INTERNACIONAL DE ESPECIALIZARON EN FINANZAS Y ADMINISTRACIN DE RIESGOS

Curso: CONTABILIDAD

Profesor: Carlos Loo Pun

1. OBJETIVO: Es objetivo del curso que los estudiantes puedan aprender a estructurar los estados financieros de las empresas bancarias, de seguros y de una administradora de fondos de pensiones de acuerdo con las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros as como entender los principales impactos contables por las transacciones realizadas en estas entidades financieras. Adems, se buscar que los participantes identifiquen las principales diferencias contables entre cada tipo de entidad as como las principales diferencias con pronunciamientos internacionales como las Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluyendo las Normas Internacionales de Contabilidad). El estudio contable de los casos mencionados permitir que se entiendan las principales relaciones existentes entre los estados financieros de las entidades sujetas a anlisis.

2. METODOLOGA: El desarrollo del curso se basar principalmente desde el punto de vista prctico. Es importante que el alumnado presencie el dictado de las clases dado que el material utilizado ha sido preparado para proporcionar un curso de contabilidad de acuerdo con normas de la Superintendencia. Las presentaciones de los casos utilizados permitirn al alumnado el entendimiento de la mecnica contable. Para garantizar el entendimiento del curso se tomarn prcticas y exmenes al final de cada grupo de sesiones.

3. EVALUACIN: Controles o trabajos Participaciones en clase Exmenes Total : : : 25% 5% 70% 100%

PROGRAMA

SESIN 1

Lunes 16 de enero del 2012 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD 1. Introduccin. Definicin, Contabilidad financiera y de direccin. 2. Estados financieros. 3. Principios contables bsicos. 4. Principales diferencias entre estados financieros de un banco y otras industrias. ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO 1. El balance general. Definicin. 2. Activos, pasivos y patrimonio. Cuadre contable 3. Caso prctico de elaboracin de un balance inicial. 4. Devengamiento de Ingresos. Casos prcticos. 5. Devengamiento de gastos, previsiones contables, depreciaciones de bienes de uso y amortizacin de intangibles y sus relaciones con el balance. Caso prctico de balance y estado de resultados.

SESIN 2

Martes 17 de enero del 2012 ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO (Cont.) 6. Devengamiento de gastos, previsiones contables, depreciaciones de bienes de uso y amortizacin de intangibles y sus relaciones con el balance. 7. Caso prctico de balance y estado de resultados. CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO DE UNA EMPRESA BANCARIA Tratamiento general de las principales cuentas en los estados financieros de un banco segn las normas de la Superintendencia: 1. Fondos disponibles. 2. Inversiones. Clasificacin de inversiones en negociables, disponibles para la venta, al vencimiento y permanentes. Tratamiento contable y provisiones. Casos.

SESIN 3

Mircoles 18 de enero del 2012 CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO DE UNA EMPRESA BANCARIA (Cont.)

3. Colocaciones. Crditos directos e indirectos. Presentacin en el balance por vencimiento. Tratamiento contable de las colocaciones y los ingresos relacionados y sus provisiones incluyendo las colocaciones vencidas y el tratamiento contable de los ingresos devengados y no cobrados de cuentas vencidas. Casos. 4. Bienes adjudicados y realizables. Tratamiento contable y provisiones. Casos. 5. Otros activos y cuentas en trmite. SESIN 4 Jueves 19 de enero del 2012 CONTROL DE LECTURA CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO DE UNA EMPRESA BANCARIA 1. Obligaciones con el pblico y su relacin con el Encaje. 2. Depsitos bancarios y adeudos. 3. Obligaciones con el pblico y su relacin con el Encaje. 4. Depsitos bancarios y adeudos. 5. Valores en circulacin. 6. Cuentas del patrimonio y su relacin con el patrimonio efectivo. 7. Cuentas contingentes y cuentas de orden. 8. Estado de resultados: margen financiero

SESIN 5

Viernes 20 de enero del 2012 CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO DE UNA EMPRESA BANCARIA (Cont) 9. Caso prctico de estados financieros, de un banco. 10. Trabajo para la casa.

SESIN 6

Sbado 21 de enero del 2012 ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS Tratamiento general de las principales cuentas en los estados financieros de un entidad de seguros segn las normas de la Superintendencia: 1. Balance general. Descripcin rpida de las cuentas. 2. Cuentas similares de los estados financieros en el activo, pasivo y patrimonio. 3. Cuentas por cobrar por operaciones de seguros. 4. Inversiones en compaas de seguros. Diferencias con Bancos. 5. Cuentas corrientes reaseguradores y coaseguradores deudores y acreedores. Casos

6. Reservas tcnicas de siniestros. Casos. 7. Reservas tcnicas de primas y riesgos catastrficos. Casos 8. Caso prctico de cuentas tcnicas principales.

SESIN 7

Lunes 23 de enero del 2012 EXAMEN PARCIAL

SESIN 8

Martes 24 de enero del 2012 ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS (Cont.) 9. Estado de resultados de una empresa de seguros. 10. Devengamiento de primas de seguros, coaseguros y reservas principales. Otros ingresos generados y comisiones pagadas. 11. Diferencias entre primas cedidas y retenidas., siniestros cedidos y retenidos y el resultado tcnico y el resultado financiero. 12. caso prctico de balance general y estado de resultados.

SESIN 9

Mircoles 25 de enero del 2012 CONTROL DE LECTURA ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES Tratamiento general de las principales cuentas en los estados financieros de una AFP segn las normas de la Superintendencia: 1. Balance general de una administradora de fondo de pensiones y del fondo de pensiones. Diferencias con los estados financieros de bancos y seguros. Descripcin de las principales cuentas. 2. Estado de resultados de una administradora de fondo de pensiones. Descripcin de las principales cuentas. 3. Principales cuentas de la Administradora: Inversiones, encaje legal y recaudacin por clasificar. 4. Principales cuentas del fondo: Inversiones, encaje legal y aportes por clasificar 5. Valorizacin de las inversiones. Vector precio. 6. Devengamiento de las comisiones. Diferencia de prctica contable con la SUNAT. 7. Caso prctico de balance y estado de resultados.

SESIN 10 Jueves 26 de enero del 2012 OTROS ASPECTOS DE INTERS

a) Diferencia de registro de un arrendamiento financiero con respecto a un crdito comercial, un crdito al descuento y crdito hipotecario. b) Devengamiento de intereses versus intereses en suspenso. c) Tratamiento contable de un fideicomiso. d) Diferencias generales entres normas contables de la Superintendencia y las Normas Internacionales de Contabilidad en una empresa bancaria, de seguros y administradora de fondos de pensiones. e) Resumen final del curso. Repaso final. SESIN 11 Viernes 27 de enero del 2012 REPASO FINAL SESIN 12 Sbado 28 de enero del 2012 EXAMEN FINAL

IX PROGRAMA INTERNACIONAL DE ESPECIALIZARON EN FINANZAS Y EN ADMINISTRACION DE RIESGOS

CONTABILIDAD Expositor: MBA/CPC Carlos Loo Pun Enero 2012

Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009

Sesin 1 Fundamentos de Contabilidad L*-C". (M\ F:->'f' ~> '"'''' fr~'yf.h,> <i> Introduccin 0 Definicin. Contabilidad financiera y de direccin 0 Estados financieros 0 Principios contables bsicos 0 Principales diferencias entre estados financieros de un banco y otras industrias Manual de Contabilidad SBS 3 vigente/Manual NIIF2009

"La Contabilidad es el sistema que, mas o menos elaborado, existe en toda organizacin, que i) registra, ii) clasifica y iii) resume sucesos traducibles en unidades monetarias (ya ocurridos o que se estima que van a ocurrir en el futuro)" Sera deseable que la informacin contable elaborada mediante la aplicacin de los "principios de contabilidad generalmente aceptados " fuera simultneamente objetiva y til.

OBJETIVA INFORMACION CONTABLE UTIL

Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF20O9 CONTABILIDAD FINANCIERA

Es la contabilidad histrica, con nfasis en la objetividad, en la . explicacin de hechos pasados. No admite muchas excepciones en la aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados. CONTABILIDAD DE DIRECCION Instrumento de gestin. Contabilidad al servicio de la direccin, la cual se centra en la estimacin del futuro como consecuencia de su mayor nfasis en la utilidad. Acepta ms libertades en la aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

i ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Manual de Contabilidad SBS 7 vigente/Manual NIIF2009

POSTULADOS FUNDAMENTALES

ESTADOS FINANCIEROS

' I U' V*-r-J PRINCIPIO DEL DEVENGADO Los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando se producen (y no cuando se cobra o se paga). La contabilizacin se hace en el perodo en el cual tienen lugar dichas operaciones. Los estados financieros preparados informan al usuario no slo de las transacciones pasadas que involucran desembolsos y entradas de efectivo en el presente, sino tambin de las obligaciones por pagar en el futuro y de los recursos que representan efectivo por recibir tambin en el futuro.

