CAPTULO I ANTECEDENTES

INFORMACIN FINANCIERA: Es informacin que produce la contabilidad indispensable para la

administracin y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. La necesidad de esta informacin hace que se produzcan los estados financieros. La informacin financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la situacin financiera, resultado de operaciones y cambios en la situacin financiera de una empresa. IMPORTANCIA La informacin financiera que ser presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempe o financiero de la entidad. !or medio de esta informacin y otros elementos de juicio el usuario general podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carcter econmico sobre la misma. OBJETIVO La informacin financiera debe de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha. Los Estados "inancieros de una empresa informacin que satisfaga el usuario. son un medio de comunicar la

situacin financiera de una empresa, tienen la capacidad de trasmitir #irven para tomar decisiones de

inversin y cr$dito, los principales interesados de esta informacin son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un cr$dito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y as% saber el rendimiento o recuperacin de la inversin. &quilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as% como su capacidad para generar recursos, aqu% los interesados sern los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento. Evaluar el origen y caracter%sticas de los recursos financieros del negocio, as% como su rendimiento, esta rea es de inter$s general para conocer el uso de estos recursos. !or 'ltimo formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evaluar la gestin de la administracin, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. (undo la informacin financiera satisface al usuario general es por que una persona con algunos conocimientos t$cnicos pueda formarse un juicio sobre) El nivel de rentabilidad La posicin financiera, que incluye su solvencia y liquidez La capacidad financiera de crecimiento El flujo de fondos

ESTADOS FINANCIEROS *Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea 'til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados

financieros tambi$n muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. !ara cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad) a+ activos, b+ pasivos, c+ patrimonio neto, d+ gastos e ingresos, en los que se incluyen las p$rdidas y ganancias, e+ otros cambios en el patrimonio neto, y f+ flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos-.. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS */n conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes) a+ balance, c+ un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre) i+ todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien ii+ los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando act'en como tales, d+ estado de flujos de efectivo, y e+ notas, en las que se incluye un resumen de las pol%ticas contables significativas y otras notas explicativas- 0. El balance general: 1uestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El es a!" !e res#l a!"s: 1uestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o p$rdida resultante en el periodo.
1 2

Norma Internacional de Contabilidad, NIC 1. Prrafo 6. Pagina. 791. IBID, prrafo 8.

El es a!" !e $ar%ac%"nes en el ca&% al c"n able: 1uestra los cambios en la inversin de los propietarios durante el periodo. El es a!" !e ca'b%"s en la s% #ac%(n )%nanc%era: 2ndica como se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo. Las n" as !e l"s es a!"s )%nanc%er"s: #on parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con informacin relevante.

E*AMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA *3nformacin futuro y financiera prospectivade significa que una informacin pueden requiere ocurrir Es el financiera en el de altamente

basada en estimaciones

sobre eventos

posibles acciones criterio. financiera

organizacin.

subjetiva en naturaleza y su preparacin considerable La

ejercicio

informacin

prospectiva

puede

tomar

la

forma

de

pronstico, una proyeccin o

una combinacin de ambos, por ejemplo, un

pronstico de un a o ms una proyeccin de cinco a os.

/n *pronostico- significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base administracin es de estimaciones respecto de eventos y de fecha las en futuros acciones que que la administracin espera que tengan lugar espera emprender a la preparada 4las mejores estimaciones.+ *proyeccin- significa informacin financiera prospectiva preparada que la

la informacin

/na

sobre la base de) 4a+ !resunciones de hipot$ticas sobre sucesos eventos y acciones

la administracin que no necesariamente se espera que tengan

lugar, como cuando algunas arranque naturaleza o de

organizaciones un cambio

estn en fase importante en

de la

est considerando las operaciones o

4b+ /na mezcla de las mejores estimaciones y presunciones hipot$ticas. 5icha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada si los eventos y acciones ocurrieran 4un caso hipot$tico de *qu$ si as% ocurriera.-+ La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o

uno o ms elementos de estados financieros y puede ser preparada) 4a+ 4a+ (omo una herramienta interna de la administracin, por

ejemplo, para ayudar a evaluar una posible inversin de capital o 4b+ !ara distribucin a terceros en, por ejemplo) /n folleto que proporciona a inversionistas potenciales

informacin acerca de las expectativas futuras. /n informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos reguladores y otros interesados. /n documento para informacin de los acreedores el cual puede incluir, por ejemplo, flujos de caja proyectados. RESPONSABILIDAD PROSPECTIVA A!'%n%s rac%(n: Es la informacin de las responsable por sobre las la preparacin y la identificacin estn basadas. presentacin de y revelacin SOBRE LA INFORMACIN FINANCIERA

prospectiva, incluyendo

estimaciones

cuales

A#!% "r: !uede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense distribuir a terceros o para propsitos internos.

