NIA seccin 100: Trabajos para Atestiguar

Trabajos para Atestiguar

NIA Seccin 100

Normas Internacionales de Auditora

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Instrucciones de Ubicacin:
NIA: En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido.
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rigina! en ing!"s: Internationa! #tandard on Auditing

0 Internationa! $ederation o% Accountants I$AC 0 Internationa! Auditing &ractices Co''ittee rigina! en ing!"s: Internationa! #tandards on Auditing. ( Instituto )e*icano de Contadores &+b!icos ,I)C&-: Nor'as Internaciona!es de Auditora: &ri'era rei'presin de !a se*ta edicin. %ebrero /000 1rimera Edicin: En 2ecurso Informtico: 3003 Revisin y Edicin: Revisin Tcnica: Diseo Grfico y Diagramacin: Tiraje: 1.000 copias Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. 1eo2ann3 Crdo2a 4. )argot5 Coronado 6. Editado en Ecuador

&erec(os reser"ados. 1ro(ibida la reproduccin total o parcial de la .bra# por cual uier medio: fotomecnico# informtico o audio"isual# sin la autori4acin escrita de los propietarios de los &erec(os Intelectuales.

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TRABAJO !ARA ATE TIG"AR

#ONTENIDO
!rrafos
1refacio Introduccin .bjeti"o ! elementos de un trabajo para atestiguar .bjeti"o de un trabajo para atestiguar Elementos de un trabajo para atestiguar 2elacin entre tres partes 'ontador 1<blico independiente 1arte responsable 1resunto usuario Asunto principal 'riterios 1roceso del trabajo 'onclusin Trabajos para atestiguar con alto ni"el de seguridad Alcance de la norma 2e uisitos /ticos Aceptacin del trabajo Acuerdo de los t/rminos del trabajo 'ontrol de calidad 1laneacin ! conduccin E"idencia &ocumentacin >ec(os posteriores ?so del trabajo de un e@perto Informacin 'ontenido del informe )imitacin o 'onclusin Negati"a Aec(a de "igencia Ap/ndice: 2elacin con las NIAs "igentes ;15;3 ;;5;: ;95;7 ;85;6 :0 :1591 9359= 97596 =0 =15=7 =8570 71573 7; 7: :57 8 6510 11519 1= 17516 30531 3353; 3: 395;0 15;

!ginas
: 9 9513 957 7 7 758 856 6 6510 10 10511 11513 1;537 1; 1; 1;51: 1: 1:519 19518 18516 16530 30 30533 33 3;53: 3:539 39537 385;9

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!refacio
Esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar BInternational Standard on Assurance Engagements 5 ISAE# en ingl/sC# proporciona un marco conceptual global dirigido a los trabajos para atestiguar# los cuales tienen la intencin de proporcionar un ni"el de seguridad !a sea alto o moderado. Establece los principios bsicos ! procedimientos esenciales para los contadores p<blicos en la prctica independiente# para el desempeDo de trabajos dirigidos a proporcionar un alto ni"el de seguridad. Sin embargo# esta Norma no establece los principios bsicos ! procedimientos esenciales para trabajos dirigidos a proporcionar un ni"el moderado de seguridad. El 'omit/ de 1rcticas Internacionales de Auditoria BIA1'# por sus siglas en ingl/sC est desarrollando gu$as adicionales para dic(os trabajos. Este documento se emite con un ane@o# el cual describe ! e@plica los cambios ue se (icieron al borrador para comentarios# adems# contiene un anlisis de los comentarios recibidos# una descripcin de los asuntos propuestos ! cmo respondi el IA1' a ellos# inclu!endo la in"estigacin planeada para resol"er los problemas "igentes con relacin al ni"el moderado de seguridad.

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In$rod%ccin
1. Esta norma internacional para trabajos para atestiguar tiene tres propsitos: BaC &escribir los objeti"os ! elementos de los trabajos para atestiguar dirigidos a proporcionar un ni"el de seguridad# sea alto o moderado Bprrafos :5;0C. BbC Establecer normas# ! proporcionar gu$as a los contadores p<blicos en la prctica independiente para el desempeDo de trabajos dirigidos a propor5 cionar un alto ni"el de seguridad Bprrafos ;157:C. BcC Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por el IA1' de normas espec$ficas para tipos particulares de trabajos para atestiguar. 3. 'uando un contador p<blico se compromete a desempeDar un trabajo para atestiguar# para el cual e@isten normas espec$ficas# tienen aplicacin dic(as normasE si no e@isten normas especificas para un trabajo para atestiguar# se aplica este documento. 'uando un contador p<blico en la prctica independiente desempeDa un trabajo dirigido a proporcionar un alto ni"el de seguridad# para el cual no e@isten normas espec$ficas# deben seguirse las normas ! principios e@puestos en los prrafos ;157:. Esta Norma no sustitu!e a las Normas Internacionales de Auditoria BNIAsC "igentes. 1or ejemplo# no se aplica a una auditoria o re"isin de estados financieros.

;.

OBJETI&O ' E(E)ENTO ATE TIG"AR

DE "N TRABAJO !ARA

O*+e$ivo de %n $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar

:. El objeti"o de un trabajo para atestiguar es ue un contador p<blico e"al<e o mida un asunto principal ue es responsabilidad de otra parte contra criterios adecuados identificados# ! ue e@prese una conclusin# la cual proporcione al presunto usuario un ni"el de seguridad sobre dic(o asunto principal. )os trabajos para atestiguar reali4ados por un contador p<blico estn dirigidos a enri uecer la credibilidad de la informacin sobre un asunto principal al e"aluar si el asunto se conforma respecto de todo lo importante con criterios adecuados# mejorando# por tanto# la probabilidad de ue la informacin cumpla con las necesidades de un presunto usuario. A este respecto# el ni"el de seguridad proporcionado por la conclusin del contador p<blico transmite el grado de confian4a ue el presunto usuario puede depositar en la credibilidad del asunto principal.

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9.

>a! una amplia gama de trabajos para atestiguar combinacin de las siguientes:

ue inclu!en cual uier

Trabajo para informar sobre una amplia gama de asuntos principales ue cubren informacin financiera ! no financiera. Trabajos dirigidos a proporcionar ni"eles altos o moderados de seguridad. 1reparar ! dirigir informes en trabajos para atestiguar. Trabajos para informar interna ! e@ternamente. Trabajos en el sector p<blico ! el pri"ado.

=.

No todos los trabajos desempeDados por contadores p<blicos son trabajos para atestiguar. Esto no significa ue los contadores p<blicos no lle"en a cabo esos trabajos# slo ue dic(os trabajos no estn cubiertos por esta norma. .tros trabajos ue frecuentemente desempeDan los contadores p<blicos ! ue no son trabajos para atestiguar inclu!en lo siguiente: 1rocedimientos con"enidos. 'ompilacin de informacin financiera o de otro tipo. 1reparacin de declaraciones de impuestos donde no se e@presa una conclusin ! consultor$a de impuestos. 'onsultar$a administrati"a. .tros ser"icios de asesor$a.

7.

?n trabajo de procedimientos con"enidos# en el cual la parte ue contrata al contador p<blico o el presunto usuario determina los procedimientos a desempeDar ! el contador p<blico proporciona un informe de resultados objeti"os como producto de la reali4acin de dic(os procedimientos# no es un trabajo para atestiguar. Si bien el presunto usuario del informe puede deri"ar alguna seguridad del informe de resultados objeti"os# el trabajo no tiene la intencin de proporcionar# ni el contador p<blico la e@presa# una conclusin ue proporcione un ni"el de seguridad. +s bien# el presunto usuario e"al<a los procedimientos# as$ como los resultados ! saca sus propias conclusiones. Sin embargo# un contador p<blico puede lle"ar a cabo un trabajo ue sea similar a uno de procedimientos con"enidos# pero ue no d/ como resultado la e@presin de una conclusin ue proporcione un ni"el de seguridad. 'uando#
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seg<n el juicio del contador p<blico# los procedimientos con"enidos por desempeDar sean apropiados para respaldar la e@presin de una conclusin ue proporcione un ni"el de seguridad sobre el asunto principal# ! el contador p<blico tenga la intencin de (acerlo# entonces dic(o trabajo se con"ierte en un trabajo para atestiguar regido por esta norma.

E-emen$os de %n $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar

8. El ue un trabajo particular sea un trabajo para atestiguar depender de si muestra todos los elementos siguientes: BaC ?na relacin entre tres partes ue impli ue: BiC BiiC BiiiC BbC BeC BdC BeC ?n contador p<blico. ?na parte responsable. ?n presunto usuario.

?n asunto principal. 'riterios adecuados. ?n proceso del trabajo. ?na conclusin.

7e!acin entre tres partes

6. )os trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: un contador p<blico# una parte responsable ! un presunto usuario. El contador p<blico proporciona seguridad al presunto usuario sobre un asunto principal ue es responsabilidad de otra parte.

10. )a parte responsable ! el presunto usuario sern a menudo de organi4aciones diferentes pero no es necesario ue lo sean. ?na parte responsable ! un presunto usuario pueden estar ambos dentro de la misma organi4acin# por ejemplo# una parte de la administracin puede buscar seguridad sobre informacin proporcionada por otra parte de dic(a organi4acin. )a relacin entre la parte responsable ! el presunto usuario necesita considerarse dentro del conte@to de un trabajo espec$fico ! puede sustituir l$neas de responsabilidad ms tradicionalmente definidas.