Manual de Contabilidad SBS 9 vigente/Manual NIIF2009

PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA Los estados financieros normalmente se preparan conforme al postulado contable de Empresa en Marcha, es decir, en el entendido de que la empresa sobre la cual informan es una empresa en operaciones y que va a continuar en operaciones por el futuro previsible. Los estados financieros as preparados permiten suponer que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad de liquidar o reducir materialmente el nivel de sus operaciones. Si esta intencin o necesidad existiera, los estados financieros tendran que ser preparados sobre bases diferentes a las normales y. en este caso, dichas bases tendran que ser reveladas. Empresa industrial Banco Caja y Bancos Cuentas por cobrar Fondos disponibles

Inventarios y otros activos

Activo fijo

Otros aaivos Activo fijo

Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 11

Por ser negocios diferentes, los bancos tienen como proveedores a depositantes y bancos quienes les suministran fondos. Los proveedores de las empresas industriales y comerciales son suministradores de materiales. Para las empresas industriales y comerciales, los intereses de los bancos son parte del resultado no operativo (gasto financieros). Para los Bancos los intereses son parte del resultado operativo. Los Bancos no tienen Costo de Produccin, ni Existencias. El tamao de los activos de los bancos con relacin a su patrimonio es varias veces superior a la de las empresas industriales. Los Bancos son regulados y deben cumplir con normas de funcionamiento Manual de Contabilidad SB5 12 vigente/Manual NIIF2009 Sesin 2 Estados Financieros de las empresas bancarios

Manual de Contabilidad SBS 13 vigente/Manual NIIF2009 O El Balance General. Definicin. <3> Activos, Pasivos y Patrimonio. Cuadre contable. 0 Estado de Ganancias y Perdidas o Devengamiento de ingresos y gastos, previsiones contables, depreciacin de bienes de uso y amortizacin de intangibles. O Casos prcticos Manual de Contabilidad SBS 14 vigente/Manual NIIF2009

/civo es un recurso bajo control de la empresa, que proviene de hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa. Pasivo es una obligacin presente de la empresa, que proviene de hechos pasados y cuya cancelacin se espera que produzca la salida de recursos de la empresa. Patrimonio es la inversin de los accionistas ms los beneficios obtenidos.

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO Manual de Contabilidad SBS 15 vigente/Manual NIIF2009 FORMA "A" BALANCE GENERAV BANCO ABC Balance general al 31 de diciembre del 200X (expresado en mies de nuevos soles) Activo Pasivo Disponible Obligaciones con el pblico Fondos interbancarios ..Fondos interbancarios ' ' " Inversiones negociables y a vencimiento Depsitos de empresas del sistema financiero Cartera de crditos y organismos financieros internacionales Cuentas por cobrar Adeudados y obligaciones financieras Bienes realizables y adjudicados, neto Cuentas por pagar Inversiones en subsidiarias y asociadas Provisiones Inmuebles, mobiliario y equipo, neto Valores, titulos y obligaciones en circulacin ' Otros activos Otros pasivos Patrimonio Capital social Reservas Ajustes al patrimonio Resultados acumulados/resultados no realizad* Resultados del ejercicio Total activos Total pasivo y patrimonio 16 Cuentas contingentes Manual de Contabilidad SBS Cuentas contingentes vippnf/Maniial NIIF7nn9 FORMA "B" ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BANCO ABC Estado de Resultados por el ao terminado el 31 de diciembre del 200X (expresado en rriles de nuevos soles) llngresos.foanaeros.

I Gastes financieros Margen financiero bruto Provisiones para incobrabilidad de crditos '- -: 1 - ^ t * ' Margen financiero neto Ingresos por servicios financieros Gastos por servicios financieros "Margen operacional _q Gastos de administracin , ii- (' ". > 'i sO.'.-; < t0'~.< c Margen operacional neto Provisiones, depreciacin y amortizacin -"-' Resultado de operacin Otros ingresos y gastos Resultados del ejercicio antes de participaciones e impuesto a la renta Distribucin legal de la renta neta Impuesto a la renta Resultado neto del ejercicio Manual de Contabilidad SBS 17 vigente/Manual NIIF2009

Sesin 3 Estados Financieros de as empresas bancarios

Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF20O9 19

O Al momento de la venta, la diferencia entre los costos originales acumulados en la contabilidad y el precio de venta obtenido se reconoce como un aumento de valor de los recursos propios de la empresa, ya sea la venta realizada al contado o al crdito. 0 Al haberse reconocido todo el beneficio al momento de la venta es obvio que no se reconocer una cantidad adicional posteriormente. En la venta al crdito, en el momento del cobro tampoco se reconocer aumento alguno en el valor de la empresa. En la venta al crdito solamente se registrara la ganancia obtenida por el valor del dinero en el tiempo hasta el momento de su cobro. Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 20 & La contabilidad pretender ser una descripcin de los acontecimientos econmicos ocurridos en una empresa, por lo que no se debe reconocer ningn aumento de valor cuando la actividad comercial no ha tenido lugar razonablemente. Por ejemplo, un adelanto a cuenta de un trabajo es un anticipo y no debe reconocerse como un ingreso mas bien es un pasivo de terceros ya que la venta aun no se ha realizado. O Cuando se reconoce el cambio de valor de un activo debe haber certidumbre razonable de que ha ocurrido. Por ejemplo cuando se produce una venta al contado, la venta se realiza a un valor mayor a la suma de los costos incurridos para realizar la venta en donde la diferencia es un beneficio.

Manual de Contabilidad SBS 21 vigente/Manual NIIF2D09

0 Sin embargo cuando se produce una venta a plazos cuyo cobro completo es dudoso, puede incluso ser absurdo el reconocer los ingresos de dicha venta, ya que probablemente no llegue a materializarse. <i Las actividades de la empresa (compras, ventas, cobros, pagos, ele) contribuyen en una medida u otra a obtener el beneficio, sin embargo en la practica es muy difcil ir reconociendo el benecio conforme se van produciendo estas actividades.

t- Finalmente, para el reconocimiento del beneficio debe cumplirse las condiciones siguientes: 1) asignarse toda la actividad productiva que haya tenido lugar y 2) y no queden casi incertidumbre por las actividades que quedan por hacer como cobrar. BALANCE INICIAL Banco XYZ Activos Disponible Total activos

1,600 1,600 Patrimonio Capital Total patrimonio

1,600 1,600

MOVIMIENTOS Recibe depsitos del publico Tasa de Intereses por depsitos Intereses pagado por un ao Encaje Depsitos del publico disponibles para intermediacin Fondos sujetos a encaje 6,500 2% anual Lps intereses se pagaron 130 '5; 30% 4,550 1,950

Prestamos por Tasa de los prestamos: Intereses por cobrar por un ao Inversiones en bonos Tasa de intereses Intereses cobrados por inversiones 6,500 3,600 rp 15%,anual / \1.540 Se encuentran pendiente de cobro al final del ao 900 1; 5% anual \6.'45 Se cobraron los intereses

Gastos de personal Gastos generales v 230 Se pagaron al final del ao ,100 Se pagaron al final del ao

23 SE PIDE. Elaborar un balance y determinar los ingresos a travs del estado de ganancias y perdidas (2) (4) Colocaciones 3600 540 4140 Inversiones Otros pasivos | 37 (9) (9) 37 37 37 Impuesto a la renta

BALANCE FINAL Banco XYZ Activos Pasivos Disponible 3,185 Obligaciones con el publico 6,500 Inversiones negociables 900 Otros pasivos 37_ Colocaciones 4,140 Total pasivos 6,537 Patrimonio Capital 1,600 Utilidad del ao x 88 Total patrimonio 1,688 Total activos 8,225 8,225 ,. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Banco XYZ (un ao) Ingresos financieros 585 p Gastos financieros (130) ' ^ i o;h!-'l'' Margen Financiero bruto 455 ~<~ Gastos de administracin (330) '~ Utilidad antes de impuesto125 ' - > ' ' impuesto a la renta (37}_ Utilidad neta del ao 88 BAJO LOS SUPUESTOS DEL BALANCE INICIAL ANTERIOR HAGA LOS MOVIMIENTOS SGTES. 1) MOVIMIENTOS Recibe depsitos del publico Tasa de intereses por depsitos Intereses al 31 de dlc 200X (10 meses) Encaje Depsitos del publico disponibles para intermediacin Fondos sujetos a encaje 8,500 3% anual 213 28%

