UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES CENTRO DE INVESTIGACIONES Y DESARROLLO EMPRESARIAL SECCIN DE POSTGRADO MAESTRA EN ADMINISTRACIN

SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS DEL SECTOR GANADERO BOVINO DEL MUNICIPIO ALBERTO ADRIANI DEL ESTADO MRIDA. DIAGNSTICO: AO 2002
Trabajo de Grado presentado como credencial de mrito parcial para optar al ttulo de Magister Scientiae en Administracin

Autor: Ronald Alonso Eslava Zapata Tutor: Marysela C.Morillo Moreno

Mrida, Octubre de 2003

Huellas en la Arena

Una noche so que caminaba a lo largo de la playa acompaado por Dios. Durante la caminata muchas escenas de mi vida fueron proyectndose en la pantalla del cielo. Segn iba pasando cada una de esas escenas, notaba que unas huellas se formaban en la arena. A veces aparecan dos pares de huellas, otras, slo apareca un par de ellas. Esto me preocup grandemente porque pude notar que, durante las escenas que reflejaban etapas tristes de mi vida, cuando me hallaba sufriendo angustias, penas o derrotas, slo poda ver un par de huellas en la arena. Entonces le dije a Dios: Seor, t me prometiste que, si te segua, t caminaras siempre a mi lado. Sin embargo, he notado que durante los momentos ms difciles de mi vida, slo haba un par de huellas en la arena. Por qu, cundo ms te necesitaba, no estuviste caminando a mi lado? El Seor me respondi:

Las veces que has visto slo un par de huellas en la arena, hijo mo, ha sido cuando te he llevado en mis brazos.

DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso A mi familia por toda mi educacin, y por ayudarme a llegar a esta anhelada meta. A mis amigos por brindarme todo su apoyo.

AGRADECIMIENTOS El investigador desea expresar su gratitud a las personas e instituciones cuyo inters y cooperacin fueron de incalculable valor:

A Dios Todopoderoso, poseedor de todos los conocimientos y misterios del universo, por darme y conservarme la vida.

A mis Padres, por su amor y comprensin incondicional, han sido los fieles pilares de mi vida.

A mis hermanos, por su apoyo en todo momento.

A mi esposa e hijos , por ser la energa motora en cada paso que doy. A la profesora Marysela C. Morillo Moreno .

A la profesora Mara Quintero de Contreras .

A todo el personal de la Asociacin de Ganaderos de la Zona Sur del Lago, y en especial a la Lic. Petra Escalante .

A los Productores, ganaderos, gerentes y administradores de las Fincas estudiadas. A los contadores independientes de la Zona Sur del Lago.

A todos infinitas gracias.

NDICE GENERAL

LISTA DE CUADROS RESUMEN INTRODUCCIN CAPITULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema Objetivos de la Investigacin Objetivo General Objetivo Especifico Justificacin del Estudio Limitaciones del Estudio II MARCO TERICO Antecedentes Bases Tericas Sistematizacin de Variables III METODOLOGA Nivel de la Investigacin rea Geogrfica y Temporal Procedimiento Muestral Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos Tcnicas de Procesamiento de Datos Tcnicas de Anlisis de Datos Tcnicas de Interpretacin de la Informacin IV PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS Ciclos de Produccin Tipo de Unidad de Produccin Descripcin de los Ciclos de Produccin

VIII X XII

1 8 8 8 8 11

12 13 27

31 32 32 34 35 35 36

37 37 38

Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Produccin Materiales Utilizados en el Ciclo de Produccin Mano de Obra Utilizada en el Ciclo de Produccin Costos Indirectos en el Ciclo de Produccin Anlisis del Sistema de Acumulacin de Costos Clculo del Costo de Produccin Momento de Clculos de los Costos de Produccin Plan de Formas Plan de Cuentas Plan de Asientos Plan de Libros Plan de Informes Mtodos de Asignacin de Costos Clasificacin y Valoracin de los Semovientes Uso de la Informacin Obtenida de Los Sistemas de Costos Planificacin y Control Uso de los Estados Financieros Toma de Decisiones en las Unidades de Explotacin V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones REFERENCIAS ANEXOS Anexo A Poblacin Anexo B Tamao de la muestra Anexo C Cuestionario Anexo D Plan de Cuentas Anexo E Plan de asientos para los ciclos de produccin Anexo F Formato para el Registro Continuo de los Costos del Ciclo de Produccin

39 39 42 43 44 44 45 46 47 48 50 50 51 54 56 56 58 59 60 60 64 68 71 72 78 82 88 101 109

LISTA DE CUADROS CUADRO 1 2 3 4 Sistematizacin de variables Tipo de unidad de produccin Tamao de las unidades de explotacin Nmero de trabajadores y semovientes de las unidades de explotacin 5 Ciclos de produccin 39 pp. 27 37 38 38

6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

Costo de los materiales Existencias de inventarios de materiales y suministros Tipo de trabajador Modalidad de pago de salario Calculo del costo de produccin Momento de calculo de los costos de produccin Usos de sistemas de contabilidad computarizada Formas utilizadas Registros contables por cada fase del ciclo productivo Clasificacin de los materiales utilizados Informes utilizados Asignacin del costo de los materiales Clasificacin de los costos de nomina Bases de distribucin de los costos de nomina Clasificacin de los costos indirectos Depreciacin de semovientes Clasificacin de semovientes Valoracin de los semovientes Uso de la planificacin Periodo de planificacin Instrumentos de planificacin Estados financieros usados Uso de informacin de costos

40 41 42 43 44 45 46 47 49 50 51 51 53 53 53 54 54 55 56 57 57 58 59

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES CENTRO DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO EMPRESARIAL SECCION DE POSTGRADO MAESTRIA EN ADMINISTRACIN SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS DEL SECTOR GANADERO BOVINO DEL MUNICIPIO ALBERTO ADRIANI DEL ESTADO MERIDA. DIAGNOSTICO: AO 2002 Trabajo de Grado Autor: Ronald A. Eslava Zapata Tutor: Marysela C. Morillo Moreno Fecha: Octubre 2003 RESUMEN El sector de ganadera bovina ha ocupado en el desarrollo econmico del pas gran importancia, debido a su contribucin en la seguridad alimentara y a la generacin de empleos. Sin embargo, no escapa a dificultades endgenas tales como ausencia de visin empresarial, desorganizacin, lo cual conlleva a deficiencias en los sistemas de informacin utilizados, en consecuencia no se tiene informacin confiable para evaluar la situacin econmica financiera de la empresa. El municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, es uno de los municipios ms importantes de Venezuela en cunto a la actividad de la ganadera bovina. La presente investigacin tiene como objetivo general realizar un diagnstico de los sistemas de acumulacin de costos utilizados en el sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, durante el ao 2002, se encuadra dentro de la investigacin de tipo descriptiva precedida por una fase de investigacin exploratoria, la cual requiere de una revisin bibliogrfica relacionada con el estudio as como de la entrevista con personas relacionadas directamente con el problema. En la fase descriptiva se van a caracterizar determinados aspectos sobre el tema en estudio, para llegar finalmente a diagnosticar la situacin para dar respuesta a los objetivos planteados en la investigacin..

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INTRODUCCIN

La actividad agropecuaria ha jugado un papel importante en el desarrollo de las civilizaciones, a pesar de la industrializacin y del avance tecnolgico y cientfico mantiene su trascendencia en la economa mundial, al satisfacer la continua demanda de alimentos dado el crecimiento demogrfico. Venezuela desarroll su economa en torno a la actividad agropecuaria, hasta la localizacin, extraccin y comercializacin del petrleo; a partir de ese momento la actividad agropecuaria disminuy su contribucin al producto interno bruto, ubicndose en los ltimos aos entre cinco y seis por ciento; este fenmeno demuestra el abandono y la crisis de la actividad. Son varias las causas de la crisis del sector agropecuario, entre las cuales destacan: el excesivo proteccionismo, inestabilidad del bolvar, politizacin del sector, condonacin de deudas, importacin de razas de ganado no adaptables a las condiciones locales, mal uso de la tierra, eliminacin de subsidios, etc.; aunado a estos factores, no se puede ocultar que gran parte de los productores ganaderos y agrcolas no consideran las explotaciones ganaderas como empresas; adoleciendo de los elementos necesarios para desarrollar una gerencia exitosa. Algunas de estas dolencias son: a) Un sistema de informacin que se adapte a las necesidades de las explotaciones ganaderas; dificulta determinar el costo de produccin real, as como conocer su verdadera rentabilidad y llevar una administracin capaz de tomar decisiones acertadas; congruentes con el tamao y recursos del negocio.

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b) Manejo ineficiente de los recursos humanos; que se debe a la falta de preparacin, seleccin, e incentivos al personal que permita la consecucin de los objetivos establecidos. c) Uso inadecuado de los recursos financieros, debido a de la falta de reportes financieros fidedignos de la situacin financiera y econmica de las

explotaciones. d) Manejo ineficiente de los equipos de produccin de la explotacin debido a la falta de un adecuado criterio gerencial. La zona Sur del Lago de Maracaibo, se caracteriza por su vocacin ganadera y agrcola debido a la riqueza de sus tierras. El municipio Alberto Adriani del Estado Mrida forma parte de esta regin siendo el principal productor de ganado bovino as como otros rubros pecuarios y agrcolas; generando empleo y riquezas para el pas, adems presenta condiciones muy similares de la actividad ganadera bovina en el pas en cunto a las deficiencias administrativas y gerenciales. Dada la importancia de la actividad ganadera bovina del municipio Alberto Adriani en la regin, resulta importante realizar un estudio y evaluacin de los sistemas de acumulacin de costos utilizados en el ciclo de produccin, gestacin, cra, ceba y engorde (becerro o becerra, maute o mauta, novillo o novilla, toro o vaca) en el sector ganadero bovino de este Municipio. La organizacin de esta investigacin esta estructurada de la siguiente manera: En el Captulo I, titulado El Problema se presentan todos los aspectos relacionados con el planteamiento y formulacin del problema, la justificacin, los objetivos de la investigacin y las limitaciones de la investigacin En el Captulo II, titulado Marco Terico se exponen los antecedentes del estudio, en el que se hace referencia a investigaciones anteriores relacionadas con el tema objeto de estudio; las bases tericas que soportan la investigacin, ste comprende el fundamento conceptual de la contabilidad de costos de ganadera bovina, indispensables en la realizacin de este estudio y la sistematizacin de variables, sobre a l s cuales se fundamenta la descripcin, el anlisis y la evaluacin de los hallazgos de la investigacin. 12

En el Captulo III, denominado; Marco Metodolgico se especifica el tipo de investigacin, el diseo de la investigacin, la definicin de la poblacin y muestra del estudio, las tcnicas de interpretacin de la informacin, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos y la validez y confiabilidad del instrumento. Por otra parte en el Captulo IV, titulado, Presentacin y Anlisis de Resultados contiene una primera parte relacionada con los hallazgos obtenidos de la aplicacin de las tcnicas de recoleccin de datos, ests son la observacin directa, la entrevista y observacin documental. Esta tres tcnicas fueron aplicadas con el fin de dar respuesta a los objetivos planteados en la investigacin. Finalmente en el captulo V se presentan las Conclusiones y Recomendaciones, producto del anlisis de los resultados expuestos, as como las referencias utilizadas en la investigacin, y sus respectivos anexos.

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CAPITULO I

EL PROBLEMA Planteamiento del Problema

La historia del hombre tiene sus inicios cuando pas de la vida nmada a la vida sedentaria gracias al descubrimiento del fuego, de la escritura, agricultura, y cra de animales para el consumo, para el trabajo y defensa. La evolucin de la humanidad dependi del perfeccionamiento de estos descubrimientos. El nivel de vida mejor a medida que aument la produccin de ganado y cultivos, por cuanto se pudo satisfacer las necesidades de consumo y hacer trueque con otros artculos tiles, lo cual dio origen al comercio y al florecimiento de las civilizaciones que antecedieron a la actual. Antiguamente, la riqueza de un hombre o de una nacin se valoraba por la cantidad de ganado que posea en sus diferentes gneros, adems de las riquezas del suelo para el cultivo y para la extraccin de minerales. Esta forma de pensar tuvo vigencia durante varias civilizaciones y etapas de la historia, desde el imperio egipcio, pasando por Grecia y el Imperio Romano, hasta un poco despus del Renacimiento poca en la que se produjo la industrializacin gracias al avance de las ciencias, en tecnologa y el comercio. Sin embargo la ganadera no deja de tener un papel importante en la economa de las naciones industrializadas, a cuatro siglos de que la humanidad comenz su desarrollo industrial y tecnolgico; sigue siendo importante porque satisface las necesidades alimenticias de los pueblos, y su explotacin a gran escala con fines comerciales g enera empleos y riqueza, adems, de ser un producto de exportacin de primer orden generador de divisas necesarias para el intercambio econmico.

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Segn Briceo (1999), en Venezuela, desde la poca de su colonizacin hasta el descubrimiento del petrleo, su posterior extraccin y comercializacin a gran

escala; la economa del pas se bas principalmente en la explotacin agrcola y ganadera. El abandono del campo se debi a dos circunstancias: la primera se asocia con la crisis norteamericana de los aos 20, que afect notablemente la exportacin de productos venezolanos hacia Estados Unidos, reduciendo a casi la mitad el valor de las exportaciones y afectando el sistema tradicional de medianera que implicaba el pago de la renta de la tierra en especie, transformndose en un sistema de pago en dinero. Esto aceler el cambio de la estructura social del campo e impuls la emigracin hacia la ciudad. La segunda circunstancia, se debi a que la actividad de explotacin petrolera requera gran cantidad de mano de obra poco calificada y resistente a las duras condiciones de trabajo, la cual provino de las zonas campesinas. El impacto petrolero fue ms amplio, la crisis capitalista de los aos 30 y la posterior reevaluacin del bolvar acabaron la economa rural exportadora y consolidaron el ingreso petrolero como la fuente principal de divisas del pas y del gobierno central. De acuerdo a Ramrez (1999) en los ltimos aos los sectores ganadero y agrcola han declinando en su contribucin al producto interno bruto, el cual ha alcanzado por este concepto slo entre 5 y 6 por ciento tenindose que importar en ocasiones productos agropecuarios para satisfacer la demanda. Sin embargo la actividad agropecuaria, genera empleos directos a 800.000 trabajadores, a estas cifras se debe adicionar las actividades generadas alrededor de la produccin primaria, tales como transporte, procesamiento y comercializacin. La actividad agropecuaria genera ms trabajo a menor costo de inversin que cualquier otra, y es fundamental para la ocupacin armnica del territorio. Por otra parte, la baja productividad del sector ganadero se debe a la dificultad para recuperar los crditos, a las enormes inversiones requeridas y a un conjunto de polticas del pasado que han generado condiciones negativas para el desarrollo del sector, como la condonacin de deudas, suministro de dlares a tasa preferencial para

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importar semovientes de razas lecheras no adaptadas a las condiciones locales, subsidio injusto a los fertilizantes, fijacin de precios artificialmente altos y tasas preferenciales para algunos rubros, politizacin de la reforma agraria y barreras arancelarias y parancelarias inadecuadas, entre otras. De Len (1999), precisa las que a su juicio son las causas de la ineficiencia del sector ganadero: 1. El poder oligopolico de la industria. 2. Indefiniciones Jurdicas en torno a temas sensibles como la propiedad de la tierra. 3. El proteccionismo de otros mercados. 4. La incapacidad de mantener flujos de caja estables. 5. Problemas de infraestructura. 6. El excesivo intervensionismo estatal. 7. La inestabilidad macroeconmica. El enfoque de De Len (1999) implica una posicin conservadora sobre el problema agropecuario, debido a que, si bien estas fallas son importantes, no lo son al menos algunas muy visibles: 1. Los productores venezolanos mantienen relaciones laborales informales. 2. No conciben las unidades de explotacin como empresas, lo que conduce a omitir estados financieros. No se mide la productividad de las herramientas de trabajo, se descuida en forma suicida la capacitacin del recurso humano, no se mide el impacto de riesgos como plagas, cambios climticos y enfermedades. 3. La estructura gerencial de la produccin es frgil, cuando no es inexistente, debido a que las cadenas de productos no estn organizadas (Ramrez, 1999) . Por otra parte, la actividad ganadera estuvo exenta del impuesto sobre la renta (ISLR) hasta el ao 1995; tales exenciones se hicieron con la finalidad de estimular la

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produccin de este sector. Sin embargo, en la reforma realizada a la ley de fecha 22-10-99, la actividad ganadera queda gravada a partir de 2.625 unidades tributarias; esta medida tiene por finalidad poder organizar este sector. No obstante, debido a la recesin econmica que atraviesa el pas se emiti el Decreto N 838 para exonerar la actividad primaria incluida la agropecuaria, en Gaceta Oficial N 36.995 de fecha 18-07-2000 y para cumplir con el objetivo de organizar el sector ganadero se establece asentar sin atraso, a los fines fiscales, la informacin de los ingresos, costos y gastos relativos a su actividad en los libros de contabilidad debidamente foliados o automatizada debidamente registrada. Los asientos deben estar soportados con las facturas y comprobantes correspondientes, adems, se debe presentar la declaracin jurada de los

enriquecimientos netos y reinvertir el ciento por ciento en la explotacin. Segn Mendoza (2000a) se debe generar informacin que refleje la asignacin adecuada de los costos, gastos e ingresos al periodo respectivo, que permitan determinar cual es la ganancia o perdida del ejercicio econmico en las explotaciones ganaderas. De lo sealado se desprende que existen factores que afectan el desempeo de la explotacin ganadera, estos son: factores exgenos tales como la poltica agropecuaria del gobierno, el estado general de la economa nacional y mundial, los cuales son difciles de controlar; no obstante, deben ser tomados en cuenta en el proceso de la toma de decisiones. Tambin existen factores endgenos referidos a las tcnicas gerenciales utilizadas para manejar la explotacin ganadera, estas tcnicas son controlables y

deben ser mejorados continuamente para conseguir el uso adecuado de los recursos de la unidad de explotacin. En consecuencia, el propietario o administrador de una explotacin ganadera debe poseer conocimientos slidos sobre las variables que inciden en el desempeo del negocio ganadero. Gmez (1989), afirma que en los ltimos aos dado el incremento poblacional que exige cada vez mas alimentos, reflejados por la demanda de las grandes empresas

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agroindustriales y debido a los adelantos cientficos y tecnolgicos, el sector agropecuario se ha modernizado, lo que ha propiciado la actualizacin de los procedimientos gerenciales. Sin embargo, en el campo venezolano son muchos los agricultores y criadores que no cuentan con un sistema de informacin financiera; y aun cuando sus hatos o haciendas les resulten rentables, no estn en condiciones de saber cules renglones de sus explotaciones les ofrecen mayores rendimientos, cules no son suficientemente rentables, o producen prdidas. Esto ltimo es debido a que al considerar los ingresos y egresos de todos los renglones de produccin conjuntamente, las ganancias excesivas de algunos, tienden a encubrir la baja rentabilidad y prdidas originadas por otros. En opinin de Herrera (1.985) la ganadera de carne en Venezuela no se encuentra respaldada por datos vlidos que permitan establecer correctivos a todas aquellas deficiencias que se observan en el contexto de finca. Sin embargo, la mayora de los ganaderos llevan algn tipo de registro, bsicamente para fines fiscales. Algunos recolectan sus recibos de compra de insumos y venta de productos, otros anotan en libretas sin orden alguno, otros confan en su memoria para guardar datos sobre las operaciones de la finca. Si se aspira que la ganadera venezolana sea realmente prospera y que satisfaga la demanda creciente de carne, es necesario e imprescindible que los ganaderos adopten sistemas de registros formales, pues hoy da son tan importantes para el xito del negocio agrcola como cualquier otro de los elementos de la finca. Los registros son tiles a los ganaderos por tres razones fundamentales: 1. Les permite conocer el xito econmico de su negocio. 2. Facilita la presentacin de datos para investigaciones de campo a fin de trazar polticas de desarrollo y cumplir con obligaciones de tipo fiscal. 3. Ayuda a detectar los puntos dbiles del negocio agrcola. La zona Sur del Lago de Maracaibo se caracteriza por tener tierras frtiles, las que se dedican a la produccin ganadera y agrcola a gran escala, siendo considerada por el gobierno nacional como Zona Especial Desarrollo Sustentable.

