Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre

Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre

(Disposicin Derogada) RCL 1991\3012

CONTABILIDAD. consolidadas.

Establece

normas

para

la

formulacin

de

las

cuentas

anuales

MINISTERIO ECONOMA Y HACIENDA BOE 27 diciembre 1991, nm. 310, [pg. 41638] 3060](castellano) ; ; rect. BOE 30 enero 1992, nm. 26, [pg.

SUMARIO - Sumario - Parte Expositiva - Artculo 1. Aprobacin de las normas de consolidacin - Art. 2. Obligatoriedad de las normas de consolidacin - DISPOSICIN TRANSITORIA - DISPOSICIONES FINALES - Primera - Segunda - Tercera - Cuarta - Quinta - DISPOSICION DEROGATORIA - ANEXO. Normas para la Formulacin de cuentas anuales consolidadas [arts. 1 a 67] - Parte Expositiva - CAPITULO I. Sujetos de la consolidacin [arts. 1 a 5]

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- SECCION 1.. Grupo de sociedades [arts. 1 a 3] - Artculo 1. - Art. 2. - Art. 3. - SECCION 2.. Otras sociedades que intervienen en la consolidacin [arts. 4 a 5] - Art. 4. - Art. 5. - CAPITULO II. Obligacin de consolidar, mtodos de consolidacin y procedimiento de puesta en equivalencia [arts. 6 a 15] - SECCION 1.. Obligacin de consolidar y excepciones [arts. 6 a 9] - Art. 6. - Art. 7. - Art. 8. - Art. 9. - SECCION 2.. Mtodos de consolidacin [arts. 10 a 13] - Art. 10. - Art. 11. - Art. 12. - Art. 13. - SECCION 3.. Procedimiento de puesta en Equivalencia [arts. 14 a 15] - Art. 14. - Art. 15. - CAPITULO III. Mtodo de integracin global [arts. 16 a 43] - SECCION 1.. Descripcin del mtodo [art. 16] - Art. 16.

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- SECCION 2.. Homogeneizacin previa [arts. 17 a 20] - Art. 17. - Art. 18. - Art. 19. - Art. 20. - SECCION 3.. Agregacin [art. 21] - Art. 21. - SECCION 4.. Eliminaciones [arts. 22 a 43] - SUBSECCION 1.. Eliminacin inversin-fondos propios [arts. 22 a 25] - Art. 22. - Art. 23. - Art. 24. - Art. 25. - SUBSECCION 2.. Participaciones de socios externos [art. 26] - Art. 26. - SUBSECCION 3.. Eliminacin inversin-fondos propios en consolidaciones posteriores [arts. 27 a 29] - Art. 27. - Art. 28. - Art. 29. - SUBSECCION 4.. Eliminacin inversin-fondos propios en casos particulares [arts. 30 a 33] - Art. 30. - Art. 31. - Art. 32.

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- Art. 33. - SUBSECCION 5.. Eliminaciones de partidas reciprocas [arts. 34 a 35] - Art. 34. - Art. 35. - SUBSECCION 6.. Eliminacin de resultados [arts. 36 a 42] - Art. 36. - Art. 37. - Art. 38. - Art. 39. - Art. 40. - Art. 41. - Art. 42. - SUBSECCION 7.. Resultados correspondientes a socios externos [art. 43] - Art. 43. - CAPITULO IV. Mtodo de integracin proporcional y procedimiento de puesta en equivalencia [arts. 44 a 51] - SECCION 1.. Mtodo de integracin proporcional [arts. 44 a 45] - Art. 44. - Art. 45. - SECCION 2.. Puesta en equivalencia [arts. 46 a 51] - Art. 46. - Art. 47. - Art. 48. - Art. 49. - Art. 50.

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- Art. 51. - CAPITULO V. Otras normas aplicables a la consolidacin [arts. 52 a 60] - SECCION 1.. Cambios en los mtodos o procedimientos de consolidacin [art. 52] - Art. 52. - SECCION 2.. Conversin de cuentas anuales en moneda extranjera [arts. 54 a 59] - Art. 54. - Art. 55. - Art. 56. - Art. 57. - Art. 58. - Art. 59. - SECCION 3.. Impuesto sobre beneficios [art. 60] - Art. 60. - CAPITULO VI. Cuentas anuales consolidadas [arts. 61 a 67] - SECCION 1.. Definicin de cuentas anuales consolidadas [arts. 61 a 67] - Art. 61. - Art. 62. - Art. 63. - Art. 64. - Art. 65. - Art. 66. - Art. 67. - ANEXO. Modelo de cuentas anuales consolidadas

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- Contenido de la memoria consolidada - 1. Sociedades dependientes - 2. Sociedades asociadas y multigrupo - 3. consolidadas - 4. Normas de valoracin - 5. 5.Fondo de Comercio de Consolidacin - 6. Diferencias negativas de consolidacin - 7. Participaciones en Sociedades puestas en equivalencia - 8. Gastos de establecimiento - 9. Inmovilizado inmaterial - 10. Inmovilizado material - 11. Valores mobiliarios - 12. Crditos no comerciales - 13. Existencias - 14. Fondos propios - 15. Intereses de socios externos - 16. Subvenciones - 17. Provisiones para riesgos y gastos - 18. Deudas no comerciales - 19. Situacin fiscal - Conciliacin del resultado con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades - 20. Garantas comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes. - 21. Ingresos y gastos - 22. Relaciones con Empresas vinculadas

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- 23. Otra informacin - 24. Acontecimientos posteriores al cierre - 25. Cuadro de financiacin consolidado

Notas de vigencia Derogado por disp. derog. nica de Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre RCL\2010\2543.

1. El artculo 2 de la Ley 19/1989, de 25 de julio , de Reforma Parcial y Adaptacin de la Legislacin Mercantil de las Directivas de la Comunidad Econmica Europea (CEE), en materia de Sociedades, ha modificado el ttulo III del libro I (artculos 25 a 49) del Cdigo de Comercio, relativo a la contabilidad de los empresarios; en la nueva redaccin, la seccin tercera (artculos 42 a 49), se dedica a la presentacin de las cuentas de los grupos de Sociedades, trasladando al Derecho interno la Sptima Directiva comunitaria, constituyendo un marco para la elaboracin de las cuentas anuales consolidadas. No obstante lo anterior, la variedad de circunstancias que se pueden producir, tanto en la configuracin del grupo de sociedades como en la aplicacin de los distintos procedimientos de consolidacin, recogidos en el texto legal; as como en las operaciones realizadas por las Empresas del grupo, exige un desarrollo de la norma legal. 2. Las Normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas, que complementan el contenido del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre , ampliando el desarrollo reglamentario efectuado en dicho texto de la legislacin mercantil en materia contable, se estructuran de la siguiente forma: Sujetos de la consolidacin. Obligacin de consolidar, mtodos de consolidacin y procedimiento de puesta en equivalencia. Mtodo de integracin global. Mtodo de integracin proporcional y procedimiento de puesta en equivalencia. Otras normas aplicables a la consolidacin. Cuentas anuales consolidadas. 3. El captulo I, sujetos de la consolidacin, se consagra a definir las Sociedades del grupo, dominante y dependientes, as como las restantes Sociedades que intervienen en la consolidacin, es decir, las multigrupo y las asociadas. Estas ltimas definiciones se han realizado a partir del texto del Cdigo de Comercio, aunque no las incluye de manera expresa, de esta forma se precisan los conceptos y se fija una terminologa de modo que permita un desarrollo ms armnico y sinttico del Reglamento. 4. En el captulo II, obligacin de consolidar y mtodos de consolidacin, se determina, en primer lugar, las Sociedades mercantiles obligadas a consolidar, que incluye, aunque no expresamente, el concepto de subgrupo de Sociedades con obligacin de consolidar; el subgrupo constituye una categora del concepto ms amplio de grupo, de modo que las Sociedades dominantes de otras tienen que formular las cuentas consolidadas en todo caso aun cuando a su vez sean dependientes de otra Sociedad que tenga que formular cuentas consolidadas. De esta forma se proporcionan datos consolidados a distintos niveles, respetando los intereses informativos de los distintos grupos de usuarios de la informacin econmico-financiera. En este captulo se incorporan unas excepciones a la obligacin de consolidar, bien por razn del tamao, bien por tratarse de Sociedades dependientes de otras obligadas a formular cuentas consolidadas conforme a la legislacin de cualquier Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea. En este ltimo caso es necesario que los socios externos no existan o detenten una participacin en el capital social determinada,

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siempre que alguno de dichos socios externos, titulares de un porcentaje mnimo del capital social, no requieran la formulacin de las cuentas anuales consolidadas (sic). Por ltimo, en este captulo II se establecen los procedimientos aplicables, regulando cundo se aplican, as como la posible exclusin de Sociedades cuando representen un inters poco significativo; se desarrolla la aplicacin de la puesta en equivalencia. 5. El mtodo de integracin global se regula de modo pormenorizado en el captulo III. Se distinguen las tres fases propias de los mtodos de consolidacin, es decir, se distingue la homogeneizacin, la agregacin y las eliminaciones. Estas ltimas ocupan un espacio importante, dado que constituyen el ncleo fundamental de la consolidacin desde un punto de vista tcnico. Seguidamente, en el captulo IV, se realiza el desarrollo del mtodo de integracin proporcional y del procedimiento de puesta en equivalencia. 6. El captulo V se destina a otras normas aplicables a la consolidacin, abordando los problemas derivados del cambio de procedimiento de consolidacin aplicable a una Empresa concreta, los criterios para la conversin en pesetas de los estados financieros en moneda extranjera, as como el Impuesto sobre Beneficios. 7. Finalmente, el captulo VI est ocupado por las normas de elaboracin de las cuentas anuales consolidadas, incorporando los modelos en anexo. 8. El presente Real Decreto contiene tambin una disposicin transitoria que facilita la aplicacin en el tiempo de estas normas de consolidacin. Por ltimo, en las disposiciones finales, se recogen las competencias establecidas en la legislacin vigente sobre adaptacin y desarrollo de las normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas. En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 20 de diciembre de 1991, dispongo: Artculo 1. Aprobacin de las normas de consolidacin 1. Se aprueban las normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas, cuyo texto se inserta a continuacin. 2. Lo dispuesto en este texto no afecta a la aplicacin de las normas fiscales sobre calificacin, valoracin o imputacin temporal establecidas para los diferentes tributos y en particular para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. Art. 2. Obligatoriedad de las normas de consolidacin 1. Las normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas sern de aplicacin a: a) Los grupos de Sociedades, incluidos los subgrupos, cuya Sociedad dominante sea una Sociedad mercantil espaola. b) Los casos en que voluntariamente cualquier empresario, persona fsica o jurdica dominante formule y publique cuentas consolidadas. c) Los supuestos de formulacin y publicacin de cuentas consolidadas por cualquier persona fsica o jurdica, distinta de las contempladas en las letras anteriores, en cuanto sea posible. 2. Lo dispuesto en este Real Decreto no ser aplicable a los grupos de Sociedades para los que existan disposiciones especficas, en materia de consolidacin de cuentas anuales, que les sean aplicables. DISPOSICIN TRANSITORIA. Hasta el ltimo ejercicio que se cierre con anterioridad al 1 de enero del ao 2000, los lmites previstos en el artculo 8 de las normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas sern los siguientes:

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Total de las partidas del activo del balance no superior a 2.300.000.000 de pesetas. Importe neto de la cifra anual de negocios inferior a 4.800.000.000 de pesetas. Nmero medio de trabajadores no superior a 500. DISPOSICIONES FINALES. Primera. El Ministro de Economa y Hacienda, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y mediante Orden, podr adaptar las normas de valoracin y elaboracin de las cuentas anuales consolidadas a las condiciones concretas del sujeto contable. Segunda. El Ministro de Economa y Hacienda, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, podr aprobar mediante Orden la adaptacin a sectores concretos de las normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas. Tercera. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr aprobar, mediante Resolucin, normas de obligado cumplimiento que desarrollen este texto y sus adaptaciones a sectores concretos de actividad en relacin con las normas de valoracin y las normas de elaboracin de las cuentas anuales consolidadas, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposicin final primera. Cuarta. La obligacin de las Sociedades mercantiles dominantes de formular cuentas anuales e informe de gestin consolidado comenzar a regir para las cuentas de aquellos ejercicios cuya fecha de cierre sea posterior a 31 de diciembre de 1990. Quinta. La presente norma entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado. DISPOSICION DEROGATORIA. Se derogan las normas de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en el presente Real Decreto y en particular la Orden del Ministerio de Hacienda de 15 de julio de 1982 , por la que se aprueban las normas sobre formacin de las cuentas de los grupos de Sociedades. ANEXO. Normas para la Formulacin de cuentas anuales consolidadas

1. Instaurada la obligacin de consolidar por el Cdigo de Comercio y adaptado con ello nuestro Derecho mercantil a la VII Directiva de Derecho de Sociedades, de 13 de junio de 1983, desaparece de nuestro ordenamiento una importante carencia, como es la adecuada proteccin de los intereses concurrentes en el grupo de Sociedades a travs de la informacin consolidada. Aparecen de este modo las primeras disposiciones de carcter positivo, que comienzan a configurar un autntico derecho del grupo de Sociedades, si bien a las normas relativas a la consolidacin habrn de seguir otras que continen la ordenacin de la indicada proteccin en otros aspectos, tales como los mecanismos de salvaguardia de los socios externos, o de los relativos a los acreedores del grupo a travs de la comunicacin de responsabilidad entre Sociedades dependientes y dominantes.

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Las presentes normas tienen la finalidad de desarrollar las disposiciones relativas a la informacin financiera consolidada contenidas en la seccin tercera del ttulo III del libro primero del Cdigo de Comercio, segn la nueva redaccin del mismo despus de la Ley 19/1989, de 25 de julio , de Reforma Parcial y Adaptacin de la Legislacin Mercantil a las Directivas de la Comunidad Econmica Europea en materia de Sociedades. Con ello, la presente norma ofrece una regulacin, si no exhaustiva, s al menos suficientemente extensa de los aspectos relativos a la formulacin y presentacin de las cuentas consolidadas -incluida la necesaria armonizacin de terminologa y de partidas (cuentas) a utilizar- por los grupos de Sociedades. Se establece de este modo una norma unificadora, llamada a permitir a tales figuras cumplir sus obligaciones contables al respecto. Adems de lo establecido por la Sptima Directiva, y por el Cdigo de Comercio, y, como es lgico, siguiendo en la medida de lo posible una ordenacin de materias acorde con este ltimo, se han tenido en cuenta para la elaboracin de estas normas los pronunciamientos de otros Organismos reguladores, tales como las normas 27 y 28 del Comit Internacional de Normas Contables [International Accounting Standards Committee (IASC)]. En cualquier caso, ante la diversidad de enfoques con que se puede abordar la consolidacin, especialmente en lo relativo a las normas tcnicas que la regulan, las que siguen a continuacin han considerado como criterio inspirador, al menos en sus lneas generales, que las cuentas consolidadas constituyen una prolongacin de las de la matriz o Sociedad dominante. 2. El captulo I delimita y define los sujetos a los que afecta la consolidacin. A este respecto, hay que tener en cuenta que los conceptos establecidos no slo en este captulo sino, tambin, en el resto de las normas, se establecen slo en cuanto se refiere a la consolidacin y, en consecuencia, sin perjuicio de que en el Plan General de Contabilidad y en las disposiciones posteriores de Derecho de grupo de Sociedades puedan formularse otros no enteramente coincidentes -la propia definicin de grupo, por ejemplo-, tendentes a regular obligaciones adicionales de estas figuras, como puede ser la ya referida proteccin de intereses de socios externos, acreedores o terceros en general. As, el concepto fundamental de este captulo es el de Sociedad dominante, que configura, junto con las Sociedades dependientes, el grupo de Sociedades, a los solos efectos, como ya se ha indicado, de la consolidacin. Las normas contemplan en este captulo, siguiendo al Cdigo de Comercio, los supuestos que dan lugar a la relacin de dominio y dependencia y establece algunas reglas para el cmputo de los derechos de voto. Especial mencin requiere a este respecto el caso del dominio indirecto, en el que, en la determinacin de los derechos de voto que posee la dominante en relacin con la dependiente indirectamente, debe de prevalecer la situacin de hecho por encima del tanto de dominio que podra resultar de multiplicar los tantos parciales. No es, por tanto, este ltimo criterio el adoptado, sino el que ms adecuadamente define aquella situacin de hecho: En este caso, el nmero de votos que corresponda a la Sociedad dominante en relacin con las Sociedades dependientes indirectamente de ella ser el que corresponda a la Sociedad dependiente que participe directamente en el capital social de stas. Las normas han otorgado preferencia, por tanto, al criterio del control efectivo por encima del tanto de participacin que podra resultar de efectuar el producto indicado. A todo ello se aaden en este primer captulo las definiciones de otras figuras que tambin pueden aparecer en las cuentas consolidadas: Sociedades multigrupo y Sociedades asociadas. 3. El captulo II se ocupa, en primer lugar, de la obligacin de consolidar. Es importante sealar que tal obligacin de formular cuentas consolidadas nace cuando existe grupo de Sociedades, es decir, cuando concurran al menos una Sociedad dominante y una o varias dependientes, tal como se definen en el captulo I. Es, por tanto, la existencia de grupo la que determina la obligacin de consolidar y en ningn caso existe tal obligacin si previamente no aparecen los supuestos establecidos en el artculo 2. Por ello, la existencia de Sociedades asociadas o multigrupo no da lugar, por s sola, a la obligacin de consolidar, a menos que existan adems otras Sociedades dependientes, con independencia de que estas ltimas puedan resultar excluidas de la consolidacin por los motivos tcnicos a los que aludiremos ms adelante. Es decir, que, por ejemplo: Una Sociedad tenedora que posee participaciones slo en varias Empresas asociadas o multigrupo, sin que exista ninguna dominante, no est obligada a consolidar. Una Sociedad tenedora que posee participaciones en una o varias dependientes y en una o varias asociadas o multigrupo, est obligada a consolidar, aunque la dependiente o dependientes resulten excluidas de la

