UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

PS GRADUAO LATO SENSU

PROJETO A VEZ DO MESTRE



O PAPEL DA AUDITORIA E DA CONTROLADORIA NA
EMPRESA DE CONSTRUO CIVIL






ALFREDO DE MENDONA PEREIRA
Prof: Sergio Majerowicz






Rio de Janeiro/07
2

UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES
PS GRADUAO LATO SENSU
PROJETO A VEZ DO MESTRE






Este trabalho visa a demonstrar o papel importante que
Auditoria e controladoria exerce nas Empresas de
Construo Civil, diante do crescimento do setor imobilirio,
que nos ltimos anos tem sido um dos grandes
agenciadores do crescimento da oferta de emprego no Pais
. Tambm estudar de forma critica os principais problemas ,
bem como solues para a demanda na construo e na
oferta de imveis.

3
AGRADECIMENTOS









A Deus por ter me dando fora e por estar sempre
presente na minha vida , aos meus familiares que
estiveram me incentivando para o melhor, aos meus
amigos de curso que juntos formamos uma fora , a
empresa que trabalho, por me incentivar a evoluir .


4
DEDICATORIA









Dedico este trabalho a minha esposa que sempre me
incentivou a estudar , e que me mostrou que devemos lutar
e muito para alcanar os nossos objetivos. Tambm a minha
me que juntamente, tem me ajudado a realizar esse sonho.
5
RESUMO

Vivemos em um Pais que no valoriza o conhecimento, e muito menos sabe da
importncia da Auditoria Interna , bem como da Controladoria Interna, e muito
menos de sua enorme importncia para o setor de Construo Civil.

O valor agregado a funo , tanto de Auditor como de Controller deve ser de
extrema relevncia dentro das empresas, principalmente daquelas que
transformam sonhos em realidades , atravs de suas edificaes que devem ser
bastante segura , bem como de boa qualidade ; pois a falta destes profissionais no
seguimento de Construo Civil , traz ao setor instabilidade e descrdito,
enquanto a presena , traz confiabilidade e segurana no imvel que esta sendo
adquirido.

Tambm pretendemos mostrar , a importncia desses profissionais dentro das
organizaes , no que tange a conhecimento contbil, financeiro, de Mercado de
Aes, gesto de riscos, gesto de recursos humanos , que fazem com que os
servios fiquem com uma maior qualidade , e acima de tudo uma maior
competitividade.

Com este trabalho, esperamos ter obtido xito ao tentarmos elucidar de forma
clara tanto aos profissionais que anseiam ingressar neste mercado, como aos
leigos, sabendo que no conseguiramos esgotar o assunto , e esperamos
sinceramente , que com essa pesquisa , tenhamos aumentado os seus
conhecimentos bem com esclarecido suas duvidas

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SUMARIO

INTRODUO 7
CAPTULO 1
PRINCIPIOS CONTABEIS FERRAMENTAS FUNDAMENTAIS PARA AUDITORIA
E CONTROLADORIA 8
CAPTULO 2
AUDITORIA FERRAMENTA DE IMPORTNCIA PARA CONSTRUO CIVIL 15
CAPTULO 3
GESTO DE RISCO E CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUO
CIVIL 22
CAPTULO 4
GESTO DE RECURSOS HUMANOS DENTRO DA REA DE CONSTRUO
CIVIL 26
CAPTULO 5
O CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUO CIVIL 30
CONCLUSO 32
BIBLIOGRAFIA 33
NDICE 34
7
INTRODUO

Este trabalho acadmico tem por objetivo estudar a importncia da Auditoria e da
Controladoria dentro das Empresas de Construo Civil de Mdio e Grande
Porte.Tornando evidente , que os Controles Internos bem estruturados so
componentes importantes para a verificao, exatido e fidedignidade , no que
tange os dados e fatos contbeis.

Dentro do aspecto etimolgico a palavra Auditoria advm do Latim audire, que
significa ouvir ou escutar. No sentido lato, Auditoria na realidade um confronto
entre os critrios usados pelo Auditor e os processos usados pelas empresas.

A Auditoria ela se divide em interna e externa, sendo que nos preocupamos em
analisar a Auditoria Interna , pois dentro de do que veremos nos captulos
posteriores, mostraremos os princpios contbeis aos quais ela esta enraizada,
definiremos o que ela e quais so as estratgias e riscos enfrentados.

Nos demais captulos, enfatizaremos o papel do Controle interno bem como a sua
definio profissional, a captao de recursos financeiros por parte das empresas
nas bolsas de valores de Nova York, e na Bovespa , e as novas tendncias do
mercado.

Estamos ciente, que no conseguimos esgotar o assunto, mas temos conscincia
que conseguimos adicionar mais conhecimento tanto para os leigos , como para
aqueles que exercem a funo, ou iro procurar exerce-la.