Contador p+b!ico
11. El 'digo de *tica para 'ontadores 1<blicos Bel 'digoC de IAA' define a los
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contadores p<blicos como las personas ue son miembros de un organismo miembro de IAA'# !a sea ue est/n en la prctica independiente Bcomo profesionista independiente# o como socio o miembro de una firmaC# en la industria# comercio# el sector p<blico o la educacin. El t/rmino contador p<blico en esta norma inclu!e el t/rmino auditor pero tambi/n reconoce ue los compromisos para atestiguar se ocupan de una gama ms amplia de asuntos principales ! de con"enios de informacin ue un asunto de opinin de auditoria por auditores e@ternos sobre estados financieros. 13. )as normas fundamentales ue el contador p<blico tiene ue obser"ar son: BaC BbC BcC BdC BeC B1C Integridad. .bjeti"idad. 'ompetencia profesional ! debido cuidado. 'onfidencialidad. 'onducta profesional. Aplicacin de normas t/cnicas.

1;. El re uisito relati"o al principio de objeti2idad es de particular importancia en un trabajo para atestiguar a fin de asegurar ue la conclusin del contador p<blico tiene "alor para el presunto usuario. El presunto usuario necesita tener confian4a en ue el contador p<blico no tenga inter/s alguno ue lle"e a crear un riesgo inaceptable de parcialidad con respecto al asunto principal. 1:. )os contadores p<blicos en la prctica independiente tambi/n tienen ue obser"ar los re uisitos de la 1arte - del 'digo# lo cual inclu!e el re uisito de ser independiente cuando se conduce un trabajo para atestiguar. 19. Se puede solicitar a los contadores p<blicos ue desempeDen un trabajo para atestiguar en una amplia gama de asuntos principales. Sin embargo# los contadores p<blicos ue no sean competentes para reali4arlo no con"endrn en desempeDar un trabajo para atestiguar# a menos ue se obtenga asesor$a ! a!uda competente de modo ue les permita desempeDar satisfactoriamente dic(os ser"icios. Si un contador p<blico no tiene la competencia para reali4ar una parte espec$fica del trabajo para atestiguar# se buscar asesor$a t/cnica de e@pertos.

&arte responsab!e
1=. )a parte responsable es la persona o personas# !a seaBnC indi"iduoBsC o repre5 sentanteBsC de una entidad# responsableBsC del asunto principal. 1or ejemplo# la
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administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros o la implementacin ! operacin del control interno. )a parte responsable puede ser o no# la parte ue contrate al contador p<blico. El contador p<blico puede ser contratado por la administracin o por otras partes.

&resunto usuario
17. El presunto usuario es la persona o personas para uienBesC el contador p<blico prepara el informe para un uso o propsito espec$fico. El presunto usuario puede ser establecido por acuerdo entre el contador p<blico ! la parte responsable o por uienes contraten o empleen al contador p<blico. En algunas circunstancias# el presunto usuario puede establecerse por le!. )a parte responsable puede tambi/n ser uno de los presuntos usuarios. A menudo el presunto usuario ser el destinatario del informe del contador p<blico pero puede (aber circunstancias en ue (a!a presuntos usuarios distintos al destinatario. 1uede tambi/n (aber situaciones en ue la parte responsable sea el destinatario# pero /sta pondr el informe a disposicin de los presuntos usuarios. 18. Algunos presuntos usuarios Bpor ejemplo# ban ueros ! reguladoresC pueden imponer un re uisito o pedir a la parte responsable ue disponga ue se lle"e cabo un trabajo para atestiguar sobre un asunto principal en particular. Sin embargo# otros presuntos usuarios pueden no tener una participacin directa en definir los arreglos de un trabajo para atestiguar. 16. En circunstancias en ue el trabajo es para un propsito especial# el contador p<blico puede considerar restringir el Informe a los presuntos usuarios espec$ficos# e indicaren una restriccin en el informe ue otros no identificados como usuarios no pueden apo!arse en /l.

Asunto principa!
30. El asunto principal de un trabajo para atestiguar puede adoptar muc(as formas# como las siguientes: &atos Bpor ejemplo# informacin financiera (istrica o futura# informacin estad$stica# indicadores de desempeDoC. Sistemas ! procesos Bpor ejemplo# controles internosC. 'omportamiento Bpor ejemplo# gobierno corporati"o Fadministracin de la entidadG# cumplimiento de las regulaciones# prcticas de recursos (umanosC.

El asunto principal puede presentarse en un punto en el tiempo o cubriendo un

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lapso de tiempo. 31. El asunto principal de un trabajo para atestiguar debe ser identificable# capa4 de poderse e"aluar o medir en forma consistente contra criterios adecuados ! de una forma tal ue pueda sujetarse a procedimientos para recopilar e"idencia ue soporte dic(a e"aluacin o medicin.

Criterios
33. )os criterios son los estndares o puntos de referencia ue se usan para e"aluar o medir el asunto principal de un trabajo para atestiguar. )os criterios son importantes en el reporte de una conclusin por un contador p<blico# !a ue establecen e informan al presunto usuario de la base con la ue (a sido e"aluado o medido el asunto principal para formar la conclusin. Sin este marco de referencia cual uier conclusin ueda abierta a la interpretacin indi"idual ! a malos entendidos. )os criterios en un trabajo para atestiguar necesitan ser adecuados para posibilitar en forma ra4onable una e"aluacin o medicin consistente del asunto principal dentro del conte@to del juicio profesional. )os criterios adecuados son sensibles al conte@to# es decir# rele"antes para las circunstancias del trabajo. 3;. 1or ejemplo# en la preparacin de estados financieros los criterios pueden ser las Normas Internacionales de 'ontabilidad o las Normas Internacionales de 'ontabilidad del Sector 1<blico# ue estn dirigidas a proporcionar a una gama de usuarios informacin rele"ante ! consistente sobre la posicin financiera# resultados de operaciones ! flujos de efecti"o de una entidad. En una auditoria de estados financieros# el auditor proporciona seguridad sobre si los estados financieros presentan un punto de "ista "erdadero ! justo Bo presentan ra4onablemente# respecto de todo lo importanteC# la posicin financiera# resultados de operaciones ! flujos de efecti"o de una entidad# usando el marco conceptual contable para e"aluar la preparacin ! presentacin del asunto principal. 'uando se reporta sobre la manera en ue una entidad est/ organi4ada o sea administrada# o el grado en ue se (an logrado sus objeti"os# pueden usarse los criterios generalmente aceptados para una industria en particular. 'uando se informa sobre control interno# los criterios pueden ser un marco de referencia establecido de control interno o criterios de control interno declarados. 'uando se informa sobre cumplimiento# los criterios pueden ser la le!# reglamento o contrato aplicables. 1ueden tambi/n desarrollarse criterios para usuarios espec$ficos# por ejemplo# una parte en un contrato ue desea asegurarse de ue otras partes en el mismo contrato estn cumpliendo con los t/rminos del contrato.

&roceso de! trabajo

3:. El proceso del trabajo para atestiguar es una metodolog$a sistemtica ue re uiere como base un conocimiento especiali4ado# as$ como capacidad !
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t/cnicas para obtener e"idencia# e"aluacin ! medicin ue reporten una conclusin# sin importar la naturale4a del asunto principal del trabajo. El proceso implica ue el contador p<blico ! uienes lo contratan est/n de acuerdo en los t/rminos del trabajo. &entro de ese conte@to# el contador p<blico considera la importancia relati"a ! los componentes rele"antes del riesgo del trabajo al planearlo ! conducirlo. ?n trabajo para atestiguar implica ue el contador p<blico planee ! condu4ca el trabajo para obtener e"idencia suficiente ! competente ! ue apli ue su juicio profesional para e@presar una conclusin.

Conc!usin
39. El contador p<blico e@presa una conclusin ue proporciona un ni"el de seguridad sobre si el asunto principal est de acuerdo en todos sus aspectos importantes con los criterios adecuados identificados. 3=. En un trabajo de atestiguamiento# la conclusin del contador p<blico se refiere a una ase"eracin por la parte responsable. )a ase"eracin es la conclusin de la parte responsable sobre el asunto principal con base en criterios adecuados identificados. El contador p<blico puede e@presar una conclusin sobre esa ase"eracin# o proporcionar una conclusin sobre el asunto principal en una forma similar a la ase"eracin (ec(a por la parte responsable. En este <ltimo caso# se proporciona seguridad# por ue la conclusin del contador p<blico sobre el asunto principal respalda la ase"eracin de la parte responsable. 37. En un trabajo para atestiguar# el contador p<blico e@presa una conclusin sobre el asunto principal con base en criterios adecuados# sin importar si la parte responsable (a (ec(o o no una ase"eracin por escrito sobre el asunto. 38. )a conclusin del contador p<blico proporciona un ni"el de seguridad sobre el asunto principal. En teor$a# es posible proporcionar una gama infinita de seguridad# desde un ni"el mu! bajo (asta un ni"el absoluto de seguridad. En la prctica# com<nmente no es factible diseDar un trabajo ue proporcione grados tan finos de seguridad o comunicar el ni"el de seguridad en una manera clara ! sin ambigHedad. Adems# generalmente no es posible lograr una seguridad absoluta como resultado de factores tales como el uso de pruebas selecti"as# la limitacin in(erente a los sistemas de control# el (ec(o de ue muc(a de la e"idencia disponible al contador p<blico es persuasi"a ms ue conclu!ente# as$ como el uso del juicio para recopilar e"idencia ! obtener conclusiones con base en ella. 1or tanto# los contadores p<blicos normalmente reali4an trabajos para proporcionar slo uno de dos ni"eles de seguridad: uno alto ! uno moderado. Estos trabajos son afectados por di"ersos elementos# por ejemplo# el grado de precisin asociado con el asunto principal# la naturale4a# oportunidad ! e@tensin de los procedimientos# ! lo suficiente ! apropiado de la e"idencia disponible para respaldar una conclusin.

