NIC 23 Costos de Financiamiento

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Carlos Paredes Retegui
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIN
Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES REATEGUI Docente en los Diplomados de NIIF Universidad de Lima - Per
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 23

COSTOS DE FINANCIAMIENTO
OBJETIVOS
ALCANCE
DEFINICIONES
Establece criterios para:
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Por prstamos obtenidos
Que deben tratarse como:
ACTIVO
GASTO
Estado de Situacin Financiera
Estado de Ganancias y Prdidas
Carlos Paredes Reategui
NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
GENERALIDADES
Principio bsico. Alcance. Definiciones.
NIC 23 PRINCIPIO BSICO (prrafo 1)

Principio bsico
INTERESES
Los costos de financiamiento que sean atribuibles
directamente a la adquisicin o
produccin de
Activos calificados
Se reconocen directamente en el ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
NIC 23 PRINCIPIO BSICO (prrafo 1)

Principio bsico
INTERESES
Los costos de financiamiento que NO sean atribuibles
directamente a la adquisicin o
produccin de
Activos calificados
Se reconocen directamente en el ESTADO DE RESULTADOS
ALCANCE (prrafo 2)
Alcance: Los criterios contables debern ser cumplidos:
Por todas las entidades:
Cuando tengan que reconocer (contabilizar)

INTERESES de prstamos obtenidos:
NO ES APLICABLE LA CAPITALIZACIN DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO

(prrafo 4)
A los activos que: Sean activos calificados pero que se encuentren medidos a valores razonables
Activos biolgicos
A los Inventarios que: Son fabricados rutinariamente. Son producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva de un periodo a otro en un corto tiempo. Elaboracin de Cerveza
DEFINICIONES (Prrafos 5
y 6)
COSTOS POR INTERESES
Son los INTERESES y OTROS COSTOS en los que una entidad
incurre, originados por prstamos obtenidos, como son:
Intereses de prstamos a corto y largo plazo. Intereses de sobregiros bancarios. Amortizacin de primas o descuentos relacionados con prstamos. La amortizacin de costos de formalizacin de los contratos de prstamos. Intereses de arrendamientos financieros. Diferencias de cambio que procedan de prstamos en moneda extranjera, en la medida que sean consideradas como ajuste de los costos por intereses.
DEFINICIONES (Prrafo s 5 y
ACTIVO CALIFICADO
7)
Es aquel activo que requiere necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta.
Existencias que requieren un largo periodo de tiempo para estar listos para su venta.
Inmuebles en proceso de construccin.
Plantas de generacin elctrica en proceso de construccin.
Construccin de activos de infraestructura.

NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Costos por intereses:

Reconocimiento.
Costos susceptibles de capitalizacin.

Tratamiento del exceso del valor en libros sobre el importe recuperable.
Inicio de la capitalizacin. Suspensin de la capitalizacin. Fin de la capitalizacin. Informacin a revelar.
COSTOS DE FINANCIAMIENTO (prrafo 8)

Se obtiene un prstamo Se cancela el prstamo
100,000
115,000
INTERESES 15,000
Cmo se deben reconocer contablemente los INTERESES?

COMO ACTIVO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Si se pueden atribuir directamente a la:
adquisicin, construccin o produccin de un

ACTIVO CALIFICADO
Se requiere la probabilidad que originarn beneficios econmicos futuros y que los costos pueden medirse confiablemente (prrafo 9) Carlos Paredes Reategui
RECONOCIMIENTO CONTABLE
Se obtiene un prstamo
Se cancela el prstamo
100,000
115,000
INTERESES 15,000
En la fecha de obtencin del prstamo
CDI GO 10 45
CUENTAS Efectivo Obligaciones Financieras
ELEMENTO ACTIVO PASIVO
DEBE 100,000
HABER
100,000
100,000
115,000
INTERESES 15,000
En la fecha de amortizacin/cancelacin del prstamo
CDI GO 33
CUENTAS Inmuebles, Maquinaria y Equipo Obligaciones Financieras
ELEMENTO ACTIVO
DEBE 15,000
HABER
45
PASIVO
15,000
OTROS COSTOS DE FINANCIAMIENTO: Reconocimiento

(prrafo 8)
100,000
115,000
INTERESES 15,000
Cmo se deben reconocer contablemente los INTERESES?