8
CAPITULO I

1- PRINCIPIOS CONTABEIS FERRAMENTAS FUNDAMENTAIS
PARA AUDITORIA E CONTROLADORIA

A construo civil, um ramo de alta complexidade e que no pode ter o luxo de
ter erros. Para termos uma idia, o contador que se envolve com o ramo, tem que
ser especializado dentro da rea ., pois a mesma tem vrios trabalhos que
precisam de uma viso mais apurada. No campo tributrio, os impostos so em si
uma preocupao constante dentro da rea de Construo Civil, os estoques (no
caso dos imveis , no so vistos como imobilizados e sim como estoques pois
so mercadorias), publicidade , cada obra vista como uma empresa diferente, e
para falarmos sobre qual o papel da Auditoria e da Controladoria na Construo
Civil, temos que acima de tudo termos o conceito claro do que AUDITORIA e do
que CONTROLADORIA.Quando nos reportamos para o papel da Auditoria e da
Controladoria na Construo Civil, devemos ter em mente o conhecimento tanto
terico, como emprico do que Auditoria e o que Controladoria? E depois qual
o seu papel dentro da rea de Construo Civil.
Mesmo assim, temos cincia que por mais que escrevssemos, no
conseguiramos esgotar o assunto .
9
1.1- A Importncia dos Princpios Contbeis

Portanto, dentro daquilo que j falamos acima, entendemos que para entrarmos
dentro do conceito do que seja Controladoria e Auditoria ; e o seu papel na
Construo Civil; nos apegaremos a alguns conceitos Contbeis em nossa mente,
principalmente no que tange aos PRINCIPIOS E CONVENOES CONTABEIS.

Pois os Princpios e Convenes Contbeis, so as premissas bsicas acerca
dos fenmenos e eventos contemplados pela contabilidade , premissas que so
a cristalizao da anlise e observao da realidade econmica , social e
institucional.
O campo da atuao da Contabilidade constitudo pelas entidades , sejam elas
de finalidade lucrativa ou no, e procura captar e evidenciar as variaes
ocorridas na estrutura patrimonial e financeira , em face das decises da
administrao , e tambm das variveis exgenas que escapam ao controle e ao
poder de deciso da administrao. (pg.262 Contabilidade Introdutria )

O que mais preocupa o administrador so os fatores externos como inflao ,
guerras , preo do petrleo que influenciam tanto nos preos dos produtos como
nos servios .
Dentro desse campo real de enorme complexidade , ele (o administrador) deve
analisar as caractersticas precpuas do sistema e tirar concluses concretas
quanto ao seu funcionamento, embasado e aceitas pela classe contbil, tornando
assim os princpios e convenes contbeis ferramentas fundamentais em que
todo o processo de Auditoria e Controladoria deve ater-se.
Os Princpios Fundamentais da Contabilidade representam a essncia das
doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade.

10

1.1.1- Do Principio da Entidade

Dentro do que concerne ao PRINCIPIO DA ENTIDADE , o Patrimnio visto
como objeto da Contabilidade, tem autonomia , e deve ser diferenciado do
Patrimnio dos Scios , o que queremos que fique claro que o Patrimnio
pertence a Entidade, mas temos cincia que recproca no de todo verdadeira

O Patrimnio da Entidade no deve estar mesclado com o patrimnio dos scios
ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.

1.1. 2 - Do Principio da Continuidade

Quando nos aportamos para a CONTINUIDADE ou no de uma ENTIDADE,
temos que levar em considerao; primeiro quanto a Classificao e Avaliao
das mutaes patrimoniais , tanto a nvel quantitativo, como qualitativo.
A Continuidade influencia no valor econmico dos ATIVOS (BENS+DIREITOS DA
ENTIDADE) e, em muitos casos , no valor ou no vencimento dos PASSIVOS
(OBRIGAOES FORNECEDORES) , especialmente quando sobre a tica da
extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou provvel.
A sua observncia de extrema importncia para a correta aplicao do Principio
da COMPETNCIA , tanto no que diz respeito quantificao dos componentes
patrimoniais e a formao de resultado, e bem com na sua constituio para que
se possa aferir a sua capacidade futura para gerao de resultado.


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1.1. 3 Do Principio da Oportunidade

Tal Principio , tem dentro do seu contexto simultaneamente tanto a tempestividade
como a integridade do registro do patrimnio e de suas varincias , sabendo que
de imediato e de forma correta e adequada devera ser feito o registro ,
independentemente das causas que as originaram.
Devemos ter de forma clara , que os registros devero ser tecnicamente
estimveis, e deve ser feito mediante hiptese de razovel certeza de sua
ocorrncia.; compreendendo os elementos quantitativos, qualitativos ,
contemplando os aspectos fsicos e monetrios.
O registro deve propiciar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no
patrimnio da ENTIDADE, levando-se em conta o tempo determinado , fator
importante para que se possa gerar informaes teis ao processo decisrio da
gesto.