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36. )a e@presin a!to ni2e! de seguridad se refiere a ue los contadores p<blicos (a!an obtenido e"idencia suficiente ! competente para concluir ue el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante con los criterios adecuados identificados. En raras circunstancias# el contador p<blico ui4 pueda propor5 cionar seguridad absolutaE por ejemplo# cuando la e"idencia disponible sea conclu!ente ! confiable por ue el asunto principal es determinado# los criterios son definiti"os# ! el proceso aplicado es completo. Sin embargo# a causa de las limitaciones del proceso del trabajo# normalmente un alto ni"el de seguridad es menos ue absoluto. El contador p<blico planea el trabajo para reducir a un ni"el bajo el riesgo de una conclusin inapropiada en cuanto a ue el asunto principal est de acuerdo en todos sus aspectos importantes con los criterios adecuados identificados. ;0. )a e@presin ni2e! 'oderado de seguridad se refiere a ue el contador p<blico (a!a obtenido e"idencia suficiente ! competente para sentirse satisfec(o de ue el asunto principal es probable en las circunstancias. El contador p<blico planea el trabajo para reducir a un ni"el moderado el riesgo de una conclusin inapropiada. El contador p<blico planea el informe para transmitir un ni"el moderado de seguridad respecto a la conformidad del asunto principal con criterios adecuados identificados. )a siguiente seccin contiene los principios bsicos ! procedimientos esenciales Bidentificados en negritasC# junto con los lineamientos relati"os en la forma de material e@plicati"o ! de otro tipo para trabajos de alto ni"el de seguridad desempeDados por contadores p<blicos en la prctica independiente cuando no e@ista una norma espec$fica. )os principios bsicos ! procedimientos esenciales deben interpretarse en el conte@to del material e@plicati"o ! de otro tipo ue da lineamientos para su aplicacin. 1ara comprender ! aplicar los principios bsicos ! procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados# es necesario considerar el te@to $ntegro de la Norma BISAEC# inclu!endo el material e@plicati"o ! de otro tipo contenido en la misma# ! no slo el te@to resaltado en negrita. En circunstancias e@cepcionales# un contador p<blico puede ju4gar necesario apartarse de esta Norma para lograr el objeti"o del trabajo en forma ms efecti"a. 'uando surge una situacin as$# el contador p<blico debe estar preparado para justificar la des"iacin. Esta norma necesita ser aplicada slo a aspectos de importancia relati"a del asunto principal.

)a 1erspecti"a del Sector 1<blico B1S1C emitida por el 'omit/ del Sector 1<blico de la Aederacin Internacional de 'ontadores se e@pone al final de una norma. 'uando no se aDade 1S1# la norma es aplicable al sector p<blico# respecto de todo lo importante.

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TRABAJO DE !ARA ATE TIG"AR #ON A(TO NI&E( DE EG"RIDAD A-cance de -a norma
;1. E- o*+e$ivo de %n $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar con a-$o nive- de seg%ridad es .%e %n con$ador ,/*-ico en -a ,rc$ica inde,endien$e eva-/e o mida %n as%n$o ,rinci,a- .%e es res,onsa*i-idad de o$ra ,ar$e con$ra cri$erios adec%ados iden$ificados0 y .%e e1,rese %na conc-%sin .%e ,ro,orcione a,res%n$o %s%ario %n a-$o nive- de seg%ridad so*re e- as%n$o ,rinci,a-2 El t/rmino contador p+b!ico se usar de a u$ en adelante para referirse a un contador p<blico en la prctica independiente. ;3. El t/rmino trabajo para atestiguar con a!to ni2e! de seguridad se usa para describir cual uier trabajo para atestiguar dirigido a proporcionar un alto# pero no absoluto ni"el de seguridad. El contador p<blico planea el proceso del trabajo de manera ue el riesgo de e@presar una conclusin inapropiada en cuanto a ue el asunto principal se conforma respecto de todo lo importante con criterios adecuados# se reduce a un bajo ni"el. El contador p<blico obtiene e"idencia suficiente mediante procedimientos como la inspeccin# obser"acin# entre"ista# confirmacin# clculo ! anlisis.

Re.%isi$os $icos
;;. E- con$ador ,/*-ico de*er c%m,-ir con -os re.%isi$os de- Cdigo de tica para Contadores !"blicos del I#AC 3e- #digo42 ;:. "n con$ador ,/*-ico .%e rea-i5a %n $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar de*er ser inde,endien$e2 )a seccin 8 del 'digo indica algunas de las situaciones ue# a causa de la falta real o aparente de independencia# dar$an a un obser"ador ra4onable fundamentos para dudar de la independencia de un contador p<blico.

Ace,$acin de- $ra*a+o

;9. E- con$ador ,/*-ico de*er ace,$ar %n $ra*a+o s-o si e- as%n$o ,rinci,aes res,onsa*i-idad de o$ra ,ar$e2 )a carta compromiso firmada por la parte responsable proporciona la e"idencia de ue e@iste la relacin apropiada ! tambi/n establece una base para un com<n entendimiento de la responsabilidad de cada parte. .btener este reconocimiento por escrito es la forma ms apropiada de documentar el acuerdo con la parte responsable# pero# si recono5 cemos la amplia gama de trabajos para atestiguar# esto no siempre es factible. 1uede (aber otras fuentes de e"idencia ue indi uen la responsabilidad sobre el asunto principalE por ejemplo# puede estar establecida claramente en la legisla5 cin o en un contrato. 'uando el contador p<blico tenga otra e"idencia de ue

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e@iste la responsabilidad# el reconocimiento de la responsabilidad por el asunto principal puede obtenerse en otros puntos del trabajo tales como en la discusin de criterios o del ni"el de seguridad. 672 E- con$ador ,/*-ico de*er ace,$ar e- $ra*a+o s-o si e- as%n$o ,rinci,a- es iden$ifica*-e en %na forma .%e ,%eda s%+e$arse a ,rocedimien$os de reco,i-acin de evidencia0 y e- con$ador ,/*-ico no es$ en$erado de ra5n a-g%na ,ara creer .%e no ,%eda emi$irse %na conc-%sin .%e e1,rese %n a-$o nive- de seg%ridad so*re e- as%n$o ,rinci,a-0 con *ase en cri$erios adec%ados2 El contador p<blico puede aceptar el trabajo slo si# como resultado de plticas iniciales con una o ms de las partes asociadas al trabajo ! sobre la base de un conocimiento preliminar de las circunstancias del mismo# no surge nada a su atencin ue indi ue ue no se satisfarn los re uisitos de esta Norma. El contador p<blico tambi/n necesita tener una base ra4onable para considerare ue puede emitir una conclusin con alto ni"el de seguridad respecto del asunto principal ! ue la conclusin puede tener significado para el presunto usuario de su informe. ;7. E- con$ador ,/*-ico de*er es$ar sa$isfec8o de .%e .%ienes desem,ean e$ra*a+o ,oseen co-ec$ivamen$e -a ca,acidad y 8a*i-idad ,rofesionanecesaria ,ara desem,ear-o2 Algunos asuntos pueden re uerir (abilidades ! conocimientos especiali4ados ms all de los ue normalmente posee el contador p<blico. En tales casos# el contador p<blico se asegura de ue las personas ue reali4an el trabajo como e uipo poseen las (abilidades ! conocimientos re ueridos.

Ac%erdo de -os $rminos de- $ra*a+o

;8. E- con$ador ,/*-ico de*er convenir so*re -os $rminos de- $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar con -a ,ar$e .%e -o con$ra$a2 'omo un medio para aumentar el ni"el de seguridad# se recomienda ue los t/rminos con"enidos se registren en una carta con"enio u otra forma adecuada de contrato. En algunos casos el objeti"o del trabajo# el asunto principal ! el lapso de tiempo se establecen por una parte o partes distintaBsC a laBsC ue nombraBnC al contador p<blico# por ejemplo# por la le!. 'uando el mandato del trabajo para atestiguar sea por le!# el reconocimiento del mandato legislati"o cumple con este re uisito. ;6. ?n contador p<blico a uien se solicite# antes de terminar el trabajo# ue cambie el trabajo ue debe proporcionar como resultado un alto ni"el de seguridad a un trabajo diferente# considera si es apropiado (acerlo# ! no puede estar de acuerdo en un cambio cuando no (a!a justificacin ra4onable para ello.

#on$ro- de ca-idad
9:2 E- con$ador ,/*-ico de*er im,-emen$ar ,o-;$icas y ,rocedimien$os de
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con$ro- de ca-idad diseados ,ara aseg%rar .%e $odos -os $ra*a+os ,ara a$es$ig%ar se cond%5can de ac%erdo con -as normas a,-ica*-es emi$idas ,or -a <ederacin In$ernaciona- de #on$adores2 )as pol$ticas ! procedimientos de control de calidad se aplican a dos ni"eles ! se relacionan con las pol$ticas# as$ como con los procedimientos globales generales para todos los trabajos para atestiguar ! tambi/n con la direccin# super"isin ! re"isin del trabajo delegado al personal ue participa en un trabajo espec$fico para atestiguar. )a NIA 330 Contro! de ca!idad de! trabajo de auditora establece las normas actuales aplicables.

