Requisitos, Lmites y Prohibiciones de los Costos y Deducciones.

Posted by contribuyente.org / In Impuesto de Renta / noviembre 23, 2010

Para que los contribuyentes declarantes del impuesto de renta y complementario puedan tomar como deducibles sus costos y gastos en la declaracin y que estos no sean susceptibles de ser rechazados fiscalmente por parte de la administracin tributaria, debern cumplir con los siguientes requisitos legales: - Que su deduccin no est limitada o prohibida por la ley. - Que los costos y gastos tengan relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad productora de la renta declarada. (Art. 107, E.T). - Que los costos se realicen en el ao o periodo gravable. Es decir, que se hayan causado dentro del periodo gravable por el cual se solicita la deduccin. Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago, excepto los costos incurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, los cuales se entienden realizados en el ao o perodo en que se causen, an cuando no se hayan pagado todava. (Art. 58, E.T). - Que estn debidamente soportados y que el documento soporte cumpla con todos los requisitos establecidos en la ley. - Que se conserve la informacin y prueba de los mismos por el trmino de firmeza de la declaracin de renta. - Que cumplan con los requisitos especiales para su procedencia si la ley as lo ha estipulado; entre ellas, las siguientes: Lmites y Prohibiciones a los Costos y Deducciones: - Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) del Artculo 617 y 618 del Estatuto Tributario. Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del Artculo 617 del Estatuto Tributario.

Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transaccin que da lugar a costos y deducciones deber cumplir los requisitos mnimos sealados en el Artculo 3 del Decreto 3050 de 1997. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del Artculo 617 del Estatuto Tributario para la procedencia de costos y deducciones, bastar que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeracin. (Art. 771-2, E. T.) - En ningn caso, el impuesto sobre las ventas que deba ser tratado como descuentable podr ser tomado como costo o deduccin. (Art. 86, E. T) - No son aceptados como costos los pagos que se realicen a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas por contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con el IVA, que durante el ao gravable tuvieron un valor individual y superior a 3.300 UVT. (Art. 177-2, E.T) - No son aceptados como costos los pagos realizados a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas efectuados con posterioridad al momento en que los contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con el IVA superaron un valor acumulado de 3.300 UVT (Art. 177-2, E.T) - Tampoco son aceptados como costos los pagos realizados a personas naturales no inscritas en el rgimen comn, cuando no conserven copia del documento en el cual conste la inscripcin del respectivo vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado. Se exceptan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y arrendadores pertenecientes al rgimen simplificado, siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del artculo 437 del E.T (Art. 177-2, E.T) - Para la procedencia de los costos y deducciones por concepto de salarios, quienes estn obligados a realizar tales aportes al Instituto de Seguros Sociales y a las entidades a que se refiere la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto de Bienestar Familiar y a las cajas de compensacin familiar, deben realizar el pago de dichos aportes previamente a la presentacin de la correspondiente declaracin. (Art. 664, E. T.) - Para que proceda la deduccin de los aportes al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, al Servicio Nacional de Aprendizaje SENA, y a las cajas de compensacin, se requiere que los mismos se encuentren cancelados. (Art. 114 y 664 E. T; Art. 34 Ley 119 de 1994) - No debe incluir como costo o deduccin el valor de los aportes al Sistema de Seguridad Social que estn a cargo del trabajador. - No podrn solicitarse como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma salarialmente y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales,

excepto los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exento para el trabajador, de conformidad con el artculo 387 del Estatuto Tributario. (Art. 87-1, E. T.) - Para los profesionales independientes y comisionistas los costos y deducciones imputables a la actividad propia de estas personas naturales, no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por razn de su actividad propia perciban tales contribuyentes. (Art. 87 E.T). - Cuando se trate de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el lmite anterior ser del noventa por ciento (90%), pero debern llevar libros de contabilidad registrados en la Cmara de Comercio o en la Administracin de Impuestos Nacionales. - Las anteriores limitaciones no se aplicarn cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retencin en la fuente, cuando esta fuere procedente. En este caso, se aceptarn los costos y deducciones que procedan legalmente. - Para que procedan los costos y deducciones por gastos en el exterior, se requiere el cumplimiento de los requisitos previstos en los artculos 120, 121, 122, 123, 124 y 124-1 del Estatuto Tributario. - No son deducibles los costos y gastos que correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados econmicos que tengan el carcter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta. (Art. 85, E. T.) - No son deducibles las compras efectuadas a quienes la administracin tributaria hubiere declarado como proveedor ficticio o insolvente. (Art. 88, E. T.) - No se aceptan como deduccin los costos y gastos por campaas de publicidad, promocin y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el ao correspondiente, o el veinte por ciento (20%) cuando ha sido autorizado previamente por el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, salvo cuando se trate de campaas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el pas debidamente comprobado. (Art. 881, E. T.) - No son procedentes los costos y deducciones de las agencias publicitarias, asociados a las campaas publicitarias de productos importados que correspondan a renglones calificados como de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el pas. (Art. 88-1, E. T.) - Para efectos de la deduccin del doscientos por ciento (200%) de los salarios y prestaciones sociales pagados a viudas y hurfanos de miembros de las Fuerzas Armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos, se requiere certificacin del Ministerio de Defensa. (Art. 108-2, E. T.)

- Los gastos y expensas efectuados en el negocio de ganadera, slo son deducibles de la misma renta en la medida en que stos no hayan sido capitalizados. (Art. 176, E. T.) - No son procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se conserven las informaciones y pruebas de que trata el Artculo 632 del Estatuto Tributario. (Art. 177 E. T) - No son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, excepto a los ingresos de que tratan los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999. (Art. 177-1, E. T.) Los relativos a las rentas o ganancias ocasionales exentas si son procedentes. (Concepto DIAN 039740 del 30 de Junio de 2004) - Si se pagan intereses sobre prstamos realizados para comprar acciones o aportes en un ao en el que no se distribuyen dividendos, no se aplica la limitacin del artculo 177-1 del estatuto tributario, en ese sentido la deduccin de los intereses es imputable a la actividad del inversionista y no al ingreso. (Concepto DIAN 083813 de Septiembre 28 de 2006) - Para tener derecho a la procedencia fiscal de los costos y gastos, deber cumplirse, con el pago de aquellas cuotas de fomento y obligaciones parafiscales, que estn contempladas en la Ley como requisito para su viabilidad.