DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO 1. El poder tributario. Concepto. Caracteres. Li ites Constitucionales !

le"ales a su

e#ercicio ! "arant$as de los contribu!entes% Le"alidad. Se"uridad #ur$dica. Ra&onabilidad. Certe&a. Irretroacti'idad de la nor a tributaria. Tutela #urisdiccional. Capacidad contributi'a. I"ualdad. (roporcionalidad. No con)iscatoriedad. Uni)or idad. El derecho constitucional tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, y que se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados. Estudia tambin, las normas que delimitan y coordinan los poderes tributaros o estatales entre las distintas esferas de poder en los pases con rgimen federalista. Es solo una parte del derecho constitucional que solo puede considerarse tributario por el objeto al cual se refiere. Concepto: Es definido como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre personas y bienes dentro de su jurisdicci n territorial. !a doctrina le otorga al poder tributario muchos sin nimos como ser: "oder #iscal, "oder de $mposici n, "otestad tributaria, etc. En nuestro pas, la soberana emana del pueblo: en su representaci n, los ciudadanos con%ocados se re&nen en Congreso 'eneral Constituyente y establecen la Constituci n para la (aci n )rgentina. El poder tributario, entonces, es la posibilidad jurdica del Estado de e*igir contribuciones a las personas sometidas a su soberana+ implica la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que entreguen una porci n de sus rentas o patrimonios para atender a las necesidades p&blicas. (ODER TRIBUTARIO * CO+(ETENCIA TRIBUTARIA, El poder tributario consiste en la facultad de aplicar contribuciones o establecer e*enciones, o sea, el poder de sancionar normas jurdicas de las cuales deri%e o pueda deri%ar, a cargo de determinados indi%iduos o de determinadas categoras de indi%iduos, la obligaci n de pagar un impuesto o de respetar un lmite tributario. "aralelamente con esto, esta la facultad de ejercitarlo en el plano material, a lo cual se denomina competencia tributaria. "uede haber rganos dotados de competencia tributaria y carente de poder tributario. El poder de gra%ar es inherente al Estado y no puede ser suprimido, delegado ni cedido+ pero el poder de hacerlo efecti%o en la realidad de las cosas, puede transferirse y otorgarse a personas o entes paraestatales o pri%ados. Caracteres del (oder tributario: Abstracto, respecto a este car,cter #onrouge hace una distinci n diciendo que el poder tributario es &nico y es esencialmente abstracto, diferenci,ndose de otros autores que sostienen que hay un poder tributario abstracto y un complementario concreto. Este &ltimo no debe confundirse, ya que estamos en presencia de la materiali-aci n efecti%a de la imposici n tributaria a tra%s de la administraci n (er anente, el poder tributario nace y se e*tingue con el Estado, este no puede desprenderse del otro ya que el Estado dejara de tener ra- n de ser, por lo tanto no puede prescribir ni caducar+ lo que si prescribe por ra-ones de seguridad jurdica es la facultad del Estado de e*igir a los particulares el cobro de tributos luego de transcurrido un determinado lapso de tiempo.
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Irrenunciable, si dijimos que el poder tributario es permanente, el Estado no puede

renunciar a l+ #onrouge utili-a una met,fora diciendo que es como el o*igeno a los seres %itales. (o debe confundirse este principio y entenderse como %iolaci n a las llamadas !eyes de Coparticipaci n de $mpuestos, donde no hay una renuncia por parte del poder tributario de las pro%incias, sino simplemente un acuerdo para legislar, recaudar y repartir tributos Indero"able, as como al poder tributario no se puede renunciar, tampoco se lo puede transferir de manera parcial. El poder tributario est, en cabe-a del ".!. y el ".E. solo puede hacer uso de las facultades reglamentarias que le otorga la C.(., estableciendo los pormenores y detalles de la aplicaci n de los mismos, pero sin alterar o modificar los elementos sustanciales creados por ley. Li ites le"ales ! constitucionales: "!, o Corresponde al Gobierno Nacional: ./ e*clusi%a y permanentemente los dchos de importaci n y e*portaci n y tasas postales. 0/ e*clusi%a y permanentemente las facultades deri%adas de reglar el comercio internacional e interpro%incial, lo que incluye tr,fico y comunicaciones, la atinente a la Capital #ederal y los lugares adquiridos por compra o cesi n en las pro%incias. 1/ En concurrencia con las pro%incias y permanentemente, los impuestos indirectos al consumo. 2/ Con car,cter transitorio: impuestos directos. o Corresponde a las Provincias: ./ E*clusi%o y permanentemente: impuestos directos+ 0/ En concurrencia con la (aci n y en forma permanente: impuestos indirectos. !a potestad de las pro%incias reconoce las siguientes e*cepciones: )/ las materias delegadas que corresponden al Congreso (acional+ 3/ no pueden alterar los principios establecidos en los C d. Ci%il, Comercio, "enal y de 4inera, in%ocando la autonoma del derecho tributario, ob%iamente siempre que los c digos no hayan legislado impropiamente sobre materias no delegadas+ C/ 5erechos y garantas asegurados por la C( o Corresponde a los Municipios: !as facultades inherentes a su condici n de entes de gobierno, con respecto a acti%idades cumplidas en su ,mbito jurisdiccional o a las cosas situadas dentro de tales limites, sin e*ceder las materias de su competencia. )dem,s, la Carta 4agna establece ciertos principios o limites de car,cter formal, que a continuaci n se anali-an. (rincipios ! L$ ites: .. (RINCI(IO DE LE-ALIDAD: 6equiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como la disposici n que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislati%a conforme el procedimiento establecidos por la C(. El principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, )rt .7. !os tributos importan restricciones a tal derecho, de all que esto no ser, legtimo si no surge de una decisi n de los rganos representati%os de la soberana popular.
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) ni%el Constitucional, encontramos que la C( fija el alcance de los poderes que tiene el

En )rgentina, el )rt. .8 de la C( dispone que ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley , y el )rt. 90 confiere a la C,mara de 5iputados la iniciati%a de las leyes sobre contribuciones. )dem,s el )rt. 79, inc.0 atribuye al Congreso la facultad de imponer contribuciones directas. "or otra parte, la C:;( ha reconocido que la facultad atribuida a los representantes del pueblo para crear los tributos necesarios para la e*istencia del Estado, es la m,s esencial a la naturale-a y objeto del rgimen representati%o republicano de gobierno+ y que el cobro de un impuesto sin ley que lo autorice, es un despojo que %iola el derecho de propiedad. Es doctrina admitida que la creaci n de impuestos es facultad e*clusi%a del "! y que no es lcito, desde el punto de %ista constitucional, aplicarlos a objetos u operaciones no gra%ados por la ley )l decir de Condorelli esto se llama "rincipio de 6eser%a legal, dado que esta reser%ada en el Congreso la potestad de crear, modificar o e*tinguir tributos+ art .7: El Congreso puede imponer las contribuciones que re-a el art 2to. )lcance del principio: o o o 6ige para todos los tributos por igual !os decretos reglamentarios del "E no puede crear modificar o e*tinguir tributos, (i el "E ni el rgano fiscal pueden delinear aspectos estructurales del tributo. El

ya que ello seria ir mas all, del te*to de la ley, y %iolar el principio art 7< dispone que: se prohbe la delegaci n en el "E, sal%o en materias determinadas de administraci n o emergencia, con pla-o fijado=+ en la practica esto ha sido des%irtuado, y a es com&n que el "E dicte decretos de necesidad y urgencia sobre materias tributarias. 2. (RINCI(IO DE SE-URIDAD .URIDICA, implica la pre%isi n por los particulares

de sus propias situaciones legales. Enfocada desde un punto de %ista objeti%o consiste en las garantas que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos+ y desde el punto de %ista subjeti%o, en la con%icci n o confian-a que tiene la persona de estar e*enta de peligros, da>os y riesgos, de saber a qu atenerse pre%isibilidad de la actuaci n estatal. En materia tributaria, la seguridad jurdica se traduce en %arios postulados: o Certe&a, la legislaci n debe ser cierta y entendible. El contribuyente debe tener una minima certe-a respecto de la legislaci n de fondo estable y coherente, asi como de una legislaci n adjeti%a apta para hacer %aler sus derechos. o Ra&onabilidad, debe ser entendida desde un doble aspecto+ por un lado, el legislador debe ser ra-onable al crear la norma, respetar la jerarqua formal de las leyes+ ? por otro, el "E debe ser ra-onable al momento de su reglamentaci n, no des%irtuando o modificando el sentido de la ley. o Irretroacti'idad, El contribuyente debe tener la con%icci n de que la regulaci n %igente en el momento que tomo su decisi n, no se %era modificada por una ley que legisle sobre el pasado. 6ige la Teor$a de los Derec/os Ad0uiridos, art .7 C(.
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Tutela #urisdiccional e)ecti'a, se trata de los procedimientos que tiene a su

alcance el contribuyente para impugnar las situaciones que considera injustas o inconstitucionales. 1. CA(ACIDAD CONTRIBUTI1A : se trata de la aptitud econ mica de los miembros de

la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos p&blicos. 4uchos pases la han incluido dentro de sus te*tos constitucionales+ (o es el caso argentino, aunque de una correcta interpretaci n de sus normas, se induce su implcita inclusi n. La CN /abla de 2i"ualdad )iscal3: art .< in fine, siendo tal concepto equi%alente a la capacidad contributi%a: intenci n de que los contribuyentes paguen equitati%amente seg&n su capacidad econ mica. !a norma hace referencia a la igualdad en sud doble forma: igualdad ante la ley e igualdad como base del impuesto de las cargas p&blicas+ conceptos que no son equi%alentes pero tienen %inculaci n. El primero, m,s amplio, en cuanto se aplique al impuesto, se refiere al igual tratamiento que debe asegurar la ley tributaria+ el segundo tiene atinencia con el impuesto en s mismo, es decir como instituto financiero. Es idea sostenida entre nosotros que el principio de igualdad no se refiere a la igualdad numrica que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes est,n en situaciones an,logas, de modo que no constituye una regla frrea, porque permite la formaci n de distingos o categoras, siempre que estas sean ra-onables, con e*clusi n de toda discriminaci n arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas o categoras de personas. 3idart Campos dira: a i"ual capacidad tributaria con respecto a la en las is a ri0ue&a% el i puesto debe ser is as circunstancias% i"ual para todos los contribu!entes. !a capacidad contributi%a tiene 2 implicancias trascendentales: o contribuyan. o o contributi%a. o personas. 2. (RINCI(IO DE -ENERALIDAD: surge del art .< de la C(+ Como deri%aci n del En ning&n caso el tributo puede e*ceder la ra-onable capacidad contributi%a de las El sistema tributario debe estructurarse de manera que quienes tengan mayor (o pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles, capacidad contributi%a tengan mas participaci n en las rentas del Estado circunstancias o situaciones que no sean abstractamente id neas para reflejar la capacidad 6equiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al tributo

principio de igualdad, es menester que los tributos se apliquen con generalidad, esto es, abarcado ntegramente las categoras de personas o de bienes pre%istas en la ley y no a una parte de ellas. (o deben resultar afectadas personas o bienes determinados singularmente, ya que en tal supuesto, los tributos adquirir,n car,cter persecutorio o de discriminaci n odiosa. :ignifica que cuando una persona
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se halla en las condiciones que marcan el deber de tributar, debe hacerlo, cualquiera sea su categora social, se*o, nacionalidad, edad o estructura jurdica. (o se trata de que todos deban pagar, sino d que nadie debe ser e*imido por pri%ilegios personales, de clase, linaje o casta. E4cepciones, el principio general es que todos deben contribuir, sal%o aquellos que por no contar con un ni%el econ mico mnimo, quedan al margen de la imposici n :alario mnimo %ital y m %il. 9. (RINCI(IO DE (RO(ORCIONALIDAD: la fijaci n de contribuciones debe hacerse

en proporci n a sus singulares manifestaciones de capacidad contributi%a. !a Corte ha entendido que la proporcionalidad quiere establecer no una proporci n rgida, sino graduada. Esa graduaci n se funda en el prop sito de lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes. <. (RINCI(IO DE E5UIDAD: 6epresenta el fundamento filos fico de la justicia de las

contribuciones. Consiste en una armona conforme la cual debe ordenarse la materia jurdica, y en %irtud de la cual el derecho positi%o se orienta hacia es idea de justicia. !a equidad se con%ierte en equi%alente de ra-onabilidad, puesto que todo tributo irra-onable ser, injusto e inconstitucional. 7. (RINCI(IO DE NO CON6ISCATORIEDAD: la C( asegura la in%iolabilidad de la

propiedad pri%ada, su libre uso y disposici n y prohbe la confiscaci n. !os tributos son confiscatorios cuando insumen una parte sustancial de la propiedad o de la renta. !a dificultad surge para determinar concretamente que debe entenderse por parte sustancial+ la ra-onabilidad debe entenderse en el caso concreto. !a C:;( utili-o para un caso particular, el tope confiscatorio a partir del 11@ pero #onrouge entiende que fue solo para ese caso concreto y lo correcto sera determinarlo ra-onablemente en cada caso. !as imposiciones en tiempos de pa-, por ejemplo, no pueden ser iguales a las imposiciones en tiempos de guerra 8. (RINCI(IO DE UNI6OR+IDAD El problema de la doble imposici n. !a

coe*istencia de entidades dotadas de poder tributario, actuando en el plano nacional as como en el internacional, origina conflictos de atribuciones y deri%a en superposiciones de gra%,menes. 6ep&blica )rgentina, En nuestro pas ocurre, igualmente, el fen meno de la doble imposici n, por no e*istir clara delimitaci n de las facultades tributarias de los di%ersos entes gubernati%os. Como se sabe, la Constituci n nacional Aque data de .B91A adopt la forma representati%a federal, coe*istiendo en la actualidad el gobierno nacional y %eintid s pro%incias, teniendo el primero poderes restringidos y habindose reser%ado las pro%incias todos aquellos que e*presamente no hubieren delegado al consolidar la uni n nacional, por lo cual no es difcil ad%ertir la posibilidad de conflictos jurisdiccionales, tanto m,s complicados si se suma la acti%idad de las municipalidades. 5e manera,

pues, que compiten a %eces en el campo tributario, tres rdenes de entes de gobierno: la (aci n, las pro%incias y las municipalidades. Como la (aci n tiene poderes e*clusi%os y otros en concurrencia con las pro%incias, no e*iste impedimento legal para que las pro%incias creen tributos aunque e*ista otro nacional, sal%o que este &ltimo corresponda a facultades delegadas+ porque la doble o m&ltiple imposici n no importa, por s sola, %iolaci n constitucional, la que e*istira si uno de los gra%,menes e*cediera los lmites de la potestad tributaria de la autoridad que lo estableci , pero entonces no habra, por el hecho de la coe*istencia, sino por la transgresi n de las normas constitucionales que determinan el ,mbito de las respecti%as facultades de la (aci n y de las pro%incias 7. El poder de e4i ir. Bene)icios )iscales. Clases. E4enci8n% no su#eci8n e in unidad,

di)erencias. Deducciones. Di)eri ientos. (ro oci8n industrial. "oder de e*imir: consecuencia ine%itable del poder de gra%ar es la potestad de desgra%ar, de e*imir de la carga tributaria. Este poder, puede estar fundado en ra-ones de desarrollo econ mico que tiendan a limitar o disuadir la reali-aci n de ciertas acti%idades o bien pretendan incenti%arlas. En este conte*to suelen utili-arse distintos beneficios tales como: a. E*enciones 6educciones 5educciones 3onificaciones 5esgra%aciones Eliminaci n de tributos )chicamiento de alcuotas o monto fijo. $nmunidad Cributaria: el ente con potestad tributaria, no puede hacer caer su poder sobre

Bene)icios )iscales, Clases. el sujeto inmune. :e trata de un beneficio subjeti%o, pues tiene en cuenta la aptitud del sujeto mismo+ Ej: el Estado "ro%incial es inmune respecto del Estado (acional+ Cambin es inmune el 3anco "ro%incia D"acto :an ;os de #lores/. b. 5esgra%aci n: implica la no sujeci n+ un sujeto %erifica el hecho imponible gra%ado pero, el legislador no gra%a su situaci n. Ej: $$33, se gra%a la acti%idad onerosa habitual+ no est,n gra%adas las relaciones de dependencia. c. E*enci n: consiste en un quiebre del ne*o causal que une el perfeccionamiento del hecho imponible con el consecuente nacimiento de la obligaci n tributaria. Es decir, que a pesar de %erificarse la hip tesis legalmente pre%ista, no nace la obligaci n de ingresar el impuesto. !as e*enciones pueden ser:

 automotor. d. e. f. pr speros. g.

Subjetivas: cuando encuentren su ra- n de ser en particularidades del sujeto

pasi%o. Ej: ;ubilados e*entos del impuesto inmobiliario o discapacitados e*entos del impuesto Objetivas: tienen ra- n de ser en %irtud de caracteres del objeto. Ej: "romoci n Mixtas: re&nen ambos criterios. Ej: )sociaciones sin fines de lucro que ejercen

industrial, busca el progreso de una determinada -ona. determinadas acti%idades. 5educciones: es un monto que el legislador permite restar de la base de c,lculo del E*enci n por 5esastre )gropecuario: puede ser parcial, y concederse por el sujeto o por 5iferimiento: se postergan los %encimientos de la obligaci n para momentos mas Eona #ranca: ingreso y egreso de bienes sin pago de tributos. impuesto. Ej: impuesto a las 'anancias, permite reducir si uno es casado. un periodo de tiempo.

6acultad del Con"reso para otor"ar e4enciones. AEl art. <7, inc. .<, de la Constituci n nacional autori-a al Congreso a pro%eer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las pro%incias, y al progreso de la ilustraci n, promo%iendo di%ersas acti%idades mediante leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de pri%ilegios y recompensas de estmulo. "ara su efecti%idad el Congreso estim con%eniente conceder e*enciones impositi%as de amplitud %ariable, que pudo creerse limitadas a los impuestos llamados nacionales+ sin embargo, se hi-o uso e*tensi%o de ella y en numerosos casos la dispensa alcan- a tributos pro%inciales y municipales. Clasi)icaci8n: las e*enciones pueden ser: beneficio. Sub#eti'as, relacionadas con el sujeto, por Ej. Gn jubilado que gane un haber mnimo con respecto al impuesto inmobiliario, etc. :on establecidas en funci n de determinadas personas fsicas o jurdicas. del beneficio. Condicionales o Absolutas, cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos Totales o (arciales, seg&n que comprendan todos los impuestos o solamente uno o (er anentes o transitorias Dtambin llamadas temporales/: seg&n el tiempo de duraci n Ob#eti'as, reali-adas con el bien grabado, por Ej. $F) en el pan, la leche, etc. Dcuando se

%ende al consumidor final/+ teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador estima dignos de

determinados, o no lo est,n. algunos de ellos. (ro oci8n Industrial, se trata de e*enciones otorgadas para fomentar o estimular la radicaci n de nue%as industrias o como medio de propiciar el desarrollo de ciertas acti%idades que se consideran de inters
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general. "or lo com&n las concede un decreto del "E, pero en algunos casos se instrumentan como contratos de derecho pri%ado. Ej: !ey 0.<HB que otorgaba franquicias a las empresas. 9. Distribuci8n constitucional de co petencias tributarias en los distintos ni'eles de

"obierno, Nacional% (ro'incial ! +unicipal. El siste a de coparticipaci8n )ederal. Antecedentes ! nor ati'a 'i"ente. (actos )ederales. Detracciones ! asi"naci8n especi)ica de recursos coparticipables. Trans)erencia de ser'icios. En los pases federales como el nuestro, puede surgir el problema de la doble imposici n+ la doble imposici n puede ser inconstitucional cuando por su conducto se %iola alguna garanta constitucional o cuando implica una e*tralimitaci n de la competencia territorial del poder que sanciono determinado gra%amen. !as principales soluciones son: organismos Coparticipaci n: consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudaci n y :istema mi*to: por un lado se mantiene la separaci n de fuentes, y simult,neamente se distribuye todo o parte del producto entre las pro%incias, sobre la base de acuerdos. otorga rango constitucional al rgimen de coparticipaci n, estableciendo las pautas generales de funcionamiento. Distribuci8n constitucional de co petencias 6gimen actual: )rt inc ., 0 y 1. orres!onden a la Nacin: o o o 5erecho )duaneros: e*portaci n e importaci n $mpuestos indirectos: en concurrencia con las pro%incias y en forma permanente $mpuestos directos: con car,cter transitorio y configur,ndose las circunstancias de :eparaci n de fuentes: consiste en distribuir ta*ati%amente los tributos entre los distintos

urgencia y necesidad. orres!onden a las "rovincias: o o $mpuestos indirectos en concurrencia con naci n y en forma permanente $mpuestos directos: en forma e*clusi%a y permanente, sal%o que la (aci n haga

uso de la facultad del art 79 inc 0. )ntecedentes: !a C( de .B91I<H estableca en su art <7: $nc .: los 5erechos de importaci n y e*portaci n corresponde a la (aci n. Codo lo $nc 0: )nte 'uerra, situaci n de emergencia, como recurso e*traordinario, la (aci n dem,s, era no delegado, y por lo tanto quedaba destinado a las "ro%incias. poda recadar los impuestos directos por tiempo determinado. Con la crisis de .B8H, y los sucesi%os periodos de depresi n econ mica este esquema de distribuci n empe- a fallar, lle%ando al Congreso a interpretar que al no ser mencionados los indirectos por la C(, eran de recaudaci n concurrente entre (aci n y "ro%incias. Esto e*acerbo el problema de la m&ltiple imposici n. En la dcada de .81H se impulsa la Coparticipaci n: las pro%incias derogan sus impuestos indirectos, y (aci n los
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mantiene %igentes aumentando las alcuotas, quedando obligada a coparticipar la recaudaci n. :urge en .8B1 el primer 6gimen de Coparticipaci n !ey 0192B. "osteriormente fue contemplado por la C(. Le! 79:;<, El 6gimen se caracteri-a por ser: )utom,tico: en lo referido a la remisi n de los fondos 5istribuci n primaria y secundaria+ esto es: entre (aci n y "ro%incias, y entre stas, en El sistema es equitati%o, solidario y dar, oportunidad al logro de un grado equi%alente de Creaci n de organismo de fiscali-aci n.

relaci n directa a las competencias, ser%icios y funciones de cada una. desarrollo, calidad de %ida e igualdad de oportunidades en todo el territorio. ARTICULO 1= J Establecerse a partir del . de enero de .8BB, el 6gimen Cransitorio de 5istribuci n de 6ecursos #iscales entre la naci n y las pro%incias, conforme a las pre%isiones de la presente !ey. !a transitoriedad no se cumpli + la !ey no se modifico y aun sigue %igente. ARTICULO 7= J +ASA CO(ARTICI(ABLE. !a masa de fondos a distribuir estar, integrada por el producido de la recaudaci n de todos los impuestos nacionales e*istentes o a crearse, con las siguientes e*cepciones: a/ 5erechos de importaci n y e*portaci n pre%istos en el artculo 2 de la Constituci n (acional+ b/ )quellos cuya distribuci n, entre la (aci n y las pro%incias, est pre%ista o se pre%ea en otros sistemas o regmenes especiales de coparticipaci n+ c/ !os impuestos y contribuciones nacionales con afectaci n especfica a prop sitos o destinos determinados, %igentes al momento de la promulgaci n de esta !ey, con su actual estructura, pla-o de %igencia y destino. Cumplido el objeto de creaci n de estos impuestos afectados, si los gra%,menes continuaran en %igencia se incorporar,n al sistema de distribuci n de esta !ey+ d/ !os impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la reali-aci n de in%ersiones, ser%icios, obras y al fomento de acti%idades, que se declaren de inters nacional por acuerdo entre la naci n y las pro%incias. 5icha afectaci n deber, decidirse por !ey del Congreso (acional con adhesi n de las !egislaturas "ro%inciales y tendr, duraci n limitada. ARTICULO 9= J CO(ARTICI(ACION (RI+ARIA El monto total recaudado por los gra%,menes a que se refiere la presente ley se distribuir, de la siguiente forma: a/ El cuarenta y dos con treinta y cuatro centsimos por ciento D20,12@/ en forma autom,tica a la (aci n+ b/ El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento D92,<<@/ en forma autom,tica al conjunto de pro%incias adheridas+ c/ El dos por ciento D0@/ en forma autom,tica para el recupero del ni%el relati%o de las siguientes pro%incias: 3uenos )ires .,97H.@K Chubut H,.211@K (euquen H,.211@K :anta Cru- H,.211@
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d/ El uno por ciento D.@/ para el #ondo de )portes del Cesoro (acional a las pro%incias. ARTICULO ;=, 5u> le corresponde a cada pro'incia. ARTICULO ? (rincipios o o )utomaticidad: el 3anco (aci n hace autom,ticamente el giro del dinero a las "ro%incias 'ratuidad: el ser%icio que presta el 3anco es de car,cter gratuito.