6,120 2,380 8,500 (el 1 de marzo del 200X) Los intereses se pagaron a diciembre 2) Prestamos en marzo 200X por Tasa de los prestamos: . Intereses 31 dic 200X (10 meses)=S/Moo'*0.16*10/12= Al 31 de diciembre se cobraron intereses por 1,700 (Plazo un ao) 16% anual 227 200 3) Descuento de letras el 31 de mayo 200X Tasa del descuento: Valor del descuento Intereses al descuento (un ao) Intereses mensuales SI. 21 1,200 (plazo un ao) 21% anual 948 252 Int al 31 dic 200X (7 meses) 147 Al 31 de dic an no se cobraron 26 4) Leasing de equipos el 31 julio SI. 2700 (plazo a tres aos) Tasa del Leasing 18% anual Capital (vaior de compra de equipos) 1,643 Intereses leasing por tres aos 1,057 Intereses mensuales 29.35 Intal 31 de dic 200X (5 meses) 146.76 (?) Pago del leasing en tres cuotas anuales 5) Inversiones en bonos en noviembre 200X 500 ~' Tasa de intereses 10% anual inters mensual (asumimos diciembre) 4 el cobro es trimestral 6) Gastos de personal del ao 131 Se pagaron mensualmente (P 7) Gastos generales del ao 189 Se pagaron mensualmente (j>> SE PIDE. Elaborar un balance y determinar los ingresos a travs del estado de ganancias y perdidas 27 Colocaciones 1,700 227 200 (2) 1.200 2,700 Depositos 8,500 (D (5)213 213 (D(5)' 213 8,713 8,500 Ingresos financieros 227 147 147 4 525 (2)" (3)' (4)' (5)d) Inversiones 500 4 504 504 (8) Gastos 213 213

(2) ' (2) -0) .'(4)

financieros 5,827 200 5,627 I

(1) , (2) (4)

Caja 1,600 8,500 1,700 (2)200 948 1,643 213 (ir

Gastos de personal (S) 131 131

(3)

Gastos generales

Ingresos diferidos

500 189 131 10,300 4,976

(5)' (3)'" 147 (7)' (4)/ 147 (6)- (4) 294 5,324

252 (3r 1,057 {AY 1,309 1.015

189 189

Capital 1,600 28 1,600

BANCO XYZ 4,976 504 5,627 BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X Activos Disponible Inversiones Colocaciones

Pasivos Obligaciones con el publico Otros pasivos Total pasivos Patrimonio Capital Prdida del ao Total patrimonio

8,500 1,015 9,515 1,600 (8) 1,592 Total activos 11.107 11,107

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Banco XYZ Por el ao terminado el 31 de diciembre del 200X Ingresos financieros Gastos financieros Margen Financiero bruto Gastos de administracin Prdida neta del ao 525 (213) 312 (320)

J9I

29

O C- V :

Definicin de gastos O Proviene del curso de las actividades ordinarias de la empresa, es una prdida, e incluye conceptos como: remuneraciones y otros gastos de personal, servicios de terceros, depreciaciones y amortizaciones. Los gastos pueden tambin no provenir de las actividades ordinarias de la empresa tales como perdidas en venta de activos, desastres, etc.. O Representan disminuciones del beneficio econmico. Devengamiento de gastos & Los gastos se registran contablemente en^asociqcin directa a la generacin de ingresos, es decir, se reconoce simultneamente los gastos e ingresos producidos directa y conjuntamente por las mismas transacciones y hechos. Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NHF2009 30 -" '-A-l i O o Los gastos registrados contablemente en el estado de ganancias y prdidas corresponden a los incurridos en el_periodo contable reportado (por ejemplo, un trimestre, un semestre o un ao). Banco XYZ Estado de ganancias y prdidas Por el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de abril del 200X Ingresos financieros 1000 TODOS ESTOS Gastos financieros (600) GASTOS AL Margen financiero bruto 400 IGUAL QUE Gastos de administracin (150) LOS INGRESOS Utilidad neta 250 SON POR 4 MESES!!! Manual de Contabilidad SBS 31 vigente/Manual NIIF20O9

Provisiones < Corresponden a estimaciones de la Gerencia determinadas principalmente por perdidas de activos, por ejemplo, las provisiones para incobrables, por desvalorizacion de las inversiones, deterioro de los activos fijos, provisin de los bienes adjudicados, etc. <? En el caso de cuentas por cobrar atomizadas existen provisiones de incobrables determinados en base a estadsticas de la empresa, del sector, perdidas esperadas ele (denominadas como PROVISIONES GENERICAS). Asimismo, existen empresas que realizan estimaciones de perdidas en cuentas por cobrar de todo un grupo de clientes homogneo, por ejemplo sector econmico (pesca, textil, etc), clientes de una ciudad despus del desastre, etc (PROVISIONES GENERICAS). Las provisiones para incobrables SON ESPECIFICAS cuando se asignan cliente por cliente. Manual de Contabilidad SBS 32 gente/Manual NIIF2009 Depreciaciones de activo fijo v amortizacin de intangibles <? es una manera de reconocer la inversin realizada en activos fijos e intangibles en varios periodos contables. <f Se registran contablemente como una disminucin de activos en el balance general y como gasto en el estado de ganancias y perdidas. *> Es determinado sistemticamente para lo cual la Gerencia necesita estimar la vida til del activo en la generacin de los ingresos correspondientes para la empresa. En el caso del activo fijo existen mtodos de calculo de depreciacin como los del mtodo de la lnea recta, la de las unidades producidas, etc. Para los intangibles mayormente se utiliza el mtodo de la lnea recta.

Manual de Contabilidad SBS 33 vigente/Manual NIIF2009 Depreciaciones de activo fijo v amortizacin de intangibles 0 En el Per, los activos fijos mayormente son depreciados bajo tasas de depreciacin determinados por el fisco (tributario). Q Por ejemplo, una empresa adquiere maquinarias por S/. 7, 000 y la vida til estimada es de 10 aos. La depreciacin anual es en este caso del 10%, es decir S/. 700 anuales. 34

RESUMEN DEL BALANCE GENERAL Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Activo Fijo Costo 7,000 7,000 7,000 7,000 depreciacin acumulada (700) (1,400) (2,100) (2,800) 6,300 5,600 4,900 4,200 RESUMEN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Depreciacin (700) (700) (700) (700) 35

Sesin 4

Cuentas del activo de una empresa bancaria

Manual de Contabilidad SBS 35 vigente/Manual NIIF2009 Disponible y Fondos interbancarios DISPONIBLE <> Caja <i Depsitos en el BCR O Bancos del pas <3> Bancos del exterior O Canje/efectos de cobro inmediato O Disponible restringido FONDOS INTERBANCARIOS

Importes colocados en el mercado interbancario, entre empresas del sistema financiero, por un plazo de hasta 365 das calendario. Si el plazo es mayor debe reclasificarse al rubro Crditos o Colocaciones Manual de Contabilidad SBS 37 vigente/Manual NIIF2009

Inversiones O Las inversiones que realicen las empresas de acuerdo a los lineamientos establecidos en los Manuales de polticas y procedimientos, debern ser clasificadas en las siguientes categoras: \, -_ Inversiones a valor razonable con cambios en resultados; .-, / ' ' , i, t'v * Inversiones disponibles para la venta; U -JO ^ , '<?kfi >-v> Inversiones a vencimiento;y, f >k./.: !-- k jrp."/-' -/' : --/y * Inversiones en subsidiarias y asociadas. v juuorn. .'--'=-'*'i-- ,':,*r;- en~-if

Manual de Contabilidad SBS 38 vigente/Manual NIIF2009 CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES O Inversiones a valor razonable con cambios en resultados (EX Trading) Adquiridos con el objeto de venderse en un futuro cercano -Parte de una cartera de inversiones con patrn de toma de ganancias a corto plazo -Designado por la empresa O Inversiones disponibles para la venta -Instrumentos de inversin no clasificados en las otras categoras Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero de! 2012 Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 39