1.1. 4 - Do Principio do Registro Pelo Valor Original

Todos os elementos que compem o Patrimnio devem ser registrados pelo seu
valor original, em relao com o mundo exterior , o valores sero expressos pela
moeda corrente do Pais e das suas mudanas (cruzeiro, URV , Real,....)
A avaliao dos bens patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada
, estando claro que ter que haver um consenso entre os agentes externos ou da
imposio destes , sabendo que uma vez integrado ao Patrimnio no podero
ser alterados os seus valores intrnsecos , admitindo-se a sua decomposio e/ou
agregao com outros elementos patrimoniais de forma parcial ou integral.
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Tanto o PRINCIPIO DO REGISTRO PELO O VALOR ORIGINAL como o
PRINCIPIO DA ATUALIZAO MONETRIA se complementares e se
compatibilizam, dado que o segundo apenas atualiza e procura manter atualizado
o valor de entrada.

1.1. 5 - Do Principio da Atualizao Monetria

O principio da Atualizao monetria tende a mostrar que a moeda sofre efeitos
da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional, tais efeitos devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs de ajustamentos da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Temos que entender que a moeda embora tenha reconhecimento universal como
medida de valor , no representa uma unidade constante em termos do poder
aquisitivo, ela tende a ter variaes , ou seja, um valor de uma mercadoria hoje ,
no ter o mesmo valor no futuro , haver depreciao do valor ou valorizao do
valor no caso principalmente de imveis.
Para que o patrimnio avaliado possa manter os seus valores originais , eles tero
que ser expressos , ser importante que o mesmo seja atualizado em sua
expresso formal em moeda nacional, a fim de que os valores dos patrimnios
estejam corretos, e por conseqncia, o do patrimnio liquido.
Deve se lembra que uma atualizao monetria no consiste necessariamente em
uma nova avaliao , pelo contrrio, o que acontece na realidade, apenas um
ajustamento de valores originais para determinada data, mediante a aplicao de
indexadores, ou de outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em dado perodo.


13


1.1. 6 - Do Principio do Principio da Competncia

Esse principio tem como objetivo mostrar como os ativos e passivos de uma
patrimnio , interferem na diminuio e no aumento do patrimnio liquido, e com
estabelece diretrizes para classificao das mudanas patrimoniais , resultantes
da observncia do PRINCIPIO DA OPORTUNIDADE.

1.1.7 - Do Principio da Prudncia

Este principio mostra que devemos adotar menores valores para os componentes
do ATIVO e maiores valores para os componentes do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais
que alterem o patrimnio liquido.
O Principio da prudncia ganha nfase quando, para definio de valores relativos
as variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas
de grau varivel.
Dentro do que foi visto , nos mostra que a inobservncia desses princpios seria
um erro , e sem essa observncia tanto o Auditor como o Controller fariam um
trabalho incompleto, pois os princpios contbeis , alem das leis contbeis , nos
do uma direo, e neles que ambos devem se ater.
Quando perguntamos o que Patrimnio ? A resposta que vem de imediato a
seguinte:
O Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes. Os bens e direitos
compem o ATIVO de uma empresa e as obrigaes o PASSIVO da empresa.
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E que para aumentarmos o nosso ATIVO temos que fazer um lanamento a debito
e que para aumentar o nosso PASSIVO um lanamento a crdito.
Esses conceitos sintetizados da Contabilidade so particularmente a base de sua
teoria, alm de outros conceitos mais aprofundados , que veremos mais na frente
Gostaramos, que ficasse claro que tanto a Contabilidade , como a Administrao,
as Cincias Econmicas, a Matemtica Financeira, a Estatstica (com o uso do
Histograma) e o Direito (principalmente tributrio, Cdigo Civil, CLT, Constituio e
etc...) so ferramentas que devem estar a disposio do AUDITOR e do
CONTROLLER , no apenas como conceitos decorados , como foi acima
demonstrado com o patrimnio.
Todos estes conceitos devem estar enraizados , imprimidos na mente do
AUDITOR como do CONTROLLER, pois sero ferramentas importantes para que
o mesmo possa desempenhar o seu papel dentro da rea que deseja ser
Auditada de forma incontestvel e que venha a ter o Controller o papel
fundamental para viabilizar projetos , e os sonhos que Entidade , ou scios ou
acionistas desejam ter.
15
CAPITULO 2

