DECLARACIN JURADA, LIQUIDACIN Y PAGO

Art. 79: Los contribuyentes del Impuesto, que obtengan rentas computables,
excepcin de los de la 5ta categora, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. La declaracin jurada es un documento por medio del cual una persona declara como verdadero bajo responsabilidad- aspectos relacionados con su condicin personal, laboral, judicial o profesional. El Art. 88 de Cdigo Tributario establece que la declaracin tributaria, es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por la ley, reglamento, resolucin de superintendencia o norma de rango similar. En este caso, la declaracin jurada deber contener, la informacin patrimonial que es requerida por la Administracin Tributaria; para despus ser presentados junto a los balances y anexos en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN: I. Segn el Art. 47 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, estn obligados a presentar la declaracin: a. Las Personas Naturales domiciliadas en el pas, incluyendo a las sociedades conyugales. b. Las Sucesiones Indivisas domiciliadas en el pas. c. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales o similares. d. Las personas Jurdicas domiciliadas en el pas. e. () f. Los sujetos no domiciliados que perciban renta de fuente peruana. g. Los Titulares de las Empresas Unipersonales. h. Las sociedades Administradoras o Titulizadoras, el Fiduciario Bancario, las cuales presentaran una declaracin jurada anual. II. Segn el Artculo 48 del Reglamento de la ley de Impuesto a la renta, tambin deben declarar: a. Las Sucursales, Agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier

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naturaleza constituida en el exterior; por sus rentas de fuente peruana, incluyendo el impuesto retenido si actuaron como agentes de Retencin. La Sunat, se encuentra en toda la facultad de establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas a fin de garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto. As tambin, podr exceptuar a aquellos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por va de retencin en la fuente o pagos directos (a travs de un agente de retencin como los que se encuentran percibiendo rentas de la 5ta Categora) El Artculo 80 establece que, las empresas unipersonales estn obligadas a presentar una declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial, despus de cierre de este (ejercicio comercial) y en los plazos, forma y condiciones que establezca la Sunat. Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en los siguientes casos: 1. A los 3 meses siguientes a la fecha del balance de liquidacin. 2. A los 3 meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades constituidas en el exterior. 3. A los 3 meses contados a partir del fallecimiento de causante. 4. A los 3 meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. NORMAS PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION DEL IMPUESTO: a. Comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e infectas y todo ingreso patrimonial del contribuyente. b. Cada condmino (c/persona del bien arrendado) incluir en su declaracin de rentas la que corresponda en su condominio. proporcionando nombres y apellidos a la Sunat cuando esta lo requiera. El Artculo 81 tipifica que, la determinacin y pago a cuenta mensual tienen carcter de declaracin jurada.

ART. 84: Los contribuyentes que obtengan rentas de 1ra categora:

Abonaran con carcter de pago a cuenta, el monto que resulte de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir (disminuir) el 20% de la renta bruta (Renta Neta). Por ejemplo:
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A arrienda un bien inmueble, percibiendo una renta mensual de 12,000 Nuevos Soles, cuya renta en monto anual seria 144,000 Nuevos Soles. o Renta Bruta: Ingresos Netos Totales (144,000) Costos Computables (20,000 por mejoras) = 124,000 Nuevos Soles (R.B) o Renta Neta: Renta Bruta (124,000) 20% (24,800 por deducciones) = 99,200 Nuevo Soles (R.N) o Monto que A debe abonar = 6.25% de la Renta Neta = 99,200 x 6.25/100% = 6,200 Nuevos Soles. Utilizaran el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, el cual se obtendr dentro del plazo que devengue dicha renta.

