Direito tributrio

Espcies de impostos: UNIO II IE IPI IOF IEG IR ITR IGF ICMS IPVA ITCMO ESTADO ISS IPTU ITBU MUNICIPIO

Classificao dicotmica de Jean Domat.

Separou pela 1 vez as lei civis das leis publicas influenciando na elaborao do cdigo de napoleo 1804. Era da codificao ( dogma da completude), os cdigos contem todas as regulamentaes das relaes privadas cabendo ao juiz to somente, conhece-las e aplica-las. Os princpios aplicados no direito privado so o da liberdade contratual e livre manifestao de vontade enquanto que no direito publico aplicam-se a indisponibilidade de interesse e a supremacia do interesse publico sobre o interesse privado. Dicotomia publico-privado ou constitucionalizao de direito privado. Tendncia de descodificao do direito civil para o surgimento de diversos microsistemas , ex: EDE, FCA, estatuto do idoso, locaes, alimentos separao e divorcio, e etc.

O estado e o poder de tributar

O estado exige para consecuo do bem comum e para isso necessita obter recursos financeiros, o que faz basicamente de duas formas: A receitas originrias: so as receitas patrimoniais ou empresariais do estado. O estado age como se particular fosse no havendo qualquer manifestao de seu poder de imprio. Ex: parque de Arapiraca. B receitas derivadas: o estado agindo como tal utiliza-se de suas prerrogativas de direito pblico e edita lei obrigando o particular a praticar determinados atos, como de entregar valores aos cofres publico independentemente de sua vontade.

Princpios constitucionais tributrios.

(continuao do principio da legalidade) Excees do princpio da legalidade: 1 majorao da alquota do imposto de importao, IE, IPI, e OF, CIDE combustveis, ISMS monofsico incidente sob combustvel. 2 atualizao do valor monetrio da base de calculo do tributo, art. 97, 2, CTN. 3 fixao do prazo de recolhimento do tributo que segundo STF, pode ser feito por decreto (STF RE n 172394/SP, RE 195218/MG).

Principio da isonomia art. 150,II CF.

A - isonomia propriamente dita ou sentido horizontal de isonomia -> significa tratamento igualitrio a todos constituintes. B isonomia aristotlica ou sentido vertical de isonomia -> significa dar tratamento igual aos iguais e desiguais aos desiguais, na medida de suas desigualdades, ex: dois contribuintes que auferem a mesma renda, porem com despesas diferentes (Camila e Tom).

Segundo o entendimento exarado em diversos julgados do supremo fere a isonomia a diferenciao entre as empresas lucrativas e deficitrias; o tratamento diferenciado dado as micro empresas ( renda bruta anual igual ou inferior a 360,000,00), e as EPPs com renda bruta anual superior a 360,000,00 mil reais e inferior a 3.600,000,00, bem como constitucional o tratamento diferenciado dados aos diferentes estados da federao em razo da regio onde se encontram .( norte, nordeste e centro-oeste so tributados mais amenamente que o sul e sudeste. Ler o principio da capacidade contributiva art. 145, 1, CF.

Principio da no surpresa

Visa impor ao estado obrigatoriedade de dar um prazo razovel para que o contribuinte se utilize das solues que a economia oferece para reorganizar seu oramento quando da criao ou majorao de tributos. Para o contribuinte no basta a segurana com fatos passados fazendo um mister tambm um mnimo de previsibilidade quanto ao futuro prximo. A priori desdobra-se em 3 subprincpios quais sejam: A principio da irretroatividade -> previsto no art. 150, III, alnea A, e no art. 105 CTN. B principio da anterioridade do exerccio financeiro -> art. 150, III, alnea B, estabelece ser vedado a unio, estado, Df, e municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. O principio usa proteger o contribuinte no se aplicando portanto quando a lei diminuir o valor de qualquer tributo. Alm disso o STF entende que a norma que apenas mude o prazo para pagamento do tributo ainda que o antecipe no agrava situao do contribuinte no se sujeitando a regra da anterioridade. (STF 1 TERAG 274949/SP) C- o principio da noventena ou da anterioridade nonagsimal ->art. 150, III, alnea C, e 196 6. Instituiu um dever de obedincia pelo estado de um prazo no mnimo de 90 dias entre a data de publicao da lei que cria ou aumento do tributo e da sua efetiva cobrana. Noventena X anterioridade nonagsimal -> equivalncia de ambas as regras para o STF.