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consolidacin. 4. Se contemplan, por otro lado, dos nicas excepciones a la obligacin de consolidar, determinadas por la reducida dimensin del grupo o subgrupo, es decir, cuando la Sociedad dominante sea al mismo tiempo dependiente de otra y siempre que alguna Sociedad del grupo no haya emitido valores admitidos a cotizacin oficial en un mercado burstil y se cumplan ciertas condiciones. En el primer caso, y por prescripcin del Cdigo de Comercio, los lmites que exoneran de la obligacin de consolidar son los establecidos por el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas para la formulacin de cuenta de prdidas y ganancias abreviada, lmites que han de referirse a la fecha de cierre del ejercicio de la Sociedad dominante. Rige aqu, como ocurre en la mencionada Ley, la obligatoriedad de mantener durante dos ejercicios consecutivos la dimensin requerida para que opere la exencin. Al determinar estos topes, se pueden utilizar dos procedimientos. En primer lugar, el que parte de que se han de tener en cuenta slo los datos de la Sociedad dominante y de todas las Sociedades dependientes, incluidas aqullas a las que, por las razones tcnicas a las que ms adelante se aludir, no se aplique el mtodo de integracin global. No se incluyen, por tanto, los importes correspondientes a las Sociedades multigrupo o asociadas, ni en cualquier caso se tienen en cuenta las posibles eliminaciones a practicar en la consolidacin. Otro procedimiento admitido es similar al anterior, pero teniendo en cuenta las eliminaciones a realizar aplicando el mtodo de integracin global que es el que se establece con carcter general. Cuando se utilice la frmula de clculo del primer procedimiento indicado las cifras se elevarn en un 20 por 100, excepto la correspondiente al nmero de trabajadores que corresponden al ejercicio. El segundo caso de excepcin es el de la Sociedad dominante que sea al mismo tiempo dependiente de otra que se rija por la legislacin espaola o por la de otro Estado comunitario. De especial inters es sealar, en este punto, que, con tal disposicin se solventa una cuestin largamente debatida en los pases comunitarios: La relativa a la posible conveniencia de someter a la obligacin de consolidar a los subgrupos de Sociedades. La solucin adoptada por las normas establece un rgimen idntico para estas figuras, con independencia de que la dependiente lo sea de dominante espaola o de otro pas de la CEE. Por lo tanto, los subgrupos, con independencia de la nacionalidad de la dominante, slo estarn exceptuados de la obligacin de consolidar cuando aqulla posea la totalidad de las participaciones sociales de la dependiente o cuando, poseyendo el 50 por 100 o ms de ellas, los accionistas o socios externos que detenten el 10 por 100 de las participaciones no hayan solicitado la formulacin de cuentas anuales consolidadas seis meses antes del cierre del ejercicio. Es necesario, adems, para que la dispensa sea posible, que se cumplan los requisitos establecidos en el punto 2 del artculo 9., encaminados todos ellos a la proteccin de los intereses concurrentes en el grupo. 5. El captulo II se ocupa asimismo de los mtodos de consolidacin aplicables en cada caso: Integracin global e integracin proporcional. Tambin incluye la puesta en equivalencia, procedimiento que, ms que un mtodo de consolidacin propiamente dicho, constituye, como es conocido, un procedimiento de valoracin de inversiones en subtenedoras, si bien su empleo en la informacin consolidada y su aplicacin a una figura relacionada con el grupo de Sociedades avalan la conveniencia de incluirle entre los procedimientos de consolidacin. Dado el conjunto de Sociedad dominante y sus dependientes que, en principio, deberan consolidarse aplicando el mtodo de integracin global, se contemplan asimismo algunas razones de carcter tcnico que pueden justificar la exclusin de este mtodo de alguna de dichas dependientes, si bien cabe afirmar que la regla general es la inclusin en la consolidacin y que, por lo tanto, los motivos de exclusin se conciben con carcter de excepcionalidad y siempre de forma subordinada al objetivo de imagen fiel para las cuentas consolidadas. 6. De especial inters es la toma de postura de las presentes normas en relacin con la exclusin de las Sociedades dependientes, cuando concurran con otras cuyas actividades sean muy diferentes: Sin perjuicio de tal exclusin se recomienda, en principio, la consolidacin si las Sociedades dependientes ejercen una actividad vinculada a la actuacin del grupo. Ha entendido en consecuencia esta norma, que en general y teniendo en cuenta el objetivo de imagen fiel, resulta preferible la consolidacin de estas dependientes, en la medida en que su exclusin podra hurtar una informacin til al usuario, sin perjuicio de la especial atencin que debe de prestarse a la adecuada presentacin en las cuentas consolidadas de las partidas procedentes de cada una de estas actividades. En cualquier caso y por obvios motivos tendentes a preservar la necesaria informacin, las Sociedades
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excluidas del mtodo de integracin global con motivo de concurrir con otras cuyas actividades sean muy diferentes deben de incluirse en las cuentas consolidadas aplicando el procedimiento de puesta en equivalencia. Por otro lado, los crditos y deudas con Empresas del grupo, asociadas y multigrupo, que hayan sido excluidas de la consolidacin lucirn separadamente en las correspondientes rbricas del activo y pasivo. El mtodo de integracin proporcional se aplica potestativamente a las Sociedades multigrupo, por lo que stas pueden incluirse en los estados financieros por este procedimiento o, alternativamente, por el procedimiento de puesta en equivalencia. Con todo ello, el procedimiento de puesta en equivalencia resulta aplicable no slo a las Sociedades asociadas, sino, tambin, a las dependientes que por concurrir con otras cuyas actividades sean muy diferentes no se consoliden por el mtodo de integracin global o las multigrupo a las que no se les aplique el mtodo de integracin proporcional. 7. El captulo III est destinado a recoger las reglas que rigen el mtodo de integracin global, en el que se contempla la necesaria homogeneizacin previa: Temporal, valorativa, para realizar eliminaciones y para realizar la agregacin. Cabe aqu indicar que en la homogeneizacin temporal se permite la inclusin en la consolidacin de las cuentas de una Sociedad dependiente cuya fecha de cierre no coincide con la correspondiente a la dominante, siempre que la diferencia no exceda de tres meses, si bien en este caso se han de realizar los ajustes oportunos para incorporar las operaciones significativas que se hubieran podido producir en el plazo que media entre ambas fechas. 8. Entre las eliminaciones, se ha prestado atencin preferente a la que se practica en la primera consolidacin; sta y, en general, todas las eliminaciones se reflejan en las normas que siguen, desde la perspectiva del itinerario prctico que hay que seguir para que partiendo de las cuentas anuales de las Sociedades del grupo podamos obtener las cuentas anuales consolidadas. La alternativa hubiera sido la definicin de los componentes de cada una de las rbricas de las cuentas anuales consolidadas, metodologa que no ha sido la que ha primado en la elaboracin de estas normas. Consecuencia de este procedimiento prctico empleado, sobre todo en relacin con el balance y la cuenta de prdidas y ganancias consolidada, es que las eliminaciones en algunos casos se califiquen como diferimientos en el reconocimiento de resultados o que se emplee el trmino ajustes. En este sentido se regula de forma minuciosa la eliminacin entre el valor histrico de la inversin y los fondos propios de la dependiente en la primera consolidacin y, especialmente, al tratamiento de la diferencia que puede surgir en tal eliminacin. En lgica congruencia con su naturaleza, tal diferencia, tanto si resulta positiva como negativa, ser imputable, a los solos efectos de la consolidacin, a los elementos patrimoniales de la Sociedad dependiente, cuando la valoracin de tales elementos resulte la causa que la origina. Las diferencias no imputables figurarn en el balance consolidado con las denominaciones fondo de comercio de consolidacin si son positivas y diferencia negativa de consolidacin en el caso contrario. Dado el diferente tratamiento que debe de otorgarse a unas y a otras, el principio de prudencia aconseja que ambas partidas no puedan ser compensadas, salvo cuando correspondan a la inversin en una misma Sociedad dependiente. Tambin es el principio de prudencia el que dicta las reglas que rigen el destino de estas partidas. El correspondiente al fondo de comercio de consolidacin es su saneamiento, con cargo a los resultados consolidados, siguiendo las normas establecidas por el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas. Por el contrario, si la partida es negativa slo podr llevarse a la cuenta de prdidas y ganancias consolidada en dos nicos casos: Evolucin desfavorable o previsin razonable de gastos en la subtenedora, en la medida en que esa previsin se realice, en cuyo caso esta diferencia tiene el carcter de provisin para riesgos y gastos, o cuando corresponda a una plusvala realizada, por enajenacin o baja en inventario. En relacin con las eliminaciones existe otro tema debatido con frecuencia en el mbito de la consolidacin, concretamente la cuestin es el porcentaje por el que deben de practicarse cuando afectan a los resultados consolidados, cuestin en la que las normas han tomado partido por la eliminacin en su totalidad del resultado, debiendo ser eliminados tanto los resultados del ejercicio como los de ejercicios anteriores producidos desde el momento de la primera consolidacin.

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9. El captulo IV se ocupa del mtodo de integracin proporcional y del procedimiento de puesta en equivalencia. En cuanto al primero, parece obvio aplicarle las mismas reglas que a la integracin global, con slo las diferencias que resultan de realizar la agregacin -y, por tanto, las eliminaciones- en funcin del tanto de dominio, con lo que no aparece la partida correspondiente a intereses de socios externos. Como es lgico, en la puesta en equivalencia se ha prestado tambin especial atencin a la eliminacin inversin-fondos propios, contemplndose para la diferencia resultante un tratamiento similar al establecido en el mtodo de integracin global. As, esta diferencia, en la medida en que sea atribuible a elementos patrimoniales concretos de la Sociedad que se ponga en equivalencia, ser incorporada o deducida del valor de la participacin en el balance consolidado, debiendo este mayor valor ser reducido en los ejercicios posteriores, con cargo a los resultados consolidados, y a medida que se deprecien los correspondientes elementos patrimoniales o se enajenen a terceros. Las diferencias no imputadas figurarn en partida independiente del balance consolidado y se tratarn siguiendo idnticos criterios a los establecidos para las diferencias resultantes de la aplicacin del mtodo de integracin global. 10. El captulo V de las normas contempla tres temas de no menor inters: La regulacin de las cuestiones a tener en cuenta en los casos de cambios en los mtodos de consolidacin, la conversin de estados expresados en moneda extranjera a efectos de la consolidacin y el tratamiento del impuesto sobre beneficios en las cuentas consolidadas. De entre ellas, cabe sealar lo relativo a la conversin de estados expresados en moneda extranjera, cuestin en la que, persiguiendo una vez ms la solucin ms acorde con el objetivo de imagen fiel, se ha seguido la postura actual de la regulacin contable internacional. As, la regla general es el mtodo del cambio de cierre, por el que se aplica tal criterio a todos los activos y a los pasivos exigibles, mientras que los fondos propios de la Sociedad extranjera se valoran utilizando el mtodo monetario-no monetario. De esta manera, el mtodo persigue averiguar los efectos netos de las alteraciones en la cotizacin en los fondos propios de la Sociedad dependiente. Por ello, las diferencias resultantes se consideran ajustes en el neto patrimonial, que figuran en el mismo sin perjuicio del importe atribuible a los intereses de socios externos. Por el contrario, cuando las actividades de la Sociedad extranjera estn estrechamente ligadas con las de una Sociedad espaola perteneciente al grupo, de tal forma que pueda considerarse como una prolongacin de las actividades de esta ltima, en cuyo caso, la conversin, en funcin del objetivo de imagen fiel, debe mostrar un Balance y una Cuenta de Prdidas y Ganancias similares a los que se hubieran obtenido de haber mantenido los libros contables de la Sociedad extranjera en pesetas. Implica ello utilizar el mtodo monetario-no monetario para las partidas no monetarias, y los vigentes en la fecha de cierre para las partidas monetarias -tesorera y cuentas representativas de derechos de cobro y obligaciones de pago- incluyendo las diferencias resultantes en la cuenta de resultados consolidados si bien, tambin se permite que dichas diferencias pueden ser tratadas de acuerdo con el criterio seguido por la Sociedad dominante en relacin con las diferencias de cambio surgidas de transacciones en moneda extranjera. Factores tales como la procedencia de las fuentes de financiacin de la Sociedad extranjera y la importancia de los flujos de fondos y de las transacciones comerciales realizadas con las otras Sociedades del grupo son, entre otras, aspectos a considerar para determinar el mtodo de conversin a aplicar. 11. De no menor inters son los casos en que las Sociedades extranjeras se encuentren afectadas por altas tasas de inflacin. En esta situacin, en las normas se recomienda la realizacin, con carcter previo a la conversin, de los oportunos ajustes por inflacin, en la medida en que ello sea necesario para preservar el objetivo de imagen fiel. 12. Finalmente, el captulo VI se ocupa de las cuentas anuales consolidadas: Balance, Cuenta de Prdidas y Ganancias y Memoria consolidada, en la que se incluye, con carcter voluntario para todos los grupos, el cuadro de financiacin consolidado. Por hacer nicamente este captulo referencia a las cuentas anuales, no se regula el informe de gestin, aunque cabe recordar que, por prescripcin del Cdigo de Comercio, ha de ser formulado cuando existe la obligacin de consolidar, siendo, adems, preceptivo su depsito en el Registro Mercantil, junto con las cuentas

