Auditoria Por Ciclos de Transacciones La auditora por ciclo de transacciones se basa fundamentalmente en verificar los diferentes pasos que

se dan al procesar una transaccin, la cual culmina con un efecto en los Estados Financieros, ya sea por la adquisicin de un gasto o servicio, la recepcin de un prstamo, la asuncin de una obligacin, etc. El objetivo principal de este nuevo enfoque es analizar gr ficamente la suficiencia de los controles internos contables como condicin de la integridad de las cifras resultantes de una transaccin.

!ajo este enfoque, las operaciones comerciales de una entidad se agrupan en ciclos lgicos para poder e"aminar el efecto que las decisiones administrativas #an tenido en los Estados Financieros. 1. Definiciones Ciclo: Facilita una base com$n para estudiar lo que sucede en una entidad, cmo auditar lo que sucede y cmo los #ec#os econmicos pueden afectar diversos segmentos diferentes de la organizacin al mismo tiempo.

Transacciones: %na transaccin es un #ec#o econmico al que se le #a reconocido que produce un efecto potencial sobre los estados financieros, se #a presentado en forma que pueda procesarse y #a sido aceptado para procesamiento por uno o m s de los sistemas de registro de la entidad &pliza o asiento contable'.

Hecho Econmico: Es un acontecimiento o proceso observable relacionado con la economa de la sociedad. Los #ec#os econmicos tienen varias caractersticas( ). *on actividades sociales +. *e realizan para obtener los medios necesarios para satisfacer las necesidades de la sociedad. ,. *on cuantificables y medibles -. *e refieren a las actividades b sicas de la economa( produccin, distribucin, cambio y consumo de bienes y servicios.

2. Estudio y Evaluacin de la Estructura de Control Interno

El estudio y evaluacin de control interno se efect$a con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que( .El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno e"istente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en procedimientos de l y le permita auditora./ determinar la naturaleza, e"tensin y oportunidad que va a dar a los

*e basa en verificar los pasos para procesar una 0ransaccin que culmina en un efecto en los Estados Financieros, por adquisicin, gasto o servicio, recepcin de prstamo adquisicin de una obligacin, etc.

*u objetivo es analizar gr ficamente la suficiencia de controles internos para garantizar la integridad de las cifras resultantes.

1omprende el plan de organizacin, mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro del negocio, para salvaguardar activos, verificar la confiabilidad ad#esin a polticas administrativas. y correccin de los datos contables, promover eficiencia operativa y fomentar

3. Princi ales Ti os de Ciclos de Transacciones 0esorera 2dquisicin y 3ago &Egresos' o 1ompra o 4mina 1onversin 5ngresos o 6entas o 5ngresos de Efectivo 5nforme Financiero

Ciclo de Tesorer!a: El ciclo de tesorera de una entidad incluye aquellas funciones que tratan de sus fondos de capital, es decir, el manejo de efectivo y la emisin de obligaciones de deuda y de acciones de capital. Las funciones del ciclo de tesorera comienzan con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. 5ncluyen la distribucin del efectivo disponible a las operaciones corrientes y otros usos y se terminan con la devolucin de efectivo a los inversionistas y a los acreedores. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de tesorera pueden efectuarse en la oficina del tesorero en una sociedad annima7 sin embargo, la oficina del secretario de la sociedad y la oficina del contralor pueden tambin tener participacin. 4o es poco frecuente que algunas de las funciones, se ejecutan por miembros de la alta gerencia quienes participan tambin en la funcin del planeamiento financiero y control.

Ciclo de E"resos: Com ras: %na parte significativa del esfuerzo contable en un ciclo de egresos 8 compras &llamado tambin adquisicin y pago' se dedica usualmente a clasificar la adquisicin de los recursos entre diversas cuentas de activo y de gastos. 9ebido a las diferencias en tiempo que e"isten entre el recibo de los recursos y el desembolso del efectivo, las cuentas a pagar y diversos pasivos acumulados, tambin se afectan directamente por este ciclo. #minas: Las transacciones relacionadas con las nminas involucran los eventos y transacciones que corresponden a las remuneraciones a ejecutivos y empleados. Este tipo de transacciones incluyen( personal asalariado, obreros que se les paga por #ora o sobre una base de incentivo &a destajo', comisiones al personal de ventas, premios a ejecutivos, planes de pensiones y de participacin de utilidades, vacaciones pagadas, prestaciones a los empleados, por ejemplo( seguro mdico. Ciclo de Conversin: :uc#os de los recursos adquiridos por una entidad entran en .agrupaciones/ en las que se retienen, convierten, procesan, montan o ensamblan, o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de conversin manejan agrupaciones de recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales e"istentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. Ciclo de In"resos: El ciclo de ingresos incluye las funciones que se requieren para cambiar por efectivo los productos y servicios. 1ontiene tomar pedidos de los clientes, embarcar productos terminados, conceder los servicios que presta la compa;a, mantener y cobrar las cuentas y recibir efectivo de los clientes. Es el ciclo en que el control fsico y el derec#o de propiedad sobre los recursos convertidos se traspasan a cambio de efectivo. La determinacin del costo de las ventas, es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.