ART. 84 - A: Pagos por rentas de segunda categora:

En los casos de enajenacin de bienes inmuebles, o Derechos sobre los mismos, el enajenante abonara el monto que resulte de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir (disminuir) el 20% de la Renta Bruta. Por ejemplo: A es un anciano que decidi vender sus bienes inmuebles, durante el ltimo ao 2013 logro vender un numero de tres inmuebles, percibiendo una renta de 12,000 Nuevos Soles por el primero, 15,000 Nuevos Soles por el segundo y 25,000 Nuevos Soles por el tercero; cuya renta total que percibi en dicho ao fue de 52,000 Nuevos Soles. o Renta Bruta: Ingresos Netos Totales (52,000) Costos Computables (9,000 Nuevos Soles) = 43,000 Nuevos Soles (R.B) o Renta Neta: Renta Bruta (43,000) 20% (8,600 por deducciones) = 34,400 Nuevo Soles (R.N) o Monto que A debe abonar = 6.25% de la Renta Neta = 34,400 x 6.25/100% = 2,150 Nuevos Soles. El enajenante deber presentar ante el notario pblico el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del impuesto al que se refiere este artculo. Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin de la renta (Art. 53.A de la ley del I.R)

ART. 85: Contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora:

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Antes, cabe recordar que para determinar los pagos a cuenta existen dos sistemas: a. El Sistema de Coeficientes, en el cual se utiliza el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado del ejercicio anterior o precedente al anterior entre los Ingresos Netos del ejercicio anterior o precedente al anterior (segn como corresponda). b. El Sistema del Porcentaje, en el cual se utiliza el porcentaje del 1.5%.

Antes de la dacin de este decreto legislativo N 1120, el contribuyente tena la opcin de elegir entre el sistema de coeficiente (en caso que tuviera impuesto calculado en sus ejercicios anteriores) o el sistema de porcentaje. Despus de la promulgacin de este decreto, el contribuyente (en caso de tener impuesto calculado en sus ejercicios anteriores) tiene la obligacin de realizar una comparacin entre el sistema de porcentajes y el sistema de coeficiente y recurrir al mayor para poder determinar su pago a cuenta del Impuesto a la Renta. 2. TRMINOS IMPORTANTES Antes de continuar con la exposicin, debemos tener en cuenta algunos conceptos:
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Coeficiente 2011.- Es el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado del ejercicio 2011 entre los Ingresos Netos del ejercicio 2011. Coeficiente 2012.- Es el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado del ejercicio 2012 entre los Ingresos Netos del ejercicio 2012. Coeficiente 2013 Abril.- Es el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado al 30 de abril del 2013 entre los Ingresos Netos obtenidos al 30 de abril del 2013. Coeficiente 2013 Julio.- Es el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado al 31 de julio del 2013 entre los Ingresos Netos obtenidos al 31 de julio del 2013. Porcentaje Mnimo.- Es el porcentaje equivalente al 1.5%, conforme a la Ley del Impuesto a la Renta. 3. LOS PAGOS A CUENTA PARA LOS PERIODOS ENERO Y FEBRERO Los pagos a cuenta de los periodos enero y febrero se hallarn teniendo en cuenta el coeficiente 2011. Al respecto, se nos puede presentar dos situaciones: No tenemos coeficiente 2011. S tenemos coeficiente 2011. 3.1. No tenemos coeficiente 2011 Si no tenemos coeficiente 2011, ya sea porque recin se iniciaron las operaciones en el ao 2012 o 2013, o ya sea porque se tuvo prdida, se hallar el pago a cuenta tan slo usando el porcentaje mnimo, es decir, el 1.5%. 3.2. S tenemos coeficiente 2011 Si tenemos coeficiente 2011, entonces debemos de comparar ste con el porcentaje mnimo, con la finalidad de saber cul de ellos es mayor y con l calcular el pago a cuenta de los Periodos Enero y Febrero:
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Ejemplo 1: La empresa El Girasol S.A.C. tiene un coeficiente 2011 de 0.00056 y quiere saber cunto ser su pago a cuenta para el mes de enero, si tiene en dicho mes un ingreso gravado de S/. 25,000.00. Solucin: Convertimos el coeficiente 2011 a porcentaje (conversin a su equivalente) para poder realizar la comparacin y verificar cual es mayor, para ello multiplicamos el coeficiente por cien: 0.00056 x 100 = 0.056%.