Desde a edio da emenda constitucional 42/16 a regras da anterioridade do exerccio financeiro e da noventena passaram a ser cumulativamente exigidas .

Principio da no confisco.

Busca a razoabilidade e proporcionalidade da carga tributaria para que a tributao no impea o exerccio de atividades licitas pelo contribuinte e dificulte o suprimento de suas necessidades vitais bsicas ou lhe comprometa a uma existncia digna. Segundo o supremo tambm deve ser observado quando da instituio de multas. ( lembrar do caso CF do rio de janeiro que previa multa pelo no recolhimento do tributo no inferior a 200010 e por sonegao no inferior a 500010.

Principio da essencialidade

Segundo o qual os produtos essenciais devem ser tributados mais levemente, e os produtos suprfluos, a exemplo do shampoo pubiano do Max, devem ser tributados com alquota mais elevadas. Princpios da vedao a iseno heternomas art. 151, III

Veda a unio estabelecerem iseno de tributos estaduais ou municipais, as isenes devem ser autnomas e o principio aplicado por simetria aos estados membros. Excees: art. 155, 2, XII, alnea E; art. 156, 3, II; A possibilidade reconhecida pelo supremo de tratados internacionais consederem isenes de tributos estaduais e municipais.

Principio da no discriminao baseado na procedncia ou destino art. 152 CF.

Veda ao estados, DF, e municpios estabelecer diferenas tributarias entre bens e servios de qualquer natureza em razo de sua procedncia ou destino final.

Exigncia de lei especifica para concesso de benefcios fiscais.

No possvel a concesso de qualquer beneficio fiscal por meio de ato infra-legal. Os benefcios tributrios s podem ser concedidas por lei especifica q eu

regulem to somente o beneficio. Busca evitar a famigerada tcnica do cavalo de troia, ex: lei que cria um novo feriado nacional no meio do seu extenso texto inclua uma anistia as multas tributarias de empresas sonegadoras de impostos.

Definio de tributo

toda prestao pecuniria compulsria em moeda, ou em cujo valor nela se possa exprimir que no constitua sano de ato ilcito instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art 3 do ctn. O que significa pecnia non oles -> (prova) dinheiro no tem cheiro qual excees do principio da legalidade? Art. 153, 1 , art. 177 4, I ,B, art. 155, IV, art. 97, 2 do ctn.

Prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir:

A doutrina majoritria entende que a expresso ou cujo valor nela se possa exprimir, serve para permitir a utilizao de indequesadores a exemplo da extinta UFIR (unidade fiscal de referencia), ou ainda para autorizar o pagamento do tributo com ttulos da divida publica.

Prestao compulsria no h qualquer voluntariedade no pagamento dos tributos, mas sim compulsriedade, ex: proprietrio de bem imvel paga IPTU independente de qualquer vontade sua.

Prestao que no constitui sano de ato ilcito a caracterstica que diferencia o tributo da multa, pois apesar de ambos serem receitas derivadas a multa justamente o tributo est proibido de ser sano de ato ilcito. No confundir com o principio da pecnia NON OLET, pois ao se tributar a renda advinda de ato ilcito no se est punindo o ato com o tributo, o que deve ser feito nas esferas penais, civis e administrativas, mas sim tributando a renda adquirida j que no seria razovel no cobrar o tributo daquele que auferiu renda honestamente e no fazelo em relao ao criminoso.

Prestao instituda em lei: esta regra no possui exceo, todo tributo s pode ser criado por lei ou ato de igual ou superior hierarquia. Obs: lembrar que, os tributos que excepcionam a legalidade ( II, IE, IPI, CIDE combustveis, ICMC monofsico incidente combistiveis), somente o fazem quanto a sua majorao.

Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. No h exame de convenincia e oportunidade na cobrana do tributo o que implica dizer que no existe qualquer discricionariedade na atividade do administrador. Ainda que o fiscal auditor ou procurador fazendrio se solidarize com a situao do contribuinte DEVERR cobrar o tributo.

Interpretao e integrao da legislao tributaria.

Interpretao -> a cincia jurdica que estuda os mtodos e processos lgicos que usam definir o contedo de alcance das normas jurdicas a hermenutica jurdica estuda a teoria cientifica da interpretao. Toda norma necessita de interpretao no sendo mais admissvel o entendimento que a norma clara no precisa ser interpretada.(inclaris cessatinterpretacio).