EL ASE+URAMIENTO DEL AUDITOR RESPECTO DE LA INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA La informacin financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todav%a no haber las que han ocurrido y se est basa pueden para no ocurrir. las #i bien puede sobre dicha evidencia disponible sustentar estimaciones prospectiva,

la informacin

financiera

evidencia

generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es El auditor no

especulativa por naturaleza, a diferencia de la evidencia normalmente disponible en la auditor%a de informacin financiera histrica. est, por lo tanto, resultados logrados. 1s a'n, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar las estimaciones sobre las que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser las dif%cil para el se auditor, presentan obtener sin un nivel de aseguramiento razonable para proporcionar una opinin positiva de que errores importantes. las razonabilidad de en posicin de la mostrados en ex presar una opinin sobre si los

informacin financiera prospectiva sern

estimaciones

(onsecuentemente, estimaciones de

cuando se dictamine sobre la

la administracin el auditor proporciona slo un nivel no est

moderado de aseguramiento. #in embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor impedido de expresar una opinin positiva estimaciones. ACEPTACIN DEL COMPROMISO &ntes de aceptar un compromiso para examinar informacin prospectiva, el auditor deber considerar, entre otras cosas) 6 El uso que se intenta dar a la informacin, 6 #i la informacin ser para distribucin general o limitada, respecto de las

La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el mejor estimado o

mejor supuesto, 6 Los elementos que deben ser incluidos en la informacin y 6 El per%odo cubierto por la informacin. El auditor y el cliente deben ponerse de acuerdo sobre los

t$rminos del compromiso. (onviene tanto a los intereses de la organizacin como a los del auditor, que el auditor env%e para evitar las y y malos entendidos se referir de la a responsabilidades informacin respecto de al fuente compromiso expondr estimaciones relevante estimaciones. C"n!%c%"nes &ara ,#e el A#!% "r n" ace& e el C"'&r"'%s" El auditor no deber aceptar, o deber retirarse de un compromiso cuando las estimaciones son le piensa dar. CONOCIMIENTO DEL NE+OCIO El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar requeridas familiarizarse para con la sido el prospectiva han si todas las de la estimaciones la informacin para importantes financiera preparar la preparacin proceso de claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se una carta del mismo. compromiso /na por carta las las

los temas expuestos en el prrafo .7 y la administracin auditor usada para toda informacin desarrollar

proporcionar

identificadas. El auditor tambi$n tendr que organizacin

informacin financiera prospectiva, por ejemplo considerando) Los controles internos sobre el sistema la usado pericia para y

preparar

la informacin

financiera prospectiva,

experiencia

de la uso

las

personas

que

preparan

la

informacin

financiera prospectiva. La naturaleza de El grado de documentacin preparada por la organizacin de t$cnicas estad%sticas, matemticas y apoyando las estimaciones de la administracin. t$cnicas basadas en el uso de la c computadora. Los m$todos usados para desarrollar y aplicar las estimaciones. La exactitud de la informacin financiera prospectiva

preparada significativas.

en periodos anteriores y las razones de variaciones

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN -ISTORICA El auditor deber considerar el grado de confianza que se pondr en la informacin financiera histrica de la organizacin, debido que el auditor requiere un conocimiento una base consistente con sentar usados un precedente por de la la informacin financiera histrica para sobre financiera histrica y para considerar los supuestos evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada informacin al histrico

la administracin. El auditor necesitar establecer, por fue auditada o

ejemplo, si la informacin financiera histrica relevante su preparacin.

revisada y si se usaron principios de contabilidad generalmente aceptados en

#i el dictamen de auditor%a o de revisin sobre informacin financiera histrica del per%odo anterior contuvo salvedades o si la organizacin est en una fase pre8operativa, el auditor considerar los hechos del entorno y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva. PERIODO CUBIERTO El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por

la informacin

financiera prospectiva. 5ado que

las estimaciones se

hacen ms especulativas en cubierto, all

la medida en que aumenta el per%odo

al aumentar dicho per%odo, la capacidad de la administracin administracin o estimados. Los tiene una base son

para hacer mejores estimados disminuye. El per%odo no se extender%a ms del tiempo para el cual la para sus supuestos factores que razonable algunos siguientes

son relevantes para la consideracin del auditor

sobre el per%odo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva) (iclo de operaciones) grande de por ejemplo, en el caso de un

proyecto

construccin,

el tiempo requerido para

culminar el proyecto puede determinar el per%odo cubierto. El grado de prospectivo 'nico confiabilidad de los supuestos) por ejemplo, si producto, el la

organizacin est

introduciendo un nuevo meses.