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anuales y el informe de auditora. Lgicamente, las normas relativas a las cuentas anuales son adaptacin de las existentes en la normativa vigente -Cdigo de Comercio, texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas y Plan General de Contabilidad - a las circunstancias y peculiaridades de las cuentas consolidadas. 13. Acompaan a estas normas los correspondientes modelos de cuentas anuales que, del mismo modo, son similares a los previstos en el Plan General de Contabilidad, convenientemente adaptados para recoger los conceptos resultantes de la consolidacin. No se han previsto modelos abreviados, dada la dimensin que normalmente tienen los grupos de Sociedades. Los modelos establecidos para el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias, que aparecen como anexo a las normas, tienen el carcter de mnimos obligatorios. Podrn, no obstante, -e, incluso, a tenor del objetivo de imagen fiel, debern- aadirse nuevas partidas a las establecidas en ellos siempre que su contenido no est previsto y hacerse una subdivisin ms detallada de las que aparecen en el mencionado modelo. Similares consideraciones pueden hacerse del modelo establecido para la Memoria, si bien en este caso, cuando la informacin que se solicita no sea significativa, no se cumplimentarn los apartados correspondientes. Rige, por otro lado, para este documento, el criterio establecido por el Cdigo de Comercio: Cualquier indicacin necesaria para completar, ampliar y comentar la informacin contenida en el Balance y en la Cuenta de Prdidas y Ganancias, necesaria para satisfacer el objetivo de imagen fiel, debe de figurar en este documento. CAPITULO I. Sujetos de la consolidacin SECCION 1.. Grupo de sociedades Artculo 1.. Grupo de Sociedades.-El grupo de Sociedades, a los nicos efectos de la consolidacin de cuentas, est formado por la Sociedad dominante y por una o varias Sociedades dependientes. Art. 2.. Sociedad dominante y dependientes.-1. Sociedad dominante es la Sociedad Mercantil que siendo socio de otra Sociedad, Mercantil o no, se encuentre con relacin a sta en alguno de los casos siguientes: a) Posea la mayora de los derechos de voto. b) Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora de los miembros del rgano de administracin. c) Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los derechos de voto. d) Haya nombrado exclusivamente con sus votos la mayora de los miembros del rgano de administracin, que desempeen su cargo en el momento en que deban formularse las cuentas consolidadas y durante los dos ejercicios inmediatamente anteriores. Este supuesto no dar lugar a la consolidacin si la Sociedad cuyos Administradores han sido nombrados est vinculada a otra en alguno de los casos previstos en las dos primeras letras anteriores. 2. Se entiende por Sociedades dominadas o dependientes aquellas que se encuentren en relacin a la dominante en alguno de los supuestos establecidos en los apartados a) a d) del nmero anterior, as como las sucesivamente dominadas por stas, cualquiera que sea su forma jurdica y con independencia de su domicilio social. Art. 3.. Cmputo de los derechos de voto.-1. Para determinar los derechos de voto se aadirn a los que

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directamente posea la Sociedad dominante, los que correspondan a las Sociedades dominadas por sta o a otras personas que acten en nombre propio pero por cuenta de alguna Sociedad del grupo. 2. A efectos de lo previsto en el nmero anterior el nmero de votos que corresponde a la Sociedad dominante, en relacin con las Sociedades dependientes indirectamente de ella, ser el que corresponda a la Sociedad dependiente que participe directamente en el capital social de stas. SECCION 2.. Otras sociedades que intervienen en la consolidacin Art. 4.. Sociedades multigrupo.-1. Son Sociedades multigrupo, a los nicos efectos de la consolidacin de cuentas, aquellas Sociedades, no incluidas como Sociedades dependientes, que son gestionadas por una o varias Sociedades del grupo, que participan en su capital social, conjuntamente con otra u otras ajenas al mismo. 2. En todo caso se entiende que existe gestin conjunta sobre otra Sociedad cuando, adems de participar en el capital, se produzca alguna de las circunstancias siguientes: a) Que en los Estatutos Sociales se establezca la gestin conjunta; o, b) Que existan pactos o acuerdos, que permitan a los socios el ejercicio del derecho de veto en la toma de decisiones sociales. Art. 5.. Sociedades asociadas.-1. Tendrn la consideracin de Sociedades asociadas, a los nicos efectos de la consolidacin, aqullas, no incluidas en la consolidacin, en las que alguna o varias Sociedades del grupo ejerzan una influencia notable en su gestin. 2. Se entiende que existe influencia notable en la gestin de otra Sociedad, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes: a) Que una o varias Sociedades del grupo participen en el capital social de la Sociedad; y, b) Se cree una vinculacin duradera contribuyendo a su actividad. 3. Se presumir que se cumplen los requisitos establecidos en el apartado anterior cuando una o varias Sociedades del grupo posean una participacin en el capital de una Sociedad que no pertenezca al grupo de, al menos, el 20 por 100 o el 3 por 100 si sta cotiza en Bolsa. CAPITULO II. Obligacin de consolidar, mtodos de consolidacin y procedimiento de puesta en equivalencia SECCION 1.. Obligacin de consolidar y excepciones Art. 6.. Obligacin de consolidar.-1. Toda Sociedad dominante estar obligada a formular las cuentas anuales y el informe de gestin consolidados, de acuerdo con lo establecido en el Cdigo de Comercio, en el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas , en la dems legislacin que sea especficamente aplicable y en esta disposicin. 2. Las Sociedades dependientes que a su vez sean dominantes tienen la obligacin de formular las cuentas anuales y el informe de gestin consolidados, en la forma prevista en este texto.

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3. La obligacin de formular las cuentas anuales y el informe de gestin consolidados no exime a las Sociedades integrantes del grupo, de formular sus propias cuentas anuales y el informe de gestin correspondiente, conforme a su rgimen especfico. Art. 7.. Dispensa de la obligacin de consolidar.-No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, las Sociedades dominantes no estarn obligadas a efectuar la consolidacin, salvo que alguna Sociedad del grupo haya emitido valores admitidos a negociacin en un mercado burstil, en los dos casos siguientes: a) Cuando el conjunto del grupo o subgrupo no sobrepase las dimensiones sealadas en el artculo 8. b) Cuando la Sociedad dominante, sometida a la legislacin espaola, sea a su vez dependiente de una Sociedad mercantil sometida a la legislacin de algn Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea y se cumpla lo dispuesto en el artculo 9. Art. 8.. Dispensa de la obligacin de consolidar por razn del tamao.-1. No ser obligatorio formular cuentas anuales e informe de gestin consolidados cuando, durante dos ejercicios consecutivos en la fecha de cierre del ejercicio de la Sociedad dominante, el conjunto de las Sociedades del grupo no sobrepase dos de los lmites siguientes: Total de las partidas del activo del Balance no superior a 920 millones de pesetas. Importe neto de su cifra anual de negocios inferior a 1.920 millones de pesetas. Nmero medio de trabajadores no superior a 250. Para el cmputo de estos lmites se agregarn a los datos de la dominante los correspondientes al resto de Sociedades del grupo, incluidas las que no entraran a formar parte de la consolidacin por alguno de los motivos que se indican en el artculo 11. Cuando un grupo en la fecha de cierre del ejercicio de la Sociedad dominante pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situacin nicamente producir efectos si se repite durante dos ejercicios consecutivos. Para los dos primeros ejercicios sociales de la Sociedad dominante cerrados con posterioridad a 31 de diciembre de 1990, los grupos de Sociedades que a la fecha de cierre del primer ejercicio de la Sociedad dominante cumplan las circunstancias antes indicadas, estarn dispensadas de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. 2. A los efectos del cmputo de los lmites previstos en el apartado anterior debern tenerse en cuenta los ajustes y eliminaciones que procedera realizar, de efectuarse la consolidacin, de acuerdo con lo establecido en el captulo III de esta disposicin. 3. Alternativamente, podr no aplicarse lo sealado en el nmero 2 anterior y considerar exclusivamente la suma de los valores nominales que integren el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias de todas las Sociedades del grupo. En este caso, se tomarn como cifras lmite del total de las partidas del activo del Balance y del importe neto de la cifra anual de negocios las previstas en el nmero 1 anterior incrementadas en un 20 por 100, mientras que la relativa al nmero medio de trabajadores no sufrir variacin. 4. Para la determinacin del nmero medio de trabajadores se considerarn todas aquellas personas que tengan o hayan tenido una relacin laboral con las Sociedades del grupo durante el ejercicio, promediadas segn el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios. Art. 9.. Dispensa de la obligacin de consolidar de los subgrupos de Sociedades.-1. No estar obligada a presentar cuentas anuales e informe de gestin consolidados la Sociedad dominante, sometida a la legislacin espaola, que sea al mismo tiempo dependiente de otra que se rija por dicha legislacin o por la de otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:

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Que esta ltima Sociedad posea el 50 por 100 o ms de las participaciones sociales de aqulla y Que los accionistas o socios minoritarios que detenten el 10 por 100 de las participaciones sociales no hayan solicitado la formulacin de cuentas anuales consolidadas seis meses antes del cierre del ejercicio. 2. En todo caso para acogerse a la dispensa establecida en el nmero anterior, ser preciso que se cumplan los requisitos siguientes: a) Que la Sociedad dispensada de formular las cuentas consolidadas as como todas sus Sociedades dependientes, se consoliden mediante el mtodo de integracin global en las cuentas de un grupo mayor. b) Que la Sociedad dispensada de formular cuentas consolidadas indique en sus cuentas anuales la mencin de estar exenta de la obligacin de formular las cuentas consolidadas, el grupo al que pertenece, la razn social y el domicilio de la Sociedad dominante. c) Que las cuentas consolidadas de la Sociedad dominante, as como el informe de gestin y el informe de los auditores, se depositen en el Registro Mercantil donde tenga su domicilio la Sociedad dispensada. SECCION 2.. Mtodos de consolidacin Art. 10.. Mtodos aplicables.-Los mtodos de consolidacin aplicables son los siguientes: a) Integracin global. b) Integracin proporcional. Art. 11.. Aplicacin del mtodo de integracin global.-1. El mtodo de integracin global se aplicar a las Sociedades del grupo. 2. No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, podr exceptuarse de la aplicacin de este mtodo de consolidacin a las Sociedades dependientes en las que concurra alguna de las circunstancias que a continuacin se indican: a) Cuando la Sociedad dependiente presente un inters poco significativo con respecto a la imagen fiel que deben expresar las cuentas consolidadas. Siendo varias las Sociedades del grupo en estas circunstancias, no podrn ser excluidas del mtodo de integracin global ms que si en su conjunto presentan un inters poco significativo con respecto a la finalidad expresada. b) Cuando existan restricciones importantes y permanentes que dificulten sustancialmente el ejercicio por la Sociedad dominante de sus derechos sobre el patrimonio o la gestin de la Sociedad dependiente, entre las que se encuentra la insolvencia judicialmente declarada o el estar sometida a intervencin judicial o gubernativa. Otras circunstancias, como limitaciones a la repatriacin de fondos o intervenciones gubernamentales sobre ciertos elementos patrimoniales no sern necesariamente, por s solas, motivo de exclusin, si bien deber hacerse referencia a estos extremos en la memoria consolidada, con expresin de su posible incidencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados del grupo. c) Cuando la informacin necesaria para establecer las cuentas consolidadas slo pueda obtenerse incurriendo en gastos desproporcionados o impliquen un retraso inevitable que imposibilite la elaboracin de dichas cuentas en el plazo establecido en el nmero 1 del artculo 62. d) Cuando las participaciones en las Sociedades dependientes hayan sido adquiridas y se posean exclusivamente al objeto de su cesin posterior en un futuro prximo, que no debe superar el lmite del corto plazo desde la fecha de adquisicin. e) Cuando las Sociedades dependientes tengan actividades tan diferentes que su inclusin resulte contraria a

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la obtencin de la finalidad propia de las cuentas anuales consolidadas. Este apartado no ser aplicable por el solo hecho de que las Sociedades incluidas en la consolidacin sean parcialmente industriales, parcialmente comerciales y parcialmente dedicadas a la prestacin de servicios o que ejerzan actividades industriales o comerciales o realicen prestaciones de servicios diferentes. A estos efectos solamente se considerar que la inclusin es contraria a la finalidad expresada cuando concurran Sociedades incluidas en el artculo 1. del Real Decreto Legislativo 1298/1986, de 28 de junio , sobre adaptacin del derecho vigente en materia de Entidades de crdito al de las Comunidades Europeas y las del artculo 4.1, a), de la Ley 33/1984, de 2 de agosto , sobre Ordenacin del Seguro Privado, con otras cuyo objeto social sean actividades comerciales, industriales o de servicios. No se considerar que se realizan actividades diferentes en los supuestos de Sociedades de mera tenencia de bienes o de cartera. Se entender por Sociedades de mera tenencia de bienes aquellas en que ms de la mitad de su activo real, durante ms de seis meses del ejercicio social, continuados o alternos, no est afecta a actividades empresariales, profesionales o artsticas. Se entender por Sociedades de cartera aquellas en que ms de la mitad de su activo real, durante ms de seis meses del ejercicio social, continuados o alternos, est constituida por valores mobiliarios y siempre que la tenencia de dichos valores no se halle afecta a otra actividad estatutariamente prevista distinta de su mera posesin. En todo caso, cuando se produzca tal consolidacin debe prestarse atencin especial a la debida presentacin en las cuentas consolidadas, por separado y con las denominaciones adecuadas de las partidas procedentes de cada una de estas actividades. En el caso de que se excluya alguna Sociedad dependiente por este motivo deber indicarse y justificarse en la Memoria. Cuando la Sociedad excluida no est domiciliada en Espaa debern adjuntarse a las cuentas anuales consolidadas las cuentas anuales, consolidadas en su caso, de dicha Sociedad excluida, alternativamente se podrn poner a disposicin del pblico facilitndose copia de dichos documentos sin que el precio exceda del coste administrativo de dicha copia. Art. 12.. Aplicacin del mtodo de integracin proporcional.-El mtodo de integracin proporcional se podr aplicar a las Sociedades multigrupo. Art. 13.. Conjunto consolidable.-Forman el conjunto consolidable las Sociedades a las que se les aplique el mtodo de integracin global o el proporcional con arreglo a lo sealado en los artculos anteriores. SECCION 3.. Procedimiento de puesta en Equivalencia Art. 14.. Aplicacin del procedimiento de puesta en equivalencia.-1. El procedimiento de puesta en equivalencia se aplicar en la preparacin de las cuentas consolidadas a las inversiones en: a) Sociedades asociadas. b) Sociedades dependientes que no se consoliden por el mtodo de integracin global en virtud de lo dispuesto en la letra e) del nmero 2 del artculo 11, y c) Sociedades multigrupo a las que no se les aplique el mtodo de integracin proporcional. 2. Podr prescindirse de la aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo cuando las participaciones en el capital de la Sociedad asociada no tengan un inters significativo para la imagen fiel que deben expresar las cuentas consolidadas.