Ciclo de Informacin $inanciera: El ciclo de informacin financiera de una entidad, no procesa transacciones. : s bien, obtiene informacin de contabilidad y operaciones de otros ciclos. Entonces analiza, aval$a, resume, concilia, ajusta y reclasifica esa informacin de modo que pueda ser informada a la gerencia y a otros. 2dem s, la recopilacin de datos para su e"posicin en los Estados Financieros ocurre dentro de este ciclo. %. Enlace de &os Ciclos de Transacciones *e denominan aquellos puntos en los que se unen o se interrelacionan dos ciclos de transaccin diferentes, es decir, los enlaces son aquellas coyunturas en las que el flujo de una transaccin sale de un ciclo y entra a otro. 1ada uno de los ciclos es autnomo, sin embargo, en cierto grado, est n relacionados entre s. Estas relaciones se llaman enlaces. %n enlace puede definirse como el eslabn donde una transaccin sale de un ciclo y entra en otro, 3or Ejemplo( Los Enlaces 4ormales 3ara el 1iclo de( 0esorera, se 9escriben as( Ciclo 'elacionado 2dquisicin 5ngresos 5nformacin Financiera 3agos 1obros 3resupuesto, asientos <ue =eflejan transacciones 9e las funciones de 0esorera. $uncin

2dquisicin &Egresos' Ciclo 'elacionado 1ompras 9esembolso de Efectivo =ecepcin de !ienes, mercancas $uncin &de' 0esorera &a' 1onversin &a' 5nformacin

4ominas 9esembolso de efectivo =ecepcin de *ervicios 1onversin Ciclo 'elacionado &9e' 2dquisicin &a' 5ngreso &a' 5nformacin 5ngreso Ciclo 'elacionado &a' 0esorera &9e' 1onversin &a' 5nformacin

&de' 0esorera &a' 1onversin &a' 5nformacin

$uncin Entrada de material y mano de obra Embargue de 3roductos 3reparacin de asientos de diario

$uncin 5ngresos de 1aja Embargue de 3roductos 3reparacin de 3lizas de 9iario

9e 5nformacin Financiera Ciclo 'elacionado &9e' >tros &a' Funcionamiento de 3laneamiento (. $lu)o de &os Ciclos de Transacciones )' El 1iclo de 0esorera 3rovee efectivo a los 1iclos de Egresos. +' Los 9os 1iclos de Egresos compran materias primas, propiedades y pagan la nomina que es utilizada por el 1iclo de 1onversin. $uncin 3reparacin de asientos 9e 9iario 3reparacin de informes Financiero y control

,' El 1iclo de 1onversin origina los productos o servicios y controla los inventarios #asta que los productos terminados est n listos para ser vendidos. -' El 1iclo de 5ngresos vende los productos o servicios. Este entrega el efectivo al 1iclo de 0esorera para uso interno o inversiones e"ternas. ?' 0odos los ciclos envan la informacin contable de las transacciones que procesan al 1iclo de 5nformacin Financiera. Estados Financieros. 2ll, esta se resume en

*. $unciones T! icas de &os Ciclos de Transacciones *.1 Ciclo de Tesorer!a $unciones T! icas a. =elaciones con sociedades financieras y de crdito b. =elaciones con accionistas c. 2dministracin del efectivo y las inversiones d. 2cumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos., e. 1ustodia fiscal del efectivo y valores f. 2dministracin de deudas g. =ecursos y 9isponibilidad de 1apital

$uncin de E)ecucin 5nversiones 1ompra de valores =ecibir ingresos peridicos 6enta de valores Financiamiento Emisin de obligaciones y acciones representativas del capital social 3ago de intereses sobre obligaciones y dividendos en efectivo $uncin de 'e"istro 5nversiones 1ontabilizar las transacciones y #acer los pases al mayor 2ctualizar el mayor au"iliar de inversiones