COMO GASTOS
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Gastos Financieros
EN EL PERIODO EN QUE SE INCURREN
OTROS COSTOS DE FINANCIAMIENTO

100,000
115,000
INTERESES 15,000
En la fecha de obtencin del prstamo
CDI GO 10 45
CUENTAS Efectivo Obligaciones Financieras
ELEMENTO ACTIVO PASIVO
DEBE 100,000
HABER
100,000
100,000
115,000
INTERESES 15,000
En la fecha de amortizacin/cancelacin del prstamo
CDI GO 67 45
CUENTAS Gastos Financieros Obligaciones Financieras
ELEMENTO GASTO PASIVO
DEBE 15,000
HABER
15,000
COSTOS DE FINANCIAMIENTO CAPITALIZABLES (prrafo 10)

Son aquellos COSTOS que:
ACTIVO
Sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado, que son aquellos que:
Se pudieran haber evitado si no se hubiera efectuado ningn desembolso en el activo correspondiente.
10,000
80,000
90,000
INTERESES DEL PRSTAMO 10,000
IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS A CAPITALIZAR (prrafo 11)

Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre
prstamos recibidos concretos y activos calificados, para determinar qu prstamos podran haberse evitado.
Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la

actividad financiera de la entidad est centralizada.
Tambin aparecen dificultades cuando un grupo de entidades

utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener financiacin, a diferentes tipos de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo.
IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS A CAPITALIZAR (prrafo 11)

Tambin pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos
expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el
grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se

producen fluctuaciones en los tipos de cambio.
Como resultado de lo anterior, la determinacin del importe de los

costes por intereses que son directamente atribuibles a la adquisicin de un activo calificado resulta difcil y se requiere la utilizacin del :
Juicio profesional
INTERESES DE PRSTAMOS GLOBALES O GENRICOS
(prrafo 12)
Tratamiento contable:
La Norma seala que en la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo calificado, la entidad determinar el importe de los mismos susceptible de capitalizacin, como los costos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos
RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LA COLOCACIN TEMPORAL DE LOS PRSTAMOS (prrafo 13)

Ilustracin grfica:
01/JUN/20X1 30/JUN/20X1
Se recibe un prstamo a la tasa del 2% mensual
Se devenga el inters del prstamo
ACTIVO FIJO 2,000 300
100,000
2,000
PASIVO
El 30% se deposita en un banco al 1% de inters mensual Se devenga el inters del depsito
2,000
30,000
300
BANCOS
300
Si los fondos obtenidos se colocan temporalmente, en forma parcial o total, para obtener un rendimiento: los costos por intereses susceptibles de capitalizacin se debe determinar tomando los costos reales incurridos por tales prstamos durante el periodo, menos cualquier rendimiento (ingreso) obtenido por la colocacin de tales fondos en inversiones temporales Carlos Paredes Reategui
RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LA COLOCACIN TEMPORAL DE LOS PRSTAMOS ANTES DEL INICIO DE LA CONSTRUCCIN (prrafo 14)
Ilustracin grfica:
Se inicia la construccin
01/JUN/20X1
30/JUN/20X1
Se recibe un prstamo a la tasa del 2% mensual
Se devenga el inters del prstamo
ACTIVO FIJO 3,000 450
150,000
Se ejecutan actividades necesarias para preparar el activo
3,000
PASIVO
El 30% se deposita en un banco al 1% de inters mensual Se devenga el inters del depsito
3,000
45,000
450
BANCOS
450
Para determinar el monto de los costos por intereses susceptibles de ser

capitalizados durante el periodo, cualquier rendimiento obtenido de tales fondos se deduce de los costos por intereses incurridos en el mismo.
EXCESO DEL VALOR EN LIBROS EN RELACIN AL IMPORTE RECUPERABLE