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El municipio Alberto Adriani del estado Mrida forma parte de la citada zona Sur del Lago de Maracaibo; en el mbito regional, ste ocupa la primera posicin en ganadera bovina con 51.236 cabezas de ganado, productores de 12.744,30 toneladas mtricas anuales de carne y, el segundo lugar en produccin de leche con 7.290,98 toneladas mtricas (Ministerio de Produccin y Comercio, Divisin de Planificacin y Estadstica ao, 1999). El sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani, no escapa a la situacin antes descrita en cuanto a la gestin de las explotaciones ganaderas en el pas, puesto que presenta las siguientes condiciones: 1. Procedimientos inadecuados para calcular los costos de produccin en las explotaciones de ganadera bovina. 2. Deficiencias en los sistemas de informacin en cuanto a los requerimientos exigidos por esta actividad. 3. Desconocimiento de los mtodos y las tcnicas ms adecuadas para la realizacin de los procesos relacionados con la recopilacin, registro,

anlisis y presentacin de reportes de los costos de produccin 4. Inexactitud en cuanto a los clculos de la rentabilidad del negocio ganadero bovino en las explotaciones de la zona.. 5. Desconocimiento de los instrumentos y recursos empleados en los diferentes procesos referidos al manejo de los sistemas de costos. Como consecuencia de lo anterior, los productores estn desorientados debido a la dificultad para: 1. Determinar cul es la rentabilidad de su negocio, que le permita establecer comparaciones con patrones establecidos. 2. Determinar cules son los rubros ms o menos rentables. 3. Realizar un anlisis de productividad del negocio 4. Realizar un anlisis econmico financiero de la explotacin con la finalidad de medir la eficiencia en el manejo de los recursos.

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Del mismo modo el gobierno central no posee informacin veraz que le sirva de soporte para establecer planes acertados de desarrollo para el sector y otorgar crditos. Asimismo las instituciones financieras privadas perciben un riesgo

considerable en la concesin de financiamiento para las explotaciones, como consecuencia de la informacin deficiente que estas que presentan. Por lo anterior es necesario realizar un estudio de los sistemas de acumulacin de costos utilizados en el ciclo de produccin del sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani, referido a las etapas de produccin, gestacin, cra, levante, ceba o engorde (becerro o becerra, maute o mauta, novillo o novilla y toro o vaca), que intente dar respuesta a las siguientes preguntas: 1. En qu consiste el ciclo de produccin de gestacin, crianza, levante, ceba o engorde del sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida?. 2. Cules son los requerimientos de recursos en el ciclo productivo de gestacin, cra, levante, ceba o engorde del sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida? 3. Cmo son los sistemas de acumulacin de costos utilizados por el sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, en el ciclo de produccin de gestacin, crianza, levante, ceba o engorde? 4. Qu uso se da a la informacin obtenida de los sistemas de acumulacin de costos, del sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del estado Mrida, para la toma de decisiones, planeacin y control?

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Objetivos de la Investigacin

Objetivo General Diagnosticar los sistemas de acumulacin de costos utilizados por el sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, en el ciclo de produccin de gestacin, cra, levante, ceba o engorde (becerro o becerra, maute o mauta, novillo o novilla y toro o vaca) durante el ao 2002.

Objetivos Especficos 1. Describir el ciclo de produccin de gestacin, crianza, levante, ceba o engorde del sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida. 2. Identificar los requerimientos de recursos en el ciclo productivo de gestacin, cra, levante, ceba o engorde del sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, durante el ao 2002. 3. Analizar los sistemas de acumulacin de costos utilizados por el sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, en el ciclo de produccin de gestacin, crianza, levante, ceba o engorde, durante el ao 2002. 4. Evaluar el uso de la informacin obtenida de los sistemas de acumulacin de costos, del sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del estado Mrida, para la toma de decisiones, planeacin y control, durante el ao 2002

Justificacin del Estudio La actividad de ganadera bovina constituye un elemento estratgico para la seguridad alimentara de la nacin, adems de ser una importante fuente generadora de empleos directos e indirectos. El Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, es un importante representante de esta actividad en el sector regional y nacional. Sin

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embargo existen deficiencias en este sector que impiden que su aporte al producto interno bruto del pas sea mayor, como por ejemplo procedimientos inadecuados en el clculo de los costos de produccin e inconsistencias en los sistemas de informacin usados. La explotacin ganadera debe ser considerada como una unidad empresarial, que cuenta con una misin, visin, objetivos y por lo tanto hacer uso adecuadamente de las tcnicas de administracin que utiliza cualquier empresa del sector mercantil, fabril, o de servicios. Es necesario planificar, organizar, dirigir, coordinar y controlar. Para llevar a cabo cada fase del proceso administrativo se debe contar con un sistema de informacin que permita tomar las decisiones acertadas en cuanto a sus operaciones de rutina o estratgicas. La contabilidad es la herramienta fundamental de la administracin y de la gerencia en la toma de decisiones. La elaboracin de los presupuestos, el anlisis de costos, de rentabilidad, de la situacin financiera del negocio, as como el anlisis del crecimiento o disminucin de la utilidad de la empresa y de su participacin en el mercado, el diseo de polticas para la proteccin de los activos y el uso de la deuda, no se pueden realizar si no se cuenta con un sistema de informacin contable adecuado, que permita tomar decisiones a partir de informacin fehaciente y veraz. Para cumplir con este objetivo la informacin contable debe ser til y confiable. El manejo de los costos de produccin es crucial para todo tipo de negocio, para ello se debe contar con un sistema de costeo dentro de la contabilidad financiera de la empresa que permita obtener en forma objetiva y correcta el costo de una unidad, y en consecuencia se puedan tomar decisiones acertadas en cuanto al manejo de la eficiencia de los costos y de la rentabilidad del negocio. Los sistemas de costos son elementos estratgicos en la toma de decisiones de la explotacin ganadera ya que permite el desarrollo del proceso administrativo, dentro del cual se incluye el establecimiento de presupuestos donde queden reflejados las metas de la unidad de produccin en todas sus reas as como su ejecucin y control. Adicionalmente, conocer los costos de produccin facilita el establecimiento

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de criterios para controlarlos, pues permite manejar con mayor eficiencia los recursos y mejoran la rentabilidad de la explotacin, tambin se proporciona conocimiento sobre los productos ms rentables y los ms costosos para producirlos de all que debe utilizarse un mtodo adecuado para el calculo de los costos de produccin. El estudio de los sistemas de costos utilizados en el sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani tiene su justificacin en los siguientes argumentos: 1. Permite hacer una evaluacin de la realidad actual en cuanto a la gerencia de costos ganaderos bovinos en el municipio Alberto Adriani. 2. Permite determinar la incidencia de los sistemas de acumulacin de costos utilizados actualmente en el clculo de costos en sus diferentes rubros. 3. Facilita la deteccin de las fallas que pudieran en los mtodos utilizados para calcular el costo de produccin en las explotaciones ganaderas del municipio Alberto Adriani. 4. Dar recomendaciones que sirvan para corregir las deficiencias que existen en los mtodos utilizados para calcular los costos de produccin del sector ganadero del municipio Alberto Adriani, que a su vez sirva para asignar correctamente los costos, para medir de forma justa la rentabilidad de los diferentes rubros. 5. El estudio constituye un aporte innegable a los productores de la zona debido a que no se han realizado investigaciones de este tipo en el municipio, as como a propietarios de otras unidades de explotacin ganadera a lo largo y ancho del pas, como tambin a los encargados de la gestin administrativa y contable. La investigacin esta inserta en la lnea de Investigacin denominada Ciencias Contables y Financieras: Epistemologa y aplicabilidad, y en la sub lnea de Investigacin Contabilidad de Costos y de Gestin, del Centro de Investigacin y Desarrollo Empresarial (CIDE), de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de la Universidad de Los Andes .

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Limitaciones del Estudio Considerando las limitaciones como dificultades presentes en las fuentes de datos y en el procesamiento de los mismos, lo cual entorpece los resultados de la investigacin. En la siguiente parte se pretende enumerar las limitaciones presentes en la investigacin. 1. Debido al recelo mostrado por los propietario de las unidades de explotacin ganadera, la obtencin de la informacin para la realizacin de esta investigacin fue algunas veces difcil. 2. Otra de las limitaciones a que estuvo sujeta la presente investigacin es la imposibilidad de estudiar cinco aos del sistema de costos utilizado por las unidades de explotacin (Diagnstico 1996 2001), tal como se expres en el Proyecto de Investigacin. Simplemente se estudi el sistema de costos utilizado para el ao 2002, dada la limitada informacin aportada por los administradores y contadores de las unidades de explotacin estudiadas; por ello la investigacin se presenta como un diagnstico perteneciente al ao 2002, perodo en el cual se recolectaron los datos.

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CAPTULO II

MARCO TERICO Antecedentes

Al realizar una revisin bibliografa sobre las investigaciones realizadas referente a la valuacin de los costos de la ganadera bovina, se encontr la ponencia titulada Los Costos y La Rentabilidad en las Fincas de Doble Produccin realizada por Garca (1988), en la Universidad del Zulia. Segn este estudio los costos asignados deben corresponder realmente al producto y periodo del proceso productivo analizado; ya que muchas veces desembolsos de insumos, que van a tener una duracin de dos o tres aos, se cargan todos a un solo periodo, lo que trae como consecuencia una disminucin de la ganancia para ese ao. Lo mismo sucede con algunos desembolsos, que sin tener nada que ver con el proceso productivo, se cargan a las explotaciones. Otros costos que presentan problemas en sus asignaciones son las

depreciaciones de edificaciones y maquinarias que dependen del mtodo de depreciacin que se utilice y la forma de valorar los bienes. Generalmente los datos extrados de las encuestas indican que se utiliza el mtodo del valor de reemplazo, (precio actual en el mercado menos la depreciacin acumulada) lo cual implica una sobreestimacin del costo por depreciacin. Este mtodo es aplicable en la formulacin de proyectos de inversin agrcola, no lo es cuando se trata de adquisiciones hechas con anterioridad al estudio, a precios por lo general mas bajos. En cuanto a la forma tradicional de calcular la rentabilidad en el sector ganadero, (ganancia neta entre el valor actual del capital total), esta resultar baja y decreciente en el tiempo, dado que las depreciaciones se han calculado a valor de reposicin, lo

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cual aumenta el costo por este concepto reduciendo la ganancia neta; adems el capital es considerado a valores actuales, lo que eleva el denominador o el capital como un aumento de patrimonio o renta oculta. Cualquier metodologa que se aplique para la determinacin de los costos en las fincas de la regin zuliana, inexorablemente enfrenta un problema particular y difcil de resolver, de manera tal, que permita determinar con precisin la magnitud de los mismos. Esta dificultad esta determinada por la inexistencia o la imposibilidad de obtener informacin

cronolgica y sucesiva, basada en los registros contables y operacionales que deben llevar las fincas, y que a su vez permitan el anlisis cierto de los costos totales, de la situacin financiera y econmica en general, incluidos los indicadores de eficiencia. La investigacin realizada por Martnez (2000), de la Universidad Sur del Lago, demuestra que la mayora de las empresas ganaderas del municipio Coln, Estado Zulia no realizan clculos sobre el costo de produccin, es decir, desconocen cuanto cuesta con exactitud producir en este rubro. Es importante sealar que hasta la fecha el investigador no tiene conocimiento sobre otro estudio relacionado con el tema.

Bases Tericas Actividad Agropecuaria Segn Angarita (1997) la actividad agropecuaria se define como el conjunto de acciones, operaciones y tareas que se realizan en el sector primario de la economa, con la finalidad de extraer y/o generar bienes y productos agrcolas y ganaderos. Las empresas agropecuarias son aquellas propiedades compuestas de cierta cantidad de terreno dedicadas a las actividades agrcolas o pecuarias, bajo la direccin de una persona o colectivamente, con el fin de llevar adelante, una o mas explotaciones agropecuarias, tales como la produccin de cultivos o la cra de ganado. La actividad agrcola se refiere al conjunto de operaciones dirigidas a la explotacin del suelo con la finalidad de obtener productos vegetales. Las empresas 26

agrcolas se dedican a la produccin vegetal, ya sea el monocultivo o la diversificacin de cultivos. La actividad ganadera comprende la crianza de animales para utilizarlos en la explotacin de ganaderas de engorde y/o para generar productos susceptibles de ser inventariados en forma separada del animal que los genera, tales como: huevos, leche etc. Esta actividad puede dividirse en ganadera mayor, compuesta por bovinos y equinos y ganadera menor formada por porcinos, aves, caprinos y ovinos. Las empresas ganaderas se dedican a la cra y ceba del ganado. La superficie dedicada a la actividad ganadera recibe el nombre de explotacin ganadera Por otra parte Mendoza (2000b) indica que de acuerdo a su extensin las explotaciones ganaderas se clasifican en, unidad de explotacin ganadera pequea (explotacin una extensin menor a 200 hectreas), unidad de explotacin ganadera mediana (explotacin con una extensin mayor a 200 hectreas y menor a 600 hectreas), unidad de explotacin ganadera grande (explotacin con una extensin mayor a 600 hectreas). Una hectrea es la unidad de rea generalmente utilizada en el agro venezolano, equivale a 10.000 metros cuadrados. De acuerdo a Gmez (1989), el terreno de la explotacin ganadera esta dividido en potreros, los cuales se utilizaran para el cultivo de forraje para el ganado y para la siembra de frutos para el consumo del personal del hato. El potrero esta sujeto al agotamiento, este costo se ir cargado mediante prorrateo a los rebaos que pastan en el potrero, durante el tiempo que en el pasten. . El ganado o semoviente es el producto que se dedica a producir una explotacin ganadera, con el objeto de comercializarlo o hacer uso del mismo. El ganado debe considerarse como un producto en proceso, hasta que ocurra su venta, fallecimiento, robo, se destine al consumo interno o se asigne a la reproduccin. El inventario de semovientes esta formado por todos aquellos animales que se tienen para la venta durante el ao. (Angarita, 1997).

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Ganadera Bovina Representan la mayor proporcin de la actividad ganadera en Venezuela, comprende la cra y ceba o engorde de becerros, mautes, novillos, vacas y toros; las explotaciones de ganadera bovina se especializan en tres reas de produccin: ganadera de cra, ganadera de ceba y ganadera de leche. . En la ganadera de cra la actividad principal es desarrollar los animales. El inventario de animales reproductivos, vacas y toros, constituyen activos fijos, mientras que los novillos, mautes y becerros se consideran activos circulantes. La ganadera de cra es el sistema de produccin bsico en la ganadera de carne. Se basa en la produccin de becerros los que pueden ser vendidos a la edad del destete que oscila entre los seis y ocho meses (Angarita, 1997). La ganadera de recra se basa en la produccin de animales puros, machos y hembras, que servirn para mejorar genticamente los rebaos comerciales. Requiere para su funcionamiento de tcnicas de calidad.. La ganadera de levante es tambin conocida como sistema vaca-maute, este sistema de produccin se caracteriza por producir animales ya aptos directamente para ser cebados o engordados en las fincas dedicadas a ello. Los animales son producidos en la misma finca y son vendidos cuando alcanzan pesos superiores a los 300 kg aproximadamente. Se encuentra localizada en zonas de pie de monte, ya sea en la regin de los Andes, de la sierra de Falcn, de la Cordillera de la Costa o en la sierra de Perij. Lo que diferencia este sistema de produccin del anterior es el mayor tiempo que permanecen los animales nacidos en la finca y es soportable esta situacin por contar con mejores pastos, mejores suelos, mayor suplencia de agua, aunque el tamao fsico de las explotaciones es menor que el anterior. La ganadera de ceba o engorde se caracteriza por ser un sistema que requiere capital circulante, mas que de capital fijo, dado que se basa en la compra de animales en un peso de 300 kilogramos y engordarlos hasta llegar a un peso aproximado de

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400 kilogramos, para su posterior venta al matadero, en este caso los semovientes constituyen un activo circulante. Si bien es necesario la existencia de una estructura fsica como asiento, la operacin de engorde depender mas de los animales a engordar y del rgimen de alimentacin a que son sometidos al tamao de la explotacin, y a la calidad de sus instalaciones. Desde el punto de vista del capital invertido, es el sistema de produccin mas rentable, pero presenta limitaciones, pues exige que los lotes de animales a cebar sean lo mas homogneo posible, tanto en el peso como en el mestizaje y edad, para que los beneficios expresados en ganancias de peso diario puedan garantizar mximos ingresos (Herrera, 1985). En la ganadera de leche la actividad principal es la produccin de leche, para ello cuenta con un rebao de vacas, de las cuales entre un 60% a un 70% estn en ordeo, el resto en cra y en descarte. La ganadera de doble propsito; es dedicada a la cra, y engorde del ganado para venderlo, y adicionalmente a la produccin y venta de leche. (Angarita, 1997).

Categora del Ganado Es la clasificacin que se hace del ganado de acuerdo a la fase del proceso de produccin en que se encuentre, lo cual se presenta a continuacin. Becerros orejanos. Representan los semovientes recin nacidos, que no han sido destetados ni marcados, deben registrarse a los costos de crianza que se han acumulado desde el ultimo destete y marcaje de becerros hasta la fecha de los

nacimientos. A tales becerros orejanos se les seguir cargando los costos de crianza mensual tanto suyos como los que originan los productores, mensualmente hasta el momento de su destete y transferencia a la siguiente categora de becerros marcados, despus del destete los costos de crianza se van acumulando hasta el nacimiento de la prxima cosecha, para cargar el total de los becerritos que nazcan, y as se repite el ciclo cada ao (Gmez, 1989). Segn Mendoza (2000b) esta categora de ganado se considera semovientes no agotables es decir en evolucin.