!-aneacin y cond%ccin
9=2 E- con$ador ,/*-ico de*er ,-anear y cond%cir e- $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar de %na manera efec$iva ,ara c%m,-ir con e- o*+e$ivo de- $ra*a+o2 )a planeacin consiste en desarrollar una estrategia general ! un enfo ue detallado del trabajo para atestiguar# adems contribu!e a la asignacin# as$ como super"isin adecuadas del trabajo. )os siguientes son ejemplos de los principales puntos ue necesitan considerarse: El objeti"o del trabajo. )os criterios ue se usarn. El proceso del trabajo ! las posibles fuentes de e"idencia. )os juicios preliminares sobre la importancia relati"a ! el riesgo del trabajo. )os re uisitos del personal ! sus capacidades# inclu!endo la naturale4a# as$ como e@tensin de la participacin de los e@pertos.

)a planeacin ! super"isin son continuas durante todo el trabajo# ! puede ser necesario modificar los planes durante el a"ance del mismo. :3. E- con$ador ,/*-ico de*er ,-anear y cond%cir %n $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar con a-$o nive- de seg%ridad y con %na ac$i$%d de esce,$icismo ,rofesiona-2 El contador p<blico no debe considerar ue la parte responsable sea des(onesta ni supone una (onestidad incuestionable. El escepticismo profesional es una actitud ue inclu!e una mente in uisiti"a ! una "aloracin critica de la e"idencia. Sin una actitud de escepticismo profesional# el contador p<blico puede no estar alerta a circunstancias ue lo indu4can a sospec(a ! puede deri"ar conclusiones inadecuadas de la e"idencia obtenida. :;. E- con$ador ,/*-ico de*er $ener % o*$ener conocimien$o de -as circ%ns$ancias de- $ra*a+o en forma s%ficien$e ,ara iden$ificar y en$ender

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-os 8ec8os0 $ransacciones y ,rc$icas .%e ,%edan $ener %n efec$o im,or$an$e so*re e- as%n$o ,rinci,a- y e- $ra*a+o2 &ic(o conocimiento se usa por el contador p<blico al e"aluar lo adecuado de los criterios# el riesgo del trabajo ! para determinar la naturale4a# oportunidad ! alcance de los procedimientos a aplicar. ::. E- con$ador ,/*-ico de*er eva-%ar si -os cri$erios son adec%ados ,ara e"aluar el asunto principal. )os criterios pueden estar estab!ecidos o ser desarro!!ados espec%ica'ente. )os criterios establecidos son los incorporados en las le!es o reglamentos# o los emitidos por cuerpos reconocidos de e@pertos ue sigan el debido proceso. )os criterios desarrollados espec$ficamente son los identificados para el propsito del trabajo ! ue son consistentes con el objeti"o del mismo. )a fuente de los criterios afectar la cantidad de trabajo ue el contador p<blico necesitar reali4ar para e"aluar lo adecuado para un trabajo en particular. Adems# uienes contratan al contador p<blico ! /ste mismo acuerdan los criterios. El contador p<blico puede tambi/n comentar los criterios ue se usarn con la parte responsable o con el presunto usuario. :9. )a decisin sobre silos criterios son adecuados conlle"a considerar si el asunto principal es susceptible de una e"aluacin consistente o de una medicin con el uso de dic(os criterios. )as siguientes caracter$sticas determinan si los criterios son los adecuados: BaC 2ele"ancia: los criterios rele"antes contribu!en a conclusiones ue cumplen con los objeti"os del trabajo ! tienen "alor en t/rminos de mejorar la calidad del asunto principal o su contenido# a modo de contribuir a la toma de decisiones por parte de los presuntos usuariosE 'onfiabilidad: los criterios confiables dan como resultado una e"aluacin o medicin !# cuando sea rele"ante# una presentacin ra4onablemente consistente del asunto principal ! las conclusiones# cuando se usen en circunstancias similares por contadores p<blicos con calificaciones simi5 laresE Neutralidad: los criterios neutrales estn libres de sesgo# )os criterios no son neutrales si causan ue la conclusin del contador p<blico sea engaDosa para los usuarios del InformeE 'omprensibilidad: los criterios comprensibles son claros e integrales ! no estn sujetos a una interpretacin significati"amente diferenteE Integridad: e@isten criterios $ntegros o completos cuando se identifican o desarrollan todos los criterios ue pudieran afectar a las conclusiones ! se usan.

BbC

BcC

BdC BeC

:=. )a e"aluacin de si los criterios son adecuados inclu!e ponderar la importancia

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relati"a de cada caracter$stica ! es materia de juicio a la lu4 del objeti"o espec$fico del trabajo. Independientemente de si el asunto principal es cuantitati"o o cualitati"o# los criterios deben ser adecuados. Al aplicar las gu$as del prrafo :9# se reconoce ue mientras los criterios adecuados deben poseer cada una de esas caracter$sticas# la e"idencia disponible ue soporta algunas de esas caracter$sticas para un asunto principal particular ser menos conclu!ente. Si no tiene alguna de las caracter$sticas# los criterios son inadecuados. En los tipos emergentes de trabajos para atestiguar es menos probable ue (a!a criterios establecidos# !# por lo tanto# los criterios necesitarn ser desarrollados espec$ficamente. :7. El contador p<blico normalmente conclu!e ue los criterios establecidos son adecuados cuando son consistentes con el objeti"o del trabajo# a menos ue un grupo limitado identificable de usuarios (a!a con"enido en otros criterios. En tales casos# el informe del contador p<blico indica ue su informe est dirigido slo para el uso de los usuarios identificados. 1or ejemplo# )as Normas Internacionales de 'ontabilidad son los criterios establecidos para la preparacin ! presentacin de estados financieros# pero un usuario particular puede especificar una base alternati"a de contabilidad ue cumpla con las necesidades espec$ficas de informacin del usuario. El contador p<blico necesita estar satisfec(o de ue los criterios desarrollados espec$ficamente no proporcionen como resultado un informe ue sea engaDoso para los presuntos usuarios. El contador p<blico debe obtener de los presuntos usuarios ue lo contrataron# o de la parte responsable# un acuerdo por escrito de ue los criterios desarrollados espec$ficamente son suficientes para los propsitos de los presuntos usuarios. 'uando no puede obtener dic(o reconocimiento# el contador p<blico considera el efecto de esto en la naturale4a ! e@tensin del trabajo ue se re uiere para uedar satisfec(o de lo adecuado de los criterios ! sobre la informacin proporcionada sobre los criterios en su informe. :8. E- con$ador ,/*-ico de*er considerar -a im,or$ancia re-a$iva y e- riesgo de- $ra*a+o a- ,-anear y cond%cir %n $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar0 ,ara red%cir e- riesgo de e1,resar %na conc-%sin ina,ro,iada en c%an$o a .%e e- as%n$o ,rinci,a- c%m,-e en $odo -o im,or$an$e con cri$erios adec%ados2 Al considerar la importancia relati"a# el contador p<blico necesita entender ! e"aluar u/ factores podr$an influir en las decisiones de los presuntos usuarios. )a importancia relati"a puede considerarse en el conte@to de los factores cuantitati"os ! cualitati"os# tales como la magnitud relati"a# la naturale4a ! e@tensin del efecto de estos factores sobre el asunto principal ! los intereses e@presados de los presuntos usuarios. )a e"aluacin de la importancia relati"a# de los factores cuantitati"os ! cualitati"os en un trabajo particular son asuntos para juicio del contador p<blico. :6. El riesgo del trabajo1 es el riesgo de ue el contador p<blico e@prese una
1

Adems del riesgo del trabajo# el contador profesional est e@puesto a un riesgo del negocio a tra"/s de la p/rdida o daDo por litigio# publicidad ad"ersa# u otro (ec(o ue surja en cone@in con un asunto 17 Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

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conclusin inapropiada de ue el asunto principal est de acuerdo en todo lo importante con criterios adecuados. El contador p<blico planea ! desempeDa el trabajo a fin de reducir a un ni"el aceptable el riesgo de e@presar una conclusin inapropiada. En general# el riesgo del trabajo puede representarse por los siguientes componentes: BaC BbC riesgo in(erente: los riesgos asociados con la naturale4a del asunto principalE riesgo de control: el riesgo de ue los controles de la parte responsable sobre el asunto principal no pre"engan# o detecten ! corrijan con oportu5 nidad# los asuntos ue pudieran afectar al asunto principalE ! riesgo de deteccin: el riesgo de ue los procedimientos ue apli ue el contador p<blico no detecten los asuntos de importancia relati"a ue pudieran afectar al asunto principal.

BcC

90. Si bien el contador p<blico los considera en todos los trabajos# no todos los componentes del modelo de riesgo del trabajo sern importantes en todos los trabajos para atestiguar. )a e@tensin en ue considere el contador p<blico los componentes rele"antes del riesgo del trabajo se afectar por las circunstancias del mismo# por ejemplo# la naturale4a del asunto principal. 91. El riesgo del trabajo es influido por los riesgos asociados con: BaC BbC BcC BdC )a naturale4a ! forma del asunto principal. )a naturale4a ! forma de los criterios aplicados al asunto principal. )a naturale4a# as$ como e@tensin del proceso usado para reunir ! e"aluar e"idencia. )o suficiente ! apropiado de la e"idencia ue sea probable obtener.

