CONTADOR, O CRIME E A DELAO PREMIADA.

Wilson Alberto Zappa Hoo

!

Resumo O referente2 contbil jurdico destaca a nova realidade em que se inserem os profissionais aticos da ambincia contbil, sendo o objetivo central deste labor demonstrar e explicar o sentido e alcance da delao premiada e sua aplicao neste momento social econmico em que ocorre caixa dois! dos partidos polticos, esc"ndalos envolvendo entidades multinacionais de auditoria contbil, desvio de recursos p#blicos e particulares, corrupo, balanos dissimulados e evaso fiscal$ %esta aborda&em, temos o efeito da supremacia da colaborao com a justia na revelao da verdade e soluo dos crimes contra a ordem econmica, tributria e contra os credores$

Palavras-chave: 'elao premiada( simulao( dissimulao( profissional da contabilidade( crime( fraude( ilcito( dolo( contabilidade( )appa *oo&( co+autores( partcipes do crime( profissionais da contabilidade( rus colaboradores da justia( elucidao de crimes( crime contra a ordem econmica tributria( fraude contra credores$

Desenvolvimento. , delao premiada possvel de ser conferida aos profissionais da contabilidade e pode eventualmente estimular a probabilidade de possvel impunidade e da responsabilidade penal acabar em pi--a! na ambincia dos crimes contra a ordem econmica, tributria e contra credores, apesar de que a inteno primeira da delao seja a colaborao espont"nea do a&ente, para levar ao esclarecimento das infra.es penais e sua autoria$

,inda que ten/amos um ri&or para os ilcitos, que so os atos culposos por ao ou omisso, lo&o profanos, qui, possveis de serem praticados pelos responsveis das escritas contbeis, temos a possibilidade da delao premiada para os delitos, que so os atos dolosos 0 praticados pelos rus, co+autores, ou partcipes do crime$ 'esta forma, os profissionais da contabilidade! podem ser possveis colaboradores da justia na elucidao dos crimes 1 contra a ordem econmica, tributria ou contra credores$ 2sta premiao que se possibilita ou sur&e, ainda que, tnue ao profissional atico, no o exime de indeni-ao por perdas e danos, apenas sinali-a para a reduo da pena, qui, a no+priso em re&ime fec/ado, lo&o o livra da cadeia, onde tem vrios compan/eiros em uma mesma cela, /orrios para ban/o de sol, esporte, la-er, trs refei.es &ratuitas, direito a visitas intimas, assistncia reli&iosa, mdicos e remdios &ratuitos$ 3dentificamos o sentido e alcance da delao premiada como4 Dela"#o pre$ia%a o& liberat'ria + si&nifica toda a conduta, colaboradora, do ru, co+autores ou partcipes do crime, lo&o colaboradores consistentes em revelar a autoria de um delito, portanto, so as informa.es prestadas por co+autor ou participante do delito, com a finalidade de conse&uir a extino ou diminuio de sua punibilidade$ 5ortanto, as informa.es prestadas pelo co+autor ou quin/oeiro de um delito no direito penal brasileiro podem buscar a extino da punibilidade, como tambm a reduo da pena 6arts$ 70 e 71 da 8ei n9 :$;<=, de 70$=$7:::, esta lei estabelece normas para a or&ani-ao e a manuteno de pro&ramas especiais de proteo a vtimas e a testemun/as ameaadas, institui o 5ro&rama >ederal de ,ssistncia a ?timas e a @estemun/as ,meaadas e disp.e sobre a proteo de acusados ou condenados que ten/am voluntariamente prestado efetiva colaborao A investi&ao policial e ao processo criminal, e tambm o art$ B9 da 8ei :$<01C:DE Fomo exemplos de possveis fraudes contbeis, embora no sejam estas exclusivas e inditas, ver na obra de nossa co+autoriaD, as cate&orias contbeisB4 Fontabilidade Friativa, 2vaso fiscal, Fonluio, >alsa intitulao( >alsa classificao( >also /istGrico( >also transporte, >alsidades aritmticas( >alsa comprovao( 'uplo lanamento( 8anamento omisso( 8anamento parcial( 8anamento intempestivo e >alsa evidncia$ , aplicao do beneficio da delao premiada, pode ocorrer quando da preveno e represso As a.es praticadas por or&ani-a.es criminosas, ao amparo da 8ei :$<01 de 7::D, onde a colaborao espont"nea do a&ente, leva ao esclarecimento das infra.es penais e sua autoria$ , aplicao da impunibilidade, fato diverso da delao premiada, pode ocorrer, pelo vis da lu- do livre convencimento do ma&istrado, quando da ouvida do profissional da contabilidade, pela justia, por fora do FGdi&o 5enal, que, a partir de 2;$<;$2<<7, passou a