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Becerros marcados. Son los becerros destetados y que se les ha colocado el sello de la explotacin ganadera, los cuales cargan con los costos que han acumulado los becerros orejanos, y adicionalmente con los costos que se originan en su nueva clasificacin, hasta su prxima reclasificacin en novillo aproximadamente al ao de nacidos. El periodo va de 4 a 10 meses y el peso entre 150 y 200 kilogramos (Gmez ,1989). Mautes o mautas. Son semovientes entre los 8 y 18 meses, y entre las 300 y 350 kilogramos. Los mautes acumulan los costos de los becerros marcados y se le adicionan los costos que generen en su nueva fase hasta que se les reclasifique como novillos (Gmez, 1989). Son las cras que terminan la lactancia (destete) hasta las etapas finales de su crecimiento seo (mas o menos 350 kgs). Igual que los becerros se consideran semovientes en evolucin (Mendoza 2000b). Novillos o novillas. Es la clasificacin que recibe el semoviente

aproximadamente entre los 18 meses a 30 meses y entre las 375 y 425 kilogramos. Son las cras desde que comienza su engorde a presentar una rata mayor que la de su crecimiento seo y hasta que logra su peso corporal optimo para la matanza (macho) o parto (hembra). Los novillos y novillas cargaran con los costos acumulados de los becerros marcados hasta que pasaron a esta nueva categora y con los costos adicionales que generen hasta su nueva reclasificacin. (Gmez, 1989). Las novillas por lo general, suelen destinarse a la procreacin, a menos que resulten intiles para la misma, en cuyo caso se suelen sacrificar para el consumo. En el caso del macho esta denominacin es caracterstica de ejemplares castrados o capados (sin testculos),

reciben el nombre de toros de engorde, pero su funcin en el hato es la misma, la venta para el consumo humano. Los novillos o toros de engorde se denominan as desde los 350 kgs. de peso y hasta su salida del fundo. Se consideran semovientes para la venta. En el caso de la hembra se conserva la denominacin de novilla hasta que ocurre el parto, momento en el cual cambia su denominacin a vaca. (Mendoza, 2000b).

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Toros reproductores.

Esta categora marca la meta final de los vacunos

machos, tambin se les suele denominar, reproductores machos. Se les considera en esta categora cuando tienen un lapso mayor de 30 meses de haber nacido y un peso mayor a 425 kilogramos. El costo de produccin es el que ha acumulado el semoviente desde su engendro hasta llegar a la fase actual. Una vez transferidos a esta categora, no se le siguen acumulando costos, sino que los costos que originen se cargaran acumulativamente en una cuenta denominada costos de crianza, para que a su debido tiempo se transfiera el saldo de esta cuenta en su totalidad, a los becerritos que engendren tales toros, en su dedicacin exclusiva de la procreacin hasta el destete y as sucesivamente (Gmez, 1989). Vacas. Son semovientes reproductoras hembras, deben poseer mas de 30 meses de haber nacido y un peso mayor a 425 kilogramos. Su costo de produccin viene representado por los costos acumulados desde su engendro hasta la fase actual. Una vez transferidos a esta categora, no se le siguen acumulando costos, sino que se cargaran acumulativamente a los costos de crianza, para que a su debido tiempo se transfiera, a los becerritos que nazcan hasta el momento del destete y luego se continuaran acumulando en esa misma cuenta a los becerritos que nazcan en la siguiente cosecha. Son las hembras adultas en produccin que han parido y por lo tanto pueden estar lactando. El periodo de lactancia o de ordeo, es cuando se ordean las vacas y parte de su leche es comercializada, es decir, vendida a alguna planta pasteurizadora, o procesada para obtener subproductos: queso mantequilla, nata, etc. (Gmez, 1989). Toretes. Mautes seleccionados para cumplir la funcin de reproductor en el futuro, se clasifican como semovientes no agotables hasta que alcanzan la madurez fisiolgica para la reproduccin y son considerados luego como toros reproductores. (Mendoza, 2000a). Los reproductores estn sujetos a la depreciacin, en un periodo de vida til de 5 6 aos, segn el clima, raza y dedicacin. Las vacas suelen depreciarse en unos 5 6 aos considerando sus respectivos valores de salvamento. Los cargos por depreciacin se acumulan en la cuenta costos de crianza hasta que

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nazcan los becerritos y despus se transfieren a los becerritos hasta el momento del destete, despus se vuelve a repetir el ciclo (Gmez, 1989). Calentadores o retajos. Toros adultos no castrados pero vasectomizados, (desviacin provocada de sus genitales), utilizados para detectar celos en las hembras adultas en las explotaciones de inseminacin artificial. Se proveen de un collar con una bola de pintura y cuando tratan de montar una hembra (deteccin de celo) pintan la parte final del lomo de esta y permite al operador saber que hembras estn en celos para inseminarlas y asegurar su preez Son considerados semovientes de

trabajo.(Mendoza, 2000b). Bestias. Son los semovientes no destinados a la produccin de cras sino al trabajo en el hato, son semovientes de trabajo. Ejemplo: caballos, yeguas, burros, mulas, potros, bueyes, bfalos de tiro y cualquier animal que cumpla funciones complementarias para el hombre (ob. cit.).

Contabilidad Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza la entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones con dicha entidad econmica (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 1988, p. 33) Contabilidad de Costos

Es una rama de la contabilidad la cual identifica, mide, reporta y analiza los elementos de los costos directos e indirectos asociados con la produccin y comercializacin de bienes y servicios; antiguamente estuvo enfocada solo a la evaluacin de inventarios mediante el clculo de los costos de produccin, en la actualidad tambin se centra en comunicar informacin financiera y no financiera a la administracin para ejercer la planeacin, el control y la toma de decisiones (Gayle,

32

1999). Segn Backer y Ramirez (1997) la contabilidad de costos tiene tres propsitos, el primero relativo a la elaboracin de informes relativos a los costos incurridos en las Organizaciones a objeto de evaluar inventarios y determinar utilidades, expresados en el Estado de Resultados y El Balance General, el segundo se basa en informacin para el control administrativo y el tercero se refiere a proporcionar a la administracin para la planeacin y toma de decisiones.. Clasificacin de los Costos. Por costo debe entenderse el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificio econmico), a cambio de un bien o servicio. Costo es un termino genrico que abarca los de activo, gasto y perdida. Las entidades incurren en costos para obtener ingresos. Los costos que tienen potencial para generar ingresos en el futuro son los activos. Los costos expirados, es decir los que perdieron el potencial generador de ingresos, son los gastos y las perdidas. Los gastos se distinguen de las perdidas en que aquellos ayudaron a generar ingresos en el periodo actual y las perdidas no. (Backer y Ramirez, 1997). El costo de produccin del ganado vacuno esta formado por la totalidad de lo gastado o consumido por el animal desde su nacimiento hasta su venta (Angarita, 1997, p. 11). Segn el nivel de actividad, los costos se clasifican en costos fijos, costos variables y costos mixtos. Los costos variables totales son los que cambian en proporcin directa al nivel de actividad o volumen de produccin. Los costos fijos totales son los que permanecen constantes frente a los cambios en el nivel de actividad de la empresa o del volumen de produccin desarrollado (Horngren, Foster y Datar,1996). Segn el tiempo en que se enfrentan a los ingresos se clasifican en costos del producto y en costos del periodo. Los costos del producto son aquellos asignados al inventario en el momento en que se incurre en ellos. A su vez estos costos se convierten en gastos cuando se venden las unidades en existencia despus de su produccin. Un sinnimo de costos del producto es costos inventariables. Los costos del periodo siempre se llevan a gastos en el mismo periodo en el que se incurren; no

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pasan por una etapa de inventarios. Tambin se llaman costos no inventariables; por ejemplo los gastos de ventas y de administracin. (Horngren y otros, 1996). Elementos del costo de produccin. La produccin es la transformacin de materiales en otros bienes denominados productos, mediante el uso de mano de obra y de instalaciones fabriles. El costo total de un producto esta compuesto tres elementos fundamentales; el costo de materiales directos, el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de produccin. El costo de los materiales directos comprenden la adquisicin de todos los materiales que se identifican como parte de los productos terminados y que pueden seguirse hasta los productos terminados en una forma econmicamente factible. El costo de la mano de obra directa comprende los salarios de todos los trabajadores que se pueden identificar en una forma econmicamente factible con la produccin de artculos terminados. La mano de obra indirecta son todos los salarios de los trabajadores de la fabrica que no sean mano de obra directa. Los costos indirectos de produccin son aquellos no considerados como materiales y mano de obra directa que estn relacionados con el proceso de produccin. Otros trminos que se incluyen dentro de esta categora son los gastos indirectos de fabrica, gastos indirectos de produccin y gastos de produccin. (Horngren y otros, 1996). Sistemas de costeo. Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad general a los cuales les corresponde la manipulacin de todos los detalles referentes a los costos totales de fabricacin. La manipulacin incluye, clasificacin,

acumulacin, asignacin y control de datos de costos para lo cual requiere un conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de acumulacin tendentes a determinar el costo unitario del producto Se clasifican en: Costeo por ordenes de produccin. Es el sistema utilizado para

acumular los elementos bsicos del costo de produccin: Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin en cada orden de trabajo o de produccin (Siniesterra, 1997). Para Polimeni (1994) el objeto de este sistema lo constituye un producto o un grupo de productos iguales. Por ello se establece

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una cuenta de inventarios de trabajo en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la produccin de las unidades ordenadas especficamente. El costo unitario se calcula dividiendo el costo total acumulado por el nmero de unidades de la orden al ser terminada. Este sistema de acumulacin de costos lo utilizan las organizaciones cuyos productos o servicios se identifican con facilidad mediante unidades individuales, o lotes cada uno de los cuales recibe diversos insumos de materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabrica. Entre las industrias que normalmente utilizan mtodos de costos por ordenes de trabajo se incluyen la construccin, impresin, mobiliario y maquinarias. (Horngren y otros, 1996). Costeo por procesos. Es un sistema de acumulacin de costos por

departamento, procesos o centro de costos, entendindose por centro de costo la divisin funcional donde se realizan actividades especficas y repetitivas; los objetos de costos son los departamentos o procesos de produccin. Los costos se acumulan en cada uno de ellos durante un lapso de tiempo (Hargadn y Munera, 1985); y el costo unitario se calcula dividiendo los costos acumulados para cada departamento entre una medida adecuada de produccin - nmero de unidades similares elaboradas en el periodo en trminos equivalentes - (Horngren y otros, 1996), gracias a la elaboracin peridica de los reportes de costos de produccin, por parte del responsable de cada centro, el cual detalla los costos incurridos y las unidades elaboradas de cada producto. (Polimeni, 1994). Es un sistema utilizado para aplicar los costos a productos iguales que se elaboran en grandes cantidades en forma continua y a travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. El costeo por procesos se encuentra con mayor frecuencia en industrias como las de productos qumicos, petrleo, textiles, pinturas, harina, fbricas de conservas, caucho, acero, vidrios, procesamiento de alimentos, minera y cemento (Horngren y otros, 1996). Despus de acumular los costos incurridos en el periodo en cada departamento o proceso, se les registra como costos de artculos procesados y se transfieren al siguiente departamento o proceso; de esta

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forma los productos terminados reflejan los costos de todo el proceso de produccin (Backer y Ramirez, 1997, p 251) Sistemas de costeo histrico. Es un sistema de costos que funciona a partir de costos reales, costos incurridos y cuya cuanta es perfectamente conocida, al final del proceso productivo. Los costos que se contabilizan en las cuentas son los que realmente ocurrieron (Hargadn y Munera, 1985), tiene la ventaja de mostrar el resultado real de las operaciones, pero no refleja lo eficiente que se fue. (Neuner, 1986). Costeo predeterminado. El sistema de costo predeterminado funciona a

partir de costos los cuales han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales (Hargadn y Munera, 1985). Utiliza valores predeterminados para registrar los materiales directos, mano de obra y los gastos de fabricacin, los cuales son comparados con los costos reales con el fin de verificar la eficiencia de las operaciones en un determinado nivel de produccin, con fines de planeacin y control, (Neuner, 1986). Es por ello que Chacn (2000) opina que: no representa la eliminacin del sistema histrico, sino un sistema paralelo. Los sistemas de costeo predeterminados se clasifican en sistema estndar y sistema estimado. Los primeros son sistemas formales de costeo cuyo registro y acumulacin se basan en proyecciones de costos fijados a partir de estudios minuciosos, desarrollados por la ingeniera industrial, estadstica y estudio de tiempos y movimientos, sobre el desempeo de las maquinarias, y todos los aspectos fabriles. Los segundos son tambin sistemas formales cuyos registros y acumulaciones se basan en proyecciones fijadas a partir de promedios, ajustados a los cambios econmicos de eficiencia y productividad en funcin de la experiencia, y observaciones no rigurosas y confirmadas. Costeo absorbente. El costeo absorbente es un sistema en el cual todos

los costos de produccin tanto fijos como variables se cargan a los productos que se elaboran. Parte de la premisa de que todos los costos fijos y variables, son necesarios para el proceso productivo, haciendo la distincin solo entre costos del producto y costos del periodo. En este sistema los activos realizables son ms

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altos dada la presencia de costos fijos en su valoracin, y el Estado de Resultados se encuentra estructurado de la forma tradicional (ingresos, costo de producir y vender, y gastos operativos). Costeo directo o variable. El costeo directo o variable es un sistema en

el cual los costos de fbrica variables son los nicos asignados a los productos, dada la marcada diferencia entre costos fijos y variables; los costos fijos representan la capacidad para producir y vender, independientemente que se fabriquen o n o, por tanto son considerados como costos del periodo. Los activos realizables se muestran con cifras conservadoras. El Estado de Resultados muestra el margen de contribucin o utilidad marginal, y separa costos fijos y variables tanto de produccin como d el periodo. Este sistema posee difundido uso para la planeacin y la toma de decisiones -fijacin de precios, costo marginal, crear mezcla de productos, qu productos impulsar o dejar de fabricar, y otras- . (Backer y Ramirez, 1997).

Contabilidad Ganadera Es una rama de la contabilidad general que se asemeja a la contabilidad de costos especializada en determinar, controlar, analizar, e interpretar las partidas de los costos involucrados en la cra, mantenimiento y venta de animales. En resumen la contabilidad ganadera debe proporcionar al ganadero la informacin necesaria para obtener la rentabilidad mxima de su inversin y la seguridad de la misma (Gmez, 1989). En opinin de Duque (1993) por las caractersticas propias de las explotaciones ganaderas resulta de inters aplicar el sistema de contabilidad de costos tal como se aplica en la empresa manufacturera. Mendoza (2000b) nos da la siguiente definicin de contabilidad ganadera: La contabilidad de una empresa ganadera debe ser una contabilidad de costos bajo un sistema de costos por procesos, donde obteniendo un valor unitario de los semovientes a medida que van evolucionando en los inventarios, debe permitir

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acumular todos los costos de produccin que

permitan inventariar tales costos y

reflejar esa inversin en los inventarios de semovientes. En la ganadera bovina hay cuatro procesos fundamentales que se realizan durante la vida de la cra y hasta su salida de la finca. El primero es el proceso prenatal, que ocurre antes del parto y hasta el destete de la cra y permite imputar costos al lote de cras que estn en le vientre de las vacas escoteras, es decir las que no estn en cra; el segundo es el periodo de crianza que ocurre despus del parto y hasta el destete de la cra y permite imputar costos al lote de becerros y becerras que estn lactando con sus madres; el tercer periodo es el levante, que ocurre despus del destete y hasta los 350 kilogramos de peso, edad y peso que define la aptitud del animal para la reproduccin (hembras) y ceba (machos), durante el levante las cras estn sin sus madres y todos los costos que se invierten en ese lote pueden imputarse a este inventario; el cuarto proceso lo representa el engorde o ceba, de los machos mayores a 350 kilogramos puede este lote estar conformado por varios lotes a su vez, pero constituye un solo proceso que finaliza con la salida del animal al venderlo, generalmente despus de los 450 Kg.. de peso. Cada proceso puede registrarse mediante cuentas control donde quedan acumulados todos los costos relacionados con cada fase. Estas cuentas control debern cerrarse a medida que los eventos de la explotacin requieran para as poder trasladar el monto que acumulen en un proceso determinado al inventario de animales que le corresponda cuando se reporten los eventos que definen el fin de cada proceso. Seguidamente una vez que ya la cuenta control se ha cerrado contra el inventario correspondiente e incrementado el valor de aquel, se procede a registrar el evento en cuestin trasladando as, los animales que logran evolucionar al lote siguiente por su nuevo valor unitario, valor que tenan imputado en la cuenta ms el valor imputado al cerrar la cuenta control. Los eventos que marcan el fin de cada proceso son los eventos que reporta el fundo y que se deben requerir cada mes: los nacimientos, los destetes, los mautes de 350 Kg. que pasan al lote de ceba y mautas que van a ser entoradas en cuarto lugar las salidas de animales de engorde del hato. En consecuencia cada vez que se reporten 38

nacimientos se cerrara la cuenta control prenatal y ese valor acumulado en el, ser el valor con el cual se incorporar en el inventario las nuevas cras nacidas. Cuando se reporten destetes que marcan el fin de la cra, entonces se cerrara la cuenta control costo de crianza y se sumara ese valor al inventario de becerros y becerras en proporcin a cada uno segn el sexo, una vez diluido ese costo entre todos los becerros existentes, se procede a trasladar a un nuevo asiento a los becerros destetados por su nuevo valor unitario al lote del levante, cuando reporte un peso de 350 Kg., se procede de igual forma cerrando la cuenta control costos de levante y afectando con ese costo acumulado en l a los mautes y mautas hasta la fecha del reporte. Posteriormente se trasladan (matanza, venta, traslado a otro fundo), los

mautes al lote de ceba y las mautas al lote de hembras escoteras para ser entoradas, si se reportan salidas, entonces se cierra la cuenta control de costo de ceba o engorde y se traslada al inventario de novillos o toros para la venta y posteriormente, por el nuevo valor unitario, se desincorporan los machos vendidos afectando la cuenta del costo de ventas y asi garantizamos que los costos de 36 o 40 meses sean cargados a los ingresos obtenidos por los animales que los originaron. El ganado se tratar como un producto en proceso mientras dure su crianza y desarrollo, el ganado pasara de una categora a otra, arrastrando consigo sus costos o valor-libros. Costo de produccin del ganado vacuno. En cuanto al costo de produccin del ganado vacuno este comienza desde que la hembra deja de dar leche para entrar en maternidad y luego parir y termina cuando la cra sale de la finca. El costo de produccin pecuario comprende todos los gastos realizados en cada una de las etapas y procesos del ciclo de produccin; gastos tales como mano de obra, medicina, alimentos, depreciacin, gastos de veterinarios, combustibles, lubricantes, mortalidad.