ARTICULO @= J El monto a distribuir a las pro%incias, no podr, ser inferior al treinta y cuatro por ciento D12@/ de la recaudaci n de los recursos tributarios nacionales de la )dministraci n Central, tengan o no el car,cter de distribuibles por esta !ey. ARTICULO <=, L3!$')C$L(E: 5E !): "6LF$(C$): A (o establecer,n iguales impuestos+ en caso de incumplimiento ser,n intimadas a derogar el impuesto, y en caso de no hacerlo se deduce de lo que le corresponde, el porcentaje por el impuesto equiparable.

(actos 6ederales: #ueron acuerdos entre (aci n y "ro%incias por los que se reali-aron detracciones a la masa coparticipable. En .880, mediante un pacto se detrajo el .9@ de la masa coparticipable para el sistema de pre%isi n nacional. 4as luego, se detrajo el 0H@ del total de la recaudaci n del impuesto a las ganancias para el sistema pre%isional. 4,s adelante, un ..@ del $F). En .888 se propuso abandonar la Coparticipaci n e imponer un 6gimen de )signaci n: monto fijo para cada "ro%incia, de modo tal que estas no asuman el riesgo de la recaudaci n. (o puso mantenerse, y %ol%i a instaurarse el rgimen coparticipable. R>"i en de distribuci8n entra la (ro'incia ! sus +unicipios, a partir del fallo 6i%ademar, se inclino la doctrina de la Corte, y con ello los autores en la materia en considerar a los municipios como entes aut nomos+ !a facultad tributaria de los municipios no surge de la C(: sin embargo, al ser aut nomos, precisar de un mtodo de financiamiento, es l gico que tengan poder tributario. :e tratara de un poder deri%ado: deben sujetarse a las normas constitucionales de las pro%incias, y es deri%ado porque no surge de la C( sino de las cartas estaduales. Tributos con asi"naci8n espec$)ica: no resultan coparticipables y la ley con%enio que estable-ca su coparticipaci n no puede ser modificada unilateralmente por (aci n. :in embargo, el art 79 inc 1 des%irt&a el espritu del sistema, al permitir al Congreso establecer y modificar asignaciones especificas de recursos coparticipables por tiempo determinado, por una ley especial aprobada por mayora. ;. Las clAusulas constitucionales ! su incidencia en ateria tributaria. C8di"os de

)ondo. El poder de i posici8n local sobre los estableci ientos de utilidad nacional. En el ejercicio del poder tributario, las "ro%incias encuentran importantes limitaciones originadas en disposiciones de la C(. Entre ellas se destacan:
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Art @: inc 19: se faculta a la (aci n a reglar el comercio internacional e interpro%incial.

Esta potestad no puede ser afectada por disposiciones impositi%as pro%inciales. En %irtud de esta restricci n, la Corte in%alido el tributo al te que una pro%incia aplicaba a la salida de tal mercadera. o Art @: inc 1<, se estableci la Cl,usula de "rosperidad en %irtud de la cual corresponde a (aci n pro%eer lo conducente a la prosperidad, adelanto y bienestar del pas, lo cual puede lle%arse a cabo mediante la concesi n de pri%ilegios. o Art @: inc 9B: #aculta a la (aci n a ejercer legislaci n e*clusi%a sobre establecimientos de utilidad nacional sitos en lugares adquiridos por compra o cesi n de cualquier de las pro%incias. Es decir que estos establecimientos est,n sometidos a jurisdicci n nacional y e*cluidos del poder tributario de las pro%incias.

DERECHO TRIBUTARIO +ATERIAL O SUSTANTI1O 1. La relaci8n #ur$dica tributaria. Naturale&a #ur$dica. La obli"aci8n tributaria,

ele entos ! causa. Su#etos acti'os ! pasi'os, la capacidad en el derec/o tributario. La solidaridad ! la sustituci8n. Di)erencias con el derec/o pri'ado. Los a"entes de recaudaci8n. R>"i en le"al aplicable. El ejercicio del poder tributario tiene como prop sito esencial e*igir de los particulares el pago de sumas de dinero o de cantidades de cosas si los tributos fueren en especie, lo que ha inducido a una parte de la doctrina a considerar esa obligaci n como el centro del derecho tributario, relegando a segundo plano otras e*igencias que reconocen el mismo origen. May situaciones, en efecto, en que el legislador impone al contribuyente y aun a terceras personas, el cumplimiento de m&ltiples actos o abstenciones tendientes a asegurar y facilitar la determinaci n y recaudaci n de los tributos, moti%ando discrepancias en la apreciaci n de sus %nculos con la obligaci n de pagar. Gna parte de la doctrina considera que la relaci n de orden jurdico que se establece entre el Estado y los particulares constituye la obli"aci8n tributaria% de contenido &nico o %ariado+ otro sector, en cambio, estima que tal e*presi n debe reser%arse para la obligaci n de satisfacer las prestaciones establecidas en la ley, y que tanto ellas como las dem,s e*igencias de orden legal, integran un concepto m,s amplio: la relaci n jurdicoAtributaria, de modo tal que sta %endra a ser el gnero y aqulla una especie. #onrouge es partidario del concepto relaci n jurdicoKtributaria, comprensi%o de todo lo que es consecuencia de la acti%idad tributaria, y mantiene la e*presi n obligaci n tributaria para el deber de cumplir la prestaci n fijada por ley. Concepto: la obligaci n tributaria es el deber de cumplir la prestaci n, constituye una parte fundamental de la relaci n jurdicoKtributaria y el fin ultimo al cual tiende la instituci n del tributo. El contenido de la obligaci n tributaria es una prestaci n jurdica patrimonial, constituyendo, e*clusi%amente, una obligaci n de
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dar+ ser,n dar sumas de dinero en la mayora de los casos, y entrega de bienes en situaciones menos frecuentes. El %nculo jurdico creado por la obligaci n de dar es de orden personal: se establece entre el sujeto acti%o DEstado o delegado de el/ y el sujeto pasi%o Dcontribuyente/. En resumidas cuentas, la obli"aci8n tributaria es el '$nculo #ur$dico en 'irtud del cual un su#eto CdeudorD debe dar a otro su#eto 0ue actEa e#ecutando el poder tributario CacreedorD% su as de dinero o cantidades de cosas deter inadas por le!. !a relaci n jurdicoKtributaria corresponde a la %inculaci n que se crea entre el Estado y los particulares, como consecuencia del ejercicio del poder tributario. Naturale&a #ur$dica, Es un tema contro%ertido, pues ciertos autores Ddoctrina germ,nica/ sostienen que la obligaci n tributaria, en su esencia, es an,loga a la obligaci n de derecho pri%ado, en tanto que otros, plantean que e*isten diferencias estructurales entre ellas, que hacen imposible tal similitud. #onrouge es partidario de esta ultima corriente, y se>ala que la obligaci n tributaria es un instituto aut nomo, separado de otros negocios e incluso diferenciable de otras obligaciones incluidas dentro del derecho publico. Obli"aci8n Tributaria #lementos: o Su#eto Acti'o, El sujeto acti%o de la obligaci n tributaria es el Estado, en sus

di%ersas manifestaciones D(acional, "ro%incial y municipal/. E*isten situaciones e*cepcionales, donde el Estado al crear ciertos organismos especficos, los dota de recursos financieros y les concede la facultad de e*igir directamente, y en su beneficio, las contribuciones respecti%as+ sin embargo, estos no poseen potestad tributaria sino que son titulares por autori-aci n. o Su#eto pasi'o, es la persona indi%idual o colecti%a, a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestaci n, y que puede ser el deudor Dcontribuyente: quien %erifica el hecho imponible/ o un tercero. 4ucho se ha dicho sobre la capacidad que tienen que tener estos sujetos+ algunos se han encargado de diferenciar la capacidad jurdica de la tributaria. :in embargo, en el derecho tributario, las personas indi%iduales y colecti%as con personalidad reconocida, son sujetos pasi%os de obligaciones tributarias, sin perjuicio de que en determinadas circunstancias puedan ser e*cluidas de ciertas relaciones obligaciones+ 5ada la autonoma de la rama, es libre de aceptar o no a dichos sujetos. o en un dar. ausa: al hablar de causaKfuente hacemos referencia al hecho que produce una determinada obligaci n+ !a doctrina coincide en que la relaci n jurdicoKtributaria corresponde al derecho publico, por %incularse con la potestad tributaria que ejerce el Estado actuando en el concepto de aquel+ y tambin es opini n un,nime que la obligaci n tributaria es una obligaci n e* lege Lrigen legal. 6especto de la causaKfin, muchas han sido las corrientes doctrinarias que se han esbo-ado: Ob#eto, se trata de la prestaci n que deri%a del impuesto+ consiste e*clusi%amente

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Causa %inculada con los beneficios recibidos del Estado y con la capacidad Causa como puente entre el presupuesto de hecho y la ley #ines de la acti%idad publica Causa como presupuesto del tributo Causa %inculada a la capacidad contributi%a Causa fundada en moti%os legales y constitucionales Causa como circunstancia %iable seg&n el tributo )dmisi n parcial de la causa. )nticausalismo #onrouge: la obligaci n tributaria e*iste con prescindencia de la causa y

contributi%a D'ri-iotti/

esta carece, por tanto de rele%ancia jurdica, ya que la necesidad de reunir los medios econ micos para afrontar los gastos producidos para el cumplimiento de los ser%icios p&blicos indi%isibles, constituye moti%o de la imposici n, no la causa del impuesto. Con todo, la naci n de causa permanece incierta y no es menester su b&squeda. Solidaridad ! sustituci8n: a. Contribu!ente, es el deudor+ quien %erifica el hecho imponible. En el orden nacional, el ./ 0/ 1/ imponible+ 2/ 9/ las sucesiones indi%isas+ las reparticiones autarquas, descentrali-adas y centrali-adas del Estado (acional, las personas de e*istencia %isible, capaces o incapaces+ las personas jurdicas del C digo Ci%il, sociedades, asociaciones y todas las las sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad art 9 de la !ey ..<B1 dispone que pueden ser contribuyentes y responder por deuda propia,

entidades que el derecho pri%ado les otorgue la calidad de sujetos de derecho+ jurdica, pueden ser consideradas por el derecho tributario para atribuirles un determinado hecho

pro%incial y municipal, las empresas estatales o de capital mi*to Dsal%o e*enci n e*presa/ a. Responsables Cpor deuda a#enaD: se trata de aquellas personas que por mandato de ley

est,n obligadas al cumplimiento de la prestaci n tributaria sin ser deudores de la obligaci n. !a ley con la finalidad de asegurar el pago del tributo, dispone el traslado o traspaso de la obligaci n hacia terceras personas, distintas del deudor. (o son deudores subsidiarios+ tienen una relaci n directa y a titulo propio con el sujeto acti%o, de modo que act&a paralelamente, o en lugar del deudor, pero generalmente no en defecto de este. El car,cter de responsable debe emanar de una ley. :eg&n nuestro derecho positi%o e*isten responsables: o $inculados con una re!resentacin legal o voluntaria: padres, tutores, curadores,
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sndicos, administradores, etc.

o legatarios o

$inculados con una sucesin a titulo !articular en los bienes : donatarios y

$inculados con un cargo o %uncin !ublica )gentes de retenci n y percepci n.

E*iste una diferencia entre el rgimen de (aci n y "ro%incia+ mientras que en el primero la responsabilidad es subsidiaria, en el segundo es :olidaria. :in embargo, pese a la diferente terminologa, en rigor de %erdad la &nica diferencia es el lapso que transcurre entre la notificaci n de unos y otros, pues mientras que en "ro%incia se notifican a ambos a la par, en (aci n se notica primero al deudor, y luego al responsable. c. Sustituto, a diferencia del responsable no esta al lado del contribuyente, sino en lugar de+ es decir que reempla-a al sujeto que %erifica el hecho imponible. El Estado no puede reclamarle sino al sustituto. Ej: $mpuesto a los premios, el pagador del premio debe retener el impuesto. Es sustito porque la ley determina que el sujeto obligado a ingresar en las arcas fiscales el dinero es el pagador, y el fisco solo podr, ir contra el en caso de incumplimiento de la obligaci n. 4ennucci: May cuestiones que parecen solidaridad pero son casos de sustituci n. Ej.: I+(UESTO DE CINE% RADIO% T1: !ey .7.72.: May un porcentaje del boleto que es un impuesto al cine. El espectador que %a al cine es el contribuyente. El agente de retenci n es el empresario cinematogr,fico. :i bien figuran como responsables solidarios, no hay posibilidad jurdica de determinar quin es el contribuyente. :i falta el pago del impuesto, lo deber, pagar el empresario. !a solidaridad en realidad no e*iste, en la pr,ctica es como una sustituci n d. A"entes de Retenci8n ! (ercepci8n, "ara algunos autores son responsables por deuda

ajena, en tanto que para otros son terceros. :e trata de personas que por encontrarse cerca de la materia gra%ada, la autoridad los con%ierte o los obliga a retener o percibir de sus clientes o pro%eedores Dque %erifican el hecho imponible/ una porci n de lo que ellos deben ingresar al fisco. Retenciones: cuando %a a pagar el agente al contribuyente, le retiene. Esa retenci n es en concepto de impuesto, con lo cual el contribuyente luego lo descontara del monto a pagar en su anticipo. Ej: 3ancos. (ercepciones: adicionan a la operaci n un monto. Ej: Cine. De In)or aci8n: deben tener relaci n con el hecho gra%ado que se esta

fiscali-ando o queriendo anali-ar. (o deben pagar, solo est,n obligados a brindar informaci n. !os agentes son creados o designados de tales por el Estado. e. Terceros: son personas que est,n cerca del hecho, pero no lo %erifican. !a autoridad los con%ierte en los sujetos que deben hacer efecti%o el pago del tributo. Ej: empleador que debe detraer del salario de su trabajador el monto que debe ingresar a la pre%isi n social. SOLIDARIDAD, DCrabajo CarballalK6ossomando/ Es un,nime Dpor e%idente/ la coincidencia en encontrar el fundamento de la responsabilidad solidaria tributaria en lo recaudatorio. !as particularidades del aspecto subjeti%o de la obligaci n tributaria, de la capacidad jurdica tributaria generan la necesidad de contar
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con responsables por deuda ajena Dseg&n la terminologa legal/ en orden a asegurar el efecti%o ingreso de los tributos a las arcas fiscales. :in embargo, a este fundamento debe sumarse la cooperaci n con la economa p&blica y el bienestar general. E*iste solidaridad, en los trminos del c digo fiscal cuando por imperio legal, dos o mas sujetos pasi%os quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestaci n, y en consecuencia el #isco pro%incial, en su calidad de acreedor, tiene la facultad de e*igir a uno Kcualquiera de ellos, indistintamenteK la totalidad de la deuda. (o e*iste subordinaci n al incumplimiento del contribuyente o deudor principal, como tampoco intimaci n pre%ia alguna al respecto. )l decir de #onrouge la responsabilidad es solidaria porque e*iste unidad en la atribuci n del hecho imponible a dos o mas sujetos Dparticipan del hecho imponible ambos/+ en cambio, si el hecho fuera atribuible a otro sujeto distinto del deudor, que, por lo tanto, es personalmente e*tra>o al hecho generador de la obligaci n, entonces es menester una disposici n e*presa de la ley para que surja la solidaridad. En el Codigo Ci%il, se establece que los codeudores est,n obligados solidariamente si de la ley no surge lo contrario+ en el derecho tributario, se precisa de una ley que as lo determine. 7. Hec/o i ponible. Concepto. Clases. Tipicidad. Aspecto aterial% te poral% espacial

! econ8 ico. Cuanti)icaci8n de la obli"aci8n tributaria. Concepto: Es el supuesto f,ctico, hipottico y condicionante creado por el legislador cuyo acaecimiento en el mundo financiero Den la realidad/ genera como consecuencia para el sujeto encuadrado en dicha situaci n que deba pagar un tributo al fisco. "uede ser de tres clases: "uede referirse a una situaci n relacionada a la %ida del contribuyente que refleje su "uede tener como contenido o referirse a una acti%idad estatal administrati%a "uede referirse a una acti%idad estatal productora de un beneficio o mejora de car,cter calidad contributi%a Dimpuestos/. jurisdiccional %inculada al obligado a su pago Dtasa/. patrimonial para el contribuyente Dcontribuciones especiales/. El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por lo tanto en la norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa los elementos fundamentales del mismo, es decir, la esencia tipificadora del tributo: de la norma debe surgir la clara descripci n de la situaci n abstracta creada Daspecto sustancial o material del impuesto/+ la posibilidad de identificar al sujeto o destinatario legal tributario Daspecto personal del impuesto/ y tambin deben surgir los aspectos temporales y espaciales. ;arach se>ala que es incorrecto hablar de hecho, pues en la mayora de los casos se trata de un conjunto de hechos+ y que el termino imponible, con la terminaci n ble lle%a a pensar en lo posible, y en este caso no es una posibilidad, sino que es certero que al ocurrir el hecho que es gra%ado por la norma, el sujeto queda obligado al pago del tributo. Caracter$sticas, .. :iempre es un hecho jurdico por estar legislado en una norma.
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0.

5ebe contener: 5escripci n objeti%a de un hecho o situaci n. DEj.: ser titular de un inmueble/. $ndi%iduali-aci n de la persona que debe reali-ar el encuadre legal D)specto Establecer el momento en que debe producirse el hecho imponible Daspecto Establecer el lugar donde debe acaecer el hecho imponible Daspecto espacial/. :eg&n ;)6)CM: 5ebe establecer el quantum Daspecto cuantitati%o de la

Esto es el aspecto material del derecho imponible. "ersonal/. temporal/. obligaci n/ )spectos del hecho imponible: +aterial CtipicidadD, consiste en una descripci n abstracta del hecho que el destinatario legal tributario reali-a o la situaci n en que se halla. :e trata del elemento descripti%o, la tipificaci n. Este elemento siempre presupone un %erbo, que puede referirse a bienes fsicos DEj: combustibles, alcohol, automotores/, a operaciones jurdicas DEj: prstamo de dinero, escrituraci n/ o a conceptos que el derecho tributario adopta DEj: renta, patrimonio/. (ersonal: se refiere a aquella persona que reali-a el hecho o se encuadran en la situaci n que fue descripta al definir la ley el elemento material destinatario legal tributario. Espacial: es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario reali-a el hecho o se encuadra en la situaci n. Es necesario, en este aspecto tener en cuenta los denominados criterios de atribuci n de potestad tributaria, los cuales son determinables seg&n tres tipos de pertenencia: poltica, social y econ mica. "ueden estar obligados a tributar todos los que hayan nacido en el pas, o aquellos que aun estando fuera del pas pertene-can a el, o los que tengan alg&n tipo de bien situado en el pas. Te poral: es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por configurada la descripci n del comportamiento objeti%o contenido en el hecho imponible. !a estructura temporal puede ser de dos clases: o Hecho imponible instantneo: (ace y se e*tingue en ese mismo momento. Ej.: impuesto de sellos. Con respecto a la ley aplicable: es la ley %igente al momento del nacimiento del hecho. El nacimiento de la obligaci n se da al momento de %erificarse el hecho imponible. o Hecho imponible peridico: (o se termina de consumar hasta que se termine el periodo. Ej.: impuesto a las ganancias Dse requiere el pla-o para determinar cuanta ganancia hubo/. En cuanto a la ley aplicable: :i durante el perodo se modifica la ley y no se termino de %erificar el hecho imponible, se aplica la retroacti%idad impropia D#allo 'eorgalos/. Econ8 ico: Cuantificaci n del hecho imponible. Ciene que %er con la basa imponible y la alcuota. En derecho tributario, la base i ponible es la magnitud que resulta de la medici n del
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hecho imponible. !a base imponible es en definiti%a la magnitud que se utili-a en cada impuesto para medir la capacidad econ mica del sujeto. !a alcuota es el porcentaje de la base imponible. May dos tipos o sistemas impuestos: "roporcional: !a alcuota siempre es fija. Es proporcional a la base. "or ejemplo: "rogresi%o: ) mayor ganancia, mayor alcuota la alcuota es del .@.

