Detracciones Percepciones Retenciones

Carmen Palma Aurazo

Que son los sistemas de pagos adelantados del IGV?

Son sistemas implementados por el Estado para combatir la evasin tributaria en el IGV, y se aplican en forma adelantada en las operaciones afectas a este impuesto para que luego sirvan de crdito en su liquidacin mensual (en el caso de las retenciones y percepciones) y en el caso del sistema de detracciones o SPOT, ste sirve para generar fondos a los contribuyentes para pagar no slo el IGV, sino distintas deudas tributarias.

Detracciones

Percepciones

Retenciones

Consiste en el descuento El vendedor, en calidad de Si usted es proveedor de o que efecta el adquiriente agente de percepcin, alguna empresa que ha sido de un bien o servicio afecto percibe del importe de la designada como agente de al sistema, de un porcentaje operacin un porcentaje retencin, esta le retendr adicional a cancelar, por del importe a pagar por el 6% del total de la parte del cliente. estas operaciones, para operacin, pagndole por la luego depositarlo en el El proveedor designado transaccin el 94% de sta. Banco de la Nacin, en una como agente de percepcin Esta retencin o cuenta corriente a nombre es el obligado a ingresar al retenciones, las podr de su proveedor. ste, por fisco el monto de las deducir del IGV que le su parte, utilizar los fondos percepciones efectuadas. corresponda pagar. depositados en su cuenta En la venta interna o en la para efectuar el pago de sus importacin, los montos obligaciones tributarias. pagados en la percepcin sern aplicados como deducibles del IGV que les corresponda pagar.

Sistema de Detracciones
Cmo determinar si una prestacin de servicio, se encuentra en este sistema o no?, Qu porcentaje aplicar para la detraccin? Cmo realizar el registro contable de esta operacin?

* Revista : http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11080_63010.pdf

Anexo 1: Bienes a ser Anexo 2: Bienes a ser Anexo 3: Servicios controlados controlados por el controlados por el uso en el traslado uso del crdito fiscal. del crdito fiscal. 1.Venta gravada con IGV. 2.Retiro considerado venta. 3.Traslado no originado en una operacin de venta. 1.Venta gravada con IGV . 2.Retiro considerado Venta. 1. Servicios gravados con IGV.

* Adicionalmente, desde el 01.02.2013, se aplica el Sistema a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetndose dicha operacin al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.

Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito?

Anexo 1 1.1. En la venta gravada con el IGV: i) El adquiriente. ii) El proveedor 1.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. 1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. Anexo 2 2.2En la venta gravada con el IGV: i) El adquiriente. ii) El proveedor 2.2. En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV. Anexo 3 3.1. El usuario del servicio Venta de inmuebles 4.1.El adquirente cuando se emita factura. 3.2. El prestador del 4.2. El proveedor servicio, cuando cuando: reciba la totalidad i) El comprobante del importe de la sea una boleta de operacin sin venta. haberse acreditado ii)Reciba la el depsito totalidad del respectivo. importe.

Oportunidad de efectuar el Depsito Anexo 1 Con anterioridad al traslado de los bienes. De tratarse de retiro de bienes, se realizar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. En el caso de i n t erc a m b i o de servicio de transformacin de bienes, en la fecha de pago. Anexo 2 La venta gravada con el IGV: El Adquiriente: Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. El proveedor: dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el importe total de la operacin. El proveedor: hasta la fecha de entrega del importe consignado en la Pliza por parte de la Bolsa de Productos. El retiro considerado venta , se realizar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Anexo 3 El Usuario del Servicio: Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. El prestador del servicio; dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.