Al realizar la comparacin, verificamos que el porcentaje mnimo es mayor al coeficiente 2011, entonces aplicando el 1.5%, el pago a cuenta del mes de enero ser S/. 375.00 (25,000 x 1.5%). Ejemplo 2: La empresa Los Rosales E.I.R.L. tiene un coeficiente 2011 de 0.02536 e ingresos gravados por S/. 38,000.00. Hallar el pago a cuenta del mes de enero. Solucin: Convertimos el coeficiente 2011 a porcentaje para la comparacin: 0.02536 x 100 = 2.536%.

Al comparar, se verifica que el coeficiente 2011 es mayor, entonces el pago a cuenta resultar aplicando dicho coeficiente, resultando el pago a cuenta de enero S/. 964.00 (38,000 x 0.02536).
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Importante: Seguir el mismo paso para calcular el pago a cuenta del Periodo Febrero. 4. LOS PAGOS A CUENTA PARA LOS PERIODOS MARZO Y ABRIL Aqu se compara el coeficiente 2012 con el porcentaje mnimo, y se recurre al mayor.

Importante: En caso que no se tenga coeficiente 2012, ya sea porque recin se inici actividades o porque se tuvo prdidas, el pago a cuenta se hallar aplicando el porcentaje mnimo (1.5%). 5. LOS PAGOS A CUENTA PARA LOS PERIODOS MAYO, JUNIO Y JULIO El literal ii) del artculo 85 de la LIR, permite a los contribuyentes, que hubieran estado aplicando el porcentaje mnimo para los pagos a cuenta de los Periodos Enero y Febrero, a presentar un estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, con la finalidad de modificar el sistema o el pago a cuenta. Entonces, para determinar los pagos a cuenta de los Periodos de Mayo, Junio y Julio, se presentan dos supuestos: No se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril S se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril Importante: Los contribuyentes que tengan un coeficiente 2012 que en su equivalencia sea mayor al porcentaje mnimo no podrn presentar el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, ni tampoco aquellos que tengan deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio 2013. El coeficiente que resulte de la presentacin de los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril, solo ser vlido para los pagos a cuenta de los periodos mayo, junio y julio. Para los periodos subsiguientes (agosto a diciembre), los pagos a cuenta se determinarn conforme se explique en el presente trabajo.
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5.1. No se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril Si no se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, entonces los pagos a cuenta se hallarn utilizando o el coeficiente 2012 o el porcentaje mnimo, el que resulte mayor.

5.2. S se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril Si se elabora un estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, pueden suceder dos situaciones, que dicho estado de ganancias y prdidas arroje ganancias o que arroje prdidas. Con ganancias: Si el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril resulta positivo, entonces se tendr un coeficiente, es decir el Coeficiente 2013 Abril. Entonces para hallar los pagos a cuenta para los Periodos Mayo, Junio y Julio, se realizar una comparacin entre el coeficiente 2013 Abril y el Coeficiente 2012 y se utilizar el mayor.

Con prdidas: Si el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril resulta negativo, entonces solo se usar el coeficiente 2012.

Excepcionalmente: Si los estados de ganancias y prdidas del 30 de abril del 2013 y el del ejercicio 2012 resultaron ambos negativos, tiene la opcin de suspender sus pagos a cuenta para los Periodos Mayo, Junio y Julio.
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6. LOS PAGOS A CUENTA PARA LOS PERIODOS AGOSTO A DICIEMBRE El literal iii) del artculo 85 de la LIR, establece que los contribuyentes tienen la opcin de presentar un estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, cuyo coeficiente, en caso de tener resultados positivos, sern de aplicacin para los pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre. Al respecto pueden suceder dos situaciones: No se presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio S se presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio Importante: Los contribuyentes que no hayan presentado la declaracin jurada anual del ejercicio 2012, en el plazo, forma y condiciones que establece el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no podrn presentar el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio al que se hace referencia en esta parte. 6.1. No se presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio Si no presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, entonces los pagos a cuenta se hallarn de la comparacin entre el coeficiente 2012 y el porcentaje mnimo, el que resulte mayor.