Evidencia
93. El contador p<blico deber obtener e"idencia suficiente ! competente en u/ basar la conclusin. 9;. )os conceptos de ser suficiente ! competente estn interrelacionados en la e"idencia e inclu!en considerar la confian4a en la misma e"idencia. Ser suficiente es la medida de la cantidad de e"idencia obtenida ! ser competente es la medida de su calidad# inclu!endo su rele"ancia para el asunto principal. )a decisin sobre si se (a obtenido suficiente e"idencia ser influenciada por
principal sobre el ue se informa. El riesgo del negocio no es parte del riesgo del trabajo ! no afecta la aplicacin de esta Norma Internacional sobre trabajos para atestiguar. 18 Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

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su calidad. )a calidad de la e"idencia disponible para el contador p<blico se afectar por la naturale4a del asunto principal# junto con la calidad de los criterios# ! tambi/n por la naturale4a# as$ como alcance de los procedimientos aplicados. )a determinacin respecto a la suficiencia ! competencia de la e"idencia es un asunto de juicio profesional. 9:. El contador p<blico recopila ! "alora e"idencia para e"aluar si el asunto principal est de acuerdo con los criterios identificados. )a confian4a en la e"idencia est influenciada por su fuente: interna o e@terna ! por su naturale4a: "isual# documental u oral. Aun ue la confian4a en la e"idencia depende de circunstancias indi"iduales# las siguientes generali4aciones a!udarn a e"aluar la confian4a en la misma: BaC BbC BcC BdC )a e"idencia de fuentes e@ternas es ms confiable internamente. ue la generada

)a e"idencia generada internamente es ms confiable cuando se sujeta a controles apropiados dentro de la entidad. )a e"idencia obtenida directamente por el contador p<blico es probable ue sea ms confiable ue la obtenida de la entidad. )a e"idencia en forma de documentos ! representacin por escrito es probable ue sea ms confiable ue las representaciones orales.

99. )a e"idencia es ms persuasi"a cuando las partidas de e"idencia de diferentes fuentes o de una naturale4a diferente son consistentes. En estas circunstancias# el contador p<blico puede obtener un grado acumulati"o de confian4a ms alto del ue se obtiene de partidas de e"idencia consideradas indi"idualmente. 1or el contrario# cuando la e"idencia obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra# es necesario ue el contador p<blico determine u/ procedimientos adicionales son necesarios para resol"er la inconsistencia. 9=. En t/rminos de obtener e"idencia suficiente ! competente# generalmente es ms dif$cil proporcionar seguridad sobre un asunto principal ue cubra un periodo de tiempo ue sobre un asunto principal ue cubra un punto en el tiempo. Adems# las conclusiones ue se emiten sobre procesos generalmente se limitan al periodo de tiempo cubierto por el trabajo ! no se e@tienden a proporcionar seguridad alguna de ue el proceso continuar en el futuro.

Doc%men$acin
97. E- con$ador ,/*-ico de*er doc%men$ar -os as%n$os .%e sean im,or$an$es a- ,ro,orcionar evidencia ,ara so,or$ar -a conc-%sin e1,resada en s% informe y ,ro,orcionar evidencia de .%e e- $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar se --ev a ca*o de ac%erdo con -as normas a,-ica*-es2
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98. )a documentacin inclu!e un registro del ra4onamiento del contador p<blico sobre todos los asuntos importantes ue re uieran el ejercicio de su juicio# junto con la consecuente conclusin del contador p<blico. En reas ue implican cuestiones dif$ciles de principio o juicio# la documentacin deber incluir los (ec(os rele"antes conocidos por el contador p<blico en el momento en ue se lleg a la conclusin. 96. )a e@tensin de la documentacin es un asunto de juicio profesional !a ue no es necesario ni factible documentar cada asunto ue considere el contador p<blico. Al e"aluar la e@tensin de la documentacin ue debe preparar ! retener# puede ser <til para el contador p<blico considerar u/ documentacin es necesario proporcionar a otro contador p<blico# ue no tenga e@periencia pre"ia con el trabajo# respecto a su entendimiento del trabajo ue se desempeDa ! a la base de las principales decisiones tomadas# pero no de los aspectos detallados del trabajo. Sin embargo# aun entonces# este otro contador p<blico ui4 slo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados del trabajo al discutirlos con el profesional ue prepar la documentacin.

>ec8os ,os$eriores
=0. E- con$ador ,/*-ico de*er considerar e- efec$o de -os 8ec8os ,os$eriores 8as$a -a fec8a de s% informe2 #%ando e- con$ador ,/*-ico $iene conocimien$o de 8ec8os .%e afec$an en forma im,or$an$e a- as%n$o ,rinci,a- y a s%s conc-%siones0 e- con$ador ,/*-ico de*er considerar si eas%n$o ,rinci,a- ref-e+a dic8os 8ec8os a,ro,iadamen$e0 o si $a-es 8ec8os son $ra$ados en forma adec%ada en s% informe2 )a e@tensin de cual uier consideracin de (ec(os posteriores depende del potencial de ue dic(os (ec(os afecten el asunto principal ! afecten lo apropiado de las conclusiones del contador p<blico. 1ara algunos trabajos para atestiguar la naturale4a del asunto principal puede ser tal ue la consideracin de los (ec(os posteriores no sea rele"ante en la conclusin. 1or ejemplo# cuando el trabajo sea proporcionar una conclusin sobre la e@actitud de un rendimiento estad$stico en un punto en el tiempo# los (ec(os ue ocurran despu/s de /ste# pero antes de la fec(a del informe del contador p<blico# pueden no afectar la conclusin.

"so de- $ra*a+o de %n e1,er$o

=1. #%ando se em,-ea a %n e1,er$o en -a reco,i-acin y eva-%acin de evidencia0 e- con$ador ,/*-ico y e- e1,er$o de*ern ,oseer e- conocimien$o adec%ado de- as%n$o ,rinci,a- y $ener -a com,e$encia s%ficien$e en eas%n$o ,rinci,a- ,ara .%e e- con$ador ,/*-ico de$ermine .%e se 8a o*$enido evidencia s%ficien$e y com,e$en$e2 =3. El asunto principal ! los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden componerse de un n<mero de elementos ue re uieren de
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NIA seccin 100: Trabajos para Atestiguar

conocimiento ! (abilidades especiali4adas en la recopilacin ! e"aluacin de e"idencia. En estas situaciones# el contador p<blico puede decidir utili4ar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales# conocidos como e@pertos# ue tengan las (abilidades ! conocimientos re ueridos de los aspectos rele"antes del asunto principal o de los criterios. Esta Norma no proporciona gu$as sobre trabajos donde (a!a una responsabilidad para atestiguar en forma conjunta por un contador p<blico ! uno o ms e@pertos. =;. El debido cuidado es una cualidad profesional ue se re uiere para todos los indi"iduos# inclu!endo los e@pertos ue participan en un trabajo para atestiguar. )os participantes en trabajos para atestiguar tendrn asignacin de responsabilidades "ariables. El grado de competencia ue se re uiere para desempeDar dic(os trabajos "ariar con la naturale4a de sus responsabilidades. Si bien los e@pertos no re uieren la misma competencia ue el contador p<blico en el desempeDo de todos los componentes de un trabajo para atestiguar# el contador p<blico determina ue los e@pertos tengan la suficiente comprensin de esta Norma ue les (aga posible relacionar la tarea asignada con el objeti"o del trabajo. =:. El ejercicio del debido cuidado re uiere ue todas las personas asignadas a un trabajo para atestiguar cumplan con estas normas para atestiguar# inclu!endo a e@pertos en cual uier asunto principal ue no sean contadores p<blicos. )os procedimientos de control de calidad adoptados por el contador p<blico se referirn a la responsabilidad de cada persona ue desempeDe el trabajo de atestiguar# cumpliendo con esta norma en el conte@to de sus responsabilidades en el proceso del trabajo. =9. #%ando ,ar$ici,e %n e1,er$o0 e- con$ador ,/*-ico de*er $ener %n nive- de ,ar$ici,acin en e- $ra*a+o y %na com,rensin de -os as,ec$os de- as%n$o ,rinci,a- ,ara -os .%e se em,-ea a- e1,er$o0 s%ficien$es ,ara 8acer ,osi*-e a- con$ador ,/*-ico ace,$ar -a res,onsa*i-idad de e1,resar %na conc-%sin so*re e- as%n$o ,rinci,a-2 El contador p<blico debe considerar la e@tensin en la ue /l se apo!ar en el trabajo de un e@perto para formarse una conclusin sobre el asunto principal. ==. No se espera ue el contador p<blico posea la misma especialidad de conocimientos ! (abilidades ue el e@perto. Sin embargo# el contador p<blico debe tener un ra4onable entendimiento para: BaC BbC BcC definir los objeti"os de la tarea asignada al e@perto ! cmo se relaciona esta tarea con el objeti"o del trabajoE considerar lo ra4onable de los supuestos# m/todos ! datos de consulta usados por el e@pertoE ! considerar lo ra4onable de los resultados del e@perto con relacin al

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objeti"o del trabajo. =7. #%ando ,ar$ici,a %n e1,er$o0 e- con$ador ,/*-ico de*er o*$ener evidencia s%ficien$e y com,e$en$e de .%e e- $ra*a+o de- e1,er$o es adec%ado a -os ,ro,si$os de- $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar2 El contador p<blico e"al<a la suficiencia ! competencia de la e"idencia obtenida por el e@perto al considerar ! e"aluar: BaC BbC BcC la competencia profesional# e@periencia ! objeti"idad del e@pertoE lo ra4onable de los supuestos# m/todos ! datos de consulta usados por el e@pertoE ! lo ra4onable e importante de los resultados del e@perto con relacin al objeti"o del trabajo ! la conclusin sobre el asunto principal.