CLASIFICA CION DELAS INVERSIONES O Inversiones a vencimiento '' 'j{ ' " ' ' " 1"" -Adquiridos con la intencin y capacidad de mantenerlos hasta su fecha de vencimiento. ~ -Contar con 2 clasificaciones de riesgo locales o del exterior no menor a BBBO Inversiones en subsidiarias y asociadas -Destinadas a participar patrimonialmente y a tener control o influencia significativa segn la NIC 27y 28 Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 40 CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES - EXCEPCIONES <> Inversiones a valor razonable con cambios en resultados (EX Trading) Excepciones: Op reporte, pacto de recompra, coberturas, en garanta, disponibilidad restringida, los emitidos por la propia empresa o grupo econmico, los que no cotizen en mercado activo y su valor razonable no pueda ser medido con /labilidad. O Inversiones a vencimiento -Excepciones: IF con periodo indeterminado, los emitidos por la propia empresa o grupo econmico, con opcin de compra del emisor (excepto se recupere el 90% del costo amortizado) y del tenedor y los IF perpetuos. - Hay otras excepciones por ventas cerca al vencimiento o recupero del 90% del costo amortizado, los de cobertura de riesgo cambiarlo y dejaron de serlo y por eventos externos. Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Contabilidad SBS 41 vigente/Manual NIIF2009 Manual de

ESTRATEGIA DE INVERSIONES A LO LARGO DEL TIEMPO

T I E M P Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 42 Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NI1F2009 Valor de compra (Precio de la transaccin) que es su valor razonable ("Monto que puede ser intercambiado entre un comprador y vendedor debidamente informado y con independencia mutua ")

Mtodo de la tasa de inters efectiva (Costo Amortizado) Costo Amortizado Pagos en efectivo Repagos del Principal Primas no mortizables o descontadas

Deterioro

alisar el efectivo mtodo del inters efectivo (TIR), el cual es la tasa que iguala los flujos de efectivo a cobrar estimados a lo largo de la vida del IF (sin considerar estimaciones de prdida y segn condiciones contractuales. No hay opcin de uso del mtodo de lnea recta Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero de! 2012 Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 45

Ejemplo del clculo del costo amortizado ; OEl Banco A compra un instrumento de deuda por un tiempo remanente de 5 aos hasta el vencimiento a su valor razonable de US$1,000 (incluyendo los costos de la operacin). * vyr;. O El instrumento tiene un principal de US$1,250 y tiene una tasa cupn anual de 4.7% (US$1,250*4.7% = US$59 x ao). OUn activo financiero que es excluido de su medicin a valor razonable y que tiene un vencimiento fijo debe ser medido al costo amortizado. Cmo se calcula el costo amortizado y cmo se registra el inters efectivo?

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero de! 2012 Ejemplo del clculo del costo amortizado :

CFn Valor Presente Neto =

2 xi,n

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Ejemplo del clculo del costo amortizado Valer rajcnaMe LBS 1000 -1,000 +59 +59 +59 +59 +1,309 \aardd prirripal LB$ 1250 (a) t i 1 1 i1 Tasacupcn % 4.7%(b) ...... IrtasanBlarxri(a)*(b) 59 LBS

"id-

ftOOO) Atol 59 Ato2 59 Ao3 59 re>4 59 Ab5 L309 TasaefecnSa 10% earlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Ejemplo del clculo del costo amortizado : Ao (a) Costo amortizado ai inicio de ao Flujo de efectivo r~ ~) (d=a+b-c) Costo amortizado al final de ao 2003 1,000 100 59 1,041 2004 1,041 104 59 1,086 2005 1,086 109 59 1,136 2006 1,136 113 59 1,190 2007 1,190 119 1,250+59 -

48

(b=a-10%) Intereses

(o)

f ' ti'' Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012

Ilustracin del costo amortizado s/.

Dic-03 Dic-04 Dic-05 Dic-06 Dic-07

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012

' Equivalencias aplicables para las calificaciones que emiten las empresas clasificadoras de riesgo locales para las inversiones de largo plazo, segn lo dispuesto en la Circular SBS N AFP-044-2004, ^<lava<mdBfflWZ6^&Stoii!bWaws clasificadoras de riesgo del exterior, se considerarn como clasificadoras vlidas las establecidas en el Anexo B.

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Tabla de equivalencias ANEXOB TABLA DE EQUIVALENCIAS PARA EMPRESAS CLASIFICADORAS DEL EXTERIOR 1. Tabla de equivalencias para empresas clasificadoras del exterior para deuda de largo plazo SbndatiU MoMys Fkh Poor's AAA AAA As AM AA* AA* Aat AA* AA AA As2 AA AA- AA- Aa3 AAA* A* Al A* A A A2 A AA ABBB* BBS 8BB* BBB 8b2 BBB+ BBB PES- BBB- Baa3 BBBES* 88* Bal BB* B6 38 332 SB 88. BB- Bal BBB* B* 81 8* B B 82 S 88B3 BCCC* cce- CkI ecc* ca CCC CaaJ ecc cec- cec- Caa3 cecee ee Ca ee c c C c 0 0 ooo DO 0

Carlos Loo - Semana del 16 a! 28 de enero del 2012 Cambios de categora de clasificacin Inversiones a valor razonable con cambios en resultados. ' Prohibicin de reclasificar desde esta categora o hacia ella. ' Excepciones: i) IF Capital que no cuente con cotizaciones de mercado y sea posible obtener su valor razonable, ii) sean entregados en garanta o reportados en operacin de reporte o pacto de recompra (prstamo garantizado) IDV. Reclasificacin de los resultados no realizados a su categora inicial al finalizar.

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Manuai de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009

Cambios de categora de clasificacin Inversiones Disponibles para vencimiento.

la

Venta hacia Inversiones al

A falta de cotizaciones por no menos de 30 das calendarios o transcurrido el plazo de penalidad esta reclasificacin se realizar a valor razonable (inicio de su costo amortizado). Los resultados no realizados se llevarn a resultados hasta el vencimiento de la inversin (TIR). Inversiones a vencimiento hacia otras categoras. Esta prohibido a menos que el Banco haya perdido la capacidad financiera para mantener la inversin, clasificndose como IDV a su valor razonable. Se le afecta la penalidad de Inversiones al vencimiento Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 Cambios de categora de clasificacin Ventas o cesin de las Inversiones a vencimiento aceptadas Venta prxima a su vencimiento (3 meses) o si resta una pequea parte del principal por amortizar (10%). Designados como cobertura contable de riesgo cambiarlo y ha dejado de cumplir con esa funcin.

 Eventos aislados, incontrolables o inesperados como dificultades financieras del emisor, cambios regulatorios, etc. Los garantizados o entregados en operaciones de reporte. Penalidad en la venta o reclasificacin de las Inversiones a vencimiento. Por venta o cesin de alguna Inversin al vencimiento se obligar a la empresa a reclasificar todas las inversiones al vencimiento alDV. No podr utilizar esta categora por mas de 2 aos. Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF-2009

Valorizacin de las Inversiones Dependiendo de las clasificaciones de las inversiones estn se valorizan: O Inversiones a valor razonable con cambios en resultados.- La valorizacin de estas inversiones se realizar al valor razonable. En el caso de los IF deuda, previamente a la valorizacin a valor razonable, se debe actualizar previamente el costo amortizado aplicando la metodologa de la tasa de inters efectiva y a partir del costo amortizado obtenido se registraran las ganancias o perdidas por la variacin del valor razonable registrando una ganancia por fluctuacin de valor cuando el valer razonable exceda el valor contable, caso contrario ser una perdida en los resultados del ejercicio.. O Inversiones disponibles para la venta.- La valorizacin de estas inversiones se realizara al valor razonable. La ganancia o perdida originada por la fluctuacin de valor se reconocer directamente en el patrimonio (en la cuenta resultados no realizados) hasta que el instrumento sea vendido o realizado, momento el cual la ganancia o perdida reconocida previamente en el patrimonio ser transferida y registrada en los resultados del periodo. Manual de contabilidad SBS se vigente/Manual NIIF2009 O- Inversiones disponibles para la venta (cont).- En el caso de los instrumentos representativos de deuda, previamente a la valorizacin a valor razonable, las empresas debern actualizar contablemente el costo amortizado aplicando la metodologa de la tasa de inters efectiva y a partir del costo amortizado obtenido se debe reconocer las ganancias y perdidas por la variacin a valor razonable. O Las perdidas por deterioro de valor de estas inversiones con respecto a su valor razonable que estaban reconocidas en los resultados no realizados (en el patrimonio) sern transferidas y registradas en los resultados del ejercicio. En caso que las condiciones del deterioro se revirtieran, la provisin previamente registrada en los resultados del ejercicio podr ser revertida y transferida al patrimonio.