Financiamiento 1ontabilizar las transacciones en diarios y pase al mayor 2ctualizacin de los mayores au"iliares

$uncin de Custodia 5nversiones 3roteccin de los valores. :antener correccin de los saldos de inversin

 Financiamiento 2segurarse de la correccin de los saldos de los pasivos y capital social

Las funciones del ciclo de tesorera es probable que inicien asientos de contabilidad que reflejan #ec#os econmicos tales como los siguientes(

5ncurrir en deudas y pagarlas. Emitir y retirar acciones. 2dquirir y vender inversiones. 2cumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. 2mortizaciones de descuentos. 1ompra y venta de moneda e"tranjera. *.+ Ciclo de Ad,uisicin -E"resos. $unciones T! icas a' 1ompras b' 4ominas c' *eleccionar 3roveedor d' *eleccionar Empleados e' *olicitar 1omprar f' =elaciones Laborales

g' 1omprar, 1ontrolar e informar asistencia #' =ecibir :ateriales i' 1ontrol de 1alidad j' 1ontabilizacin de 4omina @' 1uentas a 3agar l' 3ago de 4ominas m'3agos *.+.1 E"resos / Com ras $unciones de E)ecucin: *olicitud de compras *olicitud de cotizacin *eleccin del mejor cotizante 3reparacin de solicitud de compras 2utorizacin para la adquisicin de bienes y servicios Funcin especfica de compras =ecepcin de mercancas y servicios adquiridos 6erificacin y aprobacin de los pagos. $unciones de 'e"istro: =egistro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados 9istribucin de las compras a las cuentas apropiadas

 2ctualizacin de los registros de inventarios y costos para controlar las compras o de las devoluciones a proveedores 1ontrol de los fondos fijos de caja 2ctualizacin del diario de( compra de bienes y servicios. 3agos nota de dbito y crdito emitidos por proveedores 2ctualizacin de los sub mayores de( caja, inventarios, propiedades, proveedores, compras $unciones de Custodia: 3roteccin del inventario :antener registros correctos de inventarios

*.+.+ E"resos / #omina $unciones de E)ecucin: =eclutamiento, contratacin y despido de 3ersonal =elaciones laborales e industriales 1apacitacin y evaluacin del personal 3reparacin de 5nformes de 2sistencia 2utorizacin, pago y recuperacin de anticipos varios 4ominas de Ejecutivos

$unciones de 'e"istro:

 1ontabilizacin de diarios de las transacciones relacionadas con la nmina y pase a las cuentas mayor

2ctualizar los registros de empleados

9eterminar el costo de mano de obra. $unciones de Custodia: 3roteccin de fondos de nmina 3roteger los registros de nmina :antener la correccin de la cuentas bancarias sobre nminas *.3 Ciclo de Conversin $unciones T! icas: a' 1ontabilidad de 1ostos b' 1ontrol de Fabricacin c' 2dministracin de 5nventarios d' 1ontabilidad de 3ropiedades $unciones de E)ecucin: E"pedicin de ordenes de produccin =equisicin de materias primas 3rocesamiento de materias primas 0ransferencias de productos terminados al almacn 9epreciacin y amortizacin de activos $unciones de 'e"istro:

 0ransferencias de inventarios de materia prima a proceso y de proceso a productos en proceso 2plicacin del costo de mano de obra 2plicacin de cuota de gastos de fabricacin 9epreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 9eterminacin de variaciones en precios y calidad 1ontabilizacin de desec#os, desperdicios y produccin defectuosa $unciones de Custodia: 3roteger los productos en proceso y terminados Auardar adecuadamente los registros de manufactura *.% Ciclo de In"reso $unciones T! icas: a' 1oncesin de 1rdito b' Entrada de 3edidos c' Entrega o Embarque d' Facturacin e' 1ontabilizacin de 1omisiones f' 1ontabilizacin de Aarantas g' 1uentas a 1obrar #' 5ngresos del Efectivo i' 1obro

j' 2juste de Facturas @' 1osto de las 6entas $unciones de E)ecucin: =ecibir =emesas de Efectivo por 1orreo =ecepcin de dinero de ventas al mostrador *umar el total de entradas de efectivo 9epositar el efectivo recibido en el banco 9eterminacin de cuentas incobrables *.( Ciclo de Informacin $inanciera $unciones T! icas a' >riginar y preparar las plizas de diario tanto recurrentes como espor dicas b' =egistrar operaciones en el diario c' :ayorizar operaciones d' 2grupar informacin de revelacin suplementaria e' >riginar, preparar, consolidar y re e"presar informes y estados financieros f' 1onversin monetaria g' >btener informacin #' 1ustodia de formularios y libros de contabilidad i' 3reparacin de 5nformes