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Art. 15.. Permetro de la consolidacin.-El permetro de la consolidacin estar formado por las Sociedades que forman el conjunto consolidable y por las Sociedades a las que les sea de aplicacin el procedimiento de puesta en equivalencia. CAPITULO III. Mtodo de integracin global SECCION 1.. Descripcin del mtodo Art. 16.. Definicin.-La aplicacin del mtodo de integracin global requiere la incorporacin al Balance de la Sociedad dominante de todos los bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio de las Sociedades dependientes, y a la Cuenta de Prdidas y Ganancias de la primera todos los ingresos y gastos que concurran en la determinacin del resultado de las segundas; todo ello sin perjuicio de las homogeneizaciones previas y de las eliminaciones que resulten pertinentes, conforme a lo dispuesto en los artculos siguientes. SECCION 2.. Homogeneizacin previa Art. 17.. Homogeneizacin temporal.-1. Las cuentas de las Sociedades del grupo a consolidar se referirn a la misma fecha de cierre y perodo que las cuentas anuales consolidadas. 2. Si una Sociedad dependiente cierra su ejercicio con fecha anterior en no ms de tres meses a la fecha de cierre de las cuentas consolidadas, podr incluirse en la consolidacin por los valores contables correspondientes a las cuentas anuales del ltimo ejercicio cerrado, siempre que la duracin del mismo coincida con el de las cuentas anuales. Cuando entre la fecha de cierre del ejercicio de la Sociedad dependiente y la de las cuentas consolidadas se realicen operaciones que sean significativas, se debern incorporar dichas operaciones; en este caso, si la operacin se ha realizado con una Sociedad del grupo, se deber realizar las eliminaciones de consolidacin que resulten pertinentes, informando de todo ello en la Memoria. 3. En el caso de una Sociedad dependiente que cierra su ejercicio en fecha anterior en ms de tres meses al de las cuentas consolidadas, o cuando sin darse esa circunstancia, el perodo al que se refieren no coincida con el de dichas cuentas consolidadas, se proceder a formular cuentas anuales especficas. Dichas cuentas especficas se elaborarn para el mismo perodo y fecha de cierre que los correspondientes a las cuentas consolidadas. No obstante lo anterior, cuando una Sociedad entre a formar parte del grupo o quede fuera del mismo, la Cuenta de Prdidas y Ganancias individual a incluir en la consolidacin deber estar referida nicamente a la parte del ejercicio en que dicha Sociedad haya formado parte del grupo. Art. 18.. Homogeneizacin valorativa.-1. Los elementos del activo y del pasivo, as como los ingresos y gastos de las Sociedades incluidas en la consolidacin deben ser valorados siguiendo mtodos uniformes y de acuerdo con los principios y normas de valoracin establecidos en el Cdigo de Comercio, texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas y Plan General de Contabilidad y dems legislacin que sea especficamente aplicable. 2. Si algn elemento del activo o del pasivo o algn ingreso o gasto ha sido valorado segn criterios no uniformes respecto a los aplicados en la consolidacin, tal elemento debe ser valorado de nuevo y a los solos efectos de la consolidacin, conforme a los criterios de la Sociedad dominante, realizndose los ajustes necesarios, salvo que el resultado de la nueva valoracin ofrezca un inters poco relevante a los efectos de alcanzar la imagen fiel del grupo.
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3. La Sociedad dominante debe aplicar los mismos criterios de valoracin en las cuentas consolidadas que los aplicados a sus propias cuentas anuales. 4. En casos excepcionales se podr aplicar criterios valorativos distintos a los indicados en el nmero 3 anterior, siempre que dichos criterios, empleados por una Sociedad dependiente, sean ms significativos que los aplicados por la Sociedad dominante; en estos casos deber indicarse y justificarse debidamente en la Memoria. Art. 19.. Homogeneizacin por las operaciones internas.-Cuando los importes de las partidas derivadas de operaciones internas no sean coincidentes, o exista alguna pendiente de registrar, debern realizarse los ajustes que procedan para practicar las correspondientes eliminaciones. Esta homogeneizacin no ser procedente para la eliminacin prevista en el artculo 22 siguiente. Art. 20.. Homogeneizacin para realizar la agregacin.-Cuando la estructura de las cuentas anuales de una Sociedad del grupo no coincida con la de las cuentas consolidadas deber realizarse las reclasificaciones necesarias. SECCION 3.. Agregacin Art. 21.. Agregacin.-La preparacin de las cuentas anuales consolidadas se realizar mediante la agregacin de la diferentes partidas, segn su naturaleza, de las cuentas anuales individuales homogeneizadas, sin perjuicio de las eliminaciones y ajustes mencionados en los artculos siguientes. SECCION 4.. Eliminaciones SUBSECCION 1.. Eliminacin inversin-fondos propios Art. 22.. Eliminacin inversin-fondos propios.-1. La eliminacin inversin-fondos propios es la compensacin del valor contable representativo de la participacin, directa o indirecta, de la Sociedad dominante en el capital de la Sociedad dependiente con la parte proporcional de los fondos propios de la mencionada Sociedad dependiente, que represente dicha participacin en la fecha de la primera consolidacin y previamente homogeneizados conforme a los artculos 17 a 20 anteriores. 2. Se entender como fecha de primera consolidacin para cada Sociedad dependiente aquella en que se produzca su incorporacin al grupo de Sociedades. 3. No obstante lo establecido en el nmero anterior, se podr considerar que se produce la incorporacin de una Sociedad dependiente al grupo en la fecha de comienzo del primer ejercicio en que el grupo estuviera obligado a formular cuentas consolidadas, o que las formulara voluntariamente, siempre que cualquiera de estas fechas sea posterior a la de la efectiva incorporacin al grupo. Cuando un grupo se acoja a lo dispuesto en este nmero ser de aplicacin a todas las Sociedades dependientes. Art. 23.. Diferencia de primera consolidacin.-1. Se denomina diferencia, positiva o negativa, de primera consolidacin la existente entre el valor contable de la participacin, directa o indirecta, de la Sociedad dominante en el capital de la Sociedad dependiente y el valor de la parte proporcional de los fondos propios de la mencionada Sociedad dependiente atribuible a dicha participacin en la fecha de primera consolidacin.

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2. A los efectos de lo previsto en el nmero 1 anterior, el valor contable de la participacin estar formado por el precio de adquisicin de tal participacin, determinado conforme a las normas de valoracin establecidas en el Plan General de Contabilidad, minorado en las correcciones de valor, provisiones o prdidas, efectuadas antes del momento correspondiente a la primera consolidacin y previa la homogeneizacin prevista en el artculo 18. 3. Tendrn la consideracin de fondos propios los definidos como tales en el Plan General de Contabilidad minorados en el importe de las acciones propias, sin perjuicio del reclculo del porcentaje de participacin que corresponda. 4. Cuando la diferencia de consolidacin sea positiva, y a los solos efectos de la formulacin de las cuentas consolidadas, se imputar directamente y en la medida de lo posible a los elementos patrimoniales de la Sociedad dependiente, aumentando el valor de los activos o reduciendo el de los pasivos, y hasta el lmite que sea atribuible a la Sociedad dominante de la diferencia entre el valor contable del elemento patrimonial de que se trate y su valor de mercado en la fecha de la primera consolidacin, calculado en funcin del porcentaje de participacin en el capital social de la Sociedad dependiente. Una vez realizada la imputacin indicada, los importes resultantes para las partidas del Balance se amortizarn, en su caso, con idnticos criterios a los aplicados a las mismas antes de la imputacin. 5. Cuando la diferencia de consolidacin sea negativa, y a los solos efectos de la formulacin de las cuentas consolidadas, se imputar directamente y en la medida de lo posible a los elementos patrimoniales de la Sociedad dependiente, aumentando el valor de los pasivos o reduciendo el de los activos, y hasta el lmite que sea atribuible a la Sociedad dominante de la diferencia entre el valor contable del elemento patrimonial de que se trate y su valor de mercado en la fecha de la primera consolidacin, en funcin del porcentaje de participacin en el capital social de la Sociedad dependiente. Una vez realizada la imputacin indicada, los importes resultantes para las partidas del Balance se amortizarn, en su caso, con idnticos criterios a los aplicados a las mismas antes de la imputacin. 6. La diferencia de primera consolidacin que subsista, tras la aplicacin de lo dispuesto en los nmeros anteriores, se har lucir en el Balance de situacin como "fondo de comercio de consolidacin" o "diferencia negativa de consolidacin", segn corresponda. 7. El "fondo de comercio de consolidacin" y la "diferencia negativa de consolidacin" nicamente pueden ser compensados cuando correspondan a inversiones en una misma Sociedad dependiente, informando de ello en la memoria y realizando el desglose de las diferencias compensadas. Art. 24.. Fondo de comercio de consolidacin.-1. Se entender por Fondo de comercio de consolidacin la diferencia positiva a que se refiere el nmero 1 del artculo anterior minorada en el importe de las revalorizaciones de activos o las reducciones de valor de pasivos conforme a lo establecido en el nmero cuatro del mencionado artculo. 2. El fondo de comercio de consolidacin se inscribir en una rbrica del activo del Balance consolidado bajo esta denominacin. 3. El fondo de comercio de consolidacin deber amortizarse de modo sistemtico, en la medida y en el perodo en que dicho fondo contribuya a la obtencin de los ingresos para el grupo de Sociedades con el lmite mximo de diez aos. Cuando la amortizacin supere los cinco aos, deber recogerse en la memoria la oportuna justificacin. Art. 25.. Diferencia negativa de consolidacin.-1. Se entender por diferencia negativa de consolidacin la diferencia negativa a que se refiere el nmero 1 del artculo 23, minorada en el importe de las revalorizaciones de pasivos o disminuciones de activo realizadas conforme a lo establecido en el nmero 5 del mencionado artculo. 2. La diferencia negativa de consolidacin se inscribir en una rbrica del pasivo del Balance consolidado bajo esta denominacin, tanto si responde a una provisin para riesgos y gastos como si tiene el carcter de ingresos diferidos. 3. Esta diferencia nicamente podr llevarse a la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada en los casos

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siguientes: a) Cuando est basada, con referencia a la fecha de adquisicin de la correspondiente participacin, en la evolucin desfavorable de los resultados de la Empresa de que se trate, o en la previsin razonable de gastos correspondientes a la misma en la medida en que esa previsin se realice. b) Cuando corresponda a una plusvala realizada. A estos efectos se considerar realizada la plusvala cuando se enajene el bien correspondiente o se produzca su baja en el inventario. Tambin se considerar realizada, en la proporcin correspondiente, cuando se enajene, total o parcialmente, la participacin en el capital de la Sociedad dependiente. 4. Cuando se haga uso de lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 22 y a los solos efectos de la consolidacin, las diferencias negativas sern consideradas como reservas de la Sociedad que posea la participacin. SUBSECCION 2.. Participaciones de socios externos Art. 26.. Participacin de socios externos.-1. La parte proporcional de los fondos propios, en la fecha de la primera consolidacin, que corresponda a terceros ajenos al grupo, lucir en la partida "intereses de socios externos" del pasivo del Balance consolidado, este importe no se reducir en la parte de los desembolsos pendientes sobre acciones que les corresponda a dichos terceros. Tales desembolsos pendientes figurarn separadamente en el activo del Balance. 2. A efectos de lo establecido en el nmero anterior, se deber tener en cuenta lo previsto en el nmero 2 del artculo 43. SUBSECCION 3.. Eliminacin inversin-fondos propios en consolidaciones posteriores Art. 27.. Consolidaciones posteriores.-1. En consolidaciones posteriores la eliminacin inversin-fondos propios se realizar en los mismos trminos que los establecidos para la primera consolidacin. Las reservas generadas por las Sociedades dependientes desde la fecha de la primera consolidacin, incluidas aquellas que no hayan pasado por sus cuentas de resultados, figurarn como partida especfica con la denominacin de "reservas en Sociedades consolidadas", una vez deducido de la parte de dichas reservas que corresponda a los socios externos que deber inscribirse en la correspondiente partida del pasivo del Balance consolidado. 2. A los efectos del apartado anterior, la variacin de los fondos propios se calcular: a) Excluyendo el resultado del ejercicio, y b) Teniendo en cuenta los ajustes sobre el resultado de ejercicios anteriores correspondientes a operaciones entre Sociedades del grupo, reguladas en los artculos 36 y siguientes. 3. En todo caso, se eliminarn previamente las correcciones valorativas correspondientes a la inversin en el capital de la Sociedad dependiente realizadas con posterioridad a su pertenencia al grupo. Art. 28.. Inversiones adicionales y aumentos en el porcentaje de participacin.-1. En caso de producirse aumentos de las participaciones en el capital de las Sociedades dependientes se aplicarn las reglas establecidas en los artculos 22 a 26 anteriores, teniendo en cuenta los ajustes de resultados por operaciones internas regulados en los artculos 36 y siguientes. 2. Cuando la nueva inversin no implique un aumento en el porcentaje de participacin en la Sociedad

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dependiente, no surgirn nuevas diferencias respecto de las de primera consolidacin inicialmente determinadas. 3. El aumento del porcentaje de participacin sin que se produzca una inversin adicional no implicar la modificacin del fondo de comercio de consolidacin o de las diferencias negativas de consolidacin, debindose, en su caso, modificar las reservas en Sociedades consolidadas con indicacin expresa en la Memoria. Art. 29.. Reducciones en el porcentaje de dominio y de la inversin.-1. En caso de reducciones en el porcentaje de participacin en el capital de las Sociedades dependientes, se aplicarn las reglas establecidas en los artculos anteriores y se minorarn el fondo de comercio de consolidacin o la diferencia negativa de consolidacin, segn se trate, y las reservas en Sociedades consolidadas en la proporcin en la que se reduzca el valor contable de la participacin en el capital de la Sociedad dependiente. La parte minorada de las reservas en Sociedades consolidadas ser considerada, a efectos de la consolidacin, reservas de la Sociedad que haya visto reducida su participacin, asimismo, tambin en la proporcin que corresponda, la parte imputada a resultados del fondo de comercio o de la diferencia negativa de consolidacin se tendr en cuenta para determinar el resultado de la operacin que deber lucir en la rbrica de resultados extraordinarios en la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada; a estos efectos, tambin se tendrn en cuenta los resultados, hasta la fecha de la transmisin de la Sociedad dependiente. 2. Cuando la reduccin en el porcentaje de participacin ocasione prdidas significativas, dicha circunstancia se tomar en consideracin para apreciar la prdida de valor del fondo de comercio de consolidacin restante y, en consecuencia, modificar el sistema de amortizacin. 3. Cuando se realice una reduccin de la inversin sin que se produzca una reduccin del porcentaje de participacin no se modificar ni el fondo de comercio de consolidacin ni las diferencias negativas de consolidacin. Sin perjuicio de los ajustes que correspondan en las reservas de Sociedades consolidadas, sobre los que habr que informar en la Memoria. SUBSECCION 4.. Eliminacin inversin-fondos propios en casos particulares Art. 30.. Participaciones indirectas.-La eliminacin inversin-fondos propios en los supuestos de participacin indirecta se efectuar por etapas. Se realizar en primer lugar, la eliminacin inversin-fondos propios correspondiente a la Sociedad dependiente que no tenga participacin directa en el capital de ninguna otra Sociedad dependiente. Posteriormente, se realizarn las sucesivas eliminaciones inversin-fondos propios, por el orden que se deriva de lo indicado, teniendo en cuenta para la cuantificacin de los fondos propios que formarn parte de estos ltimos las reservas en sociedades consolidadas surgidas en las etapas anteriores. Art. 31.. Transmisiones de participaciones entre Sociedades del grupo.-1. En las transmisiones entre Empresas del grupo de participaciones en el capital de una Sociedad de dicho grupo, no se alterarn los importes de las revalorizaciones de elementos patrimoniales, del fondo de comercio de consolidacin o de la diferencia negativa de consolidacin preexistente, debindose diferir los resultados de dicha transmisin hasta que se realicen frente a terceros. Se entender realizado frente a terceros cuando se enajene o la Sociedad dependiente deje de formar parte del grupo. 2. A estos efectos, el resultado que se debe diferir es el que resultara sobre la base del valor de la participacin, teniendo en cuenta las reservas en Sociedades consolidadas generadas, incluidas las generadas en el ejercicio corriente sin perjuicio de que luzcan en resultados consolidados, hasta la fecha de la transmisin o la fecha en que la Sociedad dependiente deje de formar parte del grupo. Art. 32..