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Sistematizacin de variables De acuerdo al basamento terico y a los objetivos de investigacin planteados se presenta las siguientes variables de investigacin (Cuadro 1) Cuadro 1. Sistematizacin de Variables
OBJETIVO ESPECFICO 1. Describir el ciclo de produccin de gestacin, cra, Levante, ceba o engorde del sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida. Crianza Duracin Forma de realizacin Levante Duracin Forma de realizacin Duracin Forma de realizacin 2. Identificar los requerimientos de recursos en el ciclo productivo de gestacin, cra, levante, ceba o engorde Requerimiento de recursos en las etapas del ciclo de produccin. Elementos del costo de produccin. Identificacin. Observacin Cuestionario Observacin Cuestionario Observacin Cuestionario Observacin informes Financieros de Observacin Cuestionario VARIABLE PRINCIPAL Ciclos de produccin del sector ganadero bovino. VARIABLE SECUNDARIA Etapas: prenatal PARMETRO Duracin Forma de realizacin. INSTRUMENTO DE MEDICION Observacin Cuestionario

Ceba o Engorde

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del sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, utilizados durante el ao 2002. 3. Analizar los de de Sistema de acumulacin de Costos. Plan de Formas Tipos de Formas. Cuestionario Momento de uso. Observacin

sistemas acumulacin costos por

de

Registros contables.

utilizados el sector bovino

ganadero del Alberto

municipio Adriani

del Estado Mrida, en el ciclo de de cra, ceba o

produccin gestacin, levante, engorde,

durante

el ao 2002. Plan de Cuentas. de Tipos de cuentas. Observacin Momento de uso Registros contables. de cada una. Operatividad del plan. Plan de Asientos Tipos de asientos. Momento de uso de cada uno. Tipos de libros. Momento de uso de cada uno. Observacin de Registros contables Observacin de

Plan de Libros

Registros Contables

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OBJETIVO ESPECIFICO

VARIABLE PRINCIPAL

VARIABLE SECUNDARIA Plan de Informes.

PARMETRO

INSTRUMENTO DE MEDICIN Cuestionario Observacin de Informes financieros

Tipos de informes. Momento de elaboracin. Momento de uso de cada uno.

Mtodos de asignacin de costos

Operatividad. Precisin o exactitud. Equidad en la distribucin de costos. Elaboracin de Presupuestos. Periodicidad de la elaboracin del presupuesto Uso del modelo CostoVolumen.

Cuestionario Observacin de Informes financieros

4. Evaluar el uso de la informacin obtenida de los sistemas de acumulacin de costos, del sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del estado Mrida, para la toma de decisiones, planeacin y control, durante el ao 2002

Uso de la informacin

Planificacin

Cuestionario

Control

Patrones de Comparacin. Diseo e implementacin de medidas correctivas. Seguimiento de medidas correctivas.

Cuestionario

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Toma de Decisiones.

Uso de la Informacin para: Fijar precios. Crear mezcla de productos. Localizacin. Sustituir materias primas. Procesos adicionales .

Cuestionario

Fuente: Elaboracin propia con base en datos presentados en el marco terico.

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CAPTULO III

METODOLOGA

Nivel de la Investigacin La presente investigacin es de tipo exploratoria por cuanto no existen estudios previos que respondan o aborden las interrogantes y objetivos planteados en la presente. Segn Namakforoosh (2002) esta clase de investigacin tiene como propsito captar la perspectiva general del problema e incrementar el grado de conocimiento del investigador respecto al problema, cuando el investigador es nuevo en el campo objeto de estudio y no existen antecedentes del mismo. Para Salkind (1997) la investigacin descriptiva describe la situacin de cosas en el presente y resea las caractersticas de un fenmeno existente.(p. 11). La actual investigacin esta enmarcada en esta definicin, por cuanto se intenta describir, analizar y evaluar caractersticas de hechos o situaciones presentes en las explotaciones de ganadera bovina en el municipio Alberto Adriani del Estado Mrida. Segn el mbito es documental y de campo debido a que se recabaron datos de los registros contables del sector ganadero bovino, as como datos obtenidos directamente de las explotaciones ganaderas, a travs de observaciones. La investigacin de acuerdo con una categora ms general pertenece al tipo de investigacin aplicada, dadas la implicacin o utilidad que se deriva de las recomendaciones formuladas al sector ganadero bovino del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida.

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rea Geogrfica y Temporal La investigacin esta circunscripta geogrficamente a las explotaciones

ganaderas del municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, dedicadas a la reproduccin, cra, levante, y engorde del ganado vacuno. Es importante sealar que el proceso relacionado con la produccin de leche no se aborda en la presente investigacin, tal como se expresa en el objetivo general. Desde el punto de vista temporal se intent describir, analizar y evaluar el sistema de costeo utilizado por las explotaciones ganaderas bovinas durante el ao 2002.

Procedimiento Muestral

Poblacin Una poblacin es un grupo de participantes a los cuales el investigador desea generalizar los resultados del estudio, es decir, que podran aplicarse a todos los miembro de dicha poblacin. (Salkind 1997). En esta investigacin segn las interrogantes y objetivos de investigacin planteados la poblacin en estudio estuvo conformada por las explotaciones de ganadera bovina, localizadas en el Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, activas o en funcionamiento al momento de realizar la investigacin. Marco Muestral

El marco muestral lo define Namakforoosh (2002) como el registro que rene e identifica a todos los miembros de la poblacin objeto de estudio, generalmente es desarrollado por terceras personas y es consultado por el investigador, en otras

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ocasiones el mismo investigador crea su propio directorio asegurndose de que contenga a todos los miembros de la poblacin. En esta investigacin el marco muestral es el registro elaborado por la Asociacin de Ganaderos del Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida al 31-122000, en el cual estn censadas 852 unidades de explotacin, de las cuales 200 unidades estan ubicada en el municipio Alberto Adriani. (Anexo A)

Mtodo de Muestreo Los mtodos de muestreo son las estrategias utilizadas para seleccionar los participantes de una muestra, las cuales se clasifican en muestreo probabilistico y no probabilstico. En el primer tipo la seleccin de los participantes esta determinada por el azar, es un tipo de muestreo en el cual se conoce la probabilidad de seleccionar a un miembro especifico de la poblacin. En el segundo la seleccin de los participantes no es realizada al azar y los miembros de la misma no necesariamente tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas, sino son seleccionadas en funcin de la conveniencia del investigador o por presentar las caractersticas deseadas por ste (Salkind 1997). En esta investigacin el mtodo utilizado para seleccionar los elementos de la muestra es probabilistico especficamente muestreo aleatorio simple, realizado por el software estadstico Statistica For Windows (versin 5.0). Para Salkind (1997) el muestreo aleatorio simple se define como un mtodo de muestreo probabilstico en el cual cada miembro tiene igual probabilidad e independencia para ser seleccionada, es decir donde no existe u na predisposicin de seleccionar a un miembro de la poblacin por el hecho de haber seleccionado a otra. El tamao de la muestra se calcul de acuerdo a un procedimiento estadstico, con base en estimados de la poblacin, expuesto por Hernndez, Fernndez y Baptista (1997), el cul arroj una muestra de 30 unidades de explotacin (Ver anexo B).

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Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos Considerando que las fuentes de informacin son los hechos o documentos consultados por el investigador para acceder a la informacin, y que las tcnicas son medios empleados para recolectar la informacin (Mndez, 1988), en la presente investigacin se usaron fuentes primarias informacin oral o escrita recopilada directamente por el investigador a travs de la tcnica de la observacin y la encuesta para la obtencin de datos, por cuanto se busc hacer una recopilacin y anlisis de informacin sobre un tema poco estudiado; tambin se recolect informacin de fuentes secundarias, informacin escrita recopilada y transcrita por otras personas participantes en el suceso o acontecimiento, y que es obtenida por el investigador a travs de la investigacin documental relacionadas con el tema objeto de estudio. En la presente investigacin se utilizaron las siguientes tcnicas: Investigacin documental. Mediante la revisin de material elaborado por los sujetos de estudio (ganaderos o unidades de explotacin), como registros contables e informes financieros y textos relacionados con el tema. Observacin no participante. Es aquella no estructurada, basada en registros anecdticos, con lo cul se recolectaron detalles referidos al ciclo de produccin, operaciones, recursos utilizados, cuentas, y registros contables utilizados, en las unidades de explotacin. Encuestas. Aplicadas mediante un cuestionario personal elaborado por el imnvestigador dirigido a los propietarios, gerentes y/o contadores de las

explotaciones seleccionadas (Ver anexo C), los cuales aportaron datos sobre el ciclo productivo, actividad realizada, duracin, recursos utilizados, uso de formas, existencia de un sistema de informacin y su uso. Este instrumento (cuestionario de la presente investigacin) fue validado por

expertos en el rea de contabilidad de costos y de estadstica (evaluadores del Proyecto de Trabajo de Investigacin); para asegurar la confiabilidad de dicho instrumento se practicaron prueba pilotos, a cinco unidades de explotacin ganadera

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las cuales no formaron parte de los elementos de la muestra en estudio, a partir del resultado de dicha prueba fueron practicadas las correcciones correspondientes al instrumento. Tcnicas de Procesamiento de Datos Segn Mndez (1988) el tratamiento dado a la informacin recabada depende de la clase de investigacin y del tipo de datos, este proceso consiste en un recuento, clasificacin y ordenacin en tablas o cuadros. De acuerdo a lo anterior los datos obtenidos en la investigacin se organizaron y procesaron de acuerdo a los siguientes pasos: Verificacin, para comprobar si se recab toda la informacin necesaria a fin alcanzar los objetivos propuestos, as como, su grado de confiabilidad. Clasificacin de los datos, de acuerdo a las variables contenidos en los objetivos. Tabulacin de los datos, se elaboraron tablas que facilitaron el agrupamiento y posterior registro de los datos.

Tcnicas de Anlisis de Datos

Segn Hernndez y otros (1997), una vez organizado los datos mediante la tabulacin el investigador debe proceder a analizar los datos, de acuerdo con el nivel de medicin de las variables y al tipo de investigacin. En este caso la informacin obtenida fue analizada a travs de instrumentos de estadstica descriptiva, como distribucin de frecuencias por cuanto las variables del estudio son de tipo nominal y la investigacin es de carcter descriptivo, con este instrumento se analizaron las variables: ciclos de produccin del sector ganadero bovino, requerimientos de recursos por etapas de ese sector, sistema de acumulacin de costos del sector

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ganadero bovino, y evaluacin del uso de la informacin obtenida por el sector ganadero bovino.

Tcnicas de Interpretacin de la Informacin La informacin obtenida se interpret sobre la base de los conceptos esgrimidos en el marco terico y la experiencia del investigador, con el fin de alcanzar los objetivos planteados en la misma y realizar las recomendaciones respecto al funcionamiento de los sistemas de acumulacin de costos utilizados en el ciclo de produccin: gestacin, cra, levante, ceba o engorde, y especficamente en cuanto a la valoracin del ganado bovino.

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CAPTULO IV

PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS Una vez recolectados y procesados los datos, mediante el uso de cuestionarios y registros de observaciones, se presentan los siguientes resultados en concordancia con los objetivos de investigacin, y con la sistematizacin de variables presentadas respectivamente en los captulos I y II del presente trabajo.

Ciclos de Produccin

Tipo de Unidad de Produccin

De la totalidad de unidades de produccin de ganadera bovina encuestadas, 10% se dedica a la ganadera de doble propsito (produccin de carne y leche) y 90% a la produccin de ganadera de carne. Esto se debe a que ste ultimo sector presenta mayor rentabilidad, adems de presentar operaciones menos complejas (Cuadro2). Cuadro 2 Tipo de Unidad de Produccin Frecuencia Doble propsito Carne Total 3 27 30 Porcentaje 10 90 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

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Descripcin de los Ciclos de Produccin Del total de unidades de explotacin estudiadas 66,66% son consideradas como pequeas (0 a 200 hectreas), 23,33 % como medianas (200 a 600 hectreas) y slo el 10% pueden ser catalogadas como grandes (mayores a 600 hectreas) (Cuadro3). Cuadro 3 Tamao de las Unidades de Explotacin Frecuencia Pequea (0:200 Has) Mediana (200:600 Has) Grande (600 o mas Has) Total 20 7 3 30 Porcentaje 66.66 23.33 10 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. El nmero promedio de trabajadores en las explotaciones ganaderas ubicadas en el municipio Alberto Adriani es de 1 por cada 25 hectreas y en cunto a los semovientes es de 2 por cada hectrea (Cuadro 4). Cuadro 4 Nmero de Trabajadores y de Semovientes de las Unidades de Explotacin N Promedio N Promedio Semovientes 200 800 1200

Trabajadores Pequea (0:200 Has) Mediana (200:600 Has) Grande (600 o ms Has) 4 16 24

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. La totalidad de unidades de explotacin grandes estudiadas realizan todas las fases del ciclo de produccin (gestacin, crianza, levante, ceba o engorde), las

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unidades de explotacin medianas realizan tres fases (crianza, levante o ceba) y las unidades de explotacin pequeas realizan una o dos fases (levante o ceba), por ser ms rentables para los productores (Cuadro 5). Cuadro 5 Ciclos de Produccin Fase Gestacin Crianza Levante Ceba o Engorde Frecuencia 3 7 25 22 Porcentaje 10 23.23 83.33 73.33 Total 30 30 30 30

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. En la totalidad de las unidades de explotacin estudiadas, la fase de gestacin abarca desde la fecundacin hasta el nacimiento del semoviente con un peso aproximado de 25 kilos, comprendiendo un periodo de 9 meses (ciclo vaca-becerro). La fase de crianza abarca desde el nacimiento del becerro, culminacin de la fase anterior, hasta que alcanza un peso entre 150 y 190 kilos comprendiendo un periodo aproximado de 7 meses, al final del cual el semoviente recibe el nombre de maute (ciclo becerro-maute). La fase de levante abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el semoviente entre 300 y 350 kilos, (ciclo maute-novillo). La fase de ceba o engorde abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el semoviente 450 kilos o ms (ciclo novillo-toro o novilla-vaca). Al final de cada fase con un peso aproximado al promedio se considera al semoviente apto para su comercializacin. Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Produccin

Materiales Utilizados en el Ciclo de Produccin Entre los materiales utilizados en las unidades de explotacin para llevar a cabo su proceso productivo se encuentran: alimentos concentrados, sal, minerales, 52

semen-embriones

melaza.

En

la

categora

de

suministros

se

encuentran:

combustibles y lubricantes, semillas, harina de maz, nitrgeno, moldes, gas, pajuela, heno, lombrices, medicinas para la aftosa, brucelosis, leptopirosis, rabia, carbn bacteriano, tuberculosis, desparasitantes, vitaminas y reconstituyentes, baos,

antibiticos, tratamientos curativos y tratamientos especiales. Estos materiales y suministros son utilizados en la totalidad de las unidades de explotacin encuestadas. Costos Asociados a los Inventarios de materiales y Suministros. La totalidad de las unidades de explotacin de ganadera bovina consideran nicamente el precio de factura como costo de los materiales, no incluyendo otras partidas que son conexas al proceso de adquisicin de los mismos (gastos de, transporte, embarque, desembarque de insumos, e importacin) subvalorando sus costos. stos desembolsos se clasifican como costos del perodo, y se reflejan en la seccin de gastos operativos del Estado de Ganancias y Prdidas. Las unidades de explotacin deberan clasificar estas partidas como parte de los materiales comprados a fin de ajustar el costo de produccin, en cuanto a materiales y suministros (Cuadro 6). Cuadro 6 Costo de los Materiales y Suministros Frecuencia Precio de la Factura Gastos Manipulacin Valor de Envases Gastos Trasporte Total 30 0 0 0 30 Porcentaje 100 0 0 0 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. Manejo de inventarios de materiales y suministros. De las unidades encuestadas, el 23,33%, manejan inventarios de materiales y suministros debido a mejores condiciones en su flujo de caja lo que les permite comprar en cantidades

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considerables para protegerse de la inflacin y de desabastecimiento de o l s mismos, el resto los adquieren los materiales para el momento de requerir su uso, debido a problemas presentado en su flujo de caja, teniendo que cubrir otras necesidades de igual importancia en el desarrollo de las actividades de las explotaciones obligando a la mayora de las unidades de explotacin a adquirir solamente los insumos necesarios y no afectar su flujo de caja. Sin embargo, es importante resaltar que las unidades de explotacin que no presentan inventarios tambin incurren en menores costos asociados a estos inventarios (costos de oportunidad, almacenamiento, resguardo, y otros), al contrario que las grandes unidades, las cuales incurren en costos de oportunidad y de almacenamiento mayores (Cuadro 7) Cuadro 7 Existencia de Inventarios de Materiales y Suministros Frecuencia Si No Total 7 23 30 Porcentaje 23,33 76,67 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

El mtodo utilizado por la totalidad de unidades de explotacin (que afirmaron poseer inventarios de insumos y materiales) para la valoracin de inventarios es el mtodo PEPS (primeros en entrar, primeros en salir); debido a que los propietarios o administradores utilizan los insumos y suministros de acuerdo con su antigedad en los almacenes, por consiguiente les resulta el ms sencillo para registrar las entradas y salidas de los insumos y suministros.

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Mano de Obra Utilizada en el Ciclo de Produccin

Tipo de trabajadores Requeridos. La totalidad de las unidades encuestadas utilizan los servicios de trabajadores permanentes y trabajadores temporeros (Cuadro 8); las unidades de explotacin de mayor tamao y produccin de ganado bovino requieren lgicamente un numero mayor de trabajadores permanentes y temporeros los cuales van descendiendo a medida que va disminuyendo el tamao de la unidad de explotacin. Un 50 % de las unidades de explotacin estudiadas utilizan los servicios de trabajadores calificados que a su vez son trabajadores permanentes y temporeros; y 100 % de las unidades de utilizan los servicios de trabajadores de direccin que en la mayora de los casos son cargos asumidos por el propietario y su familia, que a su vez son clasificados como permanente (Cuadro 8). Es importante destacar que las

unidades de explotacin ganadera no revelaron la cantidad de trabajadores por categoras. Cuadro 8 Tipo de Trabajador Segn su relacin laboral Permanente Obrero Obrero Calificado Direccin o Administracin 30 15 30 Temporero 30 15 0 Porcentaje 100 50 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. Estos resultados indican que existe una adecuada clasificacin de los trabajadores, lo cual permite obtener informacin de sueldos por categora de trabajadores al momento que se requiera realizar un anlisis detallado; adems dependiendo de la extensin y del nmero de actividades que ejecuten, se determinar

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la cantidad y tipo de trabajadores que necesita la empresa. Igualmente, indican que las actividades de las que se llevan a cabo en las unidades de explotacin, se hacen en forma eventual o por temporada. De manera lgica a una mayor extensin de tierra de la unidad de explotacin se facilita el manejo de un mayor nmero de semovientes, necesitndose por consiguiente un mayor nmero de trabajadores en todas las operaciones, requirindose a su vez mayor capital de trabajo y un sistema de control ms avanzado, para la mano de obra, que permita la supervisin apropiada de todas las actividades realizadas, as como la adecuada acumulacin de costos de la empresa. Los trabajadores permanentes ocasionan costos fijos por lo que es importante mantener, en estas unidades de explotacin, un nivel de produccin y ventas apropiado que evite un apalancamiento operativo negativo. ste no es el caso de las unidades de explotacin con menor nmero de trabajadores permanentes, las cuales son atendidas por sus propietarios, contratando menos trabajadores permanentes y recurriendo con frecuencia a trabajadores temporeros, los cuales representan costos variables para la empresa. Modalidad de pago de salario. El total de las unidades encuestadas utilizan las modalidades de pago fijo (por unidad de tiempo) y por obra, para la cancelacin de los servicios prestados por los trabajadores (Cuadro 9). Cuadro 9 Modalidad de pago de salario Frecuencia Salario fijo Salario por obra 30 30 Porcentaje 100 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Costos Indirectos en el Ciclo de Produccin Los costos indirectos en que incurren la totalidad de unidades de explotacin encuestadas son: sueldos de mano de obra especializada, mantenimiento de

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instalaciones, maquinarias y equipos;

depreciacin de instalaciones, maquinarias,

equipos y semovientes; lubricantes y combustibles. Estos costos indirectos son de naturaleza heterognea y de monto elevado. En la estructura de costos que muestran la totalidad de las unidades de explotacin, los costos indirectos no se clasifican adecuadamente en una cuenta control, sino como gastos incurridos en la unidad no asociados al ciclo productivo, de manera que no se detalle con facilidad las cuentas que conforman esta partida, esta forma de presentacin no facilita el anlisis de este rubro por lo que conviene reorganizarla, mediante una clasificacin adecuada y el uso de registros auxiliares adecuados.