Operaciones exceptuadas del Sistema ANEXO 1 Cuando el importe o la suma de los importes de las operaciones sujetas al sistema sea igual o menor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte. 2. En la venta gravada con IGV, cuando por la operacin se emita: i) Pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por martilleros pblicos, ii) Liquidacin de compra. ANEXO 2 El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 2. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio vinculado al IGV. 3. Se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1 del articulo 4. del RCP (Recibos de serv. Pblicos, entre otros) 4. Se emita liquidacin de compra. ANEXO 3 )El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 b)Se emita CP que no permita sustentar credito fiscal, costo o gasto para efectos tributarias c)Se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1 del articulo 4. del RCP (Recibos de serv. Pblicos, entre otros) d)El usuario del servicio sea un no domiciliado.

Monto del depsito

El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los Anexos sujetos DE al Sistema sealados N en la

RESOLUCIN

SUPERINTENDENCIA

183-

2004/SUNAT, sobre el importe de la operacin.

Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe Operacin

Utilizacin de los Montos depositados en la cuenta:

Los fondos de las cuentas bancarias pueden ser destinados para el pago de:
Deudas tributarias por concepto de tributos o multas que constituyan ingreso del Tesoro Pblico (incluyendo aranceles) y las originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Costas y gastos en que la SUNAT hubiere incurrido.

Comprobante de Pago
Los comprobantes de pagos que se emitan por las operaciones sujetas al sistema: No podrn incluir operaciones distintas a estas. Debern como informacin no necesariamente impresa la frese: Operaciones Sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Constancia de detraccin en el registro de compras

El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn dos columnas en dicho registro. Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia de depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.

Operaciones en moneda extranjera:

Se convertir a moneda nacional T/C promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine (nacimiento) la obligacin tributaria del IGV, o en la fecha que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. Si no se publica, se utilizar el ltimo publicado.

 Se ha incluido en el Decreto Legislativo N 940, los requisitos para solicitar la libre disposicin de fondos, ya contemplados en la RS N 183-2004/SUNAT, indicndose que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:
Tener deuda pendiente de pago. Tenga la condicin de domicilio fiscal NO HABIDO Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.

Infracciones y sanciones aplicables al SPOT

 Mediante Resolucin Superintendencia N 254 2004/SUNAT, se cre el rgimen de gradualidad para el SPOT, en otras palabras las multas derivadas del SPOT tendrn un descuento si subsanamos dicho error. Si se realiza el depsito de la detraccin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo, gozar de una reduccin del 100% de la sancin; si se regulariza entre el sexto (6) al dcimo quinto (15) da hbil del vencimiento del plazo, se acoge a una reduccin del 70% de la sancin; y Si regulariza despus del dcimo sexto (16) da hbil en adelante, hasta el momento anterior de la notificacin de la SUNAT, la reduccin ascender al 50% de la sancin.

RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES APLICABLE AL SPOT

Resolucin de Superintendencia N 2542004/SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 252-2012/SUNAT

Caso Prctico
La empresa RVM SAC recibe una factura con fecha de emisin 15/07/2012 por servicio de asesora empresarial por el monto de S/. 4,500.00. RVM SAC registro la factura en el registro de compras en el periodo julio 2012, el depsito de la detraccin se realizo el da 16/082012. Existe alguna infraccin? El plazo para realizar el depsito en este caso era dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras. Por lo tanto la fecha mxima era 07/08/2012.

Por lo tanto la multa ser:

Monto de la operacin: Monto de la operacin: Detraccin Multa (50% de la detraccin) 4,500.00 12% 540 270

Rgimen de Gradualidad
Plazo mximo 07/08/2012

Deposit

7mo da hbil de vencido el plazo

Descuento

70% sobre la multa

Multa (50% de la detraccin)

270

Multa a Pagar

81

Detraer por una operacin no afecta al Sistema de detracciones. Qu pasa con el crdito fiscal?

 Siempre surgen problemas para las empresas usuarias de servicios o vendedores de bienes que cometen el error de detraer por una operacin que no se encuentra afecta al Sistema de detracciones usando el crdito fiscal. No hay problema porque al final el usuario del servicio no se encontraba en la obligacin de efectuar la detraccin; por lo que, el uso del crdito fiscal es vlido.