F+ODOS DE EGTINCIHN DE LA OBLI-ACION TRIBUTARIA. (A-O. CO+(ENSACION% NO1ACION% RE+ISION% CON6USION% TRANSACCION * (RESCRI(CION +odos de E4tinci8n de la Obli"aci8n Tributaria. )l ser la prestaci n u objeto de la obligaci n tributaria una obligaci n de dar sumas de dinero, el modo normal de e*tinci n es el pago. )l respecto es un punto fundamental a destacar que en primer lugar rigen las normas establecidas en la ley ...<B1 Dsi estamos en presencia de tributos nacionales/ y el C digo #iscal de la "ro%incia de 3s. )s Dsi estamos en presencia de tributos pro%inciales/. 5e la ley ...<B1, las normas est,n establecidas en el 0HN y siguientes+ y en el C digo #iscal podemos encontrarlas en el )rt. B1N y siguientes. !uego, y supletoriamente, podr,n aplicarse las normas del derecho ci%il. !a ley ...<B1 en su 0HN establece que como principio general la )#$" 5'$ es la encargada de establecer los %encimientos de los pla-os generales para el pago de los tributos, para la presentaci n de declaraciones juradas y cualquier otra documentaci n. El Art$culo 79 establece que OEl pago de los tributos, intereses y multas se har, mediante dep sito en las cuentas especiales del 3anco de la (aci n )rgentina, y de los bancos y otras entidades que la )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o %alor postal o bancario a la orden del citado organismo. "ara ese fin la )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos abrir, cuentas en los bancos para facilitar la percepci n de los gra%,menes. "ara ese fin la )dministraci n #ederal abrir, cuentas en los bancos cuando lo ju-gue con%eniente para facilitar la percepci n de los gra%,menes. !a )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos acordar, con los bancos el procedimiento para que stos de%uel%an a sus clientes todos los cheques librados a la orden de la )dministraci n #ederal una %e- cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las pr,cticas bancarias. !os saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferir,n diariamente a la Cesorera 'eneral de la (aci n con e*cepci n de los importes necesarios que requiera la )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos, para atender los pedidos de de%oluci n que la misma ordene en cada uno de los tributos cuya percepci n est a su cargo. Caracter$sticas, KEl "ago total e*tingue la obligaci n y libera al deudor y a los responsables. KEl pago total implica el reconocimiento t,cito de la deuda.
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KEl pago total interrumpe la prescripci n. KEl pago habilita a que el contribuyente pueda solicitar la repetici n de lo pagado dem,s. (ara tener e)ecto liberatorio: Dsurge del fallo 3ernasconi/ ./ (LAIO, El pago debe reali-arse en trmino, que es de .9 das desde el %encimiento de la obligaci n. :i no se pago, a partir del %encimiento del pla-o, para que sea pago total se deben pagar tambin los intereses resarcitorios y punitorios. 0/ 6OR+A DE (A-O, !a )#$" tiene las facultades para establecer las formas de pago. DEjemplo de forma de pago: !ey 09.129 anti e%asi n establece que los pagos superiores a mil pesos deben ser hechos con cheque o transferencia bancaria para ser tomado como %,lido/. 1/ LU-AR DE (A-O, El pago %,lido ser, en el lugar habilitado por el fisco para cancelar las deudas. Ej.: tales deudas deber,n pagarse solo en los 3)"6L. )dem,s el pago debe ser dentro de la jurisdicci n o el lugar de domicilio del contribuyente. :i se paga en otro lugar, se debe comunicar inmediatamente el pago. !a ley ...<B1 establece en el artculo 09 que El pago del tributo deber, hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el pas, o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido deber, efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retenci n. El pago del tributo percibido por el agente de percepci n deber, efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente. Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso de ausencia del responsable, la )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos fijar, el lugar del pago. 2/ I+(UTACION DEL (A-O, !a ley ...<B1 establece en el )rt. 0< !os responsables determinar,n, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a qu deudas deber,n imputarse. Cuando as no lo hicieren y las circunstancias especiales del caso no permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos determinar, a cu,l de las obligaciones no prescriptas deber,n imputarse los pagos o ingresos. En los casos de pr rroga por obligaciones que abarque n m,s de un ejercicio, los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se imputar,n a la deuda m,s antigua. ANTICI(OS I+(OSITI1OS, El #isco tiene la facultad para e*igir antes del %encimiento de la obligaci n, un anticipo. !eer para este tema: #)!!L :.).".) 0HH< OTRAS 6OR+AS DE EGTINCIHN DE LA OBLI-ACIHN 1D Co pensaci8n, 5e acuerdo a la definici n del derecho ci%il, es cuando dos sujetos re%isten simult,neamente la calidad de acreedor y deudor. Como consecuencia de ello se e*tingue la obligaci n menor, subsistiendo la mayor por lo que resta. !a compensaci n como forma de e*tinci n de la obligaci n tributaria se encuentra contemplada en el 0BN de la ley ...<B1 y en el Citulo .H del C digo #iscal.
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Art$culo 7< K !a )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos podr, compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se estable-can, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la )dministraci n #ederal y concernientes a perodos no prescriptos, comen-ando por los m,s antiguos y, aunque pro%engan de distintos gra%,menes. $gual facultad tendr, para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y %ice%ersa. 4ennucci: (o se pueden compensar deudas de distinta naturale-a. (o se pueden compensar recursos de distinta jurisdicci n. 7D.No'aci8n, En derecho ci%il, es la e*tinci n de la obligaci n frente al nacimiento de una nue%a manteniendo la identidad de los sujetos. Esto en derecho tributario se da en las llamadas moratorias. Esta facultad est, contemplada en el 10N de la ley ...<B1 que sufre continuas modificaciones en %irtud de la poltica fiscal adoptada por el 'obierno de turno. !a no%aci n tambin la encontramos en el B2N del C digo #iscal. 6ALLO SI-LA. 9D Con)usi8n, En derecho ci%il es cuando las calidades de deudor y acreedor se re&nen en un mismo sujeto. Esto en derecho tributario, sucede en muy escasas ocasiones, y se puede dar por Ej. Cuando el estado recibe como donaci n o legado alg&n bien que presenta una deuda de car,cter impositi%o. )qu, la deuda se e*tingue por confusi n. Ltro ejemplo es la herencia %acante. ;D (rescripci8n, Es la e*tinci n de la acci n por el transcurso del tiempo. )l respecto, los pla-os de prescripci n se encuentran establecidos en el 9<N y siguientes de la ley ...<B1 y ..BN y siguientes del C digo #iscal. El 9<N nos dice que la acci n y poderes del fisco para determinar y e*igir el pago de los impuestos bajo su autoridad y para e*igir las multas y cl,usulas impuestas prescriben en los siguientes pla-os: K K K situaci n. K .H a>os en los casos de los contribuyentes no inscriptos. 9 a>os en los casos de contribuyentes inscriptos en )#$" 5'$. 9 a>os cuando no se encuentre en la obligaci n de inscribirse. 9 a>os, cuando habiendo estado obligado a inscribirse, regularice espont,neamente su

JLOS ESTADOS (RO1INCIALES * +UNICI(ALES (UEDEN LE-ISLAR SOBRE (RESCRI(CION TRIBUTARIAK 5istintas posturas: KTesis (ri'atista, :e niega la posibilidad de que los Estados pro%inciales y municipales puedan legislar sobre prescripci n tributaria. (o pueden legislar sobre la forma de e*tinci n ya que esta se rige por el C digo Ci%il. El C digo Ci%il es superior a las normas pro%inciales. En el C digo el pla-o es de 9 a>os lo cual es un
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tiempo suficiente para que el #isco pueda in%estigar y requerir el pago. :i cada pro%incia pudiera crear diferentes pla-os se estara %iolando el principio de igualdad. KTesis (ublicista, !as pro%incias no delegaron las facultades tributarias en la (aci n, por eso mismo, pueden legislar en materia de tributos. ? la prescripci n tributaria es materia de tributos. KTesis +i4ta: !as pro%incias pueden legislar siempre y cuando no %ayan contra las disposiciones de la Constituci n (acional. +odo de contar los pla&os, si estamos en presencia de impuestos sin declaraci n jurada, como por Ej.: boleta del impuesto inmobiliario, se comien-a a contar desde el .N de enero del a>o siguiente al a>o en que %enci en impuesto. :i es con declaraci n jurada, la declaraci n jurada generalmente se presenta unos meses despus del %encimiento de ese impuesto Apor Ej.: ganancias 0HH2 declaraci n jurada mar-o 0HH9, la prescripci n comien-a a correr el .N de enero del a>o siguiente en el que %enci la obligaci n de presentar la declaraci n jurada. !as causales de suspensi n e interrupci n de la prescripci n las podemos encontrar en el <9N de la ley ...<B1. "ara el C digo #iscal de la "ro%incia de 3s. )s: todos los pla-os de prescripci n son de 9 a>os. 5esde el . de enero del a>o siguiente al del %encimiento. INTER(RETACION DE LAS NOR+AS 6ISCALES $nterpretar significa establecer el %erdadero alcance y sentido de la ley. 5esde el punto de %ista jurdico e*isten distintos mtodos: aF Literal, se refiere e*clusi%amente a lo que dicen las palabras en su mas estricto entendimiento. bF L8"ico, trata de %er cu,l es la ra- n, el fin, la esencia de la norma. cF Hist8rico, busca la %oluntad del legislador al momento de dictar la norma. 5esde el punto de %ista de la norma tributaria, surge el llamado 2+>todo de la Realidad Econ8 ica3 +ETODO DE LA REALIDAD ECONH+ICA, Este mtodo surge en el a>o .8.8 e )lemania en el llamado Lrdenamiento ;urdico del Cercer 6eich y despus adoptado por toda Europa. En nuestro pas fue adoptado en .82B, tiende a establecer el fin econ mico de las partes des%inculando la apariencia jurdica de los actos o situaciones sujetas a impuestos Dhechos imponibles/: K .N y 0N de la ley ...<B1 y 7N del C digo #iscalK BOLILLA @, DERECHO TRIBUTARIO +ATERIAL CContinuaci8nD 9. +odos de e4tinci8n de la Obli"aci8n Tributaria, el pa"o. Su e)ecto liberatorio. Los

anticipos i positi'os% naturale&a. Otros pa"os a cuenta. Co pensaci8n% no'aci8n% re isi8n% con)usi8n% transacci8n ! prescripci8n.
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E*isten di%ersos modos de poner fin a la obligaci n tributaria, pero su cumplimiento es la forma ordinaria de e*tinci n. En este sentido, encontramos como modos %iables: (a"o: es el cumplimiento de la prestaci n que hace al objeto de la obligaci n, lo que presupone la e*istencia de un crdito por suma liquida y e*igible a fa%or del titular del poder tributario o de los organismos paraestatales con derecho a reclamarlo. Cuando hablamos de pago, decimos que es el acto jurdico que re&ne los presupuestos de E*igibilidad y !iquide-, y es id neo como medio de e*tinci n de la obligaci n. El cumplimiento de la obligaci n esta a cargo del sujeto pasi%o, pero deben distinguirse: "ago !or el deudor: la calidad de deudor deri%a de las leyes fiscales, )rt 9 !ey ..<B1: est,n obligados= los que sean contribuyentes seg&n las leyes respecti%as: sus herederos o legatarios. :on Contribuyentes en tanto %erifiquen el hecho imponible, y puede tratarse de "ersonas #sicas, "ersonas ;urdicas, )sociaciones y :ucesiones indi%isas. "ago !or res!onsables: se trata de las personas que por mandato de ley est,n obligadas al cumplimiento de la prestaci n tributaria sin ser deudores de la obligaci n, y por el hecho de su pro*imidad con el hecho imponible. Este sistema facilita la recaudaci n al disminuir el numero de obligados y asegura pagadores con sol%encia. deudor. "odemos se>alar como caracteres del "ago: Lu"ar de (a"o, en la mayora de los casos coincide con el domicilio del deudor o responsable Dart 09 !ey ..<B1/, y en caso de ausencia, lo fijara la )utoridad. En caso de que el tributo no sea abonado dentro del domicilio, debe notificarse a la )utoridad D"lenario $ndumenti/ Tie po del (a"o, es el tiempo que ordene el ordenamiento legislati%o+ en caso de no cumplir con la obligaci n tributaria a la fecha de su %encimiento, comen-aran a de%engarse recargos e intereses. !a Corte dijo que el inters no es un pena , sino una sanci n de car,cter puramente ci%il equiparada con el resarcimiento de da>os y perjuicios. )l decir de #onrouge, debe adoptarse una tasa moderada. Inte"ridad: si bien lo habitual es que el pago se realice despus del acaecimiento del hecho imponible y, por consiguiente, despus de que surja la obligaci n tributaria, e*isten di%ersas figuras en que el pago se hace antes: a. )nticipos tributarios: se trata de cuotas de un presunto impuesto DCorti/. :on ingresos a cuenta del impuesto que corresponda (o re%isten car,cter irre%ocable El pago del tributo y el ingreso de anticipos constituyen obligaciones 6esponden a las siguientes caractersticas: "ago !or terceros: nada obsta a que el pago lo realice una persona ajena al entorno del

independientes con indi%idualidad y fecha de %encimiento propios. :in embargo, esta independencia es una suerte de ficci n, ya que los anticipos nunca dejan de estar %inculados al impuesto de que se trate.
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 b.

!a falta de ingreso determina la aplicaci n de intereses y sanciones :on e*igibles por %a ejecuti%a. !os que fijen especialmente las leyes !as retenciones y percepciones: al contribuyente se le retiene parte del

Ltros pagos a cuenta:

dinero o se le percibe una suma superior por el )gente de 6ecaudaci n en concepto del impuesto+ ese monto ser,, luego, imputado a fa%or del contribuyente cuando deba abonar el impuesto correspondiente. 6or as de pa"o, a. b. c. "ago directo o mediante deposito bancario "ago con ttulos estatales "ago en especie: en determinadas pocas, circunstancias de orden econ micoK

social justifican esta forma de pago, como ocurri con los tributos aplicados con el prop sito de regulaci n econ mica en el caso de ;unta 6eguladora de Finos. Es una facultad de la autoridad de aplicaci n Dart 02 !ey..<B1/ d. "ago fraccionado: resoluciones de la autoridad han permitido el fraccionamiento o postergaci n de tributos. Efectos del pago: el efecto del pago es la e*tinci n de la obligaci n y, por consiguiente, la liberaci n del deudor, que tiene derecho a e*igir del acreedor DEstado/ el reconocimiento de esa situaci n y el otorgamiento del recibo correspondiente. Esto es importante para la estabilidad de las relaciones jurdicas y el respeto de los 5erechos )dquiridos. "ara que se produ-ca este efecto es necesario: Otros Pue el pago haya sido recibido por el Estado sin reser%a alguna. Pue medie buena fe del contribuyente, es decir: que no haya sustrado u ocultado del Pue se amolde a la ley en %igencia. odos de e4tinci8n: CO+(ENSACION: tiene lugar cuando dos personas re&nen por derecho propio la

conocimiento del #isco, elementos que debi comunicarle.

calidad de acreedor y deudor recprocamente. :i bien hay doctrina ad%ersa, #onrouge cree con%eniente permitir la compensaci n, pero limitada a los crditos y deudas tributarias, siempre que no e*istan problemas de contabili-aci n. !a ley ..<B1 autori-a la compensaci n tanto a fa%or del #isco como del contribuyente, art 0B. Es necesario que ambas deudas sean liquidas y e*igibles, y se compensan hasta el monto de la menor. )dem,s, deben pertenecer a la misma autoridad de )plicaci n+ es facultati%o para la autoridad, sal%o en "ro%incia para el caso de $$33. NO1ACION: implica la e*tinci n de una obligaci n por nacimiento de una nue%a, manteniendo identidad de sujetos. Fillegas, toma como ejemplo las 4oratorias.

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CON6USION: cuando se re&ne en una misma persona, por sucesi n uni%ersal u otra

causa, la calidad de acreedor y deudor. Ej: Merencia Facante de un bien inmueble que queda en cabe-a del #isco+ si este tenia deuda, se e*tingue por confusi n. CONDONACION * RE+ISION, el "oder !egislati%o puede dictar leyes de I+(OSIBILIDAD DE CU+(LIR, cuando se pierde la cosa debida. !a doctrina cree condonaci n de tributos y sanciones fiscales+ que no es aplicable en las obligaciones fiscales+ aunque, debe distinguirse el caso de impuestos pagaderos en especie, donde es totalmente %iable que acae-ca esta causal de e*tinci n. (RESCRI(CION, el deudor queda liberado de su obligaci n por la inacci n del Estado durante un periodo de tiempo. 6especto a la forma de computar el pla-o, el ordenamiento establece que corre desde el .ero de Enero del a>o siguiente al %encimiento de la obligaci n. Con lo cual, si una obligaci n naci , por ejemplo, el 09 de mayo de 0HH2, el pla-o de prescripci n comen-ara a correr desde el . de enero de 0HH9, y si se aplica el tiempo de 9 a>os, prescribir, el . de enero de 0H.H. Qart .98 C# 5entro de este instituto pueden distinguirse: o &nterru!cin: tiene como no transcurrido el pla-o de la prescripci n que corri con anterioridad al hecho interruptor+ la !ey ..<B1 y el C# Dart .<H/ admiten como causales: o El reconocimiento e*preso o t,cito de la deuda !a renuncia al termino de prescripci n corrido E! juicio de ejecuci n fiscal iniciado contra el sujeto pasi%o.

Sus!ensin: inutili-a el tiempo de prescripci n corrido durante la presencia del

hecho suspendedor, pero desaparecido este, el tiempo anterior a la suspensi n se agrega al transcurrido con posterioridad. :on causales de suspensi n: Dart .<. C#/ 5eterminaci n de oficio $nterposici n de 6ecurso ante el Cribunal #iscal $ntimaci n de pago 4ultas: se suspende por . a>o desde la fecha de resoluci n condenatoria.

"la-os: En (aci n son 9 a>os, sal%o para los sujetos no inscriptos que se e*tiende a .H. :e trata de una suerte de pla-o sancionatorio por la imposibilidad que tu%o la )utoridad de control. En "ro%incia el pla-o es de 9 a>os, y se establece un 6gimen pormenori-ado que regula la coe*istencia con el sistema anterior y el %encimiento de las deudas locali-adas entre ambos. JLOS ESTADOS (RO1INCIALES * +UNICI(ALES (UEDEN LE-ISLAR SOBRE (RESCRI(CION TRIBUTARIAK E*isten al respecto% distintas posturas: Tesis (ri'atista, :e niega la posibilidad de que los Estados pro%inciales y municipales puedan legislar sobre prescripci n tributaria. (o pueden legislar sobre la forma de e*tinci n ya que esta se rige por el C digo Ci%il. El C digo Ci%il es superior a las normas pro%inciales. En el C digo el pla-o es de 9 a>os lo cual es un tiempo suficiente para que el #isco pueda in%estigar y requerir el pago. :i
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cada pro%incia pudiera crear diferentes pla-os se estara %iolando el principio de igualdad. D#allo #ilcrosa/ Tesis (ublicista, !as pro%incias no delegaron las facultades tributarias en la (aci n, por eso mismo, pueden legislar en materia de tributos. ? la prescripci n tributaria es materia de tributos. D#allo :ociedad $taliana de 3eneficencia/ Tesis +i4ta: !as pro%incias pueden legislar siempre y cuando no %ayan contra las

disposiciones de la Constituci n (acional. ;. Interpretaci8n de las nor as )iscales. Analo"$a. Aplicaci8n de nor as ! principios >todos de interpretaci8n.

de derec/o pri'ado. El principio de la Realidad Econ8 ica. Otros Econo $a de opci8n ! elusi8n tributaria. E*isten di%ersos mtodos de interpretaci n del derecho: a. b.