2- AUDITORIA FERRAMENTA DE IMPORTANCIA PARA
CONSTRUO CIVIL

Antes de falarmos da Auditoria como ferramenta importante para construo civil,
gostaramos de informar o que esta acontecendo dentro do mercado imobilirio.
A Construo Civil tem mudado a sua forma de trabalhar, seus modernos
empreendimentos , um resultado de uma nova viso do mercado imobilirio.
Antigamente , no se tinha tanta preocupao com Stand de vendas, Coquetis,
marketing mais forte, fitness , salo gourmet e outros detalhes que atraem novos
investidores e clientes, que no s buscam um imvel para morar, e sim muito
mais do que isso, conforto , segurana e um servio de hotel de cinco estrelas.
As empresas como a CYRELA , a ROSSI, a GAFISA , a KLABIN SEGALL e
demais construtoras e incorporadoras esto investindo pesado, inseridas nos
preges da bolsa de valores; que atualmente j so quinze empresas que
lanaram aes na bolsa de valores de So Paulo, e at o final de ano outras oito
empresas devem fazer o mesmo como ressalta a imprensa escrita (revista veja de
14/03/07 na pagina 73).
O seguimento de construo civil se tornou a quarta maior da BOVESPA em
nmero de companhias, isso num tempo de dezesseis meses; o crescente
lanamento de aes no mercado, com o objetivo de captar grande soma de
dinheiro ; com papis que passam a ter valor , quando os compradores percebem
que as perspectivas so muito boas ., e procuram adquiri-los , visando com isso
uma melhor rentabilidade, e propiciando o crescimento sustentvel das
Construtoras e Incorporadoras.
16
Um dos motivos centrais de tamanho otimismo, so as seguintes combinaes ,
juros baixos adicionados com uma reativao da economia, sendo assim; essa
unio tem alavancado o negcio dentro do seguimento de construo civil, e com
isso vem atraindo o capital estrangeiro.
A construtora CYRELA tem atualmente aes na Bolsa de Valores de Nova York .,
e no Brasil uma das empresas que mais cresce dentro do setor imobilirio
O mercado estima que quase 60% da captao de recursos financeiros da
CYRELA, tenha vindo dos fundos europeus.
Essa noticia, no apenas para quem investiu na bolsa, mas tambm; para
aqueles que pretendem adquirir um imvel., ou seja , para morar, alugar e como
investimento, pois no momento o que mais rende, dentre as varias aplicaes
que existem, alm de ser algo que no de muito risco.
Tal sucesso relacionado ao lanamento de aes, melhora a sade financeira de
uma empresa e as torna mais slidas e seguras.
Alm de tamanho sucesso, contribui em muito para apagar de nossas memrias
as tristes recordaes de construtoras e incorporadoras que quebraram, e
deixaram uma herana de perdas irreparveis para os seus clientes.
Essa nova forma de enxergar as oportunidades, melhoram muito as condies as
condies de financiamento, que at dois ou trs anos atrs as Incorporadoras e
as Construtoras precisavam que o comprador pagasse em torno de 40% do valor
do imvel durante a obra.
Hoje , esse percentual fica em torno de 20%, facilitando em muito a vida de quem
paga o aluguel , e ainda abrir mo do juros.
Os bancos e as empresas esto utilizando com mais freqncia , de um recurso
que um dos pilares do setor imobilirio, maduro e prospero , como o da
Espanha.
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So os papis lastreados na dvida dos compradores de imveis, chamados
recebveis imobilirios.
Esse mercado de securitizao de contratos passou dos modestos 170 milhes de
reais para mais de 2 bilhes no ano passado.
Seu funcionamento regido basicamente por uma troca de interesses , onde o
banco e a incorporadora se livram do risco de inadimplncia , embutindo nos
financiamentos, lanando papis, com vencimentos de quinze e vinte anos, que
interessam os fundos de penso e seguradoras, tipicamente investidores de longo
prazo.
Mas tal aumento de oferta de crdito, bem como a chegada a bolsa de valores, j
trazem algumas preocupaes para analistas do setor de construo civil.
Pois os analistas fazem uma comparao entre o Brasil e os EUA, por onde
passou uma crescente bolha imobiliria , que supervalorizou os imveis, tornando
a compra invivel, e que agora a bolha esta sendo desinflada.
Agora dentro de tudo que vimos afirmando categoricamente, lgico , que de
forma relativa , talvez deveria ser feito a seguinte pergunta:
- O que tem haver a Auditoria Interna com tudo isso ?
- O que Auditoria Interna e qual o seu papel dentro da Construo Civil?
Vamos , deliberadamente partir de algumas observaes , em tese do que seja
AUDITORIA e o seu papel dentro da Construo Civil.