Utilizacin del crdito fiscallimitaciones

El crdito fiscal se ejercer a partir del periodo tributario en que se realice la detraccin. En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo en que se anota el comprobante de pago en el registro de compras, siempre y cuando el depsito se haya efectuado en el momento establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se ejercer a partir del periodo en que se acredite el depsito.

REGIMEN DE RETENCIONES R.S. N 037-2002/SUNAT

Supuestos: Operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto.

REGIMEN DE RETENCIONES R.S. N 037-2002/SUNAT

RETENCIONES EN EXCESO:

La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado esta. Se aplica como un crdito contra las futuras retenciones

RGIMEN DE RETENCIONES
Excepcin de la obligacin de retener (artculo 3).
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe. Si se realiza el pago de varias facturas al mismo PROVEEDOR an cuando correspondan a diferentes operaciones, pero que sumadas en conjunto superan los S/700.00 Nuevos Soles, corresponde realizar la retencin.

REGIMEN DE RETENCIONES
Operaciones excluidas de la retencin (art. 5).
No se efectuar la retencin del IGV en las siguientes operaciones: a. Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes. b. Con otros sujetos que tengan la calidad de agentes de retencin. c. Cuando se emitan documentos contemplados en el artculo 4 numeral 6.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago. d. En las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras respecto de las cuales no se permita ejercer el crdito fiscal.

REGIMEN DE RETENCIONES
e. De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista obligacin de otorgar comprobante de pago. f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central (Nacional) SPOT g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico. h. Realizadas con Proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin.

REGIMEN DE RETENCIONES
TASA DE LA RETENCIN (artculo 6).
Es del 6% del importe de la operacin. * Importe de la operacin.- Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin.

REGIMEN DE RETENCIONES
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN (artculo 7). El agente de retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efecto la operacin gravada con el IGV.

PAGOS PARCIALES: Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

Rgimen de retenciones
Oportunidad de la retencin (artculo 7).
Moneda extranjera: Para efecto del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de pago.

En los das que no se publique se tomar el del ltimo da publicado

Rgimen de retenciones
Aplicacin de las Retenciones (artculo 11). El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin. * El exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

Rgimen de retenciones
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 (tres) periodos consecutivos.

Rgimen de retenciones
Registro de comprobantes de pago sujetos a retencin (artculo 12).
El proveedor podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que se marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin. b) Las notas de dbito o crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones sujetas a retencin.

Rgimen de retenciones
Cuentas y registro de control (artculo 13).

El Agente de Retencin y el Proveedor debern llevar las siguientes cuentas y registros de control: a) El Agente de Retencin.- Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Retenciones por Pagar en dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los

proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. Asimismo, deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones en el cual se controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.

Rgimen de retenciones
b) El Proveedor.Abrir una subcuenta denominada

IGV retenido dentro de la cuenta IGV. En dicha cuenta se controlar las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

Ley que regula las percepciones y retenciones - ley 28053

Artculo 4.- Aplicacin de las retenciones y/o percepciones Para efecto de lo dispuesto en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV, cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el periodo y/o en periodos anteriores, estas se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente orden:
a) las percepciones declaradas en el periodo. b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del periodo correspondiente a percepciones declaradas en periodos anteriores. c) Una vez aplicadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

Ley 28053

Artculo 6.- Solicitud de devolucin Presentada la solicitud de devolucin de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas, el contribuyente no podr arrastrar el monto cuya devolucin solicita contra el Impuesto correspondiente a los meses siguientes.

Percepciones
Es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas

Quines son los Agentes de Percepcin?

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.

Cul es el monto de la percepcin?

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.

 Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007. Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%.

Qu operaciones estn excluidas de la percepcin?

No se efectuar la percepcin en: Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos: Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV". El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.

 El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (Eniex), Organizaciones no

Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares.

Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.

Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos

debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. En el retiro de bienes considerado como venta. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).