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Participaciones en el capital de la Sociedad dominante.-Las participaciones en el capital de la Sociedad dominante figurarn en una partida del activo del Balance consolidado, con la denominacin acciones de la Sociedad dominante; figurarn por su valor contable sin perjuicio de realizar los ajustes de homogeneizacin valorativa que correspondan. Art. 33.. Participaciones recprocas entre Sociedades dependientes.-1. En caso de participaciones recprocas entre las Sociedades dependientes, se deber calcular la diferencia de primera consolidacin de acuerdo con lo establecido en los artculos 22 y siguientes y sin que afecte al clculo de los fondos propios tal interrelacin. 2. Para calcular las reservas en Sociedades consolidadas procedentes de Sociedades dependientes participadas recprocamente, la variacin del neto de cada una de ellas, para aplicar el artculo 27 se calcular teniendo en cuenta dicha interrelacin. 3. En todo caso hay que tener en cuenta la cronologa de las participaciones; en el caso de que las inversiones recprocas se produzcan antes de la toma de participacin de la dominante ser necesario realizar los clculos derivados de la interrelacin que previamente no se haban considerado en la elaboracin de cuentas consolidadas anteriores. SUBSECCION 5.. Eliminaciones de partidas reciprocas Art. 34.. Crditos y dbitos recprocos.-Debern eliminarse en las cuentas anuales consolidadas los crditos y dbitos entre Empresas del grupo, una vez realizados los ajustes que procedan de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 17 a 20. Art. 35.. Gastos e ingresos por operaciones internas.-Debern eliminarse en las cuentas anuales consolidadas los gastos e ingresos entre Empresas del grupo, despus de haber realizado los ajustes que procedan de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 17 a 20. SUBSECCION 6.. Eliminacin de resultados Art. 36.. Eliminacin de resultados por operaciones internas.-1. Se entender por operaciones internas las realizadas entre dos Sociedades del grupo desde el momento en que ambas Sociedades pasaron a formar parte del grupo. 2. La totalidad del resultado producido por las operaciones internas deber eliminarse y diferirse hasta que se realice frente a terceros ajenos al grupo. Los resultados que se deben diferir son tanto los del ejercicio como los de ejercicios anteriores producidos desde el momento de la primera consolidacin. 3. Los resultados se entender realizados frente a terceros, de acuerdo con lo establecido en los artculos 38 a 41, o cuando una de las Sociedades participantes en la operacin deje de formar parte del grupo. La imputacin de resultados en la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada lucir, cuando corresponda, como un menor o mayor importe de los gastos. 4. Cuando una Sociedad dominante pase a ser Sociedad dependiente se considerarn operaciones internas para el nuevo grupo aquellas que tuvieran esa consideracin en el otro grupo. 5. Se aplicar lo dispuesto en los apartados anteriores en los casos en que un tercero acte en nombre propio y por cuenta de una Sociedad del grupo.

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6. Si algn elemento patrimonial es objeto, a efectos de la formulacin de las cuentas anuales consolidadas, de un ajuste de valor, la amortizacin, provisiones, prdidas y resultados de enajenacin, se calcularn, en las cuentas anuales consolidadas, sobre la base del mencionado valor ajustado. 7. Debern eliminarse en las cuentas anuales consolidadas las provisiones correspondientes a elementos del activo que hayan sido objeto anterior de tales correcciones conforme a lo establecido en el artculo 34. Tambin se eliminarn las provisiones derivadas de garantas o similares otorgadas en favor de otras Empresas del grupo. Ambas eliminaciones darn lugar al correspondiente ajuste en resultados. 8. La eliminacin de resultados por operaciones internas realizadas en el ejercicio afectar a la cifra de resultados consolidados, mientras que la eliminacin de resultados por operaciones internas de ejercicios anteriores modificar el importe de las reservas. El ajuste en resultados y en reservas afectar a la situacin de la Sociedad que enajene el bien o preste el servicio. Art. 37.. Eliminacin de resultados por operaciones internas de existencias.-1. Se considerarn operaciones internas de existencias todas aquellas en las que una Sociedad del grupo compra existencias a otra tambin del grupo, con independencia de que para la Sociedad que vende constituyan existencias o inmovilizado. 2. Los resultados producidos en estas operaciones debern diferirse, hasta el ejercicio en que se realicen, de acuerdo con las siguientes reglas: a) El importe a diferir ser igual a la diferencia entre el precio de adquisicin o coste de produccin, neto de provisiones, y el precio de venta. b) El resultado se entender realizado cuando se enajenen a terceros las mercaderas adquiridas o los productos de los que formen parte las materias primas adquiridas. Tratndose de prdidas el resultado se entender realizado cuando exista una depreciacin respecto del precio de adquisicin o coste de produccin de las existencias y hasta el lmite de dicha depreciacin, a estos efectos deber dotarse la correspondiente provisin. c) Cuando las existencias adquiridas se integren, como coste, en activos inmovilizados debern aplicarse las normas del artculo 38. 3. Cuando como consecuencia de una operacin interna quede afectado un elemento del inmovilizado al circulante como existencias, este cambio de afectacin deber figurar en la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada en la partida inmovilizado transformado en existencias, por el importe del coste, neto de los resultados internos. Cuando dichas operaciones sean significativas se informar de ello en la Memoria. Art. 38.. Eliminacin de resultados por operaciones internas de inmovilizado.-1. Se considerarn operaciones internas de inmovilizado todas aquellas en las que una Sociedad del grupo compra elementos de inmovilizado a otra tambin del grupo, con independencia de que para la Sociedad que vende constituyan inmovilizado o existencias. 2. Los resultados producidos en estas operaciones debern diferirse, hasta el ejercicio en que se realicen, de acuerdo con las siguientes reglas: a) El importe a diferir ser igual a la diferencia entre el precio de adquisicin o coste de produccin, neto de amortizaciones, y el precio de venta. b) El resultado se entender realizado cuando: Se enajene a terceros el inmovilizado adquirido. Se enajene a terceros el activo, al que se ha incorporado como coste la amortizacin del inmovilizado. En el caso que no se incorpore como coste de un activo, en proporcin a la amortizacin o baja en inventario de cada ejercicio.

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Tratndose de prdidas el resultado se entender realizado cuando exista una depreciacin respecto del precio de adquisicin o coste de produccin del inmovilizado, neto de amortizaciones, y hasta el lmite de dicha depreciacin. c) Cuando la amortizacin del inmovilizado se incorpore, como coste, a las existencias se deber aplicar las normas del artculo 37. 3. Cuando como consecuencia de una operacin interna quede afectado un elemento del circulante al inmovilizado, este cambio de afectacin deber figurar en el haber de la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada en la partida trabajos efectuados por el grupo para su inmovilizado, por el importe del coste, neto de los resultados internos. Cuando estas operaciones sean significativas se informar de ello en la Memoria. Art. 39.. Eliminacin de resultados por operaciones internas de servicios.-1. Se considerarn operaciones internas por servicios todas aquellas en las que una Sociedad del grupo adquiera servicios a otra tambin del grupo, incluidos los financieros. 2. Los resultados producidos en estas operaciones debern diferirse, hasta el ejercicio en que se realicen, cuando los servicios adquiridos se incorporen como coste de existencias o de inmovilizado, de acuerdo con las siguientes reglas: a) El importe a diferir ser igual a la diferencia entre el precio de adquisicin o el coste de produccin y el precio de venta. b) El resultado se entender realizado de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 37 y 38. Tratndose de prdidas el resultado se entender realizado cuando exista una depreciacin respecto del precio de adquisicin o coste de produccin de los activos, eventualmente neto de amortizaciones, y hasta el lmite de dicha depreciacin. A estos efectos deber dotarse la correspondiente provisin. 3. Cuando estos servicios se incorporen como coste del inmovilizado se registrarn en el haber de la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada en la partida trabajos efectuados por el grupo para el inmovilizado por el importe del coste neto de los resultados internos. Cuando estas operaciones sean significativas se informar de ello en la Memoria. Art. 40.. Eliminacin de resultados por operaciones internas de activos financieros.-1. Se considerarn operaciones internas de activos financieros todas aquellas en las que una Sociedad del grupo adquiera activos financieros a otra tambin del grupo, excluidas las participaciones en el capital de las Sociedades del mismo. 2. Los resultados producidos en estas operaciones debern diferirse, hasta el ejercicio en que se realicen, de acuerdo con las siguientes reglas: a) El importe a diferir ser igual a la diferencia entre el precio de adquisicin neto de provisiones y el precio de venta. b) El resultado se entender realizado cuando los mencionados activos financieros se enajenen a terceros. Tratndose de prdidas el resultado se entender realizado cuando exista una depreciacin respecto del precio de adquisicin de los activos y hasta el lmite de dicha depreciacin a estos efectos deber dotarse la correspondiente provisin. Art. 41.. Adquisicin a terceros de activos financieros.-1. A los exclusivos efectos de formulacin de las cuentas consolidadas en la adquisicin a terceros de activos emitidos por Sociedades del grupo, excluidas las participaciones en capital de dichas Sociedades, se podr producir un resultado. 2. El resultado se determinar, en su caso, por la diferencia entre el valor de reembolso, deducidos los gastos financieros a distribuir en varios ejercicios que correspondan, y el precio de adquisicin de dicho activo, minorado por los intereses devengados y no cobrados.

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3. El resultado determinado conforme a lo previsto en los apartados anteriores lucir en la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada como resultados extraordinarios, bajo la denominacin beneficios por operaciones con acciones de la Sociedad dominante y con pasivos financieros del grupo o prdidas por operaciones con acciones de la Sociedad dominante y con pasivos financieros del grupo, segn corresponda. Art. 42.. Eliminacin de dividendos internos.-1. Se considerarn dividendos internos los registrados como ingresos del ejercicio de una Sociedad del grupo que hayan sido distribuidos por otra perteneciente al mismo. 2. Estos dividendos sern eliminados considerndolos reservas de la Sociedad perceptora. 3. Cuando se trate de dividendos a cuenta se eliminarn con la cuenta deudora representativa de los mismos en la Sociedad que los distribuy. SUBSECCION 7.. Resultados correspondientes a socios externos Art. 43.. Atribucin de resultados a socios externos.-1. La participacin en los beneficios o prdidas consolidados del ejercicio que corresponda a socios externos figurar en una partida independiente de la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada. Dicha participacin se calcular en funcin de la proporcin que represente la participacin de socios externos en el capital de cada Sociedad dependiente, excluidas las acciones propias, y teniendo en cuenta los resultados de dichas Sociedades una vez efectuados los ajustes y eliminaciones regulados en este captulo. En todo caso se deber tener en cuenta el Impuesto sobre beneficios correspondiente, considerando lo previsto en el artculo 60. 2. Cuando exista un exceso entre las prdidas atribuibles a socios externos de una Sociedad dependiente y la parte de fondos propios de la mencionada Sociedad que proporcionalmente corresponda a dichos socios externos, antes de los ajustes y eliminaciones previstos en este captulo, dicho exceso ser atribuido a la Sociedad dominante siempre que los socios externos limiten su responsabilidad a las cantidades aportadas y no existan pactos o acuerdos sobre aportaciones adicionales. 3. Para calcular la parte que corresponda a socios externos en el resultado de las Sociedades dependientes participadas recprocamente, el resultado de cada una de ellas se calcular teniendo en cuenta, adems de los ajustes y eliminaciones regulados en este captulo, la interrelacin derivada de dicha participacin. CAPITULO IV. Mtodo de integracin proporcional y procedimiento de puesta en equivalencia SECCION 1.. Mtodo de integracin proporcional Art. 44.. Definicin del mtodo.-1. La aplicacin del mtodo de integracin proporcional supone la incorporacin al Balance de la Sociedad dominante de los bienes, derechos y obligaciones de la Sociedad multigrupo y a la Cuenta de Prdidas y Ganancias de la primera los ingresos y gastos que concurran en la determinacin del resultado de la Segunda, en la proporcin que representen las participaciones de las Sociedades del grupo en el capital de la Sociedad multigrupo, sin perjuicio de las homogeneizaciones previas y de los ajustes y eliminaciones que resulten pertinentes. 2. Las cuentas de la Sociedad multigrupo a incorporar por aplicacin del nmero anterior sern las cuentas consolidadas de dicha Sociedad. Art. 45..

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Criterios aplicables.-1. Sern de aplicacin al mtodo de integracin proporcional las reglas establecidas en los artculos 17 a 43, teniendo en cuenta lo siguiente: a) La agregacin a las cuentas consolidadas de las distintas partidas del Balance y Cuenta de Prdidas y Ganancias de la Sociedad multigrupo se realizar en la proporcin que represente la participacin de las Sociedades del grupo en el capital de aqulla, excluida la parte correspondiente a las acciones propias y anlogas. b) Los crditos y dbitos, los ingresos y gastos y los resultados por operaciones internas se eliminarn en la proporcin indicada en la letra anterior, si bien las diferencias que no hayan podido ser eliminadas figurarn en partidas independientes del Balance y en la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidadas segn corresponda. c) No deber lucir en las cuentas consolidadas ninguna partida correspondiente a socios externos de la Sociedad multigrupo. SECCION 2.. Puesta en equivalencia Art. 46.. Descripcin del procedimiento de puesta en equivalencia.-1. Por el procedimiento de puesta en equivalencia se sustituye el valor contable por el que una inversin figura en las cuentas de una Sociedad del grupo por el importe correspondiente al porcentaje que de los fondos propios de la Sociedad participada le corresponda. Dicho porcentaje ser el que resulte del capital de la Sociedad puesta en equivalencia, excluidas las acciones propias. Este importe figurar en el activo del Balance consolidado bajo la denominacin participaciones puestas en equivalencia. 2. A los efectos de lo previsto en el nmero 1 anterior el valor contable de la inversin ser el precio de adquisicin, calculado conforme a las normas de valoracin establecidas en el Plan General de Contabilidad, y deducidas las correcciones de valor, provisiones o prdidas, efectuadas antes de tener la consideracin de Sociedad asociada. 3. Tendrn la consideracin de fondos propios los definidos como tales en el Plan General de Contabilidad minorados en el importe de las acciones propias. Art. 47.. Homogeneizacin de la informacin.-1. Si la Empresa participada utiliza criterios de valoracin diferentes a los del grupo, debern efectuarse los ajustes necesarios, previamente a la puesta en equivalencia, en los trminos previstos en el artculo 18, siempre que se pueda disponer de la informacin necesaria y cuando tales diferencias resulten significativas. 2. Las cuentas anuales de la Empresa participada objeto de puesta en equivalencia, deben referirse a la misma fecha que las cuentas consolidadas, siendo de aplicacin el apartado 2 del artculo 17. Tambin ser de aplicacin el apartado 3 de dicho artculo, siempre que pueda obtenerse la informacin necesaria. Art. 48.. Ajuste derivado de la diferencia entre la inversin y los fondos propios de las Sociedades puestas en equivalencia.-1. El valor contable que figure en las cuentas de la Sociedad del grupo que ostente la participacin, se comparar con el importe de los fondos propios correspondiente al porcentaje del capital de la Sociedad participada, excluidas las acciones propias, que represente tal participacin. Esta comparacin se efectuar sobre la base de los valores contables que existan en la fecha en que la Sociedad asociada tenga dicha consideracin. No obstante, esta comparacin se podr realizar sobre la base de los valores contables que existan en la fecha de comienzo del ejercicio en que la Sociedad asociada se incluya por primera vez en el permetro de la consolidacin.