M'todo (iteral: se limita a la interpretaci n estricta de la norma, sin restringir ni ampliar M'todo (gico: "rocura a%an-ar sobre el espritu de la ley, in%estigando sus prop sitos y

su alcance. Carea aut mata de los jueces. fines. En tal sentido, se busca interpretar la totalidad de la ley tributaria, y no aisladamente sus disposiciones, para armoni-ar sus conceptos. c. d. Metido histrico: identifica la %oluntad de la ley con la del legislador+ el intrprete M'todo evolutivo: sostiene que el mtodo hist rico parali-a la %ida de la norma, y en anali-a las circunstancias que meritaron la sanci n de la ley. oposici n plantea que debe anali-arse la normati%a no solo a la lu- de la poca en que fue sancionada sino tambin atendiendo a las nue%as e*igencias determinadas por la e%oluci n social. !a tributaci n se %incula con la libertad fiscal, es decir, con la libertad de los particulares que se hallan sujetos al poder de imperio estatal, para lo cual deben armoni-arse dos intereses: el del Estado de obtener recursos, y el de las personas sometidas a su potestad. Esto conduce a interpretar de modo ra-onable las normas tributarias, en pos de no lesionar el derecho de propiedad. Interpretaci8n anal8"ica: la analoga no constituye un mtodo, sino una forma de integraci n de la ley para cubrir sus lagunas. )l decir de 'arca Fi-cano, es un mtodo permitido tanto el en 5erecho tributario formal como procesal, pero no asi en el derecho material ni penal, puesto que rigen los principios de: nullum tributum sine lege y nulla !oena sine lege. :in embargo, entiende la mencionada autora que en el tributario material puede, en algunos casos, recurrirse a la analoga para rellenar %acios en las normas legales, sin que por esa %a pueda crease tributos, ni los elementos estructurantes de la obligaci n tributaria, ni e*enciones Dprincipio de legalidad/. . En cuanto al tributario penal, acepta la analoga in bonam !arte, es decir: en beneficio del imputado. Ej: el fallecimiento del deudor e*tingue la pena. Aplicaci8n del Derec/o (ri'ado: al decir de Fi-cano la autonoma que se le reconoce al 5erecho Cributario no obsta a que ante ausencia de normas especificas dentro del derecho publico, no pueda recurrirse a
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la normati%a contenida en leyes de 5erecho "ri%ado como, por caso el C digo ci%il. Esto responde a que toda rama del derecho aut noma se nutre y concilia con el derecho como totalidad. (rincipio de la Realidad Econ8 ica: no se trata de un mtodo, sino de un instrumento que permite in%estigar los hechos reales, considerando que ha sido la %aloraci n econ mica del hecho o acto gra%ado lo que ha determinado la imposici n. Ciene su origen en )lemania, luego de la primera 'uerra 4undial, donde ante la necesidad de contar con fondos para reconstruir el pas, se interpreta la realidad de los sujetos obligados al pago de tributos que tendan a utili-ar formas menos gra%osas a la hora de reglar sus relaciones jurdicas. Art 7 Le! 11?<9: para determinar la %erdadera naturale-a del hecho imponible se atender, a los actos, situaciones y relaciones econ micas que efecti%amente realicen, persigan o estable-can los contribuyentes+ se prescindir, de las formas que estos utilicen y se considerara la situaci n econ mica real. Art @ C6: "ara determinar la %erdadera naturale-a de los hechos imponibles, se atender, a los hechos, actos o situaciones efecti%amente reali-ados, con prescindencia de las formas o los actos jurdicos de derecho pri%ado en que se e*terioricen. El aspecto m,s importante del principio, finca en lo concerniente a la interpretaci n de los hechos que deben caer bajo la orbita de la ley Dy no de la ley propiamente dicha/. E*plica #onrouge que la disposici n tiene fin pr,ctico: permite que los jueces puedan apartarse del formalismo conceptual y prescindiendo de las formas o apariencias jurdicas, apliquen la legislaci n tributaria seg&n la realidad de los hechos econ micos. :e conoce como teora de la preeminencia de la intentio facti sobre la intentio iuris: &ntentio %acti: alude a la situaci n de hecho, al resultado econ mico perseguido. &ntentio iuris: hace referencia a la situaci n de derecho, al tratamiento jurdico a que las

partes quieren someter sus operaciones. "ara entender el funcionamiento de este principio, han surgido tres posiciones: a. %erificados. b. c. Tesis sub#eti'a, e*ige mala fe por parte de los inter%inientes. Tesis ecl>ctica: D#onrouge/ se trata de un tesis objeti%a moderada, pues entiende que la Tesis ob#eti'a: D;arach/ es irrele%ante la mala fe de las partes+ si la ley define como imponibles ciertos hechos, e*ista o no la intenci n de eludir el impuesto, se aplica ste a los hechos

doctrina de la realidad econ mica debe dejarse de lado cuando no e*isten actos antijurdicos que importen un abuso del derecho. !imites: este principio, si bien tiende a lograr la tan ansiada igualdad tributaria, perjudica seriamente la certidumbre del derecho pues otorga una amplia libertad de apreciaci n al interprete, moti%o por el cual, requiere un uso cuidadoso y e*cepcional. (o funciona del mismo modo en todos los impuestos+ al decir de Fillegas, debe aplicarse solo en aquellos tributos cuyo hecho imponible haya sido definido atendiendo a la realidad econ mica: ej: 'anancias, pero no frente a aquellos tributos donde se tu%o en cuenta la forma jurdica: Ej: :ellos. Otros >todos:
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'ri--ioti propugna un mtodo funcional que busca descubrir la funci n que el impuesto

debe prestar como recurso, seg&n los aspectos polticos, econ micos, sociales, jurdicos que lo integran como fen meno financiero. $nterpretaci n de la Corte :uprema: si bien sus decisorios no son obligatorios, los jueces inferiores tienen el deber de formar sus decisiones en base a aquellos+ con lo cual, en caso de apartarse, deben fundar su postura. Econo $a de opci8n ! elusi8n tributaria u omisi%as. Elusi8n tributaria: e*iste un enriquecimiento sin causa por parte del autor. :eg&n o o o Gso de formas o estructuras jurdicas manifiestamente inapropiadas $ntenci n o prop sito deliberado de disminuir la carga tributaria 6a-onabilidad en la apreciaci n del factor subjeti%o. #onrouge, las 1 condiciones para que proceda son: E'asi8n )iscal: toda eliminaci n o disminuci n de un monto tributario producida dentro del ,mbito de un pas por parte de quienes est,n obligados a abonarlo, mediante conductas fraudulentas

$mplica, sencillamente la e%asi n por abuso de formas jurdicas. Econo $a de opci8n: se trata de la utili-aci n lcita de formas jurdicas menos gra%osas. )qu, el sujeto se limita a elegir alguna forma, entre las di%ersas formas jurdicas igualmente legales que el derecho pri%ado pone a su disposici n, pero sin alterar con tal elecci n la sinceridad del acto. DERECHO TRIBUTARIO 6OR+AL 1. Or"anis os de contralor de las obli"aciones tributarias a ni'el nacional !

pro'incial. CarActer ! estructuras. 6acultades re"la entarias ! de interpretaci8n. 6unciones del #ue& ad inistrati'o. El 5erecho Cributario #ormal estudia las formas, procedimientos para llegar a aplicar una norma al caso concreto. ) diferencia de lo que ocurre con los aspectos fundamentales del Cributario 4aterial, aqu no es necesario que todo este e*plcitamente contemplado, pudiendo recurrirse a la analoga. Es complemento indispensable del Cributario material. El fin ultimo de la acti%idad fiscal es la percepci n en tiempo y forma de los tributos debidos, y para esto los contribuyentes deben cumplir con ciertas obligaciones: o o o o o o "resentaci n de 5eclaraciones ;uradas Comunicar a la autoridad los cambios en su situaci n Conser%ar documentaci n sobre hechos imponibles Contestar consultas )creditar personera "resentar constancia de inicio de tramites
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#acilitar fiscali-aci n

Or"anis os de contralor A6I(: En el orden nacional el organismo es la )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos. Como antecedentes, cabe mencionar la 5'$, que fue el primer organismo en centrali-ar la recaudaci n de los impuestos. En el a>o .88<, por el decreto ..9< se crea la )#$"+ como datos rele%antes encontramos: :e fusionaron la 5'$ y la )dministraci n 'eneral de )duanas. :e trata de un ente aut,rquico en el orden administrati%o, en lo que se refiere a su )ct&a en el ,mbito del 4inisterio de Economa y Lbras y :er%icios "&blicos. Es el ente de ejecuci n de la poltica tributaria y aduanera de la (aci n 6unciones principales: o o o )plicaci n, percepci n y fiscali-aci n de los tributos Control del trafico de mercaderas Codas las que sean necesarias para su administraci n interna.

organi-aci n y funcionamiento.

Autoridades ad inistrati'as: esta a cargo de un )dministrador #ederal designado por

el "E(, un 5irectos 'eneral a cargo de la 5irecci n $mpositi%a y un 5irectos 'eneral a cargo de la 5irecci n de )duanas. El )dministrador es el encargado de los nombramientos y remociones. Estos, act&an como jueces administrati%os. El )dministrador tiene la facultad de representar legalmente a la )54$($:C6)C$L( #E5E6)! 5E $('6E:L: "G3!$CL:, personalmente o por delegaci n o mandato Art @, #acultades de reglamentaci n. El administrador queda facultado para impartir normas generales obligatorias en las materias que las leyes lo autori-an. Estas se publicaran en el 3oletn. En particular, puede dictar normas sobre: o o o o o $nscripci n de contribuyentes $nscripci n de agentes 5eterminaci n de promedios, coeficientes, intereses #orma y pla-o de presentaci n de ddjj 4odos, pla-os

Art <, El administrador tiene la facultad de interpretar con car,cter general las normas. Art L% 6unciones del .ue& Ad inistrati'o: Ad inistrador 6ederal o )eterminacin de o%icio: si bien la regla es la autodeclaracion que reali-a el

:us interpretaciones se publicaran en el 3oletn Lficial y tendr,n car,cter de normas obligatorias.

propio contribuyente, puede ocurrir: o bien que surjan diferencias entre las ddjj y la realidad, o que no se presenten las ddjj correspondientes. o o )emanda de re!eticin: cuando el contribuyente ha pagado err neamente puede Materia de multas: ante el incumplimiento de deberes formales.
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reclamar al fisco la de%oluci n.

o o

*ecurso de *econsideracin: cuando ante un acto de la )dministraci n se )enegacin de exencin Dsolo en (aci n. (o en "ro%incia/

interpone el recurso de reconsideraci n, este es resuelto por el )dministrador. ARBA: es el )gente 6ecaudador de la "ro%incia de 3uenos )ires, y fue creado por !ey .1.<<. Como datos rele%antes encontramos: :e fusionan dentro de )63): o o o o o o o :ubsecretaria de $ngresos "&blicos 5irecci n "ro%incial de 6entas 5irecci n "ro%incial de Catastro 5irecci n "ro%incial de 5efensa al Contribuyente 5irecci n "ro%incial de :er%icios $nform,ticos 5irecci n de )uditoria 5irecci n de $n%estigaci n #orense

Es una entidad aut,rquica que mantiene la %inculaci n con el "oder Ejecuti%o a tra%s del

ministerio de Economa. Ciene por finalidad la ejecuci n de la poltica tributaria mediante la determinaci n, fiscali-aci n y percepci n de los tributos y accesorios #unciones "rincipales: o o o o o o 5ictar normas generales obligatorias Con%enir con las municipalidades la delegaci n de facultades Lrgani-ar y reglamentar el funcionamiento interno Efectuar contrataciones 6equerir au*ilio de la fuer-a publica Celebrar con%enios de colaboraci n

Autoridades% art <: esta a cargo de un 5irector Ejecuti%o, designado por el "E. )dem,s,

cuenta con un Consejo )sesor que e%al&a el cumplimiento de los compromisos y gestiones anuales. 5iferencias entre ambos organismos: a. de Estado. b. 6especto de las facultades de reglamentaci n, )#$" puede interpretar las normas, publicarlas en el 3oletn y que tal interpretaci n se torne obligatoria. )63) no tiene tal facultad, pudiendo solo emitir dict,menes obligatorios para sus entidades Dfa- interna/. 7. El do icilio )iscal. E)ectos ! caracter$sticas )mbos tienen personalidad jurdica. :in embargo, )#$" puede estar en juicio a tra%s de la representaci n que ejerce su )dministrador #ederal, y )63) no, siendo necesario que act&e #iscala

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El domicilio fiscal no se halla donde se tiene el designio de %i%ir y esta la familia, sino all donde la persona desarrolla su acti%idad, en el sitio que trabaja. Es decir, que e*iste una preferencia por el lugar donde se da la presencia efecti%a y prolongada del contribuyente. !a legislaci n argentina oscila entre la noci n ci%ilista y la particular del derecho tributario en este tema. El art 1 !ey ..<B1 dispone que es domicilio fiscal el real o en su caso, el legal de car,cter general, legislado en el C digo Ci%il. !uego hace una serie de especificaciones de acuerdo al supuesto de hecho de que se trate: "ersonas de e*istencia %isible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este situada la direcci n o administraci n principal y efecti%a de sus acti%idades, este ultimo ser, el domicilio fiscal. "ersonas ;urdicas: cuando el domicilio le"al no coincida con el centro de los negocios, Cuando los obligados se domicilien en el e*tranjero y no tengan o no pueda identificarse este ser, el domicilio fiscal. el domicilio de los representantes, es domicilio discal el lugar donde los responsables tienen su principal negocio o, subsidiariamente, el de su &ltima residencia. Cuando el contribuyente no denuncio correctamente el domicilio fiscal, y la autoridad conociere cualquiera de los anteriores, estos ser,n domicilio fiscal. :olo se considera que hay cambio de domicilio cuando el contribuyente as lo declara ante la autoridad. Cuando se entablen acciones judiciales, el domicilio procesal constituido, har, a las %eces de domicilio legal. :i el contribuyente no denuncia domicilio, la )#$" determina cual ser,. Fallo Trulli: 6esulta in%,lida la notificaci n de la resoluci n determinati%a efectuada en el domicilio fiscal del contribuyente que constituy un domicilio especial al contestar la %ista en el procedimiento determinati%o, pues si bien se suprimi a posibilidad de constituir domicilios especiales, tal modificaci n no incide en la facultad que tenia y sigue teniendo el particular de constituir en las actuaciones administrati%as un domicilio especial dentro del radio del asiento del organismo en el cual tramita el e*pediente, a los fines de las respecti%as notificaciones que deban serle cursada. Do icilio 6iscal Electr8nico, !ey ...<B1 )rt 1 3is: :e considera domicilio fiscal electr nico al sitio inform,tico seguro, personali-ado, %,lido y optati%o registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepci n de comunicaciones de cualquier naturale-a. :u constituci n, implementaci n y cambio se efectuar, conforme a las formas, requisitos y condiciones que estable-ca la )dministraci n #ederal de $ngresos "&blicos, quien deber, e%aluar que se cumplan las condiciones antes e*puestas y la %iabilidad de su implementaci n tecnol gica con relaci n a los contribuyentes y responsables. 5icho domicilio producir, en el ,mbito administrati%o los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo %,lidos y plenamente eficaces todas las notificaciones, empla-amientos y comunicaciones que all se practiquen por esta %a 9. La 'eri)icaci8n ! )iscali&aci8n del cu pli iento de las obli"aciones sustanti'as.

6acultades )iscali&adoras e in'esti"ati'as del )isco. +edidas cautelares ! pre'enti'as. Los deberes
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)or ales de los contribu!entes% responsables ! terceros. La declaraci8n #urada, naturale&a ! e)ectos. Su controlador. Li0uidaci8n ad inistrati'a. Caracter$sticas% e)ectos% i pu"naci8n. El bien jurdico protegido por el 5erecho Cributario formal es la )dministraci n, la )utoridad de aplicaci n+ ella debe ser informada para que pueda gra%ar los hechos imponibles y controlar. En tanto que el Cributario 4aterial protege la haciendo publica y busca incrementar los ingresos del Estado. !a ley ...<B1 reconoce a la )#$" amplias facultades para constatar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los sujetos pasi%os y terceros. Estas obligaciones consisten principalmente en: Cumplimiento de la obligaci n tributaria material Dpago del tributo/, que nace al Cumplimiento de los denominados deberes formales que consisten en deberes de producirse el hecho imponible a cargo del contribuyente o responsable. car,cter administrati%o a cargo tanto de contribuyentes y responsables como de terceros. !a finalidad de estos es permitir la %erificaci n. "ara corroborar el cumplimiento de estos deberes, el rgano administrati%o puede desarrollar: Tareas )iscali&adoras: tiene por finalidad controlar la correcci n con que los obligados Acti'idades de in'esti"aci8n: cuyo objeto es %erificar, en forma predominantemente cumplieron los deberes formales que la determinaci n torno necesarios. pre%enti%a, si los componentes de la sociedad, en general, acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria.

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!as facultades de )#$" pueden ser clasificadas en: 6acultades "enerales: son las enumeradas en el art 11, y permite a la autoridad establecer distintas formalidades que deber,n cumplimentar los contribuyentes yIo responsables a fin de facilitar la %erificaci n y fiscali-aci n: o o o o !le%ar !ibros y registro especiales Ltorgar determinados comprobantes, y conser%ar los duplicados y dem,s 4antener a disposici n de )#$" en el domicilio fiscal los libros Gtili-aci n de determinados medios de pago

documentos por un termino de .H a>os

6acultades discrecionales: son los amplios poderes con los que cuenta el #isco para

%erificar el cumplimiento de los deberes de contribuyentes, responsables y terceros. ) tra%s de estos puede %erificar el cumplimiento de las normas %igentes, incluso respecto de periodos en curso. :on funciones discrecionales las enumeradas en el art 19: o Citar al contribuyente, responsables o terceros, para contestar o informar
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%erbalmente o por escrito, las preguntas que la autoridad estime necesario reali-arle

o o con las ddjj. o allanamiento. o o

E*igir la presentaci n de los comprobantes $nspecci n los libros, anotaciones y documentos que contengan datos %inculados 6equerir au*ilio inmediato de la fuer-a publica cuando se generen incon%enientes,

se precise hacer concurrir a responsables o terceros o cuando sea para ejecutar ordenes de 6ecabar ordenes de allanamiento Clausurar pre%enti%amente el establecimiento

Inspecciones, la inspecci n tributaria consiste esencialmente en una acti%idad de comprobaci n, orientada a constatar la real situaci n y conducta tributaria de contribuyentes y responsables. En dicho accionar pueden distinguirse dos tipos de fiscali-aciones: a. "reventivas: permite un control r,pido sobre el contribuyente. :u inicio es notificado, y buscan aumentar el riesgo de los contribuyentes de ser inspeccionados en cualquier momento, fiscali-ando inconsistencias puntuales o desarrollando tareas de pre%enci n, cuyo fin ultimo es inducir a los contribuyentes al correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias tanto formales como materiales. b. Ordinarias: se caracteri-a por ser m,s e*hausti%a sobre la situaci n fiscal del contribuyente, con relaci n a todos los impuestos por los cuales resulte responsable, abarcando di%ersos periodos fiscales y desarroll,ndose la tarea de in%estigaci n en un lapso de tiempo mas prolongado. Declaraci8n .urada. Ciene car,cter de norma general, en lo atinente a la determinaci n de la obligaci n tributaria, en el sistema argentino. 5ebe ser practicada por los sujetos pasi%os tributarios, pudiendo tal obligaci n ser e*tensi%a respecto de terceros. El procedimiento consiste en que los declarantes llenen los formularios respecti%os, especificando los elementos relacionados con el hecho imponible y seg&n las pautas cuantificables del tributo lleguen a un cierto importe. Gna %e- cumplido este paso, el formulario es presentado ante la autoridad de aplicaci n dentro de los pla-os legislati%amente pre%istos, debiendo el obligado abonar los importes arrojados. !a declaraci n efectuada por el sujeto pasi%o tiene un amplio alcance, dado que este interpreta las normas tributarias sustanti%as, aplic,ndolas a la situaci n o los hechos cuya %erificaci n reconoce o identifica con el hecho imponible. Esta declaraci n, responsabili-a al sujeto por sus constancias, aunque el declarante pueda corregir errores de c,lculo cometidos. #uera de tales supuestos, no puede modificarse el monto, siendo el declarante responsable de la e*actitud de los datos %ertidos en la declaraci n. !as declaraciones juradas son secretas+K Li0uidaci8n Ad inistrati'a: )#$" puede disponer en forma general, si as con%iene y lo requiere la naturale-a del tributo a recaudar, la liquidaci n administrati%a de la obligaci n tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio organismo posea. Estas liquidaciones son actuaciones practicadas por los inspectores y otros empleados, pero no constituyen determinaciones tributarias, puesto que estas solo pueden emanar de los jueces administrati%os.
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Esta peculiar forma de cuantificar la obligaci n tributaria faculta al particular a manifestar su disconformidad antes del %encimiento del gra%amen. :i este reclamo se recha-a, el responsable puede interponer los recursos del art 7< D)pelaci n ante el Cribunal #iscal de la (aci n o 6econsideraci n ante )#$"/. !as liquidaciones aparecen como l gicas cuando el sistema de las declaraciones juradas es insuficiente, pero esto no quita que se trate de una facultad peligrosa para los contribuyentes, dado que si contienen la firma del jue- administrati%o, ser,n ttulos ejecuti%os h,biles. ;. La deter inaci8n tributaria. Naturale&a #ur$dica. CarActer constituti'o o

declarati'o. Acto ad inistrati'o o #urisdiccional. Deter inaci8n de o)icio. (rocedencia. Base cierta ! base presunta Cpresunciones e indiciosD. El procedi iento deter inati'o de o)icio. 1istas al contribu!ente ! responsables. De)ensas. (rueba. La resoluci8n deter inati'a. Contenido. Re0uisitos. E)ectos. Casos especiales. (a"o pro'isorio de i puestos 'encidos. 6or as ! presunciones. !a situaci n abstracta contemplada en la ley se concreta y e*teriori-a en cada caso particular a tra%s de la determinaci n de la obligaci n. (a determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin+ de los !articulares o de ambos coordinadamente+ destinados a establecer en cada caso !articular+ la con%iguracin del !resu!uesto de hecho+ la medida de lo im!onible y el alcance de la obligacin D#onrouge/. Codos los impuestos deben ser determinados. Naturale&a #ur$dica: la doctrina ha destacado dos categoras: o E)ecto declarati'o, propugnado por la doctrina germ,nica+ e*pone que la deuda impositi%a nace al producirse la circunstancia de hecho que, seg&n la ley, da lugar al impuesto. Es decir, la determinaci n es un acto administrati%o, pero no creador de derechos o situaciones jurdicas, sino como aplicaci n a la persona del estatuto establecido por la ley impositi%a, hacindolo ejecuti%o. o E)ecto constituti'o, n&meros tratadistas plantean que no basta que se cumplan las circunstancias de hecho pre%istas por la ley como determinantes del tributo, sino que es menester un acto e*preso de la administraci n estableciendo la e*istencia de la obligaci n y precisando su monto. o Otras teor$as, plantean que el acto de determinaci n, aun sin ser constituti%o, no re%iste car,cter de una simple formalidad procesal, sino que es condici n de orden sustancial o esencial, connatural a la obligaci n misma. DCesoro, "ugliese/ #onrouge plantea que la determinaci n es necesaria en todos los tributos, pero tal acto no re%iste car,cter sustancial sino meramente formal y documental, reconociendo una obligaci n pree*istente. En el derecho tributario argentino. !a obligaci n tributaria nace al producirse el presupuesto material asumido por la ley como determinante de la sujeci n al gra%amen, y tanto el deber de satisfacerla como el correlati%o derecho a e*igirla, no pueden estar condicionados a un acto sustancial posterior+ el acto determinati%o tiene car,cter declarati%o y cumple la funci n de e*teriori-ar o documentar una situaci n general pre%ista por la ley, en su proyecci n sobre una situaci n particular. Esta es la &nica soluci n posible, atendiendo
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a la naturale-a e* lege de la obligaci n tributaria+ el deudor al formular la declaraci n jurada o la determinaci n de oficio no crea nada, ni perfecciona obligaci n alguna, simplemente reconoce la e*istencia de una situaci n indi%idual de car,cter obligaciones, nacida por imperio de ley. !a acti%idad administrati%a es, al decir de ;arach, una acti%idad de aplicaci n. )cto )dministrati%o o jurisdiccional: #onrouge recha-a el concepto de que el acto de determinaci n sea de naturale-a jurisdiccional. !a acti%idad de determinaci n corresponde a la administraci n acti%a y persigue el fin declarati%o y formal o documental, no d,ndose ninguna situaci n de contradicci n plena+ la acti%idad jurisdiccional recin comien-a con la impugnaci n del acto, posterior a su emisi n. El acto de determinaci n efectuado por la autoridad es un acto administrati%o unilateral. (rocesos de deter inaci8n: e*isten tres modos de lle%ar a cabo la determinaci n: Deter inaci8n por el su#eto pasi'o: art .. !ey ..<B1, la determinaci n se efect&a sobre la base de declaraciones juradas que deben presentar los responsables, especificando detalladamente todos los elementos relacionados con la materia imponible. !a determinaci n efectuada por el sujeto pasi%o es definiti%a y lo responsabili-a por sus constancias, sin perjuicio de su %erificaci n y e%entual rectificaci n por parte de la administraci n+ empero, el contribuyente puede corregir errores de c,lculo. Deter inaci8n de o)icio: ocurre en ciertas situaciones: o o o Cuando el sujeto pasi%o no hubiere practicado la determinaci n a su cargo :i el deudor o responsable no proporcionare los elementos de juicio o documentos Cuando la declaraci n o determinaci n formulada por el sujeto pasi%o fuere

necesarios para la plena apreciaci n del hecho imponible impugnable, ya por circunstancias del acto mismo Dine*actitudes, incompletitudes/, ya por carencia de elementos de %erificaci n Dfalta o no e*hibici n de libros, documentos/. o a. Cuando quiera configurarse la responsabilidad soldara. 3ase cierta: cuando la administraci n dispone de todos los antecedentes En tales casos la determinaci n puede ser: relacionados con el presupuesto de hecho, no solo en cuanto a su efecti%idad, sino a la magnitud econ mica. El fisco conoce con certe-a el hecho y %alores imponibles. !os elementos informati%os pueden haberle llegado por conducto del propio deudor Ddeclaraciones juradas/, o de terceros Ddeclaraci n jurada o informaci n/, o bien por acci n directa de la administraci n Din%estigaci n y fiscali-aci n/, y deben permitir la apreciaci n directa y cierta de la materia imponible. b. 3ase presunta: si la autoridad no pudo obtener los antecedentes necesarios puede o deficientes o !a autoridad procuro obtener los elementos probatorios y no lo logro
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determinar en base a presunciones o indicios. :e autori-a este tipo de determinaci n cuando: El contribuyente no lle%a libros, ni posee elementos de contabilidad o son

o o o o desarrolladas.