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2.1 - AUDITORIA

Na definio dada por Aurlio (2006:04) , a Auditoria o exame de operaes
financeiras ou registros contbeis visando a determinar sua correo ou
legalidade.
A Auditoria um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo
examinar a integridade , adequao e eficcia dos controles internos e das
informaes fsicas , contbeis, financeiras e operacionais da instituio.
Tem como funo precpua demonstrar de forma transparente a sade financeira
de uma empresa , dando a seus scios , acionistas e clientes uma segurana,
estabilidade , apontando os riscos de cada projeto que esta para ser elaborado,
auxiliando e dando uma direo para os objetivos que sero traados pela
empresa futuramente.
A misso da Auditoria interna a cima de tudo assessorar a administrao no
desempenho de suas funes e responsabilidades, atravs dos seguintes
procedimentos:
a) Integridade e confiabilidade das informaes e registros;
b) Integridade de confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a
observncia das polticas , metas, planos, procedimentos, leis, normas e
regularidades de sua efetiva utilizao;
c) Eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos
recursos; dos procedimentos e mtodos para salvaguardar dos ativos , e a
comprovao de sua existncia; assim como exatido dos Ativos e
Passivos; e
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d) Compatibilidade das operaes e programas com os objetivos , planos e
meios de execuo estabelecidos.
Um item de grande importncia como a auditoria tem se comportado diante das
empresas que esto se modernizando , assim como j vimos no caso da
construo civil.
O relatrio gerencial tem como enfoque em aspectos qualitativos.
No caso do setor de compras dentro da construo civil, no deve ser levado em
considerao somente o preo , mas tambm a qualidade , prazo e regularidade
nas entregas, pois cada empreendimento tem um tempo para iniciar e um tempo
para terminar , isso acordado nos contratos, ou nas promessas de vendas; alm
disso o fornecedor tem que estar sintonizado com os programas de qualidade
preestabelecidos pela empresa , e estando ciente que a auditoria interna devera
participar previamente da contratao.
A reduo de custos , j ocorrem logo no inicio do projeto, no design de
planejamento do produto, no layout, e em todo o processo da construo.
Os custos so divididos por obras, pois cada obra como se fosse uma nova
empresa, tudo vistos, impostos (ISS, COFINS,PIS, IRPJ e Contribuio Sociais)
, quantidade de empreiteiros e subempreiteiros que devero atuar em cada obra,
devidamente legalizados, demonstrando atestado de aptido tcnica.
Os encargos sociais, as despesas com salrios, demisses, acordos trabalhistas,
transportes e vale refeio devem estar tudo bem calculados, estando ciente que
numa obra de construo civil, os empregados so um problema constante , pois
muitos no ficam para sempre nas obras, as demisses e contrataes so
constantes, e para isso a empresa tem que ter um planejamento bem estratgico;
e isso faz parte da Auditoria interna que vai analisar cada caso e mostrar solues
para conter o fluxo de funcionrios da empresa.


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2.1.2 - A Estratgia da Auditoria
O que vem a ser estratgia?
Na primeira definio dada por Aurlio (2006:04) arte militar de planejar e
executar movimento e operaes de tropas, navios e/ou avies para alcanar ou
manter posies relativas e potenciais blicos favorveis a futuras aes tticas.
Na segunda definio da por Aurlio (2006:04) a Arte de aplicar os meios
disponveis ou explorar condies favorveis com vistas a objetivos especficos.
Ento entendemos que um modelo de deciso, influenciado pela cultura e
valores , que pode ser incorporado pela empresa quando mostrasse ser confivel ;
e vale ressaltar , que tal procedimento aumenta o escopo da vantagem
competitiva da organizao atravs da analise dos concorrentes em potencial.

uma ferramenta que promete avaliar a relao de causa e
efeito entre os indicadores quantitativos e qualitativos
dividindo-os em quatro perspectivas bsicas: financeira, do
cliente , de processo , e de aprendizado e crescimento.
(Norton e Kaplan (1990)

A construo do Balanced Scorecard BSC, segundo os seus criadores Kaplan e
Norton, d-se em quatro etapas:
a) Traduo da viso ela se desdobra em um conjunto de objetivos e
indicadores capazes de delinear o caminho para o seu alcance. Ainda, para
facilitar metas para cada indicador, estabelecendo os nveis desejados de
desempenho;
b) Comunicao e Comprometimento o alinhamento dos objetivos de
longo prazo com os objetivos departamentais e individuais;
21
c) Plano de negcio a partir dos desdobramentos do direcionamento
estratgico, as organizaes podero desenvolver seus planos especficos
alinhando aspectos relacionados a atividades fim e atividades meio,
incluindo marketing, finanas, recursos humanos e outros;
d) Feedback e aprendizado o acompanhamento do desempenho atravs
das metas , e a analise dos resultados remetem a um aprendizado e
proporcionam ao gestor a correo de erros e a reviso da estratgia.
Vimos a importncia da Auditoria e a estratgia como dever ser
desempenhada pela empresa num espao de tempo delineado e planejado por
ela, a seguir veremos dentro da Auditoria interna como ela v a gesto de riscos.
22
CAPITULO III

3 - GESTO DE RISCO E CONTROLE INTERNO DENTRO DA
CONSTRUO CIVIL

Dentro da construo civil , a funo de Controller de extrema importncia , pois
toda organizao sria tem que ter como pressuposto a existncia de um plano e
de sistemas coordenados destinados a prevenir a ocorrncia de erros e
irregularidades ou minimizar as suas conseqncias e a maximizar o desempenho
da entidade no qual se insere.
Tal funo compreende tanto o controle interno contbil como o controle
administrativo.
Falamos da necessidade de um Controller , pois toda empresa precisa de
profissionais que tenham conhecimento tanto emprico como acadmico do que
seja uma gesto de riscos.
Entendemos que gesto de riscos entendida como sendo um processo
sistemtico de identificar, avaliar, classificar e mitigar os fatores de riscos que
poderiam atrapalhar os objetivos estratgicos de uma organizao.