ser &rafado em decorrncia da 8ei 7<$2B;C<7, que veio a alterar dispositivos do 'ec$+lei 2$;1;, de <=$72$7:1<, como se&ue4 Os arts$ 012 e 010 do 'ec$+lei 2$;1;, de <=$72$7:1< + FGdi&o 5enal, passam a vi&orar com a se&uinte redao4 Art. ()*. >a-er afirmao falsa, ou ne&ar ou calar a verdade como testemun/a, perito, contador, tradutor ou intrprete em processo judicial, ou administrativo, inqurito policial, ou em ju-o arbitral4 6$$$E + 79 ,s penas aumentam+se de um sexto a um tero, se o crime praticado mediante suborno ou se cometido com o fim de obter prova destinada a produ-ir efeito em processo penal, ou em processo civil em que for parte entidade da administrao p#blica direta ou indireta$ H *, O -ato %ei.a %e ser p&n/0el se, antes %a senten"a no pro1esso e$ 2&e o1orre& o il/1ito, o a ente se retrata o& %e1lara a 0er%a%e. Art. ()(. 'ar, oferecer ou prometer din/eiro ou qualquer outra vanta&em a testemun/a, perito, contador, tradutor ou intrprete, para fa-er afirmao falsa, ne&ar ou calar a verdade em depoimento, percia, clculos, traduo ou interpretao$ 5ena + recluso, de trs a quatro anos, e multa$ 5ar&rafo #nico$ ,s penas aumentam+se de um sexto a um tero, se o crime cometido com o fim de obter prova destinada a produ-ir efeito em processo penal ou em processo civil em que for parte entidade da administrao pblica direta ou indireta. ,s /ipGteses de fraudes e crimes contbeis so muitas( apenas como exemplo4 contabilidade paralela=, simulao; ou dissimulao na trpode contbil :, as fraudes contra credores, conforme a lei de recuperao de empresas 7<, crimes contra a ordem tributria e econmica, 8ei ;$70=C:<, crime de sone&ao tributria, 8ei 1$=2:CBD, e tambm de estelionato e de outras fraudes como a de emisso de duplicata e nota fiscal que no correspondem A mercadoria vendida( art$ 7=2 do FGdi&o 5enal( e falsidade ideolG&ica em prestao de contas art$ 2:: do FGdi&o 5enal$ I de extrema import"ncia revelarmos que o ri&or da vara77 da justia criminal, com forte poder de sa&acidade, em direo ao profissional da contabilidade, uma eterna especulao acadmica, pois muitas so as variveis como a relatividade do delito, e as conseqJncias benficas, A sociedade, da delao, pelo enquadramento de outros mais peri&osos delinqJentes, como aqueles que se camuflam atrs de uma pessoa ctrica 72$ 5rovavelmente a concesso do perdo judicial levar em conta a personalidade do beneficiado e a nature-a, circunst"ncias, &ravidade e repercusso social do fato criminoso$ ,rti&o em sentido contrrio, sem a delao premiada e impunibilidade, pode ser encontrado no nosso stio4 KKK$-appa/ooo&$com$br, no menu4 arti&os com o ttulo cadeia para contadores!$ , supremacia dos direitos e interesses fundamentais e essenciais da coletividade contbil brasileira, lo&o um fato, qui, neotico70, imp.e aos contadores, &uardi.es da
0

preservao das empresas71, a necessidade da adoo de ur&entes medidas preventivas bsicas contra a corrupo e a fraude na contabilidade, pela adoo de pro&ramas bsicos e necessrios A manuteno da educao continuada, para afastar o dessiso do profissional da cincia contbil7D, como, por exemplo, a leitura de uma viripotente doutrina especiali-ada como o livro4 Forrupo, >raude e Fontabilidade( editora Luru, 2<<D de nossa co+autoria com 5rof$ 'r$ ,ntnio 8opes de M, o qual revela tecnolo&ias para evitar a fraude e por conse&uinte, a patolo&ia contbil7B$ 2 por fim, na nossa opinio de ju-o de valor, conclumos e acreditamos que, provavelmente, nen/um profissional da contabilidade, em s conscincia, colocar o seu precioso pescoo, na &uil/otina penal7=, ao se eximir de colaborar com a justia, apenas por convico ou fora do si&ilo e lealdade profissional ao seu c#mplice, pois, se no for beneficiado com a delao, talve- a #nica possibilidade de atenuante, poder, quem sabe, ver o sol nascer alm das &rades, sem o direito de ir e vir na compan/ia de fami&erados deslustres pares$ ,ssim sendo, possivelmente ser um robusto colaborador e colocar a boca no trombone, bradando o delito e os partcipes$