El contribuyente niega sistem,ticamente los datos sobre el mo%imiento de El contribuyente no cumple con su deber de colaboraci n "roceda el reajuste de la obligaci n !a contabilidad no contiene la necesaria discriminaci n de las acti%idades

su negocio y antecedentes

En tales casos, la autoridad debe recurrir al conjunto de hechos que, por su %inculaci n o cone*i n normal con los pre%istos legalmente como presupuesto material del tributo, permiten inducir en el caso particular la e*istencia y monto de la obligaci n Dart .B !ey ..<B1 y 1B C#/. :on elementos a considerar: K K K K K K K K Capital in%ertido en la e*plotaci n #luctuaciones patrimoniales Folumen de las transacciones Gtilidades de otros periodos 4onto de compras o %entas 6endimiento normal de las e*plotaciones o empresas similares :alarios pagados )lquiler de negocios.

El uso de este sistema debe ser fundamentado. !as presunciones son un mecanismo l gico que funciona sobre la base de indicios. El indicio es un signo representati%o y diferente del hecho central. Es un hecho que conocido se considera como cierto. El indicio es un hecho conocido y la presunci n es su efecto. c. Deter inaci8n i4ta: cuando la obligaci n se determina por la acci n coordinada del fisco y del contribuyente. Entre nosotros se aplica &nicamente en los derechos aduaneros, respecto de los cuales el particular afectado debe presentar la declaraci n del %alor de las mercaderas, con la documentaci n respaldatoria y, seg&n esta, la )duana procede a la fijaci n cuantitati%a del importe a pagar. (rocedi iento deter inati'o de o)icio: En este procedimiento se respetar, el principio del 5ebido "roceso )djeti%o, el cual contiene: K K K derecho a ser odo, derecho a ofrecer y producir prueba y derecho a una resoluci n fundada.

!a determinaci n deber, contener lo adeudado en concepto de tributos, y en su caso, multa, con el inters resarcitorio y la actuali-aci n, cuando correspondiese. El procedimiento lo inicia el jue- administrati%o con una %ista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrati%as o impugnaciones que se formulen.

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Competencia: debe emanar de autoridad competente por ra- n de jerarqua del funcionario y del ,mbito territorial. !a determinaci n de oficio comien-a con una inspecci n, en la que se reali-an: Actas de re0ueri iento: se solicita al contribuyente que presente, en cierto pla-o la documentaci n. El pla-o debe ser ra-onable, adecuado para permitir cumplir con el requerimiento. :e %incula b,sicamente con: la en%ergadura del contribuyente y la cone*idad. Actas de constataci8n: aquellas en que se deja constancia de la presentaci n de la documentaci n requerida. :i es necesario reali-ar un ajuste, comien-a el proceso determinati%o de oficio en cabe-a del #isco Ddecisi n del jue- administrati%o/ $nicio del "roceso. En "ro%incia se da con la 6esoluci n de inicio, donde se otorga .9 das para que el contribuyente presente su descargo. Fista: )ntes de darse la %ista, el inspector puede dar una pre%ista, diciendo las diferencias encontradas entre lo declarado y lo fiscali-ado Dac, no hay acto administrati%o, a diferencia de la %ista que si lo es/. 5e esta manera el contribuyente podr, presentar declaraciones juradas rectificati%as. :i se rectifica, se reconoce la deuda y se aplica sanci n Dporque por culpa o dolo se declar falsa o err neamente/. El )rt. 28 de la ley dice que si el contribuyente rectifica antes de la %ista, la multa se reduce a .I1 de su mnimo legal Dpero L;L porque la contra que tiene esto es que haciendo el contribuyente un reconocimiento con la rectificaci n, le podran aplicar una denuncia penal tributaria/. 5esde ese momento el contribuyente tiene .9 das Dprorrogables por .9 das mas por &nica %e-/ para formular su descargo. En pro%incia (L e*iste la prorroga. )l momento de la %ista el contribuyente puede asumir diferentes posiciones: Pue el contribuyente se presente y acepte las impugnaciones que se le formularon, no haciendo falta aqu dictar resoluci n determinati%a del impuesto, teniendo la conformidad del contribuyente dos efectos: es una declaraci n jurada para el contribuyente y una determinaci n de oficio para el fisco. Pue el contribuyente no se presente a contestar la %ista y no presente descargo. )qu en Pue el contribuyente se presente y ele%e el descargo con discrepancia en la .9 das el jue- administrati%o debe dictar resoluci n determinati%a del impuesto. impuesto. "resentado el descargo, con toda la prueba, el jue- administrati%o puede: abrir a prueba o declarar la cuesti n como de puro derecho y resol%er. Con el descargo queda trabada la litis, no pudiendo, luego incluirse cuestiones o pruebas Dsal%o caso de hechos nue%os/. En caso de ser aceptada la prueba, se abre el periodo probatorio durante 1H das+ "uede, no obstante el jue-, solicitar medidas para mejor pro%eer. #inali-ada la etapa probatoria se emite la Resoluci8n deter inati'a de o)icio. Contenido de la 6esoluci n determinati%a: Dart ..2 C#/ las determinaciones impositi%as deben contener: .. !ugar y fecha de emisi n
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interpretaci n de la ley, pero no en los hechos. )qu el jue- deber, dictar resoluci n determinati%a del

0. 1. 2. 9. <. 7. B.

(ombre del contribuyente "eriodo fiscal a que corresponde 3ase imponible El gra%amen adeudado 5isposiciones legales in%ocadas y pronunciamiento sobre las pruebas producidas Cuando se practique sobre base presunta, la fundamentaci n #irma del funcionario competente

El acto de determinaci n no esta sujeto a formas sacramentales, ni debe re%estir necesariamente las caractersticas e*ternas de una resoluci n administrati%a. )nte la resoluci n el contribuyente puede: K K K "resentarse y pagar (o presentarse y que la resoluci n quede firme $mpugnar la resoluci n. )rt ..9 C#: pueden recurrirse las resoluciones que: o o o o o 5eterminen gra%,menes $mpongan multas !iquiden intereses 5enieguen demanda de repetici n 5eniegue e*enciones

"uede interponerse: Reconsideraci8n ante la Autoridad de Aplicaci8n Apelaci8n ante el Tribunal 6iscal, en aquellos casos en que el monto de la

obligaci n fiscal, la multa o el gra%amen intentado de repetir, supere los R9H.HHH En caso de que corresponda aplicar sanciones, el proceso determinati%o de oficio se instruir, bajo la forma de sumario. "ago pro%isorio de impuestos %encidos: Consagrado en el )rt. 1. de la ley ...<B1. Este tipo de pago es de car,cter e*cepcional y se da en aquellos casos en que los contribuyentes no presenten declaraciones juradas por uno o mas periodos fiscales y )#$" cono-ca por declaraciones o determinaci n de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en gra%,menes anteriores, empla-,ndolos por .9 das a que presenten declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Esta &ltima intimaci n podr, ser recurrida. En el caso de que no regularice la situaci n, )#$" puede requerir judicialmente el paso a cuenta del tributo que en definiti%a le corresponde abonar. :i son presentadas luego del pla-o de .9 das las declaraciones juradas, la )#$" deber, estarse a lo ah plasmado, procediendo a dejar sin efecto el juicio ejecuti%o Dsi hubiera sido iniciado/. Este tipo de pago tiene por finalidad mantener la regularidad de la recaudaci n de los tributos. DERECHO TRIBUTARIO (ROCESAL CNacion ! (ro'inciaD

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1.

El procedi iento contenciosoFtributario. Caracteres de los procedi ientos ! de la acti%idad jurisdiccional de la administraci n, para referirse a la

procesos contenciosoFtributarios. :i bien suele hablarse determinaci n de la obligaci n tributaria, ello no es un proceso contencioso, pese a que pueda haber pruebas y actuaciones ante un funcionario administrati%o, por error llamado jue- administrati%o !a )dministraci n no puede nunca tener la facultad de decidir definiti%amente sus relaciones jurdicas con los contribuyentes, porque repugna la equidad y el concepto de justicia el hecho de ser jue- y parte al mismo tiempo. #iorini ense>a que el proceso administrati%o es algo diferente al contencioso administrati%o, ste tiende a aplicar el derecho a la contienda, en tanto que aquel ejecuta la legislaci n. 5e manera tal que e*iste un proceso administrati%o que se reali-a mediante un procedimiento que significa el orden regulado y constituye un medio de reali-aci n+ y luego hay un proceso contencioso que supone el enjuiciamiento e la administraci n ante un rgano independiente, con su correspondiente procedimiento. E*isten, pues: dos procesos y dos procedimientos. El procedimiento contenciosoKadministrati%o se inicia una %e- efectuada la determinaci n y a causa de esta. Caracteres del rgano jurisdiccional: o o Independencia, es un requisito ineludible de la %erdadera jurisdicci n. Especiali&aci8n en la materia+ es garanta de eficacia de las decisiones.

(o puede hablarse de un proceso &nico, comprensi%o de la etapa administrati%a y la judicial. El contencioso es fundamentalmente un proceso: Entre partes, y no absolutamente oficioso: en el sentido de que ambas est,n en igualdad. :ubordinadas a la autoridad jurisdiccional, con lo cual han de cooperar con todas las (o es un proceso plenamente dispositi%o: la e*periencia aconsejan que la direcci n e :e inicia con la disconformidad del sujeto respecto de la decisi n administrati%a, Car"a de la prueba: en principio no debe dejarse de lado el principio de que quien alega

medidas que esta disponga para el esclarecimiento de la %erdad. impulso deben estar a cargo del rgano jurisdiccional. manifest,ndose a tra%s de una demanda o recurso. un hecho debe probarlo+ como en este proceso quien acciona o recurre es el contribuyente en este recae la carga de la prueba. (o obstante, el principio tiene %arias e*cepciones, ej: cuando la )dministraci n determina con base presunta y el contribuyente lo impugna, el jue- puede solicitar a sta que pruebe la correspondencia de los indicios y presunciones en que se baso para determinar. !os hechos materia de prueba son los contro%ertidos+ pueden utili-arse todos los medios de prueba aceptados por el C digo "rocesal. 7. Los tribunales )iscales, T6N ! T6ABA. CarActer ! or"ani&aci8n. .urisdicci8n !

co petencia. Instancias ad inistrati'as de de)ensa, Recurso de Reconsideraci8n CA6I(MARBAD !

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Recurso de Apelaci8n ante los tribunales. (rocedencia. E)ectos. Re0uisitos de ad isibilidad. (rocedi iento. Otros recursos ad inistrati'os Cretardo% a paro% apelaci8n ante D-I% siste a recursi'o de la Le! de (rocedi ientos Ad inistrati'os de Bs.As.D (rocedencia. E)ectos. :on rganos administrati%os con caractersticas jurisdiccionales, estando ambos dentro del poder ejecuti%o. :on independientes. Cienen reconocimiento por la Constituci n (acional, pero con la condici n de que sus resoluciones puedan ser pasibles de control judicial suficiente, tanto de hechos como de derecho, aunque en la pr,ctica no sea as. Tribunal 6iscal de la Naci8n !ey .90<9. :atisface plenamente las e*igencias de una justicia imparcial en materia tributaria. )ctualmente constituye la %a preferida para los contribuyentes y responsables. Masta la creaci n del Cribunal, los contribuyentes estaban casi indefensos frente a la 5'$ ya que la !ey ..<B1 no permita discutir sus decisiones sin el pago pre%io de los gra%,menes aplicados. Es un rgano independiente, de plena jurisdicci n. :u organi-aci n y procedimiento surgen de la ley ..<B1+ Caracteres: o Ciene su sede en 3uenos )ires, pero para e%itar a los particulares

despla-amientos inc modos, la ley pre% que los recursos o demandas pueden presentarse en la sede del tribunal o en las delegaciones de la 5'$ del interior del pas o o o o ;urisdicci n optati%a $mpulso de oficio Datenuado/ Ciene composici n interdisciplinaria, no &nicamente abogados. Ciene prohibido declarar la inconstitucionalidad de las leyes y reglamentos

tributarios: esto se basa en la doctrina de la di%isi n de poderes+ no corresponde al "oder Ejecuti%o pronunciarse sobre la constitucionalidad de las normas Dtarea del "oder ;udicial/. o o )ten&a el sol%e et repet "rocedimiento escrito

Lrgani-aci n: esta integrado por 0. %ocales distribuidos en 7 salas integradas por

abogados y contadores p&blicos+ los funcionarios duran en sus cargos mientras se mantenga su buena conducta. :on remo%idos pre%ia decisi n de un jurado especial, y go-an de una remuneraci n igual a los jueces de C,mara. E*isten 7 salas: 2 trabajan materias impositi%as y 1 aduaneras. Competencia: inter%iene en las siguientes cuestiones, .. 0. 1. 6ecursos de apelaci n contra las determinaciones de oficio de )#$" por un 6ecursos de )pelaci n contra las resoluciones de la autoridad de aplicaci n que En los recursos de apelaci n contra las resoluciones de la autoridad de aplicaci n

importe superior al que fija la ley DR0.9HH/ ajusten quebrantos que impongan multas cuyo monto m,*imo establece la ley, o sanci n de cualquier otro tipo, e*cepto clausura Des apelable ante los funcionarios superiores/
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2. 9. 6. 7.

En los recursos contra las denegaciones de repetici n de impuestos y las En los recursos por retardo en la resoluci n de causas. En el recurso de amparo se origina por la demora e*cesi%a en los tr,mites. En materia aduanero conoce en los recursos

demandas de repetici n que se instan directamente al el Cribunal.

Tribunal 6iscal de la (ro'incia : es un rgano jurisdiccional con plenas facultades de apreciaci n de los hechos y libre apreciaci n del derecho. Caracteres: o o o o contadores. Competencia: abarca todas las resoluciones recurribles que se dicten de acuerdo al procedimiento establecido por el c digo fiscal y la ley .H.7H7 Caracter$stica Competencia TRIBUNAL NACION de Lficio repetici n 6etardo )mparo May 4ultas 5emandas de Dinstancias 5eterminaciones 6ISCAL TRIBUNAL 6ISCAL $ndependiente !a sentencias emanadas del tribunal re%isten calidad de cosa ju-gada material Ciene lugar de asiento en !a "lata (o puede declarar la inconstitucionalidad de las normas bajo an,lisis.

Lrgani-aci n: se compone de 8 %ocales, di%ididos en 1 salas integradas por abogados y

(RO1INCIA - 5eterminaci n de oficio 4ultas 5emandas E*enciones )pelaci n de

repetici n Drecursi%a/

originaria y recursi%a/

E*enciones:

jurisprudencia que admite su competencia+ y otra que se inclina por el 6ecurso 6esidual. Lrgani-aci n cuales !imite del reclamo Costas $ntegrado por 0. %ocales entienden en Compuesto de 8 %ocales, en 1 salas. multidisciplinaria

distribuidos en 7 salas, 2 de las di%ididos materia Composici n impositi%a. R0.9HH :e imponen costas
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Dabogados y contadores/ R9H.HHH (o se imponen costas

"rocedimiento

El recurso se presenta directamente ante el Cribunal.

El recurso se presenta ante la autoridad de aplicaci n, quien luego ele%a al Cribunal.

Instancias de de)ensa+ las %as del 6ecurso de 6econsideraci n ante la autoridad de aplicaci n y la )pelaci n ante el Cribunal #iscal son optati%as y e*cluyentes entre si. (o obstante lo cual, es dable se>alar que la opci n es relati%a, puesto que para poder acudir ante el Cribunal es necesario que el monto del reclamo supere los R09HH en (aci n y los R9H.HHH en "ro%incia. (aci n: El art. 7< de la ley ...<B1 dice que contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios en forma cierta o presunta o se dicten en reclamos por repetici n de tributos, los infractores o responsables podr,n interponer Da opci n de ellos/, dentro de los .9 das de notificados, los recursos de ./ 6ECL(:$5E6)C$S( Dante el superior/+ 0/ )"E!)C$S( Dante el C.#.(/. )mbos pueden interponerse sin necesidad del pago pre%io. May que destacar que si el contribuyente no ejercitara ninguna de las %as pre%istas, las resoluciones del organismo recaudador Ddeterminaci n de oficio, imposici n de sanciones, denegatorias de repetici n/, quedaran firmes y pasaran en autoridad de cosa ju-gada formal Dla determinaci n/ o material Dsanciones y denegatorias/ y ante esta situaci n la )dministraci n esta facultada a hacer un cobro ejecuti%o. Esto &ltimo tiene relaci n con la presunci n de legitimidad que se tiene sobre los actos de la administraci n .. Recurso de Reconsideraci8n: se interpone ante )#$", en forma escrita. (o e*ige ninguna forma sacramental. $nterpuesto el recurso debe dictarse resoluci n dentro de los 0H das, y se notifica al interesado. :i el recurso se resuel%e en contra, los efectos de la denegatoria %aran seg&n la naturale-a de la resoluci n recurrida: 5eterminaci n de impuestos y accesorios la denegatoria implica que la resoluci n se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. En su caso, luego podr, recurrir por demanda de repetici n ante el jue- nacional. 4ulta el contribuyente puede interponer demanda contenciosa ante el juerespecti%o dentro de los .9 das. :i bien el recurso de interpone ante la autoridad que dicto la resoluci n, en %erdad resuel%e el superior jer,rquico Derror de terminologa: reconsiderar es %ol%er a considerar, y esto solo puede hacerlo quien primeramente decidi . En materia de prueba, debe ser producida dentro de los 1H das Dprorrogable por igual pla-o por &nica %e-/ posteriores a la fecha de notificaci n del auto que las admite. Cranscurrido el pla-o para decidir, sin dictarse una resoluci n puede suceder que: a. b. en el recurso contra resoluci n que aplique multas o deniegue repeticiones, la ley en el recurso contra determinaciones de oficio, el contribuyente podr, solicitar presume una denegaci n ficta que deja abierta la %ida judicial+ pronto despacho !a estructura de esta %a quedara sinteti-ada de la siguiente manera:
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Reconsideraci8n Ca"ota la '$aD (ri era Instancia CA ara Corte 0. Recurso de Apelaci8n: El recurso de interpondr, por escrito ante el C#( dentro de los .9 das h,biles judiciales de notificada la resoluci n administrati%a, siendo esta circunstancia comunicada por el recurrente a la 5'$ o 5') D)#$"/ porque sino ste tiene a la resoluci n por consentida y ejecutada. El escrito de apelaci n deber, contener Dart .B y .8 del reglamento del C#(/: o o o o o o o (aturale-a del recurso 'ra%amen a que se refiere "eriodos fiscales pertinentes (ombre, domicilio real, fiscal y constituido del recurrente Dnecesariamente en E*posici n de los hechos e indi%iduali-aci n de la resoluci n E*cepciones "etitorio 0.9 @ del importe total cuestionado

capital federal/.

Codo aquello que no manifieste para apelar el recurrente, se considerar, consentido. :e debe pagar al iniciarse la demanda una tasa del Dincluyendo sanciones/. :u falta de pago no es un obst,culo para la prosecuci n de las actuaciones Dpero no pagada el tribunal da a%iso a la )#$" para que ste ejecute/. Puien act&a con beneficio de litigar sin gastos, no abona la tasa. !a interposici n del recurso suspende la intimaci n de pago. Gna %e- interpuesto el recurso, se sortea la sala y se da traslado a la A6I( por 9B d$as para que conteste, oponga e*cepciones, acompa>e el e*pediente administrati%o y ofre-ca prueba. :i no lo hiciese, se le da un pla-o de .H das m,s bajo apercibimiento de rebelda y se continuar, con el proceso. Contestado la demanda por la )#$", el tribunal dar, traslado por 1B d$as al apelante de las e4cepciones as puede contestar y ofrecer prueba. !as e*cepciones son: $ncompetencia+ falta de personera+ falta de legitimaci n+ litispendencia+ cosa ju-gada+ defecto legal+ prescripci n y nulidad. ) partir de aqu se abre la causa a prueba, si hay prueba a producir Dse tienen <H das para reali-ar la producci n, prorrogables por 1H das mas, aunque mediando cuerdo de partes podr, ser de hasta 29 das/, sino se declara la causa como de puro derecho. Ele%ados los autos a :ala para alegar se tienen .H das, sal%o que se con%oque a audiencia de %ista de causa por 0H das "asados esos pla-o de dicta la :E(CE(C$). El pla-o para su dictado depender, de lo que resol%i : das si resol%i e*cepciones, tiene .9 das+ cuando se trata de sentencia definiti%a sin producci n de prueba, tiene 1H das+ cuando se trata de sentencia definiti%a pero con producci n de prueba, tiene <H

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!a estructura de esta %a seria: Apelaci8n ante T6N Ca"ota 'iaD Apelaci8n ante CA ara Corte "ro%incia: !as resoluciones susceptibles de ser impugnadas son las que: .. 0. 1. 2. 9. 5eterminen gra%,menes+ $mpongan multas+ !iquiden inters+ 6echacen repeticiones de impuestos+ 5enieguen e*enciones.

