Tributos y Responsabilidad Social Empresarial

Las empresas buscan el otorgamiento de beneficios fiscales e incentivos por la responsabilidad social que desarrollan. Como ejemplo de lo anterior, se destaca lo establecido en el artculo 14 de la Ley de Impuesto sobre la Renta a travs de la cual se exime de impuesto a todas aquellas instituciones benficas y de asistencia social. De igual forma, el artculo 27 de la mencionada Ley, otorga deducciones a gastos de investigacin y desarrollo realizados en beneficio del propio contribuyente pagador, a las donaciones efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipio y los Institutos Autnomos.

Actualmente, con la ampliacin de la gama de tributos se encuentran las llamadas contribuciones de la seguridad social, las cuales consisten en una modalidad de tributacin estrechamente vinculada a la responsabilidad social y son las llamadas exacciones parafiscales. Es importante destacar que estas exacciones o contribucin parafiscal es un gravamen especial, fruto de la soberana fiscal del Estado que se cobra de manera obligatoria a un grupo, gremio o colectividad, cuyos intereses o necesidades se satisfacen con los recursos recaudados, pudindose imponer a favor de entes pblicos, semipblicos o privados que ejerzan actividades de inters general, con la particularidad que tales recursos no entran al presupuesto nacional y pueden ser administrados tanto por entes pblicos como por personas de derecho privado. Dentro de sus caractersticas podemos resaltar las siguientes: - Obligatoriedad. - Singularidad - Destinacin especfica. - Recursos son pblicos. - De carcter excepcional. Las contribuciones especiales a diferencia de las parafiscales, son exigidas por Ley y recaudadas por un ente pblico distinto al Fisco Nacional, Estadal o Municipal. Los tipos de contribuciones especiales en Venezuela son las siguientes: - Contribuciones por mejoras: aquellas que estn vinculadas a la construccin, realizacin y ejecucin de obras pblicas. - Contribuciones por servicios: aquellas que estn vinculadas a prestaciones de servicios pblicos. Es importante destacar que la extra fiscalidad se refiere al conjunto de tributos cuyo fin primordial no es recaudar, sino cumplir con otros objetivos constitucionalmente previstos tales como moralidad pblica, salud de las personas, uso racional del territorio, estmulo o desestimulo a ciertas actividades econmicas, distribucin de la riqueza, entre otros. A diferencia de lo mencionado, la parafiscalidad conlleva al carcter excepcional de las exacciones parafiscales, frente a los principios de legalidad presupuestaria y de unidad de caja.

Aqu el Estado impone el pago obligatorio de la contribucin y ejerce su poder coercitivo para la recaudacin y destinacin del recurso. Ellas nacen debido a la obligatoriedad del Estado moderno de cumplir sus necesidades, por imposibilidad de alcanzar su poder y presencia en todos los mbitos sociales, econmicos y polticos lo que da paso a la creacin de las instituciones autnomas y empresas del Estado.

La clasificacin de las contribuciones parafiscales en Venezuela puede ser dividida entre los diferentes sectores, segn los cuales encontramos las siguientes contribuciones: Parafiscalidad social: incluye las siguientes contribuciones: - Cotizacin al Rgimen Prestacional de Seguridad y Salud en el Trabajo, establecida en la Ley Orgnica de Prevencin, Condiciones y Medio Ambiente del Trabajo (LOPCYMAT) - Cotizacin al Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat, contemplada en la Ley de ese rgimen (LRPVH) . - Cotizacin del Rgimen Prestacional de Empleo, contenida en la Ley de ese Rgimen (LRPE) - Cotizacin al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS) - Los aportes patronales y laborales al Instituto Nacional de Educacin y Capacitacin Socialista (INCES). - Aporte establecido en la Ley Orgnica de Drogas a las empresas con ms de 50 trabajadores o ms, destinado al Fondo Nacional Antidrogas. (LOD) - Aporte de las personas jurdicas fabricantes o importadores de bebidas alcohlicas, tabaco y sus mezclas, en funcin de responsabilidad social y en atencin a los daos potenciales que produce el consumo de esas sustancias, para financiar el fondo parafiscal administrado por el Fondo Nacional Antidrogas. - Aporte establecido en la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin entregado al FONACIT: aplicado a todas aquellas personas jurdicas o entidades privadas o pblicas, domiciliadas o no en Venezuela, que hayan obtenido ingresos brutos anuales superiores a Cien Mil Unidades Tributarias (100.000 UT).

Parafiscalidad en el sector de las telecomunicaciones: - La Ley Orgnica de las Telecomunicaciones contempla las siguientes contribuciones: Contribucin especial para la Comisin de Telecomunicaciones. Aporte al Fondo Nacional Universal.