Manual de Contabilidad SBS 57 vigente/Manual NIIF2009

Valorizacin de las Inversiones (cont...) c> Inversiones a vencimiento.- La empresa valuara su cartera de inversiones a vencimiento al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva reconociendo los intereses utilizando la metodologa de la tasa de inters efectiva, la cual incorpora tanto los intereses que van a ser cobrados como la amortizacin del premio o descuento que exista en su adjudicacin. O El resultado del ejercicio no ser afectado por reconocimientos de ganancias ni de perdidas por el aumento o disminucin en el valor razonable de los instrumentos clasificados dentro de esta categora. <> Las perdidas por deterioro de valor de estas inversiones determinado mediante el valor presente de los flujos futuros de los flujos a recuperar descontadas a la TIR de compra respecto a su costo amortizado al momento de constatarse el deterioro sern registradas en los resultados del ejercicio. En caso que las condiciones del deterioro se revirtieran, la provisin previamente registrada en los resultados del ejercicio podr ser revertida sin exceder el costo amortizado en la fecha de la reversin. Inversiones en subsidiarias y asociadas - Se contabilizan bajo el mtodo de valor de participacin patrimonial. Bajo este mtodo, la inversin se registra inicialmente al costo de adquisicin, separando el valor equivalente del patrimonio de la empresa asociada del mayor valor pagado. El valor en libros de la inversin se incrementa o disminuye por el reconocimiento de la porcin que le corresponde en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el valor en libros de la inversin. Cuando las variaciones en el patrimonio de la participada se deban a variaciones en su patrimonio, la porcin que corresponda al inversor ser tambin reconocida directamente en cuentas patrimoniales.

Cartera de crditos o colocaciones CREDITO DIRECTOS

CARTERA DE CREDITOS CREDITO INDIRECTOS 61

Ejemplos de Crditos directos e indirectos DIRECTOS INDIRECTOS 4- Prstamos personales <- Cartas fianzas (financieras y no Prstamos hipotecarlos financieras) Arrendamiento financiero Cartas de crdito de Importacin 4- Pagars < Avales otorgados <- Descuentos de letras o pagars 4- Sobregiros en cuenta corriente. * Factorlng 4- Confirming ' k O fotlrc -Vir- ?t.-}i> .1.! r. .. R 62 CLASIFICACIONES DE CREDITOS Y CONTINGENTES - SBS PROVISIN GENERICA Las provisiones genricas son aquellas que se constituyen, de manera preventiva, sobre los crditos directos y la exposicin equivalente a riesgo crediticio de los crditos indirectos de deudores clasificados en categora Normal. Las Provisiones genricas se clasifican en: a) Obligatorias, las que se aplican la tabla de provisiones mnimas requeridas en la categora deNormal y las provisiones procclicas, ambas requeridas por la SBS. b) Voluntarias, son aquellas provisiones adicionales realizadas por decisin de la Gerencia de la empresa.

{ Las tasas mnimas de provisiones genricas y prociclicas que debe constituirse sobre los crditos directos y ia exposicin equivalentes a riesgo de crditos indirectos clasificados en categora Normal son las sgtes:

PROVISIN ESPECIFICA Las provisiones especficas son aquellas que se constituyen sobre los crditos directos y la exposicin equivalente a riesgo crediticio de los crditos indirectos de deudores a los que se ha clasificado en una categora de mayor riesgo que la categora Normal. Las tasas mnimas de provisiones especficas sobre los crditos directos y la exposicin equivalente a riesgo crediticio de los crditos indirectos de deudores sonlassgtes: ^,**,.*o

Clasificacin crediticia de la cartera de crditos a Pequea empresa, a Microempresas Consumo (revolvente y no revolvente) e Hipotecarios Clasificacin crediticia de la cartera de crditos Corporativos, Grandes empresas) Medianas empresas Clasificacin d?ldeudor Ca rete rsi ti cas

A) Normal Situacin financiera lquida Bajo nivel de endeudamiento Adecuada estructura para generacin de utilidades Flujo de caja estable ante empeoramiento de su actividad Cumple puntualmente con sus obligaciones B) Con Buena situacin financiera y de rentabilidad problemas Moderado endeudamiento patrimonial potenciales Flujos adecuados para pago de capital e intereses Flujo de caja podra empeorarse, en los prximos12 meses, dado que es sensibles a variables del entorno econmico, comercial, regulatorios, polticos, entre otros, Atrasos ocasionales y reducidos que no exceden los 60 das Carlos Loo-Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Manual de Contabilidad SBS 69 vigente/Manual NIIF2009

Clasificacin crediticia de la cartera de crditos Corporativos, Grandes empresas j Medianas empresas (Cont) Clasificacin del deudor Ca ra cte rsiticas C) Deficiente Situacin financiera dbil Flujos de caja inadecuados para el pago de la totalidad del capital e intereses Proyeccin de flujo de caja no muestra mejora en el tiempo y es altamente sensible a pequeas variaciones y predicciones de variables significativas debilitando aun ms su capacidad de pago Escasa generacin de utilidades -Atrasos mayores a 60 das y que no exceden los 120 das D) Dudoso Flujo de caja insuficiente no alcanzando a pagar capital ni intereses Situacin financiera critica y de muy alto endeudamiento patrimonial Se encuentra obligado a vender actvos de importancia que impacta fuertemente la actividad Tiene resultados negativos en el negocio Atrasos mayores a 120 das y menores a 365 das Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Manual de Contabilidad SBS 70 vigente/Manual NIIF2009 Clasificacin crediticia de la cartera de crditos Corporativos, Grandes empresas; Medianas empresas (Cont) Clasificacin del d^uJor Ca ractersiticas

E) Prdida Flujo de caja no alcanza a cubrir los costos S encuentra en suspensin de pagos, siendo factible que no alcance tina reestructuracin _ - Se encuentra en estado de insolvencia decretada y est obligada a vender activos de importancia y que materialmente son de magnitud significativa Atrasos mayores a 365 das

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 SBS vigente/Manual NIIF2009

Manuai de Contabilidad

Procedimiento para las provisiones genricas obligatorias

Provisiones Genricas obligatorias

Tasas mnimas obligatorias Crditos Indirectos w 'T FCC w Tasas mnimas obligatorias

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de enero del 2012 72 Procedimiento para las provisiones genricas prociclicas Tasas mnimas obligatorias

FCC

Tasas mnimas obligatorias

Provisiones especficas

Crditos directos

Tasas mnimas obligatorias

Crditos Indirectos

FCC

Tasas mnimas obligatorias

Carlos Loo - Semana de! 16 al 28 de enero del 2012 74 Activacin de regia prociclica O El componente variable de provisiones prociclicas (regla prociclica) se activara cuando el promedio de la tasa de crecimiento anual del PB1 de los ltimos 30 meses supere el 5% y/o dicha tasa de crecimiento de los ltimos 12 meses sea mayor en dos puntos porcentuales a este mismo indicador un ao antes. <> La regla prociclica se desactivara cuando el promedio de la tasa de crecimiento anual del PBI de los ltimos 30 meses est por debajo del 5% y/o dicho tasa de los ltimos 12 meses sea menor en 4 puntos porcentuales un ao antes. O La activacin y la desactivacin de la regla prociclica ser comunicada por la SBS mediante circular. Una vez activada la regla prociclica, las empresas tendrn 6 meses para constituirlas las provisiones prociclicas. Cuando se desactive la regla prociclica las empresas podrn reasignar las provisiones prociclicas para la constitucin de otras provisiones obligatorias. Carlos Loo-Semana del 16 al 28 de enero del 2012 Manual de Contabilidad SBS ' vigente/Manual NI1F2009

Tabla de Factores de Conversin Crediticios (FCC): Concepto Factores Cartas de crdito irrevocables, cuando el banco emisor sea una a) empresa del SF del exterior de primer nivel 20% Cartas Fianza de fiel cumplimiento o que se utilizen como garanta b) en licitaciones 50% Avales, cartas de crdito y cartas fianza no incluidas en los literales c) a), b) y las aceptaciones bancarias 100% d) Otros crditos indirectos no contempados en los literales anteriores 0% '' ' ' "\ Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 76 Cartera de crditos

Presentacin de la cartera de crditos en el balance seneral (por morosidad) Cartera de crditos directa Vigentes ... Reestructurados Refinanciados _ \ Vencidos Cobranza judicial Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 77

Crditos vencidos y en cobranza judicial Intereses en crditos no vigentes SUSPENSION DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CREDITOS RIESGOSOS Los intereses, comisiones y gastos sobre crditos o cuotas que se encuentren en situacin de vencidos, en cobranza judicial, o clasificados en las categoras Dudoso o Perdida, debern ser contabilizados como ingresos o rendimientos

en suspenso y sern registrados en el estado de resultados a medida que se perciban (cobren). En el caso de los crditos vencidos, dicha contabilizacion proceder desde que la primera cuota se encuentre vencida, independientemente de que las dems cuotas aun no hayan vencido.