5esde que es notificada la resoluci n se tienen .9 das h,biles administrati%os ara interponer en forma optati%a y e*cluyente el 6ecurso de 6econsideraci n ante la )63) o 6ecurso de )pelaci n ante el C#)3) Ddebiendo ser el monto de la pretensi n mayor a R9HHHH/. Cienen efecto suspensi%o, e*cepto para las sumas consentidas por el recurrente. .. Recurso de Reconsideraci8n, En el escrito en el que se deduce el recurso deber, fundarse el derecho in%ocado y rebatirse los fundamentos de la resoluci n impugnada. $nterpuesto el recurso, deber,n remitirse en el trmino de 9 das las actuaciones al superior. 5eber, ser resuelto en el pla-o de <H das de recibido. En el caso de haberse ofrecido ampliaci n de la prueba presentada en la etapa pre%ia de determinaci n de oficio, para producirla se tendr,n 0H das. !a resoluci n se notificar, al #iscal de Estado y al contribuyente teniendo 8H das h,biles judiciales para interponer recurso ante el #uero Contencioso en .N $nstancia Dpre%io se debe pagar el importe de la deuda en concepto del impuesto cuestionado :ol%e Et 6epet/ 0. Recurso de Apelaci8n: "resentado el recurso de apelaci n ante la )utoridad de

)plicaci n, sta lo remitir, al Cribunal #iscal de )pelaci n en el trmino de cinco D9/ das contados desde la interposici n del recurso, conjuntamente con las actuaciones administrati%as que se relacionen con l. 6ecibidas las actuaciones administrati%as, con el recurso de apelaci n interpuesto, el Cribunal #iscal, dar, traslado al funcionario que ejer-a la representaci n del #isco de la "ro%incia para que en el trmino de quince D.9/ das conteste los agra%ios y, en su caso, oponga las e*cepciones que estime corresponder. !as e*cepciones son: a/ $ncompetencia+ b/ #alta de personera+ c/ #alta de legitimaci n en el recurrente o apelante+ d/ !itispendencia+ e/ Cosa ;u-gada+ f/ 5efecto !egal+ g/ "rescripci n+ h/ (ulidad+ 5el escrito de oposici n de e*cepciones, que deber, ser presentado por separado, se correr, traslado al contribuyente o responsable por el trmino de die- D.H/ das para que lo conteste y ofre-ca las pruebas que estime corresponder al efecto. El Cribunal deber, resol%er dentro de los die- D.H/ das sobre la admisibilidad de las e*cepciones que se hubieren opuesto, ordenando la producci n de las pruebas que se hubieren ofrecido, en su caso. En tal caso el perodo probatorio se e*tender, por el trmino de %einte D0H/ das.
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"roducidas aqullas, deber, dictar resoluci n en la especie, dentro del trmino de %einte D0H/ das siguiente. "uede dictar 4edidas para mejor pro%eer debiendo producirlas en un trmino de <H das. )uto par sentencia teniendo el C#)3) 2H das para dictarla, la que una %e- dictada se notificar, por cdula dentro de los 9 das al apelante, autoridad de aplicaci n y al #iscal de Estado. Contra esta resoluci n se recurre en la C,mara en lo Contencioso )dministrati%o. !a demanda contra la confirmaci n de la resoluci n determinati%a en materia de gra%,menes tendr, como requisito de admisibilidad el pre%io pago de los importes de los gra%,menes cuestionados. 5e tratarse de la confirmaci n de multas impuestas por la )utoridad de )plicaci n, no se e*igir, tal requisito. 5entro de ste recurso se encuentra el de (G!$5)5 el que proceder, cuando se omite alguno de los requisitos formales. Otros recursos ad inistrati'os: Cribunal. A+(ARO. (rocedencia ! e)ectos: Es el recurso que puede presentar la persona RETARDO: ante el retardo en el dictado de la resoluci n definiti%a del administrador en los procedimientos de repetici n. Ciene a lograr el despla-amiento de la competencia de la )#$" al

indi%idual o colecti%a perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o acti%idad por demora e*cesi%a de la administraci n en reali-ar un tr,mite o diligencia a cargo de la )#$". :e presenta ante el C#(. "re%iamente deber, haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la administraci n y haber transcurrido desde entonces un pla-o de .9 das sin que se hubiese resuelto su tr,mite. El C#( si lo ju-ga precedente al recurso, requerir, del funcionario administrati%o que dentro de un pla-o bre%e informe sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o %encido el pla-o para hacerlo el tribunal podr, resol%er lo que corresponda para garanti-ar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando la reali-aci n del tramite o liberando al particular requiriendo pre%iamente una garanta. :e ele%a a la :ala, la que si desea dictar medidas para mejor pro%eer tiene 2B horas. :i no, deber, emitir sentencia dentro de los 9 das. A(ELACION ANTE EL DIRECTOR A6I( . (rocedencia ! e)ectos: Es una a. b. c. d. !as liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y actuali-aci n !os intereses resarcitorios !as liquidaciones administrati%as de actuali-aci n, cundo no se discuta la !as resoluciones que fijen el domicilio fiscal del contribuyente. modalidad recursi%a residual. :on recurribles por este medio: Art 1;: C6

procedencia del gra%amen+ Este recurso no tiene efecto suspensi%o por tener presunci n de legitimidad y fuer-a ejecutoria el acto administrati%o. :e interpone ante quien lo dict , en el pla-o de .9 das desde que se notifico la
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resoluci n. :e funda ante el 5irector 'eneral. 5e la misma forma se recurren los dictados por ste &ltimo. El acto emanado del 5irector, se resol%er, sin sustanciaci n Dporque se presente y funda ante l/ y re%estir, el car,cter de definiti%o. El 5irector deber, resol%er en un pla-o no mayor de <H das contados desde la interposici n del recurso. Siste a recursi'o de la Le! de (rocedi ientos Ad inistrati'os (ormas generales de la !ey: !a actuaci n administrati%a puede iniciarse de oficio o a petici n de cualquier persona o Coda persona que compare-ca ante la autoridad administrati%a, sea por s o en entidad p&blica o pri%ada, que tenga derecho o inters legtimo. representaci n de terceros, constituir, en el primer escrito o acto en que inter%enga un domicilio dentro del radio urbano del asiento de aqulla. Codo escrito por el cual se promue%a la iniciaci n de una gesti n ante la )dministraci n "&blica deber, contener los siguientes recaudos: a/ (ombres, apellido indicaci n de identidad y domicilio real del interesado+ b/ 5omicilio constituido+ 6elaci n de los hechos, y si se considera pertinente indicar, la norma en que funde su derecho+ c/ petici n+ e/ Lfrecimiento de toda la prueba de que ha de %alerse+ f/ #irma Codos los pla-os administrati%os se cuentan por das h,biles. En los escritos en%iados por carta el pla-o se contar, a partir de la fecha de emisi n que conste en el sello fechador del correo. Fencidos los pla-os el interesado podr, solicitar pronto despacho y, transcurridos treinta das desde esta reclamaci n, se presumir, la e*istencia de resoluciones denegatoria. Coda decisi n administrati%a final, interlocutoria o de mero tr,mite que lesione un derecho o inters legtimo de un administrado o importe una transgresi n de normas legales o reglamentarias o adole-ca de %icios que la in%alidan, es impugnable. Recursos ad inistrati'os, en sentido amplio seran los remedios o medios de protecci n del indi%iduo para impugnar los actos Jlato sensuJ y hechos administrati%os que lo afectan y defender sus derechos frente a la administraci n. Recurso de Re'ocatoria, se interpone ante la misma autoridad que dicto el acto administrati%o y es resuelto por esa autoridad. El pla-o es de .H das de haber sido notificado para interponerlo y rige el pla-o de gracia. En general no es admisible la prueba, e*cepto que el acto fuera dictado de oficio. Conforme el )rt. 8H el recurso se debe resol%er sin sustanciaci n, pero esto es relati%o. Ciene implcito el recurso jer,rquico en subsidio, que puede ser implcito o e*preso. D6ecurso jer,rquico: aquel remedio que pro%oca que la impugnaci n sea anali-ada por el rgano superior al que dicto el acto/. 6echa-ado el recurso de re%ocatoria por el funcionario se lo hace saber al interesado y se

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deri%an las actuaciones al superior+ una %e- que est,n en poder de ste, el interesado tiene 2B hs. para ampliar o mejorar el fundamento del recurso. Recurso .erAr0uico propia ente dic/o Dno en subsidio/. K )rts. 77, 80, 87, 88 y .H.. Es un recurso que tiende a que la impugnaci n sea resuelta por el rgano superior. El pla-o es de .H das y debe ser resuelto en .H das. Recurso de Apelaci8n, se interpone contra las decisiones finales de los entes aut,rquicos

que no dejen abierta la %a contencioso administrati%a D)rts. 82I7IB, .H. y 77 inc. <T/. El pla-o para interponerlo es de .H das y debe resol%erse en 1H das. Ciene por caracterstica que no se pueden plantear cuestiones de oportunidad, merito o con%eniencia, sino solamente cuestiones de legitimidad. :e funda en que el gobernador es el jefe de la administraci n p&blica pro%incial. :e interpone y se ele%a al "E. !o &nico que puede hacer este recurso es anular el acto y reen%iarlo para que se dicte otro. I pu"naci8n de actos de alcance "eneral, hay dos modos de impugnar: .. $mpugnaci n directa: tramita por el recurso de re%ocatoria y debe interponerse dentro de los 1H das de haber sido publicado el acto. 0. $mpugnaci n indirecta: se da cuando se impugna el acto que particulari-a el acto de alcance general. 9. aplicables en Instancias #udiciales de de)ensa. El Sol'e et Repet. 6unda entos ! e4cepciones a ateria tributaria, acci8n era ente declarati'a% acci8n de a paro% edidas

principio. La de anda contencioso ad inistrati'a. Recursos. Otros re edios procesales cautelares aut8no as. Repetici8n tributaria. Noci8n ! caracteres. (rocedencia. Re0uisitos. (a"o espontaneo ! a re0ueri iento. Doctrina del e pobreci iento. (rescripci8n de la acci8n. Con la sentencia dictada tanto por el C#( como por el C#)3), queda agotada la %a administrati%a, teniendo el contribuyen o responsable abierta la %ida judicial, y pudiendo recurrir ante la C,mara contenciosa por "retensi n anulatoria D"ro%incia/ o por 6ecurso de )pelaci n y re%isi n acotada D(aci n/, donde solo se anali-a el derecho. Sol'e et repet: esta regla significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo, pre%iamente debe pagarlo. Entre los fundamentos de este instituto aparecen: o en la demora o !a legitimidad y ejecutoriedad del acto administrati%o. !a C:;( ha dicho que el requisito del pago pre%io no es contrario a ninguna norma que se lo puede dispensar en casos concretos, cuando se acredite que por lo ele%ado del dep sito se menoscaba en forma real y efecti%a el acceso a la justicia
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!a necesidad de asegurar al fisco la percepci n de los recursos necesarios para cumplir

con sus finalidades p&blicas, sin que la interposici n de recursos obstaculice su ingreso "eligrosidad

Como e*cepciones al principio aparecen: El perjuicio irreparable Casos an malos donde el tributo parece inconstitucional Cuando act&e como denegatorio de justicia. 4ultas: (o se puede e*igir su pago hasta que la multa se encuentre firme+ en caso

contrario se %ulnerara el principio de presunci n de inocencia y el de tutela jurisdiccional efecti%a El Sol'e en el )uero contencioso ad inistrati'o de Bs.As. El principio deja de lado preceptos constitucionales como: defensa en juicio, igualdad, ra-onabilidad de las leyes, acceso a la justicia. El nue%o c digo establece en el art .8 el pago pre%io a la interposici n de la demanda, siendo intimado a reali-arlo por el jue- en el pla-o de .H das, bajo apercibimiento de desestimar la acci n. Esta nue%a norma hace que el pago no sea un requisito de admisibilidad: la demanda no se recha-a in limine si es que no se efectu el pago. #lorencia 6ossomando plantea la modificaci n del Cogido: debe estarse a fa%or del administrado y si bien la morigeraci n respecto de constituirse en una denegaci n de justicia es un paso importante, debe erradicarse tan aberrante precepto inconstitucional. De anda contenciosoFad inistrati'a: "odr, interponerse contra el #isco (acional, ante el juenacional respecti%o siempre que se cuestione una suma mayor a R0HH, contra a/ las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideraci n en materia de multas+ b/ contra las resoluciones dictadas en materia de repetici n de tributos y sus reconsideraciones+ c/ en el supuesto de no dictarse resoluci n administrati%a dentro de los pla-os se>alados en caso de repetici n de tributos. En los casos de a/ y b/ se debe presentar en el pla-o de .9 das a contar desde la notificaci n de la resoluci n. +EDIDAS CAUTELARES: las medidas cautelares pueden clasificarse en distintas categoras: (re'enti'as Anticipadas E#ecuti'as: art .2 C#, facultad que tiene )63) de trabar embargo en las Cuentas del

contribuyente. :olamente pueden entablarse en el marco de un juicio de )premio y solo pueden ser utili-adas por el #isco+ no hay medidas cautelares ejecuti%as del contribuyente contra el #isco, sal%o cuando se gane un juicio y se ejecute una sentencia donde el #isco deba pagar. E#ecutorias: remata, lle%a a cabo la medida ejecuti%a. Ej: si con le ejecuti%a se embargaron los fondos, con la ejecutoria se e*traen esos fondos. !as medidas pre%enti%as pueden ser solicitadas: (or el 6isco Dart .1 C#, ... !ey ..<B1/: En cualquier momento la autoridad puede solicitar embargo pre%enti%o o cualquier otra medida=. El en cualquier momento, desde el punto de %ista de Condorelli es desde que )63) inicia una inspecci n. Es inconstitucional la parte del art que dispone los jueces deber,n decretarla dentro de las 02 hs, sin acreditar peligro en la demora, no corresponde, el #isco debe probar la %erosimilitud en el derecho+ (or el contribu!ente: reguladas dentro del C digo Contencioso )dministrati%o, arts 00 y ss. Pue la medida cautelar sea anticipada, no quiere decir que sea aut noma Dsiempre es accesoria a un
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proceso principal/. Es din,mica. (o hace cosa ju-gada material, puede mutar, limitarse, e*tenderse. Cienen pla-os de caducidad seg&n se dedu-ca o no la acci n principal. "ueden deducirse en forma: o o o )nticipada A 5e no inno%ar: suspensi%as de los efectos del acto administrati%o. :imultanea "osterior

) la demanda judicial. 5eben reunirse los presupuestos b,sicos de toda medida cautelar: 'erosi ilitud en el derec/o Dhumo de buen derecho+ !rima %acie al contribuyente le asiste ra- n/ y peli"ro en la de ora Ddeben probarse situaciones patrimoniales concretas. "recedente Capasi, cuanto mas %erosimilitud en el derecho, menos e*igencia de probar el peligro en la demora/. )dem,s se agregan algunos otros requisitos como: o o No a)ectaci8n del Inter>s (Eblico, en la pr,ctica, los jueces anali-an los dos Contracautela, cauci n que debe prestar el contribuyente para responder por los primeros requisitos. (o se recha-an medidas cautelares por el no cumplimiento de este tem. da>os y perjuicios que pueda genera la medida cautelar pre%iamente otorgada. En principio, con la cauci n juratoria basta. #uncionamiento de las medidas cautelares: :e dictan in audita parte Dsin traslado/, e*cepto que el jueconsidere necesario un informe, que debe presentarse dentro del pla-o de 9 das. ACCION DECLARATI1A DE CERTEIA : es un proceso de conocimiento que hace cosa ju-gada material, y puede tramitar por la %a ordinaria o sumaria seg&n lo pida el solicitante o lo estable-ca el jue-. El objeti%o es hacer cesar un estado de incertidumbre. !o primero que debe probarse es que e*iste tal incertidumbre, que se produce cuando dos normas, actos, conductas, fallos, leyes, decretos, resoluciones regulan la misma situaci n de modo di%erso. Ej: una norma dice que el sujeto esta e*ento y la otra dice que esta gra%ado, entonces se solicita al jue- que despeje el estado de incertidumbre. 6allo LINEA 77 SA DCorte de (aci n, 0H.H/ y 5ictamen del "rocurador del 6allo (LUS+AR DCorte (aci n 09IoctubreI0H../, establecen los requisitos de la acci n en materia tributaria. 6equisitos para entablar la acci n: a. Estado de incertidumbre: si no e*iste tal estado, no se anali-a el fondo de la cuesti n. (o es necesario que las normas que se contrapongan sean de igual rango jer,rquico, pudiendo contraponerse una ley con un fallo, o una ley con un decreto. Ej: !ey contradicha con #ilcrosa Dla doctrina casatoria se transforma en !ey/ b. c. (o es necesario agotar la %a administrati%a: D!nea 00/. :e requiere de un acto indiciario+ 6esoluci n e*presa. Ej: determinaci n de oficio Dla

administraci n manifiesta su %oluntad concretamente/. "uede con%i%ir con una medida cautelar. :i el contribuyente pierde la acci n declarati%a de certe-a, aun as puede iniciar la demanda contenciosoKadministrati%a.
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A+(ARO: Candy, !apidu- son cuestiones tributarias planteadas a tra%s de la %a del amparo. Es un antdoto e*cepcional, eminentemente urgente, que procede, tambin contra actos administrati%os que sean: arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, afectando los derechos constitucionales del contribuyente. En materia tributaria, tramita ante cualquier jueRepetici8n Tributaria: surge cuando una persona abona al #isco un importe tributario que, por di%ersos moti%os, no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restituci n. Es un medio importante para asegurar los derechos de los particulares. :upuestos de procedencia: o o o o "aro Err neo de un Cributo "ago de un tributo que se cree inconstitucional "ago de un tributo que la administraci n e*ige en e*ceso "ago indebido

5octrina del Empobrecimiento: Empobrecimiento como condici n para repetir. En los

primeros tiempos se dijo que la acci n de repetici n tiene su fundamento en el enriquecimiento sin causa, el cual e*ige acreditar un empobrecimiento. ? se aplicaba a los impuestos indirectos, los cuales por ser trasladados a otros sujetos, estos deban demostrar su empobrecimiento, es decir: la no traslaci n del impuesto. D6allo +ellor -odNin/ En .877 dio un giro la doctrina de la Corte y declar que la prueba del empobrecimiento no es requisito necesario para ejercer la acci n, la cual deri%a del derecho tributario y no del ci%il D 6allo (etro0u$ ica/ En el a>o .8B2 la Corte dijo que aunque no es requisito probar el empobrecimiento, los agentes de retenci n deben cumplirlo porque el contribuyente a quien se le atribuye el hecho imponible es quien ha efectuado el pago indebido. En (aci n debe distinguirse: (a"o espontaneo: cuando el contribuyente ha determinado lo que deba abonar a partir de declaraciones juradas. Corresponde reali-ar un reclamo ante )#$" para que la administraci n pueda meritar el error. !uego de este se abren 1 carriles: )pelaci n ante el C#(, 6econsideraci n ante )#$", demanda contenciosa. (a"o a re0ueri iento: e*iste una determinaci n de oficio o intimaci n a pagar. (o se requiere reclamo pre%io ante la administraci n, porque esta ya se ha pronunciado, con lo cual se abren 0 %as: 6ecurso ante el C#( o 5emanda contenciosa Dart B0/. En "ro%incia el tr,mite se inicia por demanda de repetici n ante )63) y se solicita que se de%uel%a el dinero o que se impute a otro impuesto. !uego quedan e*peditas las %as de: 6econsideraci n o Cribunal #iscal. Re0uisitos: presentar el comprobante de pago doble y cumplir con el contenido del art 19; C6: (ombre completo, "ersonera, Mechos, (aturale-a y monto del gra%amen+ para el caso de escribanos, estos deber,n acompa>ar nomina de los obligados.
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(rescripci8n de la acci8n: 9 a>os. )rt B. !ey ..<B1 AU !e%antamiento de prescripci n para el #isco. En "ro%incia prescribe a los .H a>os. ;. E#ecuci8n )iscal ! #uicio de apre io. (rocedencia. Caracteres. (rocedi iento.

+edidas cautelares. E4cepciones ! otras de)ensas. Recursos. Cuestiona ientos de su constitucionalidad. !os procesos ejecuti%os son aquellos que pre% la legislaci n para ejecutar sentencias de condena que no han sido cumplidas o para ejecutar ttulos e*trajudiciales, ej: 3oleta de deuda. Crditos tributarios que dan origen a la boleta de deuda: acto administrati%o que refleja una deuda tributaria Dporque se presume legtimo y ejecutable/+ una declaraci n jurada impaga, por ser un acto administrati%o consentido+ una resoluci n determinati%a de oficio que est firme+ resoluci n de un recurso consentida+ sentencia de apelaci n+ liquidaci n administrati%a+ denegatoria de e*enci n. !a boleta de deuda debe reunir ciertos requisitos esenciales: Concepto del tributo Dcapital, intereses, multas/ y el periodo adeudado+ identificaci n del contribuyente Ddomicilio fiscal, cuit/+ #irma del funcionario competente+ numero de e*pediente administrati%o+ identificaci n del accionante. Es necesario en este juicio un abogado de la )#$" o e*terno al que se lo llama )'E(CE #$:C)! Da diferencia de "ro%incia que lo llama, )poderado #iscal, pues )63) no puede inter%enir en juicio representando a la "ro%incia sino que lo hace a tra%s de #iscala de Estado/. Este puede iniciar la ejecuci n+ pedir traba de medidas cautelares incluso trabarlas el mismo+ designar oficiales de justicia adKhoc que son los encargados de las notificaciones. (rocedi iento, :e puede di%idir en 1 etapas: .. (resentaci8n de la de anda, la demanda de ejecuci n de iniciar, con la presentaci n del agente fiscal ante el ju-gado competente, acompa>ado de la boleta de deuda en la cual constar,: nombre del demandado+ domicilios+ concepto y monto reclamado+ nombre de oficiales adKhc+ informar sobre las medidas cautelares. ) partir de este tr,mite, el agente fiscal estar, facultado a librar mandamiento de intimaci n de pago y embargo por la suma reclamada con m,s el .9@ para responder a intereses y costas. El demandado quedar, citado de %enta para oponer dentro de los 9 das las e*cepciones pertinentes. 0. Interposici8n de e4cepciones: es la manifestaci n de la defensa del demandado. 5ebe ah mismo plantear la reser%a del caso federal. El jue- ordenar, el traslado de las e*cepciones por 9 das a la )#$". !a e*cepciones admisibles son: a/ pago total documentado Dimplica el pago de la deuda reclamada, efectuado con anterioridad a la demanda y probado con la documental/+ b/ Espera documentada DEj. 4oratoria, debe fundarse en la e*istencia de un nue%o pla-o otorgado al la deudor, requirindose la presentaci n documentaci n que demuestre la %oluntad de conceder ese nue%o pla-o/+ c/ prescripci n+ d/ inhabilidad de titulo Ddebe estar fundada en %icios relati%os a la forma e*trnseca de la boleta de deuda. (o se puede %er la causa/.