 Aporte al Fondo de Investigacin y Desarrollo de las Telecomunicaciones. - La Ley de Responsabilidad Social en Radio y Televisin establece la contribucin parafiscal al Fondo de Responsabilidad Social. - La Ley de Cinematografa Nacional seala tanto las contribuciones especiales que se debern pagar, as como incentivos en los casos de exhibicin de obras cinematogrficas con fines comerciales, por venta de boletos, exencin para salas alternativas o independientes con fines artsticos y culturales, servicio de televisin de seal abierta con fines comerciales, por venta de espacios para publicidad, entre otros. Parafiscalidad en el sector petrolero: estipuladas en la reforma de la Ley del Banco Central de Venezuela y en la Ley Orgnica de Hidrocarburos. Entre algunas de las contribuciones e incentivos, se pueden sealar las siguientes: - Aporte al Fondo Social y Oferta Social en Licitaciones frente a PDVSA. - Aporte al Fondo Social de las empresas registradas en el REPS que obtengan la buena pro. - Aporte de PDVSA al Fondo para el Desarrollo Econmico y Social (FONDESPA). Clases de contribuciones especiales Estas se dividen en contribuciones de mejoras, contribuciones por peajes, contribuciones por parafiscales. La primera nos dice que esta es aquella que se cobra al propietario de un inmueble por la realizacin de una obra pblica o gasto pblico realizado por el estado, ya que con la misma se ha beneficiado dicho sujeto porque se incrementara el valor de su patrimonio y porque se mejor su estndar de vida. Un ejemplo es el caso cuando se pavimenta una calle no vale lo mismo una casa en una calle de tierra, que en una calle pavimentada o cuando se construye un subterrneo en la cuadra donde est la casa, esto mismo sucede cuando se construye una plaza. Por ende cuando se construye una casa, plaza o subterrneo el sujeto propietario de un inmueble se beneficia porque no solo se incrementa el valor de su propiedad sino porque se mejora su estndar de vida. En cuanto al tercer concepto de contribuciones parafiscales son los montos que recaudan distintos pblicos para asegurar su funcionamiento econmico. La palabra parafiscalidad significa el margen del presupuesto.

Diferencia entre impuesto, tasa y contribucin especial. Nos dice que en el impuesto hay una actividad mediata e indirecta por parte del Estado a largo plazo, en cambio en la tasa hay una actividad directa e inmediata es decir una contraprestacin a largo plazo.

Las diferencias entre el impuesto y la contribucin especial es que en el impuesto hay una actividad inmediata e indirecta, en cambio, en la contribucin especial no solo se da un beneficio econmico para el individuo sino que tambin hay una actividad por parte del estado que es inmediata. En la tasa y en la contribucin especial hay una actividad inmediata y directa del Estado, pero no obstante, la tasa se paga independientemente del resultado de la prestacin, en cambio, en la contribucin se requiere que el individuo obtenga un beneficio o ventaja patrimonial. Diferentes tipos de contribuciones especiales Las contribuciones especiales pueden dividirse, tomando en cuenta los dos siguientes conceptos de mejoras y por gasto. Que contribucin de mejoras es la accin y efecto de mejorar, que mejor explicado significa adelantar, acrecentar algo, hacindolo pasar a un mejor estado. Esta se sustenta en el principio llamado de beneficio cuya finalidad radica en hacer pagar aquellos que, aunque no reciben un servicio individualizado por parte del Estado, s se benefician indirectamente por un servicio de carcter general. En cambio la contribucin de gasto es la que se origina por el gasto pblico especfico provocado con motivo del ejercicio de una determinada actividad de los particulares. Conforme a las ideas anteriores, tenemos que tanto las contribuciones especiales de mejoras y por gasto, tiene como puntos en comn que constituyen prestaciones, previstas en la Ley, que el estado impone a cargo de particulares, de manera unilateral y obligatoria, para obtener recursos necesarios para sufragar los gastos pblicos; adems de que deben cumplir con los requisitos de proporcionalidad y equidad.

LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y PLUSVALA.