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Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 79

Intereses en crditos no vigentes SUSPENSION DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CREDITOS RIESGOSOS (Cont...) Los intereses, comisiones y gastos por las cuentas corrientes deudoras, por plazos mayores a treinta (30) das calendario de otorgado el sobregiro, se registraran en las cuentas respectivas en suspenso mientras no se materialice su pago, extornandose los rendimientos no efectivizados (cobrados) hasta la fecha. Los intereses v comisiones de los crditos reestructurados v re financiados, e independientemente de su clasificacin sern contabilizados como ingresos o rendimientos en suspenso (el tratamiento es similar a los crditos vigentes). Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 80 Castigo de crditos incobrables

Con aprobacin del directorio se pueden castigar crditos clasificado como Perdida, ntegramente provisionado, cuando exista evidencia real y comprobable de su irrecuperabilidad o cuando el monto del crdito no justifique iniciar accin judicial o arbitral. Los crditos castigados debern ser controlados contablemente en las cuentas respectivas destinadas para su registro, de acuerdo a las normas contables vigentes, debiendo permanecer en dicho registro en tanto no sean superados los motivos que dieron lugar a su castigo, de acuerdo a lo informado por la empresa correspondiente. Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 81

Calidad de activos BANCO ABC CARTERA DE CREDITOS Anlisis de ia composicin de ratios financieros S/.M Vigente 223,300 vencidos 12,000 judicial 13,000 (a) (b) 248,300 Provisin para incobrables (26,000) 222,300 (c) & ,' Cartera atrasada Sum (a+b) 25,000 10% (d) Ratio provisin incob/cartera atrasada 104% (c/d) 82 Calidad de activos BANCO ABC CARTERA DE CREDITOS Anlisis del efecto de castigos en la composicin de ratios financieros cuando el ra ti o de cartera atrasada antes del castigo es mayor a 100% Castigo de S/.7MM S/.M Vigente 223,300 vencidos 12,000 (a) judicial 13,000 (b). S/.M 223,300 12,000 6,000 248,300 Provisin para incobrables (26,000) (c) 222,300 241,300 - (19,000) 222,300 Cartera atrasada 25,000 (d) Sum (a+b) 18,000 Ratio provisin incob/ | 104%|(c/d) cartera atrasada | 106%| ( /' , -. 83

na. Calidad de activos CARTERA DE CREDITOS Anlisis del efecto en los ratios financieros de los crditos refinanciados y de las adjudicaciones de bienes

Bienes realizables, recuperados y adjudicados

<> Bienes realizables y recuperados.- son aquellos bienes que son recuperados mediante la resolucin de los contratos de arrendamiento financiero, estos bienes s^j-egistranjmcialmente al valor insoluto de la deuda o valor neto de realizacin, el menor. 1 <> Bienes adjudicados.- Son aquellos bienes que se reciben en dacin en pago o adjudicacin parcial o total de deudas contradas. Estos bienes se registran al valor de adjudicacin judicial, extrajudicial o alvalor insoluto de la deuda, el que sea el menor. Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 86

V I"'

i i--- -!! r--' Bienes realizables y adjudicados (cont...) Artculo 215* de la LEY.- LMITE TEMPORAL - TRATAMIENTO A BIENES RECIBIDOS EN PAGO DE DEUDAS. O Cuando como consecuencia del pago de una deuda contrada previamente y de buena fe, se reciba o adjudique en pago total o parcial, bienes muebles o inmuebles, debe enajenarlos en el plazo de un (1) ao, el mismo que podra ser

prorrogado por la Superintendencia por una sola vez y por un mximo de seis (6) meses. O Vencido dicho plazo, sin que se haya efectuado la venta o el arrendamiento financiero del bien, la empresa deber constituir una provisin hasta por el monto equivalente al costo en libros de los bienes no vendidos.

Manual de Contabilidad SBS 87 vigente/Manual NIIF2009

I Bienes realizables y adjudicados (cont...) RESOLUCION SBS 1535-2005 (Artculo 4. -Prorroga) O Las empresas que no hayan vendido o entregado en arrendamiento financiero los bienes en el plazo de un (1) ao, podran solicitar la prorroga prevista en el artculo 2152 de la Ley General con una anticipacin de, por lo menos, quince (15) das antes de su vencimiento. Las solicitudes presentadas sin dicha anticipacin sern rechazadas. La autorizacin se otorga mediante Resolucin de esta Superintendencia publicada en el Diario Oficial El Peruano. <> Tratndose de bienes inmuebles, las empresas podran solicitar la prorroga, adjuntando a dicha solicitud, copia del resumen del ultimo informe de valuacin del bien, debiendo constituir previamente, de ser el caso, la provisin por desvalorizacion. En caso el valor neto de realizacin resulte mayor que el valor neto en libros a dicha fecha, la empresa no podra reconocer contablemente el mayor valor. O El plazo y la prorroga previstos en el artculo 215 de la Ley General, solamente aplican para la primera oportunidad en que un bien es adjudicado o recuperado. Bienes realizables y adjudicados (cont..) Los bienes muebles e inmuebles se provisionan de la siguiente manera: & Bienes muebles - Se constituir una provisin equivalente al 20% del valor de adjudicacin o recuperacin y el saldo restante se provisionara en un plazo no mayor a 12 o 18 meses (con prrroga. Art 215 Ley General). "Para efectos de la constitucin de provisiones, las empresas constituirn mensualmente a partir del primer mes de la adjudicacin o recuperacin de los bienes, una provisin mensual equivalente a un dieciochoavo (1/18) del costo en libros de los bienes menos la provisin inicial sealada en el primer prrafo.

Tratndose de bienes que no cuenten con la prorroga, sealado en el artculo 2152 de la Ley General, las empresas debern completar la provisin hasta alcanzar el equivalente al cien por ciento (100%) del valor de adjudicacin o recuperacin de dichos bienes menos la provisin por desvalorizacion, al vencimiento del referido ao." Manual de Contabilidad SBS 89 vigente/Manual NIIF2009

Bienes realizables y adjudicados (cont...) O Bienes inmuebles - Se constituir una provisin equivalente al 20% del valor de adjudicacin o recuperacin (80% del valor de realizacin - tasacin). Adicionalmente se registrara una provisin de 1/42 mensual a partir del I3ert mes o 19^ mes si cuentan con la prorroga segn art 215 Ley General. "Inmediatamente al registro inicial del bien inmueble adjudicado o recuperado, representado por el costo en libros de los bienes, se requerir una provisin equivalente al veinte por ciento (20%) de dicho costo. En caso que el valor neto de realizacin reflejado en el informe de valuacin, demuestre que el bien se ha desvalorizado en un porcentaje mayor al 20%, la provisin inicial requerida se constituir por el monto efectivamente desvalorizado. Si el valor neto de realizacin es mavor al valor neto en libros, las empresas no podran reconocer contablemente el mavor valor." Bienes realizables y adjudicados (cont...) Para efectos de la constitucin de provisiones, vencido el plazo de la tenencia de los bienes inmuebles, las empresas debern constituir provisiones conforme el siguiente esquema: O En el plazo de tres v medio (3.5) aos, las empresas debern constituir una provisin mensual uniforme, al vencimiento de cada mes, sobre el valor neto en libros obtenido el dcimo octavo (18a) o dcimo segundo (12) mes, dependiendo si contaron con la prorroga o no, respectivamente, hasta completar un monto equivalente al cien por ciento (100%) del costo en libros de los bienes no vendidos. o La actualizacin de las valuaciones de dichos bienes implicara necesariamente la constitucin de provisiones por desvalorizacion, en caso el valor neto de realizacin del bien resulte inferior a su valor neto en libros. <> La antigedad de las valuaciones no podra ser mayor a un ao. En caso el valor neto de realizacin sea mayor al valor neto en libros, las empresas no podran reconocer contablemente el mayor valor. Manual de Contabilidad SBS 91 vigente/Manual NIIF2009

Otros activos y cuentas en trmite La cuenta de otros activos comprenden: <7 Los derechos por cobrar provenientes de operaciones con instrumentos financieros, o Venta de bienes y servicios y fideicomisos O Pagos efectuados por cuenta de terceros O Cuentas por cobrar diversas O Gastos pagados por anticipados O Pagos a cuenta del impuesto a la renta O Crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas O Impuesto a la renta diferido activo O Gastos amortizables Otros activos y cuentas en trmite (cont..)