Wilson Alberto Zappa Hoo , KilsonN-appa/oo&$com$br( Oac/arel em Fincias Fontbeis$ Pestre em 'ireito( 5erito+ Fontador( ,uditor( Fonsultor 2mpresarial( 5alestrante( 2specialista em ,valiao de Mociedades 2mpresrias( MGcio fundador e administrador da )appa *oo& e Fia MM$ KKK$-appa/ooo&$com$br 2scritor e pesquisador de matria contbil, professor doutrinador de percia contbil, direito contbil e de empresas em cursos de pGs+&raduao de vrias institui.es de ensino( Pentor intelectual do Ptodo )appa de ,valiao da Farteira de Flientes e do Ptodo *olstico de ,valiao do >undo 2mpresarial, anti&o fundo de comrcio$ Fo+autor dos livros4 Forrupo, >raude e Fontabilidade( Panual de ,uditoria Fontbil das Mociedades 2mpresrias, 2<<1$ ,utor dos livros4 5rova 5ericial Fontbil4 ,spectos 5rticos Q >undamentais, 19 ed$ 2<<D( %ovo FGdi&o Fivil+2special para Fontadores 2R ed$, 2<<D( Sesoluo de Mociedade Q ,valiao do 5atrimnio na ,purao de *averes, 2R ed$, 2<<D( Poderno 'icionrio Fontbil, 2R ed$, 2<<D( 5ercia Fontbil + %ormas Orasileiras, 2<<1( e das obras4 'icionrio de 'ireito de 2mpresa e @ricotomia Fontbil$ 2 RE3ERENTE + a situao contextual a que uma pesquisa acadmica ou profissionali-ante remete, ou seja, a explicao do objeto e produto desejado, demarcar o alcance da aborda&em de uma atividade cientifica$ 8o&o, o referente o estribo da aborda&em, que se vai dar ao tema dum labor cientfico$ O referente um forte indicativo para a pesquisa biblio&rfica!, e o uso da cate&oria contbil!$ 0 DOLO + o ato premeditado que intencionalmente visa prejudicar ou lesar terceiros( quando reali-ado junto com outra pessoa, di-+se dolo em conluio$ %ormalmente toda a forma de delito$ 1 CRIME + se&undo o conceito formal, violao da lei penal( delito, ou seja, todo ato doloso desde que a lei existente antes do fato, assim o defina$ >ato ptreo, por determinao da F>$ art$ D9 T UUU3U T no h crime sem lei anterior que o defina, nem pena sem prvia cominao legal!$ D 2sta obra bati-ada de4 Forrupo, >raude e Fontabilidade, foi desenvolvida em cumplicidade cientfica com o 5rof$ doutrinador 'r ,ntonio 8opes de M, editada pela Luru, 2<<D$ B CATE4ORIA CONT56IL T implica em conceituar o vocabulrio contbil, portanto uma tecnolo&ia usada na &rafia cientfica contbil( representa cada um dos vocbulos contbeis, se&uidos dos seus respectivos conceitos fundamentais, os quais devem obri&atoriamente, ficar estribados em um entendimento cientfico puro, interpretao de um professor+ doutrinador apoiada na /ermenutica contbil, ou seja, uma opinio que confere unidade de ju-o de realidade$ @ais vocbulos ou verbetes, tidos como cate&orias!, so usados tanto para identificar um dos elementos ou a resen/a de uma pea, produto contbil, quanto para identificar e compreender as tecnolo&ias e procedimentos consuetudinrios ou morfolG&icos, como teorias, enunciados, princpios e demais lin&ua&ens e termos cientficos, principalmente os constantes em mono&rafias, disserta.es, teses, laudos, pareceres e relatGrios de percia, auditoria e consultoria, incluindo os eventuais jar&.es ou &rias profissionais$ 2ste procedimento se fa- necessrio para desmistificar