3.1- As Perspectivas fundamentais da Gesto de Risco

3.1.2 - Perspectivas financeiras

Tal perspectiva avalia o desempenho de uma organizao em gerar resultados
que satisfaam seus acionistas e que venham a garantir a sua sobrevivncia e
23
crescimento. Seguindo esses indicadores de desempenho, a empresa orientada
a definir os seus objetivos financeiros alinhados com a sua estratgia empresarial ,
que iro servir como instrumentos de mensurao para podermos avaliar o
faturamento, o retorno dos investimentos bem como a margem de lucros.

3.1.3 - Perspectivas dos Clientes

O desenvolvimento , a durabilidade e o desempenho de uma organizao
depende da capacidade da mesma de poder construir um relacionamento
duradouro e rentvel com os seus clientes. A gerncia orientada para identificar
e perceber os problemas possveis que podero ocorrer entre o cliente e a
empresa , e tambm para ter uma viso holstica do mercado , e de seus
principais competidores, alm de definir os seus objetivos , e formas de mensurar
o desempenho de suas funes. Devem refletir sobre o nvel de competitividade
do seu produtos, servios e sobre a segmentao e avaliao do poder de compra
de seus clientes.

3.1.4 - Perspectivas dos Processos Internos

A satisfao dos clientes so atingidas devido a atividades operacionais bem
organizadas das empresas. As empresas que se preocupam com o desempenho
dos seus processos internos (metodologia de trabalho , qualidade) e externos
(vendas , publicidade) que conseguem demonstrar de forma pratica para os seus
clientes , que ele (o cliente) tem valor para empresa , e que no um mero
comprador, e sim mais um cooperador para o crescimento da empresa , consegue
enfocar atravs dos seus produtos , principalmente no seguimento de construo
civil que o cliente importante , e que ele dever ser tratado com primazia , por isso
24
atualmente as empresas de construo civil (KLABIN SEGALL, CIRELLA, A
GAFISA a INCORPORADORA PINHEIRO PEREIRA LTDA) investem em Stands
cada vez mais confortveis, Coquetis de Lanamento dos produtos (Novos
empreendimentos), tudo para atender bem o cliente. Tais investimentos so
importantes para cativar e tornar durvel a parceria entre clientes e empresas; e

3.1.5 - Perspectivas de Crescimento e Aprendizado

Temos cincia que as expectativas dos clientes esto em constante mudana e as
organizaes so pressionadas a fazer melhorias continuas. O sucesso das
empresas e principalmente as do seguimento de construo civil , devem estar
incutidas dentro dos valores que a empresa cultiva, que aprender e inovar com
maestria , devem ser valores que devem fazer parte da coletividade (Scios,
Acionistas, funcionrios , compradores, corretores, publicitrios e etc.)
Vrios so os riscos que desafiam o empreendedor, entre eles esto :
Reputao;
Regulatrio;
Capital humano;
Tecnologia;
Mercado;
Credito;
Pais;
Financiamento;
Terrorismo; e
Desastres naturais.
25

Entendemos , pelo que vimos acima que o risco esta relacionado com a incerteza,
quando se materializa, sai do abstrato para o concreto , ento fere os objetivos da
organizao.
Conclumos que o sucesso e a eficcia da gesto de riscos dependem das
pessoas que esto inseridas tanto nas atividades de deciso , como em todo setor
produtivo.





26
CAPITULO 4

4 - GESTO DE RECURSOS HUMANOS DENTRO DA AREA DE
CONSTRUO CIVIL

Durante um longo perodo a construo civil ficou estagnada , com um crescente
enxugamento no seu quadro de funcionrios. Mas com o aquecimento do setor
imobilirio , o ingresso de profissionais para o setor de construo civil cresceu
bastante., ao ponto de os RHS das Incorporadoras e Construtoras estarem
sobrecarregados , pois o recrutamento de funcionrios esta muito ascendente,
isso tem obrigado as empresas de recursos humanos a mexer em sua poltica de
gesto de pessoas,.
A preocupao constante em adquirir o ISO 9000 Qualidade , tem mudado a
viso e o mtodo relativo a plano de cargos e salrios que visam o aumento da
competitividade.
Segundo a revista VOCE SA de maio 2007 na pagina 82 as empresas tem
intensificado o recrutamento interno e tem oferecido aos seus diretores e gerentes
um curso de seis meses em gesto de projetos., para que eles sejam mais do que
engenheiros, e atuem como gestores do processo de obra.
Hoje as empresas esto vendo o risco de perder um candidato em questes de
horas , se a mesma no tiver um posicionamento firme, de suas crenas e valores
bem como do seu papel dentro do mercado de construo civil.
Segundo a mesma revista VOCE SA de maio de 2007 na pagina 83 as empresas
abriram o seu capital em fevereiro . A bolsa de valores tem assistido a enxurrada
de IPOS (sigla em ingls para oferta inicial de aes); segundo a revista foram
sete empresas em 2006 e oito este ano o que tem sido o fator principal para o
aumento da mo de obra .
27
A CYTELA tem dobrado de tamanho a cada dois anos, e esta aproveitando a
vantagem dessa fase. A CYRELA para poder ser mais competitiva no mercado ,
tem contratado o servio de headhunters, pratica cada vez mais comum no
seguimento.
Os headhunters so diretores administrativos financeiros (administradores de
empresas, economistas e contadores) , so profissionais em IPOS e finanas e
que sabem se relacionar com os investidores.