0. Presentacin "r1fica de la 'elacin de los ciclos de Transacciones

TESORERIA

INGRESOS

INFORMACIN FINANCIERA

EGRESOS Compras Nomina

CONVERSIN

2. 3so de &os Pa eles de Tra4a)o

2.1 Pa eles de Tra4a)o( .*on los =egistros llevados por el auditor independientemente sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que se #a llegado durante el desarrollo de un e"amen de estados financieros de acuerdo con 4ormas de 2uditoria Aeneralmente 2ceptadas/ seg$n el 5nstituto Auatemalteco de 1ontadores 3$blicos y 2uditores. El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se #izo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del a;o actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de an lisis para los supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son( B Facilitar la preparacin del informe. B 1omprobar y e"plicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. B 3roporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. B 1oordinar y organizar todas las fases del trabajo. B 3roveer un registro #istrico permanente de la informacin e"aminada y los procedimientos de auditoria aplicados. B *ervir de gua en revisiones subsecuentes. B 1umplir con las disposiciones legales. 2.+ Pa eles de Tra4a)o de 3na Auditoria or Ciclos de Transacciones Los papeles de trabajo de la auditora por ciclos de transacciones al igual que los de una auditora financiera deber n llenar ciertos requisitos como son(

>bjetivos( ). 3roporcionar evidencia del trabajo realizado, constituyendo el soporte de la opinin del auditor +. *ervir de gua y fuente de informacin de auditoras subsecuentes

3reparacin, 1ontenido y estructura general( ). +. ,. -. ?. 1liente y ejercicio a revisar Fec#a 4ombre y apellidos del sujeto >bjeto de los mismos 1uando el auditor utilice marca o smbolo tiene que e"plicar

su significado 1ontenido mnimo de los papeles. ). Evidencia que los estados contables y dem s informacin, sobre los que va a opinar el trabajador, est n de acuerdo con los registros de la empresa. +. =elacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su e"istencia fsica y valoracin. ,. 2n lisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. -. ?. 3rueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado. Forma el sistema de control interno que #a llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cu l es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.

C.

9etalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega.

D.

9etalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

4o deben 1ontener( ). +. ,. 4o ser copia de la contabilidad de la empresa 4o ser copia de los estados financieros 4o ser copia de la auditoria del a;o pasado.

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes( El nombre de la compa;a sujeta a e"amen Erea que se va a revisar Fec#a de auditoria La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles. Fec#a en que la cdula fue preparada %n adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo 1ruce de la informacin indicando las #ojas donde proceden y las #ojas a donde pasan :arcas de auditora y sus respectivas e"plicaciones Fuente de obtencin de la informacin

Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin.

Pro sitos: ). 3roporcionar informacin respecto a(

).). La evaluacin de la eficiencia del control interno contable y administrativo.

).+. La verificacin de que los estados financieros fueron preparados de 2cuerdo con 4ormas 5nternacionales de 1ontabilidad. ).,. 2l cumplimiento de las normas y procedimientos de auditora. &2l alcance de las pruebas, la base de seleccin de las muestras, etc., razones sobre los cambios m s importantes en los alcances de la auditora y las conclusiones del auditor'. ).-. =esumen de las cuentas, incluyendo los cambios m s importantes e"perimentados durante el ejercicio e"aminado. ).?. 0oda informacin indispensable para sustentar y evidenciar el informe del 2uditor.
2.

Fundamentar la base para la revisin del trabajo de auditora.

,. *ervir de gua para la conduccin de auditoras subsiguientes. -. 2mpliar el conocimiento relativo al negocio de la empresa.