6.2. S se presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio

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Si el contribuyente opta por presentar el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, en este caso ya no se utilizar el mtodo comparativo entre los coeficientes. Solo se aplicar el coeficiente 2013 Julio.

Excepcionalmente: Si el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio del 2013 arroja prdidas, entonces se suspendern los pagos a cuenta para los periodos Agosto a Diciembre.

ART. 86: Rentas de 4ta Categora:

Las personas naturales que obtengan rentas de 4ta C. abonaran con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que se determinaran aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada. o Si usted es un trabajador independiente, es decir, no figura en una planilla, pero recibe una remuneracin por su trabajo y entrega recibos por honorarios, la Sunat le orienta sobre cmo calcular su impuesto a la renta por cuarta categora para el ejercicio 2011, segn el monto generado en el ao.
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o Para ello puede acceder a las guas que el ente recaudador ofrece, a travs de su pgina web, que buscan facilitar este clculo, aunque siempre es recomendable que usted mismo efecte un estimado inicial de lo que tendr que regularizar. o Sin embargo, antes de determinar dicho monto, tiene que saber que a este tipo de rentas se les aplica deducciones, como el descuento de un 20% del ingreso bruto del trabajador (hasta un lmite de 24 UIT S/. 86,400 anuales), que involucra gastos por servicios. o Adicionalmente a ello, tambin se le permite deducir un monto de 7 unidades impositivas tributarias (S/.25.200), adems de los ITF aplicados por las entidades bancarias, as como donaciones, en caso que el contribuyente de cuarta categora haya realizado alguna en el ao. o Luego de restar a su ingreso bruto, todos los conceptos de deducciones. Aplique a ese monto la tasa de 15%, siempre que su ingreso bruto haya sido de hasta 27 UIT. El resultado, ser el monto a pagar por renta anual, aunque este puede variar. o Y es que es importante que tenga en cuenta que a las rentas de cuarta categora se les aplica retenciones por los recibos que emiten (10% por honorarios mayores a S/. 1.500), incluso algunos estn obligados a realizar pagos a cuenta (crditos contra el impuesto). Ambos conceptos permiten, en algunos casos, reducir el impuesto calculado. o As, por ejemplo, si su clculo del pago de impuesto es de S/. 3.000 y los crditos contra el impuesto (retenciones o pagos a cuenta) que usted pag de S/. 1.500, el pago que tendr que regularizar con la Sunat ser de S/. 1.500. o Adems de todo esto, es importante que tenga en cuenta las fechas del cronograma, para evitar multas por declaracin extempornea. El cronograma para el Impuesto a la Renta empieza el 26 de marzo del 2012, para quienes tengan un RUC que termina con el nmero 9. o El ejemplo de Pedro Prez o A continuacin, le ofrecemos un ejemplo prctico de cmo calcular su pago de impuesto correspondiente al ao 2011. Tenga en cuenta que todos los trabajadores de las diferentes rentas (primera, segunda, tercera, cuarta y quinta categora), tienen que efectuar en marzo el pago de este tributo a la Sunat. o Pedro Prez, es un profesor independiente que brinda clases a diversas universidades de Lima, cuya actividad le permiti ingresos durante el 2011 por S/. 60.000. o Sin embargo, como a las rentas de cuarta categora se le deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir, S/. 12.000, adems de descontrsele 7 unidades impositivas tributarias (UIT), que para el 2011, equivalan a S/. 25. 200, la renta neta a la que se le aplicar el impuesto es de S/. 37.200.
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o Es a esta renta neta que se le aplicar la tasa del impuesto, que en el caso de Pedro es de 15%, pues sus ingresos brutos (ingresos antes de deducciones) no superan las 27 UIT, es decir, S/. 97.200. o De este modo el impuesto a pagar por Pedro ser de S/. 5.625, pero este tuvo retenciones por S/ 3.000 ( al descontrsele el 10% de recibos por honorarios mayores a S/. 1.500), por lo que el pago de renta anual ascendera a S/. 2.625. Las Personas que se encuentran dentro de la Quinta Categora, de quienes el agente de retencin efecta la declaracin; ellos estn exentos de declarar, pero si se le retiene el impuesto.

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