a cincia contbil perante a sociedade em &eral e facilitar o entendimento dos termos contbeis, da informao prestada, da funo da contabilidade e de seu objeto e objetivo pelos lei&os e todos os tipos de usurios$ 6*OOV, Wilson ,$ )appa$ Poderno 'icionrio Fontbil$ Luru, 2R ed, 2<<DE = CONTA6ILIDADE PARALELA 7 implica ao uso do caixa dois, no+re&istro de receitas ou impressos financeiros$ ; 8IM9LAO + a fi&ura da simulao ficou bem caracteri-ada a partir da interpretao do FGdi&o Fivil de 7:7B, art$ 7<2$ , simulao se d quando os atos conferirem ou transmitirem direitos a pessoas diversas das a quem realmente se conferem, porm no se considera simulao quando no /ouver a inteno de prejudicar a terceiros ou violar disposio de 8ei$ , simulao acarreta a nulidade de um ne&Gcio jurdico 6FF2<<2, art$ 7B=4 I nulo o ne&Gcio jurdico simulado!E$ : TR:PODE CONT56IL T pela cate&oria contbil contempor"nea trpode contbil, temos os elementos da prestao de contas$ 'o latim tripode, compreende o conjunto de trs relatGrios apresentados pelo administrador da clula social, para a aprovao de suas contas$ Fontemplam trs produtos contbeis bsicos e fundamentais que re&istram a posio esttica e din"mica da rique-a, o seu resultado econmico e financeiro de forma contbil$ @ais demonstrativos foram consa&rados pelas teorias4 das partidas dobradas, e do rdito, o qual sinteti-a o resumo, no perodo, das varia.es dos sistemas4 3+ de resultado positivo, como receitas, &an/os e lucros, e de resultado ne&ativo como despesas, perdas, custos e preju-os( 33 T e do sistema patrimonial, ori&ens, aplica.es e muta.es da rique-a durante um determinado perodo de tempo, normalmente um ano$ , trpode contbil compreende trs elementos mnimos e essenciais A prestao de contas anual( 6FFC2<<2 art$ 7$<2<E, o trio contbil4 balano patrimonial, balano de resultado econmico e o inventario( tambm exi&ido pelo art$ 7$<BD do FFC2<<2$ 6*OOV, Wilson , )appa$ Poderno 'icionrio Fontbil$ Luru, 2R edio, 2<<DE$ 7< Lei !!.!;!<*;;= 7 Art. !>?4 5raticar, antes ou depois da sentena que decretar a falncia, conceder a recuperao judicial ou /omolo&ar a recuperao extrajudicial, ato fraudulento de que resulte ou possa resultar preju-o aos credores, com o fim de obter ou asse&urar vanta&em indevida para si ou para outrem$ 5ena T recluso, de 0 6trsE a B 6seisE anos, e multa$ ,umento da pena H 7o , pena aumenta+se de 7CB 6um sextoE a 7C0 6um teroE, se o a&ente4 3 T elabora escriturao contbil ou balano com dados inexatos( 33 T omite, na escriturao contbil ou no balano, lanamento que deles deveria constar, ou altera escriturao ou balano verdadeiros( 333 T destrGi, apa&a ou corrompe dados contbeis ou ne&ociais arma-enados em computador ou sistema informati-ado( 3? T simula a composio do capital social( ? T destrGi, oculta ou inutili-a, total ou parcialmente, os documentos de escriturao contbil obri&atGrios$ Fontabilidade paralela H 2o , pena aumentada de 7C0 6um teroE at metade se o devedor manteve ou movimentou recursos ou valores paralelamente A contabilidade exi&ida pela le&islao$ Foncurso de pessoas H 0o %as mesmas penas incidem os contadores, tcnicos
1