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2. La parte de la diferencia, positiva o negativa, que resulte de la comparacin anterior, y que sea atribuible a elementos patrimoniales concretos de la Sociedad puesta en equivalencia cuyo valor contable no coincida con el valor de mercado, ser incorporada o deducida del valor de la participacin en el Balance consolidado, con los lmites establecidos en el nmero 4 del artculo 23. El mayor valor atribuido a la participacin, como consecuencia de lo establecido en el prrafo anterior, deber reducirse en los ejercicios posteriores, con cargo a los resultados consolidados, y a medida que se deprecien o sean baja los correspondientes elementos patrimoniales o se enajenen a terceros. 3. La diferencia positiva o negativa que subsista se tratar conforme a lo establecido en los artculos 24 y 25 y figurar de manera explcita en el Balance consolidado, en la agrupacin fondo de comercio de consolidacin, caso de ser positiva, y diferencia negativa de consolidacin, en caso contrario, y con separacin de la que corresponda a Sociedades consolidadas por integracin global o proporcional. 4. El fondo de comercio de consolidacin y la diferencia negativa de consolidacin, nicamente pueden ser compensados cuando correspondan a inversiones en una misma Sociedad asociada, informando de ello y realizando los desgloses correspondientes en la Memoria. Art. 49.. Modificacin de la participacin.-1. En una nueva adquisicin de ttulos la puesta en equivalencia de la inversin y la nueva diferencia de consolidacin se determinarn del mismo modo que la primera inversin y en los porcentajes sobre el capital que corresponda a tal inversin adicional. 2. En una reduccin en el porcentaje de dominio, la cuenta representativa de la inversin se valorar por el porcentaje que reste de participacin en el capital y reservas de la Empresa participada, y se aplicar lo dispuesto en el artculo 29. Art. 50.. Consolidaciones posteriores.-En cada ejercicio posterior a aquel en que la Sociedad se haya incluido por primera vez en el permetro de la consolidacin, la participacin contabilizada por puesta en equivalencia se modificar, aumentndola o disminuyndola, para recoger las variaciones experimentadas en el patrimonio neto de la Sociedad asociada. A los efectos de estos ajustes debern tenerse en cuenta las siguientes reglas: a) El valor de la participacin se corregir para reconocer la parte que corresponda al inversor en los resultados del ejercicio obtenidos por la Sociedad asociada. Este importe deber figurar de forma explcita en la Cuenta de Prdidas y Ganan cias consolidada, bajo la denominacin participacin en prdidas de Sociedades puestas en equivalencia, o participacin en beneficios de Sociedades puestas en equivalencia, segn corresponda. Sin embargo, en el caso de que la Empresa participada incurra en prdidas, la reduccin de la cuenta representativa de la inversin tendr como lmite el propio valor contable de la inversin, sin perjuicio de que se provisionen las prdidas adicionales cuando la Sociedad del grupo que posea la participacin se haya comprometido a absorber tales prdidas, informando de todo ello en la Memoria. b) El resultado al que se refiere el apartado anterior se obtendr una vez efectuadas las eliminaciones de resultados que sean consecuencia de transacciones entre la Sociedad asociada y el resto de las Sociedades que forman parte del conjunto consolidable, en tanto no se realicen frente a terceros; sobre esta circunstancia habr que informar en la Memoria. Dicha eliminacin se realizar conforme a lo dispuesto en los artculos 36 a 41, si bien alcanzar exclusivamente al porcentaje que sobre los resultados de la Sociedad asociada corresponda a la Sociedad del grupo y en la medida en que se pueda obtener la informacin necesaria para ello. c) Tambin corregirn el valor de la participacin, en el porcentaje que corresponda a la inversin, las reservas generadas, teniendo en cuenta los ajustes y eliminaciones en resultados de los ejercicios anteriores, por la Sociedad asociada desde la fecha en que dicha Sociedad se incorpor al permetro de la consolidacin, incluidas aquellas que no hayan pasado por sus cuentas de resultados. Este incremento de reservas se mostrar en la rbrica de fondos propios del Balance consolidado en el epgrafe reservas en Sociedades puestas en equivalencia.

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d) Los beneficios distribuidos por una Sociedad puesta en equivalencia se considerarn reservas de la Sociedad que posea la participacin reduciendo el valor de la misma. Cuando se trate de dividendos a cuenta, se reducir el valor contable de la participacin con cargo a los resultados de la Sociedad que los haya recibido Art. 51.. Sociedades puestas en equivalencia.-Cuando a una Sociedad se le aplique el procedimiento de puesta en equivalencia las cuentas de dicha Sociedad a considerar, a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos anteriores, sern, en su caso, sus cuentas consolidadas. CAPITULO V. Otras normas aplicables a la consolidacin SECCION 1.. Cambios en los mtodos o procedimientos de consolidacin Art. 52.. Puesta en equivalencia.-Cuando una Sociedad puesta en equivalencia en ejercicios anteriores pase a consolidarse por el mtodo de integracin global o proporcional, se tendrn en cuenta los ajustes y eliminaciones que se hubieran realizado, en aplicacin del citado procedimiento de puesta en equivalencia. Art. 53. Integracin global o proporcional.-Cuando la inversin en una Sociedad consolidada en ejercicios anteriores por el mtodo de integracin global o proporcional pase a ser puesta en equivalencia, se tendrn en cuenta los ajustes y eliminaciones que se hubieran realizado en aplicacin de los mencionados mtodos de consolidacin. SECCION 2.. Conversin de cuentas anuales en moneda extranjera Art. 54.. Conversin de cuentas anuales en moneda extranjera.Las partidas del Balance y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias de las sociedades extranjeras incluidas en la consolidacin por el mtodo de integracin global o proporcional sern convertidas a pesetas aplicando uno de los mtodos siguientes: a) Mtodo del tipo de cambio de cierre. b) Mtodo monetario-no monetario. Con carcter general se aplicar el mtodo de tipo de cambio de cierre excepto cuando las actividades de la sociedad extranjera estn estrechamente ligadas con las de una sociedad espaola perteneciente al grupo, de tal forma que pueda considerarse como una prolongacin de las actividades de esta ltima, en cuyo caso, la conversin se realizar utilizando el mtodo monetario-no monetario. Bajo este mtodo el resultado de la conversin debe mostrar un Balance y una Cuenta de Prdidas y Ganancias similares a aquellos que se hubieran obtenido de haber mantenido los libros contables de la sociedad extranjera en pesetas. Art. 55.. Mtodo del tipo de cambio de cierre.-1. Cuando se aplique el mtodo del tipo de cambio de cierre, la conversin se realizar conforme a las siguientes reglas: a) Todos los bienes, derechos y obligaciones se convertirn a pesetas utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de cierre a que se refieran las cuentas de la sociedad extranjera a integrar en la consolidacin.

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b) Las partidas de la Cuenta de Prdidas y Ganancias se convertirn utilizando los tipos de cambio existentes en las fechas en que se realizaron las correspondientes operaciones. Podr utilizarse un tipo de cambio medio siempre que se pondere debidamente, en funcin del volumen de transacciones realizadas por cada perodo (mensual, trimestral, etc.), para evitar la incidencia de la estacionalidad. c) La diferencia entre el importe de los fondos propios de la sociedad extranjera, incluido el saldo de la Cuenta de Prdidas y Ganancias conforme al apartado b) anterior, convertidos al tipo de cambio histrico y la situacin patrimonial neta que resulte de la conversin de los bienes, derechos y obligaciones conforme al apartado a) anterior, se inscribir, con el signo positivo o negativo que le corresponda, en los fondos propios del Balance consolidado en la partida diferencias de conversin deducida la parte que de dicha diferencia corresponda a los socios externos que lucir en la partida intereses de socios externos. 2. Cuando se enajenen acciones o participaciones de sociedades extranjeras, las diferencias de conversin sern consideradas reservas de la sociedad que las haya enajenado en la parte que proporcionalmente corresponda a dicha enajenacin. Art. 56.. Mtodo monetario-no monetario.-Cuando se aplique el mtodo monetario-no monetario la conversin se realizar teniendo en cuenta las siguientes reglas: a) Las partidas no monetarias del Balance se convertirn a pesetas utilizando los tipos de cambio histricos. A estos efectos tendrn la consideracin de tipo de cambio histrico el vigente a la fecha en que cada elemento pas a formar parte del patrimonio de la sociedad o, en su caso, al existente a la fecha de la primera consolidacin. Las correcciones valorativas de los elementos no monetarios se convertirn utilizando el tipo de cambio aplicable a los correspondientes elementos. b) Las partidas monetarias del Balance se convertirn al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre a que se refieran las cuentas de la sociedad extranjera a integrar en la consolidacin. A estos efectos tendrn la consideracin de partidas monetarias la Tesorera y todas aquellas que sean representativas de derechos de cobro y obligaciones de pago. c) Las partidas de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, a excepcin de lo dispuesto en el apartado d) siguiente, se convertirn utilizando los tipos de cambio vigentes en las fechas en que se realizaron las correspondientes transacciones. Podr utilizarse un tipo de cambio medio siempre que se pondere debidamente, en funcin del volumen de transacciones realizadas por cada perodo (mensual, trimestral, etc.), para evitar la incidencia de la estacionalidad. d) Los ingresos y gastos relacionados con partidas no monetarias, tales como dotaciones a las amortizaciones y provisiones, imputacin a resultados de gastos e ingresos a distribuir en varios ejercicios, el coste a considerar en la determinacin de beneficios o prdidas en la enajenacin de tales elementos, se convertirn al tipo de cambio histrico aplicado a las correspondientes partidas no monetarias. e) La diferencia que surja de la aplicacin de este mtodo de conversin se imputar a los resultados, mostrndose separadamente en la partida resultados positivos de conversin o resultados negativos de conversin segn corresponda, si bien, pueden ser tratados de acuerdo con el criterio seguido por la Sociedad dominante en relacin con las diferencias de cambio surgidas de transacciones en moneda extranjera. Art. 57.. Sociedades extranjeras sometidas a altas tasas de inflacin.-Cuando las Sociedades extranjeras se encuentren afectadas por altas tasas de inflacin, las partidas del Balance y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias deben ser ajustadas, antes de proceder a su conversin a pesetas, por los efectos de los cambios en los precios, de acuerdo con el mtodo del tipo de cambio de cierre o deben ser convertidas a pesetas siguiendo el mtodo monetario-no monetario siempre que, atendiendo a las circunstancias que concurran, las cuentas as convertidas permitan reflejar la imagen fiel. Los ajustes por inflacin se realizarn siguiendo las normas establecidas al efecto en el pas donde radique la Sociedad extranjera. En todo caso se informar en la Memoria de la existencia de tales situaciones, de los criterios adoptados y de las normas utilizadas para efectuar los ajustes.

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Art. 58.. Eliminacin de resultados internos.-La eliminacin de resultados por operaciones internas se realizar considerando el tipo de cambio vigente a la fecha de la transaccin. No obstante, cuando se aplique el mtodo monetario-no monetario los resultados internos por ventas de activos no monetarios de Sociedades extranjeras se eliminarn para que dicho elemento quede reflejado al valor contable de la Sociedad que lo enajen y conforme a lo establecido en el apartado a) del artculo 56. Art. 59.. Sociedades puestas en equivalencia.-1. El Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias de las Sociedades extranjeras puestas en equivalencia sern convertidos a pesetas siguiendo el mtodo del tipo de cambio de cierre. 2. Les ser de aplicacin a estas Sociedades lo dispuesto en los artculos 55, 57 y 58. No obstante, en aquellos casos en que las Sociedades sometidas a altas tasas de inflacin no presenten cuentas ajustadas por el efecto de los cambios de precios y no se disponga de la informacin necesaria para calcular dichos ajustes o para aplicar el mtodo monetario-no monetario, dichas Sociedades quedarn excluidas de la consolidacin, debiendo dar cumplida informacin de tal circunstancia en la Memoria. 3. Las diferencias de conversin que correspondan a la participacin de la Sociedad dominante se inscribirn en la agrupacin de fondos propios del Balance consolidado bajo la denominacin diferencias de conversin. El valor en la participacin puesta en equivalencia ser incrementado o disminuido, segn corresponda, por las diferencias de conversin. SECCION 3.. Impuesto sobre beneficios Art. 60.. Impuesto sobre beneficios devengados.-Para el clculo del impuesto sobre beneficios que debe lucir en la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada como gasto, se proceder aplicando la norma de valoracin nmero 16 del Plan General de Contabilidad , incluyendo las diferencias permanentes y temporales originadas como consecuencia de la aplicacin de los mtodos de consolidacin, es decir, teniendo en cuenta los ajustes derivados de la aplicacin de los mtodos de consolidacin. CAPITULO VI. Cuentas anuales consolidadas SECCION 1.. Definicin de cuentas anuales consolidadas Art. 61.. Documentos que integran las cuentas anuales consolidadas.-1. Las cuentas anuales consolidadas comprenden el Balance consolidado, la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada y la Memoria consolidada. Estos documentos forman una unidad. 2. Las cuentas anuales consolidadas deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados del grupo, de conformidad con el Cdigo de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, el Plan General de Contabilidad y esta disposicin. 3. Cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, se suministrarn las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado. 4. En casos excepcionales si la aplicacin de una disposicin legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales consolidadas, tal disposicin no ser aplicable. En esos casos, en la Memoria consolidada deber sealarse esa falta de aplicacin, motivarse

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suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados del grupo. Art. 62.. Formulacin de cuentas anuales consolidadas.-1. Las cuentas anuales consolidadas se establecern en la misma fecha de cierre y por el mismo perodo que las cuentas anuales de la Sociedad dominante. 2. Las cuentas anuales consolidadas debern ser formuladas por los administradores de la Sociedad dominante, en el mismo plazo establecido para la formulacin de las cuentas anuales de dicha Sociedad dominante. A estos efectos las cuentas anuales consolidadas debern ser firmadas por todos los Administradores de la Sociedad dominante, y si faltase la firma de alguno de ellos se har expresa indicacin de la causa. 3. El Balance, la Cuenta de Prdidas y Ganancias y la Memoria consolidados debern estar identificados. Se indicar de forma clara y en cada uno de dichos estados el grupo de Sociedades al que corresponden y el ejercicio a que se refieren. 4. Las cuentas anuales consolidadas se elaborarn expresando sus valores en pesetas; no obstante lo anterior, podrn expresarse los valores en miles o en millones de pesetas cuando la magnitud de las cifras as lo aconseje, indicndose esta circunstancia en las cuentas anuales consolidadas. Art. 63.. Estructura de las cuentas anuales consolidadas.-La estructura de las cuentas anuales consolidadas se adaptar a lo establecido en el anexo de esta norma. Art. 64.. Balance consolidado.-1. El Balance consolidado comprender, con la debida separacin, los bienes, derechos y obligaciones de la Sociedad dominante y de las dependientes a las que se les aplique el mtodo de integracin global, sin perjuicio de los ajustes y eliminaciones que procedan, as como los fondos propios y en partida especfica separada la parte que corresponda a socios externos al grupo. Adems se integrarn en el Balance consolidado los bienes, derechos y obligaciones de las Sociedades multigrupo, a las que se les aplique el mtodo de integracin proporcional, en el porcentaje que represente la participacin del grupo en su capital social y sin perjuicio de los ajustes y eliminaciones que procedan. 2. En el Balance consolidado tambin lucirn las partidas especficas derivadas de la aplicacin de los distintos mtodos de consolidacin y del procedimiento de puesta en equivalencia. 3. El Balance consolidado deber formularse teniendo en cuenta: a) En cada partida debern figurar adems de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediato anterior. No obstante, para el primer ejercicio que sea obligatoria la formulacin de cuentas consolidadas podrn omitirse las cifras del ejercicio anterior. b) Cuando las cifras del ejercicio corriente no sean comparables con las del precedente, bien por haberse producido una modificacin en la estructura del Balance o bien por realizarse un cambio de imputacin, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentacin en el ejercicio corriente. Cuando no sea posible realizar dicha adaptacin se mencionar en la Memoria las razones que imposibiliten tal adaptacin y comparacin. Cuando la composicin de las Empresas incluidas en la consolidacin hubiese variado considerablemente en el curso de un ejercicio, deber incluirse, en la Memoria la informacin necesaria para que la comparacin de cuentas anuales consolidadas sea realista. c) No figurarn las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente. d) No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn en la Memoria. e) Podrn aadirse nuevas partidas a las previstas en el modelo de Balance consolidado siempre que su

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contenido no est previsto en el existente y hacerse una subdivisin ms detallada de las que aparecen en el mencionado modelo. f) Los crditos y deudas con Empresas incluidas en la consolidacin por el procedimiento de puesta en equivalencia, o integracin proporcional en la parte no eliminada, lucirn separadamente en las correspondientes rbricas del activo o pasivo. g) Los crditos y deudas con Empresas del grupo, asociadas y multigrupo, definidas en los trminos del Plan General de Contabilidad, no incluidas en el permetro de la consolidacin lucirn separadamente en las correspondientes rbricas el activo y pasivo. h) A efectos de la clasificacin de las distintas partidas entre el corto y largo plazo y acciones propias de la Sociedad dominante se atender a lo establecido en los apartados i) a q) de la norma 5. para la elaboracin de las cuentas anuales contenidas en el Plan General de Contabilidad. Art. 65.. Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada.-1. La Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada comprender, con la debida separacin, los ingresos y gastos de la Sociedad dominante y de las Sociedades dependientes a las que se les aplique el mtodo de integracin global, sin perjuicio de los ajustes y eliminaciones que procedan, y el resultado consolidado, con expresin de la parte correspondiente a socios externos al grupo que figurar en una partida especfica. Adems se integrarn en la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada los ingresos y gastos de las Sociedades multigrupo a las que se aplique el mtodo de integracin proporcional, en el porcentaje que represente la participacin del grupo en su capital social y sin perjuicio de los ajustes y eliminaciones que procedan. 2. En la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada tambin lucirn las partidas especficas derivadas de la aplicacin de los distintos mtodos de consolidacin. 3. La Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada se formular teniendo en cuenta: a) En cada partida debern figurar adems de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato anterior. No obstante, para el primer ejercicio que sea obligatoria la formulacin de cuentas consolidadas podrn omitirse las cifras del ejercicio anterior. b) Cuando las cifras del ejercicio corriente no sean comparables con las del precedente, bien por haberse producido una modificacin en la estructura de la Cuenta de Prdidas y Ganancias o bien por realizarse un cambio de imputacin, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentacin en el ejercicio corriente. Cuando no sea posible realizar dicha adaptacin se mencionarn en la Memoria las razones que imposibilitan tal adaptacin y comparacin. Cuando la composicin de las Empresas incluidas en la consolidacin hubiese variado considerablemente en el curso de un ejercicio, deber incluirse en la Memoria la informacin necesaria para que la comparacin de cuentas anuales consolidadas sea realista. c) No figurarn las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente. d) No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn en la Memoria. e) Podrn aadirse nuevas partidas a las previstas en el modelo de prdidas y ganancias, siempre que su contenido no est previsto en las existentes, y hacerse una subdivisin ms detallada de las que aparecen en el mencionado modelo. f) Los ingresos y gastos derivados de transacciones con Sociedades incluidas en la consolidacin por el procedimiento de puesta en equivalencia, o por el mtodo de integracin proporcional en la parte no eliminada, lucirn separadamente en las correspondientes rbricas de ingresos o gastos. g) Los ingresos y gastos derivados de transacciones con Empresas del grupo, asociadas y multigrupo, definidas en los trminos del Plan General de Contabilidad, no incluidas en el permetro de la consolidacin lucirn separadamente en las correspondientes rbricas de ingresos o gastos.