Anlisis del Sistema de Acumulacin de Costos

Clculo del Costo de Produccin. La totalidad de las unidades de explotacin de ganadera bovina encuestadas realizan clculos referentes a los costos d e produccin, lo que demuestra el inters de los propietarios en tener ciertos controles que permitan una gestin adecuada; esto implica el uso de un servicio interno o externo para el registro y clculo de estos costos, as como el de un determinado mtodo para su clculo (Cuadro 10). Cuadro 10 Clculo del Costo de Produccin Frecuencia Si No Total 30 0 30 Porcentaje 100 0 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

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Momento de Clculos de los Costos de Produccin

Respecto a las formas de clculo de los costos de produccin, la totalidad de las unidades de explotacin de ganadera bovina encuestadas realizan clculos al finalizar cada ejercicio econmico (Cuadro11), independientemente de la

culminacin de las fases del ciclo de produccin, con la finalidad de coincidir con el ao fiscal determinando el resultado del ejercicio para realizar la declaracin del impuesto sobre la renta. Cuadro 11 Momento de Clculo de los Costos de Produccin Frecuencia Despus de cada fase Antes de cada fase Al finalizar cada ejercicio econmico No contesto Total 0 0 30 0 30 Porcentaje 0 0 100 0 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. Del total de las unidades de explotacin encuestadas 26,67 % utilizan sistemas computarizados para el procesamiento de la informacin contable y 73,33 % procesa la informacin manualmente (Cuadro12). La implantacin de sistemas de informacin computarizados permitira agilizar el procesamiento de datos y utilizando los procedimientos de clculos adecuados mejorara el proceso administrativo y productivo en las unidades de explotacin.

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Cuadro 12 Usos de Sistemas de Contabilidad Computarizada Frecuencia Porcentaje Si No No contesto Total 8 22 0 30 26,67 73,33 0 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Plan de Formas Del total de las unidades encuestadas el 100 %, indic que la factura es el documento mercantil utilizado para el registro de las operaciones. Esto posiblemente es debido al desconocimiento en el uso de ciertos formatos, que dependiendo del tamao de la unidad de explotacin y de la complejidad de las actividades realizadas en las mismas son de valiosa ayuda para el cumplimiento eficiente y seguro de las operaciones realizadas. Sin embargo, en las unidades de explotacin que mantienen inventarios de materiales y suministros utilizan para su control una tarjeta por cada tipo de material; igualmente la totalidad usan, para el registro de la nmina, un formato que contiene los siguientes datos: el nombre del trabajador, cdula, semana laborada, sueldo diario, deducciones (por prstamos u otro concepto) y el saldo neto. Contrariamente ninguna de las unidades de explotacin encuestadas afirm poseer un registro u hoja de control para los costos indirectos de produccin, sino que estos son registrados a partir de las facturas de compra o pago (Cuadro13).

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Cuadro 13 Formas Utilizadas Frecuencia Factura Requisiciones de compras Orden de compra No contesto Total 30 0 0 0 30 Porcentaje 100 0 0 0 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Plan de Cuentas La totalidad de las unidades de explotacin pequeas (66,66 %), utilizan un plan de cuentas anlogo al de las empresas mercantiles, con una seccin dedicada al costo de ventas conformada por las cuentas de inventario inicial de semovientes, compras de semovientes, e inventario final de semovientes; y una seccin de gastos operativos donde registran los dems costos de produccin en cuentas generales de insumos y suministros, combustibles, energa elctrica, medicinas para animales, mantenimiento de maquinaria y equipos, mantenimiento de vehculos, salarios, prestaciones, vacaciones, depreciacin de maquinaria y equipos, depreciacin de vehculos. Las unidades de explotacin grandes (10 %) poseen planes de cuentas ms detallados (computarizados) registrando las secciones de costos de produccin, gastos de ventas y gastos de administracin por separado. En la seccin de costos de produccin se consideran las cuentas controles y sus detalles (cuentas de movimientos) de compras de semovientes, compras de insumos y suministros, combustibles, energa elctrica, medicinas para animales, mantenimiento de

maquinaria y equipos, mantenimiento de vehculos, sueldos, prestaciones, vacaciones,

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depreciacin de maquinaria y equipos, depreciacin de vehculos. Es importante sealar que las cuentas no se agrupan en los tres elementos del costo de produccin (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos) sino que se encuentran en cuentas control como: Insumos y suministros, Sueldos, medicinas, lubricantes y combustibles, servicios pblicos etc. Las unidades de explotacin en su totalidad no utilizan cuentas para la reclasificacin de los semovientes, cuando estos van pasando de una fase a otra. Los costos de produccin de las unidades de explotacin en estudio no se acumulan adecuadamente como costos de produccin de los diversos semovientes (becerros, mautes, etc.), sino que se reflejan como costos del periodo. Las cuentas de reclasificacin de semovientes deben implementarse a fin de reflejar el total de los costos incurridos y acumulados por los distintos lotes de semovientes en las diversas fases y as determinar el costos de cada semoviente o lote (Cuadro13)

Plan de Asientos En cuanto a la realizacin de asientos para asignar los costos de produccin correspondientes a los semovientes pertenecientes a cada fase, la totalidad de las unidades de explotacin estudiadas no realizan asientos contables para asignar los costos que generan los semovientes a los lotes pertenecientes a cada fase, debido a que no utilizan cuentas de clasificacin de semovientes. Los costos de produccin son registrados como gastos operativos (costos del perodo) durante el ejercicio econmico, esto refleja un clculo del costo del lote de semovientes poco adecuado dado que al considerar los costos de produccin como costos del perodo los mismos no son inventariados (Cuadro14).

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Cuadro 14 Registros contables por cada fase del ciclo productivo Frecuencia Si No Total 0 30 30 Porcentaje 0 100 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Al no asignarse los costos de produccin a los lotes de semovientes por cada fase hasta su venta, no se realizan tampoco asientos para la reclasificacin de los inventarios; lo que implica la no transferencia o arrastre de los costos generados desde la fase de fecundacin o compra hasta el momento de venta. Los registros contables utilizados en todas las unidades de explotacin estudiadas son anlogos a los de la contabilidad general, por ejemplo, si se compran productos que se consideren como insumos y suministros, se afecta la cuenta de inventario de insumos y suministros. En el momento del uso, no se realiza un asiento donde se le asigne al lote de semovientes lo que este consumi. Por el contrario 60% de las unidades de explotacin clasifican y registran los costos de los materiales utilizados, al igual que los costos indirectos incurridos (insumos y suministros, combustibles, energa elctrica, medicinas para animales, mantenimiento de maquinaria y equipos, mantenimiento de vehculos, sueldos, prestaciones, vacaciones, depreciacin de maquinaria y equipos, depreciacin de vehculos, etc.) como Gastos Operativos (costos del periodo), sin discriminarlos por elementos del costos de produccin, y en cuenta aparte referida al costo de produccin. Esta prctica es inconveniente debido a que deben separar adecuadamente los costos que pertenecen al proceso productivo de los que pertenecen al rea operativa, entendindose por estos los gastos de ventas y administracin. De esta forma se 62

tendra la informacin mejor clasificada para el clculo de los costos de produccin, conocimiento de los resultados y la toma de decisiones (Cuadro 15). Cuadro 15 Clasificacin de los Materiales Utilizados Frecuencia Costos de Produccin Gastos Operativos Total 12 18 30 Porcentaje 40 60 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Plan de Libros Los libros utilizados, por la totalidad de unidades de explotacin estudiadas, para el registro de las operaciones son los exigidos por el Cdigo de Comercio Venezolano en su artculo N 32, es decir, el libro diario, libro mayor y el libro de inventarios; las operaciones se resumen en un registro mensual y para las cuentas bancarias as como el control de clientes y proveedores se utilizan mayores auxiliares. Plan de Informes Los informes generalmente utilizados son el Balance General, Estado de Resultados y Flujo de Efectivo en menor grado (Cuadro16). Generalmente se usan con fines de cumplir con la Ley del impuesto sobre La Renta; o solicitar crditos a las instituciones financieras

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Cuadro 16 Informes Utilizados Frecuencia Balance General Estado de Resultados Flujo de Efectivo 30 30 7 Porcentaje 100 100 23,33

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Mtodos de Asignacin de Costos Mtodos de Asignacin de Costos de Materiales. La totalidad de las unidades de explotacin de ganadera bovina no asignan el costo de los materiales a ninguna de las fase del proceso productivo, sino que se considera como un costo del perodo atendiendo al precio de la factura que la empresa pago por ellos, sin tomar en cuenta si los semovientes a los que se les aplico estos insumos fueron vendidos o no en el periodo contable (Cuadro 17). Cuadro 17 Asignacin del Costos de Materiales Base Precio de factura Cantidad utilizada en el periodo Estimaciones basadas en la experiencia Total Frecuencia 30 0 0 30 Porcentaje 100 0 0 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

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Esta metodologa implica una presentacin incorrecta de los costos de produccin en el Estado de Resultados, puesto que no quedan reflejados en los costos de produccin y ventas del periodo en que se venden los respectivos semovientes. Mtodos de Asignacin de los Costos de Mano de Obra. La mayor parte de las unidades de explotacin encuestadas clasifican el total de los costos relacionados con la nmina como gastos operativos (60 %), sin asociarlos a las fases del ciclo de produccin), este procedimiento es inadecuado debido a que no se valoran correctamente los semovientes que la empresa se dedica a producir (mautes, novillos becerros, etc (Cuadro 18). Cuadro 18 Clasificacin de los Costos de Nmina Frecuencia Costo de Produccin Gastos Operativos Total 12 18 30 Porcentaje 40 60 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. Las unidades de explotacin no utilizan base alguna para asignar los costos por concepto de salarios a las distantes fases de produccin, los mismos son registrados totalmente como costos de produccin del perodo o gastos operativos. En consecuencia el costo de mano de obra presentado en el Estado de Resultados no se acumula en los costos que presentan los semovientes (Cuadro19). Cuadro 19 Base de Distribucin de los Costos de Nmina Frecuencia Ninguna Total 30 30 Porcentaje 30 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

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Mtodos de Asignacin de los Costos Indirectos.

La totalidad de las

unidades de produccin encuestadas clasifican el total de los costos indirectos como costos del periodo, sin asignarlos a ninguna fase del ciclo productivo de la unidad de produccin, y sin usar en consecuencia ninguna base para ello. Por esto el costo del perodo presentado en el Estado de Resultados no corresponde con el costo acumulado por los semovientes al momento de su venta, lo cual refleja una prctica inadecuada al subvalorarse el costo de los productos (bovinos) vendidos, y obstaculizndose el proceso de planificacin, control y toma de decisiones (Cuadro 20). Cuadro 20 Clasificacin de los Costos Indirectos Frecuencia Costo de Produccin Gastos Operativos Total 12 18 30 Porcentaje 40 60 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. Tambin es importante resaltar que en la totalidad de las unidades de explotacin encuestadas los equipos e instalaciones son depreciados, por el mtodo de lnea recta, y reflejados como costos del periodo (gastos operativos), sin asignarlos debidamente a los lotes de semovientes en los que se utilizan cada uno de los equipos e instalaciones para llevar a cabo el ciclo de produccin. Igualmente 30% de las unidades de explotacin encuestadas, tampoco realizan la depreciacin de los semovientes dedicados a la reproduccin (reproductores) o al trabajo; lo cual es una deficiencia en el clculo del costo de produccin, ya que al llegar a la etapa adulta y considerarlos en el proceso productivo como reproductores (propiedad, planta y equipo) los semovientes no acumulan ms costos sino que se deprecian de acuerdo con su vida til ( aproximadamente 5 o 6 aos en la zona) y sus costos de mantenimiento y depreciacin debern ser imputados a la fase de gestacin

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(nuevos bovinos), la cual culmina con el nacimiento de los becerros los cuales a su vez acumulan costos (Cuadro 21). Cuadro 21 Depreciacin de Semovientes Frecuencia Porcentaje Si No No contesto Total 7 9 14 30 23.33 30.00 46,66 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Clasificacin y Valoracin de los Semovientes El total de las unidades encuestadas clasifican adecuadamente los semovientes en todas las categoras (becerros, mautes, novillos, toros, vacas, reproductores), lo que demuestra un nivel de conocimiento bsico para mejorar el sistema de costos manejado por las unidades de explotacin, as como otras actividades operativas, dado que se requiere como factor indispensable una correcta clasificacin de los semovientes pertenecientes a la unidad de explotacin (Cuadro 22). Cuadro 22 Clasificacin de Semovientes Frecuencia Todos las categoras Total 30 30 Porcentaje 100 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. En cuanto a la valoracin de los semovientes, el total de las unidades de explotacin de ganadera bovina encuestadas valoran los semovientes a precio de

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mercado, lo cual indica que los costos acumulados en el ciclo productivo no son asignados a los semovientes, debido a que los mismos se reflejan como costos del periodo en el ejercicio contable en que ocurra la adquisicin del material o servicio que interviene en la fases del ciclo de produccin; en consecuencia, los semovientes no arrastran los costos que generan durante las distintas fases del ciclo de produccin. Adems, como se explic anteriormente, al no calcular los costos por fases (gestacin o prenatal, cra, levante, ceba o engorde) del proceso productivo, no se puede saber el costo de los lotes de semovientes (becerros, mautes, novillos, etc), que son los productos en proceso de cada fase y productos terminados disponibles p ara ser comercializado o vendido (Cuadro 23). Cuadro 23 Valoracin de Semovientes Frecuencia Precio de Mercado Costos de produccin Total 30 0 30 Porcentaje 100 0 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. Este procedimiento representa las siguientes desventajas para el productor: No cumple con el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado de Costos

Histricos, el cual indica que las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registrarn segn la cantidad de efectivo que se afecten al momento en que se consideren realizados contablemente, sin excluir el

reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, (prctica del ajuste por inflacin). Adems no se cumple con principios aplicables a la valoracin de inventarios, el cual indica que los inventarios de productos en proceso y de productos terminados deben valorarse al costo de produccin de los mismos, lo que implican los cargos directos e indirectos que se incurren para terminar determinado producto. 68

Desconocimiento del costo real y exacto de la produccin de cada tipo de

semoviente, no se sabe en qu etapa es ms rentable su venta, no se pueden establecer estndares o estimaciones sobre la cantidad de materiales u horas de trabajo consumidas en cada fase. Adems al momento de vender un determinado lote no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos costos, es decir, los ingresos que se producen por la venta de los semovientes no se corresponden con los costos que generan en el periodo en que se realiza su venta, por lo que no se cumple en este caso con el principio de Realizacin y Periodo Contable.

Uso de la Informacin Obtenida de Los Sistemas de Costos

Planificacin y Control

Del total de las unidades encuestadas, 23,33 % afirmaron que planifican las operaciones en la unidad de produccin, mientras 76,66 % contesto que no planifica las operaciones (Cuadro23). Cuadro 24 Uso de la Planificacin Frecuencia Si No Total 7 23 30 Porcentaje 23.33 76.66 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. En la zona Sur del Lago, en la cual esta ubicada el municipio Alberto Adriani, el rendimiento para la ganadera de carne es de dos semovientes por hectrea, por ello las unidades de produccin que afirmaron realizar la planificacin, se ajustan a esta medida para planificar el volumen de sus operaciones y dems actividades.

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Periodo de Planificacin. Del total de unidades encuestadas, 23,33 % contesto que planifica a corto plazo (periodo de un ao), las restantes no respondieron por cuanto no planifican (Cuadro 25). Cuadro 25 Periodo de Planificacin Frecuencia Corto Plazo (0 - 1 ao) No contesto Total 7 23 30 Porcentaje 23,33 76,66 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Instrumentos de Planificacin. Del total de unidades de explotacin encuestadas, 23,33 % sealan que utilizan el presupuesto de efectivo como instrumento de planificacin, tomando en cuenta informacin arrojada por el estado de ganancias y prdidas, 76,66 % no utiliza ningn tipo de instrumento (Cuadro 26). Cuadro 26 Instrumentos de Planificacin Frecuencia Presupuesto de Efectivo Otros Total 7 23 30 Porcentaje 23,33 76,66 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

Es importante sealar que los propietarios o gerentes de las unidades de explotacin de la totalidad de unidades encuestadas, utilizan su experiencia en la actividad y la informacin generada por el Estado de Ganancias y Prdidas a fin de

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estimar y observar la evolucin de los ingresos y costos a lo largo de los ejercicios econmicos, como mecanismo de control. A pesar de lo descrito anteriormente las unidades de explotacin descuidan el tomar medidas correctivas cuando se presentan desviaciones, slo realizan una comparacin entre los presupuestos de efectivo, los Estados de Resultados Proyectados con el desempeo real del ejercicio econmico.

Uso de los Estados Financieros

El total de las unidades de explotacin encuestadas utilizan el Balance General y el Estado de Resultado con ms frecuencia que los dems estados financieros, y solamente 23 % utiliza el flujo de efectivo (Cuadro 27). Estos estados financieros son utilizados con fines de solicitar crditos a las instituciones financieras o para fines de la declaracin del impuesto sobre la renta, siendo tomada muy poco en cuenta al momento de establecer el precio de venta de los semovientes; debido a que los mismos se establecen de acuerdo con los precios que se indiquen en el mercado, como se indic. Cuadro 27 Estados Financieros Usados Frecuencia Balance General Estado de Resultado Flujo de Efectivo 30 30 7 Porcentaje 100 100 23

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor.

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Toma de Decisiones en las Unidades de Explotacin El 23,33 % de las unidades de explotacin encuestadas slo utilizan la informacin generada por los sistemas contables, a fin de establecer comparaciones con los ingresos, y determinar utilidades (Cuadro 28); sin embargo, esta informacin es insuficiente debido a que los costos del perodo contable no reflejan los costos acumulados de los semovientes vendidos durante el ejercicio econmico. Cuadro 28 Uso de Informacin de Costos Frecuencia Comparacin ingresos y gastos Ninguna Total 7 23 30 Porcentaje 23.33 76.66 100

Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por el autor. An cuando el precio de referencia tomado en cuenta para la venta de los semovientes es el de mercado, y no es una decisin tomada por la empresa, la informacin de costos de produccin incurridos en la unidad de produccin es importante para tomar decisiones en cuanto a medidas para controlar costos, qu productos vender o a que actividad dedicar los recursos y esfuerzo de los productores, en caso de detectarse una rentabilidad nula o negativa en la venta de algn tipo de semoviente.