Las contribuciones especiales, tal como se han definido, son tributos cuyo hecho generador consiste en beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado. Se trata de prestaciones tributarias establecida por la Repblica, los Estados o los Municipios mediante una ley, y cuyas notas tipificadoras del presupuesto de hecho son las siguientes: 1. La realizacin de una determinada actividad por el ente pblico, consistente en la realizacin de una obra o en el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos; 2. La obtencin de un beneficio o ventaja especial por parte de los sujetos pasivos o determinadas personas, frente al beneficio general que la actividad pblica le reporta a la colectividad; 3. La afectacin de lo recaudado a sufragar los costes de la obra o del servicio por cuya razn se hubiese exigido. A este respecto la LOAFSP establece en el artculo 34, numeral 4, que el

producto de las contribuciones especiales podr ser afectado para fines especficos, norma que se aplica al producto de las contribuciones especiales municipales, como veremos ms adelante, cuando se trate el destino de la recaudacin de dichas contribuciones.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES QUE PUEDEN CREAR LOS MUNICIPIOS.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 178 de la LOPPM, los Municipios pueden crear dos tipos de contribuciones especiales: la contribucin sobre plusvala de propiedades inmuebles causada por cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento, y la contribucin por mejoras, por la realizacin de obras o servicios que, igualmente, incrementen el valor de la propiedad inmueble del contribuyente. Contribucin sobre plusvala. Hecho imponible. Segn lo dispone el artculo 179 de la LOPPM, la contribucin sobre plusvala se origina por el incremento en el valor de la propiedad consecuencia de cambios de uso o de aprovechamiento, previstos en los planes de ordenacin urbanstica, con que esa propiedad resulte beneficiada. La plusvala resultante viene a ser, entonces, el resultado de una medida gubernamental que no entraa propiamente un costo que deba repartirse entre los contribuyentes. Condicin para crear la contribucin. El artculo 180 de la LOPPM establece que la contribucin especial sobre plusvala slo podr crearse cuando el aumento del valor de las propiedades inmuebles sea igual o superior al veinticinco por ciento (25%) de su valor antes del cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento. A los fines de la determinacin de la contribucin, se presumir que todo cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento producir en los bienes afectados un aumento del valor de al menos un veinticinco por ciento (25%). Esta presuncin podr ser desvirtuada en el curso de los procedimientos que se establezcan para la determinacin del monto de la contribucin por los sujetos pasivos afectados. Base imponible. De acuerdo con el artculo 181, de la LOPPM, la contribucin especial sobre plusvala no podr exceder de un quince por ciento (15%) del monto total de la plusvala que experimente cada inmueble. La Ordenanza mediante la cual se cree el tributo, podr disponer que la contribucin sea exigida en forma fraccionada, por una sola vez, dentro del plazo mximo de pago de cinco aos, y las cuotas correspondientes podrn devengar un inters mximo equivalente a la tasa fijada por el Banco Central de Venezuela para el clculo de las prestaciones sociales. Destino de la recaudacin.

Lo recaudado por concepto de contribucin sobre plusvala se destinar a la realizacin de las obras o prestacin de los servicios urbanos que se determinen en la Ordenanza que crea la contribucin (artculo 179 de la LOPPM, parte final. Contribucin por mejoras. La contribucin por mejoras se incluye dentro de los ingresos municipales, en el numeral 3 del artculo 179 de la CRBV; pero bajo la forma de participacin, al establecerse en dicho numeral como ingreso del ente: la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. Ello llevara a pensar que el Municipio puede, igualmente, tener participacin en la contribucin por mejoras que crearen el poder nacional o estadal, cuando as lo prevea la ley de creacin de la contribucin. Este criterio, no obstante, es rechazado por RACHADELL , en opinin que compartimos, al considerar que la contribucin por mejoras debe exigirla el ente pblico que realiza la obra pblica, tal como se expresa en los artculos 2 y 15 de la Ley de Expropiacin por Causa de Utilidad Pblica o Social. En efecto, sostiene este autor:

*+ Ese ente pblico, del nivel que sea, puede exigir la totalidad de la contribucin y no solo una parte, de modo que si se trata de una obra pblica municipal, el acreedor del tributo es el Municipio. La figura de la participacin en la contribucin de da cuando se trata de obras conjuntas entre dos o ms entes pblicos, incluso cuando uno de ellos es un Municipio (supuesto que por cierto se regula en la ley que examinamos) *+.

De all, concluye RACHADELL, es un error del constituyente mencionar como ingreso de los municipios la participacin en la contribucin por mejoras, cuando, en principio, stos tienen derecho a la totalidad de la recaudacin que se origine por dicha contribucin.

La LOPPM parece subsanar el error del que nos habla RACHADELL, al establecer en el artculo 178, como hemos visto, que los Municipios podrn crear este tributo por la realizacin de la obra o servicio que origine la mejora. Hecho imponible. La contribucin especial por mejoras se causar, segn lo establece el artculo 182, de la LOPPM, por la ejecucin, por parte del Municipio o con su financiamiento, de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico que sea de evidente inters para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas. No obstante, es probable que contrariamente a lo supuesto en el plan en el cual se sustente la contribucin, las propiedades sufran y as lo aleguen sus titulares- una disminucin en su valor, motivo por el cual debern tomarse las previsiones legales a que hubiere lugar. Base imponible.