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h) Cuando se produzca una operacin interna del grupo por la que quede afectado un elemento del inmovilizado al circulante como existencias, se crear la partida Inmovilizado transformado en existencias para reflejar el cambio de afectacin producido. Art. 66.. Memoria consolidada.-La Memoria consolidada completar, ampliar y comentar la informacin contenida en el Balance, y en la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidados. Se formular teniendo en cuenta que: a) El contenido de la Memoria recoger la informacin mnima a cumplimentar, no obstante, cuando la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn los apartados correspondientes. b) Lo establecido en la nota 4 de la Memoria se deber adaptar para su presentacin, en todo caso, de modo sinttico y conforme a la exigencia de claridad. c) Las Sociedades que presentan cuentas consolidadas no estn obligadas a formular el cuadro de financiacin consolidado incluido como nota 25 de la Memoria. Art. 67.. Cuadro de financiacin consolidado.-1. El cuadro de financiacin consolidado, que forma parte de la Memoria, describir los recursos obtenidos en el ejercicio, as como la aplicacin o empleo de los mismos en inmovilizado o en circulante. 2. Para la elaboracin del cuadro de financiacin se tendrn en cuenta las normas establecidas en el Plan General de Contabilidad, sin perjuicio de las siguientes reglas: a) En cada partida debern figurar adems de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes el ejercicio inmediato anterior. No obstante, para el primer ejercicio que sea obligatoria la formulacin de cuentas consolidadas podrn omitirse las cifras del ejercicio anterior. b) Cuando las cifras del ejercicio corriente no sean comparables con las del precedente, bien por haberse producido una modificacin en la estructura del cuadro de financiacin o bien por realizarse un cambio de imputacin, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentacin en el ejercicio corriente. Cuando no sea posible realizar dicha adaptacin se mencionarn en la Memoria las razones que imposibilitan tal adaptacin y comparacin. Cuando la composicin de las Empresas incluidas en la consolidacin hubiese variado considerablemente en el curso de un ejercicio, deber incluirse, en la Memoria la informacin necesaria para que la comparacin de cuentas anuales consolidadas sea realista. c) No figurarn en el cuadro de financiacin las operaciones formalizadas en el ejercicio entre Sociedades consolidadas mediante el mtodo de integracin global, y en la proporcin que corresponda cuando se trate de Entidades consolidadas por el mtodo de integracin proporcional, que constituyan recprocamente origen y aplicacin de fondos. d) Para la determinacin de los Recursos procedentes o aplicados en las operaciones el resultado consolidado del ejercicio deber ser corregido para eliminar la amortizacin del fondo de comercio de consolidacin o la imputacin a resultados de la diferencia negativa de consolidacin, as como los beneficios o prdidas de las Sociedades puestas en equivalencia. e) El efecto en la variacin del capital circulante consolidado producido por la adquisicin o enajenacin de participaciones en Sociedades que por primera vez deban integrarse o queden excluidas del conjunto consolidable, respectivamente, se mostrar como una nica partida en el cuadro de financiacin, como origen o aplicacin de fondos, segn corresponda, y con separacin del efecto ocasionado por las adquisiciones y por las enajenaciones. En estos casos, y como anexo al cuadro de financiacin, deber mencionarse para el conjunto de Sociedades adquiridas y para el de enajenadas, la siguiente informacin referida a la fecha de adquisicin o enajenacin: Importe de los activos inmovilizados. Importe de los pasivos a largo plazo.
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Importe del capital circulante. Precio de adquisicin o, en su caso, de enajenacin de las participaciones. f) Cuando una Sociedad puesta en equivalencia pase a consolidarse por el mtodo de integracin global o proporcional, o viceversa, el efecto de dicho cambio en la variacin del capital circulante consolidado se mostrar como una nica partida en el cuadro de financiacin dentro de los orgenes o aplicaciones segn corresponda. A estos efectos, se mostrar como anexo al cuadro de financiacin la informacin que figura en el apartado anterior. g) La conversin a pesetas del cuadro de financiacin de las Sociedades extranjeras incluidas en la consolidacin por el mtodo de integracin global o proporcional se realizar utilizando los tipos de cambio vigentes en las fechas en que se realizaron las correspondientes transacciones. Podra utilizarse un tipo de cambio medio siempre que se pondere debidamente, en funcin del volumen de transacciones realizadas por cada perodo (mensual, trimestral, etc.). En el cuadro de financiacin se mostrar como origen o aplicacin de fondos, segn corresponda, el efecto en el capital circulante producido por la variacin de los tipos de cambio. ANEXO. Modelo de cuentas anuales consolidadas (Ver Repertorio Cronolgico Legislacin 1991, TOMO V, pg. 8560) CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADA (Ver Repertorio Cronolgico Legislacin 1991, TOMO V, pg. 8561)

Contenido de la memoria consolidada 1. Sociedades dependientes Identificacin de las Sociedades dependientes incluidas en la consolidacin con mencin de: Nombre y domicilio. Importe de la participacin y porcentaje nominal de su capital posedo por las Sociedades del grupo o las personas que acten en su propio nombre, pero por cuenta de ellas, precisando la Sociedad titular de la participacin en ambos casos. Supuesto del art. 2. de estas normas, que determina su configuracin como Sociedad dependiente. Actividades realizadas. En su caso, motivo de exclusin de la aplicacin del mtodo de integracin global, justificando la decisin e indicando la incidencia que produzca la aplicacin del procedimiento de puesta en equivalencia sobre al patrimonio, la situacin financiera y los resultados del conjunto de las Sociedades incluidas en la consolidacin. Ejercicio econmico y fecha de cierre de las ltimas cuentas anuales y, en su caso, de las cuentas intermedias elaboradas para la consolidacin. Identificacin de las Sociedades dependientes que se excluyen del permetro de la consolidacin, con mencin de: Nombre y domicilio. Importe de la participacin y porcentaje nominal de su capital posedo por las Sociedades del grupo o las

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personas que acten en su propio nombre, pero por cuenta de ellas, precisando la Sociedad titular de la participacin en ambos casos. Supuesto que determina su configuracin como Sociedad dependiente. Actividades que realiza. Motivo de la exclusin y justificacin. Capital, reservas y resultados del ltimo ejercicio conocido. 2. Sociedades asociadas y multigrupo Identificacin de las Sociedades asociadas y multigrupo con mencin de: Nombre y domicilio. Importe de la participacin y porcentaje nominal de su capital posedo por las Sociedades del grupo o las personas que acten en su propio nombre, pero por cuenta de ellas, precisando la Sociedad titular de la participacin en ambos casos. Supuesto que determina su configuracin como Sociedad asociada o multigrupo. Actividades realizadas. Cuando se trate de Sociedades multigrupo: Identificacin de personas o entidades que gestionan conjuntamente con el grupo, as como del mtodo de consolidacin aplicado, justificando el uso, en su caso, del mtodo de puesta en equivalencia. Identificacin de las Sociedades asociadas y multigrupo excluidas del permetro de la consolidacin, indicando la misma informacin sealada en la nota 1 anterior para el caso de exclusin de Sociedades dependientes. 3. consolidadas a) Imagen fiel: Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados del grupo. Informaciones complementarias que resulte necesario incluir cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel. b) Principios contables: Razones excepcionales que justifican la falta de aplicacin de un principio contable obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situacin financiera y los resultados del grupo. c) Comparacin de la informacin: Razones excepcionales que justifican la modificacin de la estructura del Balance y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidadas del ejercicio anterior. Explicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales consolidadas del ejercicio corriente con las del precedente. Explicacin de la adaptacin de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparacin, y en caso

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contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptacin. En el ejercicio en que se produzca un cambio en el permetro de la consolidacin o en el conjunto consolidable se informar sobra tal circunstancia, mencionando el nombre y domicilio de las Sociedades que hayan producido tales cambios e indicando globalmente el efecto que tal variacin ha producido sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados del grupo consolidado en el ejercicio corriente respecto al precedente. d) Informacin sobre operaciones significativas que se realicen entre Sociedades del permetro de la consolidacin, cuando el ejercicio social de una de ellas finaliza en fecha anterior en no ms de tres meses a la fecha de cierre de las cuentas consolidadas. 4. Normas de valoracin Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas: a) Fondo de comercio de consolidacin; indicando los criterios empleados en su clculo y amortizacin. Justificacin, en su caso, de la amortizacin del fondo de comercio de consolidacin en un perodo superior a cinco aos. b) Diferencia negativa de consolidacin; indicando los criterios utilizados en su clculo e imputacin, en su caso, a la Cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada. c) Transacciones entre Sociedades incluidas en el permetro de la consolidacin; indicando los criterios aplicados en la eliminacin de resultados y de los crditos y dbitos recprocos, por operaciones internas. d) Homogeneizacin de partidas de las cuentas individuales de las Sociedades incluidas en el permetro de la consolidacin; indicando los criterios aplicados para efectuar tal homogeneizacin. e) Conversin de cuentas anuales de Sociedades extranjeras incluidas en el permetro de la consolidacin; indicando el mtodo aplicado, la opcin elegida entre la permitidas en el apartado b) del art. 55, o el c) del art. 56 y el tratamiento de las diferencias de conversin surgidas. f) Gastos de establecimiento; indicando los criterios utilizados para la capitalizacin y amortizacin. g) Inmovilizado inmaterial; indicando los criterios utilizados para la capitalizacin, amortizacin, dotacin de provisiones y, en su caso, saneamiento. Justificacin, en su caso, de la amortizacin del fondo de comercio en un perodo superior a cinco aos. Adems se informar sobre los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero. h) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre: Amortizacin y dotacin de provisiones. Capitalizacin de intereses y diferencias de cambio. Contabilizacin de costes de ampliacin, modernizacin y mejoras. Determinacin del coste de los trabajos efectuados por el grupo para su inmovilizado. Las partidas del inmovilizado material que figuran en el activo por una cantidad fija. Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una ley. i) Valores mobiliarios a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoracin, y en particular precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.

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j) Crditos no comerciales a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoracin, y en particular, precisando los seguidos en las correcciones valorativas. k) Existencias; indicando los criterios de valoracin, y en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas. Adems se precisarn los criterios de valoracin de las partidas que figuran en el activo por una cantidad fija. l) Acciones de la Sociedad dominante; indicando los criterios de valoracin. m) Subvenciones; indicando el criterio de imputacin a resultados. n) Provisiones para pensiones y obligaciones similares; indicando el criterio de contabilizacin y realizando una descripcin general del mtodo de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos cubiertos. o) Otras provisiones para riesgos y gastos; indicando el criterio de contabilizacin y realizando una descripcin general del mtodo de estimacin y clculo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones. p) Deudas a corto y largo plazo; indicando los criterios de valoracin, as como los de imputacin a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas. q) Impuesto sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para su contabilizacin. r) Transacciones en moneda extranjera; indicando lo siguiente: Criterios de valoracin de saldos en moneda extranjera. Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en pesetas de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubiesen sido expresados en moneda extranjera. Criterios de contabilizacin de las diferencias de cambio. s) Ingresos y gastos. Saldo inicial. Entradas o dotaciones. Salidas o reducciones. Traspasos al corto plazo. Saldo final. 5. 5.Fondo de Comercio de Consolidacin 5.1 Anlisis del movimiento de los epgrafes del balance consolidado incluidos en esta agrupacin, indicando: Saldo inicial. Adiciones. Reducciones. Amortizacin. Saldo final. Se deber describir sintticamente las operaciones que han originado las adiciones y reducciones cuando

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sean significativas. 5.2 Desglose del saldo final en funcin de las participaciones que han generado el fondo de comercio de consolidacin. 6. Diferencias negativas de consolidacin 6.1 Anlisis del movimiento de los epgrafes del balance consolidado incluidos en esta agrupacin, indicando: Saldo inicial. Adiciones. Reducciones. Imputacin a resultados. Saldo final. Se deber describir, sintticamente, las operaciones que han originado las adiciones, reducciones e imputaciones a resultados, cuando sean significativas. 6.2 Desglose del saldo final en funcin de las participaciones que han generado las diferencias negativas de consolidacin. 7. Participaciones en Sociedades puestas en equivalencia Desglose de esta partida, por Sociedades puestas en equivalencia, indicando el movimiento del ejercicio y las causas que lo han originado. 8. Gastos de establecimiento Anlisis del movimiento de este epgrafe del Balance consolidado durante el ejercicio; indicando lo siguiente: Saldo inicial. Adiciones. Amortizacin. Saneamiento. Saldo final. Si hubiera alguna partida significativa, por su naturaleza o por su importe, se facilitar la pertinente informacin adicional. 9. Inmovilizado inmaterial Anlisis del movimiento, durante el ejercicio, de este epgrafe del Balance consolidado y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones, indicando lo siguiente:

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Saldo inicial. Entradas o dotaciones. Aumento por transferencias o traspaso de otra cuenta. Salidas, bajas o reducciones. Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta. Saldo final. Se informar sobre los bienes posedos en rgimen de arrendamiento financiero: Coste del bien en origen, excluido el valor de la opcin de compra, duracin del contrato, aos transcurridos, cuotas satisfechas en aos anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y valor de la opcin de compra. Se detallarn los elementos significativos que puedan existir en este epgrafe y se facilitar informacin adicional sobre su uso (patentes, concesiones, etc.), fecha de caducidad y perodo de amortizacin. 10. Inmovilizado material 10.1 Anlisis del movimiento, durante el ejercicio, de cada partida del balance consolidado incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicando lo siguiente: Saldo inicial. Entradas o dotaciones. Aumento por transferencias o traspaso de otra cuenta. Salidas, bajas o reducciones. Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta. Saldo final. Cuando se efecten actualizaciones de valor, deber indicarse: Ley que lo autoriza. Sociedades del conjunto consolidable que se han acogido a la Ley de actualizacin y porcentaje que representen los activos objeto de la revalorizacin sobre el importe total de los activos consolidados correspondientes a la misma categora de bienes. Sociedades puestas en equivalencia que se han acogido a la ley de actualizacin. Importe de la revalorizacin de cada partida, as como del aumento de la amortizacin acumulada. Efecto de la actualizacin sobre la dotacin a la amortizacin y, por tanto, sobre el resultado consolidado del prximo ejercicio. 10.2 Informacin sobre: Importe de las revalorizaciones netas acumuladas, al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley y el efecto de dichas revalorizaciones sobre la dotacin a la amortizacin y a las provisiones en el ejercicio. Coeficientes de amortizacin utilizados por grupos de elementos. Caractersticas e importe de las inversiones en inmovilizado material adquiridas a Empresas del grupo y