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CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

De acuerdo con los resultados presentados en el Captulo IV, se presentan las siguientes conclusiones correspondientes a los sistemas de acumulacin de costos del sector ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani. Las operaciones realizadas en las unidades de explotacin del Municipio Alberto Adriani estudiadas, se realizan de forma manual, posiblemente debido al desconocimiento por parte de los propietarios de los beneficios generados por un sistema automatizado o debido tambin a la cantidad de dinero requerido para poder llevar a cabo la inversin, y a las condiciones favorables de la zona para la explotacin de ganadera de carne bovina que proporcionan rendimientos

considerados aceptables, lo cual a su vez no motivan al productor a mejorar el sistema de produccin y de administracin. Otra de las causas es el desconocimiento de

tcnicas avanzadas de gestin operativa para estas unidades de explotacin, la cual va acompaada de resistencia al cambio por parte de los propietarios de dichas unidades. Las unidades de explotacin pequeas se dedican por lo general a la fase de crianza o levante, lo cual tiene una duracin de 7 a 12 meses respectivamente. Las unidades medianas se dedican por lo general a la fase de levante y ceba, que abarca 12 meses cada una; y las unidades grandes abarcan todas las fases de produccin; gestacin, crianza, levante y ceba, como consecuencia del espacio fsico disponible

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para el pastoreo de los semovientes, as como del capital requerido desde la copulacin de los semovientes hasta su comercializacin En la totalidad de las unidades de explotacin estudiadas se calculan los costos de produccin al final de cada ejercicio econmico, con la finalidad de cumplir los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria, como es la declaracin del impuesto sobre la renta. Asimismo se determino que los sistemas de costos utilizados por las unidades de explotacin valoran los inventarios de semovientes a precio de mercado, bajo un sistema de inventario peridico. Algunos sistemas de costos de las unidades d e explotacin calculan los costos de produccin en forma anloga al costo de ventas de la contabilidad financiera para empresas comerciales, considerando los costos de mano de obra e insumos como gastos operativos (costos del periodo). Otra minora de unidades de explotacin consideran estos rubros, as como los gastos directos e indirectos que generan los semovientes, como costo de produccin; en ambos casos estas partidas se reflejan como costos del periodo sin inventariarse adecuadamente (es decir los costos no se asignan a los lotes de semovientes hasta el momento de su venta). Estos costos del perodo son presentados en el Estado de Resultados, sumando y restando el inventario inicial de semovientes y el inventario final de semovientes, valorados mercado. La totalidad de las unidades de explotacin de ganadera bovina encuestadas consideran nicamente el precio de factura en el costo de los insumos, dejando de lado la inclusin de otras partidas que estn implcitas al proceso de adquisicin, como gastos de importacin y transporte, subvaluando el costo de los mismos. En todos los sistemas de costos analizados no se realizan registros por los nacimientos de semovientes, ni por su reclasificacin, tampoco se llevan hojas de costos generados por cada lote, a fin de realizar el seguimiento y asignacin de los mismos, simplemente se llevan cuentas generales de gastos de nmina, insumos y otros gastos, los cuales no se clasifican como costos directos e indirectos a las fases del ciclo productivo. a precio de

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La mayor parte de las unidades de explotacin estudiadas clasifican los materiales y suministros utilizados en las distintas fases de produccin como Gastos Operativos (costos del periodo), este procedimiento es inconveniente debido a que deben separar adecuadamente las operaciones pertenecientes a la produccin y las actividades operativas. Igualmente consideran el total de costos asociados a la nomina como gastos operativos, sin asignarlos a las fases del ciclo de produccin, al igual que los costos indirectos. Estos procedimientos son incorrectos, puesto que al no procederse a inventariarse los costos de produccin, no se calculan costos por lotes de semovientes. Los costos de los semovientes que permanecen en inventarios son

calculados a precio de m ercado, lo cual indica que los mismos no se corresponden con la cantidad de recursos empleados en cada fase. Los costos por materiales, insumos, mano de obra, y otros servicios, no se registran correctamente en el periodo al que corresponden, es decir en el que se venden los semovientes, quedando afectado en consecuencia, el costo total de produccin en cualquier ejercicio econmico. An cuando los costos no se registran y acumulan por cada fase del ciclo productivo, la totalidad de unidades encuestadas clasifican adecuadamente los semovientes, lo cual demuestra un buen nivel de conocimiento que sirve de base para mejorar el sistema de costos que manejan las unidades de explotacin as como otras actividades operativas. Pocas unidades de explotacin registran la depreciacin de los semovientes adultos, por ello estn subvaluando los costos de produccin; el desgaste a que estn sujetos los semovientes reproductores a lo largo de su existencia productiva en la unidad de explotacin, debe ser reflejado en forma de depreciacin utilizando una base de distribucin razonable, que permita comparar el gasto generado por este concepto contra los ingresos; tomando en cuenta de esta forma la contribucin de los reproductores y animales de trabajo con la consecucin de los ingresos en la unidad de explotacin.

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El total de unidades de explotacin encuestadas utilizan el Balance General y el Estado de Resultado con ms frecuencia, y un pequeo nmero utiliza el Estado de Flujo de Efectivo. Estos estados financieros son utilizados con fines de solicitar crditos a las instituciones financieras y para elaborar la declaracin del impuesto sobre la renta, pero son poco tomados en cuenta para establecer el precio de venta debido a que este es establecido por el mercado y a lo dificultoso que consideran la determinacin del costo de un determinado lote. Pocas unidades de explotacin estudiadas realizan el proceso de planificacin de manera formal; la mayora no utiliza instrumentos formales para la realizacin de la misma, por el contrario los propietarios o administradores realizan una estimacin basada en su experiencia en esta actividad, lo cual abarca desde su niez o adolescencia donde adquieren conocimientos prcticos acerca del consumo por unidades de los semovientes a travs de cada fase, obteniendo as una estimacin de costos considerada por ellos adecuada. Tambin se concluye que algunos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se ven afectados, tales como: Realizacin y Periodo Contable. Los semovientes no trasladan los costos que

generan desde su fecundacin o compra hasta el momento de su venta, o en el que se consideren aptos para ser reproductores; estos costos son considerados como gastos del periodo y reflejados como tales en el Estado de Ganancias y Prdidas, en el perodo en que se incurren. En consecuencia al momento de vender un determinado lote no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos costos, es decir, los ingresos que se producen por la venta de los semovientes no se corresponden con los costos que generan en el periodo en que se realiza su venta, no cumplindose en este caso con el principio de Realizacin y Periodo Contable, ms an al considerar que el perodo de vida del semoviente oscila entre 24 meses y 40 meses, perodo en el cual la unidad de explotacin ha incurrido en elevados costos para su gestacin, cra y engorde.

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Costo Histrico. Los semovientes se presentan a precio de mercado en los estados financieros violando el Principio de Costo Histrico, debido a que no se toman en cuenta los costos de produccin de los distintos lotes y no acumular los costos hasta el momento de la venta. Es de hacer notar que al violar estos principios contables, en las explotaciones de ganadera bovina, no se proporciona informacin acerca del aumento de los costos de los semovientes a medida que se desarrollan, no se conoce cmo se incrementa el costo del producto a medida que avanza biolgicamente y se va traspasando de un inventario a otro; ya que no se utiliza un sistema de registro de inventario continuo adecuado de asignacin de costos, contenido en un sistema de acumulacin de costos por proceso. Por otra parte, tampoco se permite comparar los ingresos con los costos de produccin incurridos para la generacin de los mismos, porque si el ciclo de produccin tiene una duracin que oscila entre los 24 y 40 meses (ciclo de vida de los semovientes por edades: becerro, maute, etc) en la unidad de explotacin, y slo se comparan los gastos operativos (costos del periodo) de 12 meses, del ejercicio econmico, con lo ingresos del mismo perodo es imposible determinar la utilidad bruta y operativa exacta; es decir, los ingresos que se obtienen en un ao, han sido generados con el esfuerzo de 2, 3 o 4 aos, que ocasionan a su vez la totalidad de los costos acumulados en las distintas etapas o fases. Los costos presentados en el

Estado de Resultados no corresponden a los ingresos que se liquidan, sino a los costos incurridos en slo de 12 meses.

Recomendaciones

A partir de los resultados obtenidos, es necesario presentar algunas recomendaciones que orienten a los encargados de gerenciar las explotaciones dedicadas a la ganadera bovina en el Municipio Alberto Adriani del Estado Mrida, en la forma de archivar y registrar los datos que posteriormente van a procesar a fin

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de obtener el costo de produccin de los distintos lotes de semovientes. Entre estas tenemos: La gerencia debera hacer uso de tarjetas de costos por cada lote de semovientes (becerros, mautes, novillos, etc.) tomando como base la fecha de nacimiento o compra y su peso, a fin de cargarle todos los costos que van generando mes a mes desde el momento de su fecundacin o compra hasta su fecha de venta o pase a reproductor. La estructura de estas tarjetas de costos debera contener la cantidad de insumos (costos unitarios y totales), que ha consumido el lote, la cantidad de horas hombre (costos unitarios y totales), y un prorrateo de los costos indirectos tomando como base el peso total de los semovientes multiplicado por la porcin de cada lote o teniendo como base el nmero total de semovientes y multiplicando por la porcin correspondiente a cada lote. Estas podran implementarse mediante herramientas informticas, que

permitan obtener informacin en menor tiempo, como paquetes, hoja de clculos y programas de contabilidad que faciliten la organizacin de la informacin y el prorrateo adecuado de los costos (Ver anexo F). Se debera implementar el uso de otras formas como requisicin de materiales, informes de recepcin de materiales a fin de llevar un control ms efectivo en el

manejo de los inventarios de materiales y suministros. Igualmente debera establecerse un sistema de registro de inventario continuo utilizando para ello diversas cuentas control, (Ver Anexo D), como: inventario de becerros en proceso, inventario de becerro, inventario de mautes en proceso, inventario de mautes, inventario de novillos en proceso, inventario de novillos, inventario de toros en proceso, inventario de toros, inventario de vacas en proceso, inventario de vacas; que sirvan para cargar los costos que van generando las distintas categoras de semovientes, desde el momento de fecundacin o compra hasta su reclasificacin, venta o prdida del semoviente. Los costos que se debiten en estas cuentas sern los que arrojen las tarjetas de cada lote, mes a mes, (entradas o aumentos por reclasificacin) y las cantidades que correspondan a los crditos sern

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las operaciones de reclasificacin, venta, o prdida.. De tal manera que cada lote acumule sus costos en sus respectivas tarjetas de costos, los cuales son transferidos de una etapa a otra, mediante un plan de asientos adecuado, como en un sistema de acumulacin de costos por procesos (Ver Anexo E). Tambin se deben utilizar cuentas control de inventarios de materiales y suministros, de nmina y de costos indirectos; y as clasificar y registrar adecuadamente las cuentas que pertenecen a la seccin de costo de produccin y las cuentas de gastos operativos entendindose por estos los gastos de ventas y administracin, porque una informacin mejor clasificada facilita el conocimiento de los resultados y la toma de decisiones. Se deberan depreciar los animales de trabajo y reproductores, dado que cuando los semovientes llegan a su etapa adulta y comienzan a ser reproductores en la unidad de produccin debern estar sujetos a la depreciacin durante el tiempo que se considere ser su vida til, dichos cargos de depreciacin debern ser adjudicado junto con los dems costos en la etapa de gestacin o prenatal, al inventario de becerros. Las unidades de explotacin de ganadera bovina, deberan acumular los costos de su produccin a lo largo de cada una de sus etapas, aun cuando sean las reflejadas en cifras histricas, y sean poco significativas en trminos de poder adquisitivo. Esto, porque como se sabe en Venezuela no existe estabilidad en el poder adquisitivo de la moneda desde hace veinte aos, lo cual implica que el precio de los bienes y servicios estn incrementndose constantemente y, en consecuencia, los costos reflejados por los semovientes que han pasado por un periodo de produccin de dos aos o ms, no reflejan el costo actual de estos sino estn expresados histricamente, es decir con costos rezagados. Sin embargo, los costos histricos, acumulados en los sistemas de costos de las unidades de explotacin, sirven para determinar las cantidades de insumo, horas hombre, as como de los diversos costos indirectos que hacen posible establecer

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ciertas estimaciones, planificar y controlar la gestin en la unidad de explotacin, dado que segn la teora de la contabilidad de costos no se puede controlar eficiente mente aquello que no se mide. Adems estas cifras de costos histricos pueden ser ajustados por inflacin para ser expresados en moneda corriente, y subsanar de esta forma la poca representabilidad de los costos histricos acumulados en cuanto a poder adquisitivo. Otra forma para que los costos de produccin de los semovientes vendidos reflejen en parte el poder adquisitivo actual, y permitan el calculo de utilidades ms reales y asegurar la reposicin de adquisicin de materiales y otros, es mediante el uso del mtodo UEPS (ltimos en entrar primeros en salir) para valorar los inventarios de materiales y suministros, para las empresas que manejan poseen dichos inventarios. An cuando mediante este mtodo las cifras monetarias reflejadas en el activo realizable sean ms conservadoras. Es importante acotar finalmente que en las unidades de explotacin se deben establecer periodos ms largos para ejecutar los presupuestos de acuerdo al tipo de fase de produccin que se realiza en la unidad de explotacin a fin de comparar los ingresos y costos presupuestados contra los ingresos y costos reales, observando las desviaciones, analizando sus causas y establecer los correctivos pertinentes.

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ANEXOS

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ANEXO A POBLACIN

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[ ANEXO A]

[Poblacin]

CENSO DE GANADEROS ASODEGAA, 2002. MUNICIPIO ALBERTO ADRIANI

N
SECTOR 1 KM 15 VIA SC 2 ONIA 3 LA TENDIDA 4 KM 20, VIA S.C 5 CAO RICO 6 KM 20, VIA S.C 7 ELOY PAREDES 8 KM 15, VIA SC 9 GUAYABONES 10 KM. 15, VIA SC 11 KM 7, VIA LA FRIA 12 LA TENDIDA 13 KM 7, VIA SC 14 CAO AMARILLO 15 MUCUJEPE 16 KM 15, VIA S.C 17 GUAYABONES KM 18 VIA STA 18 BARBARA 19 KM 15 VIA S.C 20 MUCUJEPE 21 LOS POZONES PARROQUIA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS PRESDENTE PAEZ PRESIDENTE PAEZ HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE PAEZ HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE BETANCOURT NOMBRE URDANETA L. RONMEL. O. CONSALVI CARLOS CALDERON C. LUIS ALEJANDRO GRISOLIA G JAVIER RAMON CALDERON C GERMAN A. CELIS D. OSWALDO AGROP. LA MONA NEWMAN ALBINO AGRP. CAMINO REAL AGROP. CAMINO REAL C.A AGROP. LA TRINIDAD FINOL OSWALDO AGROP. ONIA C.A DE ANDRADE JOSE J PARRA V LUIS A GUERRERO MANUEL AGROP. EL CAPITAL SUAREZ WILSON ANTONIO AGROP. SAN MIGUEL ROJAS S HEBERT AGROP. Montaa VERDE hectreas 2000 1500 1200 1200 1000 1000 900 800 789 789 700 700 690 630 602 600 595 570 564 550 500

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22 LA TENDIDA 23 KM O, VIA S.C VIA LOS 24 NARANJOS 25 el moralito KM 15, CAO 26 VIEJO 27 LOS CAITOS 28 KM 35 VIA S.B 29 MUCUJEPE 30 MUCUJEPE EL BOLO, KM 15, 31 VIA SC 32 KM 9, VIA S.C 33 Capazon 34 LAS DANTAS 35 PAEZ 36 MUCUJEPE 37 SECTOR AROA KM 12, LAS 38 DANTAS 39 LOS POZONES 40 GUAYABONES 41 GUAYABONES 42 GUAYABONES 43 CAO AMARILLO 44 CULEBRIA ONIA 45 KM 7 VIA SC 46 KM 15 47 GUAYABONES

ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS JOSE NUCETE SARDI PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE BETANCOURT PRESIDENTE BETANCOURT HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE PAEZ PRESIDENTE PAEZ HECTOR AMABLE MORA JOSE NUCETE SARDI ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE BETANCOURT HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA

GRIJALVA M JAIME E GUTIERREZ G. PEDRO AGROP. AROA C.A MALATESTA QUINT DANDREA CHACON W. JOSE A. CASTILLO G. DARIO BRACHO A. BRAULIO A. RIVAS M EDGARDO PLANCHCO M FLORENCIO P ADRIANI M JOSE A DIZZIO ANTONIO LIEBSTER DANIEL J RAMIREZ JOSE DEL CARMEN FERREIRA SIMON PADRON FRANCISCA E F DE INVERSIONES J.R AGROP. SAN MARCELINO GONZALEZ B LUIS T. AGROP. GOR AGROP. WENDA C.A BOHORQUEZ S OMAR DAVILA P. JOSE DE J LABORA SEONA JULIO URDANETA B. DIMAS UZCATEGUI M OTTO R. BOHORQUEZ S OMAR

500 500 487 470 460 450 422 420 410 400 400 400 400 400 400 394 363 320 310 307 300 300 300 300 300 300

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48 CAO BLANCO 49 CAO SECO 50 CAO BLANCO 51 LA BLANCA 52 CAO AMARILLO KM 15, CAO 53 VIEJO 54 KM 22, VIA S.B 55 CAO AMARILLO 56 MUCUJEPE 57 EL BOLO AA 58 GUAYABONES KM 13 VIA SN 59 CRISTOBAL 60 KM 12 ONIA 61 MOCACAY 62 LOS POZONES 63 km 15 cao bejuco 64 CAO AMARILLO ALDEA CAA 65 BRAVA 66 KM 14, VIA SC KM 9, EDO. 67 MERIDA 68 CAO BALZA 69 CAO AMARILLO 70 MOROTUTO KM 14,5 EDO 71 MERIDA KM 9 LOS 72 POZONES 73 CAO BLANCO 74 LAS RURALES 75 KM 12 VIA SC

HECTOR AMABLE MORA NUCETE SARDI HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE PAEZ HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE PAEZ HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS PULIDO MENDEZ PRESIDENTE BETANCOURT ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE BETANCOURT ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS PULIDO MENDEZ HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE BETANCOURT HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS

HERNANDEZ G. JOSE R NIETO U ESTROMIRO ZAMBRANO ANAIS MOLINA DE AGROP. AGROLICA C.A BARBOZA P ELI S. CONSORCIO DE INVER. VERACRUZ COLINA G JOSE B. GRISOLIA SANCHEZ FABIO JOSE GUILLEN PADRON ORANGEL F. MENDEZ V PEDRO M VESGA GOMEZ HONORATO MOLINA V JOSE BAUDILIO UZCATEGUI Y PEDRO M CHAVARRO RODRIGO FUENMAYOR O TEMILO LACLE QUEVEDO GUILLERMO BARRUCCI COLASANTE ROBERTO AGROP. CARMELITAS ALBARRAN MARTINIANO ATENCIO NESTOR L. CASTILLO G. RIQUILDA MORET B NELSON A BUSTOS EFREN ALBARRAN Z MARTINIANO RAMIREZ A DARIO ZAMBRANO C ELEUTERIO DE J BERMUDEZ PARRA ELIAS SEGUNDO ROA CAROBO FIDEL

300 300 263 250 250 250 250 250 250 250 245 240 230 227 222 220 204 200 200 200 200 200 200 200 200 200 196 195