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1.

Sentencia. )pelaciones: la sentencia es ejecutada por el agente fiscal, quien hace una

liquidaci n administrati%a, le da traslado al contribuyente que consiente o no y se dicta la sentencia de remate. :i no paga, se le ejecuta. !a sentencia de ejecuci n ser, inapelable, quedar, a sal%o el derecho de la )#$" de librar nue%o ttulo de deuda, y del ejecutado de repetir en tanto haya interpuesto e*cepciones. +edidas cautelares: en cualquier momento la )#$" podr, solicitar embargo pre%enti%o o en su defecto, inhibici n general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables. Este embargo puede ser sustituido por garanta real suficiente y caducar, si dentro de los 1HH das h,biles judiciales contados a partir de la traba la )#$" no iniciare el correspondiente juicio de ejecuci n fiscal Dart. ... ley ...<B1/ Cuestiona ientos a su constitucionalidad, !as disposiciones del art. 80 ley 00.<B1 Djuicio de ejecuci n fiscal/ implican un claro agra%io a la garanta constitucional de la defensa en juicio y debido proceso. Ello as, por cuando la administraci n de justicia la ejercen los rganos judiciales y no el poder administrador y en este caso concreto pareciera ser que la funci n de aquel permanece latente y e*pectante a lo que decida, haga o deje de hacer el agente fiscal dependiente de la )#$". En el caso )#$" cI !eadcam :) el jue- resol%i que la norma %iola el principio de di%isi n de poderes, el derecho de defensa en juicio, el de debido proceso, el derecho de tutela judicial efecti%a y el derecho de propiedad. "or lo tanto corresponde declarar la inconstitucionalidad del art. 80 en cuando autori-a al ente recaudador, sin inter%enci n judicial, a disponer medidas cautelares inaudita parte sobre el patrimonio del deudor. (RO1INCIA, .uicio de Apre io. (rocedencia. Caracteres. E4cepciones ! de)ensas. Recursos :e rige por ley de )premios (N .1.2H<, la cual es aplicable solo para cobrar judicialmente crditos fiscales por tributos pro%inciales o municipales contra contribuyentes y responsables. (o se aplica para cobrar multas D)rt. ./ :e necesita Ctulo Ejecuti%o D)rt. 0/: liquidaci n e*pedida por funcionarios autori-ados al efecto+ original testimonio o copia certificada de resoluci n determinati%a del que resulte crdito a fa%or del estado. Competencia D)rt. 1/ :er,n competentes a elecci n del actor los ju-gados con competencia en la materia que correspondan a: ./ domicilio fiscal del demandado en la "ro%incia o + 0/ al del lugar donde se encuentran los bienes o se desarrolla la acti%idad %inculados a la obligaci n que se ejecuta o+ 1/ al lugar de cumplimiento de la obligaci n o + 2/al domicilio real o leal del demandado dentro del territorio de la pro%incia o + 9/ ju-gados con competencia en la ciudad de !a "lata cuando el demandado no tiene domicilio en la pro%incia. (rocedi iento, )63) emite el ttulo ejecuti%o y #iscala de Estado ejecuta, o sea, es quien lle%a adelante el juicio. Con la presentaci n del escrito de inicio ante el ju-gado, el actor podr, acompa>ar los oficios para la traba de medidas cautelares requeridas. !os autos principales deber,n ser despachados y los oficios de traba de las medidas librados dentro de los 9 das h,biles contados desde el inicio del juicio. !a traba de medidas puede solicitar ya sea al iniciarse el juicio como con posterioridad.
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:i el jue- encontrara en forma el titulo ejecuti%o, ordenar, mandamiento de intimaci n de pago y embargo por el monto total consignado en el documento incluyente capital e intereses con mas las costas y costos y en el mismo auto citar, de remate al deudor para que oponga e*cepciones en el trmino de 9 das. Cambin se intimar, a que constituya domicilio bajo apercibimiento de tenerlo por constituido en los estrados del ju-gado. En ese mismo momento se notificar,n las medidas cautelares. E*cepciones oponibles: a/ incompetencia+ b/ falta de personera+ c/ inhabilidad de ttulo ejecuti%o+ d/ pago total documentado+ e/ prescripci n+ f/ pla-o concedido+ g/ pendencia de recursos concedidos con efecto suspensi%o+ h/ litispendencia. Estas deber,n ser opuestas y fundadas por el demandado en el mismo escrito que se articulen. Gna %e- opuestas, el jue- conferir, traslado de las mismas y de la prueba documental acompa>ada a la parte actora. Esta &ltima deber, contestar en el trmino de 0H das. "re%io a dictar sentencia de trance y remate, de resultar pertinente, se abrir, a prueba el juicio por el trmino de .H das improrrogables. :olo se admite prueba documental, pericial e informati%a. :e interponer contra esta sentencia, apelaci n en el pla-o de 9 das. Encontr,ndose firme la sentencia, la actora proceder, a liquidar capital, intereses y costas. !uego de esto se transfiere a la cuenta que denuncie la actora las sumas lquidas embargadas. +edidas Cautelares +edidas cautelares pre'enti'as: operan cuando no hay acto administrati%o firme. )rt. sobre su .1 bis C digo #iscal: opera cuando el acto esta firme, y se puede trabar la medida antes de la iniciaci n del juicio de apremio. :urge con las presunciones del )rt. 18 bis. :e discuti constitucionalidad. Ej: se toma como presunci n que cuando no present el contribuyente la declaraci n jurada, se toma el ultimo pago como presunci n de 55;;, teniendo el contribuyente 9 das para probar que la presunci n no es correcta+ si el fisco liquida una suma y el contribuyente no rectifica, presume que todos los periodos son de ese monto o mas y se traba la cautelar por esa deuda. Ciene 9 das para rectificar y en su descargo debe reconocer al menos 0I1 de lo adeudado seg&n el fisco. +edidas solicitadas por el apoderado )iscal una 'e& iniciado el #uicio . )l inicio del juicio de apremio o con posterioridad y en cualquier estado del proceso, la parte actora podr, solicitar toda medida cautelar o modificaci n de las decretadas con anterioridad y el jue- deber, disponerla sin necesidad de acreditaci n del peligro en la demora en el trmino de 02 hs. !a caducidad de las medidas se producir, si la autoridad de aplicaci n no iniciase la ejecuci n fiscal transcurridos <H das h,biles judiciales contados as: ./ desde la fecha de notificaci n al contribuyente del recha-o de los recursos interpuestos contra la determinaci n de oficio sea reconsideraci n o apelaci n, 0/ desde que la deuda ha sido consentida por el contribuyente al no interponer recursos contra su determinaci n o liquidaci n. "odr, solicitarse entre otras: Craba de embargo sobre dinero efecti%o o cuentas o acti%os bancarios+ crditos, efectos y %alores+ sueldos u otras remuneraciones+ bienes inmuebles y muebles sean o no registrables.
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$nter%enci n de caja+ inhibici n general de bienes

DERECHO (ENAL TRIBUTARIO 1. Los il$citos tributarios. Naturale&a. Delito o contra'enci8n. Los principios "enerales

del Derec/o (enal ! su aplicaci8n al derec/o tributario penal. La sub#eti'idad de la in)racci8n penal. (ersonalidad de la pena +enores e incapaces. (ersonas #ur$dicas. Responsabilidad solidaria. (ormalmente no todos los integrantes de la comunidad cumplen de manera espont,nea con las obligaciones sustanciales y formales que les imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a pre%er ese incumplimiento, lo cual implica configurar en forma especfica las distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar las sanciones que corresponden en cada caso. !a %iolaci n de los mandatos de la ley o los reglamentos y, en especial, la reali-aci n de maniobras destinadas a sustraerse de la obligaci n tributaria, no importa un mero atentado a los derechos pecuniarios de un sujeto DEstado/ o una desobediencia a las ordenes de la administraci n publica, sino que significa alterar el orden jurdico y los principios de la moral publica+ por la misma ra-ona las sanciones tienen una finalidad represi%a o intimidatoria, y no simplemente reparatoria del da>o. Il$citos Tributarios: Cal como e*iste un conjunto de leyes a tra%s de las cuales se establecen cuales son las obligaciones impositi%as de un sujeto, e*iste tambin un conjunto de normas que establecen cuales son las transgresiones o incumplimientos en los que incurren los sujetos pasi%os, y cu,les son las sanciones establecidas en esos casos. ) este conjunto de normas, se las agrupa dentro del llamado 5erecho "enal Cributario Naturale&a: ) medida que adquira desarrollo la acti%idad financiera del Estado, y que la %iolaci n de la legislaci n re%esta mayor importancia, los autores comen-aron a preguntarse si el tipo de infracciones que nos ocupa deba asimilarse a los delitos comunes, o si, por el contrario, constituan una categora especial merecedora de tratamiento represi%o particular+ en otros trminos, si las %iolaciones a las normas tributarias correspondan al derecho penal ordinario o si deba crearse un derecho penal espacial que dieron en llamar derecho penal administrati%o. "or ende, es posible anali-ar orientaciones penalistas, administrati%istas o bien otras teoras en donde se incluye el aspecto penal dentro de un concepto estructuralmente unitario del derecho fiscal. "ostura de 6onrou"e, sostiene que el derecho penal tributario forma parte de una de las di%isiones del derecho tributario debido a las caractersticas especiales que tiene esta rama de la ciencia jurdica. Estas diferencias tienen importancia respecto a la normati%a aplicable+ as #onrouge sostiene que solo se %an a aplicar las normas y principios del c digo penal cuando la ley tributaria e*presamente remita a ellos.

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"ostura "enalista, sostiene que es de plena %igencia lo e*puesto por el 2N del C digo

"enal, el cual contempla la aplicaci n supletoria de este c digo para todas las leyes especiales que contengan delitos, sal%o disposici n e*presa en contrario. !a ley ...<B1, no contiene una remisi n e*presa a las normas del C digo "enal, pero la jurisprudencia y la doctrina han entendido que corresponde la aplicaci n supletoria de los principios y normas del C digo "enal. !a infracci n tributaria es la %iolaci n a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. !a naturale-a jurdica de la infracci n tributaria ha sido moti%o de discusi n doctrinal: Gna posici n sostiene que la infracci n tributaria no se diferencia ontol gicamente del delito penal com&n, por lo que e*iste identidad sustancial entre ambos D5ino ;arach/ !a posici n antag nica estima que la infracci n tributaria se distingue ontol gicamente

del delito penal com&n, dado que por un lado tal diferencia sustancial e*iste entre delito y contra%enci n, y por otro lado, la infracci n tributaria es contra%encional y no delictual. Esta posici n es sostenida por 3ielsa, 'oldschmitd y Fillegas. Delitos o In)racciones: Fillegas entiende que no solo hay diferencias cuantitati%as sino cualitati%as o esenciales entre delitos y contra%enciones. El delito es la infracci n que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los indi%iduos, correspondiendo su estudio al derecho penal com&n. !a Contra'enci8n es una falta de colaboraci n, una omisi n de ayuda, en cuyo campo los derechos del indi%iduo est,n en juego de manera mediata. El objeto que se protege contra%encionalmente no est, representado por los indi%iduos ni por sus derechos naturales o sociales en s, sino por la acci n estatal en todo el campo de la )dministraci n publica. Ltras posturas, diferencias ambos conceptos de acuerdo al elemento intenci n, a la cuanta de la pena o el grado de gra%edad o peligro del acto cometido. Con la sanci n de la ley penal tributaria, se ele%an a la categora de delitos algunas conductas que ya estaban sancionadas en la ley ...<B1 con penas pecuniarias y se crean nue%as conductas tpicas. "or lo tanto, e*isten algunas conductas que est,n reguladas en la ley ...<B1 y a su %e-, con el agregado de nue%os elementos en la ley penal tributaria reprimidos con penas de prisi n. "articularismos de lo represi%o fiscal: a. Culpabilidad, en ciertos aspectos, la doctrina ha e%olucionado por una concepci n puramente objeti%a del delito, hacia la tesis subjeti%ista. En materia fiscal, no se aplican las reglas comunes sobre responsabilidad, ya que la delictuosidad del acto se ju-ga en un solo aspecto formal, sin considerar intenciones+ adem,s la materialidad de la infracci n a leyes fiscales constituye, en principio, intenci n de defraudar, debiendo el contribuyente probar su inocencia, lo que no impide admitir la ignorancia en las leyes. b. (resunciones de culpa: abundan en el derecho tributario penal+ algunas %eces por disposici n e*presa de la ley, y otras por creaci n de la jurisprudencia.
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c.

Error e4cusable: dispensa de la sanci n. "ueden darse a partir de: 4odificaci n de leyes )plicaci n que ha sufrido di%ersas interpretaciones

d.

Responsabilidad de personas colecti'as : desde el momento en que estas tienen

aut noma capacidad como sujetos de obligaciones tributarias, indudablemente tienen capacidad tributaria penal, aun en los casos de entidades que no re&nan los caracteres de personalidad jurdica seg&n el derecho pri%ado, por la %inculaci n e*istente entre ambas situaciones y la unidad estructural de la materia fiscal, que incluye tanto el aspecto sustanti%o ordinario, como el represi%o+ por tanto, no interesa el problema de la responsabilidad de las personas jurdicas con respecto a los delitos del derecho penal ordinario. En la legislaci n nacional, la ley ...<B1 establece en el )rt. 9, puntos b y c, que las personas colecti%as con o sin personalidad jurdica son sujetos de obligaciones tributarias, y en el )rt. 92, p,rrafo segundo, que los contribuyentes enumerados en el )rt. 9, sean o no personas de e*istencia %isible, est,n sujetos a las sanciones pre%istas en los )rt. 18, 2H, 29, 2< y 2B por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su caso, les sean imputadas por el hecho de los subordinados, adem,s los )rt. BB7, BBB, y 8H2 del C digo )duanero disponen la responsabilidad de las personas jurdicas por los ilcitos aduaneros. e. (ersonalidad de la pena: nadie pone en duda que las penas pri%ati%as de la libertad aplicables a infracciones fiscales, no pueden hacerse efecti%as en la persona del heredero, pero surgen dudas respecto de las sanciones pecuniarias. Gna parte de la doctrina se pronuncia a fa%or de su transmisibilidad+ tal criterio no es compartido por #onrouge que se pronuncia por la no transmisibilidad de las sanciones f. Responsabilidad Solidaria, El principio de responsabilidad por actos de terceros que act&an bajo dependencia o en representaci n ha sido admitido por la jurisprudencia en materia de infracciones tributarias, que de tal modo se aleja del rgido principio del derecho penal com&n que limita la responsabilidad a los actos personales, y ello tiene lugar no solo por la propia naturale-a de la infracci n de tipo econ mico, sino porque de esa manera se tiende a e%itar la elusi n de la responsabilidad por %a de la interposici n de terceros insol%entes. Este concepto fue acogido e*plcitamente por los Art. L ! :; 11.?<9, conforme a los cuales ser,n imputadas al contribuyente A persona indi%idual o colecti%aK las infracciones en que incurran sus representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios, o con relaci n a unos y otros, por el hecho u omisi n de quienes les est,n subordinados como sus agentes, factores o dependientes. En igual sentido legisla el art ?9 C6, haciendo responsable a los integrantes de las personas jurdicas, por las infracciones que estas cometan. Aplicaci8n de principios del Derec/o (enal: (aturalmente que el particularismo de lo sancionatorio tributario, no importa anular o desconocer completamente ciertas garantas fundamentales aseguradas por nuestra Constituci n tales como: )erecho de de%ensa+ "osibilidad de ser o,do y %ormular descargo
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"rinci!io de legalidad*etroactividad y ley ms benigna: El principio de que las leyes disponen para lo futuro

encuentra protecci n constitucional en materia represi%a ya que ning&n habitante de la (aci n puede ser penado sin juicio pre%io fundado en ley anterior al hecho del proceso. Esta doctrina es susceptible de generali-aci n y reconoce %igencia en materia de infracciones fiscales. :i bien es cierto que las leyes tributarias y administrati%as pueden surtir efecto retroacti%o en ciertas condiciones, la retroacti%idad no puede e*tenderse en ning&n caso al ,mbito represi%o, porque sera inadmisible aplicar una sanci n por una circunstancia no pre%ista con anticipaci n en la ley. "ero el principio de no retroacti%idad sufre derogaci n en un caso especial: cuando la nue%a ley contiene una sanci n m,s benigna, ya que este concepto no rige en materia fiscal 7. In)racciones )or ales ! sustanciales. Distintos tipos de in)racciones )or ales. Bien

#ur$dico tutelado. In)racci8n "en>rica a los deberes )or ales. O isi8n de presentar la declaraci8n #urada. Incu pli iento a los deberes de in)or aci8n propia o de terceros. Distintos tipos de in)racciones sustanciales. Bien #ur$dico tutelado. O isi8n de i puestos. De)raudaci8n )iscal "en>rica. (resunciones de )raude ! teor$a de la responsabilidad ob#eti'a. Ele ento sub#eti'o. !as infracciones tributarias pueden ser clasificadas en: Sustanciales: consiste en omitir el pago de los tributos dentro de los trminos legales. Esta infracci n es pre%alecientemente objeti%a, por lo cual, en principio, basta el hecho e*terno del no pago en trmino para que se tenga por configurada la infracci n. Ese no pago puede deberse a una conducta negligente Dculposa/ o a una conducta intencional Ddolosa/, siempre que en este &ltimo caso el infractor se limite a la simple omisi n sin efectuar maniobra ardidosa alguna, ya que si lo hace, entra en el campo de la defraudaci n fiscal. :i la culpabilidad est, totalmente e*cluida, la infracci n omisi%a no se comete, ya que lo que se pretende es castigar a quien no paga por ser negligente Dculpa/ o porque no desea pagar Ddolo/ pudindolo hacer. 5e all que haya circunstancias que puedan atenuar o incluso eliminar la imputaci n. Cambin puede ser un incumplimiento fraudulento de la obligaci n sustancial. Esto recibe el nombre de defraudaci n fiscal, lo cual, requiere subjeti%amente la intenci n deliberada de da>ar al fisco y objeti%amente, la reali-aci n de determinados actos o maniobras tendientes a sustraerse, en todo o en parte, a la obligaci n de pagar tributos. Estas maniobras est,n intencionalmente destinadas a inducir a error a la autoridad para que la falta total o parcial de pago apare-ca como legtima: de all la superior gra%edad de esta infracci n, que se traduce en la mayor se%eridad de las sanciones. o Le! 11?<9% Naci8n. )rt 29, 4ulta por omisi n de pagar impuestos O isi8n de i puestos.

Es cometida por quienes omiten el pago de impuestos no presentando las ddjj o present,ndolas ine*actamente. Cambin ocurre cuando los agentes omiten actuar como tales. !a conducta punible es: no pagar, no retener, no percibir o hacerlo deficientemente. 5ebe tratarse de una conducta culposa y no dolosa.
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)rt 2<: 4ulta por de)raudaci8n "en>rica. Es cometida por quienes

mediante ddjj enga>osas u ocultaci n maliciosa perjudican al fisco con liquidaciones de impuestos que no responden a la realidad. :ubjeti%amente se requiere la intenci n, y la concreci n de la e%asi n. El art 27 establece presunciones de defraudaci n: o o o o o Contradicci n entre los libros , documentos y las ddjj Consignaci n de datos ine*actos 5isconformidad con las normas legales o reglamentarias (o se lle%en libros o se los lle%e de manera deficiente :e hagan %aler formas inadecuadas

)rt 2B: 4ulta para los agentes que no depositen en tiempo y forma.