#aturale5a

Confidencial

Pro iedad

de

los

Pa eles

de

Tra4a)o

a. 4aturaleza 1onfidencial 3ara llevar a cabo una auditora satisfactoria, el auditor deber tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones de su cliente. :uc#a de esta informacin es confidencial y forma parte de los papeles de trabajo o se registra en ellos, por lo que consecuentemente, los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial. Las normas de tica profesional delimitan que( 4o debe divulgarse la informacin que el auditor obtenga en el ejercicio de su profesin a menos que tenga que responder a acusaciones derivadas de la ejecucin del trabajo recomendado. 3uede publicarse alguna informacin siempre que el cliente lo autorice. 3ara publicacin de temas de inters nacional se podr informacin, pero sin revelar datos particulares del cliente 4. Pro iedad de los Pa eles de Tra4a)o Los papeles de trabajo son propiedad de la compa;a, sin embargo, la administracin puede poner a disposicin de quien considere necesario, parte o e"tractos de los mismos. c. Contenido de los Pa eles de Tra4a)o 2$n cuando la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo variar n de acuerdo a las circunstancias especficas de cada auditora, generalmente deben incluir la documentacin que muestre que se cumplieron con las normas de auditora generalmente aceptadas, o evidenciando que( usar esta

). El trabajo fue planeado y la labor de los ayudantes fue supervisada y revisada en forma apropiada. +. <ue el sistema de control interno del cliente #a sido estudiado y evaluado para determinar el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los procedimientos de auditora. ,. Los procedimientos de auditora y las pruebas realizadas #an proporcionado evidencia suficiente y competente que permita e"presar una opinin sobre los Estados Financieros. %n juego de papeles de trabajo de auditora debe incluir( ). Estructura organizativa y legal de la entidad. +. E"tractos o copias de convenios y documentos legales importantes. ,. 3laneacin y programas de auditora. -. Estudio y evaluacin del control interno. ?. 2n lisis de saldos y transacciones. C. 2n lisis de razones y tendencias importantes. D. 4aturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, sus resultados y conclusiones. F. 1uando se realicen pruebas selectivas, deber mostrarse la e"tensin o alcance de las mismas. G. 1opias de la correspondencia con el cliente relacionada con la auditora. )H. 1onclusiones alcanzadas por el auditor en relacin con aspectos importantes de la auditora. )). 1opias de la informacin financiera que se est informes de auditora correspondientes. presentando y los

2l prepararse los papeles de trabajo debe recordarse que la aplicacin de los procedimientos de verificacin es lo que #ace una auditora. 3or lo tanto, cada uno de los papeles de trabajo, debe proporcionar no solamente el an lisis o resumen de los datos que forman una partida, sino tambin debe indicar los pasos que se dieron para determinar la confiabilidad de los informes, seg$n aparecen registrados. Clases de a eles de tra4a)o: *e les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista( 3or su uso B 3apeles de uso continuo. B 3apeles de uso temporal. 3or su contenido B Ioja de trabajo. B 1dulas sumarias o de =esumen. B 1dulas de detalle o descriptivas. B 1dulas analticas o de comprobacin. 3ara que los papeles de trabajo queden adecuadamente elaborados, es importante que estn ordenados y clasificados, para facilitar su arc#ivo y su localizacin. En la Auditor!a or Ciclos de Transacciones6 el !ndice ser1 la inicial del ciclo6 as!:

B 5nformacin Financiera F B 0esorera 0 B Egresos J 1ompras E B Egresos J 4minas 4 B 5ngresos 5 B 1onversin 1 7. 8arcas de Auditor!a e 9ndices de 'eferencia 7.1 8arcas de Auditor!a Las :arcas de auditoria son aquellos smbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y tcnicas que se aplicaron el en desarrollo de una auditoria. *on los smbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoria, 7.1.1 Dentro de los :4)eticos de las 8arcas de Auditoria: Entre de los >bjeticos de las :arcas de 2uditoria tenemos( 5. 55. 9ejar constancia del trabajo realizado Facilitar el trabajo y ayudar a que se aprovec#e al m "imo el espacio de la cedula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de varias partidas. 555. 2giliza la supervisin ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado. 56. 5dentifica y clasifica las tcnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.

7.1.+ Clasificacin de las marcas de auditoria: :arcas de 2uditoria Est ndar: Estas se utilizan para #acer referencia a tcnicas o procedimientos que se aplican constantemente en as auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean. *on de %tilizacin y de 2ceptacin Aeneral.