4.1 - PRESTADORES DE SERVIOS DENTRO DA AREA DE
CONSTRUO CIVIL

Quando nos reportamos para os empreiteiros e prestadores de servios dentro do
seguimento de construo civil, temos que visualizar as seguintes exigncias que
devero estar incutidas na mente do empreendedor bem como de todo o processo
produtivo da construtora ou incorporadora.
Os empreiteiros e prestadores de servios para poderem executar os servios na
obra ou fora dela devero apresentar os seguinte documentos:
1-Contrato Social
2-Contrato de Prestao de Servios
3- Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio e
Informao a Previdncia Social (GFIP), cdigo155 e resumo, com relao dos
funcionrios por obra contendo o CEI ( Arquivo SEFIP). Mensalmente Junto c/
Nota Fiscal.
4-Copia do Livro Registro de Empregados;
5-Alvar de Localizao
6-Comprovante de Inscrio no C.N.P.J.
28
7- Documento que comprove enquadramento no sistema simples de tributao.
8 Controle dirio de presena dos funcionrios das empreiteiras.
9 -Comprovao do Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA), Laudo
Tcnico de Condies Ambientais de Trabalho (LTCAT), Programa de Condies
e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da Construo (PCMAT) e Programa de
Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO).
10 - Exame de Admisso Peridico.
11 Crach para os Funcionrios: Todos os funcionrios das Empreiteiras
devero possuir um crach de identificao. Dever constar no contrato de
prestao de servios do empreiteiro a obrigao do fornecimento do crach para
o funcionrio.
Quando a empresa no possuir empregados devera entregar os seguintes
documentos:
Declarao assinada por seu representante legal de que no possui
empregados e que o servio prestado pelo titular ou scio da empresa.
Cpia da GFIP identificada com seu CNPJ N do CEI da Obra e comprovante de
entrega.

Todas as guias devero referir-se ao ms anterior ao da prestao do
servio e serem entregues aps sua respectiva quitao ( dia 07 ao ms
subseqente ).

Essas providncias devidamente tomadas, evitaro problemas futuros
quanto a legislao previdenciria, tanto para a contratante como para a
contratada, no que tange a responsabilidade solidria e quanto a emisso
da CND da obra.
29

Os servios de locao de mo de Obra dever ter um desconto de 11%
destacado na Nota Fiscal. 3 % referente ao ISS ( Imposto sobre servios)
para Sub-Empreiteiros sediados fora do municpio de Niteri.

A documentao dever ser entregue no dia seguinte ao da medio
da obra.

A solicitao de material de uso dirio dever ser feita com no mnimo
5 dias teis de antecedncia atravs de requisio de compra.

A fim de evitar aumento de custo, pagamento de frete entre outros, no nos
responsabilizamos por atraso na evoluo do cronograma por falta de
material.
Todos os procedimentos vistos acima , visam a transparncia de todo processo
para os futuros compradores; pois tais exigncias evitam quaisquer fraude no
andamento das obras, evita que funcionrios trabalhem sem registro, evita que
empreiteiros com problemas srios de sonegao junto ao fisco atuem na obra,
enfim faz com que tanto a Construtora como a Incorporadora sejam vistas pelos
seus futuros compradores , Acionistas , Diretores, como uma empresa que tem
metas , valores, e que procura andar de acordo com rgos de fiscalizao , da a
empresa uma forte credibilidade e fora dentro do seguimento de construo civil,
alem de uma competitividade maior.
30
CAPITULO 5

5 - O CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUO CIVIL

O controle interno composto pelos planos de organizao e coordenao de
mtodos e medidas implantadas pela empresa para proteger o seu patrimnio,
seus recursos lquidos, e operacionais , por meio de atividades de fiscalizao e
verificao da fidelidade dos administradores e da exatido dos processos de
manipulao de dados contbeis , promovendo , desta forma a eficincia
operacional e a adeso de polticas e estratgias traadas pela alta gesto.

