Tratamiento Tributario a los servicios brindados por no domiciliados en el Pas

EL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establece que para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana. Se considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a: - Las originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional! - Las obtenidas por servicios digitales prestados a trav"s de Internet o de cualquier adaptaci#n o aplicaci#n de protocolos, plataformas o tecnolog a utili$ada por Internet, cuando el servicio se utilice econ#micamente, use o consuma en el pa s! - La obtenida por asistencia t"cnica cuando esta se utilice en el pa s. %l reglamento de la LIR establece que se entiende por asistencia a todo servicio independiente, sea suministrado desde el e&terior o en el pa s, por el cual el prestador se compromete a utili$ar sus 'abilidades, mediante la aplicaci#n de ciertos procedimientos, artes o t"cnicas, con el ob(eto de proporcionar conocimiento especiali$ados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comerciali$aci#n, de prestaci#n de servicios o cualquier otra actividad reali$ada por el usuario. La asistencia t"cnica tambi"n comprende el adiestramiento de personas para la aplicaci#n de los conocimientos especiali$ados a que se refiere el p)rrafo anterior. %n general el criterio para determinar la ubicaci#n de la fuente es el de la utili$aci#n econ#mica, es decir donde se utili$ar)n o se aprovec'ar)n econ#micamente los servicios prestados. %l art culo *+ del ,ecreto legislativo -*+ modific# el art culo ./ de la LIR estableciendo que las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturale$a deber)n retener y abonar al fisco con car)cter definitivo las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los art culos +* y +/ de la LIR. 0ara el caso de personas (ur dicas, de acuerdo al art culo +/, la tasa del impuesto a la renta que se les aplicar) y retendr) ser), en cada caso, la siguiente: a) 0or intereses provenientes de cr"ditos e&ternos: *.--1. b) Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 231 c) Regal as: 431. d) ,ividendos y otras formas de distribuci#n de utilidades: *.21 e) 5sistencia 6"cnica: 2+1 f)%spect)culos en vivo: 2+1 g) 7tras Rentas 431 %n resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestaci#n de servicios por un no domiciliado ser) de 431, pero se aplicar) el 2+1 si el servicio prestado califica como asistencia t"cnica. Para determinar si califica o no como asistencia tcnica debe analizarse la naturaleza econmica del servicio y no la denominacin que se le de al contrato, la misma que deber ser auditada por una empresa de prestigio, quin ser que determine el calificativo de Asistencia Tcnica . %ste porcenta(e deber) ser retenido por el adquiriente del servicio y tendr) car)cter definitivo, esto quiere decir que el monto que se retenga es el total del impuesto, no 'ay que regulari$ar posteriormente el pago. Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regal as, y retribuciones por servicios, asistencia t"cnica, cesi#n en uso u otros de naturale$a similar, a favor de no domiciliados, deber)n abonar al fisco el monto equivalente a la retenci#n en el mes en que se produ$ca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. %n el caso que el servicio sea prestado por una 0ersona 8atural, al importe pagado se le deber) aplicar una deducci#n de oficio de el 931! y sobre el saldo la aplicaci#n del 431 correspondiente al Impuesto a la Renta.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

,e acuerdo al 5rt culo 2 del la Ley del I:;, establece que este impuesto grava entre otras operaciones a la prestaci#n o utili$aci#n de servicios en el pa s. %l art culo - de la LI:;, establece que son su(etos de impuesto los que presten en el pa s servicios afectos y los que utilicen en el pa s servicios prestados por no domiciliados. %n el caso de la utili$aci#n de servicios prestados por no domiciliados el impuesto debe ser retenido y pagado por quien recibe o contrata el servicio, de lo contrario no podr) ser utili$ado por este como cr"dito fiscal.

DOCUMENTOS QUE DEBE ENTREGAR EL NO DOMICILIADO

%l no domiciliado que preste servicio en nuestro pa s o desde su pa s de origen deber) emitir un comprobante con las caracter sticas y requisitos que sean e&igibles en su pa s de origen.