<> Las cuentas en tramite son de naturaleza transitoria cuya formalizacion, regularizacin o liquidacin se efectuara dentro de un plazo no mayor a 30 das. Aquellas partidas transitorias que excedan los 30 das sin la respectiva justificacin, debern ser castigadas. Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 93

Sesiones 5 y 6

Cuentas del pasivo y patrimonio

Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 94 Obligaciones con el pblico y su relacin con el encaje Las obligaciones con el pblico se dividen en: <> A la vista <> Ahorros O A plazo <<> Otras (instituciones recaudadoras de tributos, obligaciones restringidas, etc)

Manual de Contabilidad SBS 95 vigente/Manual NIIF2Q09

Determinacin del encaje legal

Para determinar el total de obligaciones sujetas a encaje (TOSE) se suma: G Depsitos: A la vista, Ahorros, A plazos c? Sobrantes de caja -* i: x> f-'V Operaciones en tramite. Los fondos de encaje estn conformados por: Dinero en efectivo y <-) Depsitos en cuenta corriente en el BCR LEY (Artculo 162*).-ENCAJE MNIMO LEGAL Y ENCAJES ADICIONALES *LEY DE BANCA El encaje mnimo legal es nueve por ciento del total de obligaciones sujetas a encaje. Por razones de poltica monetaria, el Banco Central puede establecer encajes adicionales o marginales, estando facultado a reconocer intereses por los fondos con los que se les constituya, a la tasa que determine su Directorio.

Manual de Contabilidad SBS 97 vigente/Manual NIIF2009

Depsitos bancarios y adeudados

*5 Depsitos bancarios.- son obligaciones de la empresa por los depsitos a la vista, ahorros y a plazo de entidades del sistema financiero nacional y del exterior. Estas cuentas no estn afectas a calculo de encaje. *> Adeudados.-Son aquellas entidades u organismos financieras nacionales o internacionales que financian a la empresa mediante el otorgamiento de prestamos o lneas de crditos. Los saldos de adeudados menores a 2 aos son sujetas al encaje. Valores en circulacin

Los valores en circulacin se emiten con la finalidad de solventar a la empresa. Estos pueden ser: " Bonos Letras Pagares * Cdulas

Manual de Contabilidad SBS 99 vigente/Manual NIIF2009 Cuentas patrimoniales y su relacin con el patrimonio de efectivo Las cuentas patrimoniales son: <> Capital O Capital adicional O Reservas

O Otros O Resultados acumulados Q Resultado del ejercicio Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009

100

ARTCULO 184.- PATRIMONIO EFECTIVO El patrimonio efectivo de las empresas podra ser destinado a cubrir riesgo de crdito, riesgo de mercado y riesgo operacional. Sera determinado sumando el patrimonio bsico y el patrimonio suplementario, segn el siguiente procedimiento: A) El patrimonio bsico o patrimonio de nivel 1 estara constituido de la siguiente manera: 1. Se suman al capital pagado, las reservas legales, a prima suplementaria de capital y las reservas facultativas que slo puedan ser deducidas previa conformidad de las Superintendencia, si las hubiere. El capital pagado incluye las acciones comunes y las acciones preferentes perpetuas con derecho a dividendo no acumulativo. 2. Se suman las utilidades de ejercicios anteriores y del ejercicio en curso que cuenten con acuerdo de capitalizacin. Manual de Contabilidad SBS 101 vigente/Manual NIIF2009

Cuentas patrimoniales y su relacin con el patrimonio de efectivo (cont...) 3. Se suman otros elementos que renan caractersticas de permanencia y absorcin de perdidas similares a los elementos del numeral 1, de acuerdo con las normas establecidas por la Superintendencia 4. Se restan las perdidas de ejercicios anteriores y del ejercicio en curso, as como el dficit de provisiones que se haya determinado. 5. Se resta el monto de la plusvala mercantil o crdito mercantil (goodwill) producto de la reorganizacin de la empresa, as como de la adquisicin de inversiones. 6. Se resta la mitad del monto a que se refiere el literal C del presente artculo. En caso no exista patrimonio de nivel 2, el cien por ciento (100%) del literal C se deducir del patrimonio de nivel 1. Los elementos contemplados en el numeral 3 solo podran computarse hasta un 17.65% del monto correspondiente a los componentes considerados en los numerales 1, 2, 4 y 5. B) El patrimonio suplementario estara constituido por la suma del patrimonio de nivel 2 y del patrimonio de nivel 3. El patrimonio de nivel 2 se constituir como sigue:

O Se suman las reservas facultativas que puedan ser reducidas sin contar con la conformidad previa de la Superintendencia, si las hubiera. O Se suma la parte computable de la deuda subordinada redimible y de los instrumentos con caractersticas de capital y de deuda que indique la Superintendencia, de conformidad con el artculo 233. O Cuando se emplee el. mtodo estndar para la determinacin del requerimiento de patrimonio efectivo por riesgo de crdito, se suma las provisiones genricas hasta el uno punto veinticinco por ciento (1.25%) de los activos y contingentes ponderados por riesgo de crdito. En caso se empleen modelos internos para el citado requerimiento patrimonial, se sumara hasta 6 decimos por ciento (0,6 %) de los activos y contingentes ponderados por riesgo de crdito, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 189. Manual de Contabilidad SBS 103 vigente/Manual NIIF2009

Cuentas patrimoniales y su relacin con el patrimonio de efectivo (cont...) 4. Se detrae la mitad del monto a que se refiere el literal C del presente artculo. En caso no exista patrimonio de nivel 2, el cien por ciento (100%) del literal C se deducir del patrimonio de nivel 1. El patrimonio de nivel 3 estara constituido por la deuda subordinada redimible exclusiva para soportar riesgo de mercado a que se refiere el articulo 233. C) Los conceptos que debern deducirse del patrimonio de nivel 1 y del patrimonio de nivel 2. de conformidad con lo sealado en los literales anteriores son los siguientes: 1. El monto de la inversin en acciones y en deuda subordinada emitidas por otras empresas del sistema financiero o del sistema de seguros del pas o del exterior. 2. El monto de la inversin en acciones y en deuda subordinada hecha en empresas con las que corresponde consolidar los estados financieros, incluyendo las holding y las subsidiarias a que se refieren los artculos 34 y 224, de conformidad con lo que establezca la Superintendencia. Manual de Contabilidad SBS 104 vigente/Manual NIIF2009 Cuentas patrimoniales y su relacin con el patrimonio de efectivo (cont...) 3. El monto en que la inversin en acciones en una empresa del sector real con la que no corresponda consolidar no considerad en la cartera de negociacin exceda el 15% del patrimonio efectivo, y el monto en que la inversin total en acciones en empresas del sector real con las que no corresponde consolidar no consideradas en la cartera de negociacin exceda el

60% del patrimonio efectivo. El patrimonio efectivo a que se refiere este numeral se calcular sin incluir los numerales 3 ni 4 del presente literal. 4. Si fuese el caso, el resultado de la aplicacin del artculo 189. La Superintendencia reglamentara los requisitos adicionales que debern cumplir los componentes del patrimonio efectivo, as como la aplicacin del patrimonio efectivo destinado a cubrir riesgo de crdito, riesgo de mercado, riesgo operacional y otros riesgos. Manual de Contabilidad SBS 105 vigente/Manual NIIF2009