(prrafo 16)
Tratamiento contable:
Costo del activo construido Intereses capitalizados TOTAL COSTO MAS INTERESES Importe recuperable del activo
55,000 3,000 58,000 57,000
ACTIVO
55,000 3,000
La Norma requiere que cuando el importe en libros actual o el importe final del activo que cumple las condiciones para su calificacin sea mayor que su importe
GASTO
1,000
recuperable o valor neto realizable, el importe en libros

se disminuir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras NIIF. En ciertos casos, el importe disminuido o dado de baja se recupera y se puede
EST. DESV.
1,000
reponer, de acuerdo con las citadas NIIF.
INICIO DE LA CAPITALIZACION
INICIO DE LA CAPITALIZACIN
(prrafo 17)
Inicio de la Capitalizacin
(prrafo 20)
Debe empezar cuando la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes 3 condiciones:
1. Se est incurriendo en desembolsos con relacin al activo.
se refiere nicamente a pagos que hayan dado lugar a salidas de efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que acumulen (o devenguen) intereses (prrafo 21)
(prrafo 17)
(prrafo 20)
2. Se est incurriendo en costos de financiamiento, y
(prrafo 17)
(prrafo 20)
3. Se estn llevando a cabo actividades que son necesarias para la preparacin del activo para su venta o uso planeado.
Incluye los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la construccin fsica, tales como las actividades asociadas a la obtencin de permisos anteriores a la construccin propiamente dicha. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando no se estn llevando a cabo sobre el mismo los cambios que implican la produccin o el desarrollo (prrafo 22)
(prrafo 19)
(prrafo 20)
Por lo tanto, a) los costos por intereses en los que se incurre mientras los terrenos se estn preparando los costos por intereses en que se incurre mientras los terrenos, adquiridos para construir sobre ellos, se mantienen inactivos sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin
se capitalizan en los periodos en que tal preparacin tiene lugar.
b)
NO se capitalizan.
SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION
SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACIN (prrafo 20)

Se obtiene un prstamo Se cancela el prstamo
Se interrumpe El desarrollo Del activo
Se reanuda El desarrollo Del activo
(prrafo 20)
Suspensin de la Capitalizacin
(prrafo 23)
En este periodo los intereses son GASTOS En este periodo los intereses de ACTIVAN ACTIVO
GASTO
En este periodo los intereses de ACTIVAN ACTIVO
50
100
Cuando se producen periodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe. Carlos Paredes Reategui
150
EXCEPCIONES A LA SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACIN

(prrafo 21)
Se excepta:
La Norma seala que tambin pueden producirse costos por intereses durante los periodos en los que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta, cuyo tratamiento debe ser el siguiente:
1. Si los costos de mantenimiento de activos parcialmente terminados, no cumplen las condiciones para su capitalizacin: 2.
Son gastos
La capitalizacin no debe suspenderse si durante ese periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. (rediseo) La capitalizacin tampoco se suspender por causa de un retraso temporal necesario como parte del proceso de obtencin de un activo disponible para su uso o para su venta. (crecida de un ro)
3.
CESE DE LA CAPITALIZACION
CESE DE LA CAPITALIZACIN
Se completa El desarrollo Del activo
(prrafos 22 al 24)
(prrafo 20)
CESE de la Capitalizacin
(prrafo 25)
ACTIVO
GASTO
Cuando se completan todas las actividades necesarias de preparacin del activo calificado para su uso planeado o para su venta.
Cuando se avanza y culmina por etapas, cesa cuando se culmina cada etapa.
C. Paredes

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Carlos Paredes Retegui

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Establece criterios para:

Por prstamos obtenidos

Que deben tratarse como:

Estado de Situacin Financiera

Estado de Ganancias y Prdidas

Carlos Paredes Reategui