nacin, y las autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ellas Tambin se puede citar la Ley 22.415 (Cdigo Aduanero), que autoriza al Poder Ejecutivo (mediante los artculos 663 a 668 y 755 a 758) a crear, suprimir, modificar o eximir los derechos de importacin y exportacin.

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Principio de proporcionalidad La fijacin de tributos a los habitantes debe ser acorde y en relacin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.

Principio de Igualdad El principio de igualdad, en la actualidad, se basa y complementa con el principio de la capacidad contributiva, es decir, el legislador debe implementar un tratamiento igualitario en idnticas capacidades econmicas, lo que implica que deben soportar la misma carga quienes estn en igualdad de condiciones: igualdad entre iguales y desigualdad entre desiguales. La carga tributaria se puede establecer en funcin:

- Al beneficio que c/u recibe de parte del Estado - Las ganancias obtenidas en un perodo - su patrimonio personal, o - A la capacidad contributiva - consumo realizado

De modo que corresponder igual tributacin a igual actividad econmica. En la actualidad, la definicin de capacidad contributiva es comprensiva de los principios de igualdad y proporcionalidad.

Principio de Generalidad Cumplimiento del deber de contribuir, cualquiera sea el carcter del sujeto, su categora social, sexo, nacionalidad, edad. Nadie quedar eximido por privilegios personales de clase, linaje o casta. El lmite a la generalidad lo dan las exenciones, que se fundan en razones econmicas, sociales, polticas, entre otros, pero nunca en privilegios.

Principio de No Confiscatoriedad La Constitucin Nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada y la tributacin no puede violar esta garanta. Un tributo es confiscatorio cuando consume una parte sustancial de la riqueza o renta. La justicia es la encargada de fijar su razonabilidad debiendo establecerla en cada caso concreto.

Principio de Economa Lo que se persigue es que todo impuesto sea estructurado de manera tal que quite de los bolsillos de la gente la menor cantidad posible, por encima de la suma que ingresa al tesoro estatal. Se pretende minimizar el sacrificio del contribuyente y a la vez maximizar el ingreso de fondos a las arcas del Estado.

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Principio de Neutralidad El impuesto no debe provocar distorsiones en la oferta, la demanda o en los precios de los bienes y servicios, tanto gravados como no gravados. Sin embargo, todos los impuestos producen efectos ya que son herramientas que se utilizan no slo para cubrir gastos pblicos, sino tambin para lograr otros propsitos de naturaleza extrafiscal, como la redistribucin de ingresos, la estabilizacin o el desarrollo de una industria o regin.

Principio de la comodidad en el pago del impuesto Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y en el modo que resulte de mayor conveniencia su pago para el contribuyente.

Principio de productividad Este principio refleja la intencin de estimular (y/o no desalentar) actividades productivas de la economa privada al establecer un impuesto. Esto genera un problema de elecciones concretas, ya que adems de este requisito la eleccin deber centrarse en aquellos que satisfagan, al mismo tiempo, los principios de igualdad y eficiencia, entre otros, es decir, la ptima asignacin de recursos. En resumen:

Principios de la Tributacin Los tributos deben establecerse por medio de leyes, a fin de proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes. Dicha Ley debe ser anterior a los hechos que caen la rbita de su imperio.

LEGALIDAD

La fijacin de impuestos debe ser acorde con las singulares PROPORCIONALIDAD manifestaciones de capacidad contributiva de los habitantes de una Nacin. IGUALDAD Quienes se encuentren en iguales condiciones deben soportar cargas iguales. El deber de contribuir ha de cumplirse sin distinciones de sexo, edad, categora social, es decir, sin privilegios de clase, linaje o casta. El lmite a la generalidad est dado por las exenciones. Los tributos deben ser razonables. No pueden consumir una parte considerable de la renta o riqueza. De esta forma se garantiza la inviolabilidad de la propiedad privada.

GENERALIDAD

NO CONFISCATORIEDAD

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ECONOMA

Se intenta minimizar el sacrificio del contribuyente y a la vez maximizar el ingreso de fondos a las arcas del Estado. Los tributos deben producir la menor cantidad posible de efectos en la economa. Con respecto al pago del tributo, se debe buscar la conveniencia del contribuyente. Los tributos no deben desalentar las actividades productivas de la economa privada.

NEUTRALIDAD

COMODIDAD

PRODUCTIVIDAD

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