per%odo si el

cubierto pudiera ser corto y fragmentado en peque os &lternativamente, de la organizacin es poseer una propiedad bajo

segmentos como semanas o negocio arrendamiento a

largo plazo, podr%a ser razonable un per%odo

prospectivo relativamente largo. Las necesidades de los usuarios) por ejemplo, la informacin financiera prospectiva que puede ser preparada en conexin con una solicitud de pr$stamo requerido para pr$stamo. &lternativamente, puede ser el per%odo para el de tiempo pago del generar suficientes fondos

la informacin puede ser preparada los fondos en el per%odo

para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones para ilustrar el uso que se piensa dar a subsiguiente.

CONSIDERACIONES .UE DEBE TOMAR EL AUDTOR PARA REALI/AR EL E*AMEN

(uando

se

determina

la

naturaleza,

oportunidad

alcance

de

los procedimientos del examen, las consideraciones del auditor deben incluir) C"ns%!erar )#en e 0 c"n)%ab%l%!a! !e la e$%!enc%a1 El auditor deber evaluar los la fuente y confiabilidad de la

evidencia interna dichas luz de estn y

que respalda externa, informacin

supuestos sobre los que se basan los #e deber obtener, de relevante que de si fuente sustente estos

mejores estimados de la administracin. supuestos basados en incluyendo histrica planes

suficiente evidencia y de

la consideracin de los supuestos a la una evaluacin considerando viables la capacidad de la

organizacin. S#&#es "s -%&" 2 %c"s El auditor podr%a considerar si, cuando se usan supuestos hipot$ticos, han sido consideradas todas las implicaciones la planta de que importantes de dichas estimaciones. !or ejemplo, si se supone que las ventas crecern ms all de la la capacidad actual de la organizacin, incluir la inversin alternativos informacin financiera prospectiva tendr

necesaria en capacidad adicional de planta o los costos

para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar produccin. &unque no se tiene que obtener la evidencia que sustenta los supuestos hipot$ticos, el auditor tendr que obtener satisfaccin respecto de que estos son realistas. consistentes con el propsito de la informacin financiera evidentemente poco prospectiva y que no hay razn para creer que sean

S#&#es "s !e la A!'%n%s rac%(n

El auditor tendr que obtener satisfaccin respecto de que la informacin financiera prospectiva ha sido preparada adecuadamente en base a los supuestos de la administracin. !or ejemplo, haciendo trabajo de verificacin, como volver a calcular y revisar decir, que la consistencia interna, es las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son

compatibles entre s% y no hay inconsistencia en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas de inter$s. E)ec " Ma er%al El auditor deber concentrarse en el grado en el que aquellas reas que son de particularmente sensibles a variaciones, tendrn un efecto material sobre los resultados mostrados en la informacin financiera en el cual el auditor buscar evidencia la evaluacin del auditor de la 9ambi$n influenciar idoneidad de

prospectiva. Esto influir en el grado apropiada. relevancia e

la revelacin.

In errelac%(n c"n l"s C"'&"nen es !e l"s Es a!"s F%nanc%er"s (uando la se le contrate prospectiva, el auditor para examinar uno como un estado la considere o ms elementos particular, de de es otros

informacin

financiero

importante que

interrelacin

componentes en los estados financieros. (uando se incluye cualesquier porcin transcurrida del per%odo corriente en la histrica. informacin financiera prospectiva, el auditor podr%a considerar el Los procedimientos variarn dependiendo de las alcance de los procedimientos que necesitan ser aplicados a la informacin circunstancias, por ejemplo, cunto del per%odo prospectivo ha transcurrido. Declarac%"nes Escr% as !e la A!'%n%s rac%(n El auditor deber obtener declaraciones escritas de la uso que se piensa dar a la administracin financiera

respecto del

informacin

prospectiva,

la

integridad

de

los

supuestos importantes de la

administracin y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad respecto de la informacin financiera prospectiva. Entre otras consideraciones el &uditor debe tener siempre presente) 4a+ La posibilidad que se presenten errores importantes, 4b+ El conocimiento obtenido durante cualesquier compromiso previo, 4c+ #i la administracin es competente respecto de la preparacin de informacin financiera prospectiva, 4d+ En qu$ grado la informacin financiera prospectiva es afectada por el criterio de la administracin y 4e+ (un adecuada y confiable es la informacin de base. PRESENTACIN 3 REVELACIN &l evaluar la presentacin adems y de revelacin los de la informacin