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multigrupo o asociadas excluidas del permetro de la consolidacin y a Empresas asociadas. Caractersticas de las inversiones en inmovilizado material situadas fuera del territorio espaol, con indicacin de su valor contable y de la correspondiente amortizacin acumulada. Cuanta de los intereses y diferencias de cambio capitalizados en el ejercicio. Caractersticas del inmovilizado no afecto directamente a la explotacin indicando su valor contable y la correspondiente amortizacin acumulada. Importe y caractersticas de los bienes totalmente amortizados, obsoletos tcnicamente o no utilizados. Bienes afectos a garantas y reversin. Subvenciones y donaciones recibidas relacionadas con el inmovilizado material. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos firmes de venta. Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como: Arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones anlogas. 11. Valores mobiliarios 11.1 Desglose de los valores mobiliarios por plazo de vencimiento (corto y largo plazo), por tipo de valores (renta fija y variable) y por emisores (Sociedades puestas en equivalencia, y otros deudores), con indicacin de las correspondientes provisiones. 11.2 Anlisis del movimiento del ejercicio de los valores mobiliarios de renta fija y variable a largo plazo; y de sus correspondientes provisiones, indicando: Saldo inicial. Entradas o dotaciones. Salidas o reducciones. Traspasos al corto plazo. Saldo final. 11.3 El nombre y domicilio de otras Sociedades, no incluidas en las notas 1 y 2, en las que las Sociedades que forman el conjunto consolidable y aquellas a las que se refiere el apartado e) del nmero 2 del artculo 11, posean directamente o mediante una persona que acte en su propio nombre, pero por cuenta de ellas, un porcentaje no inferior al 5 por 100 de su capital. Se indicar tambin la participacin en el capital, as como el importe de los capitales propios y el del resultado del ejercicio que luzca en las ltimas cuentas aprobadas de la Sociedad. Estas informaciones podrn omitirse cuando slo presenten un inters desdeable respecto a la imagen fiel que deben expresar las cuentas consolidadas. La indicacin de los capitales propios y del resultado se podr omitir igualmente cuando la Sociedad de que se trate no publique su balance y al menos un 50 por 100 de su capital lo posean, directa o indirectamente, las Sociedades antes mencionadas. 11.4 Informacin, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre: Valores mobiliarios entregados o afectos a garantas. Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 86 del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas , a las Sociedades participadas, directa o indirectamente, en ms de un 10 por 100. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos firmes de venta.

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Importe de los valores de renta fija, que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio, y el resto hasta su ltimo vencimiento. Desglose de los valores mobiliarios segn los tipos de moneda en que estn instrumentados y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente. Importe de los intereses devengados y no cobrados. Tasa media de rentabilidad de los valores de renta fija, por grupos homogneos. Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a los valores mobiliarios tal como: Litigios, embargos, etc. 12. Crditos no comerciales 12.1 Desglose de los crditos no comerciales distinguiendo por plazo de vencimiento (corto y largo plazo) y deudor (Sociedades puestas en equivalencia y otros deudores). 12.2 Anlisis del movimiento del ejercicio de los crditos no comerciales a largo plazo, y de sus correspondientes provisiones, indicando: Saldo inicial. Entradas o dotaciones. Salidas o reducciones. Traspasos al corto plazo. Saldo final. 12.3 Informacin, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre: Importe de los crditos en moneda extranjera segn los tipos de moneda en que estn contratados y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existentes. Importe de los crditos que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio, y en el resto hasta su cancelacin. Crditos afectos a garantas. Caractersticas e importe de cualesquiera garantas recibidas en relacin con los crditos otorgados por la Empresa (afianzamientos, avales, prendas, reservas de dominio, pactos de recompra, etc.). Importes de los intereses devengados y no cobrados. Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoracin de los crditos, tales como: Litigios y otros semejantes. 13. Existencias 13.1 Desglose de las existencias por grupos homogneos de actividades y grado de terminacin con indicacin, de las correspondientes provisiones. 13.2 Informacin sobre: Compromisos firmes de compra y venta, y contratos de futuro relativos a existencias.

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Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garantas, pignoraciones, fianzas y otras razones anlogas, indicando las partidas a que afectan y su proyeccin temporal. Importe de las existencias que figuran en el activo por una cantidad fija. Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoracin de las existencias, tales como: Litigios, seguros, embargos, etc. 14. Fondos propios 14.1 Anlisis del movimiento del ejercicio en las partidas incluidas en esta agrupacin, indicndose los orgenes de los aumentos y las causas de las disminuciones. 14.2 Desglose, por Sociedades incluidas en el permetro de la consolidacin, de los epgrafes reservas en Sociedades consolidadas por integracin global o proporcional, reservas en Sociedades puestas en equivalencia y diferencias de conversin. 14.3 Informacin sobre: Nmero de acciones de la Sociedad dominante y valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por clases de acciones, as como los derechos otorgados a las mismas y las restricciones que puedan tener. Tambin, en su caso, se indicar para cada clase de acciones los desembolsos pendientes, as como la fecha de exigibilidad. Esta ltima informacin comprender tambin a las Sociedades dependientes. Ampliaciones de capital en curso de las Sociedades del grupo, indicando el plazo concedido para la suscripcin, el nmero de acciones a suscribir, su valor nominal, la prima de emisin, el desembolso inicial, los derechos que incorporarn y restricciones que tendrn, as como la existencia o no de derechos preferentes de suscripcin a favor de accionistas u obligacionistas. Importe del capital autorizado por las juntas de accionistas de las Sociedades del grupo, indicando el perodo al que se extiende la autorizacin. Derechos incorporados a las partes de fundador, bonos de disfrute, obligaciones convertibles y ttulos o derechos similares de las Sociedades del grupo, con indicacin de su nmero y de la extensin de los derechos que confieren. Circunstancias especficas que restringen la disponibilidad de las reservas. Nmero, valor nominal y precio medio de adquisicin de las acciones propias de la Sociedad dominante en poder de Sociedades del grupo o de un tercero que obre por cuenta de ellas, especificando su destino final previsto e importe de las reservas por adquisicin de acciones de la Sociedad dominante. Indicacin de las Sociedades ajenas al grupo o vinculadas al mismo, de acuerdo con lo establecido en la nota 22 que, directamente o por medio de filiales, posean una participacin igual o superior al 10 por 100 del capital de alguna Sociedad del grupo. Acciones de las Sociedades del grupo admitidas a cotizacin. 15. Intereses de socios externos Desglose de esta agrupacin indicando para cada Sociedad dependiente: El movimiento acaecido en el ejercicio y las causas que lo han originado, y La composicin del saldo al cierre del ejercicio por conceptos (capital, reservas, reservas de revalorizacin, resultados, etc.).

Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre

16. Subvenciones Informacin sobre el importe y caractersticas de las subvenciones recibidas. Informacin sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepcin y disfrute de las subvenciones. 17. Provisiones para riesgos y gastos 17.1 Desglose de las diversas partidas incluidas en esta agrupacin. 17.2 Anlisis del movimiento del ejercicio de las provisiones para pensiones y obligaciones similares, correspondientes al personal activo y al pasivo, indicando: Saldo inicial. Dotaciones, distinguiendo por su origen (gastos financieros, gastos de personal...). Aplicaciones. Saldo final. Adems se indicarn los riesgos cubiertos y el tipo de capitalizacin utilizado. 17.3 Anlisis del movimiento del ejercicio del resto de las partidas incluidas en esta agrupacin, indicando: Saldo inicial. Dotaciones. Aplicaciones. Saldo final. Adems se indicarn los riesgos y gastos cubiertos. 18. Deudas no comerciales Informacin, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre: Importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio y el resto hasta su cancelacin. Estas indicaciones figurarn separadamente para cada una de las partidas relativas a deudas, conforme al modelo del Balance consolidado. Importe de las deudas con garanta real. Desglose de las deudas en moneda extranjera segn los tipos de moneda en que estn contratadas y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente. Importe disponible en las lneas de descuento, as como las plizas de crdito concedidas al grupo con sus lmites respectivos. Importe de los gastos financieros devengados y no pagados. Detalle de obligaciones y bonos en circulacin al cierre del ejercicio, con separacin de las caractersticas

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principales de cada uno (inters, vencimientos, garantas, condiciones de convertibilidad, etc.). 19. Situacin fiscal Explicacin de la diferencia que exista entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal, segn el siguiente esquema.

Conciliacin del resultado con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (Ver Repertorio Cronolgico Legislacin 1991, TOMO V, pg. 8566) Adems, deber indicarse la siguiente informacin: Aplicacin del rgimen de tributacin consolidada, con indicacin de las Sociedades del grupo a las que afecta. Saldo y movimiento en el ejercicio de las cuentas sobre beneficios diferido y anticipado y del crdito fiscal por compensacin de prdidas. Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensar fiscalmente, indicando el plazo y las condiciones para poderlo hacer. Informacin sobre la naturaleza e importe de los incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como deducciones y desgravaciones a la inversin, por creacin de empleo, etc., as como los pendientes de deducir. Compromisos adquiridos en relacin con incentivos fiscales. Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo en relacin con la situacin fiscal. 20. Garantas comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes. Importe global de las garantas comprometidas con terceros, as como el importe de las incluidas en el pasivo del Balance. Esta informacin se desglosar por clases de garantas. Naturaleza de las contingencias, sistema de evaluacin de la estimacin y factores de los que depende, con indicacin de los eventuales efectos en el patrimonio y en los resultados; en su caso, se indicarn las razones que impiden esta evaluacin as como los riesgos mximos y mnimos existentes. 21. Ingresos y gastos Informacin sobre: Transacciones efectuadas con Empresas del grupo y multigrupo excluidas del conjunto consolidado y con Empresas asociadas, detallando las siguientes: Compras efectuadas y devolucin de compras y rappels. Ventas realizadas y devolucin de ventas y rappels. Servicios recibidos y prestados. Intereses abonados y cargados.

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Dividendos y otros beneficios distribuidos. Transacciones efectuadas en moneda extranjera, con indicacin separada de compras, ventas y servicios recibidos y prestados, desglosando la informacin correspondiente a Sociedades extranjeras que forman parte del conjunto consolidable. La distribucin del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades ordinarias del grupo, por categoras de actividades, as como por mercados geogrficos. Deber justificarse la omisin de la informacin requerida en este punto, cuando por su naturaleza puedan acarrear graves perjuicios a la Sociedad, informando en este caso sobre el importe neto de la cifra de negocios correspondiente a cada Sociedad que forme parte del conjunto consolidable. Nmero medio de personas empleadas durante el ejercicio en las Sociedades del grupo, distribuido por categoras. Gastos e ingresos extraordinarios, incluidos los ingresos y gastos correspondientes a ejercicios precedentes. Desglose por Sociedades extranjeras de los resultados positivos o negativos de conversin. Aportacin de cada Sociedad incluida en el permetro de la consolidacin a los resultados consolidados, con indicacin de la parte que corresponda a los socios externos. Resultados obtenidos en la enajenacin de: Obligaciones emitidas por Sociedades incluidas en el conjunto consolidable. Participaciones en el capital de Sociedades incluidas en el permetro de la consolidacin. 22. Relaciones con Empresas vinculadas Informacin sobre transacciones realizadas durante el ejercicio, por las Sociedades del grupo, as como dbitos y crditos existentes al cierre del ejercicio, con personas fsicas o jurdicas vinculadas directa o indirectamente con la Sociedad dominante, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma 11. de las normas de elaboracin de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad . 23. Otra informacin Informacin sobre: Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el ejercicio por los miembros del rgano de administracin de la Sociedad dominante, cualquiera que sea su causa y la Sociedad del grupo, multigrupo o asociada obligada a satisfacerlo. Esta informacin se dar de forma global por conceptos retributivos. Importe de los anticipos y crditos concedidos por cualquier Sociedad del grupo, multigrupo o asociada al conjunto de miembros del rgano de administracin de la Sociedad dominante, indicando el tipo de inters, caractersticas esenciales e importes devueltos, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a ttulo de garanta. Importe de las obligaciones contradas en materia de pensiones y de seguros de vida por cualquier Sociedad del grupo, multigrupo o asociada respecto de los miembros antiguos y actuales del rgano de administracin de la Sociedad dominante. Esta informacin se dar de forma global y con separacin de las prestaciones de que se trate. 24. Acontecimientos posteriores al cierre

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Informacin complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no afectan a las cuentas anuales consolidadas a dicha fecha, pero cuyo conocimiento sea til para el usuario de los estados financieros. Se informar sobre las Sociedades dependientes que hayan dejado de formar parte del grupo, as como de las que se hayan incorporado al mismo. Informacin complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales consolidadas que afecten a la aplicacin del principio de Empresa en funcionamiento. 25. Cuadro de financiacin consolidado Cuando se formule el cuadro de financiacin consolidado, en l se describirn los recursos financieros obtenidos en el ejercicio, as como su aplicacin o empleo y el efecto que han producido tales operaciones sobre el capital circulante consolidado, segn el modelo adjunto.

APLICACIONE S 1. Recursos aplicados en las operaciones a) Atribuidos a la sociedad dominante b) Atribuidos a socios externos 2. Gastos de establecimient oy formalizacin de deudas

Ejercicio N

Ejercicio N-1

ORIGENES 1. Recursos procedentes de las operaciones a) Atribuidos a la sociedad dominate b) Atribuidos a socios externos 2. Aportaciones de socios externos y de los socios de la sociedad dominate 3. Subvenciones de capipal 4. Deudas a largo plazo a) Emprstitos y otros pasivos anlogos b) Otras deudas 5. Enajenacin de Inmovilizado a) Inmovilizacion es Inmateriales

Ejercicio N

Ejercicio N-1

3. Adquisiciones de Inmovilizado a) Inmovilizacion es inmateriales b) Inmovilizacion es materiales c) Inmovilizacion es financieras 4. Adquisicin de acciones de la sociedad dominate 5. Reducciones de capital de la sociedad

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dominante 6. Dividendos b) Inmovilizacion es materiales c) Inmovilizacion es financieras 6. Enajenacin de acciones de la sociedad dominante

a) De la sociedad dominante b) De las sociedades del grupo atribuidos a socios externos 7. Adquisin de participaciones adicionales en sociedades consolidadas 8. Recursos aplicados por adquisicin de sociedades consolidadas. 9. Cancelacin o traspaso a corto plazo de deudas a largo plazo 10. Provisiones para riesgos y gastos TOTAL APLICACIONE S EXCESO DE ORIGENES SOBRE APLICACIONE S (AUMENTO DEL CAPIPTAL CIRCULANTE)

7. Enajenacin parcial de participaciones en sociedades consolidadas 8. Recursos aplicados por enajenacin de sociedades consolidadas 9. Cancelacin anticipada o traspaso a corto plazo de inmovilizacion es financieras

TOTAL ORIGENES EXCESO DE APLICACIONE S SOBRE ORIGENES (DISMINUCIN DEL CAPITAL CIRCULANTE)

VARIACIN DEL EJERCICIO N EJERCICIO N-1 CAPITAL AUMENTOS DISMINUCIONES AUMENTOS DISMINUCIONES CIRCULANTE 1. Acciones por desembolsos exigidos 2. Existencias 3. Deudores

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4. Acreedores 5. Inversiones financieras temporales 6. Acciones de la sociedad dominante 7. Tesoreria 8. Ajustes por periodificacin TOTAL VARIACIN DEL CAPITAL CIRCULANTE