88

76 LA PEDREGOSA 77 KM 9 ONIA KM 9 VIA STA 78 BARBARA 79 CAA BRAVA 80 LOS CAITOS 81 KM 12, VIA S.C CAO BLANCO, 82 TACHIRA 83 LOS POZONES 84 KM 12 85 CAO BLANCO 86 ONIA KM. 15, VIA LA 87 FRIA 88 MUCUJEPE 89 GUAYABONES 90 KM 15, VIA S.C 91 KM 9,VIA S.C 92 KM 13, VIA S.C 93 Mucujepe 94 KM 15 95 LA BLANCA 96 GUAYABONES 97 KM 15 VIA SC 98 GUAYABONES 99 CAO AMARILLO 100 MUCUJEPE 101 ONIA

PRESIDENTE BETANCOURT ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE BETANCOURT PRESIDENTE BETANCOURT PRESIDENTE BETANCOURT ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE BETANCOURT ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS NUCETE SARDI HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS

AGROPULA PACHANO C VICTOR M RODRIGUEZ P GONZALO ROJAS HECTOR R URDANETA S ROBERTINA AGROP. LOS HUIZA C.A BUSTOS F WILLIANS R CETOLA SACONE COSIMO LABARCA R HERMILO E MONTERO MORA SALVADOR SANCHEZ BUITRAGO ANTONIO AGROP. CAMPO FLORIDO BARRIOS JOSE R. CASTELLANO C. IVAN O FLORES DE E. PETRA M CARRERO R. JESUS L AGROP. PRADO VERDE MENDEZ P MISAEL RAMIREZ JOSE NICASIO MUOZ NEMESIO SUCESION VIELMA RAMIREZ MOLINA FLORO TULIO FUNDO EL LIMONCITO TORRES N JOSE G RAMIREZ RAMON VICENTE SANCHEZ G. LUIS

189 180 180 180 172 170 170 160 160 160 157 150 150 150 150 150 140 140 140 140 137 136 120 120 120 110

89

102 KM 12 VIA S.C 103 EL BOLO AA 104 EL BOLO 105 LOS CAITOS 106 cao seco 107 KM 15 ONIA 108 ONIA CULEGRIA 109 LA PALMITA 110 CAO MUJERES 111 EL BOLO AA 112 LA PALMITA AA 113 KM 15, VIA STA B. 114 CULEBRIA ONIA 115 KM 12 116 ONIA 117 AROA Km. 15 va Sn. 118 Cristbal 119 KM 9, ONIA 120 KM 15, VIA SC 121 CULEBRA 122 CAO VIEJO 123 KM 12 VIA SC 124 LA CAA BRAVA 125 GUAYABONES 126 CAO SECO 127 LA TENDIDA 128 LAS DANTAS 129 CAO BLANCO 130 CAO ZANCUDO

PRESIDENTE PAEZ PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE BETANCOURT JOSE NUCETE SARDI ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS GABRIEL PICON GONZALEZ HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE PAEZ GABRIEL PICON GONZALEZ ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS NUCETE SARDI ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE BETANCOURT HECTOR AMABLE MORA NUCETE SARDI ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE PAEZ HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA

CASTELLANO LUIS A. PRADO R HENRY L CARRERO MENDEZ JOSE BUENO C ALEJANDRO LEON JOSE LUIS PINEDA M QUILIANO A RAMIREZ NAVARRO DAVID CAMILO GACTANO DIC VICTORIO GONZALEZ P DANIEL MOLINA JOSE T. PEREZ CASTILLO JOSE F AGROP. NIGRO PORTILLO C.A PEREZ G ANTONIO RAMON LABARCA R, EDEBERTO SANCHEZ R. VICTORIANO JAUREGUI CH. CLEMENTE MARQUEZ JOSE N AGROP. DR. BARBOZA C.A AGROP LA MANO DE DIOS GOMEZ C. GABRIEL GUERRERO V FELIX R. URDANETA L. RODOLFO E. FUNDO EL CARRIZAL MOLINA CH JOSE A NORIEGA JUAN E PEREZ MANUEL A TORRES JUAN ANTONIO UZCATEGUI M BASILIO PARRA C VICTOR H

108 102 100 100 100 100 100 100 100 100 100 97 96 90 90 90 85 80 80 80 80 80 80 80 80 80 80 80 75

90

ROMULO 131 CULEGRIA ARRIBA GALLEGOS PRESIDENTE 132 AEREOPUERTO BETANCOURT JOSE NUCETE 133 CAO SECO SARDI 134 AEREOPUERTO PRESIDENTE PAEZ HECTOR AMABLE 135 CAO AMARILLO MORA ROMULO 136 KM 15 GALLEGOS JOSE NUCETE 137 LA PEDREGOSA SARDI ROMULO 138 KM 15, VIA SC GALLEGOS HECTOR AMABLE 139 MUCUJEPE MORA ROMULO 140 KM 9, VIA S.C GALLEGOS ROMULO 141 CAO EL TIGRE GALLEGOS HECTOR AMABLE 142 CAO AMARILLO MORA KM 14 EDO ROMULO 143 MERIDA GALLEGOS 144 LOS CAITOS PRESIDENTE PAEZ ROMULO 145 KM 12 GALLEGOS ROMULO 146 KM 9, VIA S.C GALLEGOS ROMULO 147 ONIA GALLEGOS PRESIDENTE 148 LOS CAITOS BETANCOURT PRESIDENTE 149 LA PEDREGOSA BETANCOURT HECTOR AMABLE 150 GUAYABONES MORA ROMULO 151 KM 15 GALLEGOS HECTOR AMABLE 152 Guayabones MORA ROMULO 153 KM 9 VIA SC GALLEGOS ROMULO 154 KM 12 VIA SC GALLEGOS CAO LAS 155 DANTAS PRESIDENTE PAEZ ROMULO 156 KM 9, ONIA GALLEGOS 157 KM 41, VIA S.B PRESIDENTE

APOLINAR MORENO HUGO JOSE BESEDNJAK CERNEF JOSE MORA ARMANDO BESEDNJAK CERNEF JOSE MOLINA . JOSE A AGROP. LA PERLA C.A ZAMBRANO JOSE ALBERTO ARAQUE R LUIS BALAGUERA B. JOSE A. DELGADO A. LUIS F. MOLINA MARQUEZ ELIS HUMBERTO MOLINA PEDRO ROJAS MELECIO ZERPA B LEVI DE J ZERPA JOSE A GOMEZ C. LUIS A PORRAS M RUBEN MOLINA MORENO RAFAEL MARIA RIVERA MORA LUIS ENRIQUE MORAN V JOSE R DE J VIVAS R. JOSE R. MARQUINA JOSE A RINCON ANGEL ROBERTO VESGA GOMEZ PABLO VERA URDANETA ALEXIO AGROP. LAS TAPIAS CHAVEZ JOSE TRINIDAD

70 70 70 70 70 67 67 60 60 60 60 60 60 60 60 58 54 52 51 50 50 50 50 50 50 49 45

91

158 CAO MUJERES 159 LA Y 160 MOCACAY 161 CAO AMARILLO 162 KM 9 KM 9, EDO. 163 MERIDA 164 CAO MUJERES 165 ONIA 166 KM 9 ONIA 167 KM 8, ONIA 168 GUAYABONES 169 KM 20, VIA S.C 170 KM 9 KM 9, EDO. 171 MERIDA 172 KM 12, VIA S.C 173 MUCUJEPE 174 LOS CAITOS 175 CAO MUJERES 176 LAS VEGAS KM 9, EDO. 177 MERIDA 178 ONIA 179 KM 15 VIA SC 180 CAO MUJERES 181 GUAYABONES 182 KM 12 VIA S.C 183 MUCUJEPE

BETANCOURT HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE BETANCOURT PULIDO MENDEZ HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA PRESIDENTE PAEZ HECTOR AMABLE MORA PULIDO MENDEZ ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA HECTOR AMABLE MORA ROMULO GALLEGOS HECTOR AMABLE MORA

GUIRIGAY GURMENSINDO CILLI ANTOLINO IBARRA V. VICENTE E RAMIREZ G RAFAEL AGROP. LA ESPERANZA ARAQUE NEREO CHOURIO CHOURIO ETIQUIO VELAZQUEZ D TOBIAS PEREZ RUDESINDO AGROP. I.T.C, C.A S.R.L URREA PEDRO JUAN CALDERON C. FRANCISCO L VIVAS R. ROBERTO CANDELA D V. MARIA T HUIZA JAIMES ATILANO JUGO AMADOR AUGUSTO JOSE PAIVA P RAFAEL R CABEZAS FRANKLIN CEPEDA QUINTERO RAFAEL M CHACON LUIS FELIPE ESCALANTE S. MANUEL RAMIREZ V NELSON DE LOS D CALDERON GLADYS Q DE MOLINA V MARCOS T BETANCOURT P. JESUS A. JUGO B CARLOS

45 45 45 45 43 40 40 40 40 38 37 35 34 34 33 33 32 30 30 30 30 30 30 30 27 27

92

184 LOS POZONES 185 ONIA, HCDA ONIA 186 LA PEDREGOSA 187 ONIA 188 LOS POZONES 189 KM 12, VIA S.C

PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS JOSE NUCETE SARDI ROMULO GALLEGOS PRESIDENTE PAEZ ROMULO GALLEGOS ROMULO GALLEGOS

QUIONES ESCALANTE JESUS A DAVILA O. LUIS. E MORA G ARNOLDO PUELLO DE CONTRERAS MIRIAM RAMIREZ CEPEDA JOSE DOMINGO CHACON GUTIERREZ JOSE H. CARVAJAL V PEDRO V CARVAJAL V CARLOS MIGUEL MEZA VILLAREAL RAMON GERARDO BONURA RICCA FRANCISCO PAEZ RANGEL HECTOR ALI OCANDO U NEIDA RAMONA PERNIA V NICOLAS MALDONADO A MELANIO DE J BARBOZA PEA CESAR RAMON BOBADILLA PARDO J. ALDEMAR CUDDE MODICA SALVATORE

26 25 25 25 25 24 21 20 20 20 17,2 17 15 15 12 12 12

190 KM 9, ONIA CAO DANTA, KM 191 12 PRESIDENTE PAEZ JOSE NUCETE 192 LA PEDREGOSA SARDI ROMULO 193 ONIA ARRIBA GALLEGOS ROMULO 194 KM 15 ONIA GALLEGOS ROMULO 195 KM 9 ONIA GALLEGOS ROMULO 196 CAO EL TIGRE GALLEGOS ROMULO 197 los giros, onia GALLEGOS CAA BRAVA PRESIDENTE 198 ONIA BETANCOURT KM 9, EDO. ROMULO 199 MERIDA GALLEGOS ROMULO 200 CULEBRIA GALLEGOS

93

ANEXO B

TAMAO DE LA MUESTRA

94

[Anexo B] [Tamao de la Muestra]

Para calcular el tamao de la muestra se tomo metodologa indicada por los autores Hernndez, Fernndez y Baptista (1997), poblacin. con base en estimados en la

Poblacin ( N ) Muestra ( n ) Como los valores de la poblacin no se conocen, se seleccion una muestra n y a travs de estimados en la muestra se infieren valores para la poblacin. Se

denomina Y al valor de la poblacin (Parmetro), ste valor se desconoce. Se

denomina y al valor estimado de la muestra ( Estadgrafo), el cual se puede estimar. En la estimacin habr una diferencia entre el valor de la poblacin, el parmetro; y
Y el valor de la muestra, estadgrafo

, es decir, habr un error, el cual depender y

del tamao de la muestra. A dicho error se le denomina error estndar = Se

Se = es la desviacin estndar de la distribucin muestral y representa la fluctuacin

de y

(Se)2 = error estndar al cuadrado, es la formula que sirve para calcular la varianza (V) de la poblacin (N). Y la varianza de la muestra (n) ser la expresin S2 S2 = varianza de la muestra, la cual puede determinarse en trminos de probabilidad, donde S2 = p(1-p)

95

Al determinar el tamao de la muestra, debe preguntarse, cul es el nmero mnimo de unidades de anlisis que se necesita para conformar una muestra (n) que asegure un error estndar x (fijado por el investigador), dado que la poblacin es de N

elementos. En esta pregunta se formula cul ser la probabilidad de ocurrencia de y ,

y de que el valor de y , basado en n observaciones se site en un intervalo que comprenda el verdadero valor de la poblacin. Por ejemplo, si se establece el error estndar en 0,01, de cada 100 casos, 99 veces la prediccin ser correcta.

La formula para determinar el tamao de la muestra (n) es:

S2 varianza de la muestra n = 2 = V varianza de la poblacion

la cual se ajusta si se conoce el tamao de la poblacin N. Entonces la formula ser:

n =

n n 1+ N

El tamao de la muestra para la presente investigacin, segn la formula anterior es:

N: 200 unidades de produccin

y : valor promedio de una variable = 1, un director general en cada unidad.

Se = error estndar V = varianza de la poblacin. Su definicin (Se)2 el cuadrado del error estndar S2 = varianza de la muestra expresada en la probabilidad de ocurrencia de y

96

Sustituyendo se tiene:

n =

S2 V2

S2 = p(1-p) = 0,9 (1-0,9) = 0,09 V2 = (0,05)2 = 0,0025 n = 0,09 = 36 0,0025

Ajustando se tiene que: n = n n = 1+ N n = 36 36 = 30 1+ 200

Para la investigacin se necesit una muestra de 30 unidades de ganadera.

explotacin

97

ANEXO C

CUESTIONARIO

98

[Anexo c] [Cuestionario] CUESTIONARIO DIRIGIDOS A LOS ADMINISTRADORES O CONTADORES DEL SECTOR GANADERO BOVINO DEL MUNICIPIO ALBERTO ADRIANI DEL ESTADO MERIDA
1. DESCRIPCIN DEL C ICLO DE PRODUCCIN DE LAS FASES DE GESTACIN, CRA, LEVANTE, CEBA O ENGORDE.

A qu se dedica la unidad de explotacin?. 2. Ganadera de 1. Ganadera de Doble Propsito carne Cul?

3. Ganadera de Leche

4. Otro

1.1 Identifique las fases del ciclo de produccin que se realizan en la unidad de explotacin y la duracin de cada una.
Fase Duracin Peso
2. IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN EN LA UNIDAD DE EXPLOTACIN.

Gestacin

Crianza

Levante

Ceba o Engorde

Otras

2.1. En la unidad de produccin se realiza el clculo del costo de produccin. 2.2. En qu etapa se calcula? 1. Gestacin ___ 2. Cra ___ 3. Levante ____ 1. Si 2. No

4. Engorde ___

Por qu?___________________________________________________________________________________ 1. Antes de cada fase (Estimado) 2. Despus de cada fase

2.3. En qu momentos son calculados?

2.4 Qu costos son considerados en la unidad de explotacin como parte del valor de los materiales al momento de su compra?
1. Precio de Factura 4. Valor de Envases o Empaques 2. Gastos de Transporte 5. Otros 3. Gastos de Manipulacin Cules? _____________________

2.5. Mantiene la unidad de explotacin inventario de insumos y materiales? (DE SER NEGATIVA LA RESPUESTA PASE A LA PREGUNTA N 2.7. ) 1. Si 2. No 3. No respondi Cules? Por qu?

2.6. Cules mtodos utiliza la unidad de explotacin para valorar los inventarios de materiales y suministros?
1. PEPS 6. Otros 2. Promedio Mvil Cules? 3.UEPS 4. Precio de Mercado 5. Promedio de fin de mes

99

2.7. Se clasifican los semovientes en la unidad de explotacin?

1. Si

2. No

Cmo? 1. _______________ 2. _______________ 3. _______________

2.8. Cmo valoran los inventarios de semovientes?

1.- A precio de mercado 2. Valor Preestablecido

3..De acuerdo a la cantidad de costos incurridos en el proceso productivo de cada fase Cules? MANO DE OBRA DIRECTA

4. Otros

2.9. Cmo se clasifica la mano de obra en la empresa? (Indique el nmero de trabajadores por categora) 1. De acuerdo con el trabajo desempeado Obrero Obrero Calificado Empleado de Direccin o Administracin Otros Cules? 2. Segn su relacin laboral Permanente Temporero

Ocasional

2.10. Cmo se paga el salario a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo de la empresa? Base / Trabajadores Unidad de tiempo (salario fijo) Unidad de tiempo y por obra Mixto (En efectivo y en especie) Otras Cules? Permanentes Temporales Eventuales

2.11. Cmo se asocia el costo de los salarios cancelados a los trabajadores que laboran en la produccin a cada fase?
(1) A partir del promedio de pago a los trabajadores (2) Por el nmero de horas empleadas en cada fase de produccin o categora (3) Otras Cules?________________________________________________ Opciones Permanente Temporal Eventual Otros Gestacin Cra Levante Ceba o Engorde

100

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 2.12. Cmo se incorpora en el costo de produccin los costos incurridos por los siguientes conceptos? Tipo de Servicio / Etapa 1. Alimentos para animales Cules? 2. Alimentos para trabajadores 3. Medicamentos 4. Lubricantes 5. Repuestos 6. Fertilizantes 7. Pesticidas 8. Sueldo de Supervisores 9. Sueldo de aseadores 10. Sueldo de vigilantes 11. Repuestos 12. Material de limpieza 13. Asistencia Tcnica 14. Mantenimiento y Reparaciones menores 15. Servicios pblicos 16. Arrendamientos 17. Depreciaciones 18. Otros Cules? Gestacin Cra Levante Ceba o Engorde

Bases de incorporacin:
1. El costo de factura de los materiales comprados en el periodo 2. Cantidad de materiales utilizados en el periodo (en Bolvares) 3. Cantidad de materiales utilizados en el periodo dividido por la cantidad de productos elaborados 4. Estimaciones basadas en la experiencia 5. Mediante el uso de una tasa predeterminada 6. Otras Cules? 7. Numero de semovientes 8. rea de trabajo 9. Horas de mano de obra directa 10. Otras Cules? ________________________ 3. ANLISIS DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE 3.1 Indique que tipo de planillas o soportes utiliza para la compra de materiales y suministros o semovientes. 1. Requisicin compras 5. Otras 2. Informe de Recepcin Cules? 3. Orden de compras 4. Factura

3.2 Cules son las planillas o soportes utilizadas en la empresa para controlar el uso de materiales y suministros o semovientes? 1. Requisicin materiales 2. Otros 3. Ninguno 4. No respondi

101

3.3. La unidad explotacin utiliza formatos para el registro de los siguientes gastos? Tipo de Servicio / Etapa 1. Sueldo de Supervisores 2. Sueldo de aseadores 3. Sueldo de vigilantes 4. Repuestos usados 5. Material de limpieza usado 6. Asistencia Tcnica 7. Mantenimiento y Reparaciones menores 8. Servicios pblicos 9. Arrendamientos 10. Seguros 11. No respondi_______________ Si Cules? No

3.4. Utiliza un sistema computarizado para procesar la informacin contable

1. Si

2. No

4.- USO DE LA INFORMACIN OBTENIDA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES, PLANEACIN Y CONTROL. 4.1. Se planifica en la unidad de produccin? 1. Si 2. No Sobre que aspectos? Por qu? 3. No respondi

4.2- Cul es el periodo de la planificacin?