5.1- PRINCIPIOS DO CONTROLE INTERNO

Dentro de tudo que foi mostrado , e a complexidade do que a construo civil e o
setor imobilirio do pais , o CONTROLER tem que ter alguns princpios bsicos ,
que veremos nos subitens relacionados abaixo:

5.1.1 - Relao Custo Beneficio

Tem que ter uma viso holstica de mercado , de macro e microeconomia para
poder gerenciar bem a obra , como vimos muitos so os detalhes, fator preo do
produto , ter conhecimento profundo dos impostos (ISS, COFINS, PIS ,
CONTRIBUIAO SOCIAL, IRPJ, INSS e retiradas sobre lucro dos Scios, RH e
etc.) para que os benefcios suplantem os custos desnecessrios;
31
Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios todos esses
princpios so importantes, principalmente no que tange os rodzios, pois u mesmo
evita fraudes, e se consegue apurar melhor os erros.

5.1.2 - Segregao de Funes

Algumas funes devem ter um ou mais funcionrios com conhecimento do que
deve ser feito; por que na eventualidade de falta de algum funcionrio , outro
possa supri a ausncia;

5.1.3 - Instrues devidamente formalizadas

E de extrema importncia que isso ocorra, pois define quais so os valores ,
mtodos e procedimentos a serem adotados por todo o corpo funcional da
empresa; sem exceo.

5.1.1 - Aderncia s diretrizes e normas legais

Ter conhecimento de tudo , principalmente no que tange as leis dos rgos do
governo seja ele municipal, estadual ou federal.
32
CONCLUSO

Conclumos , dentro de tudo que estudamos e anotamos que fundamental para
a sobrevivncia das empresas , profissionais com uma viso mais maximizada da
contabilidade, da microeconomia , macroeconomia e do mercado financeiro, que
somatizam dentro da profisso de Auditor Interno.

Vimos tambm, que uma empresa que tem em ter um Controle Interno mais
eficiente , que unido Auditoria possa passar tanto para os scios, acionistas e
investidores e clientes uma maior confiabilidade , transparncia e que possuam e
detenham um conhecimento mais aprofundado dos riscos e das estratgias a
serem aplicadas.

Ambas funes devem ter um sistema de informao mais forte, mais coerente
para que possam manter informado tanto a nvel contbil , como financeiro a Alta
Administrao. Mostrando os pontos problemticos e sugerir correes , e
informar que os controles internos e as rotinas de trabalhos esto sendo
executados de forma correta e que as informaes Contbeis e financeiras
fornecidas merecem confiana.
33
BIBLIOGRAFIA

EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA-USP.Contabilidade Introdutria.7.ed.So
Paulo: Atlas, 1985.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial Fcil.14.ed. So Paulo:
Saraiva,1999.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria.9.ed.So Paulo: Atlas,
2005.
ATTIE, William. Controle Interno.1.ed. So Paulo: Atlas, 2000.
ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes.3.ed. So Paulo: Atlas, 1998
BALEEIRO, Aliomar. Uma Introduo Cincia das Finanas.6.ed.Rio de
Janeiro: Forense, 1969.
MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis. So Paulo:
Atlas,2002.

34
NDICE

INTRODUO 7
CAPTULO 1 8
PRINCIPIOS CONTABEIS FERRAMENTAS FUNDAMENTAIS PARA AUDITORIA
E CONTROLADORIA 8
1.1 - A Importncia dos Princpios Contbeis 9
1.1.1- Do Principio da Entidade 10
1.1.2- Do Principio da Continuidade 10
1.1.3 Do Principio da Oportunidade 11
1.1.4- Do Principio do Registro Pelo Valor Original 11
1.1.5- Do Principio da Atualizao Monetria 12
1.1.6 - Do Principio da Competncia 13
1.1.7- Do Principio da Prudncia 13
CAPTULO 2 15
AUDITORIA FERRAMENTA DE IMPORTNCIA PARA CONSTRUO CIVIL 15
2.1- Auditoria 18
2.1.2- A Estratgia da Auditoria 20
CAPTULO 3 22
GESTO DE RISCO E CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUO
CIVIL 22
3.1- As Perspectivas Fundamentais da Gesto de Risco 22
3.1.2 - Perspectivas Financeiras 22
35

3.1.3 - Perspectivas dos Clientes 23
3.1.4 - Perspectivas dos Processos Internos 23
3.1.5 - Perspectivas de Crescimento e Aprendizado 24
CAPTULO 4 26
GESTO DE RECURSOS HUMANOS DENTRO DA REA DE CONSTRUO
CIVIL 26
4.1 - Prestadores de Servios dentro da rea de Construo Civil 27
CAPTULO 5 30
O CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUO CIVIL 30
5.1 - Princpios do Controle Interno 30
5.1.1 - Relao Custo Benefcio 30
5.1.2 - Segregao de Funes 31
5.1.3 - Instrues Devidamente Formalizadas 31
5.1.4 Aderncia a Diretrizes e Normas Legais 31
CONCLUSO 32
BIBLIOGRAFIA 33
NDICE 34