Informacin
7?2 E- informe de*er e1,resar %na conc-%sin .%e $ransmi$a %n a-$o nive- de seg%ridad so*re e- as%n$o ,rinci,a-0 con *ase en -os res%-$ados de- $ra*a+o desem,eado2 E- informe de- con$ador ,/*-ico de*er con$ener %na c-ara e1,resin de -a o,inin de- con$ador ,/*-ico so*re %n as%n$o ,rinci,a- con *ase en -os cri$erios adec%ados iden$ificados y de -a evidencia o*$enida en e- c%rso de- $ra*a+o ,ara a$es$ig%ar2 El informe puede adoptar di"ersas formas por escrito Bempastado o en forma electrnicaC# oral# o por representacin simblica. Sin embargo# generalmente la forma ms efecti"a es presentar el informe por escrito para proporcionar en forma adecuada el detalle ue se re uiere ! para dar e"idencia de las conclusiones ue se presentan. )a forma oral ! otras de e@presar la conclusin estn abiertas a malos entendidos sin el respaldo de un informe escrito. 1or esta ra4n# normalmente el contador p<blico no informar en forma oral sin proporcionar tambi/n un informe definiti"o por escrito. =6. Esta norma no re uiere un formato estandari4ado para informar sobre todos los trabajos para atestiguar sino ue bsicamente identifica la m$nima informacin ue se re uiere incluir en ese documento. Estos re uisitos m$nimos pueden ser adaptados a las circunstancias de cada trabajo espec$fico. En ciertos trabajos para atestiguar# el contador p<blico puede escoger adoptar un enfo ue fle@ible al usar un estilo narrati"o Bo %or'a !arga- de informar ms ue un formato estandari4ado Bo %or'a bre2e-. Esto dar como resultado informes ms espec$ficos en cuanto al trabajo para facilitar la comunicacin efecti"a al presunto usuario de la conclusin ue se e@presa. 70. )a forma de conclusin ue debe e@presar el contador p<blico se determina por la naturale4a del asunto principal# as$ como del objeti"o con"enido del trabajo ! se planea para cumplir con las necesidades del presunto usuario del informe
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del 'ontador 1<blico.

#on$enido de- informe

71. E- informe de- con$ador ,/*-ico de*er inc-%ir: BaC T;$%-o: ?n t$tulo apropiado a!uda a identificar la naturale4a del trabajo para atestiguar ue se desempeDa# la naturale4a del informe ! a distinguir el informe del contador p<blico de los reportes emitidos por otros ue no tienen ue someterse a los mismos re uisitos /ticos ue el contador p<blico. "n des$ina$ario: ?n destinatario identifica la parte o partes a uienBesC se dirige el informe. "na descri,cin de- $ra*a+o e iden$ificacin de- as%n$o ,rinci,a-: )a descripcin inclu!e el objeti"o del trabajo# el asunto principal ! Bcuando sea apropiadoC el periodo de tiempo ue se cubre. "na dec-aracin ,ara iden$ificar a -a ,ar$e res,onsa*-e y descri*ir -as res,onsa*i-idades de- con$ador ,/*-ico: Informa al lector ue la parte responsable lo es del asunto principal ! ue el papel del contador p<blico es e@presar una conclusin sobre el asunto principal. #%ando e- informe sea ,ara ,ro,si$o res$ringido0 iden$ificacin de -as ,ar$es a .%ienes se res$ringe e- informe y ,ara .% ,ro,si$o se ,re,ar: Si bien el contador p<blico no puede controlar la distribucin del informe# /ste informar a los lectores sobre la parte o partes para uienes se restringe el informe ! para u/ propsito# adems# ad"ierte a los lectores# distintos a los identificados# ue el informe est dirigido slo a los propsitos especificados. Iden$ificacin de -as normas *a+o -as c%a-es se cond%+o e- $ra*a+o: 'uando un contador p<blico desempeDa un trabajo para el ue e@isten normas espec$ficas# el informe identifica dic(as normas espec$ficas. 'uando no e@istan normas espec$ficas# el informe declara ue el trabajo se lle" a cabo de acuerdo con esta Norma para atestiguar. El informe inclu!e la descripcin del proceso del trabajo e identifica la naturale4a ! e@tensin de los procedimientos aplicados. Iden$ificacin de -os cri$erios: El informe identifica los criterios contra los ue se e"alu o midi el asunto principal de manera ue los lectores puedan entender la base para las conclusiones del contador p<blico. )os criterios pueden describirse en el informe del contador p<blico# o simple5 mente mencionarse si se e@ponen en una ase"eracin preparada por la parte responsable o e@isten en una fuente fcilmente accesible. 1ara
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BbC BcC

BdC

BeC

BfC

BgC

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comprender las conclusiones e@presadas es importante la re"elacin de la fuente de los criterios ! si /stos son o no generalmente aceptados en el conte@to del propsito del trabajo ! de la naturale4a del asunto principal. B(C (a conc-%sin de- con$ador ,/*-ico0 inc-%yendo c%a-.%ier -imi$acin o conc-%sin nega$iva: El informe proporciona a los usuarios la conclu5 sin del contador p<blico sobre el asunto principal e"aluado con los criterios ! transmite un alto ni"el de seguridad e@presada en forma de una opinin. 'uando el trabajo tiene ms de un objeti"o# se e@presa una conclusin sobre cada objeti"o. 'uando el contador p<blico e@presa una limitacin o conclusin negati"a# el informe debe contener una clara descripcin de todas las ra4ones para ello. (a fec8a de- informe: )a fec(a indica a los usuarios ue el contador p<blico (a considerado el efecto sobre el asunto principal de los (ec(os de importancia relati"a de los cuales tiene conocimiento el contador p<blico (asta esa fec(a. E- nom*re de -a firma o de- con$ador ,/*-ico y e- -%gar de emisin de- informe: El nombre informa a los lectores sobre el indi"iduo o firma ue asume responsabilidad por el trabajo.

BiC

BjC

73. El contador p<blico puede ampliar el informe para ue inclu!a otra informacin ! e@plicaciones ue no se consideran reser"as. .tros ejemplos inclu!en los resultados relati"os a aspectos particulares del trabajo ! recomendaciones del contador p<blico o referencias a las limitaciones in(erentes al asunto principal. 'uando considera incluir alguna de estas informaciones# el contador p<blico e"al<a su importancia en el conte@to del objeti"o del trabajo. )a informacin adicional no se debe redactar de manera ue afecte la conclusin del contador p<blico. El contador p<blico considera el uso de encabe4ados apropiados para identificar las secciones principales del informe como un medio de mejorar la comunicacin.

Li'itacin o conc!usin negati2a

7;. (a conc-%sin de*er e1,resar c-aramen$e -as circ%ns$ancias c%ando: 3a4 E- con$ador ,/*-ico $iene %n ,%n$o de vis$a de .%e %no0 a-g%nos o $odos -os as,ec$os de- as%n$o ,rinci,a- no es$n de conformidad con -os cri$erios iden$ificados2 (a aseveracin ,re,arada ,or -a ,ar$e res,onsa*-e es ina,ro,iada en $rminos de -os cri$erios iden$ificados2 E- con$ador ,/*-ico no ,%ede o*$ener s%ficien$e evidencia ,ara eva@ -%ar %no o ms as,ec$os de -a conformidad de- as%n$o ,rinci,a- con
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3*4 3c4

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-os cri$erios iden$ificados2 'uando el contador p<blico e@presa una limitacin sobre el asunto principal# la naturale4a ! e@presin de dic(a limitacin determina la importancia relati"a del asunto ue da origen a la misma# por ejemplo# si se refiere a ue alguno o todos los aspectos del asunto principal no estn de acuerdo con los criterios Bo en desacuerdoC# o la incapacidad del contador p<blico de obtener e"idencia suficiente ! competente sobre algunos o todos los aspectos del asunto principal Blimitacin al alcanceC. 'uando el contador p<blico e@presa una limitacin o una conclusin negati"a# el informe re"elar todos los (ec(os ! ra4ones importantes ue se refieren a la limitacin o conclusin negati"a.

<ec8a de vigencia
7:. Esta norma entra en "igor para trabajos para atestiguar dirigidos a proporcionar un alto ni"el de seguridad cuando el informe est/ fec(ado en o despu/s del ;1 de diciembre de 3001. Se recomienda su aplicacin anticipada.

!ers,ec$iva de- sec$or ,/*-ico

1. E! Co'it" de! #ector &+b!ico ,&#C- considera 3 5ace uso de !os pronuncia'ientos e'itidos por e! Co'it" de &r8cticas Internaciona!es de Auditora para su ap!icacin en e! #ector &+b!ico. 9#ector p+b!ico: se re%iere a !os gobiernos naciona!es. gobiernos regiona!es ,estado. pro2incia. territorio-. gobiernos !oca!es ,ciudad. pob!acin- 3 a !as entidades guberna'enta!es re!acionadas ,dependencias. consejos. co'isiones 3 e'presas-. #in i'portar si un trabajo para atestiguar se conduce en e! sector p+b!ico o pri2ado. !os principios b8sicos per'anecen !os 'is'os. #in e'bargo. !a ap!icacin de !os principios puede necesitar ac!aracin o sup!e'ento para aco'odarse a !as circunstancias 3 perspecti2as de !as jurisdicciones indi2idua!es de! sector p+b!ico. La natura!e;a de !os asuntos potencia!es para ac!aracin 3 sup!e'ento se identi%ica en !a 9&erspecti2a de! #ector &+b!ico ,&#&-: inc!uida a! %ina! de cada nor'a internaciona! sobre trabajos para atestiguar ,nor'a internaciona!- cuando se re<uiera. #i no se inc!u3e &#& a! %ina! de una nor'a internaciona!. entonces !a nor'a internaciona! es ap!icab!e respecto de todo !o i'portante a un trabajo para atestiguar en e! sector p+b!ico.