:arcas de 2uditorias Especificas: *on de uso no com$n en la medida en que se adopten deber n integrarse al ndice de marcas correspondientes y se;alarse con toda claridad al pie de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria especifica y seg$n el usuario no son las mismas marcas de una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoria que en otro. 0odo #ec#o, tcnica o procedimiento que el 2uditor efect$e en la realizacin del e"amen debe quedar consignado en la respectiva cdula &analtica o su analtica generalmente', pero esto llenara demasiado espacio de la misma #acindola pr cticamente ilegible no solo para los terceros, sino a$n para el mismo 2uditor. 3ara dejar comprobacin de los #ec#os, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o planillas, con a#orro de espacio y tiempo, se usan marcas de 2uditora, las cuales son smbolos especiales creados por el 2uditor con una significacin especial. 3or ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los c#eques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que est n bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, n$mero, fec#a, beneficiario, n$mero de cuenta etc. 1ada uno de los c#eques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada c#eque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se e"plica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula amanera de convencin detallando todo el procedimiento realizado. 3ara las marcas de 2uditora se debe utilizar un color diferente al del color del te"to que se utiliza en la planilla para #acer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y f ciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del 2rc#ivo de la 2uditora debe ser la cdula de las :arcas de 2uditora.

Esquema de una :arca de 2uditora

7.+ 9ndices de 'eferencia 3ara facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que indiquen claramente la seccin del e"pediente donde deben ser arc#ivados, y por consecuencia donde podr n localizarse cuando se le necesite.

En trminos generales el orden que se les da en el e"pediente es el mismo que presentan las cuentas en el estado financiero. 2s los relativos a caja estar n primero, los relativos a cuentas por cobrar despus, #asta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden. Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto, n$meros, letras o la combinacin de ambos. 2 continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico8 numrico por ser el de uso mas generalizado en la pr ctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados(

1;. Desarrollo de un Caso Pr1ctico Ejemplo 3r ctico de papeles de trabajo con el enfoque de 2uditoria del 1iclo de 0ransacciones. 2 continuacin se muestran los Estados Financiero de la 1ompa;a .la 0ormenta en el 9esierto, *. 2./, al ,H de junio de )GGC, con el objeto que se efectu el vaciado de cifras. La 0ormenta en el 9esierto *. 2. !alance de *ituacin Financiera 2l ,H de junio )GGC &E"presado en <uetzales' 2ctivo 2ctivo 1irculante 1aja y !ancos 1uentas por cobrar Aastos 3agados por 2nticipado 5nventarios 0otal 2ctivo 1irculante 3ropiedad, 3lanta y Equipo >tros 2ctivos 0otal del 2ctivo 3asivo y 3atrimonio de los 2ccionistas 3asivo 1irculante( 3restamos !ancarios 3roveedores 1ompa;as 2filiadas 1uentas y gastos 2cdos. 3or 3agar 0otal 3asivo 1irculante 3rovisin para 5ndemnizacin 3restamos a Largo 3lazo 0otal del 3asivo 3atrimonio de los 2ccionistas 1apital 2utorizado y 3agado =eserva legal >tras =eservas 3erdidas ejercicios 2nteriores Aanancia del Ejercicio )HHHHH D+-H CHHHH &,?FH?' )FG-+G

F,,+? +H))?H -?HH -D?HHH DC,GD? ,F+HHH ?HHHH ))G?GD?

DHHHH +?,,+, )HHHHH +-))DC FD?))) )HC)+ +HHHHH FD?)))

0otal 3atrimonio de los 2ccionistas 0otal de 3asivo y 3atrimonio

,+HFC))G?GD?

La 0ormenta en el 9esierto *. 2. Estado de =esultados 2l ,H de junio )GGC &E"presado en <uetzales'

6entas 1osto de 6entas %tilidad !ruta

-HCG),+FCH,+H )+HFF)-

Aastos de >peracin Aastos de 6enta Aastos de 2dministracin 0otal de Aastos C++D-F +G,H?F G)?FHC

%tilidad de >peracin >tros Aastos y 3roductos Financieros >tros Aastos >tros 3roductos

+G,HHF

,)GF, G?FF

Aastos y 3roductos

++,G?