El importe de la contribucin por mejoras ser determinado por el Concejo Municipal en funcin del costo presupuestado de las obras o de los servicios; pero no exceder, en ningn caso, del cincuenta por ciento (50%) del costo de las obras o servicios. El porcentaje de la base imponible que corresponder a cada beneficiario de la obra o servicio y las dems condiciones de procedencia, se regirn por lo previsto en las correspondientes ordenanzas (artculo 182, LOPPM). La LOPPM define, igualmente, en el artculo 183, lo que podrn ser consideradas obras y servicios financiados por el Municipio, a los fines de la base imponible. Ellas son: 1. Las que ejecuten total o parcialmente los municipios dentro del mbito de sus competencias para cumplir los fines que le estn atribuidos, a excepcin de las que realicen a ttulo de propietarios de sus bienes patrimoniales. 2. Las que realicen los municipios por haberles sido atribuidos o delegados por el Poder Nacional o Estadal. 3. Las que realicen otras entidades pblicas o privadas concesionarios, con aportaciones econmicas del Municipio.

Contribuciones Parafiscales (OJO) ESTA A MANERA PRECISA

A continuacin les informamos algunos aspectos relevantes, en materia de las principales contribuciones parafiscales: Vivienda Y Hbitat (Derog a La Poltica Habitacional) La Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat establece las siguientes alcuotas impositivas: Los empleados y obreros estn obligados a un aporte equivalente al uno por ciento (1%) del ingreso total mensual; Los patronos estn obligados a un aporte equivalente a un dos por ciento (2%) sobre el monto erogado por igual concepto. Es el patrn el que est obligado a realizar la retencin y depositar, conjuntamente con su aporte, dichos recursos en la cuenta nica del Fondo Mutual Habitacional a nombre de cada empleado u obrero dentro de los primeros siete (7) das hbiles de cada mes, a travs de la institucin receptora de fondos nacionales.

Instituto Nacional De Cooperacin Educativa Socialista (INCES) La Ley del Instituto Nacional de Cooperacin Educativa Socialista (INCES) establece una contribucin parafiscal que se calcula de la siguiente manera:

Dos por ciento (2%) del total de los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier especie, pagados al personal que trabaja en los establecimientos industriales o comerciales no pertenecientes a la Nacin, a los Estados, ni a las Municipalidades, a cancelarse trimestralmente. El 0,5% de las utilidades anuales, pagadas a los obreros y empleados y aportadas por stos. La retencin de enterarse directamente al Instituto, conjuntamente con el aporte del patrono, trimestralmente. Seguro Social Obligatorio (SSO) La Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social crea el Sistema de Seguridad Social. En este sentido, el Seguro Social Obligatorio es un subsistema de la mencionada ley. El patrono debe efectuar retenciones al trabajador al momento del pago de los salarios, as como los aportes a los cuales est obligado a efectuar, en su condicin de contribuyente, sern calculadas a travs de la aplicacin de alcuotas que varan dependiendo del nivel de riesgo que tenga el empleado en el rea de trabajo, y la tarifa aplicable se establecer sobre el salario.

Los aportes tanto del patrono como del asegurado se realizarn de acuerdo a la siguiente tabla: Nivel de Riesgo
Nivel de Riesgo Patrono Asegurado Mnimo Medio Alto 9% 10% 11% 4% 4% 4%

PARA CONCLUSION
Exacciones parafiscales laborales Las contribuciones parafiscales no son algo nuevo, existen desde hace mucho (segunda guerra mundial) y siempre se les ha dado el carcter de obligatorias. La mayora de estas contribuciones tienen un carcter social. En el caso de Venezuela, aseguran el mantenimiento de servicios que sonvitales para la sociedad, como el caso de la vivienda, o jubilacin. Las mismas no se toman con carcter de impuesto de ah su trmino de parafiscal, y siempre estn a favor de rganos descentralizados. As pues, en nuestro pas las contribuciones parafiscales son creadas por el Estado en virtud de supoder de imperio, establecido en la Constitucin Nacional que lo faculta para crear las leyes quegaranticen los deberes y derechos ciudadanos y los ingresos necesarios para su funcionamiento,cuyos fondos van directamente al ente signado por la ley para cumplir un fin especfico.Las contribuciones parafiscales son necesarias, ya que recuerdan a las organizaciones y lostrabajadores que deben hacer contribuciones sociales para el bien comn.Las exacciones parafiscales laborales que se describirn a continuacin son: 1. Instituto

Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS) 2. Rgimen Prestacional de Empleo 3. Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (INCES) 4. Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda (FAOV) 5. Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (LOCTI) 6. Ley Orgnica de Prevencin, Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo (LOPCYMAT) 7. Ley Orgnica Contra el Trfico Ilcito y el Consumo de Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas (LOCTICSEP)