Cuentas patrimoniales y su relacin con el patrimonio de efectivo (cont...) ARTCULO 185- LMITES EN EL COMPUTO DEL PATRIMONIO EFECTIVO Para la determinacin del patrimonio efectivo se debern respetar los siguientes lmites entre los componentes: 1. El patrimonio suplementario no podra ser superior al patrimonio bsico. 2. La deuda subordinada redimible del patrimonio de nivel 2 no podra ser superior al cincuenta por ciento (50%) del monto correspondiente a los componentes del patrimonio bsico considerados en los numerales 1, 2, 3, 4 y 5 del literal A del artculo 184. 3. El patrimonio de nivel 3 no podra ser superior al doscientos cincuenta por ciento (250%) del monto correspondiente a los componentes del patrimonio bsico considerados en los numerales i, 2, 3, 4 v 5 del literal A del artculo 184, asignados a cubrir riesgos de mercado. Manual de Contabilidad SBS 106 vigente/Manual NIIF2009 ARTCULO 199.- LMITE GLOBAL.0 El patrimonio efectivo de las empresas debe ser igual o mayor al 10% de los activos y contingentes ponderados por riesgo totales que corresponden a la suma de: el requerimiento de patrimonio efectivo por riesgo de mercado multiplicado por 10, el requerimiento de patrimonio efectivo por riesgo operacional multiplicado por 10, y los activos y contingentes ponderados por riesgo de crdito. Dicho computo debe incluir toda exposicin o activo en moneda nacional o extranjera, incluidas sus sucursales en el extranjero. (> Las empresas debern contar con un proceso para evaluar la suficiencia de su patrimonio efectivo enfundan a su perfil de riesgo. O Es responsabilidad del Directorio asegurarse que las empresas tengan patrimonio efectivo por encima del limite global antes mencionado anticipando posibles fluctuaciones negativas del ciclo econmico y en funcin al perfil de , . Manual de Contabilidad SBS 107 riesgo de SU negOCW. . vigente/Manual MIROOS

Cuentas patrimoniales y su relacin con el patrimonio de efectivo (cont..) A Componente del patrimonio'efectivo jrjlmporte * S/.000 Capital Bsico (Nivel 1) Capital Social 100,000.00 Reserva Legal 17,500.00 Inversiones en subsidiarias (12,800.00) . 104,700.00 Capital complementario (Nivel 2) Provisin genrica - mximo 1.25% APR 23,600.00 Reserva facultativa 10,000.00 Deuda subordinada 57,000.00 Inversiones en subsidiarias (12,800.00) 77,800.00 Patrimonio efectivo Manual de Contabilidad SBS 182,500.00 ios vigente/Manual NHF2009

Derivados Clasificacin de Producios Financieros Derivados Todos los productos financieros derivados debern ser registrados contablemente a la fecha de negociacin. <> A su registro, los productos financieros derivados debern ser clasificados en una de las siguientes dos categoras para su registro contable: (a) productos financieros derivados para negociacin o (b) productos financieros derivados con fines de cobertura. Salvo que la empresa documente adecuada y oportunamente la estrategia de cobertura todos ios productos financieros derivados contratados se asumirn para negociacin.

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de erJeflSir yi^ontabilidad SBS 109 vigente/Manual NIIF2009

Derivados Contabilidad de Productos Financieros Derivados para Negociacin <? La medicin inicial de un producto financiero derivado para negociacin se realizara a su valor razonable. Posteriormente, todo cambio en el valor

razonable de dicho derivado afectara los resultados del ejercicio. Con este fin, debern utilizarse en su valorizacin las puntas de precios (bid, ask) mas conservadoras dependiendo de si la posicin es larga (activa) o corta (pasiva), salvo en el caso de posiciones que compensen riesgos de mercado entre s, en cuyo caso se podran utilizar precios medios de mercado (mid) como base para establecer los valores razonables.

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de eJercTO1&ntabildad SBS U vigente/Manual NIIF2009 Derivados Implcitos O Un derivado implcito deber separarse del contrato anfitrin y, consecuentemente, se tratara contablemente como un derivado independiente si y solo si se cumplen simultneamente las siguientes tres condiciones: Las caractersticas econmicas y los riesgos inherentes al derivado implcito no estn relacionados estrechamente con los correspondientes al contrato anfitrin. Un instrumento separado con las mismas condiciones del derivado implcito cumplira con la definicin de producto financiero derivado. El instrumento hbrido no constituye una Inversin Negociable para Intermediacin Financiera, segn el Reglamento de Inversiones, u otro instrumento financiero que se mide a valor razonable contra resultados Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de vigente/Manual NIIF2009

Derivados Derivados Implcitos (Cont.) <> Si una empresa, estando obligada a separar el derivado implcito del contrato anfitrin, es incapaz de medirlo por separado o su medicin no resulta fiable, ya sea en la fecha de adquisicin o posteriormente, deber tratar el contrato hbrido completo como una Inversin Negociable para Intermediacin Financiera o un pasivo medido a valor razonable. <> Cuando ocurra su separacin, los derivados implcitos debern registrarse y valorizarse como productos financieros para negociacin, salvo su designacin con fines de cobertura. <? Los activos o pasivos financieros cuyo rendimiento se encuentre indexado al comportamiento de una moneda extranjera y sean pagaderos en otra moneda distinta, incluyendo el nuevo sol, sern considerados contratos hbridos, en

donde el producto financiero derivado de moneda incorporado (forward u opcin, dependiendo de si existe o no apalancamiento) deber ser separado del contrato anfitrin y contabilizado a su valor razonable. Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de etMWr *Intablidad SBS 112 vigente/Manual NIIF2009 Derivados Registro de Productos Financieros Derivados en Cuentas Fuera de Balance O En adicin a su registro dentro del balance, los productos financieros derivados debern ser registrados en las cuentas contingentes 7106y 7206 o en las cuentas de orden 83 y 8409, segn corresponda, a su valor nominal convertido a precios spot de inicio. El registro se har por contrato. Todos los contratos denominados en moneda extranjera debern ser actualizados al tipo de cambio spot a la presentacin de Estados Financieros. Cuando un contrato involucre dos monedas distintas a la moneda nacional, se tratara como una compra o una venta dependiendo de la posicin (larga o corta, respectivamente) en la moneda en que esta expresado el monto nominal pactado.

Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de eiMaJ\t1?r2ntabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009

Ejemplo de derivados negociados En el mes de Julio se vendieron derivados Forward (venta de USD a clientes a futuro) por un valor nominal de S/.10 mm. Estos derivados fueron contabilizados en sus cuentas de orden y el valor razonable al 31 de julio del 20x0 fue d -S/. 12 m, es decir, es un flujo negativo para el Banco (Cuenta por pagar) y es un flujo positivo para el cliente (El cliente lo debe registrar como Cuenta por cobrar). Al 31 de diciembre del 20x0 el valor razonable del derivado es de S/.30 m, es decir, si recin estuviramos haciendo el asiento contable desde el mes de julio (caso hipottico no real), el valor razonable del derivado paso de un negativo de S/.12m a un positivo de S/.30 m, es decir se recupera la perdida de S/.12m y se obtiene una utilidad en la valorizacin de S/.30m. Se pasa de una cuenta por pagar a una cuenta por cobrar de S/.30m. Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de erero^1 &l&ntablidad SBS 11 vigente/Manual NI1F2009

Ejemplo de derivados negociados |DR CR I S/.000 S/.000 ASIENTO EN CUENTAS DE ORDEN i Compra de Forwards Acreedores por compra de FW 10,000 10,000 Registro del valor nominal contratado en el mes de julio ASIENTO EN CUENTAS DE BALANCE 2 Prdida en valorizacin de derivados Cuenta por pagar derivados 12 12 Registro de la valorizacin en Julio 3 Cuenta por cobrar derivados Ganancia en valorizacin de derivados Prdida en valorizacin de derivados Cuenta por pagar derivados 30 12 30 12 Carlos Loo - Semana del 16 al 28 de erM?Tr ^"tabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 115

Cuentas contingentes y cuentas de orden

Contingentes.- Operaciones fuera del balance. Comprende: <> Crditos indirectos.- Operaciones de crdito fuera de balance en las cuales la empresa asume el riesgo de incumplimiento de un deudor ante terceras personas. (-> Lineas de crditos no utilizadas *> Crditos concedidos no utilizados l> Instrumentos financieros derivados l> Otros. Cuentas contingentes y cuentas de orden (cont...) O Cuentas de orden: Son destinadas para el control interno de la empresa, asi como la contabilizacion . Estas cuentas no afectan ninguna cuenta del balance ni resultados. Esta cuenta agrupa principalmente: Garantas recibidas por operaciones de crditos O Valores y bienes entregados o recibidos en custodia y/o cobranza.. O Cuentas incobrables castigadas. O Rendimientos de crditos y rentas en suspenso. O Calificacin de la cartera de crditos, entre otros.

Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual N1IF2009 117

CASO PRACTICO DE BALANCE Y ESTADOS DE RESULTADOS Manual de Contabilidad SBS vigente/Manual NIIF2009 118