%tilices 2ntes de 5mpuesto 5*= %tilidad del Ejercicio

+DHC), F))F)FG-+G

La 0ormenta en el 9esierto *. 2. Los estudiantes de la Escuela de 2uditoria de la %niversidad de *an 1arlos de Auatemala, #an sido asignados para desarrollar la auditora de los Estados Financieros de la 1a. La 0ormenta en el 9esierto *. 2. al ,H de junio de )GGC, utilizando los 1iclos de 0ransacciones, y para lo cual, le presentan la siguiente informacin( 1aja c#ica 1aja Aeneral !ancos 1lientes 562 por 1obrar >tras ctas. 3or 1obrar 152. =elacionadas por 1obrar Funcionarios y Empleados :obiliario y Equipo 6e#culos Edificios 0errenos 5nventarios Aastos 3agados por anticipado >tros 2ctivos 3restamos !ancarios 3roveedores 152. =elacionadas por 3agar *ueldos por 3agar 1omisiones por pagar 5*= por pagar 3restaciones laborales por pagar :iscel neos 3rovisin para indemnizaciones +HHH -DHH DCC+? )FDHHH DHH F?H -,HH F,HH ?DHHH D?HHH +HHHHH ?HHHH -D?HHH -?HH ?HHHH DHHHH +?,,+, )HHHHH ,-?HH F)))C F))F++,DC ++HHH )HC)+

3restamos a largo plazo 1apital 2utorizado y 3agado =eserva legal Aanancia del ejercicio 3erdidas de ejercicios anteriores >tras =eservas

+HHHHH )HHHHH D+-H +H,)), &,,FH?' CHHHH

Aastos de >peracin 2dministracin *ueldos 1omisiones 6acaciones 2guinaldo 5ndemnizaciones !onif. 5ncentivo 2lquileres Energa Elctrica 9epreciaciones :ant. 9e >ficina 6arios 1tas. 5ncob. Ionorarios 3rofesionales 3apeleras y Ktiles 3ropaganda 0elfono 1tas. 3atronales )HDCG ),+FG -GHGDGC )HC)+ )G,+H -+HHH +HC+F -GHH -HH) D?+)?D?H FDCH ,+H? )?D+?H C?CG -+FGG C,HH ))DCHH 6entas G-FHH +H,-?D )?F,) ,)C+,-+?F )C?CH ),+HH

0otal

+G,H?F

C++D-F

Conclusiones

o 3ara nosotros como estudiantes de la carrera de 1ontador 3$blico y 2uditor, es importante, conocer, investigar, comprender y desarrollar temas estn en relacionados a control 5nterno, ciclo de transacciones, para si asegurar que todas las actividades que llevan a cabo en las entidades estos producen un efecto potencial sobre los estados financieros. consonancia con los procesos principales de #ec#os econmicos, pues

La 2uditoria por 1iclos de 0ransacciones se basa en verificar los pasos para procesar una 0ransaccin que culmina en un efecto sobre los Estados Financieros, por adquisicin, gasto o servicio, recepcin de prstamo, adquisicin de una obligacin, etc.

o Los papeles de trabajo son documentos que son la evidencia suficiente y competente del trabajo realizado y constituye el soporte que permita e"presar una opinin del auditor, que deber conservar como mnimo seis a;os.

o La auditoria de ciclo de las 0ransacciones es para verificar los procesos de una transaccin y permitir una visin de conjunto, al analizar los #ec#os

econmicos en forma integral, lgica

y secuencial de los procesos que

componen la ruta para alcanzar los objetivos.

'ecomendaciones

o Es 4ecesario 3ara todo profesional contador p$blico y auditor el estudio del tema ya que deber financieros. aplicar las mejores pr cticas de auditoria utilizando recursos para fundamentar su opinin sobre la razonabilidad de los estados

o 0omar en cuenta que al aplicar los ciclos de los procedimientos en la informacin financiera deber establecer de acuerdo con las polticas de la administracin o Es importante que la aplicacin de los procedimientos de verificaciones es lo que #acen un trabajo de calidad, por lo tanto en los papeles de trabajo deben indicar los procesos que determinan la confiabilidad en los informes.

o Es necesario mantener un control interno eficiente en las entidades pues derivan efectos importantes en la gestin administrativa que se refleja en los estados financieros.

'eferencias <i4lio"r1ficas

'. De 8orales6 Es eran5a6 'eco ilacin de Auditoria or Ciclos6 Auatemala( 9epto. de 3ublicaciones, Fac. 9e 1iencias Econmicas, +H)H

Perdomo =al"uero6 8ario &eonel6 Procedimientos y T>cnicas de Auditoria +, *e"ta Edicin, Auatemala( Ed. E12FL2, +H)+ 8ont"omery6 'o4ert H. Auditor!a 8ont"omery6 >ctava Edicin, :"ico( Editorial Limusa.