Critrios de interpretao:

1 - literal gramatical -> leva em conta apenas os significado das palavras do texto legal, sem considerar qualquer outro valor. 2 - sistemtica -> analisa a norma como parte do sistema no qual est inserida afastando assim antinomias e contradies. 3 - teleolgica -> objetiva conhecer o sentido da norma atravs do entendimento da finalidade de sua existncia. 4 - histrica -> leva em conta as circunstancias politicas, sociais, econmicas, e culturais presente quando a edio da norma . No h hierarquia entre os critrios de interpretao.

Interpretao quanto a fonte:

1 - autentica -> aquela realizada pela mesma autoridade, responsvel pela edio da norma a ser interpretada. Esta interpretao pode ser feita no texto da prpria lei ou em lei diversa. 2 - doutrinaria -> aquela realizada pelos estudiosos de direito. 3 - judicial -> emana dos rgos do poder judicirio na analise dos processos que lhe so submetidos. 4 - administrativa -> aquela realizada pela administrao publica ao concretizar no mundo real, as disposies legais.

Interpretao quanto aos efeitos ou resultados: A declaratria - > o interprete conclui que h coincidncia entre o que disse o legislador e o que este quis dizer. B extensiva -> o interprete conclui que no texto escrito o legislador disse menos do que pretendia, ex: art. 150 IV CF, o STF interpretou extensivamente ao vedar o intuito confiscatrio no s aos tributos quanto tambm as multas. C restritiva -> o interprete percebe que no texto escrito o legislador foi alm do que pretendia dizer, ex: art 195, 6 CF, no qual o STF restringiu o significado do termo modificao majorao.

Integrao da legislao tributaria: (prova) Surge sua necessidade quando da existncia de lacunas legais, situaes no disciplinadas pela lei, mas que necessitam de uma soluo h ser dada pelo direito. Em homenagem ao principio da plenitude do direito, ao juiz no dado deixar decidir os casos que lhe so postos alegando a inexistncia de lei que discipline a matria ( vedao ao NON LIGUET), j que nesses casos o ordenamento lhe diz qual a providencia a ser adotada. A regra bsica encontra no art.4 LINDB e 126 do CPC. O CTN no entanto possui regramento prprio previsto no art. 108, que vincula a juiz a utilizar-se sucessiva e obrigatoriamente da: 1 - analogia -> que nada mais que aplicao da norma jurdica semelhante ao caso concreto. 2 - princpios gerais de direito tributrio -> a exemplo da no surpresa isonomia e etc. 3 - princpios gerais do direito publico -> a exemplo da razoabilidade, proporcionalidade, segurana jurdica, contraditrio e etc. 4 - equidade -> soluo mais justa segundo o entendimento do rgo julgador.

Importante ressaltar que, no emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei e de que do emprego da equidade no poder resultar na dispensa de pagamento de tributo devido.

Vigncia e aplicao da legislao tributaria

Validade -> a lei que completou todo circulo de formao independente da matria que regula presume-se vlida, no entanto tal presuno relativa, podendo ser extrada quando declarada inconstitucional pelo STF. Vigncia -> ser indicada expressamente contemplar prazo razovel para que dela se tenha amplo conhecimento, vigente a lei que j foi publicada existe e cumpriu seu prazo de vacation legis. Eficcia -> aptido da lei de gerar imediatamente os efeitos jurdicos pretendido pelo legislador.

Espcie de vigncia:

Vigncia espacial -> a regra a territorialidade e as excees esto previstas no art. 103 do CTN, quais sejam, a extraterritorialidade prevista em convnios de cooperao e a prevista em norma geral nacional a ser editada quando da criao de um novo estado membro. Vigncia temporal -> caso a prpria lei no estipule o prazo de vigncia aplica-se a o art. 1 da LINDE, existem no entanto, algumas excees previstas no art. 103 CTN, quais sejam: A atos normativos expedidos por autoridade administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrario na data de sua publicao. B as decises de rgo singulares os coletivos de jurisdio administrativa a que a lei atribuir eficcia normativa entram em vigor, salvo disposio em contrario 30 dias aps sua publicao. C os convnios que entre se celebrarem a unio, os estados, DF, e municpios entraram em vigor salvo disposio em contrario na datas nele prevista.