contbeis, auditores e outros profissionais que, de qualquer modo, concorrerem para as condutas criminosas descritas neste arti&o, na medida de sua culpabilidade$ Seduo ou substituio da pena$ H 1o @ratando+se de falncia de microempresa ou de empresa de pequeno porte, e no se constatando prtica /abitual de condutas fraudulentas por parte do falido, poder o jui- redu-ir a pena de recluso de 7C0 6um teroE a 2C0 6dois terosE ou substitu+la pelas penas restritivas de direitos, pelas de perda de bens e valores ou pelas de prestao de servios A comunidade ou a entidades p#blicas!$ 11 @ARA T jurisdio da justia$ Sepresenta tambm a ins&nia da autoridade do Lui-$ ,tualmente, exprime a prGpria rea judicial, onde o Lui- exerce o seu poder jurisdicional. 72 PE88OA C:TRICA T &ria utili-ada para desi&nar um laranja!, que o a&ente intermedirio, que a&e no mercado financeiro ou empresarial, e efetua, por ordem de terceiros, transa.es &eralmente ilcitas ou fraudulentas, ficando oculta a identidade do verdadeiro operador$ 70 NEOATICO 7BDe neCoD7 E eti1oF comportamento que vai alm da pra&mtica da Itica profissional, pre&ando um maior ri&or filosGfico no estudo dos ju-os de apreciao do bem e do mal$ Fontrap.e+se A tendncia anterior de independncia profissional acadmica, aumento da interveno dos pares no labor de uma prova pericial, pelo espancamento cientfico$ 2, conseqJentemente, imp.e ao auditor e ao consultor contbil uma opinio robustamente lastreada na eqJidade, isonomia, justia e na cincia contbil, esta cincia, sem a contaminao da poltica contbil$ 2ste comportamento neotico, alm de presti&iar a funo social da cincia contbil, valori-a os produtos contbeis, pois trata destes como elementos da protenso cientfica$ 2sta cate&oria contbil contempor"nea, se&uida do seu conceito, um neolo&ismo deste autor$ 71 PRINC:PIO DA PRE8ER@AO DA EMPRE8A + ,o que visa &arantir a inte&ridade e a perenidade de atividade econmica, princpio este que &arante a continuidade de uma sociedade empresarial mesmo que com um #nico sGcio, em decorrncia de sua funo social, &arante a sua recuperao em caso de insolvncia, &arante a supremacia dos interesses da comunidade sobre a dos sGcios( em resumo, o princpio que &arante a construo da atividade empresarial$ 6I a inteno do FF2<<2 e da 8ei n$9 77$7<7C2<<D, que re&ula a recuperao das empresas( este princpio pode ser observado especificamente no art$ 1= da 8ei 77$7<7C<D e nos art$ 1= e 7$<7B da 8ei 7<$1<BC<2E $ 6*OOV$ Wilson ,lberto )appa$ Poderno 'icionrio Fontbil$ Luru, 2R ed$ 2<<DE$ 7D DE88I8O DO PRO3I88IONAL DA CIGNCIA CONT56IL T representa a /ipGtese de falta de siso, de um viripotente ju-o de realidade cientfica( lo&o, temos a ausncia de um exame demorado de um objeto, considerado por todos os lados( ausncia de atitude que presti&ia e valori-a a disceptao ori&inria da prudncia e do necessrio espancamento cientfico$ I um desaprumo cientfico+contbil e por conse&uinte o desvio do prumo ou da a&ude-a, da penetrao, ou da perspiccia$ 5orm, diferente a da fraude e do ilcito, por ser simplesmente uma forma de disopia contbil$ 7B PATOLO4IA CONT56IL T representa o estudo das anormalidades que se verificam no desenvolvimento da cincia da contabilidade e da poltica contbil$ 5ortanto, revela todo o processo destrutivo, deliberado ou no, culpa 6ilcitoE ou dolo 6delitoE, que modifica a construo da contabilidade e seu funcionamento, quanto A convico dos atos e fatos contbeis ou ne&Gcios jurdicos, evidenciando as suas conseqJncias, que so as deforma.es$ 2stas deforma.es pertencem ao "mbito da patolo&ia, que vai se ocupar dos vcios, erros, dolos, i&nor"ncia, m interpretao das normas le&ais trabal/istas, societrias, tributrias ou de qualquer uma das vertentes do direito ou da contabilidade$ , patolo&ia se reflete robustamente tanto na cincia jurdica como na contbil, para fins de terapia de prumo e de nvel tico+moral$ Sevela o "nimo do ilcito, dolo ou simples i&nor"ncia, quando apresenta a clara, verdadeira e real situao dos direitos, obri&a.es e a situao lquida de um patrimnio$ 7= 49ILHOTINA PENAL + tem o sentido de uma punio imposta pelo 2stado ao delinqJente ou contraventor, em processo judicial de instruo contraditGria, por causa de crime ou contraveno que ten/am cometido, com o fim de exempl+los e evitar a prtica de novas infra.es$