De)raudaci8n especi)ica. Cuando los agentes han retenidoIpercibido y no depositan el gra%amen acaecido el %encimiento. :e pune la conducta omisi%a, independientemente de que los agentes tngan o no en su poder los fondos. o C8di"o 6iscal% (ro'incia los pla-os )rt <.: $ncumplimiento de pago: 4ulta. )rt <0: 5efraudaci n fiscal )rt 98: 6ecargos para los agentes que ingresen los gra%,menes %encidos

6or ales: es toda acci n u omisi n de los contribuyentes, responsables o terceros que

%iole las disposiciones relati%as a la determinaci n de la obligaci n tributaria u obstaculice la fiscali-aci n por la autoridad administrati%a. Como consecuencia de la determinaci n, fiscali-aci n e in%estigaci n, los ciudadanos, contribuyentes o no, est,n sometidos a una serie de deberes tendientes a posibilitar y facilitar la debida actuaci n estatal. El incumplimiento de estos deberes tambin es una infracci n fiscal y est, penada por la ley. Estas infracciones son predominantemente objeti%as, por lo cual, en principio, la sola %iolaci n de la norma formal constituye la infracci n, sin que interese in%estigar si el infractor omiti intencionalmente sus deberes Ddolo/ o si lo hi-o por negligencia Dculpa/. "ueden distinguirse 1 tipos de infracciones formales, de acuerdo a la pena que se les aplique: o Sanciones con .. 0. ulta% $ncumplimiento de deberes formales: es una norma en blanco+ abarca $ncumplimiento de informaci n propia o de terceros: la autoridad debe

todos aquellos incumplimientos que no tengan una sanci n especfica. poder fiscali-ar y para esto puede e*igir datos al contribuyente o terceros que se hallen cerca del hecho imponible. 1. $ncumplimiento en la presentaci n de ddjj Dno tiene escala de multa, sino que es tarifada/: la declaraci n jurada es el instrumento a tra%s del cual el contribuyente reconoce el impuesto y lo paga.
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o ;B Le! 11?<9

Sanci8n de clausura ! .. 0. 1. 2. 9. <. 7.

ulta: son incumplimientos mas serios, Art @7 C6M Art

(o emitir facturas o comprobantes de %entas Mallarse en posesi n de bienes o mercaderas sin tener las

correspondientes facturas o comprobantes de compra (o lle%ar anotaciones de las adquisiciones de bienes y ser%icios, %entas, 6ecurrir a entes improcedentes para e%adir gra%,menes (o mantener en condiciones de operati%idad los soportes inform,ticos (o e*hibir los comprobantes de pago a la )utoridad Gso de comprobantes que no re&nan los requisitos e*igidos pos la (o poseer certificado de domicilio (o estar inscripto (o e*hibir comprobante de pago del anticipo de iibb. ulta. El traslado de bienes debe hacerse con la locaciones, o siendo lle%adas sean deficientes

%inculados a la materia imponible durante 9 a>os.

autoridad B. 8. .H. o

Sanci8n de deco iso !

documentaci n respaldatoria de los mismos. En "ro%incia e*iste el CLC DC digo de Lperaciones de Craslado/+ en caso de no contar con esto, cabe la sanci n de decomiso de los bienes. Art <7 C6MArt @@ Le! 11?<9. 9. La sanci8n de ulta. (rocedi iento. A"ra'antes% atenuantes ! e4i entes de

responsabilidad. E4tinci8n de la acci8n. (rescripci8n. Recursos ad inistrati'os ! #udiciales. La sanci8n de clausura. Causales. Tipos (rocedi ientos. Instancias recursi'as ad inistrati'as ! #udiciales. La sanci8n de deco iso de bienes. Causales. (rocedi ientos. Instancias recursi'as ad inistrati'as ! #udiciales. Sanci8n de ulta: !as multas fiscales se diferencian de las sanciones meramente compensatorias porque constituyen un plus con respecto al restablecimiento de la situaci n anterior. (o solo pri%an al autor del fruto de su ilicitud o su equi%alente, sino que tambin lo pri%an de algo suplementario con el fin de castigarlo. Es decir que en los hechos la diferencia se puede establecer por el importe de la multa. El car,cter tanto represi%o como reparatorio de la multa tributaria ha sido aceptado por doctrina y recibido por la jurisprudencia. En numerosos fallos, la C:;( ha puesto de manifiesto que las multas tienen un car,cter de indemni-aci n de da>os, y al mismo tiempo tienen la finalidad de castigar a los infractores. (rocedi iento: en (acion y "ro%incia se inicia un su ario ad inistrati'o, con notificaci n al contribuyente o responsable, Dpresunto autor de la infracci n que se quiere sancionar/ firmado por jueadministrati%o. En dicha notificaci n deber, constar claramente cu,l es el acto u omisi n que se le imputa al presunto infractor, al cual se le otorgara un pla-o de .9 das h,biles administrati%os, prorrogables por
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resoluci n fundada y por &nica %e- Dsolo en (aci n/, por un lapso de tiempo igual para que se haga el descargo o defensa y se acompa>en y ofre-can todas las pruebas que hagan a su derecho. "osteriormente, presentada o no esta defensa, y abierto o no el periodo de prueba, el jue- dictara resoluci n ampliando o dejando sin efecto la sanci n. :i esta resoluci n resulta contraria al contribuyente o responsable, este tiene un pla-o de .9 das h,biles para interponer 6ecurso de reconsideraci n ante la )#$"I)63) y el recurso de apelaci n ante el Cribunal #iscal, siempre que cumpla con el monto fijado. 5e no interponer ninguno de estos dos recursos, la multa quedara firme. A"ra'antes% atenuantes ! e4i entes, o A"ra'antesMAtenuantes, aparecen en este campo: o infracci n. "erdida de la administraci n de los bienes Puiebra "ropios del ,mbito tributario cuesti n. Solidaridad, que el solidario demuestre que el obligado principal lo coloco en imposibilidad de cumplir. Sanci8n de clausura: ante determinadas infracciones, la autoridad puede disponer el cierre del establecimiento durante un determinado pla-o de das. !as Causales que habilitan esta sanci n son las mencionadas en el par,grafo precedente. (rocedi iento: para poder lle%ar a cabo la clausura se precisa de una "rocedimiento de control, donde participan 0 inspectores, se constata la infracci n y se labra acta de $nfracci n Dtiene car,cter de instrumento publico #allo 'odoy/. :e notifica al contribuyente y comien-a el procedimiento. "ro%incia: art @9 ! ss. (otificado el contribuyente tiene 9 das para presentar el descargo. !a )utoridad se pronunciara sobre la procedencia o no de la sanci n dentro de los .H das. )nte esta resoluci n el administrado puede: o )llanarse: la sanci n se reducir, de pleno derecho a 0 das de clausura. Error e4cusable de /ec/o o derec/o (rincipio de ba"atela, por el car,cter le%e de la infracci n no produce 'iro comercial del contribuyente Conducta frente a la fiscali-aci n )ntecedentes Cumplimiento espontaneo 4uerte "rescripci n: 9 a>os en caso de contribuyentes inscriptos y .H en caso de que no

E4i entes: se %incula con la e*tinci n de la acci n,

lo estn. El tiempo comien-a a correr desde el . de enero del a>o siguiente a que se %erifico la

da>o al bien jurdicamente protegido. Es difcil que )63)I)#$" recono-can esta

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(o e*iste instancia de re%isi n administrati%a, de modo que si el contribuyente no

esta de acuerdo con la sanci n deber, )pelar ante el ;u-gado de "rimera $nstancia en lo Criminal y Correccional, dentro de los 9 das, con efecto de%oluti%o. El escrito se interpone en sede administrati%a, y si fuera procedente es ele%ado. !a sentencia del jue- correccional es inapelable, lo cual genera contro%ersias doctrinarias respecto de la doble instancia. (aci n: (otificado el contribuyente es citado a una audiencia para esgrimir su defensa, fijada dentro de los 9 a .9 das. !uego se pronuncia el jue- dentro de los 0 das, y en caso de disponer la clausura establece su alcance y duraci n. !a resoluci n admite impugnaci n por %a administrati%a, agotando la %ia y quedando e*pedita la acci n ante el fuero penal tributario. Cipos: Auto Atica: cuando el contribuyente no este inscripto o no emita factura, puede Clausura pre'enti'a, Dsolo en (aci n/ cuando se configure una causal y e*iste disponerse la clausura inmediata un gra%e perjuicio o el responsable ser reincidente. :e trata de una medida cautelar que debe ser notificada inmediatamente al jue-. )dem,s, el inc g del art 19 introduce la figura del inspector encubierto Ddebatida constitucionalidad/. El jue- determinar, el le%antamiento de la medida cuando el responsable acredite la regulari-aci n de la situaci n. Sanci8n de deco iso: En los supuestos en que se detecte la tenencia, el traslado de bienes o mercaderas sin lle%ar la documentaci n respaldatoria, la autoridad con%ocara a la fuer-a p&blica para decretar: $nterdicci n: se designa como depositario al propietario de los bienes :ecuestro: se designa depositaria a una tercera persona.

En todos los casos, los agentes a cargo en presencia de testigos informaran al infractor las sanciones y obligaciones como depositario. (rocedi iento: D(aci n y "ro%incia/ se sigue el procedimiento de la clausura+ se puede adjuntar con el acta de comprobaci n un in%entario de la mercadera. !uego de la audiencia descargo del obligado el jueresol%er, si hace lugar a la medida o no. Re'isi8n: ;. "ro%incia: ante el ;ue- correccional con efecto suspensi%o. (aci n: 6ecurso con efecto suspensi%o ante el jue- en lo penal tributario. Delitos tributarios. El r>"i en de la le! penal tributaria. Tipos penales pre'istos. "ro%incia: el contribuyente puede presentar el CLC, pagar la multa y e%itar el decomiso. )cci n: decidido el decomiso se retiran los bienes, sal%o instancias de re%isi n. !os Cambin puede ofrecer sustituir la mercadera por bienes de primera necesidad. gastos ser,n a cargo del responsable.

Bien #ur$dico tutelado. Denuncia. (articipaci8n ! concurrencia. Asociaci8n il$cita tributaria. (ena

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de prisi8n ! aplicaci8n con#unta con la sanci8n ad inistrati'a. E4tinci8n de la acci8n. Contrabando. Bien #ur$dico tutelado. A"ra'antes. (enas accesorias. Tentati'a. !a ley 0177. fue reempla-ada por !ey 027<8, que trata el rgimen impositi%o describiendo los delitos tributarios. $ncluye el rgimen de la seguridad social tipificando delitos respecto de sus recursos, y mantiene las ilicitudes atenientes a la retenci n y percepci n. 6egula sobre insol%encia fiscal, simulaci n dolosa y alteraci n de registros. Cambin contempla agra%antes, y los procedimientos administrati%o y penal. Bien #ur$dica ente prote"ido, cuando el ilcito requiere el perjuicio de la e%asi n de tributos, el bien tutelado es la acti%idad financiera del Estado+ el gasto publico es indispensable para satisfacer las necesidades publicas y el medio genuino para la adquisici n de recursos es el tributo, con lo cual quien elude dolosamente el justo pago de sus obligaciones, da>a la acti%idad financiera del Estado y entorpece el cumplimiento de sus fines. En el caso de los delitos contra la seguridad social, el bien protegido no es la acti%idad financiera del Estado ni su patrimonio, sino la :eguridad social que se basa en la solidaridad, ya que busca proteger igualitariamente a toda la comunidad. :i se trata de delitos que simplemente crean peligro para el fisco, la haciendo publica no resulta herida aun, pero esta afectando la acti%idad fiscali-adora del rgano recaudatorio, porque las falsas alteraciones de registros impiden conocer la real situaci n fiscal del obligado y ello obstaculi-a el fluido accionar %erificador del Estado, creando el riesgo de futuras e%asiones. Estructura de la le!:

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5isposiciones generales: Incre ento de escalas penales: Dart .1/ las escalas se incremental cuando se trata de funcionarios o empleados p&blicos actuando en ejercicio u ocasi n de sus funciones. :e a>ade la accesoria de inhabilitaci n perpetua, denotando la seriedad con que se toma el accionar del funcionario infiel. Responsabilidad de los inte"rantes de (ersonas .ur$dicas, Dart .2/ cuando el hecho se ejecute en nombre o ayuda de una persona de e*istencia ideal, la prisi n se aplica a los directores, gerentes, mandatarios, representantes que hubieren inter%enido en el hecho punible. In/abilitaci8n especial: Dmodificaci n ley 09B72/
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E4tinci8n por aceptaci8n ! pa"o Dart .</. Acu ulaci8n de sanciones: el art.7 dispone que las penas establecidas por esta ley son

impuestas sin perjuicio de las sanciones administrati%as fiscales. "ara parte de la doctrina esto %iolenta el non bis in idem DFillegas, Corti/ Tipos penales pre'istos .. E1ASION SI+(LE: Dart ./ el hecho punible consiste en e%adir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre que el monto e*ceda la suma que indica la ley por cada tributo. !a conducta sancionada se dirige al que mediante declaraciones en"aOosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o enga>o e%adiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que la suma en cuesti n sea superior a los R.HH.HHH. Esta suma es tomada por cada tributo y en el lapso de un a>o. !as declaraciones son enga>osas cuando contienen datos ine*actos, son maliciosas cuando ocultan la %erdad+ los ardides son maniobras simuladoras de la realidad. El delito se comete tanto por acci n como por omisi n. !a e%asi n comprende la elusi n tributaria Dfraude por abuso de formas/. )cci n tpica: e%adir fraudulentamente. :ujetos acti%os: obligados tributarios. Elemento subjeti%o: dolo. Condici n objeti%a: debe superar el monto que fija la ley para ser punible. :e trata de un delito de da>o+ precisa de un resultado perjudicial y admite la tentati%a. 0. E1ASION A-RA1ADA: Dart 0/ la figura que se reprime ser, la misma del )rt. .N Dpero

con una pena pri%ati%a de libertad superior/, es decir, al que mediante declaraciones enga>osas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o enga>o e%adiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional si: a. b. c. !a suma e%adida es superior a R..HHH.HHH En la maniobra hubiesen inter%enido interp sita personas y la suma e%adida haya :i se hubiere %alido, en la maniobra enga>osa de e*enciones subsidios,

sido superior a R0HH.HHH. Ciene mas facilidad de comisi n y probabilidad de impunidad liberalidades, diferimientos, etc. !a agra%ante se funda en circunstancias que re%elan una mayor peligrosidad 1. A(RO1ECHA+IENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS : Dart 1/ Cuando mediante

declaraciones juradas enga>osas, maliciosas o ardides se apro%eche indebidamente de reintegros, recuperos, de%oluciones o cualquier otro subsidio. )cci n tpica: apro%echamiento fraudulento de reintegros, subsidios :ujetos acti%os: los obligados tributarios o terceros Elemento subjeti%o: dolo Condici n objeti%a: deben superar el monto estipulado por la ley
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"ena: es de e*trema gra%edad porque el autor se apro%echa del error fiscal y tambin impide el cobro de los tributos debidos al #isco 2. OBTENCION 6RAUDULENTA DE BENE6ICIOS 6ISCALES : Dart 2/ Cuando

mediante declaraciones enga>osas, maliciosas o ardides se obtu%iere un reconocimiento, certificaci n o autori-aci n para go-ar de e*enci n o pri%ilegio fiscal. )cci n tpica: obtener autori-aci n para go-ar de e*enciones o pri%ilegios fiscales. $mplica un apro%echamiento del Estado. :ujeto acti%o: es el obligado tributario. Elemento subjeti%o: dolo. :e trata de un delito de peligro, ya que se concreta con la obtenci n fraudulenta del instrumento para lograr el beneficio, aunque el destinatario no lo perciba efecti%amente. 5elitos relati%os a la seguridad social: 9. E1ASION SI+(LE: Dart 7/ el que mediante acti%idades enga>osas o cualquier otro ardid o enga>o e%adiere total o parcialmente el pago de recursos de seguridad social Daportes contribuciones, etc./. !a condici n objeti%a de punibilidad es de R0H.HHH por cada periodo. Ciene un elemento subjeti%o doloso, cuya finalidad es beneficiarse perjudicando al rgano de la seguridad social. Es un delito de da>o, cuya condici n objeti%a es superar el monto fijado por la norma. <. E1ASION A-RA1ADA, Dart B/ :e agra%a la pena cuando el monto supera los

R.HH.HHH o inter%engan personas interpuestas. 7. A(RO(IACION INDEBIDAD: Dart 8/ Cuando el empleador no deposita total o

parcialmente dentro de los .H das los aportes retenidos a sus empleados. Cambin corre para los agentes de retenci n y percepci n. 5elitos fiscales comunes: B. INSO1ELNCIA 6ISCAL 6RAUDULENTA: Dart.H/ Comete este delito el que habiendo tomado conocimiento de la iniciaci n de un procedimiento administrati%o o judicial tendiente a la determinaci n o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacionales, pro%ocare o agra%are la insol%encia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones. )cci n tpica: consiste en pro%ocar o agra%ar la insol%encia propia o ajena, para causar la incapacidad de cumplir con las obligaciones tributarias. Elemento subjeti%o: dolo. :ujetos acti%os: los obligados tributarios. Es un delito de da>o, que permite la tentati%a.

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8.

SI+ULACION DOLOSA DE (A-O: Dart ../ El que mediante registraciones o

comprobantes falsos o cualquier otro ardid o enga>o, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la :eguridad :ocial (acional o deri%adas de la aplicaci n de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros. )cci n tpica: puede funcionar de una doble manera: o o En forma aut noma: cuando se realice la maniobra pero no se utilice el Cuando se reali-a el hecho tpico y utili-ar el comprobante falso para no pagar o documento ap crifo para eludir el pago. pagar menos, se genera la e%asi n. :ujeto acti%o: obligado al pago Elemento subjeti%o: dolo. .H. ALTERACION DOLOSA DE RE-ISTROS: Dart .0/ El que de cualquier modo

sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutili-are los registros o soportes documentales o inform,ticos del #isco (acional, relati%os a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el prop sito de disimular la real situaci n fiscal de un obligado. )cci n tpica: )dulterar, suprimir, sustraer, modificar, inutili-ar los registros :ujeto acti%o: puede ser el obligado o un tercero con acceso a tales registraciones Es un delito de peligro, porque no es necesario que se e%ada el tributo a causa de la acci n consumada. Elemento subjeti%o: dolo intenci n de disimular la situaci n real del contribuyente. ... ART 1:: a. A"ra'a iento por pluralidad de autores: cuando alguno de los delitos se

cometiese entre dos o mas personas, se agra%an sus penas. Es una forma de agra%ar el delito por el numero de sujetos que participan de el. b. Asociaci8n il$cita )iscal: se trata de una agrupaci n consolidada con el fin de de lle%ar a cabo los delitos contenidos en la ley Bpuedo o no tener forma jurdica/. :e e*ige la reciprocidad y la uniformidad entre sus integrantes, organi-ados mediante un acuerdo preestablecido. :e tutela el Cesoro (acional. (rocedi iento Ad inistrati'o ! (enal. El procedimiento se inicia con la denuncia ante el ju-gado competente por la )#$"K5'$ Dque es el organismo de aplicaciones y recursos de seguridad social/. :obre el procedimiento tenemos los )rts..B al 01 y el principal es el artculo 0H. )rt. 0H K !a formulaci n de la denuncia penal no impedir, la sustanciaci n de los procedimientos administrati%os y judiciales tendientes a la determinaci n y ejecuci n de la deuda tributaria o pro%isional, pero la autoridad administrati%a se abstendr, de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definiti%a en
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sede penal. En este caso no ser, de aplicaci n lo pre%isto en el artculo 7< de la !ey (N ...<B1 Dte*to ordenado en .87B y sus modificaciones/. Gna %e- firme la sentencia penal, la autoridad administrati%a aplicar, las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial. Competencia: "ro%incia: ;u-gado #ederal Ciudad aut noma de 3uenos )ires: ;u-gado "enal y Econ mico.

Con la ley 09.080 se crea el #uero "enal Cributario. :e aplican en este proceso de manera supletoria las normas del C digo "rocesal "enal (acional. CONTRABANDO 3ien jurdico tutelado: control aduanero+ se pune la e%asi n a la fiscali-aci n aduanera. #allo !egumbres: la Corte deja en claro el bien jurdico tutelado y que la figura del contrabando consiste en ingresar o egresar del pas, eludiendo o dificultando que la autoridad cumpla con sus funciones de contralor. :e %incula con: :eguridad "&blica, :alud, en forma mediata con el erario p&blico. Art. <?9. el que, por cualquier acto u omisi n, impidiere o dificultare, mediante ardid u enga>o, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al ser%icio aduanero para el control sobre las importaciones y las e*portaciones. Art. <?;. :anciona a el que: .. $mportare o e*portare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la des%iare de la rutas se>aladas para la importaci n o la e*portaci n o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer la ser%icio aduanero sobre tales actos+ 0. 6eali-are cualquier acci n u omisi n que impidiere o dificultare el control del ser%icio aduanero con el prop sito de someter a la mercadera a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los fines de su importaci n o de su e*portaci n+ 1. "resentare ante el ser%icio aduanero una autori-aci n especial, una licencia arancelaria o una certificaci n e*pedida contra%iniendo las disposiciones legales especficas que regularen su otorgamiento, destinada a obtener respecto de mercadera que se importare o se e*portare, un tratamiento aduanero o fiscal m,s fa%orable al que correspondiere+ 2. 9. Lcultare disimulare, sustituyere o des%iare, total o parcialmente, mercadera sometida o :imulare ante el ser%icio aduanero, total o parcialmente, una operaci n o una destinaci n que debiere someterse a control aduanero, con moti%o de su importaci n o de su e*portaci n+ aduaneras de importaci n o de e*portaci n, con la finalidad de obtener un beneficio econ mico. Art. <?:. Contrabando )gra%ado, cuando: a. b. $nter%inieren en el hecho tres o mas personas en calidad de autor, instigador o c mplice+ $nter%iniere en el hecho en calidad de autor, instigador o c mplice un funcionario o

empleado p&blico en ejercicio o en ocasi n de sus funciones o con abuso de su cargo+

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c.

$nter%iene en el hecho en calidad de autor, instigador o c mplice un funcionario o

empleado del ser%icio aduanero o un integrante de las fuer-as de seguridad a las que este c digo les confiere la funci n de autoridad de pre%enci n de los delitos aduaneros+ d. e. :e cometiere mediante %iolencia fsica o moral en las personas fuer-a sobre las cosas o la :e reali-are empleando un medio de transporte areo, que se apartare de las rutas Comisi n de otro delito o su tentati%a+ autori-adas o aterri-are en lugares clandestinos o no habilitados por el ser%icio aduanero para el tr,fico de mercadera+ f. g. h. :e cometiere mediante la presentaci n ante el ser%icio aduanero de documentos :e tratare de mercadera cuya importaci n o e*portaci n estu%iere sujeta a una :e tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el B<< que por su naturale-a, adulterados o falsos, necesarios para cumplimentar la operaci n aduanera+ prohibici n absoluta+ cantidad o caractersticas pudieren afectar la salud p&blica. Art. <??. Contrabando de estupefacientes. Art. <?@. Contrabando de elementos nucleares. Actos Culposos. Contrabando ! Uso Indebido de Docu entos. Art. <?<. :er, reprimido con multa. a. el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de %erificaci n, %aloraci n, clasificaci n, inspecci n o cualquier otra funci n fiscal o de control a su cargo, siempre que en tales actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la Comisi n del contrabando o su tentati%a+ b. el funcionario o empleado administrati%o que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo librare o posibilitare el libramiento de autori-aci n especial, licencia arancelaria o certificaci n que fuere presentada ante el ser%icio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal m,s fa%orable al que correspondiere, siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado gra%e inobser%ancia de las disposiciones legales especficas que lo regularen. Art. <?L. quien resultare responsable de la presentaci n ante el ser%icio aduanero de una autori-aci n especial, licencia arancelaria o certificaci n que pudiere pro%ocar un tratamiento aduanero o fiscal m,s fa%orable al que correspondiere o de alg&n documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operaci n aduanera, siempre que se tratare de un despachante de aduana, un agente de transporte aduanero, un importador, un e*portador o cualquier otro que por su calidad, acti%idad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente. Tentati'a de contrabando. Art. <@1. $ncurre en tentati%a de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de contrabando, comien-a su ejecuci n pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su %oluntad. Art. <@7. !a tentati%a de contrabando ser, reprimida con las mismas penas que corresponden al delito consumado.
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Art. <@9. :e considera supuesto especial de tentati%a de contrabando la introducci n a recintos sometidos a control aduanero de bultos que, indi%idualmente o integrando una partida, contu%ieren en su interior otro u otros bultos, con marcas, n&meros o signos de identificaci n iguales o id neos para producir confusi n con los que ostentare el en%ase e*terior u otros en%ases comprendidos en la misma partida. El responsable ser, reprimido con la pena que correspondiere al supuesto de contrabando que se configurare.

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