/.

=.

Tra*a+os ,ara a$es$ig%ar en e- sec$or ,/*-ico I #onsideraciones es,ec;ficas

0. Los contadores p+b!icos no'brados para dese'pe>ar un trabajo para

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atestiguar en e! sector p+b!ico necesitan to'ar en cuenta !os re<uisitos espec%icos de reg!a'entos. ordenan;as o directi2as 'inisteria!es re!e2antes <ue a%ecten e! 'andato. o cua!es<uier re<uisitos especia!es. E! 'andato 3 re<uisitos pueden a%ectar ciertos aspectos de !os trabajos para atestiguar. ta!es co'o. e! grado de discrecin de! contador p+b!ico para estab!ecer !a i'portancia re!ati2a. 3 !a %or'a de! in%or'e. En particu!ar. !as !e3es 3 reg!a'entos a 'enudo especi%ican re<uisitos re!ati2os a! asunto principa! 3 a !a in%or'acin de ciertos trabajos para atestiguar en e! sector p+b!ico. ?. #i bien !as nor'as sobre trabajos para atestiguar con a!to ni2e! de seguridad se !i'itan a !os contadores p+b!icos en !a pr8ctica independiente. !os principios b8sicos son ta'bi"n ap!icab!es a !os contadores p+b!icos <ue de 'anera no independiente. rea!i;an estos trabajos en e! sector p+b!ico. ta!es co'o !os auditores de este sector.

As%n$o ,rinci,a@. E! 'andato 3 !os re<uisitos !ega!es <ue a%ectan a !os contadores p+b!icos a 'enudo abarcan una a'p!ia ga'a de objeti2os 3 de asuntos i'portantes. &or eje'p!o. se puede re<uerir a !os contadores p+b!icos <ue dicta'inen sobre !a con%ian;a 3 propiedad de !os indicadores de dese'pe>o inc!uidos en e! in%or'e anua! de una entidad de! sector p+b!ico. con re!acin a 'aterias ta!es co'o ni2e!es de producti2idad. ca!idad 3 2o!u'en de! ser2icio. as co'o !a e*tensin en <ue se 5an !ogrado !os objeti2os de prestacin de un ser2icio particu!ar. Ade'8s. puede re<uerirse a !os contadores p+b!icos <ue in%or'en sobre:

A.

Cu'p!i'iento con !os re<uisitos !ega!es 3 reg!a'entarios 3 con !as autoridades re!acionadas. Lo adecuado de !os siste'as de contro! 3 de contabi!idad. La econo'a. e%iciencia. as co'o e%ecti2idad de progra'as. pro3ectos 3 acti2idades.

En estos trabajos. e! contador p+b!ico puede atestiguar un in%or'e o ase2eracin respecto a! asunto principa!. o puede directa'ente in%or'ar su e2a!uacin de! asunto principa!. &uede re<uerirse a !os contadores p+b!icos <ue in%or'en no s!o sobre !a con%iabi!idad de un in%or'e de dese'pe>o de un progra'a de gobierno. sino ta'bi"n sobre !a re!e2ancia de !os 'edidores de! dese'pe>o para !os objeti2os de dic5o progra'a.

Informacin
B. Los contadores p+b!icos a 'enudo !!e2an a cabo trabajos para atestiguar en

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%or'a directa. 3a <ue !a parte responsab!e puede no 5aber preparado una ase2eracin por escrito. #i bien !os in%or'es genera!'ente deber8n contener !os e!e'entos descritos en e! p8rra%o A1. dic5os in%or'es son a 'enudo preparados en !a %or'a e*tensa. describiendo con '8s deta!!e e! objeti2o de! trabajo. !os criterios. !os resu!tados 3 conc!usiones. Los contadores p+b!icos pueden ta'bi"n inc!uir reco'endaciones en sus in%or'es. C. A!gunos 'andatos pueden re<uerir <ue !os contadores p+b!icos in%or'en !os casos de incu'p!i'iento. o !os casos cuando !a ad'inistracin no 5a3a 'anejado !os asuntos con !a debida atencin a !a econo'a. e%iciencia 3 e%ecti2idad. #in e'bargo. deber8 reconocerse <ue e! 'arco conceptua! conte'p!a <ue e! in%or'e deber8 contener una e*presin c!ara de !a conc!usin de! contador p+b!ico sobre e! asunto principa!.

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A,ndice Re-acin con -as NIAs vigen$es

El diagrama de la pgina siguiente indica la relacin entre esta Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar ! las Normas Internacionales de Auditor$a BISAs en ingl/sC ! las &eclaraciones Internacionales de 1rcticas de Auditor$a BIA1SsC del 'omit/ Internacional de 1rcticas de Auditor$a# "igentes.

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#omi$ In$ernaciona- de !rc$icas de A%di$or;a 3IA!#4

2eporte sobre los asuntos ue surgieron de los borradores para comentarios ,e*posure dra%is- de la Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar.

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#rono-og;a
1. En agosto de 1667# el IA1' emiti un borrador para comentarios 7eporte sobre !a credibi!idad de !a in%or'acin. Esta iniciati"a reconoc$a la creciente demanda de informacin en una amplia gama de asuntos importantes para cumplir con las necesidades de uienes toman decisiones# ! con la consecuente necesidad tanto en los sectores p<blico ! pri"ado de ser"icios ue enri uecieran la credibilidad de dic(a informacin. El borrador para comentarios introdujo el concepto de diferentes ni"eles de seguridad ue podr$an proporcionarse# dependiendo del ni"el de seguridad ue se proporcionara en un trabajo particular de la interrelacin de cuatro "ariables. El IA1' recibi fuerte apo!o para los objeti"os del borrador para comentarios de 1667. )a gran ma!or$a de los participantes estu"ieron de acuerdo con el concepto de diferentes ni"eles de seguridad. Sin embargo# muc(os participantes cre$an ue el concepto ser$a dif$cil de aplicar en la prctica# ! en particular ue ser$a dif$cil asegurar ue alg<n informe transmitiera determinado ni"el de seguridad con la precisin necesaria. 1ara atender a las preocupaciones e@presadas por los participantes# el IA1' conclu! ue era necesario (acer cambios importantes al borrador para comentarios de 1667 !# como resultado# emiti un segundo borrador para comentarios# Trabajos para atestiguar. en mar4o de 1666. Este conser"aba el concepto de diferentes ni"eles de seguridad# pero restring$a los ni"eles de seguridad ue se proporcionaban a dos ni"eles de seguridad: uno alto ! uno moderado. El periodo de consulta para el borrador de 1666 termin enjulio de ese aDo# ! el IA1' e@amin los asuntos ue surgieron en las respuestas recibidas# las cuales siguieron apo!ando los conceptos fundamentales del documento. >ubo acuerdo sobre cmo deb$an aplicarse los conceptos a los trabajos para atestiguar dirigidos a proporcionar un alto ni"el de seguridad. Sin embargo# (ab$a desacuerdo sobre cmo ser$an aplicados los conceptos a los trabajos para atestiguar dirigidos a proporcionar un ni"el moderado de seguridad. ?n n<mero de participantes cre$an ue el pro!ecto de norma no proporcionaba gu$a suficiente ! ue tampoco e@plicaba en forma adecuada la interaccin de las "ariables por ue daban como resultado un ni"el moderado de seguridad. Adems# no (ubo consenso sobre cmo se comunica mejor el ni"el moderado de seguridad. Se identificaron dos modelos alternati"os para el ni"el moderado de seguridad: uno con base en la interaccin de las "ariables ! el otro# con base en el esfuer4o de trabajo. )os participantes estu"ieron de acuerdo en ue los conceptos pod$an aplicarse en trabajos para atestiguar conducidos por los contadores p<blicos. Sin embargo# muc(os cuestionaron si se deb$a re uerir ue los contadores p<blicos
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3.

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9.

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ue no estaban en la prctica independiente utili4aran alguna norma deri"ada de dic(os conceptos ! si dic(o re uisito pod$a ser e@igible. =. En junio de 3000 el IA1' emiti un pro!ecto de Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar BISAEC tomando en cuenta los comentarios recibidos sobre el borrador para comentarios de 1666. En "ista del apo!o ue el marco conceptual recibi ! del (ec(o de ue (ubo un acuerdo sobre los re uisitos para un trabajo para atestiguar con alto ni"el de seguridad# el ISAE proporcion un marco conceptual para todos los trabajos para atestiguar 5 tanto con un ni"el moderado como con alto ni"el de seguridad5 ! estableci norm ! proporciona gu$as para el desempeDo de los trabajos dirigidos a proporcionar un alto ni"el de seguridad. El IA1' decidi ue las normas ! gu$as debern ser aplicadas slo a los trabajos para atestiguar conducidos por contadores p<blicos en la prctica independiente# pero no pro(ibi a otros contadores p<blicos aplicar la ISAE si pudieren (acerlo. En "ista de la falta de un acuerdo sobre normas para trabajos dirigidos a proporcionar un ni"el moderado de seguridad# el IA1' (a decidido no proceder en este momento con una norma sobre trabajos para atestiguar con ni"el moderado de seguridad. Sin embargo# al desarrollar nue"as normas para trabajos para atestiguar sobre asuntos espec$ficos# el IA1' considerar si puede desarrollar normas para trabajos para atestiguar con ni"el moderado de seguridad cuando lo crea apropiado. El IA1' tiene la intencin de conducir in"estigaciones con el objeti"o de identificar los puntos determinantes del ni"el moderado de seguridad ! su interaccin# as$ como las formas en ue dic(o ni"el de seguridad puede e@presarse.