1. Corto Plazo (15 das a 12 meses) 4. No respondi 2. Mediano Plazo (1 a 3 aos) 3. Largo Plazo (3 aos o ms aos)

4.3. Indique qu instrumentos utiliza en la unidad de produccin para planificar un periodo determinado. 1. Presupuesto de Efectivo 5. Otros 2. Presupuesto de Capital Cules? 3. Presupuesto Maestro 4. Presupuesto flexible

4.4. La empresa utiliza algn modelo en el cual simule el comportamiento de las utilidades frente a diferentes niveles de costos y de volumen de produccin?
1. Si 2. No Cul? Por qu?

4.5. Se establecen en la unidad de explotacin costos predeterminados (estimados o estndar)? (EN CASO DE SER NEGATIVO PASE A LA PREGUNTA 4.10) 1. Si 2. No 3. No respondi Para qu? Por qu?

102

4.6. Se comparan los costos de produccin obtenidos con los niveles de costos predeterminados o presupuestados? 1. Si Para qu?

2. No Por qu? 3. No respondi 4.7. Cul es la accin inmediata tomada por la empresa en caso de observarse alguna desviacin entre los costos predeterminados y los costos reales? 1. Se investigan los orgenes de las desviaciones 4. Otras 5. No respondi 2. Se actualizan los costos predeterminados Cules? 3. No se realiza accin alguna

4.8- Se le realiza algn seguimiento a las medidas correctivas? 1. Si 2. No Cules? Por qu?

3. No respondi

4.9. Qu estados financieros utiliza la empresa con ms frecuencia?

1. Balance General 2. Estado de Resultados 4. Estado de Movimiento de Efectivo 3. Estado de Movimientos de las cuentas del Patrimonio 5. Otros Cules?

4.10. La informacin de costos generada por el sistema de costeo de la unidad de produccin es usada para: 1. Fijar Precios 4. Eliminar un producto 6. Localizacin de la empresa 2. Seleccin de materias primas alternativas 5. Disear procesos productivos 7. Ninguna 8. No respondi 3. Crear mezcla de productos

IDENTIFICACIN DE LA UNIDAD DE PRODUCCIN

Denominacin Social______________________ Direccin: __________________________________________ Persona Entrevistada (cargo) _________________ N de Trabajadores __________ Nmero de Hectreas: _____ Nmero de Semovientes: ________

103

ANEXO D

PLAN DE CUENTAS RECOMENDADO

104

[Anexo D] [Plan de Cuentas] 1 11 1101 110101 110102 1102 110201 110202 1120 1121 1122 1123 1125 1126 1155 115501 115503 115504 115505 115506 115508 115506 1156 115601 115603 115604 115605 115606 115608 1168 1171 1175 1176 1193 Activo Activo Circulante Caja Caja Chica Caja Principal Bancos Banco Mrida Banco Barinas Efectos Por Cobrar Efectos Por Cobrar Descontados Cuentas Por Cobrar Provisin Para Incobrables Cuentas Por Cobrar Obreros Cuentas Por Cobrar Empleados Inventario De Ganado Vacuno Toros Vacas Novillos Novillas Mautes Becerros Becerras Inventario De Ganado Vacuno en Proceso Toros en Proceso Vacas en Proceso Novillos en Proceso Novillas en Proceso Mautes en Proceso Becerros en Proceso Insecticidas Medicina Veterinaria Alimentos Concentrados Semen Materiales y tiles de aseo 105

12 13 1301 130101 1302 1303 1304 130401 130402 1305 130501 130502 1306 130601 1307 130701 1308 1309 1322 132201 132202 132202 132203 132204 132205 1323 132301 132302 132303 132304 132305 1325 1326 1327 132701 1328 132801

Inversiones Permanentes Activo Fijo Terrenos Hacienda Paraso (2000 Has) Mejoras Incorporadas al Terreno Depreciacin Acumulada Mejoras Edificaciones Casa Obreros Casa Patronal Depreciacin Acumulada Edificaciones Depreciacin Acumulada Casa Obreros Depreciacin Acumulada Casa Patronal Instalaciones Vaqueras Depreciacin Acumulada Instalaciones. Depreciacin Acumulada Vaqueras Cercas Depreciacin Acumulada Cercas Maquinaria y Equipos Tractor Romana Motobomba Fumigadora Rastra Bomba Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipos Depreciacin Acumulada Tractor Depreciacin Acumulada Motobomba Depreciacin Acumulada Fumigadora Depreciacin Acumulada Rastra Depreciacin Acumulada Bomba Implementos y tiles Depreciacin Acumulada Implementos y tiles Vehculos Depreciacin Acumulada Vehculos Mobiliario Depreciacin Acumulada Mobiliario 106

1329 132901 1330 133001 14 1401 15 1501 2 21 2101 2102 2103 2105 22 2201 23 3 31 3101 3102 3199 4 41 4101 410101 410102 410103 410104 410105 410106 410108 4109 4115 42 4201 5

Reproductores Depreciacin Acumulada Reproductores Animales de Trabajo Depreciacin. Acumulada Animales de Trabajo Cargos Diferidos Gastos de Constitucin Otros Activos Activo Retirados de la Produccin Pasivo Pasivo Circulante Gastos Operacionales por Pagar Retenciones Efectos Por Pagar Cuentas Por Pagar Pasivo a Largo Plazo Hipoteca por Pagar Crditos Diferidos Capital Capital Contable X, Capital X, Cuenta Personal Resultados Del Ejercicio Ingresos Ingresos Por Ventas Ventas De Ganado Vacuno Ventas De Toros Ventas De Toretes Ventas De Vacas Ventas De Novillos Ventas De Novillas Ventas De Mautes Ventas De Becerros Devolucin sobre Ventas De Ganado Vacuno Desc. Sobre Ventas De Ganado Vacuno Otros Ingresos Ingresos por Alquiler De Potreros Costo de Produccin y Ventas 107

51 5101 510101 510102 510103 510104 510105 510106 510107 510108 510109 510110 510111 510112 51011201 51011202 51011203 51011204 51011205 51011206 51011207 510113 510114 510115 510116 510117 510120 510122 510123 5102 510201 510202 510203 510204 510205 51020501 51020502

Costo de Ventas de Gestacin Material Directo Alimentos Concentrados Minerales Sal Semen-Embriones Melaza Fertilizantes Semilla Nitrgeno Gas Pajuela Heno Medicinas Aftosa Septicemia Leptopira Rabia Carbn Bacteridiano Tuberculosis Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baos Antibiticos Tratamientos Curativos Minerales Fletes en compras de material directo Inseminacin artificial Mano De Obra Directa Sueldos de Personal Obrero Prestaciones Sociales Personal Obrero Vacaciones Personal Obrero Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE 108

51020503 51020504 5103 510301 51030101 51030102 51030103 51030104 51030105 510306 51030601 51030602 51030603 510307 510308 510309 510313 510314 51031401 51031402 51031403 51031404 51031405 51031406 51031407 51031408 51031409 510315 510316 510317 52 5201 520101 520102 520103 5202 520201

Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario Encargado Bonos Encargado Viticos Encargado Prestaciones Sociales Encargado Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento Tractor Mantenimiento Bombas y Motores Mantenimiento Equipos Menores Alquiler de Maquinaria Mantenimiento de Vehculos Mantenimiento de Cercas y Potreros Mantenimiento de Instalaciones Depreciaciones Depreciacin Edificaciones Depreciacin Instalaciones Depreciacin Cercas Depreciacin Maquinaria y Equipos Depreciacin Implementos y tiles Depreciacin Vehculos Depreciacin Mobiliario Depreciacin Reproductores Depreciacin Animales de Trabajo Mortandad de ganado vacuna Perdida por robo de ganado vacuno Combustibles y Lubricante Costo de Ventas de Crianza Costos Acumulados Costo de Gestacin Acumulado Compra de Becerros Fletes sobre compras de Becerros Material Directo Alimentos Concentrados 109

520202 520203 520204 520205 520206 520207 520208 520209 520210 520211 52021101 52021102 52021103 52021104 52021105 52021106 52021107 520212 520213 520214 520215 520216 520220 520222 5203 520301 520302 520303 520304 520305 52030501 52030502 52030503 52030504 5204 520401 52040101

Minerales Sal Semen-Embriones Melaza Fertilizantes Nitrgeno Gas Pajuela Heno Medicinas Aftosa Septicemia Leptopira Rabia Carbn Bacteridiano Tuberculosis Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baos Antibiticos Tratamientos Curativos Minerales Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa Sueldos de Personal Obrero Prestaciones Sociales Personal Obrero Vacaciones Personal Obrero Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario 110

52040102 52040103 52040104 52040105 520406 52040601 52040602 52040603 520407 520408 520409 520413 520414 52041401 52041402 52041403 52041404 52041405 52041406 52041407 52041408 52041409 520415 520416 520417 53 5301 530101 530102 530103 53010302 5302 530201 530202 530203 530204 530205

Encargado Bonos Encargado Viticos Encargado Prestaciones Sociales Encargado Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento Tractor Mantenimiento Bombas y Motores Mantenimiento Equipos Menores Alquiler de Maquinaria Mantenimiento de Vehculos Mantenimiento de Cercas y Potreros Mantenimiento de Instalaciones Depreciaciones Depreciacin Edificaciones Depreciacin Instalaciones Depreciacin Cercas Depreciacin Maquinaria y Equipos Depreciacin Implementos y tiles Depreciacin Vehculos Depreciacin Mobiliario Depreciacin Reproductores Depreciacin Animales de Trabajo Mortandad de ganado vacuna Perdida por robo de ganado vacuno Combustibles y Lubricantes Costo de Venta de Levante Costos Acumulados Costo de Crianza Acumulado Compra de Mautes Fletes sobre compras de ganado Fletes sobre compras de Mautes Material Directo Alimentos Concentrados Minerales Sal Semen-Embriones Melaza 111

530206 530207 530208 530209 530210 530211 530212 53021201 53021202 53021203 53021204 53021205 53021206 53021207 530213 530214 530215 530216 530217 530220 530222 5303 530301 530302 530303 530304 530305 53030501 53030502 53030503 53030504 5304 530401 53040101 53040102 53040103 53040104

Fertilizantes Semilla Nitrgeno Gas Pajuela Heno Medicinas Aftosa Septicemia Leptopira Rabia Carbn Bacteridiano Tuberculosis Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baos Antibiticos Tratamientos Curativos Minerales Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa Sueldos de Personal Obrero Prestaciones Sociales Personal Obrero Vacaciones Personal Obrero Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario Encargado Bonos Encargado Viticos Encargado 112

53040105 530406 53040601 53040602 53040603 530407 530408 530409 530413 530414 53041401 53041402 53041403 53041404 53041405 53041406 53041407 53041408 53041409 530415 530416 530417 54 5401 540101 540102 540103 5402 540201 540202 540203 540204 540205 540206 540207 540208 540209

Prestaciones Sociales Encargado Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento Tractor Mantenimiento Bombas y Motores Mantenimiento Equipos Menores Alquiler de Maquinaria Mantenimiento de Vehculos Mantenimiento de Cercas y Potreros Mantenimiento de Instalaciones Depreciaciones Depreciacin Edificaciones Depreciacin Instalaciones Depreciacin Cercas Depreciacin Maquinaria y Equipos Depreciacin Implementos y tiles Depreciacin Vehculos Depreciacin Mobiliario Depreciacin Reproductores Depreciacin Animales de Trabajo Mortandad de ganado vacuna Perdida por robo de ganado vacuno Combustibles y Lubricantes Costo de Venta de Ceba Costos Acumulados Costo de Levante Acumulado Compra de Novillos Fletes sobre compras de Novillo Material Directo Alimentos Concentrados Minerales Sal Semen-Embriones Melaza Fertilizantes Semilla Nitrgeno Gas 113

540210 540211 540212 54021201 54021202 54021203 54021204 54021205 54021206 54021207 540213 540214 540215 540216 540217 540220 540222 5403 540301 540302 540303 540304 540305 54030501 54030502 54030503 54030504 5404 540401 54040101 54040102 54040103 54040104 54040105 540406 54040601 54040602

Pajuela Heno Medicinas Aftosa Septicemia Leptopira Rabia Carbn Bacteridiano Tuberculosis Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baos Antibiticos Tratamientos Curativos Minerales Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa Sueldos de Personal Obrero Prestaciones Sociales Personal Obrero Vacaciones Personal Obrero Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario Encargado Bonos Encargado Viticos Encargado Prestaciones Sociales Encargado Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento Tractor Mantenimiento Bombas y Motores 114

54040603 540407 540408 540409 540413 540414 54041401 54041402 54041403 54041404 54041405 54041406 54041407 54041408 54041409 540415 540416 540617 56 5604 5605 5606 5607 5608 560801 560802 560803 560804 5609 5610 5611 5612 5613 5614 5615 5616 5617

Mantenimiento Equipos Menores Alquiler de Maquinaria Mantenimiento de Vehculos Mantenimiento de Cercas y Potreros Mantenimiento de Instalaciones Depreciaciones Depreciacin Edificaciones Depreciacin Instalaciones Depreciacin Cercas Depreciacin Maquinaria y Equipos Depreciacin Implementos y tiles Depreciacin Vehculos Depreciacin Mobiliario Depreciacin Reproductores Depreciacin Animales de Trabajo Mortandad de ganado vacuna Perdida por robo de ganado vacuno Combustibles y Lubricantes Gastos Administrativos Sueldos Empleados Prestaciones Sociales Vacaciones Bonificaciones Aportes Legales Aporte SSO Aporte SPF Aporte INCE Aporte LPH Gastos Seguro Gastos Artculos De Oficina Perdidas Por Cuentas Incobrables Gastos Materiales Y tiles De Aseo Depreciacin Vehculos Depreciacin Edificaciones Depreciacin Mobiliario Depreciacin Amortizacin Gastos Constitucin 115

5625 5630 57 7 71 72

Gastos De Combustibles Y Lubricantes Agua, Luz, Gas Otros Egresos Cuentas De Orden Cuentas De Orden Deudoras Cuentas De Orden Acreedoras

116

ANEXO E PLAN DE ASIENTOS PARA LOS CICLOS DE PRODUCCIN

117

[Anexo E] [Plan de asientos para los ciclos de produccin] Fecha Explicacin (1) Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados Ref Debe Haber

Fecha

Explicacin (2) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelacin de personal obrero

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (3) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelacin de Honorarios Profesionales al Veterinario

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (4) Inventario de Becerros en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignacin de costos a los becerros en proceso

Ref

Debe

Haber

118

Fecha

Explicacin (5) Inventario de Becerros Inventario de Becerros en Proceso P/R culminacin de la fase de gestacin del lote de fecha......

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (6) Costo de Ventas de Gestacin Inventario de Becerros P/R costos de Becerros vendidos

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (7) Banco Venta de Becerros P/R Venta de Becerros del lote .......

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (8) Costos de Gestacin Acumulado Inventario de Becerros P/R acumulacin del costo de gestacin

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (9) Inventario de Mautes en Proceso Costo de Gestacin acumulado P/R Transferencia del costo de gestacin

Ref

Debe

Haber

119

Fecha

Explicacin (10) Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (11) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelacin de personal obrero

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (12) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelacin de Honorarios Profesionales al Veterinario Explicacin (13) Inventario de Mautes en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignacin de costos a mautes en proceso

Ref

Debe

Haber

Fecha

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (14) Inventario de Mautes Inventario de Mautes en Proceso P/R culminacin de la fase de crianza del lote de fecha......

Ref

Debe

Haber

120

Fecha

Explicacin (15) Costo de Ventas de Crianza Inventario de Mautes P/R costos de Mautes vendidos

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (16) Banco Venta de Mautes P/R Venta de Mautes del lote .......

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (17) Costo de Crianza Acumulado Inventario de Mautes P/R acumulacin del costo de crianza

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (18) Inventario de Novillos en Proceso Costo de Crianza Acumulado P/R tranferencia de costo de crianza acumulado

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (19) Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (20) Sueldos de Personal Obrero

Ref

Debe

Haber

121

Banco P/R cancelacin de personal obrero Fecha Explicacin (21) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelacin de Honorarios Profesionales al Veterinario Fecha Explicacin (22) Inventario de Novillos en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignacin de costos a los novillos en proceso Fecha Explicacin (23) Inventario de Novillos Inventario de Novillos en Proceso P/R culminacin de la fase de Levante del lote de fecha...... Fecha Explicacin (24) Costo de Venta de Levante Inventario de Novillos P/R costos de Novillos vendidos Fecha Explicacin (25) Banco Venta de Mautes Ref Debe Haber Ref Debe Haber Ref Debe Haber Ref Debe Haber Ref Debe Haber

122

P/R Venta de Mautes del lote ....... Fecha Explicacin (26) Costo de Levante Acumulado Inventario de Novillos P/R acumulacin del costo de levante Fecha Explicacin (27) Inventario de Toros o Vacas en Proceso Costo de Levante Acumulado P/R transferencia del costo de levante... Fecha Explicacin (28) Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados Explicacin (29) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelacin de personal obrero Explicacin (30) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelacin de Honorarios profesionales al veterinario Fecha Explicacin (31) Inventario de Toros o Vacas en proceso Alimentos Concentrados 123 Ref Debe Haber Ref Debe Haber Ref Debe Haber Ref Debe Haber

Fecha

Ref

Debe

Haber

Fecha

Ref

Debe

Haber

Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignacin de costos a los toros o vacas en proceso Fecha Explicacin (32) Inventario de Toros o Vacas Inventario de Toros o Vacas en Proceso P/R culminacin de la fase de ceba del lote de fecha...... Ref Debe Haber

Fecha

Explicacin (33) Costos de Venta de Ceba Inventario de Toros o Vacas P/R costos de Toros o vacas vendidas

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicacin (31) Banco Venta de Toros o Vacas P/R Venta de Toros o vacas del lote .......

Ref

Debe

Haber

124

ANEXO F

FORMATOS PARA EL REGISTRO CONTINUO DE LOS COSTOS DEL CICLO DE PRODUCCIN

125

[Anexo F-1] [Hoja de Consumos]

HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR DIA DIA FASE CONCEPTO LOTE GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA TOTAL Bs. UND TOTAL Bs. UNDS

HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR MES MES FASE CONCEPTO LOTE GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA TOTAL Bs. UND TOTAL Bs. UNDS

126

[Anexo F-2] [Hoja de Tiempo]

HOJA DE TIEMPO POR DIA LOTE GESTACION CRIANZA FASE HORAS Bs. /HORA TOTAL Bs. LOTES DA: LEVANTE CEBA TOTAL HRS Bs. HR TOTAL Bs.

HOJA DE TIEMPO POR MES MES: LOTE TOTAL FASE GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA HRS HORAS Bs. /HORA TOTAL Bs. LOTES

Bs. HR

TOTAL Bs.

127

[Anexo F-3] [Costos Indirectos]

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS POR MES GESTACI

FASE CONCEPTO T LOTE

ON
KG. Bs.

CRIANZA KG. Bs.

LEVANTE KG. Bs.

CEBA KG. Bs.

TP. Bs./KG.

TOTAL Bs .

128

[Anexo F-4] [Hoja de Costos Totales]

TARJETA DE CONTROL DE COSTOS FASE: CANTIDAD MES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 PESO INSUMOS CATEGORIA: MO GI TOTAL TOTAL MES ACUM Lote N COSTO POR UNIDAD

COSTO POR KG.

129

130