financiera

prospectiva,

requerimientos espec%ficos de

cualesquier estatuto, reglamento o normas profesionales relevantes, el auditor deber considerar s%) a. La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no tendenciosa, b. Las pol%ticas contables estn claramente reveladas en las

notas a c. Los notas quedar #i

la informacin financiera prospectiva, estn si los adecuadamente supuestos revelados las en las que

supuestos a claro

la informacin

financiera prospectiva. representan supuestos

9iene

mejores

estimaciones de la administracin o son

hipot$ticos. y

las estimaciones son hechas en reas que son significativas

y sujetas a un alto grado de incertidumbre, est incertidumbre

la sensibilidad resultante en los resultados necesita ser revelados adecuadamente, d. #e revela la fecha en la cual la informacin financiera prospectiva fue preparada. La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a est fecha, a'n cuando la informacin subyacente pueda haberse ido acumulando durante un per%odo de tiempo, e. Las bases para establecer puntos de referencia dentro de un rango estn claramente indicadas y el rango no se selecciona en una forma prejuiciosa mostrados en t$rminos de un rango y f. #e revela cualesquier cambio de pol%tica contable desde la fecha de los estados financieros histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera prospectiva. INFORME SOBRE EL E*AMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA *El informe del auditor es el medio a trav$s del cual se emite un juicio t$cnico sobre los estados contables que ha examinado. 1ediante este documento el auditor expresa) que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos, cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autor%a, y qu$ conclusin le merece su auditor%a, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia. La importancia del informe para el auditor radica que dicho informe presenta la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado- :
;;;.gestiopolis.com<finanzas8contaduria<el8informe8de8auditoria8interna.htm

tendenciosa

cuando

los

resultados

la informacin financiera prospectiva se expresa en

El informe de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente) a. b. c. d. 9%tulo, 5estinatario, 3dentificacin de la informacin financiera prospectiva, /na referencia de a las =ormas 3nternacionales sobre (ompromisos prospectiva, e. /na declaracin de los que se basa, f. g. h. (uando sea aplicable, referencia al propsito y<o distribucin restringida de la informacin financiera prospectiva, /na opinin negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva, /na opinin sobre si la informacin financiera prospectiva ha sido adecuadamente preparada sobre la base de las estimaciones presentada i. j. >. l. de acuerdo informes financieros, &dvertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados en la informacin financiera prospectiva, "echa del informe que deber ser la fecha en que los procedimientos han sido completados, 5ireccin del auditor y "irma. y es con el marco de referencia conceptual para que la &dministracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre &seguramiento 4=3(&+ o normas o prcticas

nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera

!or tratarse de informacin prospectiva, el auditor esta obligado a hacer las siguientes declaraciones) Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se espera y la variacin podr%a ser de importancia. 5e igual modo, cuando la

informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se deber%a declarar que no puede haber certeza de que los resultados caern dentro de ese rango. En caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para 4indicar propsito+, usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipot$ticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. (onsecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos.

CONCLUSIONES: El informe del auditor sobre un examen de informacin

financiera prospectiva, es muy similar al examen sobre informacin financiera en cuanto a la estructura, la diferencia radica en que se debe identificar claramente que la informacin financiera revisada corresponde a informacin prospectiva y se debe hacer referencia a las =ormas 3nternacionales sobre (ompromisos de &seguramiento que se utilizo para la realizacin del examen

REFERENCIAS BIBLIO+R4FICAS .. 3nstituto 1exicano de (ontadores !'blicos. *3"?#. =@?1&#

3=9E?=&(3@=&LE# 5E 3="@?1&(3A= "3=&=(3E?& 4=33"+ 077B. 5@=5E 9&1C3D= #E 3=(L/EE= L&# =@?1&# 3=9E?=&(3@=&LE# 5E (@=9&C3L35&5 4=3(+ E #/# 3=9E?!?E9&(3@=E# F&#9& EL . 5E E=E?@ 5E 077B-. 3mpreso mes de marzo 077G. 9alleres de Lito8 Hrapo #.&. de (.I., 1$xico 5.". !gina BJ.

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;;;.gestiopolis.com<finanzas8contaduria<el8informe8de8auditoria8 interna.htm

!.

http)<<html.rincondelvago.com<informacion8financieraM..html

N. ;;;.mitecnologico.com<1ain<(aracteristicas3nformacion"inanciera