7.

8.

Dos ,%n$os de vis$a de -a seg%ridad moderada

6. Seg<n se indica en el prrafo :# se e@presaron dos puntos de "ista sobre cmo determinan los contadores p<blicos si un trabajo en particular puede conducirse para proporcionar un ni"el moderado de seguridad. Estos son los puntos de "ista de interaccin de las "ariables Bseg<n se e@presa en el borrador de 1667 ! de 1666C ! del esfuer4o de trabajo.

!%n$o de vis$a de in$eraccin de -as varia*-es

10. )a determinacin del ni"el de seguridad ue puede proporcionarse re uiere consideracin de la interrelacin entre lo siguiente: BaC Asunto central Alg<n asunto central debe ser en forma in(erente ms susceptible de una medicin confiable ! de un soporte de e"idencia relati"amente
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conclu!ente. 'on base en lo anterior# puede proporcionarse un ni"el ms alto de seguridad sobre un asunto principal (istrico ! cuantitati"o Bpor ejemplo# estados financieros (istricosC ue sobre un asunto principal ms subjeti"o ! cualitati"o Bpor ejemplo# conducta /tica o un pronstico financieroC. BbC 'riterios Si bien todos los criterios necesitan ser adecuados# dependiendo de la naturale4a del asunto principal# algunos criterios proporcionan un medio para una medicin ms confiable del asunto. Se dar un ni"el ms bajo de seguridad cuando los criterios sean cualitati"os en "e4 de cuantitati"os# por ejemplo# los criterios ue se refieren a normas de conducta /tica sern subjeti"os ! cualitati"os. BeC 1roceso ?n punto determinante central del ni"el de seguridad ue puede darse es la naturale4a# oportunidad ! alcance de los procedimientos adoptados por el contador p<blico para obtener e"idencia sobre la cual basar su conclusin. El contador p<blico determina la naturale4a# oportunidad ! alcance del proceso ue debe aplicarse para lograr el objeti"o del trabajo. +ientras ms alto sea el ni"el de seguridad ue debe darse# ms completos debern ser los procedimientos aplicados. BdC 'antidad ! calidad de la e"idencia El contador p<blico deber buscar obtener# mediante la aplicacin de procedimientos adecuados# e"idencia suficiente ! competente como base para proporcionar un ni"el de seguridad. El contador p<blico e"al<a la confian4a de la e"idencia obtenida. Normalmente# la e"idencia disponible para el contador p<blico es persuasi"a ! no conclu!ente. 'onjuntamente con la naturale4a# forma del asunto principal# criterios ! procedimientos# la confian4a de la e"idencia en s$ puede impactar el grado total sobre lo suficiente ! competente de la e"idencia obtenida. 11. El ni"el de seguridad se determina por la naturale4a del asunto principal# criterios# ! a la "e4# tanto por la cantidad como por la calidad de la e"idencia obtenida. El contador p<blico utili4a su juicio profesional para determinar el ni"el apropiado de seguridad tomando en cuenta la interrelacin de las cuatro "ariables. )as dos siguientes situaciones ilustran la interrelacin de estas "ariables ue dan como resultado un ni"el moderado de seguridad: BaC Asunto principal susceptible de una medicin confiable usando criterios objeti"os.

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El contador p<blico aplica procedimientos de una diferente naturale4a o menos e@tensos ue en una auditoria. )a e"idencia resultante# si bien ms baja en cantidad o calidad de lo ue se re uerir$a para una auditoria# puede ser suficiente para respaldar un ni"el moderado de seguridad. BbC +edicin menos confiable del asunto principal por ue los criterios adecuados son menos objeti"os. En algunas situaciones la subjeti"idad de los criterios puede causar ue la medicin del asunto principal sea menos confiable. Esto puede dar como resultado# independientemente de los procedimientos aplicados# una falta de posibilidad de obtener e"idencia suficiente ! competente para soportar un alto ni"el de seguridad. Sin embargo# el contador p<blico puede tener la capacidad de planear ! aplicar los procedimientos adecuados para obtener la e"idencia necesaria para soportar un ni"el moderado de seguridad. 13. 1ara diferenciar los ni"eles de seguridad descritos antes ! para a!udar a los usuarios del informe del contador p<blico a comprender los ni"eles de seguridad ue se proporcionan# el informe inclu!e te@tos adicionales e@plicati"os ue reflejan la influencia# en el trabajo particular de los factores identificados en el prrafo 10. )a conclusin ! te@to e@plicati"o facilitarn la comunicacin a los usuarios del informe ! limitarn el potencial de ue estos usuarios entiendan un ni"el de seguridad ms all del ue se pretende# ! del ue sea ra4onable en las circunstancias.

!%n$o de "ista de- esf%er5o de $ra*a+o

1;. El ni"el de seguridad proporcionado por el contador p<blico se determina con base# en primer lugar# en las necesidades de los usuarios Binclu!endo consideraciones de costoC !# en segundo lugar# por los procedimientos aplicados para obtener e"idencia suficiente ! competente. )os criterios ! asunto principal son "istos como prerre uisitos del trabajo. Ambos se consideran cuando se decide si el contador p<blico tiene o no la capacidad de aceptar el trabajo. ?na "e4 ue el contador p<blico determina ue los criterios ! asunto principal soportan un trabajo para atestiguar# es el esfuer4o de trabajo Bla naturale4a# oportunidad ! e@tensin de los procedimientos desempeDadosC lo ue determina el ni"el de seguridad. En consecuencia# si el contador p<blico conclu!e ue /l no puede desempeDar un trabajo para atestiguar con un alto ni"el a causa de las preocupaciones respecto a los criterios o al asunto principal# el contador p<blico tampoco podr desempeDar un trabajo para atestiguar con ni"el moderado de seguridad. 1:. )os criterios son un elemento tan cr$tico de un trabajo para atestiguar ue deben cumplir en forma conclu!ente todas las caracter$sticas de adecuacin ue soporten el proporcionar cual uier ni"el de seguridad. As$ pues los
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criterios tienen o no las caracter$sticas de criterios adecuados. 1or ejemplo# no es posible ue los criterios sean solamente de alg<n modo rele"antes ! confiables# de modo ue no sean adecuados para un trabajo para atestiguar con alto ni"el de seguridad# pero ue sean# en cambio# considerados adecuados a un trabajo para atestiguar con ni"el moderado de seguridad. Si los criterios no son adecuados a este respecto# entonces no cumplir$an con todas las caracter$sticas de adecuacin definidas en el prrafo 33 de la Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar. 19. El asunto principal de un trabajo para atestiguar necesita ser identificable# susceptible de una e"aluacin o medicin consistente con criterios adecuados# ! en una forma ue pueda ser sujeta a procedimientos de recopilacin de e"idencia para soportar dic(a e"aluacin o medicin. ?na "e4 ms# por lo tanto# la consideracin del asunto principal es una decisin para la aceptacin del trabajo ue el contador p<blico toma en cuenta cuando decide si es posible o no desempeDar un trabajo para atestiguar !a sea con un ni"el alto o moderado de seguridad. 1=. 'uando el asunto principal no puede someterse a una medicin consistente# o cuando los criterios no cumplen con una o ms de las caracter$sticas de criterios adecuados# el contador p<blico no puede desempeDar un trabajo para atestiguar seg<n se define en la Norma Internacional sobre Trabajos para Atestiguar BISAEC. 17. 'omo los criterios adecuados ! el asunto principal son decisiones para la aceptacin del trabajo# es el esfuer4o de trabajo lo ue determina el ni"el de seguridad proporcionado. Se deber aplicar el juicio profesional para determinar la naturale4a# oportunidad ! e@tensin de los procedimientos ue deban aplicarse en cual uier trabajo en particular. No obstante# este modelo da como resultado un alto ni"el de consistencia para su aplicacin por diferentes contadores p<blicos en circunstancias similares ! para comprensin de los usuarios del ni"el de seguridad transmitido en el informe. 18. En el informe del contador p<blico# adems de la conclusin ue e@presa el ni"el de seguridad B!a sea alto o moderado# dependiendo del objeti"o del trabajoC# el contador p<blico podr$a considerar incluir te@tos e@plicati"os adicionales respecto del grado de precisin del asunto principal# o sus limitaciones in(erentes# para a!udar a los lectores del informe a poner en un conte@to adecuado la conclusin del contador p<blico. El te@to e@plicati"o no es una limitacin de la conclusin del auditor. 16. El modelo es riguroso por necesidad para asegurar ue el contador p<blico pueda llegar a conclusiones consistentes# dado el mismo grupo de circunstancias# en cuanto al ni"el de seguridad ue puede proporcionarse. En situaciones cuando los criterios no (an sido adecuadamente desarrollados# el contador p<blico no podr desempeDar un trabajo para atestiguar# pero podr$a

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desempeDar trabajos con un propsito especial# o trabajos de procedimientos con"enidos# para cumplir con las necesidades espec$ficas de los usuarios.

Inves$igacin adiciona30. 'omo se refiere en el prrafo 8# el IA1' est conduciendo in"estigaciones para a!udar a resol"er el asunto anterior. Juienes deseen proporcionar comentarios para a!udar a la in"estigacin pueden (acerlo a tra"/s del secretariado de IAA'.

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