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ARRENDAMENTO MERCANTIL E LEASING - CONTABILIZAO

http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/arrendmercantil.htm

ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING) - CONTABILIZAO O contrato de arrendamento mercantil, tambm denominado leasing, regulado pela Lei 6.099/1974, posteriormente alterada pela Lei 7.132/1983. CONCEITO Considera-se arrendamento mercantil o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatria, e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificaes da arrendatria e para uso prprio desta. LEASING FINANCEIRO X LEASING OPERACIONAL O leasing financeiro a operao de arrendamento mercantil que transfere ao arrendatrio substancialmente todos os riscos inerentes ao uso do bem arrendado, como obsolescncia tecnolgica, desgastes, etc. Conforme dispe o Regulamento anexo Resoluo 2.309/1996, do Banco Central (artigos 5 e 6), alterado pela Resoluo 2.465/1998, considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que: I as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos; II as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria; III o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado. Considera-se arrendamento mercantil operacional a modalidade em que: I as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam o custo de arrendamento do bem e os servios inerentes sua colocao a disposio da arrendatria, no podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do custo do bem; II o prazo contratual seja inferior a 75%(setenta e cinco por cento) do prazo de vida til econmica do bem; III o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado. IV no haja previso de pagamento de valor residual garantido. LANAMENTOS CONTBEIS 1. LEASING FINANCEIRO De acordo com a NBC T 10.2, na arrendatria, no contrato de leasing financeiro, o valor do bem arrendado integra o imobilizado no ativo permanente, em contrapartida ao valor total das contraprestaes e do valor residual que deve ser registrado no passivo. DEPRECIAO A depreciao do bem arrendado na modalidade de leasing financeiro deve ser consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual ou semelhante. ENCARGO FINANCEIRO A APROPRIAR A diferena entre o valor total das contraprestaes, adicionado do valor residual, e o valor do bem arrendado, deve ser registrada como encargo financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestaes e do valor residual. O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento semelhante. APROPRIAO DO ENCARGO FINANCEIRO MENSAL O encargo financeiro deve ser apropriado ao resultado, de acordo com o regime de competncia, a dbito da conta de despesa financeira e a crdito da conta de encargos financeiros a apropriar. 2. LEASING OPERACIONAL

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ARRENDAMENTO MERCANTIL E LEASING - CONTABILIZAO

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As operaes de arrendamento operacional, por serem em modalidade em que o bem arrendado proporciona a utilizao dos servios sem que haja comprometimento futuro de opo de compra - caracterizando-se, essencialmente, como uma operao de aluguel - no devem integrar as contas do balano patrimonial. As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento operacional no devem integrar as contas do passivo circulante ou exigvel a longo prazo, exceto pela parcela devida no ms. As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critrio pro rata dia, em funo da data de vencimento das contraprestaes, mediante a utilizao do mtodo linear, observada a competncia. CONFLITO ENTRE NORMA FISCAL E CONTBIL O artigo 15 da Lei 6.099/1974 determina que o bem integrar o ativo da arrendatria por ocasio do exerccio da opo de compra. Esta norma conflita com o disposto na NBC T 10.2 - subitem 10.2.2.1, que estipula que o valor do bem arrendado (na modalidade de leasing financeiro) integra o imobilizado no ativo permanente da arrendatria, j a partir da contratao. A interpretao que o artigo 15 da Lei 6.099/1974 se aplica somente modalidade de arrendamento operacional, e no a de arrendamento financeiro, j que neste ltimo a opo de compra normalmente estipulada no contrato de forma compulsria (permitindo, assim, que a contabilizao no imobilizado se processe no ato da contratao). Para maiores detalhamentos e exemplos de contabilizao, acesse o tpico ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING) CONTABILIZAO, no Guia Contbil On Line.

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