ASISTENCIA TECNICA
%l concepto de 5sistencia 6"cnica se introdu(o en nuestra legislaci#n con la entrada en vigencia del decreto Legislativo -*+ a partir del 2 de %nero del 933*. %ste ,ecreto legislativo modific# el art culo - de la Ley del Impuesto a la renta, introduciendo como supuestos de renta de fuente peruana a las generadas por servicios digitales y por la <asistencia t"cnica=, siempre que sean utili$ados econ#micamente en el pa s. %l inciso c del art culo *-5 del Reglamento de la LIR define a la 5sistencia 6"cnica como todo servicio independiente, sea suministrado desde el e&terior o en el pa s, por el cual el prestador se compromete a utili$ar sus 'abilidades, mediante la aplicaci#n de ciertos procedimientos, artes o t"cnicas, con el ob(eto de proporcionar conocimientos especiali$ados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comerciali$aci#n, de prestaci#n de servicios o cualquier otra actividad reali$ada por el usuario. 0ara que el servicio califique como 5sistencia 6"cnica debe tener las siguientes caracter sticas: a) %l servicio debe ser independiente. %sto quiere decir que estos servicios no deben ser brindados al amparo de un contrato de traba(o en donde e&ista una relaci#n de dependencia entre la empresa y el prestador del servicio, el que puede ser persona natural o (ur dica. b) %l ob(eto del servicio debe ser proporcionar o transmitir conocimientos especiali$ados no patentables. c) Los conocimientos deben ser necesarios para el proceso productivo, de comerciali$aci#n, prestaci#n de servicios o cualquier otra actividad reali$ada por quien recibe el servicio. S#lo aquellos servicios altamente especiali$ados y que sean indispensables para el desarrollo de la actividad de la empresa usuaria. %l mismo reglamento se>ala que no se consideran como asistencia t"cnica los siguientes casos: a) Los servicios prestados por los traba(adores al amparo de su contrato de traba(o. b) Los servicios de mar?eting y publicidad. c) Las informaciones sobre me(oras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invenci#n, procedimientos patentables y similares. d) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la e&periencia industrial, comercial y cient fica a las que se refieren los art culos 9. de la LIR y 2/ de su Reglamento, referidos a las regal as. e) La supervisi#n de importaciones. 5simismo se se>ala que la asistencia t"cnica comprende el adiestramiento de personas para la aplicaci#n de los conocimientos especiali$ados no patentables. %l reglamento tambi"n se>ala los supuestos en los que necesariamente e&iste asistencia t"cnica: 2. Servicios de Ingenier a: e(ecuci#n y supervisi#n del monta(e, instalaci#n y puesta en marc'a de las m)quinas, equipos y plantas productoras, calibraci#n, inspecci#n, reparaci#n y mantenimiento de las m)quinas, equipos, y la reali$aci#n de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingenier a y de arquitectura.

9.

Investigaci#n y desarrollo de proyectos: La elaboraci#n y e(ecuci#n de programas pilotos, la investigaci#n y e&perimentos de laboratorio! los servicios de e&plotaci#n y la planificaci#n o programaci#n t"cnica de unidades productoras. 5sesor a y consultor a financiera: asesor a en valoraci#n de entidades financieras y bancarias y en la elaboraci#n de planes, programas y promoci#n a nivel internacional de venta de las mismas! asistencia para la distribuci#n, colocaci#n y venta de valores emitidos por entidades financieras. 8o es relevante que el servicio sea brindado en el e&tran(ero o en el pa s, lo importante es que sea utili$ado econ#micamente en el pa s. Se entiende que es utili$ado en el pa s cuando sirve al desarrollo de actividades o cumplimiento de los fines de personas domiciliadas en el pa s.

4.

6asa de retenci#n. %l inciso f) del art culo +/ de la LIR, el usuario local deber a obtener y presentar ante la Sunat, una declaraci#n (urada e&pedida por la empresa no domiciliada en la que indique que se prestar) la asistencia t"cnica y registrar) los ingresos que se generen, y adem)s un informe de una firma de auditor a de prestigio internacional que certifique la prestaci#n efectiva de la asistencia t"cnica. La tasa de retenci#n para las contraprestaciones pagadas por servicios que califiquen como asistencia t"cnica ser)n del 2+1 a diferencia del 431 que se deber) retener a las rentas pagadas a servicios brindados por no domiciliados que no califiquen como tales.

Conclusiones:
2. La empresa no domiciliada es su(eto del impuesto a la renta por las rentas de fuente peruana que produ$ca. 9. %n general se considera renta de fuente peruana aquella generada por servicios que se consuman o se utilicen econ#micamente en el pa s. 4. La tasa aplicable es del 431, sin embargo, se aplicara s#lo el 2+1 si el servicio califica como asistencia t"cnica. *. La tasa del I:; es del 2-1 (2.@9) en todos los casos, el su(eto obligado al pago es el que utili$a o contrata el servicio.